Tác động của chính sách miễn, giảm thuế TNDN đối với các doanh nghiệp và môi trường kinh doanh trên địa bàn tỉnh Vĩnh Phúc

Tính cấp thiết của đề tài Chủ trương thực hiện chính sách miễn giảm thuế TNDN đã được Nhà nước áp dụng từ lâu ngay từ khi có luật thuế TNDN song việc thực thi chính sách miễn giảm thuế

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ

-

Nguyễn Thị Thùy Dương

TÁC ĐỘNG CỦA CHÍNH SÁCH MIỄN, GIẢM THUẾ TNDN ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP VÀ MÔI TRƯỜNG KINH DOANH

TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH VĨNH PHÚC

LUẬN VĂN THẠC SỸ TÀI CHÍNH NGÂN HÀNG

Hà Nội – Năm 2012

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ

-

Nguyễn Thị Thùy Dương

TÁC ĐỘNG CỦA CHÍNH SÁCH MIỄN, GIẢM THUẾ TNDN ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP VÀ MÔI TRƯỜNG KINH DOANH

TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH VĨNH PHÚC

Chuyên ngành : Tài chính ngân hàng

Mã số : 60 34 20

LUẬN VĂN THẠC SỸ TÀI CHÍNH NGÂN HÀNG

NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS TS ĐẶNG ĐỨC SƠN

Hà Nội – Năm 2012

MỤC LỤC

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT i

DANH MỤC BẢNG ii

DANH MỤC CÁC ĐỒ THỊ iii

LỜI MỞ ĐẦU 1

Chương 1 4

NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ MIỄN GIẢM THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 4

1.1 Những vấn đề chung về thuế thu nhập doanh nghiệp 4

1.1.1 Khái nhiệm thuế thu nhập doanh nghiệp 4

1.1.2 Nội dung chính của thuế TNDN 8

1.2 Một số vấn đề cơ bản về miễn, giảm thuế TNDN 10

1.2.1 Khái niệm, đặc điểm miễn, giảm thuế TNDN 10

1.2.2 Điều kiện và nguyên tắc miễn, giảm thuế TNDN 12

1.2.2.1 Về cơ chế áp dụng ưu đãi 12

1.2.2.2 Về phạm vi ưu đãi 13

1.2.2.3 Mục tiêu và hướng của ưu đãi thuế 14

1.2.3 Nội dung và cách thức miễn, giảm thuế TNDN 16

1.2.3.1 Hình thức ưu đãi chủ yếu 16

1.2.3.2 Công cụ ưu đãi 21

1.2.4 Tính hai mặt của vấn đề miễn, giảm thuế TNDN 22

1.2.4.1 Tác động của miễn, giảm thuế đối với hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp 23

1.2.4.2 Tác động của miễn, giảm thuế đến đầu tư 26

1.3 Chính sách miễn, giảm thuế TNDN đối với doanh nghiệp ở một số nước và bài học kinh nghiệm đối với Việt Nam 28

1.3.1 Chính sách ở một số nước 28

1.3.1.1 Kinh nghiệm của Trung Quốc 28

1.3.1.2 Kinh nghiệm của Singapore 31

1.3.1.3 Kinh nghiệm của Indonesia 32

1.3.2 Những bài học đối với Việt Nam 33

Chương 2 36

THỰC TRẠNG TRIỂN KHAI CHÍNH SÁCH MIỄN, GIẢM THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH VĨNH PHÚC 36

2.1 Thực trạng về hoạt động sản xuất, kinh doanh của các doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh Vĩnh Phúc 36

2.1.1 Vài nét về số lượng, quy mô, cơ cấu ngành nghề của các doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh Vĩnh Phúc 36

2.1.1.1 Tổng quan về tỉnh Vĩnh Phúc 36

2.1.1.2 Các khu công nghiệp hiện đang hoạt động tại tỉnh Vĩnh Phúc 38

2.1.1.3 Số lượng, quy mô, cơ cấu ngành nghề của các doanh nghiệp 39

2.1.2 Thực trạng về hoạt động sản xuất, kinh doanh của các doanh nghiệp 43

2.2 Chính sách miễn, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp và thực trạng triển khai đối với các doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh Vĩnh Phúc 45

2.2.1 Chính sách miễn, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp 45

2.2.2 Tình hình thực thi chính sách 52

2.3 Phân tích những tác động của chính sách miễn, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp đối với quá trình sản xuất, kinh doanh của các doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh Vĩnh Phúc 54

2.3.1 Quá trình điều tra chọn mẫu và mô tả số liệu 54

2.3.2 Những kết quả đạt được đối với doanh nghiệp, đối với kinh tế tài chính của tỉnh 60

2.3.4 Những mặt còn hạn chế và nguyên nhân 72

Chương 3 81

HOÀN THIỆN CHÍNH SÁCH VÀ CÔNG TÁC TỔ CHỨC THỰC THI CHÍNH SÁCH MIỄN, GIẢM THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 81

3.1 Quan điểm và định hướng hoàn thiện chính sách miễn, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp ở nước ta trong giai đoạn hiện nay 81

3.1.1 Về quan điểm hoàn thiện 81

3.1.2 Một số định hướng hoàn thiện chính sách ưu đãi miễn, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp trong bối cảnh hiện nay ở nước ta 86

