hoàn thiện thủ tục phân tích trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính ACAGroup

Đất nước ta đang trên con đường đổi mới và phát triển không ngừng, nhiều khó khăn thách thức đặt ra song cũng chứa đựng rất nhiều cơ hội mới.

CHƯƠNG I: TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ

VẤN TÀI CHÍNH (ACAGROUP) 3

1.1 Lịch sử hình thành và phát triển Công ty 3

1.2 Lĩnh vực hoạt động 5

1.3 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh 6

1.4 Tổ chức bộ máy quản lý của ACAGroup 8

1.4.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy Công ty 8

1.4.2 Chức năng của các bộ phận, phòng ban 8

1.5 Đặc điểm quy trình kiểm toán tại Công ty Kiểm toán và Tư vấn Tài chính (ACAGroup) 10

1.6 Tổ chức hồ sơ kiểm toán 16

1.7 Giám sát chất lượng kiểm toán 21

CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG ÁP DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG CÁC GIAI ĐOẠN CỦA QUÁ TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH (ACAGROUP) 23

2.1 Khái quát quá trình áp dụng thủ tục phân tích trong các giai đoạn của quá trình kiểm toán BCTC tại Công ty Kiểm toán và Tư vấn Tài chính (ACAGroup) 23

2.2 Thực hiện thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC tại Công ty ABC do ACAGroup thực hiện 25

2.1.1 Giới thiệu khách hàng 25

2.1.2 Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ trong giai đoạn lập kế hoạch tại Khách hàng ABC 26

2.1.3 Thực hiện thủ tục phân tích chi tiết trong giai đoạn thực hiện kiểm toán tại Công ty ABC 35

2.3 Thực hiện thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC tại Công ty XYZ doACAGroup thực hiện 45

2.2.1 Giới thiệu khách hàng 45 2.2.2 Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ trong giai đoạn lập kế hoạch tại Công ty XYZ 46 2.2.3 Thực hiện thủ tục phân tích chi tiết trong giai đoạn thực hiện kiểm toán tại Công ty XYZ 62 2.2.4 Thực hiện thủ tục phân tích soát xét trong giai đoạn kết thúc kiểm toán tại Công ty XYZ 67

2.4 Tổng kết quá trình vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán Báo cáo tàichính tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính ACAGroup 76

CHƯƠNG III: MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ VỀ VIỆC VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG

TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH (ACAGROUP) 79

3.1 Những ưu điểm trong quy trình thực hiện thủ tục phân tích trong kiểmtoán Báo cáo tài chính tại ACAGroup 793.2 Những hạn chế và một vài kiến nghị nhằm hoàn thiện thủ tục phân tíchtrong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấnTài chính ACAGroup 81KẾT LUẬN 89

1 BCTC : Báo cáo tài chính

9 CPKH : Chi phí khấu hao

10 GTƯT : Giá trị ước tính

Bảng 1.1 : Cơ cấu thành viên góp vốn của Công ty

Bảng 1.3 : Kết quả hoạt động SXKD trong 4 năm của Công ty

Hình 1.4.1 : Sơ đồ tổ chức bộ máy Công ty

Hình 2.1a : Sơ đồ quy trình kiểm toán tại ACAGroup

Bảng 2.1b : Các thủ tục kiểm toán bắt buộc trong cuộc kiểm toán

Hình 2.4 : Cấu trúc hồ sơ kiểm toán của Công ty ACAGroup

Biểu 2.1.2a : Tìm hiểu chung về khách hàng ABC

Biểu 2.1.2b : Phân tích sơ bộ tình hình tài chính tại Khách hàng ABCBiểu 2.1.2c : Phân tích sơ bộ Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh tạiKhách hàng ABC

Biểu 2.1.3a : Phân tích doanh thu bán hàng Khách hàng ABC

Biểu 2.1.4a : Phân tích soát xét tình hình tài chính Khách hàng ABCBiểu 2.1.4b : Phân tích soát xét Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh tạiKhách hàng ABC

Biểu 2.2.2a : Tìm hiểu chung về khách hàng XYZ

Biểu 2.2.2b : Phân tích sơ bộ tình hình tài chính tại khách hàng XYZBiểu 2.2.2c : Phân tích sơ bộ Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh tạikhách hàng XYZ

Biểu 2.2.2d : Phân tích một số chỉ tiêu tài chính cơ bản tại khách hàngXYZ

Biểu 2.2.3a : So sánh giá trị ước tính và giá trị thực tế khoản mục HMLKBiểu 2.2.4a : Phân tích soát xét tình hình tài chính khách hàng XYZ

Biểu 2.2.4b : Phân tích soát xét Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh tạikhách hàng XYZ

Biểu 2.4 : Khái quát quy trình vận dụng TTPT trong các giai đoạn củaquá trình kiểm toán BCTC tại ACAGroup

LỜI MỞ ĐẦU

Đất nước ta đang trên con đường đổi mới và phát triển không ngừng,nhiều khó khăn thách thức đặt ra song cũng chứa đựng rất nhiều cơ hội mới Đặcbiệt trong bối cảnh hiện nay, tình hình tài chính thế giới có nhiều biến động lớn

đã ảnh hưởng không nhỏ tới cả nền kinh tế các nước phát triển và đang pháttriển Sự suy thoái nền kinh tế Mỹ vừa qua đã gây nhiều áp lực và khó khăn lớncho thị trường thế giới, và nền kinh tế Việt Nam cũng không nằm ngoài quỹ đạo

bị ảnh hưởng Bên cạnh đó, sự sụt giảm của thị trường chứng khoán trong nướcnăm 2008 vừa qua đã khiến cho các doanh nghiệp trong nước càng trở nên khókhăn hơn trong hoạt động sản xuất kinh doanh và quản lý tài chính Khó khănchung đã đẩy sự cạnh tranh trở nên ngày càng gay gắt giữa các doanh nghiệptrong việc tìm kiếm thị trường, tìm kiếm khách hàng và cung cấp sản phẩm, dịch

vụ Cũng như các loại hình cung cấp dịch vụ khác, dịch vụ kiểm toán – vốn làmột loại hình mới mẻ và đang trên đà phát triển mạnh – cũng bị ảnh hưởng ítnhiều trong năm qua do sự sụt giảm của thị trường tài chính Song, nhu cầu kiểmtoán BCTC vẫn luôn luôn được đặt ra cho nhiều mục đích khác nhau và chỉnhững doanh nghiệp hoạt động thực sự bằng nỗ lực phấn đấu của chính mình thìmới có thể khẳng định được vị trí chắc chắn trên thị trường Là một doanhnghiệp hoạt động trong lĩnh vực dịch vụ kiểm toán và tư vấn, Công ty TNHHKiểm toán và Tư vấn Tài chính (ACAGroup) đã và đang khẳng định vị trí củamình trên con đường phát triển Sớm nắm bắt được những xu thế phát triển củanền kinh tế nói chung và sự phát triển của kiểm toán độc lập nói riêng, công tyKiểm toán và Tư vấn tài chính (ACAGroup) đã rất nỗ lực trong quá trình cungcấp dịch vụ kiểm toán và tư vấn Công ty đã góp phần không nhỏ vào việc tạodựng những thương hiệu kiểm toán Việt Nam trước sự đổ bộ ồ ạt và cạnh tranhgay gắt của các thương hiệu kiểm toán quốc tế

Trong kỳ thực tập từ ngày 05 tháng 01 đến 30 tháng 4 năm 2009, cùngvới sự giúp đỡ từ phía nhà trường và sự hướng dẫn tận tình của PGS.TS.Ngô TríTuệ cũng như các anh, chị KTV trong Công ty, em đã được tìm hiểu và tham gia

thực tập kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính

(ACAGroup) Tại đây, em đã được Công ty tạo điều kiện để tìm hiểu về tình

hình hoạt động sản xuất kinh doanh, về cơ cấu tổ chức quản lý, cơ cấu nhân sự,

về quy trình kiểm toán, phương pháp tiếp cận và đặc biệt Công ty đã tạo điềukiện cho em được tham gia một số cuộc kiểm toán cùng các anh chị KTV trongCông ty Qua quá trình thực tập và tham gia kiểm toán tại một số khách hàngcủa Công ty, nhận thấy được vai trò và ý nghĩa quan trọng của việc áp dụng thủtục phân tích trong kiểm toán, em đã quyết định lựa chọn nội dung chuyên đề

thực tập cho mình về vấn đề này với tên đề tài: “Vận dụng thủ tục phân tích

trong các giai đoạn của quá trình kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính ACAGroup thực hiện” Được sự hướng dẫn của

PGS.TS.Ngô Trí Tuệ và các anh chị KTV trong Công ty, trong phạm vi bài Báocáo Chuyên đề thực tập này, em xin được trình bày các nội dung sau:

Chương I: Tổng quan về Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính (ACAGroup).

