Hoàn thiện thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty kiểm toán việt nam

Học Viện Tài Chính nghiệp Luận văn tốt Lời mở đầu Tính cấp thiết đề tài Tuy đời phát triển Việt Nam 15 năm kiểm toán độc lập phận quan trọng thiếu kinh tế thị trường, phận cấu thành quan trọng hệ thống công cụ quản lý vĩ mô kinh tế - tài Kiểm toán tất yếu khách quan có vai trò tích cực trình phát triển kinh tế xã hội Việt Nam Vậy nên việc đẩy mạnh nâng cao chất lượng kiểm toán độc lập tách rời khỏi trình phát triển kinh tế xã hội Trong tiến trình hội nhập kinh tế yêu cầu công khai thông tin tài doanh nghiệp đảm bảo tính xác thông tin thị trường kinh doanh yêu cầu tất yếu Chính vai trò vị trí kiểm toán độc lập ngày nâng cao khẳng định Những năm qua kiểm toán độc lập hình thành đạt thành tựu đáng kể không ngừng phát triển Để phát triển phát huy vai trò kinh tế thị trường Kiểm toán độc lập Việt Nam cần phải hoàn thiện nâng cao chất lượng kiểm toán hiệu kinh tế Để hoàn thiện công tác kiểm toán kiểm toán cần phải có nghiên cứu phát triển thêm lĩnh vực chuyên môn kiểm toán Trong kiểm toán KTV phải sử dụng kết hợp nhiều phương pháp kỹ thuật kiểm toán khác để Sinh viên: Đào Thị Hồng Nhung -1- Lớp: K41/21.10 Học Viện Tài Chính nghiệp Luận văn tốt đưa kết luận cuối kiểm toán Việc xác định phương pháp, kỹ thuật kiểm toán ảnh hưởng trực tiếp đến kết chất lượng kiểm toán KTV phải xác định phương pháp, kỹ thuật kiểm toán giúp cho KTV có kết luận xác đối tượng kiểm toán với chi phí mức tiết kiệm Thủ tục phân tích phương pháp kiểm toán có hiệu cao Đây phương pháp khó lại yêu cầu KTV có kinh nghiệm trình độ chuyên môn cao chi phí thường thấp, kết thu thường xác xem chứng kiểm toán giúp cho KTV có định hướng kiểm toán tốt Qua việc thực thủ tục phân tích KTV xác định mục tiêu, quy mô, phạm vi, khối lượng công việc cần kiểm toán từ sâu nghiên cứu, kiểm toán vấn đề KTV cho cần kiểm toán Vì thủ tục phân tích thường áp dụng nhiều kiểm toán Việt Nam giới Ở Việt Nam , Bộ Tài ban hành chuẩn mực kiểm toán số 520 “Quy trình phân tích” theo định số 219/2000/QĐ-BTC ngày 29/12/2000 Bộ trưởng Bộ Tài để quy định nguyên tắc, thủ tục hướng dẫn thể thức áp dụng nguyên tắc, thủ tục liên quan đến quy trình phân tích trình kiểm toán độc lập BCTC Tuy nhiên thực tế việc áp dụng chuẩn mực kiểm toán gặp phải khó khăn hạn chế định Vì để nâng cao hiệu chất lượng kiểm toán Sinh viên: Đào Thị Hồng Nhung -2- Lớp: K41/21.10 Học Viện Tài Chính nghiệp Luận văn tốt hoàn thiện việc áp dụng thủ tục phân tích kiểm toán độc lập BCTC giải pháp quan trọng Từ nhận thức chọn đề tài “Hoàn thiện thủ tục phân tích kiểm toán báo cáo tài Công ty Kiểm toán Việt Nam” hi vọng góp phần nâng cao chất lượng hiệu hoạt động kiểm toán độc lập BCTC công ty Kiểm toán Việt Nam nói riêng công ty nói chung Mục đích nghiên cứu đề tài - Nghiên cứu làm rõ hệ thống hoá lý luận chung thủ tục phân tích - Phân tích, đánh giá thực tế áp dụng thủ tục phân tích công ty Kiểm toán Việt Nam để từ đưa phương hướng số biện pháp nhằm hoàn thiện việc áp dụng thủ tục phân tích kiểm toán độc lập BCTC Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài lý luận chung thủ tục phân tích kiểm toán độc lập BCTC thực tế nghiệp vụ phân tích kiểm toán BCTC công ty Kiểm toán Việt Nam mối liên hệ với quy định chuẩn mực “Quy trình phân tích” ban hành theo Quyết định số 219/2000/QĐ-BTC ngày 29/12/2000 Bộ trưởng Bộ Tài Nội dung chuẩn mực là: - Khái quát chung quy trình phân tích - Mục tiêu quy trình phân tích Sinh viên: Đào Thị Hồng Nhung -3- Lớp: K41/21.10 Học Viện Tài Chính nghiệp Luận văn tốt - Các nguyên tắc áp dụng thủ tục phân tích - Mức độ tin cậy quy trình phân tích - Điều tra yếu tố bất thường Luận văn tập trung vào việc tìm hiểu khái quát hệ thống hoá lý luận thủ tục phân tích phân tích đánh giá thực tế áp dụng kiểm