3.2 Hoàn thiện công tác tổ chức thực hiện 99

3.2.1 Những yêu cầu đặt ra đối với công tác tổ chức thực hiện 99

3.2.1.1 Điều kiện về pháp luật chính sách 99

3.2.1.2 Điều kiện phương tiện làm việc 101

3.2.1.3 Điều kiện về chức trách, nhiệm vụ của cơ quan quản lý 101

3.2.2 Những công việc cần triển khai thực hiện 102

KẾT LUẬN 114

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 116

PHỤ LỤC

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT

DANH MỤC BẢNG

1 Bảng 2.1 Diện tích tự nhiên và dân số tỉnh Vĩnh Phúc năm 2010 37

2 Bảng 2.2 Tổng hợp các doanh nghiệp dân doanh đăng ký kinh

10 Bảng 2.10 Tổng hợp thu NSNN từ năm 1997 – 2010 của một số

khoản thu chủ yếu

13 Bảng 2.13 Cơ cấu thu NSNN của các lĩnh vực thu năm 2010 69

14 Bảng 2.14 Số thu NSNN trên địa bàn năm 2010 một số tỉnh 70

DANH MỤC CÁC ĐỒ THỊ

1 Đồ thị 2.1 Số thu nội địa của Cục thuế tỉnh Vĩnh Phúc từ 1997 – 2010 66

2 Đồ thị 2.2 Số thu từ DN có vốn ĐTNN tại Vĩnh Phúc từ năm

LỜI MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Chủ trương thực hiện chính sách miễn giảm thuế TNDN đã được Nhà nước áp dụng từ lâu ngay từ khi có luật thuế TNDN song việc thực thi chính sách miễn giảm thuế TNDN khó có thể tránh khỏi những sai lầm, những hạn chế trong việc không những không kích thích được sự phát triển sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp mà còn có thể làm sai lệch mục đích sử dụng chính sách miễn giảm thuế TNDN của Nhà nước

Chính vì lẽ đó, việc triển khai nghiên cứu đề tài: “Tác động của chính sách

miễn, giảm thuế TNDN đối với các doanh nghiệp và môi trường kinh doanh trên địa bàn tỉnh Vĩnh phúc” là hết sức cần thiết Mặc dù việc nghiên cứu tác động của chính

sách miễn, giảm thuế TNDN chỉ trong phạm vi một tỉnh, song với địa bàn tỉnh Vĩnh phúc các doanh nghiệp có quy mô, cơ cấu hoạt động sản xuất, kinh doanh rất đa dạng, phong phú Vì vậy, nghiên cứu những tác động của chính sách miễn, giảm thuế TNDN đối với các doanh nghiệp trên địa bàn Vĩnh phúc cũng có thể đưa ra những kết luận chung về tác động của chính sách miễn giảm thuế TNDN ở nước ta

Qua thực tế tìm hiểu tác giả nhận thấy hiện nay chưa có nhiều công trình nghiên cứu khoa học và luận văn thạc sĩ nghiên cứu về vấn đề tác động của chính sách miễn, giảm thuế TNDN đối với các doanh nghiệp nói chung và trên địa bàn tỉnh Vĩnh Phúc nói riêng Do đó việc đánh giá về tác dụng thực sự của chính sách miễn giảm thuế TNDN đối với quá trình phát triển kinh tế của đất nước còn nhiều hạn chế.Với mong muốn góp một phần nhỏ trong việc nghiên cứu tác động của chính sách miễn, giảm thuế TNDN đối với các doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh Vĩnh Phúc, tôi hy vọng đề tài

“Tác động của chính sách miễn, giảm thuế TNDN đối với các doanh nghiệp và môi trường kinh doanh trên địa bàn tỉnh Vĩnh Phúc” nhận được nhiều sự ủng hộ

3 Mục đích và nhiệm vụ nghiên cứu

- Nghiên cứu lý thuyết về thuế TNDN và chính sách miễn giảm thuế TNDN

- Phân tích những tác động tích cực và tiêu cực của chính sách miễn giảm thuế TNDN đối với các doanh nghiệp hiện đang hoạt động trên địa bàn tỉnh Vĩnh Phúc

- Đề xuất những giải pháp hoàn thiện, đổi mới chính sách miễn, giảm thuế TNDN trong thời gian tới

Đối tượng nghiên cứu của đề tài Luận văn là tác động của chính sách miễn giảm thuế TNDN nói riêng trong hệ thống ưu đãi, miễn giảm thuế nói chung cũng như các chính sách thu hút, ưu đãi đầu tư khác của Đảng và Nhà nước

Phạm vi nghiên cứu của đề tài luận văn là các vấn đề lý thuyết về tác động của chính sách ưu đãi, miễn, giảm thuế nói chung và thuế TNDN nói riêng, đồng thời nghiên cứu những nội dung của chính sách ưu đãi, miễn, giảm thuế TNDN được quy định trong luật thuế TNDN và các văn bản liên quan từ năm 2003 đến năm 2008; nghiên cứu thực

tế áp dụng đối với hoạt động sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp đang hoạt động trên địa bàn tỉnh Vĩnh phúc.Từ đó chỉ ra những tác động tích cực và tiêu cực của chính

sách ưu đãi, miễn giảm thuế TNDN hiện hành

Luận văn tiếp cận các lý thuyết về thuế TNDN và các chính sách miễn, giảm thuế TNDN, chú trọng đến những tác động của các chính sách này Ngoài ra luận văn

có tham khảo các tài liệu về thuế TNDN cũng như các vấn đề có liên quan Luận văn

sử dụng các số liệu thống kê thứ cấp có chọn lọc, đáng tin cậy và phân tích, mô tả, đánh giá những ưu nhược điểm của sắc thuế Cuối cùng, luận văn tổng hợp các vấn đề nghiên cứu trên, suy diễn logic phục vụ đề xuất định hướng và giải pháp cho việc hoàn thiện chính sách và công tác thực thi chính sách miễn, giảm thuế TNDN