Chương II: Thực trạng áp dụng thủ tục phân tích trong các giai đoạn của quá trình kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán và

Tư vấn Tài chính (ACAGroup).

Chương III: Một số nhận xét và kiến nghị về việc vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính (ACAGroup).

Mặc dù đã có nhiều cố gắng, song do hạn chế về kiến thức cũng như thờigian tìm hiểu nên bài Báo cáo của em khó tránh khỏi những thiếu sót và bất cập

Vì vậy em rất mong nhận được sự góp ý từ các thầy cô cũng như các anh chịtrong Công ty Kiểm toán và Tư Vấn Tài chính ACAGroup để Báo cáo của emđược hoàn thiện hơn nữa

CHƯƠNG I: TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN

VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH (ACAGROUP)1.1 Lịch sử hình thành và phát triển Công ty

Công ty TNHH Kểm toán và Tư vấn Tài chính (ACAGroup) lần đầu tiên đãđược thành lập vào ngày 24 tháng 8 năm 2001 theo Giấy phép đăng ký kinhdoanh số 0102003347 được cấp bởi Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Hà Nội.Công ty được thành lập dưới hình thức công ty trách nhiệm hữu hạn nhiều thànhviên, hoạt động theo Luật doanh nghiệp Việt Nam và mang đầy đủ tư cách phápnhân trước pháp luật Cho tới nay,tên đầy đủ và hợp pháp của Công ty là:

- Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính.

- Tên giao dịch bằng tiếng Anh : Auditing and Financial Consulting Company & Associates.

- Tên viết tắt : ACAGroup.

Lần thứ nhất, do nhu cầu mở rộng văn phòng Công ty đã chuyển trụ sở về

số 105, phố Nghi Tàm, phường Yên Phụ, quận Tây Hồ, thành phố Hà Nội theoQuyết định số 86/TB ngày 19 tháng 3 năm 2002 của BGĐ Công ty

Lần thứ hai, theo Quyết định số 216/TB ngày 20 tháng 7 năm 2002 Công

ty thay đổi về số thành viên vốn góp

Lần thứ ba, tháng 01 năm 2003, Công ty chuyển trụ sở về số 2-E11, Tậpthể Quỳnh Mai, phường Quỳnh Mai, quận Hai Bà Trưng, Hà Nội

Lần thứ tư, theo Quyết định số 08/ACCA/HĐTV ngày 26/11/2005 Công

ty đổi tên giao dịch quốc tế thành Auditing and Financial Consulting Company

& Associates và tên viết tắt là ACCA hay ACCA Group Đồng thời Công tycũng chuyển trụ sở chính về số 14, ngõ 14, phố Yên Lạc, quận Hai Bà Trưng,thành phố Hà Nội

Lần thứ năm, với mục tiêu không ngừng hoàn thiện để phục vụ kháchhàng tốt nhất, Công ty đã thay đổi Logo ACCA Group thành ACAGroup từngày 01/08/2006 và chuyển trụ sở về Phòng 504, Tầng 5, Tòa nhà 17T7, khu Đôthị Trung Hòa – Nhân Chính, Thanh Xuân, Hà Nội

Ngoài trụ sở chính tại Hà Nội, Công ty còn mở các văn phòng đại diện ởQuảng Ninh, Hải Phòng, Vinh và thành phố Hồ Chí Minh

Sự phát triển không ngừng của ACAGroup đã nhanh chóng đưa tên tuổicủa Công ty tới vị trí xứng đáng với nỗ lực mà các thành viên trong Công ty tâmhuyết xây dựng Tháng 9 năm 2006, Công ty đã gia nhập hãng kiểm toán quốc tếKreston International – một trong những hãng kiểm toán danh tiếng hàng đầuthế giới Ngày 14 tháng 11 năm 2006, ACAGroup đã trở thành thành viên chínhthức của Kreston International và là đại diện duy nhất của hãng này tại ViệtNam Đây là một sự kiện có ý nghĩa hết sức quan trọng trong quá trình phát triểncủa Công ty Một mặt, từ nay Công ty được áp dụng các kỹ thuật tiên tiến nhấttrên thế giới trong lĩnh vực kiểm toán từ Kreston International, mặt khác đâycũng là một niềm tự hào lớn và là động lực thúc đẩy để ACAGroup ngày càngphát triển

Ngay tại ngày đầu thành lập, số vốn góp điều lệ của Công ty là 500 triệuđồng, cho đến nay số vốn góp này đã tăng lên thành 3 tỷ đồng, do sự đóng gópcủa 4 thành viên:

Bảng 1.1: Cơ cấu thành viên góp vốn của Công ty

1.2 Lĩnh vực hoạt động

Là một trong những tên tuổi đã được tín nhiệm tại Việt Nam, Công ty Kiểm toán

và Tư vấn Tài chính ACAGroup ngày càng đa dạng các loại hình dịch vụ cungcấp cho khách hàng của mình Với đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp,ACAGroup đã và đang cung cấp các dịch vụ cho nhiều khách hàng lớn tại ViệtNam Các dịch vụ mà ACAGroup cung cấp chủ yếu trong hai lĩnh vực đó làkiểm toán và tư vấn Trong lĩnh vực kiểm toán, Công ty cung cấp các dịch vụvề:

- Kiểm toán BCTC;

- Kiểm toán BCTC;

- Kiểm toán cho mục đích thuế;

- Kiểm toán hoạt động;

- Kiểm toán tuân thủ;

- Kiểm toán Báo cáo quyết toán vốn đầu tư;

- Kiểm toán Báo cáo quyết toán dự án;

- Kiểm toán các thông tin tài chính.

Bên cạnh lĩnh vực kiểm toán, Công ty cũng đồng thời phát triển chiếnlược cung cấp dịch vụ tư vấn chất lượng cao Công ty đã xây dựng các bộ phận

Tư vấn như ACA-FAS (Bộ phận dịch vụ tư vấn tài chính doanh nghiệp),

ACA-Consulting (Bộ phận dịch vụ kế toán và tư vấn giải pháp doanh nghiệp) ACA-Tax (Bộ phận Tư vấn thuế) để đáp ứng các nhu cầu ngày một phong phú

của khách hàng

Với đội ngũ chuyên gia giàu kinh nghiệm được hỗ trợ và cộng tác từ

nhiều tổ chức tư vấn quốc tế, bộ phận Tư vấn ACA-FAS có khả năng nhanh

chóng phân tích, đánh giá hiện trạng doanh nghiệp, làm rõ mọi vấn đề còn tồn

tại và đưa ra các giải pháp để tạo dựng niềm tin vào triển vọng phát triển doanhnghiệp.

Cùng với đó, bộ phận ACA- Consulting được xây dựng để cung cấp dịch

vụ kế toán, dịch vụ tư vấn giải pháp doanh nghiệp Với mục tiêu nỗ lực phát

triển và không ngừng hoàn thiện, ACA-Consulting còn cung cấp dịch vụ hỗ trợ

dự án như: Nghiên cứu ngành; Phân tích tiền khả thi và khả thi; Thiết kế dự án

và xây dựng kế hoạch tổng thể; Quản lý dự án,…

Bộ phận Tư vấn thuế (ACA-Tax) cũng là một bộ phận chiến lược của

ACAGroup, bao gồm các lĩnh vực: Hoạch định chiến lược và cơ cấu kinh doanh

có hiệu quả cho mục đích tính thuế; Thuế nhà thầu; Lập kế hoạch, tính toán và

kê khai thuế; Tư vấn và trợ giúp doanh nghiệp khi gặp vướng mắc trong quátrình quyết toán với cơ quan thuế;

1.3 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh

Trong những năm gần đây, thị trường kiểm toán tại Việt Nam đang pháttriển rất mạnh mẽ, đặc biệt là sau khi nước ta gia nhập Tổ chức Thương mạiQuốc tế WTO thì nhu cầu về kiểm toán lại càng bức thiết hơn Chính vì vậy mà

số lượng các công ty kiểm toán xuất hiện ngày càng nhiều, mức độ cạnh tranhngày càng cao cả về chất lượng dịch vụ lẫn chi phí kiểm toán Trước những biếnđổi của nền kinh tế và thay đổi của ngành, trên một nền tảng vững chắc đượcxây dựng gần 8 năm, Công ty Kiểm toán và Tư vấn Tài chính vẫn phát triểnkhông ngừng Điều này được thể hiện rất rõ qua kết quả hoạt động kinh doanhcủa ACAGroup trong 4 năm gần đây :