toán BCTC công ty Kiểm toán Việt Nam từ đưa phương hướng, biện pháp hoàn thiện việc áp dụng thủ tục phân tích kiểm toán BCTC cho doanh nghiệp kiểm toán độc lập nói chung cho công ty Kiểm toán Việt Nam nói riêng Ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài Đề tài sâu nghiên cứu nắm rõ cách có hệ thống ngắn gọn kiểm toán BCTC thủ tục phân tích kiểm toán độc lập BCTC Đề tài tìm hiểu rõ thực trạng áp dụng thủ tục phân tích vào kiểm toán BCTC công ty Kiểm toán Việt Nam, đồng thời nêu ưu nhược điểm việc áp dụng thủ tục phân tích vào kiểm toán BCTC Công ty Kiểm toán Việt Nam phân tích nguyên nhân thực trạng làm cho việc đề xuất kiến nghị nhằm hoàn thiện việc áp dụng thủ tục phân tích kiểm toán độc lập BCTC công ty Kiểm toán nói chung Công ty Kiểm toán Việt Nam nói riêng Kết cấu đề tài Ngoài phần mở đầu, kết luận, mục lục, phụ lục, danh mục ký hiệu viết tắt danh mục tài liệu tham khảo nội dung Sinh viên: Đào Thị Hồng Nhung -4- Lớp: K41/21.10 Học Viện Tài Chính nghiệp Luận văn tốt luận văn gồm chương Chương 1: Cơ sở lý luận chung thủ tục phân tích vận dụng kiểm toán độc lập BCTC Chương 2: Thực trạng áp dụng thủ tục phân tích kiểm toán BCTC công ty Kiểm toán Việt Nam (VACO) Chương 3: Phương hướng, giải pháp hoàn thiện việc áp dụng thủ tục phân tích kiểm toán BCTC công ty Kiểm toán Việt Nam Tôi xin cảm ơn hướng dẫn tận tình Tiến sĩ Thịnh Văn Vinh – Giảng viên môn Kiểm toán Học Viện Tài Chính anh Nguyễn Vương Huynh – KTV Công ty Kiểm toán Việt Nam giúp hoàn thành đề tài này, thời gian kiến thức hạn chế nên đề tài không tránh khỏi sai sót, mong nhận góp ý thầy cô bạn để đề tài hoàn thiện Tôi xin chân thành cảm ơn Hà nội ngày 20 tháng năm 2007 Sinh viên Đào Thị Hồng Nhung Sinh viên: Đào Thị Hồng Nhung -5- Lớp: K41/21.10 Học Viện Tài Chính nghiệp Luận văn tốt CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1: Khái quát chung kiểm toán báo cáo tài 1.1.1: Định nghĩa chung kiểm toán BCTC Quan niệm kiểm toán chấp nhận phổ biến là: “Kiểm toán trình KTV độc lập có lực tiến hành thu thập đánh giá chứng thông tin kiểm toán nhằm xác nhận báo cáo mức độ phù hợp thông tin với chuẩn mực thiết lập.” Kiểm toán chia thành ba loại kiểm toán tuân thủ, kiểm toán hoạt động kiểm toán BCTC Trong giới hạn phạm vi đề tài, luận văn tập trung nghiên cứu Kiểm toán BCTC Kiểm toán BCTC kiểm tra trình bày ý kiến nhận xét KTV độc lập tính trung thực hợp lý số liệu trình bày BCTC tính hợp thức hợp pháp BCTC 1.1.2.Mục tiêu nguyên tắc thực kiểm toán BCTC 1.1.2.1 Mục tiêu kiểm toán BCTC Mục tiêu kiểm toán BCTC nhằm xác nhận độ tin cậy BCTC làm pháp lý để tạo sở cho đối tượng sử dụng thông tin BCTC kiểm toán đưa định đắn hiệu Đoạn 11 chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 200- “Mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm toán BCTC” rõ: “Mục Sinh viên: Đào Thị Hồng Nhung -6- Lớp: K41/21.10 Học Viện Tài Chính nghiệp Luận văn tốt tiêu kiểm toán BCTC giúp cho KTV công ty kiểm toán đưa ý kiến xác nhận BCTC có lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay không?” Có thể nói kiểm toán BCTC khâu thiếu, tách rời trình thu nhận, xử lý, cung cấp, kiểm soát chất lượng sử dụng thông tin tài Ngoài mục tiêu kiểm toán BCTC giúp cho đơn vị kiểm toán thấy rõ tồn tại, sai sót để khắc phục, nhằm nâng cao hiệu hoạt động chất lượng thông tin đơn vị 1.1.2.2 Các nguyên tắc chi phối kiểm toán BCTC Các KTV công ty kiểm toán phải nắm vững mục tiêu kiểm toán đưa ý kiến tính trung thực hợp lý BCTC sở nguyên tắc chi phối kiểm toán BCTC Các nguyên tắc là: • Tuân thủ pháp luật Nhà nước: KTV phải nắm rõ, coi trọng chấp hành theo pháp luật Nhà nước trình hành nghề kiểm toán giai đoạn thực kiểm toán KTV phải chịu trách nhiệm trước pháp luật hoạt động nghề nghiệp nhận xét, đánh giá báo cáo kiểm toán • Tuân thủ chuẩn mực chuyên môn: Sinh