Luận văn đã góp phần khái quát được những vấn đề cơ bản về miễn, giảm thuế TNDN cũng như những vấn đề về miễn, giảm thuế Qua vấn đề miễn, giảm thuế thấy được những tác động đối với các doanh nghiệp, đối với môi trường đầu tư, những ảnh hưởng cần khắc phục cũng như những khiếm khuyết cần khắc phục, điều chỉnh của chính sách miễn, giảm thuế TNDN Những vấn đề lý luận cũng như những bài học

kinh nghiệm là cơ sở để đánh giá thực tiễn cũng như là cơ sở cho thực tiễn vận dụng

Ngoài phần mở đầu, kết luận, phụ lục và danh mục tài liệu tham khảo, nội dung chính của luận văn được trình bày thành 3 chương:

Chương 1: Những vấn đề chung về thuế TNDN và miễn, giảm thuế TNDN

Chương 2: Thực trạng triển khai chính sách miễn, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp

đối với các doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh Vĩnh Phúc

Chương 3: Hoàn thiện chính sách và công tác tổ chức thực thi chính sách miễn, giảm

thuế TNDN

Chương 1

NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ MIỄN

GIẢM THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1 Những vấn đề chung về thuế thu nhập doanh nghiệp

1.1.1 Khái nhiệm thuế thu nhập doanh nghiệp

Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) là một loại thuế trực thu đánh vào thu

nhập chịu thuế của cơ sở sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ trong kỳ tính thuế Mức độ động viên thông qua thuế TNDN chịu ảnh hưởng bởi nhiều nhân tố khách quan và chủ quan Về nhân tố khách quan là hiện trạng tình hình sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp Trong điều kiện nhân tố chủ quan không có gì thay đổi, nếu doanh lợi của doanh nghiệp gia tăng thì số thu của Ngân sách nhà nước (NSNN) thông qua thuế TNDN cũng sẽ gia tăng và ngược lại, doanh lợi của doanh nghiệp giảm thì số thu của NSNN thông qua thuế TNDN cũng giảm một cách tự động Về nhân tố chủ quan là những quy định của Nhà nước về thuế suất, về những chi phí được giảm trừ khi xác định thu nhập chịu thuế, về chế độ miễn giảm Đây là một trong những đặc điểm cần được nghiên cứu cân nhắc khi hoạch định và tổ chức triển khai chính sách thuế TNDN

Trong thực tế, thuế TNDN không chỉ là công cụ động viên nguồn thu cho NSNN mà còn được Nhà nước sử dụng như là một trong những công cụ hướng dẫn, điều tiết quá trình hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp thông qua việc xác lập hệ thống thuế suất, quy định các khoản chi phí được khấu trừ, quy định chế độ miễn, giảm

Nếu Nhà nước tăng thuế suất quá cao thì thu nhập sau thuế của doanh nghiệp giảm Vì vậy, để đảm bảo được lợi nhuận, doanh nghiệp hoặc phải cắt giảm chi phí, hoặc phải tăng giá của hàng hóa dịch vụ cung cấp, hoặc hàng loạt các biện pháp giảm giá thành và tăng sản lượng bán thông qua việc giành thị phần trên thị trường cạnh tranh Việc tăng giá cả hàng hóa dịch vụ xét trên phạm vi toàn bộ thị trường sẽ làm cầu

của hàng hóa giảm xuống dẫn tới lợi nhuận sau thuế của doanh nghiệp giảm, nếu không đủ bù đắp chi phí sẽ làm cho doanh nghiệp tìm mọi cách trốn thuế để tăng lợi nhuận và đảm bảo được sự tồn tại Ngoài ra, nếu thuế TNDN quá cao, doanh nghiệp sẽ không muốn tiếp tục kinh doanh vì thu nhập còn lại sau thuế không đủ sức thu hút đầu

tư công sức, trí tuệ và sáng tạo, làm gia tăng tình trạng trốn thuế, tránh thuế, gây khó khăn cho công tác quản lý thuế Tuy nhiên, nếu thuế suất thuế TNDN quá thấp, doanh nghiệp sẽ không nỗ lực cải tiến sản phẩm, nỗ lực cải tiến tổ chức, nâng cao sức cạnh tranh trên thị trường, đồng thời gây thất thu cho Ngân sách Nhà nước Do vậy, khi đưa

ra chính sách thuế TNDN, Nhà nước cần xem xét kỹ lưỡng mức độ động viên hợp lý vào Ngân sách Thuế suất thuế TNDN hợp lý sẽ tạo điều kiện cho doanh nghiệp gia tăng tích lũy, gia tăng đầu tư cải tiến, và như vậy, xét trên toàn xã hội đã làm thúc đẩy sản xuất phát triển, đáp ứng được các mục tiêu tăng trưởng và ổn định xã hội Chính sự tác động trực tiếp của thuế TNDN đối với hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ của doanh nghiệp đã đưa đến những tác động to lớn đối với nguồn thu của NSNN, đến hoạt động kinh tế, xã hội nói chung của đất nước

Đối với NSNN, thuế TNDN chiếm tỷ trọng khá lớn trong tổng số nguồn thu huy động của NSNN

Ở Mỹ, thuế TNDN cùng với thuế thu nhập cá nhân chiếm khoảng 74% tổng số thu của NSNN, ở Nhật thuế TNDN chiếm khoảng 74%, Philipin chiếm khoảng 60%,

Ấn Độ chiếm 63%, Keenia chiếm 61%, Gana chiếm 65% (Tổng hợp từ các tạp chí thuế) Sở dĩ các nước này có nguồn thu từ thuế TNDN chiếm tỷ trọng lớn trong tổng số thu NSNN là vì một mặt do trình độ quản lý, chú trọng vào việc tăng nguồn thu từ thuế TNDN, mặt khác có thể do nguồn thu từ các loại thuế khác của họ không có đủ điều kiện để khai thác, hoặc do chưa được Chính phủ quan tâm nhiều Nói chung điều kiện

