của quá trình kiểm toán BCTC tại Công ty Kiểm toán và Tư vấn Tài chính (ACAGroup)
Như đã trình bày ở phần trên, ACAGroup sử dụng phương pháp tiếp cận kiểm toán theo từng phần hành, và với mỗi phần hành kiểm toán Công ty đều xây dựng những hướng dẫn cụ thể được thể hiện trong chương trình kiểm toán (AP) của Công ty. Theo đó, các bước công việc thực hiện trong từng giai đoạn của cuộc kiểm toán cũng được lần lượt thực hiện theo AP. Song, quá trình áp dụng thủ tục phân tích tại ACAGroup có thể tóm tắt theo các giai đoạn như sau:
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ
Bước 1: Thu thập thông tin
Trong bước này, KTV tiến hành thu thập tất cả các thông tin tài chính và phi tài chính liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh của khách hàng. Nếu là khách hàng năm đầu tiên thì KTV sẽ tiến hành tìm hiểu tất cả các thông tin cơ sỏ và thông tin nghĩa vụ pháp lý cũng như các thay đổi trong năm của khách hàng. Như đã trình bày ở mục 1.6 – Hồ sơ kiểm toán – Chương I, tất cả các thông tin chung này được lưu ỏ hồ sơ kiểm toán chung (PAF), trong trường hợp khách hàng là khách thể kiểm toán từ năm thứ 2 trở đi thì khi tiến hành kiểm toán, KTV sẽ tìm hiểu trong hồ sơ kiểm toán chung của năm trước và cập nhật thêm những thay đổi trong năm có liên quan.
Bước 2: So sánh thông tin
Sau khi đã thu thập được thông tin tài chính và thông tin phi tài chính, KTV tiến hành so sánh, phân tích, đánh giá. Mục tiêu chủ yếu của bước này là
xác định vùng có thể xảy ra rủi ro và sai phạm, bên cạnh đó còn giúp KTV lập các bước công việc cần làm tiếp theo.
Bước 3: Đánh giá kết quả
Từ kết quả so sánh đã thực hiện, KTV đưa ra những nhận xét sơ bộ về Bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của khách hàng. Hai bước công việc so sánh thông tin và đánh giá kết quả thường được KTV thực hiện chung trên giấy tờ làm việc.
Giai đoạn thực hiện kiểm toán: Thực hiện thủ tục phân tích chi tiết
Bước 1: Xây dựng mô hình
Từ phân tích sơ bộ trong giai đoạn lập kế hoạch cùng với các thông tin thu thập khác, KTV sẽ lựa chọn số dư khoản mục quan trọng cần phân tích và đồng thời cũng xác định loại hình phân tích phù hợp. Việc lựa chọn khoản mục nào và loại hình phân tích nào cho phù hợp là tùy thuộc vào mục đích và kinh nghiệm của KTV mà theo đó KTV cho rằng khoản mục đó có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC.
Bước 2: Xem xét mức độ tin cậy và tính độc lập của thông tin
Thông tin được sử dụng để thực hiện TTPT có độ tin cậy cao hay thấp sẽ ảnh hưởng rất lớn đến tính chính xác của các ước tính và do đó sẽ ảnh hưởng tới các bằng chứng kiểm toán thu được từ TTPT. Chính vì vậy mà trong bước này, KTV cần xem xét dữ liệu sử dụng có đảm bảo mức độ độc lập và tin cậy hay không, tính độc lập và tin cậy của dữ liệu bị ảnh hưởng bởi: nguồn dữ liệu, hệ thống kiểm soát nội bộ và sự kết hợp của các dữ liệu.
Bước 3: Ước tính và so sánh giá trị
Trong bước này, KTV sẽ thực hiện ước tính giá trị của số dư khoản mục từ dữ liệu đã thu thập và mô hình ước tính đã xây dựng. Tiếp đó KTV sẽ tiến hành so sánh số ước tính với số thực tế để xác định số chênh lệch.
Bước 4: Phân tích nguyên nhân và phát hiện kiểm toán
Từ kết quả thu được trong bước 3, KTV sẽ tiến hành đối chiếu số chênh lệch thực tế với giá trị ADPT (mức chênh lệch kiểm toán chấp nhận được). Khi
mức chênh lệch giữa giá trị ước tính và giá trị ghi sổ lớn hơn ADPT, KTV sẽ thực hiện thêm các phân tích (có thể xem xét lại mô hình ước tính) và tiến hành tìm hiểu, điều tra để lý giải cho các chênh lệch thông qua các biện pháp như: làm việc trực tiếp với nhân viên đảm nhiệm phần hành đó, xem xét lại những biến động giữa số kế hoạch và số thực hiện của khách hàng, phỏng vấn ban giám đốc, xem xét lại những lý giải có được ở giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán và phân tích sơ bộ, xem xét các biên bản họp Hội đồng quản trị và Ban giám đốc,… Qua kết quả của việc tìm hiểu, điều tra, KTV thu thập các phát hiện để tập hợp bằng chứng kiểm toán trên giáy tờ làm việc.
Giai đoạn kết thúc kiểm toán: Thực hiện thủ tục phân tích soát xét
Bước 1: So sánh thông tin
KTV thực hiện đánh giá lại lần cuối các thông tin trình bày trên BCTC một cách tổng thể, KTV sẽ so sánh kết quả của năm nay so với năm trước để xem liệu tát cả các thay đổi đã được giải thích thỏa đáng hay chưa đồng thời phát hiện những sai phạm chưa được phát hiện ở các giai đoạn trước.
Bước 2: Phân tích kết quả
Trong bước này, KTV thực hiện soát xét lại các thông tin trên Bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh. Dựa vào những bằng chứng và hiểu biết của mình, KTV kiểm tra và đánh giá lại những thay đổi trên BCTC của khách hàng. Đối với những thay đổi chưa được giải thích thỏa đáng, KTV sẽ phân tích thêm để tiến hành các thủ tục kiểm toán bổ sung nhằm thu thập bằng chứng một cách đầy đủ và hiệu lực trước khi đưa ra các kết luận kiểm toán.