viên: Đào Thị Hồng Nhung -7- Lớp: K41/21.10 Học Viện Tài Chính nghiệp Luận văn tốt Trong trình kiểm toán KTV doanh nghiệp kiểm toán phải tuân thủ chuẩn mực chuyên môn quy định chuẩn mực kiểm toán Việt Nam chuẩn mực kiểm toán quốc tế mà Việt Nam thừa nhận • Tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp: Cũng nghề khác, KTV có nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp riêng có mình: - Tính độc lập: Đây nguyên tắc nghề nghiệp KTV Các KTV phải có tính độc lập mặt tình cảm mặt kinh tế khách hàng kiểm toán KTV không nhận kiểm toán đơn vị mà thân họ có quan hệ họ hàng thân thuộc với người máy quản lý, KTV liên quan đến đơn vị khách hàng mặt kinh tế góp vốn, cho vay vốn, có quan hệ hợp đồng kinh tế với khách hàng,… - Tính trực: KTV phải người thẳng thắn, trung thực, có kiến rõ ràng - Tính khách quan: KTV phải vô tư, công bằng, tôn trọng thật, không thành kiến thiên vị - Năng lực chuyên môn tính thận trọng: Để làm tốt công việc KTV phải có đầy đủ lực chuyên môn cần thiết, với thận trọng cao tinh thần siêng nghề nghiệp KTV phải thường xuyên học hỏi nâng cao kiến thức mính chuyên môn nghiệp vụ kỹ để đáp ứng yêu cầu công việc Sinh viên: Đào Thị Hồng Nhung -8- Lớp: K41/21.10 Học Viện Tài Chính nghiệp Luận văn tốt - Tính bí mật: KTV phải bảo mật thông tin có trình kiểm toán, không phép tiết lộ thông tin chưa phép người có thẩm quyền trừ trường hợp phải công khai theo yêu cầu pháp luật phạm vi quyền hạn nghề nghiệp - Tư cách nghề nghiệp: KTV phải trau dồi bảo vệ uy tín nghề nghiệp, không gây hành vi làm giảm uy tín nghề nghiệp • Hoài nghi nghề nghiệp: KTV phải có tính hoài nghi nghề nghiệp, nhìn nhận thông tin, vấn đề mắt xét đoán, hoài nghi nghề nghiệp để đảm bảo không bỏ qua sai sót trọng yếu nào, từ để thu kết kiểm toán cao Tính hoài nghi nghề nghiệp sở quan trọng để KTV định hướng phát rủi ro trình phân tích 1.1.3 Nội dung kiểm toán BCTC Có nhiều cách chia nhỏ nội dung thực kiểm toán BCTC để đưa ý kiến nhận xét thông tin cung cấp BCTC KTV phải kiểm toán tất khoản mục BCTC khách hàng - Căn vào tiêu BCTC, nội dung kiểm toán BCTC chia thành: kiểm toán tài sản lưu động đầu tư ngắn hạn; kiểm toán tài sản cố định đầu tư dài hạn; kiểm toán nguồn vốn; Sinh viên: Đào Thị Hồng Nhung -9- Lớp: K41/21.10 Học Viện Tài Chính nghiệp Luận văn tốt kiểm toán doanh thu; kiểm toán chi phí; kiểm toán kết phân phối kết kinh doanh - Căn vào chu kỳ sản xuất kinh doanh doanh nghiệp nội dung kiểm toán BCTC chia thành: kiểm toán chu kỳ doanh thuphải thu-thu tiền; kiểm toán chu kỳ mua hàng-phải trả-thanh toán; kiểm toán chu kỳ tồn kho, nhập kho, chi phí giá thành; kiểm toán chu kỳ nhân sự-tiền lương- chi phí nhân công; kiểm toán chu kỳ huy động vốn hoàn trả; kiểm toán vốn tiền 1.1.4: Trình tự kiểm toán BCTC Một kiểm toán BCTC nói chung thực thông qua ba bước sau: • Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: giai đoạn có ý nghĩa lớn toàn kiểm toán Một kế hoạch kiểm toán phù hợp định hướng cho KTV xác định vấn đề cần lưu ý kiểm toán, rủi ro xảy hợp đồng kiểm toán, phận thường có rủi ro BCTC giúp KTV tiến hành kiểm toán cách hiệu Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán bao gồm giai đoạn nhỏ: - Lập kế hoach chiến lược: giai đoạn KTV tìm hiểu hoạt động kinh doanh, môi trường kiểm soát, quy trình hệ thống kế toán doanh nghiệp đưa phân tích nhận định sơ doanh nghiệp lập nên kế hoạch tổng quát cho phận kiểm toán từ lấy sở để lập kế hoạch chi tiết Sinh viên: Đào Thị Hồng Nhung - 10 - Lớp: K41/21.10 Học Viện Tài Chính nghiệp Luận văn tốt việc tính tiêu trung bình ngành để phục vụ cho thủ tục phân tích khó khăn nhiều tiêu ngành mà KTV đưa thiếu xác dẫn đến rủi ro đưa kết luận sai dựa kết thủ tục phân tích - Nguyên nhân thứ tư công tác lập kế hoạch doanh nghiệp Việt Nam chưa thực phù hợp hoàn toàn với thực