ĐỀ CƯƠNG BÀI GIẢNG HỌC PHẦN KẾ TOÁN QUỐC TẾ

Tức là “mọi nghiệp vụ kinh tế, tài chính của doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải được ghi sổ kế toán vào thời điểm phát sinh, k

ĐỀ CƯƠNG BÀI GIẢNG HỌC PHẦN

KẾ TOÁN QUỐC TẾ

Bài mở đầu

1 Sự phát triển của kế toán trên thế giới

Theo hiệp hội kế toán Hoa Kỳ- American Accounting Association:

“Kế toán là một tiến trình ghi nhận, đo lường và cung cấp các thông tin kinh tế nhằm hỗ trợ cho các đánh giá và quyết định của người sử dụng thông tin”

Cho đến nay đã có rất nhiều bài viết về sự bắt đầu của kế toán song khó có thể nhận định một cách chính xác kế toán ra đời từ bao giờ Vào khoảng 8.500 năm trước công nguyên, kế toán đã xuất hiện dưới dạng các bản ghi (gọi là bullae) làm bằng đất sét ghi vải, cá… được đi kèm hàng hoá để người nhận có thể biết được chính xác hàng hoá của mình và kiểm tra chất lượng cũng như giá cả của hàng hoá (lúc đó chưa

có hệ số đếm) Bút toán kép có lẽ được phát triển ở Ý vào khoảng giữa thế kỷ 13 và 15

Cùng với sự phát triển của thương mại, các cuộc cách mạng trong công nghiệp,

sự tiến bộ của khoa học kỹ thuật đã làm cho kế toán ngày càng hoàn thiện với vai trò

là “ngôn ngữ kinh doanh” Kế toán (Accounting) ngày nay được phân biệt rạch ròi với ghi chép số liệu (Book-keeping) Hệ thống kế toán ra đời trong một môi trường nhất định và nó phản ánh chính môi trường đó Môi trường giữa các nước không giống nhau nên mỗi quốc gia đều có hệ thống kế toán riêng của mình Việc hiểu biết hệ thống kế toán của các nước trên thế giới là thực sự cần thiết Điều này có nhiều tác dụng trong việc xây dựng hệ thống kế toán riêng của mỗi quốc gia

2 Một số mô hình kế toán trên thế giới

Các mô hình kế toán được giới thiệu ở đây bao gồm:

- Mô hình kế toán dạng Anglo-Saxon: Kế toán Mỹ

- Mô hình kế toán La-tinh: Kế toán Pháp

- Mô hình kế toán của các nước có nền kinh tế chuyển đổi sang cơ chế thị trường: Kế toán Trung Quốc

2.1 Mô hình kế toán Anglo-Saxon

Anglo-Saxon là một bộ tộc người Đức, di chuyển sang Anh vào thế kỷ V và trở thành bộ phận dân cư chủ yếu của Anh quốc ngày nay Kế toán dạng Anglo- Saxon không những được áp dụng ở Anh và Mỹ mà còn được áp dụng ở các nước khác và các khu vực chịu ảnh hưởng của Anh như: Canada, Hongkong, Ấn Độ, Ai-len, Kenya, Malaysia, New Zealand, Nigeria, Singapo, Nam Phi và Úc

Nhìn chung, kế toán dạng Anglo-Saxon có xu hướng kém thận trọng và công khai nhiều hơn so với hệ thống kế toán Đức, các nước Latinh và Nhật Bản

Trên phương diện nhất định nào đó, hệ thống kế toán Mỹ có nhiều điểm tương đồng với kế toán Anh Ngôn ngữ và hệ thống luật của Mỹ được du nhập từ Anh; kế toán Anh cũng là khởi nguồn của kế toán Mỹ, những người đặt nền tảng cho kế toán

Mỹ cũng là sinh viên tốt nghiệp các trường đại học ở Anh quốc Tuy nhiên môi trường lịch sử và sự phát triển gần đây đã đem đến sự khác biệt giữa kế toán Anh và

kế toán Mỹ Kế toán Mỹ là một hệ thống kế toán độc nhất trên thế giới có hệ thống chuẩn mực bao trùm đến các vấn đề BCTC

* BCTC của Mỹ gồm những báo cáo sau:

- P/L hợp nhất

- B/S hợp nhất, được trình bày dưới dạng 2 cột

- Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất: báo cáo này đầu tiên được lập ở Mỹ, sau

đó một loạt các nước khác cũng tiến hành lập theo

- BCTC của công ty mẹ không bắt buộc phải đệ trình

- Các tài liệu phải bổ sung, thuyết trình khác

* Giá gốc được áp dụng phổ biến, tuy nhiên giá thị trường vẫn được áp dụng khi cần thiết (hợp nhất) hoặc đánh giá theo giá thấp hơn giá thị trường

* TSCĐ được khấu hao theo phương pháp tuyến tính, tuy nhiên những phương pháp như khấu hao nhanh vẫn được chấp nhận

* HTK chủ yếu được đánh giá theo phương pháp LIFO cho mục đích tránh nộp thuế những năm đầu Điều đó cũng được chấp nhận bởi cơ quan thuế

* Lợi nhuận được tính toán theo luật thuế thường không trùng hợp với lợi nhuận được tính toán trên cơ sở các chuẩn mực kế toán.

2.2 Mô hình kế toán Latinh

Hệ thống kế toán các nước nhóm Latinh có những đặc điểm giống kế toán Đức

do chịu ảnh hưởng của luật doanh nghiệp và chính sách thuế Nhìn chung, kế toán các nước Latinh có xu hướng thận trọng và bí mật hơn so với hệ thống kế toán theo dạng Anglo-Saxon

Hệ thống kế toán Pháp bao gồm một hệ thống tài khoản kế toán thống nhất, với những ký hiệu mã số cụ thể cho từng tài khoản, những quy định cụ thể cho việc đánh giá và xác định lợi nhuận, các mẫu biểu báo cáo, các yêu cầu về BCTC hợp nhất

Đặc điểm cơ bản của hệ thống kế toán Pháp:

+ Kế toán Pháp áp dụng phương pháp đánh giá rất thận trọng

+ Giá gốc làm căn cứ cơ bản để đánh giá tài sản

- Với mục đích bảo vệ quyền lợi của các nhà tín dụng, quỹ dự trữ phải được xây dựng tương đương 10% vốn cổ phần Quỹ dự trữ này được trích lập hàng năm, xấp xỉ 5% lợi nhuận cho đến khi độ lớn của quỹ đạt được yêu cầu

- Tỷ lệ khấu hao cơ bản được cơ quan thuế quy định

- Phương pháp giá thấp hơn giá thị trường chỉ được sử dụng cho hàng tồn kho, nhưng giá vốn thực tế hàng xuất kho được xác định theo phương pháp bình quân hoặc theo phương pháp FIFO, phương pháp LIFO không được chấp nhận

- Các hợp đồng xây dựng được xác định một cách thận trọng, phương pháp hoàn thành toàn bộ được áp dụng chủ yếu.