Bảng 1.3 : Kết quả hoạt động SXKD trong 4 năm của Công ty

Sự tăng lên không ngừng của doanh thu và lợi nhuận đã cho thấy Công tyđang ngày càng khẳng định tên tuổi của mình với khách hàng cũng như các đốithủ cạnh tranh Sau khi trở thành thành viên của Tập đoàn Kiểm toán Quốc tếKreston Internatonal ngày 14 tháng 11 năm 2006, Công ty Kiểm toán và Tư vấnTài chính lại tiếp tục một lần nữa khẳng định vị trí của mình khi Ủy ban Chứngkhoán Nhà nước ban hành Quyết định số 359/QĐ-UBCK, chấp thuận Công tyTNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính (ACAGroup) được kiểm toán cho các tổchức phát hành, tổ chức niêm yết hoặc tổ chức kinh doanh chứng khoán Đây làbước ngoặt mới trên chặng đường phát triển của ACAGroup, đồng thời sự kiệnnày cũng tạo thêm cơ hội cho các tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết hoặc tổchức kinh doanh chứng khoán lựa chọn nhà cung cấp dịch vụ kiểm toán đạt tiêuchuẩn Quốc tế tại Việt Nam trong tổng số 12 Công ty kiểm toán đã được Ủy banChứng khoán Nhà nước chấp thuận được kiểm toán cho cho các tổ chức pháthành, tổ chức niêm yết hoặc tổ chức kinh doanh chứng khoán Trước đó, theoQuyết định số 858/QĐ-BTC ngày 17 tháng 02 năm 2006 của Bộ trưởng Bộ Tàichính, ACAGroup đã đủ điều kiện để cung cấp dịch vụ xác định giá trị doanhnghiệp.

Hiện nay, Công ty đang cung cấp dịch vụ cho các công ty thuộc Tổngcông ty Bưu chính viễn thông Việt Nam (Bưu điện Hà Nội, Bưu điện Vũng Tàu,Bưu điện Hà Tây,…), các công ty thuộc Tổng công ty điện lực Việt Nam, Công

ty May Thăng Long, Công ty môi giới bảo hiểm Quốc Việt, Công ty đầu tư vàxuất nhập khẩu cà phê Tây Nguyên, các công ty thuộc Tổng công ty than ViệtNam,…và các dự án lớn như : dự án cải tạo và phát triển lưới điện 3 thành phố

Hà Nội – Hải Phòng – Nam Định của ngân hàng ADB, dự án cải tạo và pháttriển lưới điện thành phố Hồ Chí Minh giai đoạn I của World Bank, vv

Trong những năm tới, Công ty sẽ tiếp tục mở rộng thị trường cung cấpdịch vụ, thu hút thêm khách hàng thuộc các ngành khác như : ngân hàng, chứngkhoán, các công ty than miền Bắc,… Đồng thời ACAGroup cũng tập trung hoàn

thiện các dịch vụ cung cấp cho các khách hàng tiềm năng mới và sẽ tiếp tục mởrộng quan hệ hợp tác với các công ty kiểm toán quốc tế nhằm tiếp cận với các

kỹ thuật tiến tiến trên thế giới, tăng cường chất lượng dịch vụ chuyên nghiệp củamình

1.4 Tổ chức bộ máy quản lý của ACAGroup

1.4.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy Công ty

Hình 1.4.1: Sơ đồ tổ chức bộ máy Công ty

1.4.2 Chức năng của các bộ phận, phòng ban

Cho tới nay, toàn Công ty có 45 nhân viên chính thức, đây là đội ngũ gồmcác chuyên gia tư vấn, KTV, nhân viên kế toán và nhân viên văn phòng, trong

đó có 11 KTV có chứng chỉ KTV cấp quốc gia (CPA) Ngoài ra, ACAGroupcòn có mạng lưới cộng tác viên rải rác khắp đất nước và cả trên thế giới

Bộ máy quản lý của Công ty được tổ chức theo mô hình trực tuyến chứcnăng, bao gồm:

Hội đồng thành viên: Gồm các thành viên góp vốn có quyền quyết định

những công việc liên quan đến sự tồn tại và phát triển của Công ty như cácquyết định tăng giảm vốn điều lệ, cơ cấu tổ chức, chiến lược phát triển của Côngty

BGĐ: là đại diện pháp nhân của công ty đồng thời là những người trực

tiếp quản lý mọi hoạt động diễn ra bên trong công ty, là người điều hành hoạtđộng hàng ngày của Công ty và chịu trách nhiệm trước Hội đồng quản trị vềviệc thực hiện các quyền hạn và nghĩa vụ được giao Ngoài ra, BGĐ còn cóquyền quyết định biên chế và nhiệm vụ cũng như quyền hạn của từng phòng banchức năng, phòng nghiệp vụ của Công ty, quyết định việc đăng ký danh sáchKTV hành nghề tại Công ty Trong đó Tổng Giám đốc là người đại diện và quản

lý mọi hoạt động chung của Công ty, dưới Tổng Giám đốc là các Giám đốc từng

bộ phận

Giám đốc tài chính: là người chịu trách nhiệm về hoạt động thu chi và

quản lý điều hành các hoạt động tài chính của Công ty

Giám đốc kiểm toán: là người đào tạo, kiểm soát chất lượng kiểm toán

trong Công ty, là người chịu trách nhiệm trước pháp luật đối với các báo cáokiểm toán

Các phòng ban trực thuộc bao gồm: phòng kế toán; phòng hành chính

tổng hợp; phòng nghiệp vụ 1, nghiệp vụ 2, nghiệp vụ 3; và các văn phòng đại

diện trực thuộc như văn phòng tại Hà Nội, văn phòng đại diện tại Quảng Ninh,văn phòng đại diện tại TP HCM

Phòng kế toán và hành chính tổng hợp chịu trách nhiệm về công tác kế

toán và quản lý nhân sự cũng như các vấn đề mang tính hành chính tổng hợp

Các phòng nghiệp vụ 1, 2, 3 thực hiện cung cấp các dịch vụ kiểm toán

BCTC, kiểm toán dự án đầu tư và xây dựng cơ bản,dịch vụ kế toán và thuế,…

Các văn phòng đại diện tại các tỉnh, thành phố thực hiện cung cấp dịch

vụ cho khách hàng tại các khu vực đảm nhiệm

1.5 Đặc điểm quy trình kiểm toán tại Công ty Kiểm toán và Tư vấn Tài chính (ACAGroup)

Quy trình chung một cuộc kiểm toán của Công ty TNHH Kiểm toán và

Tư vấn Tài chính(ACAGroup) gồm 3 giai đoạn : Chuẩn bị kiểm toán, Thực

hiện kiểm toán, Kết thúc kiểm toán (báo cáo và kết luận)

Quy trình kiểm toán của ACAGroup được thể hiện qua hình 2.1a

Giai đoạn 1: Chuẩn bị kiểm toán

Đây là giai đoạn đầu tiên trong quy trình kiểm toán, bao gồm các côngviệc thực hiện trước kiểm toán, lập kế hoạch và xây dựng chương trình kiểmtoán cũng như trao đổi với nhóm kiểm toán Chuẩn bị kiểm toán là giai đoạn tiền

đề tạo ra các cơ sở và điều kiện cần thiết để có thể thực hiện giai đoạn 2: giaiđoạn thực hiện kiểm toán

Công việc thực hiện trước kiểm toán : Sau khi đã khảo sát, đánh giá để

chấp nhận cung cấp dịch vụ kiểm toán cho khách hàng, Công ty thực hiện ký kếthợp đồng kiểm toán trong đó nêu rõ mục tiêu, phạm vi cũng như quyền và tráchnhiệm của mỗi bên Ngoài ra trong hợp đồng còn nêu ra hình thức báo cáo kiểmtoán, thời gian thực hiện, các điều khoản về phí và cách thức xử lý khi có tranhchấp hợp đồng Trong bước này, Công ty cũng đồng thời chỉ định rõ đội ngũnhân viên kiểm toán, BGĐ sẽ phân nhiệm trưởng nhóm, KTV và trợ lý kiểmtoán, điều này cũng sẽ được thể hiện trong hợp đồng kiểm toán Số lượng và

thành phần nhân viên tham gia kiểm toán phụ thuộc vào mục tiêu, phạm vi vàtính chất của từng cuộc kiểm toán cụ thể Cùng với việc chỉ định nhân viên, cáccông việc chuẩn bị điều kiện vật chất cho cuộc kiểm toán cũng được thực hiệntrong bước này nhằm đảm bảo KTV có đủ công cụ thực hiện kiểm toán gồm:máy tính cá nhân, giấy tờ làm việc, công cụ kiểm kê, đồ dung văn phòng phẩm,