tế, KTV sử dụng kì kế hoạch làm kì gốc để phân tích dẫn đến sai lệch mà KTV phát thiếu xác số liệu kì kế hoạch có sai sót kì phân tích dẫn đến kết luận KTV bị sai Vì KTV thường ngại việc sử dụng kì kế hoạch làm kì gốc - Nguyên nhân thứ năm thông tin phục vụ cho việc áp dụng thủ tục phân tích chưa cung cấp đầy đủ từ phía khách hàng: số khách hàng chưa hiểu biết rõ hoạt động kiểm toán độc lập số nguyên nhân chủ quan khác nên chưa thực hợp tác việc cung cấp thông tin phục vụ cho công việc KTV Sinh viên: Đào Thị Hồng Nhung - 89 - Lớp: K41/21.10 Học Viện Tài Chính nghiệp Luận văn tốt Chương 3: Phương hướng giải pháp nhằm hoàn thiện việc áp dụng thủ tục phân tích kiểm toán BCTC công ty Kiểm toán Việt Nam 3.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện việc áp dụng thủ tục phân tích kiểm toán BCTC công ty Kiểm toán Việt Nam Việc áp dụng thủ tục phân tích giai đoạn kiểm toán công ty Kiểm toán Việt nam mang lại hiệu cao, có ý nghĩa quan trọng công tác kiểm toán sau: - Thực thủ tục phân tích giúp KTV hiểu rõ tình hình kinh doanh khách hàng - Thực thủ tục phân tích giúp KTV đánh giá khả tiếp tục hoạt động khách hàng - Thực thủ tục phân tích giúp KTV đánh giá diện sai số BCTC - Thực thủ tục phân tích giúp KTV giảm thiểu thử nghiệm chi tiết Thực thủ tục phân tích đem lại hiệu cao, tốn thời gian chi phí so cới kỹ thuật kiểm toán khác Tuy nhiên công tác thực thủ tục phân tích tồn nhiều hạn chế nêu phần làm giảm hiệu công việc kiểm toán Để khắc phục hạn chế cần phải thực giải pháp thích hợp nhằm hoàn thiện việc áp dụng thủ tục phân tích vào kiểm toán BCTC công ty Kiểm toán Việt Nam 3.2 Yêu cầu nguyên tắc hoàn thiện việc áp dụng Sinh viên: Đào Thị Hồng Nhung - 90 - Lớp: K41/21.10 Học Viện Tài Chính nghiệp Luận văn tốt thủ tục phân tích kiểm toán BCTC công ty Kiểm toán Việt Nam 3.2.1 Nguyên tắc hoàn thiện việc áp dụng thủ tục phân tích kiểm toán BCTC công ty Kiểm toán Việt Nam Việc hoàn thiện áp dụng thủ tục phân tích kiểm toán BCTC phải tuân thủ nguyên tắc sau: - Hoàn thiện việc áp dụng thủ tục phân tích vào kiểm toán BCTC phải phù hợp với thông lệ chung quốc tế theo xu hướng hội nhập - Hoàn thiện việc áp dụng thủ tục phân tích vào kiểm toán BCTC phải phù hợp với điều kiện cụ thể Việt Nam luật pháp, chế, trình độ KTV - Hoàn thiện việc áp dụng thủ tục phân tích vào kiểm toán BCTC phải đơn giản, dễ áp dụng, dễ làm, dễ kiểm tra kiểm soát: hoàn thiện việc áp dụng thủ tục phân tích lại làm cho thủ tục phân tích thêm rắc rối, khó khăn việc áp dụng kiểm tra kiểm soát thủ tục phân tích thủ tục phổ biến kiểm toán BCTC hiệu mang lại không cao, chất lượng kiểm toán không đảm bảo - Hoàn thiện việc áp dụng thủ tục phân tích vào kiểm toán BCTC phải tiết kiệm hữu ích: mục tiêu công ty kiểm toán độc lập tối đa hoá lợi nhuận chất lượng kiểm toán tốt hoàn thiện việc áp dụng thủ tục phân tích phải tiết kiệm Sinh viên: Đào Thị Hồng Nhung - 91 - Lớp: K41/21.10 Học Viện Tài Chính nghiệp Luận văn tốt có hữu ích để nâng cao chất lượng hiệu kiểm toán 3.2.2.Yêu cầu hoàn thiện việc áp dụng thủ tục phân tích kiểm toán BCTC công ty Kiểm toán Việt Nam Là kỹ thuật bản, kỹ thuật phân tích KTV sử dụng hầu hết tất kiểm toán KTV sử dụng thủ tục phân tích kết hợp với kỹ thuật kiểm toán khác để thu kết tốt nhất, tiết kiệm thời gian chi phí cho kiểm toán thông tin thu thông tin đáng tin cậy từ nâng cao hiệu chất lượng kiểm toán dịch vụ kiểm toán Từ lý phải hoàn thiện việc áp dụng thủ tục phân tích kiểm toán BCTC, để hoàn thiện việc áp dụng thủ tục phân tích kiểm toán BCTC phải đảm bảo yêu cầu: - Về phía Nhà nước: Nhà nước phải ban hành hệ thống văn pháp lý luật, chuẩn mực, thông tư, nghị định hướng dẫn cách đầy đủ để tạo hành lang pháp lý thuận tiện để công ty kiểm toán KTV thuận lợi việc áp dụng thủ tục phân tích - Về phía công ty kiểm toán: công ty