- Lợi nhuận tính thuế thường trùng hợp với lợi nhuận được xác định theo các nguyên tắc tính thuế

2.3 Mô hình kế toán các nước chuyển đổi từ nền kinh tế tập trung sang nền kinh tế thị trường

Luật quốc hội là một yếu tố ảnh hưởng sâu sắc đến hệ thống kế toán và kiểm toán của Trung Quốc

Đặc điểm cơ bản của kế toán Trung Quốc:

- Hệ thống kế toán dựa trên cơ sở phương trình kế toán cơ bản:

Tài sản = Công nợ + Vốn chủ sở hữu

- Những chuẩn mực kế toán đã hoà hợp với những giả thiết (nguyên tắc kế toán) như:

+ Nguyên tắc hoạt động liên tục

+ Giá vốn thực tế hàng xuất kho có thể được tính theo những phương pháp: bình quân, FIFO, LIFO, phương pháp “thấp hơn giá thị trường” không được chấp nhận, tuy nhiên có thể lập dự phòng cho hàng lỗi thời hoặc hư hỏng

+ Các khoản đầu tư được đánh giá theo giá vốn.

+ Hợp đồng dài hạn có thể được đánh giá theo phương pháp tỷ lệ hoàn thành hoặc phương pháp hoàn thành toàn bộ

3 Phân loại hệ thống kế toán trên thế giới

* Mục đích của việc phân loại nhằm:

Hiểu biết được hệ thống kế toán quốc gia này tương tự hay bất đồng với hệthống kế toán của các quốc gia khác

Hiểu biết các dạng kế toán khác nhau của các quốc gia trong mối liên hệ vớiquốc gia khác và xu hướng phát triển của nó

Trợ giúp cho các nhà hoạch định chính sách nhận thấy những khía cạnh của sự hoà hợp kế toán quốc tế Họ có thể học tập kinh nghiệm hệ thống của những nước đã phát triển và ứng dụng vào điều kiện của nước mình trong khả năng cho phép Chẳng hạn, một nước chưa bao giờ xẩy ra trường hợp lạm phát và cũng chưa từng có hệ thống kế toán cho vấn đề lạm phát này Khi lạm phát xuất hiện ở đó, các nhà chức trách sẽ làm gì về kế toán để đương đầu với vấn đề lạm phát này Họ có thể cố gắng nghĩ ra cách kế toán xử lý riêng hoặc có thể học tập kinh nghiệm từ những nước khác Lợi ích học tập lợi ích của những người khác: nhanh, hiệu quả nếu như hoàn cảnh lạm phát của 2 nước giống nhau Kế toán trong trường hợp này như là quy trình công nghệ

mà có thể chia sẻ, học tập

* Có nhiều tiêu chí để phân loại hệ thống kế toán trên thế giới trong đó cách phân loại phổ biến nhất là phân loại kế toán căn cứ vào dòng tiền Tiêu chuẩn để phân

loại hệ thống kế toán của cách phân loại này là thời điểm ghi nhận doanh thu- chi phí Theo tiêu chuẩn này, hệ thống kế toán được chia thành:

→ Accrual Basic Accounting (Kế toán cơ sở dồn tích)

→ Cash Basic Accounting (Kế toán theo cơ sở tiền mặt)

3.1 Kế toán theo cơ sở dồn tích – Accrual Basic Accounting

ABA là phương pháp kế toán được dựa trên cơ sở: Dự thu- dự chi Tức là “mọi nghiệp vụ kinh tế, tài chính của doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải được ghi sổ kế toán vào thời điểm phát sinh, không căn cứ vào thời điểm thực tế thu hoặc thực tế chi tiền hoặc tương đương tiền”

Doanh thu được ghi nhận khi nó được thực hiện và chi phí được ghi nhận khi

nó phát sinh Kết quả hoạt động kinh doanh được xác định trên nguyên tắc phù hợp theo công thức sau:

Kết quả hoạt động kinh doanh = Doanh thu - Chi phí

- Giúp cho chính phủ thu được nhiều tiền thuế và chính xác nhất

Hiện nay, kế toán dồn tích chiếm ưu thế ở hầu hết các nước trên thế giới Các

sổ sách của kế toán dồn tích bao gồm:

1, Sales distribution journal: Dùng để ghi các khoản bán hàng theo hình thức bán trước trả sau

2, Purchases distribution joural: Dùng để ghi các khoản mua hàng theo hình thức mua trước thu tiền sau

3, Cash receipts joural: Dùng để ghi tất cả các loại tiền nhận được có liên quan đến doanh nghiệp

4, Cash payments joural: Dùng để ghi tất cả các loại tiền chi trả có liên quan đến doanh nghiệp.

5, General joural: Dùng để ghi các khoản có liên quan đến doanh nghiệp mà không thể ghi vào các nhật ký khác

Một bộ sổ cái (General Ledger) bao gồm tất cả mọi tài khoản phát sinh trong doanh nghiệp và một số sổ phụ như Petty cash (sổ ghi chép các loại chi phí lặt vặt bằng tiền mặt)

* Các BCTC căn bản bao gồm:

1, Trial balance: Bảng thử tính chất đúng đắn và chính xác của các tài khoản

2, Statement of financial performance (Profit & Loss): Bảng tường trình lãi lỗ của doanh nghiệp

3, Statement of financial position (Balance sheet): Bảng cân đối các khoản nợ

và có của doanh nghiệp

4, Taxes calculation report: Báo cáo về các khoản thuế mà doanh nghiệp có quyền lợi cũng như nghĩa vụ

5, Accounts receivable & Payable ledger: Sổ chi tiết các khoản nợ phải thu và

nợ phải trả của doanh nghiệp

3.2 Kế toán theo cơ sở tiền mặt – Cash basic accounting (CBA)

CBA là phương pháp kế toán dựa trên cơ sở thực thu- thực chi tiền Thời điểm ghi nhận doanh thu- chi phí là lúc thu tiền hoặc chi tiền Kết quả hoạt động kinh doanh được xác định như sau:

Kết quả hoạt động kinh doanh = Dòng tiền thu - Dòng tiền chi

* Ưu điểm:

- Nó tập trung vào khả năng của doanh nghiệp tạo nên các luồng tiền mặt từ những hoạt động kinh doanh, chỉ rả khả năng thanh toán của các doanh nghiệp

- Đơn giản và khách quan

* Nhược điểm: không cho phép đánh giá được kết quả hoạt động kinh doanh theo định kỳ, bỏ qua những nghiệp vụ mà dẫn đến tăng hoặc giảm tài sản khác không

phải là tiền Không thể xác định được thông tin về các khoản nợ (các khoản thu nhập, chi phí không bằng tiền) Hiện nay, quan điểm của kế toán tiền vẫn được sử dụng để đánh giá sự vận động của các luồng tiền trong doanh nghiệp sau một thời kỳ hoạt động nhất định và áp dụng trong kế toán công Ở Việt Nam hiện nay, cơ quan thuế vẫn chưa chấp nhận cho các doanh nghiệp áp dụng phương pháp này.