để nâng cao tỷ trọng nguồn thu từ thuế TNDN là phải có hệ thống sổ sách kế toán rõ ràng, minh bạch, ý thức giác ngộ về nghĩa vụ thuế của các doanh nghiệp, công tác quản

lý thuế tương đối hiện đại

Ở Việt Nam trong những năm gần đây, cùng với sự gia tăng số lượng các doanh nghiệp ở các khu vực và công tác cải cách hệ thống chính sách thuế nói chung, cải tiến công tác quản lý thuế nói riêng đã góp phần quan trọng nâng cao tỷ trọng thuế TNDN trong tổng số thu của NSNN Năm 2008, số thu thuế TNDN chiếm 9,48% trong tổng thu NSNN, năm 2009 chiếm 12,48%, 2010 chiếm 11,05% nguồn thu từ thuế TNDN chiếm tỷ trọng lớn trong NSNN không chỉ phản ánh sự gia tăng các doanh nghiệp mà còn phản ánh về chất nguồn thu của NSNN do kết quả lao động thặng dư mà có, đồng thời tạo cho NSNN có tính ổn định nhất định

Đối với kinh tế, thuế TNDN là công cụ quan trọng điều chỉnh các mục tiêu kinh tế của Nhà nước

Bất cứ một Nhà nước nào trong nền kinh tế thị trường đều phải chú trọng điều chỉnh các mục tiêu của kinh tế vĩ mô như: bảo đảm cho nền kinh tế tăng trưởng ổn định

và bền vững, chuyển dịch cơ cấu kinh tế một cách hợp lý, nâng cao hiệu quả và khả năng cạnh tranh của nền kinh tế, tạo nhiều công ăn việc làm, nâng cao thu nhập cho người dân Tất cả các mục tiêu trên suy cho cùng phụ thuộc rất nhiều đến quy mô thu nhập và cách thức phân phối, sử dụng thu nhập trong nền kinh tế của một nước Trong nền kinh tế hỗn hợp có sự kết hợp giữa bàn tay vô hình – cơ chế thị trường và bàn tay hữu hình – Nhà nước thì quy mô thu nhập và cách thức phân phối, sử dụng thu nhập xã hội không chỉ phụ thuộc vào sự vận hành của cơ chế thị trường mà còn phụ thuộc rất lớn vào cơ chế, chính sách của Nhà nước Trong quá trình cải cách thuế TNDN, Nhà nước Việt Nam đã thực hiện chủ trương:

- Ban hành một hệ thống pháp luật về thuế TNDN áp dụng chung cho các

cơ sở sản xuất kinh doanh thuộc mọi thành phần kinh tế, tạo sự bình đẳng trong cạnh tranh, góp phần thúc đẩy sản xuất phát triển Như vậy, với các doanh nghiệp cùng sản xuất một mặt hàng, cùng giá bán trên thị trường, doanh nghiệp nào càng hạ thấp giá thành sản phẩm, càng thu nhiều lợi nhuận thì càng phát triển mạnh và ngược lại

- Thực hiện sự ưu đãi về thuế TNDN nhằm khuyến khích việc áp dụng khoa học công nghệ mới vào sản xuất kinh doanh, nâng cao năng suất hiệu quả và sức cạnh tranh của nền kinh tế, khuyến khích các thành phần kinh tế đầu tư vào các vùng sâu, vùng xa, vùng còn nhiều khó khăn tạo ra sự phát triển đồng đều giữa các vùng…

- Ngoài việc quy định thuế suất nói chung cho các cơ sở sản xuất, kinh doanh, Nhà nước cũng đưa ra thuế suất ưu đãi áp dụng đối với từng ngành nghề, mặt hàng, khu vực, thể hiện mức độ khuyến khích hay không khuyến khích của Nhà nước đối với những ngành nghề, mặt hàng, lĩnh vực đó trong nền kinh tế

- Không chỉ khuyến khích đầu tư bằng việc định ra một thuế suất hợp lý

mà thuế TNDN còn được sử dụng là một biện pháp khuyến khích bỏ vốn đầu tư vào các ngành nghề, mặt hàng, các vùng mà Nhà nước cần tập trung khuyến khích đẩy mạnh sản xuất Nhà nước tranh thủ khai thác tiềm năng về vốn trong dân cư và của các nhà đầu tư nước ngoài, hỗ trợ các doanh nghiệp khắc phục khó khăn, rủi ro để phát triển sản xuất bằng việc sử dụng biện pháp miễn, giảm thuế TNDN theo mức độ khác nhau

Xét trên phương diện xã hội, thuế TNDN là một trong những công cụ góp phần quan trọng thực hiện chính sách công bằng xã hội của Nhà nước

Một trong những mục tiêu của thuế TNDN là điều tiết thu nhập, đảm bảo sự công bằng trong phân phối thu nhập xã hội Thuế TNDN được áp dụng cho mọi loại hình doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế, không những đảm bảo bình đẳng

công bằng về chiều ngang mà còn cả công bằng về chiều dọc Về chiều ngang, bất kể

một doanh nghiệp nào kinh doanh dù dưới hình thức nào nếu có thu nhập chịu thuế thì

phải nộp thuế TNDN Về chiều dọc, cùng một ngành nghề không phân biệt quy mô

kinh doanh, nếu có thu nhập chịu thuế thì đều phải nộp thuế TNDN Với mức thuế suất thống nhất, doanh nghiệp nào có thu nhập cao hơn thì phải nộp thuế nhiều hơn (theo số tuyệt đối) Đa dạng hóa đối tượng thu và không bỏ sót nguồn thu, gánh nặng thuế được san sẻ cho nhiều người cùng chịu