…

Lập kế hoạch kiểm toán : Đây là bước quan trọng chủ yếu trong giai đoạn

chuẩn bị kiểm toán Trong bước này, KTV hay chủ nhiệm kiểm toán thực hiệnđánh giá tổng quát về khách hàng để lập kế hoạch kiểm toán thông qua cácnhánh công việc như: tìm hiểu khách hàng, xem xét hệ thống kiểm soát nội bộ,tìm hiểu nhu cầu, xác định mức độ trọng yếu

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và chuẩn mực kiểm toán Quốc tế số310: “ Để thực hiện được kiểm toán BCTC, KTV phải có hiểu biết về tình hìnhkinh doanh đủ để nhận thức và xác định các dữ kiện, nghiệp vụ và thực tiễn hoạtđộng của đơn vị được kiểm toán mà đánh giá của KTV có thể ảnh hưởng trọngyếu đến BCTC, đến việc kiểm tra của KTV hoặc đến Báo cáo kiểm toán” Chính

vì vậy, theo chương trình kiểm toán của ACAGroup, trong giai đoạn lập kếhoạch, KTV cần tìm hiểu khách hàng về ngành nghề hoạt động kinh doanh, xemxét lại kết quả cuộc kiểm toán trước và hồ sơ kiểm toán chung, gặp mặt nhàquản lý, tham quan nhà xưởng, thu thập các thông tin về nghĩa vụ pháp lý nếunhư khách hàng là khách hàng kiểm toán năm đầu hoặc sẽ thu thập thêm cácthông tin mới về nghĩa vụ pháp lý đối với khách hàng đã kiểm toán nhiều năm.Các thông tin về nghĩa vụ pháp lý như là : Giấy phép thành lập và điều lệ công

ty, các BCTC, Báo cáo kiểm toán (nếu có) của năm hiện hành hay vài nămtrước, các biên bản họp cổ đông, biên bản họp hội đồng quản trị, các cam kết vàhợp đồng quan trọng,…Đồng thời trong giai đoạn này, KTV cũng cần tìm hiểunhu cầu của khách hàng, nhận diện lý do kiểm toán của họ

Sau khi đã thu thập được thông tin cơ sở, KTV sẽ tiến hành phân tích tổngquát tình hình tài chính của doanh nghiệp (Planning analytical review) tiếp đótiến hành xác định mức trọng yếu cũng như đánh giá rủi ro và hệ thống kiểmsoát nội bộ Mục đích của việc thực hiện thủ tục phân tích tổng quát là thu thậphiểu biết về nội dung các BCTC và những biến động quan trọng về kế toán, vềhoạt động kinh doanh của khách hàng vừa mới diễn ra kể từ lần kiểm toán trước.Đồng thời qua đó cũng tăng cường sự hiểu biết của KTV về hoạt động kinhdoanh của khách hàng, giúp KTV xác định các vấn đề nghi vấn về khả nănghoạt động liên tục của khách hàng

Hình 2.1a: Sơ đồ quy trình kiểm toán tại ACAGroup

Tìm hiểu nhu cầu

Xác định mức độ trọng yếu

Lập kế hoạch và thiết kế

chương trình kiểm toán

Trao đổi với nhóm kiểm toán

Họp với nhà quản lý

Thực hiện thủ tục kiểm toán

Kiểm tra hệ thóng Kiểm tra chi tiết

Kết thúc kiểm toán tại đơn vị

và họp tổng kết

Thực hiện kiểm toán

Tổng hợp các phát hiện kiểm toán

Họp với nhà quản lý để trao đổi các phát hiện kiểm toán

Chuẩn bị thảo luận cho các báo cáo

Chính thức ban hành báo cáo chính thức và thực hiện tư vấn cho Dự án

Ước tính ban đầu về tính trọng yếu thường do trưởng nhóm kiểm toán xácđịnh Theo chương trình kiểm toán của ACAGroup thì mức trọng yếu được tínhnhư sau :

- MPP : là mức trọng yếu kế hoạch cho toàn BCTC

(Materiality planning purpose)

- SMT : là mức trọng yếu chi tiết cho khoản mục (Significant

misstatement threshold)

- ADPT : là mức chênh lệch kiểm toán chấp nhận được (Audit

difference posting threshold)Dựa trên mức độ trọng yếu đã xây dựng, KTV sẽ tiến hành đánh giá rủi rotiềm tàng đối với từng khoản mục kết hợp với đánh giá rủi ro kiểm soát để từ đóxác định khối lượng công việc cấn thực hiện (ROSM) cho mỗi khoản mục

Trong giai đoạn lập kế hoạch, việc tìm hiểu và đánh giá ban đầu về hệthống kiểm soát nội bộ là công việc bắt buộc KTV phải thực hiện vì điều này đãđược quy định trong 10 chuẩn mực kiểm toán được thừa nhận rộng rãi (GAAS).Kết quả của quá trình tìm hiểu này phải được thể hiện trên giấy tờ làm việc củaKTV Thông qua những mô tả ban đầu về hệ thống kiểm soát nội bộ, KTV sẽxác định có thực hiện thử nghiệm kiểm soát trong giai đoạn thực hiện kiểm toánđối với mỗi loại khoản mục, nghiệp vụ hay không, từ đó đưa ra đánh giá về rủi

ro kiểm soát và kết luận về khối lượng công việc cần thực hiện

Kết thúc giai đoạn này, nhóm kiểm toán sẽ tiến hành lập chương trìnhkiểm toán chi tiết dựa trên kế hoạch kiểm toán tổng quát đã xây dựng đồng thời

xác định thời gian thực hiện và phân công nhiệm vụ cho từng thành viên trongnhóm.

Giai đoạn 2 : Thực hiện kiểm toán

Sau khi chương trình kiểm toán chi tiết được xây dựng phù hợp với từngkhách hàng, KTV sẽ tiến hành thực hiện kiểm toán theo chương trình đã được

ấn định

Bước 1 : Thực hiện kiểm tra, đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ

Trong bước này, KTV sẽ tiến hành thực hiện thử nghiệm kiểm soát nhằmthu thập bằng chứng về việc thiết kế các thủ tục kiểm soát trong đơn vị và việcvận hành các thủ tục ấy Tại ACAGroup , việc thực hiện kiểm toán được chiatheo từng phần hành do vậy trong bước đánh giá về kiểm soát nội bộ, KTV sẽtiến hành mô tả quy trình kiểm soát đối với từng phần hành cụ thể như là : hệthống chứng từ sổ sách, quá trình phân công phân nhiệm, quy trình phê duyệt vàluân chuyển, đặc điểm cơ cấu của bộ máy kế toán ảnh hưởng tới công tác hạchtoán từng phần hành,…Dựa vào những mô tả và hiểu biết của mình, KTV tiếnhành đánh giá việc thiết kế các thủ tục kiểm soát trong đơn vị có hiệu quả haykhông, tiếp đó sẽ tiến hành kiểm tra quá trình vận hành có đảm bảo sự tuân thủ

và các thủ tục kiểm soát có được thực hiện thường xuyên hay không Kết quảcủa quá trình này sẽ là kết luận đưa ra về một trong ba mức đánh giá: hiệu quả(effective), không hiệu quả (ineffective), hiệu quả nhưng không kiểm tra(effective but not tested) Các kỹ thuật được ACAGroup sử dụng trong thửnghiệm kiểm soát bao gồm : điều tra, phỏng vấn, quan sát, thực hiện lại, kiểmtra từ đầu đến cuối (walkthrough)

Bước 2 : Thực hiện thử nghiêm cơ bản

Thử nghiệm cơ bản trong chương trình kiểm toán của ACAGroup đượcchia ra làm 3 loại thủ tục chính: thủ tục phân tích (substaintive analyticalprocedures), thủ tục bắt buộc (rebuttable procedures) và thủ tục kiểm tra chi tiết(test of details)