4 Các nguyên tắc kế toán

Các nguyên tắc kế toán được xây dựng bởi các cơ quan có chức năng và được thừa nhận bởi các cơ quan này Tất cả các quốc gia xây dựng hệ thống kế toán theo các chuẩn mực kế toán quốc tế cũng thừa nhận nội dung của các nguyên tắc kế toán Theo đó, việc tổ chức công tác kế toán dựa trên cơ sở một số những quy định pháp lý, được bổ sung bằng một hệ thống các nguyên tắc kế toán căn bản đã được chấp nhận, bao gồm một số các giả định (Assumptions) và các nguyên tắc kế toán (Principles) được thừa nhận

* Các giả định căn bản phản ánh phạm vi áp dụng của kế toán và xác định giới hạn hình thành thông tin kế toán Bao gồm các giả dịnh sau:

1, Chủ thể kinh doanh độc lập (Business Entity Assumption): Tất cả mọi chi tiết có liên quan tới doanh nghiệp phải được tách rời hẳn ra với các chi tiết riêng tư của doanh nhân, mục đích là để tránh lẫn lộn trong lúc tính toán lãi (lỗ) cũng như tài sản của doanh nghiệp)

2, Hoạt động liên tục (Going-Concern Assumption): Đời sống của doanh nghiệp được giả định kéo dài trong khoảng thời gian đủ để có thể thực hiện những hoạt động dự kiến và đảm bảo những cam kết đã định Một khi doanh nghiệp không hoạt động nữa kể như doanh nghiệp phải giải thể

3, Đơn vị tiền tệ ổn định (Unit-of-Measure Assumption): Tất cả các doanh nghiệp đều tổ chức công tác kế toán trên cơ sở đơn vị đo lường duy nhất là tiền tệ Do

đó tất cả các bút toán có liên quan đến doanh nghiệp phải được quy thành tiền, kế cả những tài sản vô hình lẫn hữu hình

4, Kỳ kế toán (Time-period Assumption): Khi bút toán phải phân đoạn theo thời gian như hàng tháng, hàng quý, hàng năm và cũng cần phải quy định rõ ràng chu

kỳ hạch toán bắt đầu từ đâu và đến đâu thì chấm dứt chu kỳ hạch toán

* Các nguyên tắc cơ bản được thừa nhận chung:

1, Nguyên tắc giá phí (Cost Principle): Tài sản của doanh nghiệp được ghi theo giá phí tức giá mua và các chi phí liên quan (còn gọi là giá gốc hay giá lịch sử)

2, Nguyên tắc ghi nhận doanh thu (Revenue Regconition Principle): Trên cơ sở quan điểm dồn tích (Accrual basic), các khoản doanh thu được ghi nhận vào thời điểm phát sinh, tức thời điểm mà quá trình sản sinh doanh thu đã được cơ bản hoàn thành

và có thể biểu hiện qua các chứng cứ khách quan (chứng từ kế toán) Vào cuối niên

độ, kế toán ghi nhận không những các nghiệp vụ đã thu tiền mà cả các nghiệp vụ sẽ thu đã cam kết trong niên độ

3, Nguyên tắc tương xứng (Matching Principle): Chi phí cần được ghi nhận trên báo cáo thu nhập vào cùng kỳ kế toán với doanh thu sản sinh tương ứng với các chi phí đó

4, Nguyên tắc thông tin đầy đủ (Full- Disclosure Principle): Báo cáo tài chính cần thể hiện đầy đủ các thông tin thích hợp, có ích giúp cho người sử dụng phán đoán chính xác về tình hình tài chính của doanh nghiệp Mọi thông tin quan trọng đủ để tác động đến việc đánh giá của đối tượng sử dụng thông tin về tình hình tài chính của doanh nghiệp cần phải được ghi nhận

5, Nguyên tắc trọng yếu (Materiality Principle): Một yếu tố thông tin được xếp vào loại trọng yếu khi sự thiếu xót hoặc thiếu chính xác trong việc ghi nhận có thể tạo ảnh hưởng và làm biến đổi các quyết định của người sử dụng nó

6, Nguyên tắc thận trọng (Conservatism Principle): Thận trọng về mặt kế toán

có nghĩa khi lập báo cáo tài chính doanh nghiệp cần chọn phương pháp hạch toán sao cho càng ít đánh giá tài sản và thu nhập cao hơn thực tế càng tốt, tất nhiên điều này không có nghĩa doanh nghiệp sẽ định giá tài sản và thu nhập thấp hơn thực tế

7, Nguyên tắc nhất quán (Consistency Principle): Sử dụng nhất quán các phương pháp đánh giá và ghi nhận các nghiệp vụ từ niên độ này sang niện độ khác nhằm đảm bảo khả năng có thể so sánh các báo cáo tài chính của các kỳ kế toán khác nhau Từ đó phát sinh yêu cầu cần lý giải mọi thay đổi phương pháp sử dụng và đo lường tác động của những thay đổi đối với kết quả hoạt động của doanh nghiệp.

8, Nguyên tắc khách quan (Objective Principle): Tất cả các biến cố ảnh hưởng đến đời sống của doanh nghiệp đều được ghi nhận một cách khách quan, phù hợp với bản chất của sự kiện; dữ liệu kế toán ghi nhận phải kiểm chứng được qua những bằng chứng khách quan như các tài liệu, chứng từ kế toán

5 Chuẩn mực kế toán quốc tế

Chuẩn mực kế toán quốc tế là điều kiện để đảm bảo các doanh nghiệp, tổ chức trên toàn thế giới áp dụng các nguyên tắc kế toán thống nhất trong công tác báo cáo tài chính Chuẩn mực kế toán quốc tế đã và đang được các quốc gia vận dụng theo 1 trong 4 mức độ áp dụng sau:

- Vận dụng 100% các chuẩn mực kế toán quốc tế Nếu có chuẩn mực kế toán không thể áp dụng được thì xây dựng chuẩn mực kế toán riêng

- Vận dụng 100% các chuẩn mực kế toán quốc tế nhưng có thêm phần phụ lục

để có thể thêm vào hoặc bớt đi trong chuẩn mực một số phần

- Vận dụng có chọn lọc các nội dung của chuẩn mực kế toán quốc tế có sửa đổi,

bổ sung một số nội dung cho phù hợp với đặc điểm nền kinh tế quốc gia và ban hành thêm chuẩn mực kế toán quốc gia

- Không sử dụng chuẩn mực kế toán quốc tế

Chuẩn mực kế toán quốc tế đầu tiên được soạn thảo vào năm 1974 và có hiệu lực vào năm 1975 Hiện tại có tất cả 34 chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) Để thuận tiện cho việc nghiên cứu, học tập và vận dụng chuẩn mực, một chuẩn mực kế toán quốc tế thường bao gồm 05 nội dung cơ bản sau:

CÂU HỎI ÔN TẬP VÀ THẢO LUẬN

1 So sánh các mô hình kế toán trên thế giới?

2 Kế toán cơ sở dồn tích và kế toán tiền có những ưu điểm, nhược điểm gì? Liên hệ với thực tế tại Việt Nam?

3 Nội dung cơ bản của 1 chuẩn mực kế toán quốc tế? Cho ví dụ minh họa?

Chương 1 ĐẶC ĐIỂM KẾ TOÁN MỸ

- Đơn vị tiền tệ: USD

- Hình thức kế toán sử dụng thống nhất: Nhật ký chung

- Hệ thống tài khoản: tài khoản bằng chữ

1.1 Đối tượng kế toán và phương trình kế toán

1.1.1 Đối tượng kế toán

Đối tượng của kế toán nói chung là tài sản và sự vận động của tài sản

Tình trạng tài chính tương ứng với các nguồn lực kinh tế của doanh nghiệp được gọi là “tài sản”

Sự tài trợ cho các tài sản này ở một thời điểm nhất định gọi là “nguồn vốn” Trong các doanh nghiệp nói chung có hai loại nguồn vốn: khoản tài trợ bởi các chủ nợ gọi là “nợ phải trả”; khoản tài trợ bởi chính người chủ của doanh nghiệp gọi là “vốn chủ sở hữu”