Tóm lại, thuế TNDN trong thực thi có vai trò quan trọng không chỉ đối với

nguồn thu NSNN mà còn là công cụ trợ giúp Nhà nước trong việc điều chỉnh các mục tiêu của kinh tế vĩ mô, bảo đảm yêu cầu công bằng trong phân phối thu nhập giữa các doanh nghiệp Nhằm phát huy điều này cần phải nghiên cứu thiết lập chính sách thuế TNDN sao cho phù hợp với điều kiện hoạt động của các doanh nghiệp trong từng giai đoạn cụ thể và để thiết lập chính sách thuế TNDN cần phải hiểu rõ những nội dung cấu thành của thuế TNDN

1.1.2 Nội dung chính của thuế TNDN

1.1.2.1 Đối tượng nộp thuế

Về nguyên lý chung thì tất cả các tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế đều thuộc đối tượng nộp thuế TNDN

Tuy nhiên, để thu thuế thu nhập, các nước trên thế giới nói chung đều chú trọng đến việc phân loại đơn vị hoạt động dưới hình thức nào Đơn vị được quy định cụ thể một hoạt động kinh doanh, phải thực hiện đăng ký và hoạt động theo luật kinh doanh tương ứng Trên cơ sở các quy định pháp lý, tên gọi, chủ sở hữu, các sáng lập viên…

mà đã định ra hình thức thu thuế thu nhập thích hợp Nhìn chung các nước đều quy định thu nhập của một pháp nhân kinh doanh phải nộp thuế TNDN Thu nhập của thể nhân kinh doanh hoặc cá nhân không kinh doanh phải nộp thuế thu nhập cá nhân

1.1.2.2 Cơ sở tính thuế hay căn cứ tính thuế

Bao gồm thu nhập chịu thuế và thuế suất

Thu nhập chịu thuế

Xác định thu nhập chịu thuế

Thu nhập chịu thuế là phần thu nhập làm cơ sở đánh thuế thu nhập Nó được xác định trên cơ sở các khoản thu nhập nhận được sau khi đã trừ một số khoản thu nhập được trừ và chi phí để tạo ra thu nhập đó

Xác định thời gian tính thuế TNDN

Xác định đúng đắn thời gian tính thuế TNDN là vấn đề quan trọng trong quá trình xây dựng và thực thi luật thuế bởi việc xác định đúng thời gian tính thuế sẽ đảm bảo giá trị đồng tiền nộp thuế trước tình trạng lạm phát, tránh sự lợi dụng chiếm dụng tiền thuế và thực hiện chi tiêu theo kế hoạch Nhà nước

Xác định chi phí hợp lý để tính thuế TNDN

Tùy theo chính sách thuế thu nhập của mỗi nước mà nội dung, phương pháp xác định các khoản chi phí có sự khác nhau Các khoản chi phí theo nguyên tắc phải có các đặc trưng sau:

+ Các chi phí phải liên quan tới doanh nghiệp hay có thể nói rõ hơn là phải được chi ra cho các mục đích tạo ra thu nhập chịu thuế

+ Chi phí phải thật chi ra

+ Mức trả cho chi phí phải hợp lý

+ Chi phí phải có tính “thu nhập” hơn là tính vốn Chi phí mang tính chất vốn là những khoản chi liên quan đến cơ cấu vốn của doanh nghiệp

Thuế suất thuế TNDN

Thuế suất là mức độ động viên của Nhà nước trên một đơn vị của đối tượng tính thuế Thuế suất là linh hồn của một sắc thuế Nó phản ánh mức độ điều tiết của Nhà nước đối với một đối tượng tính thuế, thể hiện quan điểm của Nhà nước về yêu cầu động viên nhằm khuyến khích hay không khuyến khích sự phát triển của một ngành nghề, một loại sản phẩm cụ thể nào đó Thuế suất được xác định bằng đại lượng tuyệt đối hay bằng tỷ suất

Cơ cấu thuế suất thuế TNDN được thiết kế khác nhau tùy thuộc điều kiện và chính sách kinh tế của từng nước Một chính sách thuế thu nhập thông minh không phải là đặt ra mức động viên thuế cao (thuế suất cao), điều quan trọng là thuế suất cần quy định ở mức vừa phải trên cơ sở xem xét, cân nhắc đến cả lợi ích: Nhà nước và doanh nghiệp, đồng thời cần phải mở rộng diện thu

1.2 Một số vấn đề cơ bản về miễn, giảm thuế TNDN

1.2.1 Khái niệm, đặc điểm miễn, giảm thuế TNDN

Miễn, giảm thuế TNDN là một bộ phận trong chính sách ưu đãi thuế nói chung Chính sách ưu đãi thuế thực chất là sự ưu tiên về lĩnh vực thuế khóa của Nhà nước, dành cho một hoặc nhiều đối tượng nộp thuế này những lợi ích đặc biệt về việc thực hiện nghĩa vụ thuế so với đối tượng nộp thuế khác Xét trên phương diện quốc tế, ưu đãi thuế là việc một quốc gia, một tổ chức quốc tế dành những điều kiện, những quyền lợi đặc biệt về thuế cho một tổ chức quốc tế, một quốc gia hay một đối tượng nào đó so với những quốc gia khác, tổ chức khác hay đối tượng khác

Miễn, giảm thuế TNDN hàm chứa nội dung ưu đãi thuế, dành cho NNT được hưởng khoản tiền đáng ra phải thực hiện nghĩa vụ đối với NSNN nhằm một mặt phù hợp với điều kiện, hoàn cảnh kinh doanh của doanh nghiệp, mặt khác nhằm khuyến khích các hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp theo chủ định của Nhà nước

Như vậy ta có thể hiểu miễn, giảm thuế TNDN là hình thức dành cho NNT được hưởng những điều kiện thuận lợi khi thực hiện nghĩa vụ thuế TNDN