kiểm toán KTV phải tuân thủ quy định nhà nước, tuân thủ chuẩn mực chuyên môn quy trình kiểm toán thiết lập trước thực kiểm toán Ngoài phải có tính linh động, sáng tạo trình áp dụng thủ tục phân tích để nâng cao chất lượng hiệu kiểm toán Sinh viên: Đào Thị Hồng Nhung - 92 - Lớp: K41/21.10 Học Viện Tài Chính nghiệp Luận văn tốt - Về phía khách hàng kiểm toán: khách hàng kiểm toán phải có tinh thần hợp tác, cung cấp tài liệu cần thiết cách đầy đủ, kịp thời 3.3 Phương hướng hoàn thiện việc áp dụng thủ tục phân tích công ty Kiểm toán Việt Nam Sau trình nghiên cứu thủ tục phân tích đánh giá thực trạng việc áp dụng thủ tục phân tích trên, nhận thấy để hoàn thiện việc áp dụng thủ tục phân tích kiểm toán BCTC công ty Kiểm toán Việt Nam nên thực theo phương hướng sau: 3.3.1 Hoàn thiện việc áp dụng thủ tục phân tích khâu phân tích sơ Cần tăng cường việc thu thập thông tin tài phi tài khách hàng giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, đảm bảo thu thập thông tin đầy đủ, hợp lí xác Ngoài KTV phải mở rộng nguồn thông tin thu thập, thông tin thu từ phía khách hàng, KTV cần thu thập thông tin từ nguồn bên mang tính chất so sánh, đối chiếu để đảm bảo đa dạng tính khách quan thông tin Việc thu thập thông tin đầy đủ đáng tin cậy giúp nâng cao hiệu thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, tránh tình trạng đưa kế hoạch kiểm toán không xác Ngoài việc tăng cường thu thập thông tin KTV cần phải mở rộng quy mô thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Cần thực nhiều phép so sánh với nhiều kì gốc Sinh viên: Đào Thị Hồng Nhung - 93 - Lớp: K41/21.10 Học Viện Tài Chính nghiệp Luận văn tốt khác nhau, thực phân tích sâu cách sử dụng thêm nhiều tiêu, tỷ suất phân tích phức tạp để xem xét tính hợp lí biến động bất thường Ngoài thủ tục phân tích nên thực nhiều BCTC khác BCĐKT, BCKQKD, BC LCTT không tập trung bảng CĐKT để xem xét liên quan hoạt động kinh doanh Thực thủ tục phân tích giai đoạn tiết hơn, hiệu có kế hoạch kiểm toán phù hợp được, có kế hoạch kiểm toán phù hợp việc thực kiểm toán đơn giản, tốn kết luận đưa xác 3.3.2 Hoàn thiện việc áp dụng thủ tục phân tích kiểm tra Công ty cần khuyến khích KTV áp dụng thủ tục phân tích kiểm tra bản, giảm bớt khối lượng công việc kiểm tra chi tiết để đưa kết luận xác chi phí thời gian thực kiểm toán Khi tiến hành áp dụng thủ tục phân tích kiểm tra KTV phải lưu ý đến điều kiện để áp dụng thủ tục phân tích: thủ tục phân tích mang lại hiệu cao rủi ro kiểm toán thấp, thông tin KTV thu thập đựơc phải đáng tin cậy KTV có mắt xét đoán nghề nghiệp khả phân tích tốt KTV nên tiến hành áp dụng thủ tục phân tích quy mô rộng, ước tính số liệu cách xác dựa sở thông tin tài tin cậy mối quan hệ tiêu tài Sinh viên: Đào Thị Hồng Nhung - 94 - Lớp: K41/21.10 Học Viện Tài Chính nghiệp Luận văn tốt phi tài hợp lý, xem xét biến động theo quý, tháng xem khoản có biến động lớn để tập trung thủ tục kiểm toán khác để thu thập chứng kiểm toán Như KTV xác định tiêu điểm sai sót xảy ra, từ giảm thiểu công việc kiểm tra chi tiết thời gian chi phí kiểm toán 3.3.3 Hoàn thiện việc áp dụng thủ tục phân tích soát xét tổng thể kiểm toán Để tránh rủi ro kết luận nêu qua thực thủ tục phân tích không xác ảnh hưởng đến kết luận kiểm toán chung thỉ KTV phải rà soát xem thủ tục phân tích thực có không hợp lí không, có phải thực lại thủ tục phân tích thực thủ tục kiểm toán khác bổ sung để sữa chữa sai sót KTV dựa vào số liệu tài điều chỉnh qua trình kiểm toán để thực phân tích soát xét xem số liệu phù hợp với hiểu biết chưa, biến động phải đựơc giải thích cách hợp lý tham chiếu đến giấy tờ làm việc liên qua đến trình phân tích kiểm tra 3.3.4 Hoàn thiện việc áp dụng thủ tục phân tích quy mô tổng thể kiểm toán Để áp dụng có hiệu thủ tục phân tích ba giai đoạn kiểm toán công ty kiểm toán phải tạo môi