- Thủ tục bắt buộc: là thủ tục mà KTV chắc chắn phải thực hiện nó

tương ứng với mỗi phần hành kiểm toán cụ thể Theo chương trình kiểm toáncủa ACAGroup, KTV phải thực hiện 9 thủ tục bắt buộc tương ứng với 7 khoản

mục sau : (Bảng 2.1b)

- Thủ tục phân tích : Công ty thường sử dụng ba loại kỹ thuật phân tích

chủ yếu đó là phân tích xu hướng, phân tích tỷ suất và phân tích tính hợp lý Tùyvào quy mô và tính chất của từng khoản mục mà KTV áp dụng kỹ thuật phântích phù hợp Áp dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn này giúp KTV đánh giá,nhận diện được các biến động bất thường liên quan đến từng khoản mục và cáckhoản mục với nhau Từ đó tìm hiểu nguyên nhân và thu thập bằng chứng kiểmtoán thông qua phỏng vấn BGĐ, nhân viên hay những người có liên quan để tìm

lý giải cho những biến động bất thường này Thủ tục phân tích giúp KTV thuthập được bằng chứng có giá trị đồng thời giảm thiểu số lượng kiểm tra chi tiếtcũng như tiết kiệm chi phí và thời gian thực hiện

Bảng 2.1b : Các thủ tục kiểm toán bắt buộc trong cuộc kiểm toán

- Kiểm tra bảng chỉnh hợp tiền gửi ngân hàng

2.Phải trả nhà cung cấp - Gửi thư xác nhận khoản phải trả

năm

5.Doanh thu bán hàng và cung cấp

- Thủ tục kiểm tra chi tiết: Đối với mỗi phần hành kiểm toán, các thủ tục

kiểm tra chi tiết đã được xây dựng trong chương trình kiểm toán của Công tynhằm đảm bảo đạt được các mục tiêu kiểm toán Về kỹ thuật chọn mẫu, KTVthực hiện chọn mẫu theo phương pháp CMA được Kreston International chuyểngiao theo chuẩn quốc tế Trong quá trình kiểm tra chi tiết, nếu phát hiện có sựchênh lệch vượt qua mức chênh lệch trọng yếu, KTV sẽ tiến hành bút toán điềuchỉnh Còn đối với những chênh lệch nhỏ hơn mức chênh lệch trọng yếu (khôngđược điều chỉnh) KTV sẽ tập hợp vào một bảng để xem xét ảnh hưởng tổng hợpcủa các chênh lệch này

Giai đoạn 3 : Kết thúc kiểm toán

Trong giai đoạn cuối cùng của cuộc kiểm toán, KTV tiến hành soát xétcác sự kiện xảy ra sau ngày lập BCTC, kiểm tra và tổng hợp tất cả các thủ tục đãthực hiện trong cuộc kiểm toán để xem xét và phát hiện các thủ tục còn thiếu(nếu có) và tiến hành thủ tục kiểm toán bổ sung Tiếp đó sẽ là việc thảo luận vớinhà quản lý để trao đổi về các phát hiện kiểm toán, thu thập thư giải trình củaBan quản trị Sau khi tổng hợp các kết quả kiểm toán, KTV sẽ chuẩn bị bản thảocho Báo cáo kiểm toán và thư quản lý, cuối cùng sẽ chính thức phát hành Báocáo kiểm toán và thực hiện tư vấn cho khách hàng

Nhìn chung các bước kiểm toán của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấnTài chính (ACAGroup) được thực hiện theo quy trình trên, các phần hành đượcxây dựng hướng dẫn cụ thể để hỗ trợ KTV khi thực hiện Tuy nhiên tùy thuộcvào từng đối tượng khách hàng cụ thể, tùy thuộc vào từng lĩnh vực hoạt độngkinh doanh đặc thù mà Công ty có sự điều chỉnh trong quá trình kiểm toán chophù hợp

1.6 Tổ chức hồ sơ kiểm toán

Hồ sơ kiểm toán – theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 230 – là toàn bộcác tài liệu do KTV thu thập, lập, phân loại, sử dụng và lưu trữ Hồ sơ kiểm toánnếu như được tổ chức một cách khoa học, hợp lý sẽ hỗ trợ được rất nhiều trong

quá trình thực hiện kiểm toán, lưu trữ và kiểm tra đối chiếu Nhận thức đượctầm quan trọng của tính hiệu quả trong công tác tổ chức hồ sơ kiểm toán, Công

ty TNHH Kiểm toán và Tư Vấn Tài chính (ACAGroup) đã không ngừng hoànthiện và sáng tạo trong việc tổ chức hồ sơ nhằm xây dựng một hệ thống hồ sơkiểm toán khoa học Do công tác tổ chức hồ sơ kiểm toán bị ảnh hưởng bởiphương pháp tiếp cận và quy trình kiểm toán nên sự thay đổi của phương pháptiếp cận đã thúc đẩy công tác tổ chức hồ sơ phải phát triển để phù hợp theo Từnăm 2007 trở về trước, phương pháp tiếp cận kiểm toán của Công ty là phươngpháp tiếp cận theo khoản mục do vậy hệ thống hồ sơ cũng được tổ chức tươngứng theo phương pháp tiếp cận này Sang năm 2008, Công ty bắt đầu xây dựngphương pháp tiếp cận mới – phương pháp tiếp cận theo phần hành – và hồ sơkiểm toán cũng được xây dựng theo một hệ thống mới

Hệ thống hồ sơ kiểm toán của ACAGroup được chia thành hai hệ thống

hồ sơ chính là VSE file (Very small entities) áp dụng cho những khách hàng cóquy nhỏ, còn SE file( small entities) được áp dụng với khách hàng có quy môvừa và lớn Mỗi hệ thống hồ sơ được kết cấu gồm hai file là : hồ sơ kiểm toánchung (PAF – Permanent audit file) và hồ sơ kiểm toán năm (CAF – Currentaudit file)

Hồ sơ kiểm toán chung chứa đựng các thông tin về khách hàng liên quantới hai hay nhiều năm tài chính của một khách hàng, bao gồm các dữ kiện cótính lích sử hay mang tính liên tục qua các năm tài chính như là : Tên, số liệu hồ

sơ, ngày tháng thành lập, ngày tháng lưu trữ; các thông tin chung về khách hàng(quyết định thành lập, Giấy phép đăng ký kinh doanh, Điều lệ Công ty, Biên bảnhọp Hội đồng quản trị,…), các tài liệu về thuế (các văn bản chế độ riêng về thuếtrong lĩnh vực hoạt động của khách hàng,…), các tài liệu về nhân sự (thỏa ướclao động, các quy định sử dụng quỹ lương,…), các tài liệu kế toán (các nguyêntắc kế toán áp dụng, các văn bản chấp thuận chế độ kế toán được áp dụng), cáchợp đồng hoặc thỏa thuận với bên thứ ba, hợp đồng cho thuê, hợp đồng bảo

hiểm, hợp đồng cho vay, vv… Hồ sơ kiểm toán chung được cập nhật hàng nămkhi có sự thay đổi từ khách hàng

Hồ sơ kiểm toán năm chứa đựng các thông tin về khách hàng chỉ liênquan tới một năm tài chính như: Các thông tin về người lập, người kiểm tra,soát xét hồ sơ kiểm toán, Báo cáo kiểm toán, thư quản lý, BCTC, hợp đồng kiểmtoán, thư hẹn kiểm toán, bằng chứng về kế hoạch, chương trình kiểm toán, bằngchứng đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát của KTV, bằng chứng về thủtục kiểm toán mà KTV thực hiện thư giải trình của ban quản lý, kết luận củaKTV về các vấn đề trọng yếu, vv

Việc lưu trữ hồ sơ kiểm toán do phòng hành chính đảm nhiệm, các hồ sơđược đánh mã số để thuận lợi cho việc quản lý Khi có một hồ sơ kiểm toánđược thiết lập, nhóm kiểm toán thực hiện hồ sơ đó phải đăng ký với phòng hànhchính và phòng hành chính sẽ cấp mã số đồng thời lưu lại mã nàytrong hệ thốngquản lý file của Công ty

Hồ sơ kiểm toán của ACAGroup có cấu trúc như sau (SE file) :

Hình 2.4 : Cấu trúc hồ sơ kiểm toán của Công ty ACAGroup

A1 Financial statements (current and last period)A2

Master lead sheet,Trial balance and list of adjustments (current and last period)

A3 Group reporting packageA4 Management letters

B1 Audit checklistB2 Management Representation letters

C7 Interoffice Instruction

D1 Audit program for specific topicD2 Audit program for specific topic - frauds

G1 Audit objectives and audit programG2 Test of control

G3 Lead sheet and WPs (Working papers)