1.1.2 Phương trình kế toán

Vốn chủ sở hữu = Tổng tài sản - Nợ phải trảTài sản được khai thác để mang lại lợi ích kinh tế trong tương lai cho doanh nghiệp; có thể tồn tại dưới nhiều dạng khác nhau như tiền, các khoản phải thu khách hàng, hàng tồn kho, đất đai,nhà cửa, thiết bị, máy móc, một số tài sản khác không có hình thái vật chất (bằng phát minh sáng chế, thương hiệu, bản quyền tác giả…)

Nợ phải trả thể hiện trách nhiệm của doah nghiệp phải hoàn trả tiền hoặc tài sản không phải tiền, cung cấp dịch vụ cho đối tác khác trong tương lai Nợ phải trả thể hiện số tiền mà các chủ nợ có quyền sở hữu đối với một lượng tài sản của doanh nghiệp, ví dụ như Ngân hàng đối với số tiền cho doanh nghiệp vay, người lao động với số sản phầm hay công lao động mà họ đã hoàn thành, nhà cung cấp đối với hàng hoá dịch vụ mà doanh nghiệp đã mua chịu

Vốn chủ sở hữu thể hiện sự sở hữu của người chủ doanh nghiệp đối với tài sản của doanh nghiệp đó Nó là phần còn lại của tổng tài sản sau khi trừ đi nợ phải trả

Điều này có nghĩa là tổng tài sản của doanh nghiệp được tài trợ bởi những chủ nợ và phần còn lại được tài trợ bởi chủ sở hữu của doanh nghiệp (Tổng tài sản = Nợ phải trả + Vốn chủ sở hữu) Vốn chủ sở hữu thường bao gồm hai phần: Vốn của nhà đầu tư và lợi nhuận giữ lại.

Nghiệp vụ kinh tế (business transactions) là sự kiện kinh tế ảnh hưởng đến tài sản, nguồn vốn của doanh nghiệp Tuy nhiên bất kể nghiệp vụ kinh tế nào phát sinh đều không làm thay đổi tính cân bằng của phương trình kế toán Có thể chia các nghiệp vụ kinh tế thành các loại chủ yếu sau:

1 Huy động các tài sản từ chủ sở hữu (đầu tư của chủ sở hữu) Kết quả của

nghiệp vụ này là tăng tài sản và tăng vốn chủ sở hữu

2 Huy động tài sản từ chủ nợ (vay tiền nhập quỹ hoặc đầu tư tài sản bằng tiền

vay) Nghiệp vụ này làm tăng tài sản và tăng công nợ phải trả

3 Đầu tư tài sản bằng tài sản (trao đổi tài sản) Kết quả của giao dịch này là

làm tăng tài sản này và làm giảm tài sản khác

4 Đầu tư tài sản bằng hình thức tín dụng thương mại Nghiệp vụ kinh tế này

làm tăng tài sản và tăng công nợ phải trả

5 Chi trả nợ Nghiệp vụ kinh tế này làm giảm tài sản và giảm công nợ phải trả.

6 Phát sinh doanh thu bằng tài sản (kể cả thu tiền hay phải thu) Nghiệp vụ

kinh tế này làm tăng tài sản và tăng vốn chủ sở hữu

7 Thu nợ từ khách hàng Kết quả của giao dịch này là làm tăng tài sản này và

làm giảm tài sản khác

8 Phát sinh chi phí bằng tài sản Nghiệp vụ này làm cho vốn chủ sở hữu giảm

và tài sản giảm Còn trong trường hợp chi phí phát sinh bằng công nợ thì vốn chủ giảm và công nợ tăng

9 Hoàn lại tài sản cho chủ sở hữu (chủ nhân rút vốn) Kết quả là vốn chủ sở

hữu giảm và tài sản giảm

Dù các nghiệp vụ kinh tế phát sinh có phong phú và phức tạp đến đâu, phương trình kế toán luôn luôn cân bằng

Ví dụ: Công ty ABC trong tháng 12/N có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh như sau:

1/ Nhà đầu tư góp vốn 200,000$ tương ứng với 10,000 cổ phiếu, mệnh giá 20$/cổ phiếu

2/ Mua một số vật liệu văn phòng trị giá 2,000$ chưa thanh toán tiền cho nhà cung cấp

3/ Mua một lô đất tổng trị giá 150,000$; trong đó giá trị đất 100,000$ và giá trị toà nhà trên đất 50,000$

4/ Thanh toán 500$ số nợ nhà cung cấp ở nghiệp vụ 2

5/ Nhận được khoản thu nhập tài chính trị giá 4,000$ bằng tiền mặt

6/ Khoản doanh thu bán hàng đại lý trị giá 5,000$ thu tiền sau

7/ Thu tiền của khách hàng còn nợ ở nghiệp vụ 6 là 3,000$

8/ Trả tiền thuê nhà 2,000$ bằng tiền mặt

9/ Trả tiền cho nhân viên dọn dẹp vệ sinh 2,000$

Chu trình kế toán là toàn bộ các bước công việc cần tiến hành để hoàn chỉnh công việc, đưa thông tin kế toán từ các NVKT phát sinh vào BCTC.

Kế toán Mỹ áp dụng hình thức kế toán Nhật Ký Chung Một chu trình kế toán phải trải qua các bước công việc sau:

- Thu thập, kiểm tra chứng từ gốc của các nghiệp vụ kinh tế phát sinh

- Ghi nhận các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ Nhật Ký Chung

- Phản ánh vào Sổ Cái của các tài khoản có liên quan đến nghiệp vụ kinh tế phát sinh (có thể phản ánh thêm vào các sổ kế toán chi tiết các đối tượng như sổ quỹ lặt vặt…)

- Cuối kỳ, lập bảng cân đối thử để kiểm tra tính cân đối kế toán của việc ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh và các giá trị phát sinh; giá trị còn lại của các tài khoản kế toán

- Lập các bút toán điều chỉnh

- Ghi nhận các bút toán điều chỉnh vào các sổ kế toán

- Lập bảng kế toán nháp

- Lập các báo cáo kế toán

1.2.1 Hệ thống tài khoản trong kế toán Mỹ

Hệ thống tài khoản trong kế toán Mỹ bao gồm 5 loại tài khoản sau:

Loại 1: Tài khoản phản ánh tài sản

Loại 2: Tài khoản phản ánh nợ phải trả

Loại 3: Tài khoản phản ánh vốn chủ sở hữu

Loại 4: Tài khoản phản ánh doanh thu

Loại 5: Tài khoản phản ánh chi phí

Kế toán Mỹ không quy định chi tiết số hiệu tài khoản kế toán mà các doanh nghiệp tự chủ động xây dựng hệ thống tài khoản kế toán cho phù hợp với đặc điểm hoạt động kinh doanh của mình và tuân thủ cách phân loại tài khoản ở trên

Các tài khoản thông dụng:

- Các tài khoản phản ánh tài sản (Tài sản có- Assets accounts)

1 Tiền mặt (Cash): tiền, sec và các phiếu lĩnh tiền.

2 Thương phiếu phải thu (Notes Receivable = N/R): chứng chỉ nhận nợ của khách hàng cam kết sẽ thanh toán một số tiền nhất định vào thời điểm xác định trong tương lai Người cam kết thanh toán gọi là người phát hành (maker); người được trả tiền gọi là người thụ hưởng (payee) Khi đến hạn thanh toán người phát hành phải thanh toán cho người thụ hưởng cả tiền gốc (princial) và tiền lãi (interest)