trường thuận lợi KTV áp dụng thủ tục phân tích nâng cao hiệu việc áp dụng thủ tục phân tích Sinh viên: Đào Thị Hồng Nhung - 95 - Lớp: K41/21.10 Học Viện Tài Chính nghiệp Luận văn tốt Thực thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán cách nghiêm túc để xây dựng kế hoạch kiểm toán phù hợp suốt kiểm toán KTV sử dụng kết thu từ việc thực thủ tục phân tích để có điều chỉnh kế hoạch kiểm toán cho phù hợp với tình hình thực tế Tăng cường kiểm tra việc soát xét công việc giấy tờ làm việc KTV trình kiểm toán trường để đảm bảo tính hợp lý với kỹ thuật kiểm toán khác áp dụng 3.4.Những điều kiện cụ thể để hoàn thiện việc áp dụng thủ tục phân tích kiểm toán BCTC công ty Kiểm toán Việt Nam Để hoàn thiện việc áp dụng thủ tục phân tích kiểm toán BCTC công ty kiểm toán độc lập nói chung công ty Kiểm toán Việt Nam nói riêng phải đảm bảo điều kiện cụ thể sau: 3.4.1.Đối với nhà nước - Nhà nước phải đảm bảo môi trường pháp lý thuận lợi cho hoạt động kiểm toán cho việc phát triển hoạt động kiểm toán - Nhà nước phải có hình thức xử lý nghiêm minh công ty kiểm toán KTV vi phạm quy định chung, chuẩn mực chuyên môn nghề nghiệp 3.4.2.Đối với công ty kiểm toán • Về phía công ty: Sinh viên: Đào Thị Hồng Nhung - 96 - Lớp: K41/21.10 Học Viện Tài Chính nghiệp Luận văn tốt - Công ty kiểm toán phải tuân thủ quy định, chuẩn mực kiểm toán nhà nước ban hành chuẩn mực kiểm toán quốc tế nước ta thừa nhận - Công ty kiểm toán phải tạo điều kiện thuận lợi cho KTV qúa trình làm việc thực việc áp dụng thủ tục phân tích kiểm toán BCTC - Công ty Kiểm toán phải có hình thức xử lý nghiêm minh trường hợp nhóm kiểm toán KTV vi phạm quy định nhà nước công ty • Đối với KTV: - Các KTV công ty kiểm toán phải chấp hành quy định nhà nước, tuân thủ chuẩn mực chuyên môn đạo đức nghề nghiệp - Luôn có ý thức học hỏi nâng cao trình độ chuyên môn nghiệp vụ - Trong trình làm việc phải thực với kế hoạch trình tự thực công ty lập 3.4.3.Đối với khách hàng kiểm toán - Các khách hàng kiểm toán phải trung thực, có tinh thần hợp tác với KTV trình kiểm toán, cố gắng cung cấp thông tin cho KTV đầy đủ, kịp thời xác 3.5.Những giải pháp nhằm hoàn thiện việc áp dụng thủ tục phân tích kiểm toán BCTC công ty Kiểm toán Việt Nam Sinh viên: Đào Thị Hồng Nhung - 97 - Lớp: K41/21.10 Học Viện Tài Chính nghiệp Luận văn tốt 3.5.1 Đối với nhà nước - Nhà nước cần ban hành thêm nhiều văn hướng dẫn chi tiết, cụ thể để KTV dễ dàng áp dụng, thực trình kiểm toán - Nhà nước cần tăng cường kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán cách kiểm tra, đánh giá chất lượng nghề nghiệp công ty kiểm toán độc lập cách thường xuyên Xây dựng tiêu chuẩn chung thống để đánh giá chất lượng kiểm toán, có biện pháp xử lý nghiêm minh công ty kiểm toán KTV không tuân thủ vi phạm chuẩn mực kiểm toán - Nâng cao chất lượng kỳ thi KTV, kiểm soát chặt công tác tổ chức bồi dưỡng thi chứng KTV Đối với KTV có chứng chỉ, định kỳ nên tổ chức bồi dưỡng kiến thức tổ chức thi kiểm tra lại kiến thức - Đẩy mạnh hoạt động Hội nghề nghiệp cho hoạt động kiểm toán độc lập Thông qua hội nghề nghiệp phổ biến, nâng cao kiến thức chuyên môn nghiệp vụ nâng cao ý thức nghề nghiệp cho KTV cách có hiệu - Nâng cao mối quan hệ doanh nghiệp ngành mặt để tạo điều kiện thuận tiện cho KTV việc phân tích biến động theo không gian cách xây dựng trung tâm thông tin ngành chuyên cung cấp thông tin tài chính, phi tài ngành nghề kinh doanh kinh tế dự đoán xu hướng thay đổi ngành Sinh viên: Đào Thị Hồng Nhung - 98 - Lớp: K41/21.10 Học Viện Tài Chính nghiệp Luận văn tốt - Xây dựng tiêu chung ngành kinh tế để KTV điều kiện thực thủ tục phân tích cách toàn diện sâu sát 3.5.2 Đối với công ty Kiểm toán Việt Nam: • Đối với lãnh đạo công ty - Qua tìm hiểu số khách hàng nhận thấy KTV có xu hướng thiên việc thực kiểm tra chi tiết áp dụng thủ tục phân tích vào kiểm toán BCTC Vì công ty nên tổ chức hội thảo chuyên sâu để thảo luận phổ biến việc áp dụng thủ tục phân tích kiểm toán BCTC cho KTV công ty - Xây dựng hệ thống chuyên cung cấp thông tin theo ngành thu thập, xử lý, phân tích để làm sở liệu cho nhóm kiểm toán sử dụng tiến hành kiểm toán cho khách hàng thuộc ngành - Kéo dài thời gian thu thập thông tin giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, thiết kế cấu phương pháp phân tích sử dụng loại khách hàng kiểm toán cụ thể, để việc áp dụng thủ tục phân tích kiểm toán BCTC thực kỹ có hiệu - Tổ chức nhiều hoạt động tập thể thu hút đông đảo nhân viên công ty tham gia để nhân viên có tính gắn bó với tập thể, với công ty nhằm giảm thiểu tình trạng “chảy máu chất xám” (nhân viên vào làm việc sau vài năm lại chuyển công tác), từ công ty có đội ngũ nhân viên có nhiều kinh Sinh viên: Đào Thị Hồng Nhung - 99 - Lớp: K41/21.10 Học Viện Tài Chính nghiệp Luận văn tốt nghiệm công việc, điều có ý nghĩa lớn việc vận dụng thủ tục phân tích kết thu đuợc qua trình áp dụng thủ tục phân tích phụ thuộc nhiều vào trình độ chuyên môn, hiểu biết kinh nghiệm nghề nghiệp KTV • Đối với KTV - Đối với kiểm toán KTV phải tuân thủ quy trình, kế hoạch kiểm toán công ty xây dựng, thực cách đầy đủ giai đoạn kiểm toán đồng thời phải phát huy tính sáng tạo công việc - Chủ động việc áp dụng thủ tục ước tính vào trình kiểm toán để giảm bớt công việc kiểm tra chi tiết từ nâng cao chất lượng kiểm toán Tăng cường tiến hành thu thập thông tin đáng tin cậy thuộc nguồn khác doanh nghiệp để tiến hành thủ tục phân tích 3.5.3 Đối với khách hàng kiểm toán - Xây dựng kế hoạch kinh doanh dự toán tiêu tài chính xác phù hợp với tình hình thực tế đơn vị môi trường kinh doanh - Nâng cao chất lượng hệ thống thông tin đơn vị cách xây dựng đội ngũ kế toán giỏi, trung thực, xây dựng hệ thống KSNB thật hiệu quả, thắt chặt việc quản lý chất lượng thông tin đơn vị, - Kết hợp với quan nhà nước để xây dựng trung tâm thông tin ngành chuyên cung cấp thông tin tài chính, phi tài Sinh viên: Đào Thị Hồng Nhung K41/21.10 - 100 - Lớp: Học Viện Tài Chính nghiệp Luận văn tốt ngành nghề kinh doanh kinh tế dự đoán xu hướng thay đổi ngành Sinh viên: Đào Thị Hồng Nhung K41/21.10 - 101 - Lớp: Học Viện Tài Chính nghiệp Luận văn tốt Kết luận Nước ta không ngừng phát triển kinh tế tiến trình hội nhập với kinh tế giới Chính việc phát triển ngành kiểm toán tất yếu khách quan cần thiết, hoàn thiện công tác kiểm toán yêu cầu cấp bách ngành kiểm toán bắt nhịp với phát triển kinh tế góp phần thúc đẩy kinh tế-xã hội phát triển Đối với kiểm toán việc vận dụng phương pháp kiểm toán có phù hợp hay ý nghĩa định đến hiệu chất lượng kiểm toán Thủ tục phân tích thủ tục kiểm toán quan trọng thiếu phương pháp kiểm toán, mang lại nguồn thông tin xác không tốn nhiều thời gian chi phí từ góp phần nâng cao hiệu chất lượng kiểm toán Vì thực đề tài với mong muốn góp phần hoàn thiện việc áp dụng thủ tục phân tích kiểm toán nước ta nói chung công ty Kiểm toán Việt Nam nói riêng Do thời gian nghiên cứu lực có hạn nên luận văn có nhiều thiếu sót, mong nhận phê bình, góp ý thầy cô giáo bạn để hoàn thiện đề tài Tôi xin cảm ơn Hà Nội ngày 20 tháng năm 2007 Sinh Viên Sinh viên: Đào Thị Hồng Nhung K41/21.10 - 102 - Lớp: Học Viện Tài Chính nghiệp Luận văn tốt Đào Thị Hồng Nhung Sinh viên: Đào Thị Hồng Nhung K41/21.10 - 103 - Lớp: [...]