Cash on handCash at bankCash in transit

H1 Audit objectives and audit programH2 Test of control

H3 Lead sheet and WPs

Short term investmentsLong term investmentsProvision for diminution in the value of investments

K1 Audit objectives and audit programK2 Test of control

K3 Lead sheet and WPs

Revenue

Account receivablesProvision for doubful debtsIntercompany receivables

Trade payablesInter-company payables

M1 Audit objectives and audit programM2 Test of control

M3 Lead sheet and WPs

Tangible fixed assetsIntangible fixed assetsInvestment propertyCIP

N1 Audit objectives and audit programN2 Test of control

N3 Lead sheet and WPs

Other ReceivablesAdvance

Short term depositShort term prepaymentPrepayment to suppliersLong term depositLong term prepaymentPayable to employeesOther payable

Accruals

Q1 Audit objectives and audit programQ2 Test of control

Q3 Lead sheet and WPs

Short term borrowingsCurrent portion of long term debtsLong term borrowings

PITCITDeferred tax assetsDeferred tax liabilitiesCIT expenses

V1 Audit objectives and audit programV3 Lead sheet and WPs

CapitalReserves

Z1 Audit objectives and audit programZ2 Test of control

Z3 Lead sheet and WPs

Financial incomeFinancial expenseSelling expensesGeneral and administration expenseOther income and expenses

Cấu trúc của VSE file cũng tương tự như SE file nhưng không sử dụngchỉ mục Section D - Specific Topics

1.7 Giám sát chất lượng kiểm toán

Kiểm soát quá trình tuyển dụng và đào tạo nhân viên

Hiện nay, Công ty đang duy trì một quy trình tuyển dụng nhân viên một cách chuyên nghiệp nhằm mục đích lựa chọn được những người có năng lực vào đúng vị trí tại Công ty.Bên cạnh đó, trong quá trình làm việc ngoài những kiến thức về chuyên môn nghiệp vụ, mọi nhân viên đều được phổ biến những kiến thức cơ bản về chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, cách giải quyết những tình huống khi rơi vào tình huống vi phạm tính chính trực, khách quan, bảo mật…Công ty thường xuyên có các buổi đào tạo vào ngày thứ 7, để các nhân viên có thể trao đổi kinh nghiệm và giải quyết các vướng mắc trong quá trình làm việc Hiện tại, Công ty thực hiện phân công kiểm tra chéo lẫn nhau giữa các nhân viên

để đảm bảo tính độc lập, chính trực, khách quan

Kiểm soát chất lượng hồ sơ kiểm toán

Hồ sơ kiểm toán là thành quả của cuộc kiểm toán do đó cần phải đượckiểm soát một cách chặt chẽ Phòng hành chính sẽ thực hiện quản lý hồ sơ kiểmtoán và phòng kiểm soát chất lượng do BGĐ bổ nhiệm, được tổ chức độc lập.Các thủ tục áp dụng khi tiến hành kiểm soát hồ sơ kiểm toán bao gồm:

- Chọn người kiểm tra hồ sơ.

- Chọn hồ sơ kiểm toán cần kiểm tra.

- Lập báo cáo tổng hợp về kết quả kiểm tra.

- Lưu trữ kết quả kiểm tra hồ sơ kiểm toán.

Đánh giá việc duy trì và chấp nhận khách hàng

Trong quá trình duy trì khách hàng hiện có và đánh giá khách hàng tiềmnăng, Công ty có cân nhắc đến tính độc lập, năng lực phục vụ khách hàng củabản thân Công ty và tính chính trực của Ban quản lý của khách hàng Công ty đãxây dựng các thủ tục đánh giá khách hàng như: Thu thập và xem xét các tài liệuhiện có liên quan đến khách hàng tiềm năng; Trao đổi với bên thứ ba các thôngtin về khách hàng tiềm năng, về Giám đốc (hoặc người đứng đầu) và cán bộ,nhân viên chủ chốt của họ; Trao đổi với KTV năm trước về các vấn đề liên quanđến tính trung thực của BGĐ; những bất đồng giữa BGĐ về các chính sách kế

toán, các thủ tục kiểm toán, hoặc những vấn đề quan trọng khác và lý do thayđổi KTV.

Nhìn chung công tác kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán tại Công

ty TNHH Kiểm toán và Tư Vấn Tài chính khá tốt, tương đối cụ thể, gắn tráchnhiệm tới từng người, kiểm soát chặt chẽ tới từng khâu trong quá trình tuyểndụng, đào tạo, kiểm toán và tìm hiểu khách hàng

CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG ÁP DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG CÁC GIAI ĐOẠN CỦA QUÁ TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN

TÀI CHÍNH (ACAGROUP) 2.1 Khái quát quá trình áp dụng thủ tục phân tích trong các giai đoạn của quá trình kiểm toán BCTC tại Công ty Kiểm toán và Tư vấn Tài chính (ACAGroup)

Như đã trình bày ở phần trên, ACAGroup sử dụng phương pháp tiếp cậnkiểm toán theo từng phần hành, và với mỗi phần hành kiểm toán Công ty đềuxây dựng những hướng dẫn cụ thể được thể hiện trong chương trình kiểm toán(AP) của Công ty Theo đó, các bước công việc thực hiện trong từng giai đoạncủa cuộc kiểm toán cũng được lần lượt thực hiện theo AP Song, quá trình ápdụng thủ tục phân tích tại ACAGroup có thể tóm tắt theo các giai đoạn như sau:

Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ

Bước 1: Thu thập thông tin

Trong bước này, KTV tiến hành thu thập tất cả các thông tin tài chính vàphi tài chính liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh của khách hàng Nếu

là khách hàng năm đầu tiên thì KTV sẽ tiến hành tìm hiểu tất cả các thông tin cơ

sỏ và thông tin nghĩa vụ pháp lý cũng như các thay đổi trong năm của kháchhàng Như đã trình bày ở mục 1.6 – Hồ sơ kiểm toán – Chương I, tất cả cácthông tin chung này được lưu ỏ hồ sơ kiểm toán chung (PAF), trong trường hợpkhách hàng là khách thể kiểm toán từ năm thứ 2 trở đi thì khi tiến hành kiểm

toán, KTV sẽ tìm hiểu trong hồ sơ kiểm toán chung của năm trước và cập nhậtthêm những thay đổi trong năm có liên quan.

Bước 2: So sánh thông tin

Sau khi đã thu thập được thông tin tài chính và thông tin phi tài chính,KTV tiến hành so sánh, phân tích, đánh giá Mục tiêu chủ yếu của bước này làxác định vùng có thể xảy ra rủi ro và sai phạm, bên cạnh đó còn giúp KTV lậpcác bước công việc cần làm tiếp theo

Bước 3: Đánh giá kết quả

Từ kết quả so sánh đã thực hiện, KTV đưa ra những nhận xét sơ bộ vềBảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của khách hàng.Hai bước công việc so sánh thông tin và đánh giá kết quả thường được KTVthực hiện chung trên giấy tờ làm việc

Giai đoạn thực hiện kiểm toán: Thực hiện thủ tục phân tích chi tiết

Bước 1: Xây dựng mô hình

Từ phân tích sơ bộ trong giai đoạn lập kế hoạch cùng với các thông tinthu thập khác, KTV sẽ lựa chọn số dư khoản mục quan trọng cần phân tích vàđồng thời cũng xác định loại hình phân tích phù hợp Việc lựa chọn khoản mụcnào và loại hình phân tích nào cho phù hợp là tùy thuộc vào mục đích và kinhnghiệm của KTV mà theo đó KTV cho rằng khoản mục đó có ảnh hưởng trọngyếu đến BCTC

Bước 2: Xem xét mức độ tin cậy và tính độc lập của thông tin

Thông tin được sử dụng để thực hiện TTPT có độ tin cậy cao hay thấp sẽảnh hưởng rất lớn đến tính chính xác của các ước tính và do đó sẽ ảnh hưởng tớicác bằng chứng kiểm toán thu được từ TTPT Chính vì vậy mà trong bước này,KTV cần xem xét dữ liệu sử dụng có đảm bảo mức độ độc lập và tin cậy haykhông, tính độc lập và tin cậy của dữ liệu bị ảnh hưởng bởi: nguồn dữ liệu, hệthống kiểm soát nội bộ và sự kết hợp của các dữ liệu