3 Khoản phải thu (Accounts receivable = A/R): theo dõi các khoản phải thu của khách hàng khi doanh nghiệp bán hàng theo phương thức cho khách hàng trả chậm

4 Bảo hiểm trả trước (Prepaid insurance): chẳng hạn như bảo hiểm hoả hoạn, bảo hiểm phương tiện vận tải…

5 Vật dụng văn phòng (Office supplies)

6 Vật dụng mỹ thuật (Art supplies)

7 Vật dụng đóng gói ( Store supplies)

8 Tiền thuê trả trước ( Prepaid rent): chẳng hạn như tiền thuê nhà trả trước

9 Doanh thu phải thu ( Fees receivable)

10 Thiết bị ( Equipment)

11 Nhà xưởng ( Buildings)

12 Đất đai ( Land)

13 Khấu hao luỹ kế ( Accumulated depreciation)

- Các tài khoản công nợ phải trả ( Tài sản nợ - Liability accounts)

1 Thương phiếu phải trả ( Notes payable = N/P)

2 Các khoản phải trả ( Accounts payable = A/P)

3 Doanh thu nhận trước ( Unearned revenue)

4 Lương phải trả (Wages payable)

5 Thuế phải nộp ( Tax payable)

6 Tiền vay phải trả ( Mortgage payable)

7 Lãi vay phải trả ( Interest payable)

- Các tài khoản vốn chủ sở hữu (Owner’s equity accounts)

1 Tài khoản vốn góp ( Capital accounts)

2 Tài khoản rút vốn (Withdrawals accounts)

3 Xác định kết quả ( Income Summary)

- Các tài khoản doanh thu ( Revenues accounts)

1 Doanh thu quảng cáo ( Advertising fees earned)

2 Doanh thu mỹ thuật (Art fees earned)

- Các tài khoản chi phí (Expenses accounts)

1 Chi phí lương văn phòng (Office wages expenses)

2 Chi phí tiện ích ( Utility expenses)

3 Chi phí điện thoại ( Telephone expenses)

4 Chi phí bảo hiểm (Insurance expenses)

5 Chi phí vật dụng mỹ thuật (Art supplies expenses)

6 Chi phí vật dụng văn phòng (Office supplies expenses)

7 Chi phí khấu hao ( Depreciation expenses)

Ví dụ: Công ty quảng cáo ABC trong tháng 3/N có các nghiệp vụ kinh tế phát

sinh như sau:

1/ Ngày 1/3: Freshman chuyển 100,000$ từ tài khoản tiền gửi cá nhân sang tài khoản công ty mang tên ABC

2/ Ngày 3/3: Công ty mua một số vật dụng văn phòng trị giá 1,000$ bằng tiền mặt.3/ Ngày 4/3: Mua thiết bị văn phòng trả chậm trị giá 15,000$ Thời gian sử dụng hữu ích của thiết bị này dự tính 2 năm

4/ Ngày 8/3: Thuê 1 văn phòng trả trước 2 tháng tiền thuê 800$

5/ Ngày 9/3: Đặt mua vật dụng mỹ thuật 1,800$

6/ Ngày 12/3: Trả tiền mua thiết bị trả chậm ở nghiệp vụ (3) bằng tiền mặt 10,000$

7/ Ngày 15/3: Chi phí tiền lãi chi bằng tiền mặt 3,000$

8/ Ngày 23/3: Trả lương 2tuần cho thư ký 600$

9/ Ngày 24/3: Thực hiện một dịch vụ quảng cáo cho khách hàng đã hoàn thành nhận được tiền công 5,400$.

10/ Ngày 25/3: Nhận trước 7,000$ tiền công về một dịch vụ mỹ thuật sẽ thực hiện cho khách hàng vào tháng sau

11/ Ngày 26/3: Hoàn tất một dịch vụ quảng cáo cho khách hàng trị giá 25,000$ Khách hàng sẽ thanh toán vào tháng sau

12/ Ngày 31/3: Nhận nhưng chưa thanh toán hoá đơn tiền điện thoại 2,000$; hoá đơn tiện ích 1,500$

Cùng ngày 31/3, kiểm kê trong kho còn 800$ vật dụng văn phòng

1.2.2 Phân tích các nghiệp vụ kinh tế phát sinh từ các chứng từ gốc.

Kế toán căn cứ vào nội dung các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đánh giá các đối tượng thay đổi trong NVKT đó để lập định khoản kế toán Các trường hợp định khoản phải luôn đảm bảo nguyên tắc ∑Nợ = ∑Có và nguyên tắc ∑Tài sản = ∑Nguồn vốn

Với ví dụ đã cho, trước hết xây dựng hệ thống tài khoản cho công ty ABC (sau khi thành thạo các tài khoản, sv có thể bỏ cách bước này)

Hệ thống tài khoản của công ty ABC như sau:

Assets accounts: - Cash

- Office supplies

- Office equipment

- Prepaid rent

- Accumulated depreciationLiability accounts: - A/P

- Uneared art fees Owner’s equity accounts:

- Freshman, capital

- Income summaryRevenues accounts:

- Advertising fees earned

Expenses accounts: - Interest expense

- Office wages expense

1.2.3 Ghi nhận các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ Nhật ký Chung

Trước khi ghi vào Sổ Cái, các NVKT phát sinh được ghi vào sổ Nhật ký Chung Các bút toán nhật ký được ghi theo trình tự thời gian Cách ghi vào sổ Nhật ký Chung:

- Ghi các nghiệp vụ theo trình tự thời gian, nếu trong cùng một ngày có nhiều nghiệp vụ phát sinh thì không cần ghi lại ngày mà ghi theo trình tự phát sinh các nghiệp vụ.

- Ghi các tài khoản nợ và có sau đó giải thích các nghiệp vụ (diễn giải xuống 1 dòng)

- Không ghi vào cột đối chiếu cho đến khi ghi vào Sổ Cái

ABC ADVERTISING COMPANY

GENERAL JOURNAL

Unit: $ Page 1

referenc e

0 Freshman, capital 100,000

1.2.4 Ghi vào Sổ Cái của các tài khoản có liên quan đến NVKT phát sinh

Hàng ngày hoặc định kỳ chuyển từ Nhật ký vào Sổ Cái

- Xác định tên tài khoản ghi Nợ, Có trong sổ NKC

- Ghi vào cột thời gian và cột đối chiếu số trang trong sổ NKC

- Ghi vào cột Nợ số tiền bên nợ, ghi vào cột Có số tiền bên có trong sổ NKC

- Tính toán và rút số dư

- Ghi xong Sổ Cái thì vào tên tài khoản trong cột đối chiếu trong sổ NKC

Note: Cột Mục (Item) ghi các bút toán điều chỉnh (Adjusting entry); bút toán khoá sổ

( Closing entry); bút toán đảo (Reversing entry)

Cột Balance: Ghi số dư sau mỗi bút toán

ABC ADVERTISING COMPANY

GENERAL LEDGER Cash Account No 111

Date Item Post Debit Credit Balance

1.2.5 Lập bảng cân đối thử (Trial Balance)

Theo nguyên tắc ghi kép, trong mỗi định khoản kế toán số tiền ghi bên Nợ bao giờ cũng bằng số tiền ghi bên Có Để kiểm tra điều này, định kỳ kế toán cần lập một bảng cân đối thử Các bước lập như sau:

- Xác định số dư cuối kỳ của các tài khoản trong Sổ Cái

- Liệt kê các tài khoản và số dư của các tài khoản: đưa các số dư Nợ vào cột bên trái; đưa các số dư Có vào cột bên phải Liệt kê các tài khoản theo thứ tự của sổ Cái

- Cộng mỗi cột

- So sánh tổng các số dư Nợ với tổng các số dư Có để kiểm tra tính cân bằng

Note: Một tài khoản có thể có số dư không bình thường của nó Một tài khoản tài sản

đôi khi cũng có số dư có, ngược lại một tài khoản nợ phải trả cũng có thể có số dư nợ Bảng cân đối thử chỉ để kiểm tra tính cân đối của các bút toán, không phát hiện được trường hợp sử dụng sai tài khoản, phân tích nghiệp vụ sai hoặc bỏ sót hoặc ghi trùng NVKT phát sinh

ABC ADVERTISING COMPANY

TRIAL BALANCE March 31 st

Office supplies 1,000

Một bảng cân đối thử không cân bằng có thể do các lý do:

- Một số tiền nào đó có thể bị đặt nhầm vào bên Nợ hoặc bên Có

- Số dư của các tài khoản bị tính sai

- Sai sót từ việc chuyển số dư tài khoản lên bảng cân đối thử

- Bảng cân đối thử bị cộng sai

1.2.6 Lập các bút toán điều chỉnh cuối kỳ

Vào cuối kỳ kế toán, sau khi tất cả các NVKT phát sinh trong kỳ đã được ghi

sổ, một số tài khoản tài sản, nợ phải trả, doanh thu, chi phí có số dư chưa phản ánh được đúng tình hình thực tế của khoản mục mà nó phản ánh Vì vậy cần thực hiện một số bút toán điều chỉnh (Adjusting entry) để tính đúng số dư của các tài khoản này

và qua đó tính đúng doanh thu, chi phí của kỳ kế toán

Các bút toán điều chỉnh dùng để điều chỉnh các khoản chi đã trả trước, các khoản thu đã thu trước cần phân bổ dần dần vào chi phí, doanh thu của nhiều kỳ và đồng thời các khoản chi phải trả, các khoản thu phải thu cần tính trước vào chi phí, doanh thu trong kỳ

Khi thực hiện bút toán điều chỉnh, nó sẽ liên quan đến một tài khoản trong BCĐKT ( tài sản, nợ phải trả) và một tài khoản thuộc báo cáo thu nhập ( doanh thu, chi phí)

Các bút toán điều chỉnh chủ yếu trong kế toán Mỹ bao gồm:

1.2.6.1 Bút toán điều chỉnh cho các khoản chi cần phân bổ dần vào chi phí của nhiều

kỳ

Khi chi tiền để trả trước chi phí cho nhiều kỳ (chi phí thuê nhà, chi phí bảo hiểm, chi phí quảng cáo…) thì hình thành một khoản mục tài sản có tên gọi là chi phí trả trước Tài sản này sẽ được tiêu dùng hoặc bị tiêu hao dần cho đến hết; khi tài sản được tiêu dùng hoặc bị tiêu hao, giá trị của nó sẽ trở thành một khoản mục chi phí

* Bút toán điều chỉnh tiền thuê nhà trả trước

Trong ví dụ đã cho, NV4 ngày 8/3 công ty quảng cáo ABC thuê 1văn phòng trả trước hai tháng tiền thuê 800$

Prepaid rent 800

Cash 800Đến ngày 31/3, sau 1 tháng sử dụng văn phòng tiền thuê nhà trả trước giảm 400$ và trở thành chi phí tháng 3 Để phản ánh đúng số dư nợ của tài khoản “ Tiền thuê văn phòng trả trước” và tính đúng chi phí thuê văn phòng tháng 3 cần thực hiện 1 bút toán điều chỉnh sau:

Rent expense 400

Prepaid rent 400

* Bút toán điều chỉnh bảo hiểm trả trước

Ngày 8/1 Công ty Johnson trả trước 480$ phí bảo hiểm 1 năm tính từ tháng 1

Prepaid insurance 480

Cash 480Đến ngày 31/1 sau một tháng của thời hạn bảo hiểm, bảo hiểm trả trước giảm 40$ và trở thành chi phí của tháng 1 Để phản ánh đúng số dư nợ của tài khoản “Bảo hiểm trả trước” và tính đúng chi phí của tháng 1 cần thực hiện bút toán điều chỉnh sau:

Insurance expense 40

Prepaid insurance 40

* Bút toán điều chỉnh chi phí vật dụng trong kỳ

Ngày 6/1 công ty Johnson mua chịu 1,800$ vật dụng mỹ thuật và 800$ vật dụng văn phòng

Art supplies 1,800

Office supplies 800

A/P 2,600Đến ngày 31/1, sau 1tháng sử dụng kiểm kê thấy VDMT còn tồn 1,300$ và VDVP còn 600$ Như thế, VDMT đã sử dụng hết 500$ và VDVP đã dùng hết 200$

và trở thành chi phí tháng 1 Để phản ánh đúng số dư nợ của các tài khoản “VDMT”

và “ VDVP” đồng thời tính đúng chi phí tháng 1 cần thực hiện các bút toán điều chỉnh sau:

Art supplies expense 500

Art supplies 500Office supplies expense 200

*Bút toán khấu hao TSCĐ

Tất cả TSCĐ trừ đất đai, cuối cùng sẽ hư hỏng hoặc không sử dụng được nữa

Do đó giá trị của chúng cần phải được chuyển thành chi phí trong suốt quá trình sử dụng Quá trình phân bổ dần giá trị TSCĐ vào chi phí được gọi là khấu hao TSCĐ

Ngày 4/1 công ty quảng cáo Johnson mua thiết bị mỹ thuật 6,000$ và thiết bị văn phòng 8,400$ Hai loại thiết bị này có thời gian sử dụng ước tính là 5 năm (60 tháng)

Ngày 31/1 sau 1 tháng sử dụng:

Khấu hao thiết bị mỹ thuật = 6,000$ : 60 tháng = 100$/tháng

Khấu hao thiết bị văn phòng = 8,400$ : 60 tháng = 140$/tháng

Thiết bị mỹ thuật có giá trị hao mòn do sử dụng 100$ và trở thành chi phí tháng

1 Thiết bị văn phòng có giá trị hao mòn do sử dụng 140$ và trở thành chi phí tháng 1

Để phản ánh đúng số dư nợ của các tài khoản “thiết bị mỹ thuật” và “thiết bị văn phòng” và tính đúng chi phí tháng 1 cần phải thực hiện các bút toán điều chỉnh:

Depreciation expenses, art equipment 100

Accumulated depreciation, art equipment 100Depreciation expenses, office equipment 140

Accumulated depreciation, office equipment 140Tương tự trong ví dụ đã cho, khấu hao thiết bị văn phòng trong tháng 3 là 15,000$ : 24 tháng = 625$ Điều chỉnh như sau:

Depreciation expenses, office equipment 625

Accumulated depreciation, office equipment 625Tài khoản khấu hao luỹ kế là tài khoản điều chỉnh cho tài khoản TSCĐ, số dư của tài khoản điều chỉnh được trừ ra khỏi số dư của TSCĐ trên báo cáo Tài khoản điều chỉnh được sử dụng bởi hai lý do: nó xác nhận khấu hao là một sự ước tính và giúp cho việc duy trì được giá trị ban đầu của TSCĐ

1.2.6.2 Bút toán điều chỉnh doanh thu nhận trước

Doanh thu nhận trước là khoản tiền nhận được trước khi giao hàng hoặc hoàn thành dịch vụ cho khách hàng, nó tương ứng như một khoản nợ phải trả tương ứng với nghĩa vụ phải giao hàng hoặc hoàn thành dịch vụ sau đó

Ngày 15/1 công ty quảng cáo Johson nhận trước 1,000$ tiền công về 1 dịch vụ trang trí mỹ thuật

Đến ngày 31/1 đã thực hiện được 40% khối lượng dịch vụ trị giá 400$ nên doanh thu nhận trước giảm 400$ trở thành doanh thu tháng 1 Để phản ánh đúng số dư

Có của tài khoản “Doanh thu nhận trước” và tính đúng doanh thu của tháng 1 cần thực hiện bút toán điều chỉnh sau:

Unearned art fees 400

Art fees earned 400

1.2.6.3 Bút toán điều chỉnh để ghi nhận doanh thu dồn tích

Vào cuối kỳ kế toán, một số khoản doanh thu phát sinh nhưng chưa được ghi chép, đó là doanh thu của hàng hoá đã giao hoặc dịch vụ đã hoàn thành nhưng kế toán chưa có căn cứ để ghi do chưa thu tiền hoặc chưa lập hoá đơn; các khoản doanh thu này cần được tính vào doanh thu trong kỳ kế toán

Giả sử công ty quảng cáo Johnson đồng ý thực hiện một loạt quảng cáo cho khách hàng Lần quảng cáo đầu tiên thực hiện vào ngày 31/1; tiền công 200$ cho lần quảng cáo này chưa được ghi vào doanh thu của tháng 1 nên cần thực hiện bút toán điều chỉnh để ghi nhận:

Fees recievable 200

Advertising fees earned 200

1.2.6.4 Bút toán điều chỉnh để ghi nhận chi phí dồn tích

Vào cuối kỳ kế toán, một số khoản chi phí đã phát sinh nhưng chưa được ghi chép vì kế toán chưa có căn cứ để ghi hoặc chưa chi tiền Các khoản chi phí này cần phải được tính trước vào chi phí trong kỳ kế toán

Nợ TK chi phí…(lương văn phòng)

Có TK chi phí…phải trả

1.2.6.5 Bút toán điều chỉnh lãi thương phiếu phải thu và chi phí lãi thương phiếu phải

trả

Thương phiếu là một phiếu hẹn nợ mà con nợ viết, trên thương phiếu bao gồm:

số tiền phải trả, thời gian đến hạn của thương phiếu Cuối kỳ nếu có thương phiếu còn tồn lại thì tiền lãi chưa thu hoặc chi phí lãi chưa trả phải được tính toán và ghi sổ

- Điều chỉnh lãi thương phiếu phải thu (Notes Receivable)

Lãi phải thu (Interest Receivable)

Thu nhập về lãi (Interest Income)

- Điều chỉnh chi phí lãi thương phiếu phải trả (Notes Payable)

Chi phí lãi vay (Interest Expenses)

Lãi vay phải trả (Interest Payable)

Kết thúc quy trình điều chỉnh, bút toán điều chỉnh được ghi vào sổ Nhật ký, sau

đó được chuyển vào sổ Cái Kế toán căn cứ vào các số liệu trên sổ Cái lập Bảng cân đối thử sau điều chỉnh để kiểm tra số liệu kế toán, số liệu sau khi kiểm tra sẽ được dùng để lập BCTC.

ABC ADVERTISING COMPANY

TRIAL BALANCE March 31 st

Depreciation expenses, Office equipment 625

146,525 146,525

1.2.7 Khoá sổ kế toán

Các tài khoản của BCĐKT là các tài khoản thường xuyên vì số dư cuối kỳ của

nó được chuyển sang đầu kỳ kế toán tiếp theo Các tài khoản thu nhập, chi phí là tài khoản tạm thời Chúng hết số dư cuối kỳ vì được chuyển sang tài khoản XĐKQ ( Income summary) Các bút toán khoá sổ được thực hiện trên Nhật ký vào cuối kỳ kế toán

Các bút toán khoá sổ (Closing entries) bao gồm:

- Kết chuyển các tài khoản doanh thu, thu nhập sang tài khoản XĐKQ

- Kết chuyển các tài khoản chi phí sang tài khoản XĐKQ

- Kết chuyển số liệu từ tài khoản XĐKQ sang tài khoản “Vốn chủ sở hữu”

* Theo phương pháp KKĐK: Vì hạch toán hàng tồn kho mang tính chất định

kỳ nên cuối kỳ xác định số dư của hàng tồn kho thông qua kết quả kiểm kê Việc xác định số lượng và giá trị hàng hoá xuất kho chỉ có được sau khi đã xác định hàng tồn kho Không phản ánh trực tiếp sự thay đổi của HTK trên tài khoản HTK mà phản ánh vào tài khoản “Mua hàng” Cuối kỳ ghi các bút toán khoá sổ như sau:

Chi phí vận chuyển (Freight-In)Chi phí bán hàng (Selling Expenses)Chi phí chung, quản lý (General and Administrative Expenses)

…

- Khoá sổ doanh thu

Doanh thu (Sales)

Thu nhập lãi (Interest Income)

Hàng mua trả lại và giảm giá (Purchases Returns anh Allowances )

Vốn chủ sở hữu (Owner’s equity account)

- Khoá sổ TK rút vốn CSH

Vốn chủ sở hữu (Owner’s equity account)

Rút vốn chủ sở hữu (Withdrawals account)

Ví dụ: Công ty ABC cuối tháng 10/N có số dư các TK như sau:

Sales : $500,000

Sales Returns and Allowances: 10,000

Office Wages expenses: 30,000

Advertising expenses: 20,000

Purchases: 300,000

General and Administrative expenses: 2,000

Depreciation expenses: 10,000

Purchase Returns and Allowances: 5,000

Owner’s equity (Oct.31st): ?

Yêu cầu: Xác định KQKD trong kỳ thông qua các bút toán khoá sổ.

Xác định số dư cuối kỳ của Owner’s equity account?