... phân tích 1.2.6 Khái quát về việc áp dụng thủ tục phân tích vào cuộc Kiểm toán BCTC Xuất phát từ vai trò, ý nghĩa và mục đích của thủ tục phân tích thì KTV phải thực thực hiện thủ tục phân tích trong suốt toàn bộ quá trình của cuộc kiểm toán từ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, giai đoạn thực hiện kiểm toán và giai đoạn soát xét tổng thể cuộc kiểm toán 1.2.6.1 Thủ tục phân tích sơ bộ Thủ tục phân tích. .. các khoản mục và qui mô mẫu sẽ được kiểm toán trong cuộc kiểm toán • Các thủ tục phân tích chủ yếu trong thủ tục phân tích sơ bộ Các thông tin cần sử dụng để phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán thường là các thông tin tổng quát về tài chính cũng như phi tài chính KTV có thể sử dụng các báo cáo tổng hợp như BCKQKD, bảng CĐKT, thuyết minh BCTC… của kì phân tích và các năm trước, các chỉ tiêu... phát hành Báo cáo kiểm toán và Thư quả lý (nếu có), hoàn thiện toàn bộ hồ sơ của cuộc kiểm toán, theo dõi và xử lý các vấn đề phát sinh sau khi lập báo cáo kiểm toán 1.1.5 Phương pháp kiểm toán BCTC Phương pháp kiểm toán là các biện pháp, cách thức và các thủ pháp được vận dụng trong công tác kiểm toán nhằm đạt được mục đích kiểm toán đã đặt ra Đứng trên góc độ quá trình ghi chép, xử lý ,kiểm soát các... tích sơ bộ Thủ tục phân tích sơ bộ được thực hiện trong khâu lập kế hoạch kiểm toán Sinh viên: Đào Thị Hồng Nhung - 35 - Lớp: K41/21.10 Học Viện Tài Chính nghiệp Luận văn tốt • Mục tiêu của thủ tục phân tích trong thủ tục phân tích sơ bộ Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520-điểm 9 quy định “KTV phải áp dụng quy trình phân tích trong lập kế hoạch kiểm toán để tìm hiểu rõ tình hình kinh doanh của đơn... soát xử lý, kiểm soát bảo vệ tài sản Thử nghiệm kiểm soát được tiến hành dựa trên các kỹ thuật cụ thể như quan sát, phỏng vấn, kiểm tra tài liệu và tính toán lại,… 1.2 Tổng quan về thủ tục phân tích 1.2.1 Khái niệm về thủ tục phân tích: Theo chuẩn mực 520 ban hành theo quyết định số 129/2000 QĐ-BTC ngày 29 tháng 12 năm 2000 của Bộ trưởng bộ Tài chính thì thủ tục phân tích hay quy trình phân tích được... giá các thông tin tài chính được thực hiện qua một cuộc nghiên cứu các mối quan hệ đáng tin cậy giữa các dữ kiện có tính tài chính và không có tính tài chính KTV phải sử dụng thủ tục phân tích kết hợp với các phương pháp khác trong suốt cuộc kiểm toán như là một phương pháp chủ yếu 1.2.2 Vai trò, mục tiêu và sự cần thiết khách quan của thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC Thủ tục phõn tớch cú ý... đó Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán mục tiêu của thủ tục phân tích là xem xét tính chính xác, phù hợp của các kết luận của mỡnh trong cuộc kiểm toỏn từ đó ”đưa ra kết luận tổng quát về tính trung thực, hợp lý của toàn bộ BCTC” và “chỉ ra những điểm yêu cầu KTV phải thực hiện công việc kiểm toán bổ sung”- theo điểm 14 chuẩn mưc 520- chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Trong giai đoạn này thủ tục phân tích. .. hoạch kiểm toán chi tiết theo một chương trình kiểm toán xác định KTV thông qua các thủ tục kiểm toán để thu thập các bằng chứng kiểm toán, kiểm tra cụ thể về từng tài khoản kế toán, các nghiệp vụ phát sinh đại diện, của khách hàng để đưa ra kết luận đối với từng bộ phận và tổng thể BCTC • Giai đoạn kết thúc công việc kiểm toán: đây là giai đoạn KTV sẽ hoàn tất những công việc cuối cùng của cuộc kiểm toán. .. tốt Theo Điểm 11-chuẩn mực số 520: mục tiêu của thủ tục phân tích trong giai đoạn thực hiện kiểm toán là ”nhằm giảm bớt rủi ro phát hiện liên quan đến cơ sở dẫn liệu của BCTC” và lựa chọn thủ tục phân tích thay thế hoặc kết hợp với các thủ tục kiểm toán chi tiết nhằm đem lại hiệu quả cao nhất cho cuộc kiểm toán Trong giai đoạn này KTV thực hiện phân tích đối với các khoản mục chi tiết của các khoản... nhận cuộc kiểm toán hay không Theo điểm 09 chuẩn mực 520-chuẩn mực kiểm toán Việt Nam mục tiêu của thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán là ”hiểu tỡnh hỡnh kinh doanh của đơn vị và xác định những vùng có thể có rủi ro” đồng thời ”giúp KTV xác định nội dung, lịch trỡnh và phạm vi của các thủ tục kiểm toán khác” Sinh viên: Đào Thị Hồng Nhung - 16 - Lớp: K41/21.10 Học Viện Tài Chính nghiệp