Bước 3: Ước tính và so sánh giá trị

Trong bước này, KTV sẽ thực hiện ước tính giá trị của số dư khoản mục

từ dữ liệu đã thu thập và mô hình ước tính đã xây dựng Tiếp đó KTV sẽ tiếnhành so sánh số ước tính với số thực tế để xác định số chênh lệch

Bước 4: Phân tích nguyên nhân và phát hiện kiểm toán

Từ kết quả thu được trong bước 3, KTV sẽ tiến hành đối chiếu số chênhlệch thực tế với giá trị ADPT (mức chênh lệch kiểm toán chấp nhận được) Khimức chênh lệch giữa giá trị ước tính và giá trị ghi sổ lớn hơn ADPT, KTV sẽthực hiện thêm các phân tích (có thể xem xét lại mô hình ước tính) và tiến hànhtìm hiểu, điều tra để lý giải cho các chênh lệch thông qua các biện pháp như:làm việc trực tiếp với nhân viên đảm nhiệm phần hành đó, xem xét lại nhữngbiến động giữa số kế hoạch và số thực hiện của khách hàng, phỏng vấn ban giámđốc, xem xét lại những lý giải có được ở giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán vàphân tích sơ bộ, xem xét các biên bản họp Hội đồng quản trị và Ban giám đốc,…

Qua kết quả của việc tìm hiểu, điều tra, KTV thu thập các phát hiện để tậphợp bằng chứng kiểm toán trên giáy tờ làm việc

Giai đoạn kết thúc kiểm toán: Thực hiện thủ tục phân tích soát xét

Bước 1: So sánh thông tin

KTV thực hiện đánh giá lại lần cuối các thông tin trình bày trên BCTCmột cách tổng thể, KTV sẽ so sánh kết quả của năm nay so với năm trước đểxem liệu tát cả các thay đổi đã được giải thích thỏa đáng hay chưa đồng thờiphát hiện những sai phạm chưa được phát hiện ở các giai đoạn trước

Bước 2: Phân tích kết quả

Trong bước này, KTV thực hiện soát xét lại các thông tin trên Bảng cânđối kế toán và Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Dựa vào những bằngchứng và hiểu biết của mình, KTV kiểm tra và đánh giá lại những thay đổi trênBCTC của khách hàng Đối với những thay đổi chưa được giải thích thỏa đáng,KTV sẽ phân tích thêm để tiến hành các thủ tục kiểm toán bổ sung nhằm thu

thập bằng chứng một cách đầy đủ và hiệu lực trước khi đưa ra các kết luận kiểmtoán.

2.2 Thực hiện thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC tại Công ty ABC do ACAGroup thực hiện

2.1.1 Giới thiệu khách hàng

Công ty ABC là doanh nghiệp chế xuất liên doanh, bắt đầu hoạt động từ

11 tháng 4 năm 2006 Công ty được phép hoạt động trong 49 năm theo Giấyphép đầu tư dưới hình thức công ty trách nhiệm hữu hạn Ngày 15 tháng 12 năm

2007, Công ty đã chuyển đổi loại hình công ty sang hình thức công ty cổ phầntheo Giấy chứng nhận thay đổi lần 1

Tổng số vốn điều lệ tại ngày 15/12/2007 của Công ty là 10,300,000 USDtrong tổng số vốn đăng ký kinh doanh tại 15/12/2007 là 19,855,000 USD

Văn phòng Công ty đặt tại Khu Công nghiệp Quế Võ, Huyện Quế Võ,Bắc Ninh, Việt Nam Tại ngày 31/12/2008 Công ty có 20 nhân viên Việt Nam,

13 nhân viên nước ngoài và 820 công nhân sản xuất

Sản phẩm của Công ty chủ yếu là các linh kiện máy móc bằng nhựa, có

độ chính xác cao được bán cho cả trong và ngoài nước, trong đó phần lớn làcung cấp sản phẩm cho các khách hàng nội địa

2.1.2 Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ trong giai đoạn lập kế hoạch tại Khách hàng ABC

Bước 1: Thu thập thông tin

Bước thu thập thông tin ban đầu về khách hàng ABC được KTV trình bàytrên giấy tờ làm việc tại Biểu 2.1.2a Khách hàng ABC là khách hàng kiểm toánnăm thứ hai nên các thông tin chung về khách hàng đã được thu thập từ nămtrước và lưu tại hồ sơ kiêm toán chung, do vậy trong bước này KTV chỉ cập nhậtthêm những thông tin mới cũng như tìm hiểu những thông tin mà kiểm toán viêncho là quan trọng và ảnh hưởng tới việc lập Báo cáo tài chính

Biểu 2.1.2a: Tìm hiểu chung về khách hàng ABC

Mục đích của giấy tờ làm việc này là thu thập các thông tin về khách hàng

Thông tin chung:

Công ty Cổ phần ABC được thành lập theo quy định luật đầu tư nước ngoài tạiViệt Nam, bắt đầu hoạt động từ ngày 11 tháng 4 năm 2006 dưới hình thức công tytrách nhiệm hữu hạn và chuyển đổi thành công ty cổ phần tại ngày 15/12/2007 theoGiấy chứng nhận thay đổi lần thứ nhất Công ty là doanh nghiệp chế xuất liêndoanh, tại ngày 15/12/2007 vốn góp điều lệ của Công ty là 10,300,000 USD đượcthực hiện bởi 4 nhà đầu tư: Công ty TNHH VNT (Việt Nam) góp 4.4% vốn điều lệ;Công ty TNHH B&E Holding (nước ngoài) góp 58,8% vốn điều lệ; Công ty TNHH

VS Holding Vietnam góp 25% vốn điều lệ; Tập đoàn Toyota Tsuho (Hồng Kông)góp 11,8% vốn điều lệ Tổng số vốn đầu tư đăng ký kinh doanh tại ngày15/12/2007 là 19,855,000 USD

Ngành nghề sản xuất kinh doanh của Công ty:

+ Sản xuất linh kiện, máy móc bằng chất nhựa có độ chính xác cao, dùng đểxuất khẩu trực tiếp hoặc gián tiếp

Trong năm, giá nguyên vật liệu chính sản xuất sản phẩm của Công ty tương đối

ổn định, chỉ tăng nhẹ vào thời điểm cuối năm Số lượng các nhà cung cấp khá đadạng nên Công ty gần như không gặp khó khăn gì từ phía các nhà cung cấp

Số lượng khách hàng của Công ty cũng tương đối nhiều, song chủ yếu là CanonVietnam, Vs Industry Berhad , Vs Plus Sdn và Brother Industries Các khách hàngnày đều là khách hàng quen thuộc từ những ngày đầu Doanh nghiệp đi vào hoạtđộng, tuy năm 2008 nền kinh tế bị ảnh hưởng bởi suy thoái song lượng hàng đặtmua từ các khách hàng này vấn tương đối ổn định, mặt khác Công ty đang tăngcường mở rộng mạng lưới bán hàng nhằm thu hút thêm khách hàng nước ngoài Dovậy có thể coi như khâu tiêu thụ sản phẩm của Doanh nghiệp khá thuận lợi

Những nội dung quan trọng trong chính sách kế toán áp dụng:

Việc lập BCTC của Công ty được tuân thủ theo các Chuẩn mực kế toán ViệtNam, Hệ thống kế toán Việt Nam và các quy định hiện hành khác về kế toán tạiViệt Nam

Năm nay, Công ty bắt đầu áp dụng thêm 3 chuẩn mực kế toán Việt nam cụ thểlà: VAS 18 : Các khoản dự phòng, tài sản và nợ tiềm tàng

VAS 19 : Hợp đồng bảo hiểm

VAS 30 : Lãi trên cổ phiếu

Ưu đãi về thuế: Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hàng năm bằng 10% lợinhuận thu được trong 15 năm đầu kể từ khi bắt đầu hoạt động sản xuất kinh doanh

và bằng 28% trong những năm tiếp theo Doanh nghiệp được miễn thuế thu nhậpdoanh nghiệp trong 04 năm kể từ khi kinh doanh có lãi và giảm 50% số thuế phảinộp trong 7 năm tiếp theo Doanh nghiệp được miễn thuế nhập khẩu đối với hànghóa nhập khẩu theo quy định tại Điều 16 của Nghị Định 149/2005/NĐ-CP ngày 08tháng 12 năm 2005

Bước 2 và Bước 3: So sánh thông tin, đánh giá kết quả

Sau khi đã tìm hiểu thông tin khái quát về khách hàng, KTV thực hiện sosánh thông tin trên Bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả hoạt động kinhdoanh đồng thời thực hiện phân tích và đánh giá kết quả tại các Biểu 2.1.2b và2.1.2c