Miễn, giảm thuế TNDN là một trong những bộ phận của chính sách ưu đãi thuế

Nó có đặc điểm của chính sách ưu đãi nói chung và chính sách miễn, giảm thuế nói riêng như:

- Ưu đãi, miễn, giảm thuế thuộc thẩm quyền duy nhất của Nhà nước và các

tổ chức quốc tế, có sự thỏa thuận giữa các nước thành viên trong lĩnh vực thuế khóa

Trong một quốc gia, việc ban hành luật lệ, chính sách, chế độ về thuế thuộc thẩm quyền quyết định của Nhà nước Mặt khác, ưu đãi, miễn, giảm thuế không chỉ liên quan đến vấn đề tài chính đơn thuần mà đằng sau sự ưu đãi, miễn, giảm thuế là cả những vấn đề kinh tế, xã hội, liên quan Nhà nước không thể từ bỏ thẩm quyền ưu đãi, miễn, giảm thuế Trong bối cảnh mở cửa, hội nhập ngày càng sâu rộng, vấn đề thuế khóa liên quan mật thiết đến lợi ích các quốc gia là thành viên trong các tổ chức kinh tế quốc tế Do đó vấn đề ưu đãi, miễn, giảm thuế cũng phải thuộc thẩm quyền của các tổ chức kinh tế, điều này được thể hiện trong các hiệp ước thỏa thuận giữa các nước thành viên của các tổ chức kinh tế quốc tế với những quy định bằng các nguyên tắc nhất định

- Ưu đãi, miễn, giảm thuế luôn chứa đựng các quan điểm giải quyết các vấn đề kinh tế, xã hội của Nhà nước, của các tổ chức kinh tế quốc tế trong từng giai đoạn phát triển nhất định Tùy theo điều kiện kinh tế, xã hội của mỗi nước, mỗi tổ chức kinh tế quốc tế trong từng giai đoạn lịch sử nhất định mà đưa ra các quan điểm giải quyết vấn đề ưu đãi, miễn, giảm thuế khác nhau theo những chuẩn mực, nguyên tắc nhất định

- Ưu đãi, miễn, giảm thuế chứa đựng tính hai mặt tích cực và tiêu cực, đồng thời thường xảy ra tính xung đột về mặt lợi ích

Nếu chính sách ưu đãi, miễn, giảm thuế thích ứng với yêu cầu quản lý kinh tế,

xã hội, phù hợp với những đòi hỏi khách quan của thực tế hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động kinh tế nói chung thì có thể tạo ra động lực cho quá trình phát triển kinh tế, xã hội của quốc gia, của các tổ chức kinh tế xã hội, giúp doanh nghiệp đứng vững trong sự cạnh tranh khốc liệt của kinh tế thị trường Ngược lại, nếu chính sách ưu đãi, miễn, giảm thuế không phù hợp với yêu cầu của công tác quản lý, diễn biến thực tế của quá trình sản xuất kinh doanh, không đảm bảo được nguyên tắc công bằng, bình đẳng sẽ tạo ra sự xung đột lợi ích, thủ tiêu động lực phát triển

- Việc phân tích tính hiệu quả của chính sách ưu đãi, miễn, giảm thuế khi

áp dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh khó lượng hóa mà thường mang tính chất

định tính Vì lẽ đó các nhà kinh tế thường dùng thuật ngữ “áo gấm đi đêm” để chỉ ra sự hạn chế của việc thực hiện chính sách ưu đãi, miễn, giảm thuế Quả thực khó mà trả lời một cách tách bạch nếu doanh nghiệp được miễn 1 đồng tiền thuế thì có thể làm ra được bao nhiêu đồng thu nhập cho doanh nghiệp

Do đó, khi nghiên cứu, thiết lập chính sách ưu đãi, miễn, giảm thuế nói chung

và thuế thu nhập nói riêng đòi hỏi các nhà hoạch định chính sách thuế phải quan tâm cân nhắc đến các đặc điểm trên làm sao phát huy triệt để mặt tích cực và hạn chế tối đa mặt tiêu cực của chính sách ưu đãi, miễn, giảm thuế

Để thiết lập được một chính sách ưu đãi, miễn, giảm thuế phát huy được mặt tích cực của nó trước hết đòi hỏi các nhà hoạch định chính sách thuế phải cân nhắc đến các khía cạnh như: mục tiêu, thời hạn, nội dung, cơ chế thực thi chính sách ưu đãi, miễn, giảm thuế có phù hợp với thực tế khách quan hay không

1.2.2 Điều kiện và nguyên tắc miễn, giảm thuế TNDN

Để tìm hiểu điều kiện miễn, giảm thuế TNDN ta có thể xem xét các cơ chế và phạm vi áp dụng ưu đãi Cơ chế áp dụng ưu đãi phụ thuộc vào các quy định của Chính phủ, địa phương, các tổ chức quốc tế Ngoài ra, các điều kiện miễn, giảm còn phụ thuộc vào phạm vi và các mục tiêu của mỗi quốc gia

1.2.2.1 Về cơ chế áp dụng ưu đãi

- Cơ chế tự động: cho phép doanh nghiệp, dự án đầu tư nhận được các ưu

đãi một cách tự động ngay khi đáp ứng đủ mục tiêu cụ thể theo tiêu thức như số tiền đầu tư tối thiểu của dự án vào các khu vực nhất định của nền kinh tế Các tiêu thức này thường được quy định hoặc trong những luật có liên quan, hoặc trong các quy định thực hiện luật Nói cách khác, cơ chế tự động chính là việc vận hành những quy định

về nội dung, điều kiện, tiêu chí miễn, giảm đã được thể chế hóa trong các văn bản pháp luật về thuế TNDN Khi doanh nghiệp thỏa mãn được đầy đủ những quy định đó, tất yếu sẽ được hưởng chế độ miễn, giảm thuế Tuy nhiên, trong thực tế kinh doanh của doanh nghiệp có nhiều tình huống không được quy định trong chế độ miễn, giảm đã