Công ty sử dụng phương pháp KKĐK

* Theo phương pháp kê khai thường xuyên: Phản ánh sự thay đổi của HTK một cách thường xuyên, liên tục, trực tiếp trên TK HTK Xác định số dư HTK vào mọi thời điểm cần thiết

- Khoá sổ giá vốn hàng bán

XĐKQ (Income summary)

Giá vốn hàng bán ( Cost of goods sold)

- Các nghiệp vụ khoá sổ khác tương tự như phương pháp KKĐK

ABC ADVERTISING COMPANY GENERAL JOURNAL

Unit: $ Page 3

referenc e

Depreciation expenses, Office equipment 625

Rent expense 400

1.2.8 Lập bảng kế toán nháp (Work sheet)

Bảng tính nháp là một công cụ của kế toán, được lập bằng bút chì để dễ tẩy xoá, dùng để hạn chế khả năng bỏ xót bút toán điều chỉnh, trợ giúp trong việc kiểm tra

độ chính xác số liệu trên các tài khoản và tạo thuận lợi cho việc lập các BCTC

Work sheet For the month ended …

Các bước lập Bảng kế toán nháp:

- Đưa tên tài khoản vào cột “Tên tài khoản” và số dư tương ứng của chúng vào cột “Bảng cân đối thử” (Có thể sử dụng ngay cột Bảng cân đối thử trên Bảng kế toán nháp mà không cần lập riêng Bảng cân đối thử)

- Đưa vào số liệu điều chỉnh trong cột “Điều chỉnh”, nếu xuất hiện thêm tài khoản mới phải bổ sung thêm

- Cộng trừ hàng ngang để có số liệu “Bảng cân đối thử sau điều chỉnh”

- Chuyển số dư tài khoản tương ứng vào Báo cáo thu nhập và Bảng cân đối kế toán: Thu nhập, chi phí được chuyển vào Báo cáo thu nhập còn các khoản mục thuộc tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu được chuyển vào Bảng cân đối kế toán.

- Tính tổng các cột thuộc Báo cáo thu nhập và Bảng cân đối kế toán, đưa số liệu lãi (lỗ) vào cả hai cột của Báo cáo thu nhập và Bảng cân đối kế toán Đây là bước sử dụng số liệu để kiểm tra Bảng kế toán nháp có được lập đúng không hay việc ghi sổ

kế toán trong kỳ có đúng không?

Work sheet For the month ended March 31 st

Account name Trial balance Adjustment Adjustment Trial

balance

Income statement Balance sheet

Debit Credit Debit Credit Debit Credit Debit Credit Debit Credit

145,900 145,900 1,225 1,225 146,525 146,525 8,325 30,400

30,400 30,400 138,200 138,200

Tác dụng của Bảng kế toán nháp:

- Ghi chép các bút toán điều chỉnh: Các bút toán điều chỉnh trên Bnảg

kế toán nháp có thể được sao chép sang sổ Nhật ký hoặc chuyển vào sổ Cái

- Ghi các bút toán khoá sổ vào Nhật ký chung: Tất cả các bút toán cần kết chuyển số dư đều có thể tìm thấy trong các cột của Báo cáo thu nhập (trừ các tài khoản cổ tức) Các bút toán khoá sổ được ghi vào Nhật ký chung rồi được chuyển vào sổ Cái

- Chuẩn bị cho việc lập Báo cáo tài chính: các số dư của các tài khoản

sẽ được lần lượt chuyển vào Báo cáo thu nhập và Bảng cân đối kế toán (Xem các cột Báo cáo thu nhập và Bảng cân đối kế toán trên Bảng kế toán nháp)

Tuy nhiên số liệu tổng cộng của Bảng cân đối kế toán trên Bảng kế toán nháp không bằng số liệu tổng cộng trên Bảng cân đối kế toán riêng rẽ do

số liệu các khoản về khấu hao và cổ tức được sắp xếp không giống nhau giữa Bảng kế toán nháp và Bảng cân đối kế toán

1.2.9 Lập các báo cáo kế toán

Báo cáo kế toán là phương tiện cung cấp thông tin hữu hiệu và mang tính pháp lý cho người sử dụng thông tin của kế toán Hệ thống báo cáo kế toán bao gồm: Bảng cân đối kế toán; Báo cáo thu nhập; Báo cáo lưu chuyển tiền tệ; Báo cáo sự thay đổi của vốn chủ sở hữu

Sau đây sẽ nghiên cứu về hai loại báo cáo cơ bản:

* Báo cáo thu nhập: phản ánh doanh thu, thu nhập và chi phí phát sinh với mục đích đo lường kết quả thành tích của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán Báo cáo thu nhập cho thấy doanh nghiệp có đạt được các mục tiêu mong muốn về lợi nhuận, doanh thu, tiết kiệm chi phí hay không?

ABC ADVERTISING COMPANY INCOME STATEMENT

For the month ended March 31 st

Revenues

Advertising fees earned $ 30,400Total revenues $ 30,400Expenses

Office wages expenses $ 600Telephone expenses 2,000Utility expenses 1,500 Interest expenses 3,000Office supplies expenses 200Depreciation expenses, Office equipment 625Rent expenses 400Total expenses $8,325Net income $22,075

* Bảng cân đối kế toán: thể hiện tình trạng tài chính của doanh nghiệp vào một thời điểm nhất định Bảng cân đối kế toán còn được gọi là Báo cáo tình trạng tài chính Bảng cân đối kế toán luôn phản ánh sự cân bằng giữa tài sản và nguồn vốn tạo nên một sự cân bằng tổng thể:

Tài sản = Nợ phải trả + Vốn chủ sở hữu

ABC ADVERTISING COMPANY BALANCE SHEET

CÂU HỎI ÔN TẬP VÀ THẢO LUẬN CHƯƠNG 1

1 Một chu trình kế toán Mỹ phải trả qua các bước công việc nào? Liên hệ với

kế toán Việt Nam?

2 Hãy chứng minh bất kể nghiệp vụ kinh tế nào phát sinh cũng không làm thay đổi tính cân bằng của phương trình kế toán?

BÀI TẬP VẬN DỤNG CHƯƠNG 1

Bài 1

Quick & Snow mở công ty Q&S chuyên dịch vụ sửa chữa, các nghiệp

vụ phát sinh trong tháng 8/N như sau:

1/ Quick đầu tư $4,500 bằng tiền và $1,800 bằng thiết bị sửa chữa (Repair equipment); Snow đầu tư tiền là $6,000

2/ Trả $800 tiền thuê nhà tháng này.

3/ Mua chịu vật dụng sửa chữa $900

4/ Trả $600 số nợ ở nghiệp vụ 3

5/ Mua thêm thiết bị sửa chữa, trả bằng tiền $700

6/ Trả lương cho người giúp việc $800

8/ Nhận $3,100 về công việc sửa chữa đã hoàn thành

Cuối tháng kiểm kê còn $500 vật dụng sửa chữa

Yêu cầu:

- Xây dựng hệ thống tài khoản cho Q&S Company.

- Định khoản các NVKT phát sinh trong tháng 8/N

Bài 2

Giả sử đến cuối năm trong sổ sách của công ty Tunie phản ánh các số

dư của các tài khoản như sau: (ĐVT: USD)

Sales returns & Allowances 17,000 Purchases returns & allowances 12,000

Selling expenses 100,000 Tunie, capital Dec 31 125,000General & administrative expenses 50,000

* Kiểm kê cuối kỳ cho thấy hàng hoá tồn kho là $145,000

* Trong kỳ chủ sở hữu Tunie rút vốn trị giá $10,000

TÀI SẢN NGẮN HẠN

CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ NGẮN HẠN KHOẢN PHẢI THU TÀI SẢN BẰNG TIỀN

THƯƠNG PHIẾU PHẢI THU

Biết rằng Jessica, chủ sở hữu của công ty rút $22,000 vốn ra khỏi công

ty Hãy thực hiện các bút toán khoá sổ để khoá sổ các tài khoản và xác định vốn của chủ sở hữu cuối kỳ, biết rằng số dư đầu kỳ của tài khoản Jessica, capital $115,000

Chương 2

KẾ TOÁN TÀI SẢN NGẮN HẠN

(Accounting for Short-term Assets)