Biểu 2.1.2b: Phân tích sơ bộ tình hình tài chính tại Khách hàng ABC

Phân tích sơ bộ tình hình tài chính

Nguyên giá 102,523,919,138 405,631,692,397 303,107,773,259 296%

Chi phí xây dựng cơ bản dở

Lợi nhuận sau thuế chưa

CỘNG NGUỒN VỐN 219,229,050,508 582,918,237,314 363,689,186,806 166%

N1: Tiền và các khoản tương đương tiền

Tiền mặt và tiền gửi ngân hàng tăng lên 36,117,718,295 đồng tương ứng với279% chủ yếu là do:

Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh: 8,118,680,941 đồng

Khấu hao TSCĐ: 15,337,848,652 đồng

Tăng phải thu và các tài sản ngắn hạn khác: 57,682,128,569

Tăng hàng tồn kho: 16,763,202,110 đồng

Tăng các khoản phải trả và nợ phải trả khác: 33,441,767,046 đồng

Tăng chi phí trả trước: 22,730,962,608 đồng

là hợp lý

N3: Hàng tồn kho

Hàng tồn kho tăng lên 181% là do nhu cầu về sản phẩm trong năm tăng mạnh vìvậy Công ty đã quyết định tăng mức nguyên vật liệu thô dự trữ chủ yếu là nguyênliệu PO và hạt nhựa PO Z các loại (chiếm tỷ trọng 66.5% tổng giá trị hàng tồn kho)

để đảm bảo cho kế hoạch sản xuất

Trong năm 2008, Công ty đã thực hiện mua sắm một số tài sản mới, số TSCĐnày chiếm 58% tổng tài sản cố định hữu hình Thêm vào đó, công trình xây dựng cơbản dở dang đã hoàn thành và nghiệm thu, giá trị công trình chiếm 41% tổng giá trị

TSCĐ hữu hình Do vậy sự tăng lên đáng kể của TSCĐ hữu hình trong năm nay

(285%) là hợp lý

N7: Chi phí trả trước dài hạn

Chi phí trả trước dài hạn tăng lên 22,690,491,833 đồng so với năm 2007 (chiếm1043%), điều này là do lượng hàng tồn kho dự trữ trong năm tăng, do vậy diện tíchkho bãi cũng cần phải được mở rộng, kéo theo chi phí thuê kho bãi chờ phân bổtrong năm đã tăng lên với số lượng đáng kể

N8: Vay và nợ ngắn hạn

Khoản vay ngắn hạn của Công ty trong năm đã tăng lên 76,560,853,307 đồng(237%) so với năm 2007 chủ yếu là khoản vay ngắn hạn từ ngân hàng Maybank vàVietcombank – Bắc Ninh

N9: Phải trả người bán

Các khoản phải trả chủ yếu là các khoản phải trả từ mua nguyên vật liệu và bao

bì cho sản phẩm

N10: Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước

Số dư tài khoản thuế và các khoản phải nộp Nhà nước đã tăng lên 90% so vớinăm trước (tăng 301,393,932 đồng), điều này là do số dư này đã thể hiện cả khoảnthuế thu nhập cá nhân chưa nộp trong năm

N11: Phải trả công nhân viên

Phải trả công nhân viên năm 2008 tăng đáng kể (639%), do trong năm Công ty

đã thực hiện tuyển thêm một lượng khá lớn công nhân lao động trực tiếp bên cạnh

đó, tại thời điểm cuối năm, tiền lương tháng 12 và tiền lương tháng 13 đã được phảnánh song chưa thực hiện trả lương cho người lao động theo thời gian quy định, vìvậy khoản mục này đã tăng lên 3,537,786,575 đồng

N12: Chi phí phải trả

Chi phí phải trả tăng lên 1,194,250,601 đồng (tương ứng 939%), khoản mục nàyphần lớn là chi phí vận chuyển trích trước và chi phí lãi vay phải trả Năm 2008,Công ty đã thực hiện một số hợp đồng vay ngắn và dài hạn khá lớn, do vậy chi phílãi vay phải trả trích trước tăng lên Bên cạnh đó, chi phí bán hàng năm nay tăng lênrất mạnh (1171%) đã cho thấy chi phí vận chuyển tăng lên là điều hợp lý.

N13: Các khoản phả trả, phải nộp ngắn hạn khác

Khoản phải trả khác đã tăng lên 668,633,229 đồng (730%), số dư này tăng lên là

do số lượng công nhân viên của Công ty năm 2008 tăng, do vậy khoản bảo hiểm xãhội và bảo hiểm y tế phải nộp trong năm tăng lên, tại thời điểm cuối năm, khoản bảohiểm xã hội và bảo hiểm y tế trong năm vẫn còn một phần chưa nộp về cơ quan Bảohiểm xã hội

N14: Vốn chủ sở hữu

Trong năm, các cổ đông đã thực hiện tăng vốn góp thêm 68,151,550,000 đồngđưa vốn góp điều lệ lên 171,546,476,291 đồng đã làm cho số vốn góp năm nay tăng72% so với năm 2007

Biểu 2.1.2c: Phân tích sơ bộ Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh tại

Khách hàng ABC

Phân tích sơ bộ Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

-3 Doanh thu thuần về bán hàng &

10 Lợi nhuận thuần từ hoạt

-17 Lợi nhuận sau thuế thu nhập

N15: Doanh thu bán hàng

Doanh thu bán hàng tăng lên 1346% tương ứng với 255,195,592,286 đồng.Điều này chủ yếu là do tăng doanh thu từ bán thành phẩm (1731%) Sự tăng mạnhtrong doanh thu bán hàng năm 2008 là do Công ty mới được thành lập năm trước,

do vậy doanh thu năm 2007 không đáng kể, sang năm 2008, Công ty đã hoàn thànhmột số công trình xây dựng cơ bản (dây chuyền sản xuất) và đầu tư thêm nhiều máymóc thiết bị cho sản xuất thành phẩm cũng như bán thành phẩm Đồng thời, trongnăm Công ty đã ký kết nhiều hợp đồng cung cấp thành phẩm cho các khách hàngnội địa và nước ngoài, trong đó có hai khách hàng lớn là Canon Vietnam và BrotherIndustries

N16: Giá vốn hàng bán

Giá vốn hàng bán tăng lên 1863% tương ứng với tốc độ tăng của doanh thu,

mặt khác trong năm giá nguyên vật liệu đầu vào tăng lên nhẹ, Công ty tính giá xuất kho thành phẩm theo phương pháp bình quân gia quyền nên điều này cũng đã ảnh hưởng đến tốc độ tăng của giá vốn hàng bán trong năm.

N17: Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế

Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế của Công ty năm nay tăng lên mạnh so với

2007 (tăng 1330%) có thể giải thích được là vì năm nay Công ty đã thực sự đi vàohoạt động với công suất rất lớn, bên cạnh đó, tiềm năng phát triển của Công ty khácao, thị trường khách hàng của Công ty được mở rộng thêm nhiều cả trong và ngoàinước

2.1.3 Thực hiện thủ tục phân tích chi tiết trong giai đoạn thực hiện kiểm toán tại Công ty ABC

Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, theo BCTC của khách hàng,KTV đã tiến hành tính các giá trị MPP, SMT và ADPT như sau:

MPP = 5% Lợi nhuận trước thuế = 405,934,047 đồng

SMT = 75% MPP = 304,450,535 đồng

ADPT = 5% MPP = 20,296,702 đồng

Sau khi thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ trên Bảng cân đối kế toán vàBáo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, KTV sẽ thực hiện thủ tục phân tích chitiết cùng với các trắc nghiệm trực tiếp số dư trong giai đoạn này Qua phân tích

sơ bộ và phán đoán nghề nghiệp, KTV đã chọn khoản mục doanh thu – giá vốn

để thực hiện phân tích nhằm thu được bằng chứng có độ tin cậy Các bước đượcthực hiện như sau:

Bước 1: Xây dựng mô hình

Theo chương trình kiểm toán của ACAGroup, đối với khoản mục doanhthu KTV cần phải thu thập bằng chứng để đảm bảo đầy đủ các cơ sở dẫn liệu:Hiện hữu, Đầy đủ, Chính xác, Phân loại và trình bày Chính vì vậy, KTV đãchọn thủ tục phân tích tính hợp lý mối quan hệ giữa doanh thu và giá vốn biến