được pháp luật hóa Những tình huống đó nếu không được xem xét trợ giúp về mặt thuế khóa có thể dẫn đến những khó khăn nhất định đối với hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Trong bối cảnh đó, người ta thường sử dụng đến cơ chế xét duyệt

- Cơ chế xét duyệt: gắn liền với việc chấp thuận hay từ chối đơn xin áp

dụng ưu đãi trên cơ sở đánh giá mức thực tế đạt được so với các điều kiện ưu đãi đã đưa ra ban đầu

Đối với cả hai loại cơ chế lập ngưỡng đều có những hạn chế nhất định Cơ chế lập ngưỡng xét duyệt tốt hơn cơ chế tự động vì cơ chế xét duyệt có thể tạo cho cơ quan cấp ưu đãi nhiều linh hoạt trong việc xác định ưu điểm của từng đơn xin hưởng ưu đãi Tuy nhiên, trên thực tế việc xét duyệt có thể thiếu minh bạch và tạo điều kiện cho nạn tham nhũng

1.2.2.2 Về phạm vi ưu đãi

Ưu đãi thuế có thể chia thành hai cấp độ:

- Ưu đãi trên phạm vi quốc tế: là việc một tổ chức quốc tế, một quốc gia

nào đó dành những điều kiện, những quyền lợi đặc biệt hơn về thuế cho một hay một

số quốc gia khác trong phạm vi một công ước quốc tế, một hiệp định song phương, đa phương… so với các quốc gia khác khi tham gia vào thương mại quốc tế

- Ưu đãi trên phạm vi quốc gia: là việc một quốc gia dành những điều

kiện, những quyền lợi đặc biệt hơn về thuế cho một tổ chức, một doanh nghiệp… nhằm khuyến khích hay hạn chế sự phát triển của một lĩnh vực, một ngành nghề hay một mặt hàng nào đó… theo mục tiêu hoặc đường lối mà Chính phủ đã đặt ra Việc ưu đãi trên phạm vi quốc gia được Chính phủ các nước sử dụng dưới hình thức luật, các văn bản dưới luật hay đơn giản chỉ là quy định của một địa phương nào đó Tuy nhiên, các quyết định mà Chính phủ các nước đưa ra phải phù hợp với các nguyên tắc, các cam kết của các tổ chức quốc tế mà Chính phủ đã ký kết trong tiến trình tham gia vào thương mại quốc tế

1.2.2.3 Mục tiêu và hướng của ưu đãi thuế

Việc ưu đãi thuế có mục đích trực tiếp là giảm gánh nặng thuế cho NNT và gián tiếp tạo điều kiện giúp đỡ về kinh tế cho người chịu thuế, qua đó tạo điều kiện cho NNT hoặc người chịu thuế Đối với thuế trực thu thì việc miễn, giảm thuế sẽ giúp cho NNT khắc phục hoàn cảnh khó khăn do nguyên nhân khách quan làm giảm thu nhập thực tế của người nộp Đối với thuế gián thu mục đích miễn, giảm chủ yếu là tạo điều kiện giảm gánh nặng thuế cho người chịu thuế Tuy nhiên theo lý thuyết về chuyển thuế thì sự ưu đãi về thuế có lợi cho người chịu thuế hay NNT còn phụ thuộc vào quan

hệ cung cầu ở các hoạt động kinh tế chịu sự điều chỉnh của luật thuế

Ưu đãi thuế còn nhằm thực hiện một số chủ trương chính sách kinh tế, xã hội của Đảng và Nhà nước qua các thời kỳ, khuyến khích các hoạt động thuộc đối tượng chịu thuế

Các ưu đãi thuế thường chỉ áp dụng đối với một số loại đầu tư nhất định Việc xác định mục tiêu ưu đãi có tầm quan trọng như là việc lựa chọn công cụ ưu đãi, vì ưu đãi thuế sẽ không có hiệu quả nếu các ưu đãi đó được dành cho các công ty mà họ sẵn sàng đầu tư (hoặc thậm chí đã đầu tư) trong mọi hoàn cảnh Chi phí của các ưu đãi thuế

có thể được giảm bớt đáng kể nếu các tiêu chuẩn để đạt được ưu đãi được giới hạn một cách chặt chẽ Các tiêu chuẩn để được ưu đãi đầu tư thường là các vấn đề có liên quan tới quy mô, mức độ tham gia của phía nước ngoài, hoặc các hình thức mà các công ty tham gia Khuynh hướng của các nước kinh tế chuyển đổi là đưa ra các ưu đãi khá hậu hĩnh cho các dự án đầu tư lớn Một số nước khác, thay vì mục tiêu trên, họ tiến hành đàm phán một gói các ưu đãi được xác định trước đối với các nhà đầu tư tư nhân Nói chung việc ban hành các chính sách ưu đãi thuế là để theo đuổi các mục tiêu khác nhau của Chính phủ nhằm phát triển kinh tế, văn hóa, xã hội nước mình Vì vậy, tùy vào điều kiện mỗi nước cũng như định hướng phát triển của từng thời kỳ mà Chính phủ có thể lựa chọn các hướng ưu đãi sau:

- Các ưu đãi nhằm mục tiêu đặc biệt vào các dự án đầu tư định hướng xuất khẩu có xu hướng mang lại nhiều tác dụng và hiệu quả hơn phần lớn các ưu đãi

khác vì trong nhiều trường hợp sẽ không có dự án đầu tư nào được thực hiện nếu không có sự ưu đãi về thuế Phần lớn các công ty có định hướng xuất khẩu lại là các công ty năng động và điều đó có nghĩa là một công ty thụ hưởng miễn, giảm thuế ở một quốc gia đến khi hết thời hạn miễn, giảm thuế lại chuyển toàn bộ hoạt động của mình sang nước khác mà ở đó họ được hưởng sự miễn, giảm thuế khác Kinh nghiệm của nhiều nước đang phát triển cho thấy, đẩy mạnh xuất khẩu và thu hút dự án có định hướng xuất khẩu là con đường ngắn nhất để tăng trưởng kinh tế

- Các ưu đãi phát triển ngành: Ưu đãi thuế đối với một số ngành hay một

số lĩnh vực hoạt động nhất định trong nền kinh tế đã trở thành phổ biến của nhiều nước trên thế giới, đặc biệt là ưu đãi trong sản xuất nông nghiệp hoặc công nghiệp Trong những năm gần đây, việc lựa chọn ưu đãi thuế thường tập trung vào các loại hình nhất định của đầu tư nước ngoài như dự án đầu tư công nghệ tiến bộ và một số các hoạt động có tính linh hoạt cao như phát triển ngành công nghiệp vi xử lý, ưu đãi các hoạt động nghiên cứu – phát triển, công nghệ sản xuất phần mềm và cho thuê máy bay…

- Các ưu đãi phát triển vùng: Các quốc gia cũng thường áp dụng ưu đãi

thuế vào các vùng kém phát triển, vùng có điều kiện đặc biệt khó khăn hoặc các vùng

có tỷ lệ thất nghiệp cao

- Ưu đãi cho các ngành công nghiệp non trẻ: Các ngành này đầu tiên vận

hành ở quy mô nhỏ nên chi phí cho các đơn vị sản phẩm rất cao và vì vậy giá cả bao gồm các chi phí sẽ cao hơn so với các ngành công nghiệp của các nước phát triển vận hành với quy mô lớn Để đạt quy mô hoạt động hiệu quả, các ngành công nghieiepj này cần được bảo hộ tạm thời

- Ưu đãi chuyển giao công nghệ: Nhiều nước, đặc biệt là các nước đang

phát triển sử dụng nhiều chính sách ưu đãi nhằm thu hút việc chuyển giao công nghệ vào nước mình Ưu đãi có thể tập trung vào các công ty hoạt động dựa trên trình độ kỹ

thuật cao, các khoản đầu tư hay trợ cấp đặc biệt được đưa ra đối việc mua sắm các thiết

bị kỹ thuật cao, các khoản giảm trừ bổ sung có thể được chấp nhận cho các chi phí nghiên cứu phát triển, miễn thuế khấu trừ tại nguồn có thể được áp dụng đối với tiền bản quyền sản xuất hay phí trợ giúp kỹ thuật, các khoản giảm trừ đối với lao động kỹ thuật nước ngoài…

- Ưu đãi việc làm: Một trong những mục tiêu cơ bản của chính sách ưu đãi

vùng là tạo ra việc làm cho người lao động Các ưu đãi để tạo việc làm thường đưa ra một cách độc lập trong chính sách ưu đãi vùng để thúc đẩy các dự án đầu tư sử dụng nhiều lao động hay sử dụng và khai thác một loại lao động nhất định Chẳng hạn như khai thác lực lượng lao động trẻ, lao động tàn tật hay những người đã thất nghiệp trong một thời gian dài

1.2.3 Nội dung và cách thức miễn, giảm thuế TNDN

1.2.3.1 Hình thức ưu đãi chủ yếu

Các nước có thể sử dụng nhiều hình thức ưu đãi thuế khác nhau với mức độ ưu đãi khác nhau tùy theo mục tiêu cần thu hút đầu tư của mình, tuy nhiên các dạng ưu đãi thuế cơ bản thường gồm:

- Miễn, giảm thuế có thời hạn: Ưu đãi thuế có các hình thức cụ thể, đó là

miễn, giảm tín dụng thuế đầu tư, mức miễn trừ (mức tối thiểu không phải chịu thuế)… Chế độ ưu đãi về thuế được thể hiện rõ nhất thông qua các quy định miễn, giảm thuế Miễn, giảm thuế là số tiền thuế mà người nộp thuế phải nộp cho Nhà nước song vì những lý do kinh tế, xã hội mà Nhà nước quy định cho phép không phải nộp toàn bộ (miễn thuế) hay chỉ phải nộp một phần (giảm thuế) trong số thuế phải nộp

Miễn, giảm thuế có thời hạn là không đánh thuế hoặc giảm thuế thu nhập đối với các dự án đầu tư đủ tiêu chuẩn trong một thời gian nhất định Các thời kỳ doanh nghiệp được miễn, giảm thuế thường được gọi là các kỳ nghỉ về thuế

Đây là hình thức ưu đãi đầu tư phổ biến tại các nước đang phát triển Ở những quốc gia khác nhau, chính sách miễn, giảm thuế rất khác nhau cả về thời hạn được

miễn, giảm và hình thức miễn, giảm Thời hạn miễn, giảm ngắn có thể là một năm, dài hơn có thể kéo dài tới 20 năm dưới hình thức cho miễn, toàn bộ thuế TNDN (thậm chí tất cả các loại thuế phải nộp) hoặc dưới hình thức giảm mức thuế suất…

Thời điểm miễn, giảm thuế có thể là: Ngày đăng ký thành lập công ty, ngày bắt đầu sản xuất kinh doanh, ngày công ty bắt đầu có thu nhập, năm đầu tiên công ty có lãi… Ở nhiều nước thời điểm miễn, giảm ít nhất là một năm hay lâu hơn trước khi một

dự án đầu tư nước ngoài thực sự bắt đầu kinh doanh và thường là khoảng 5 năm hoặc dài hơn trước khi công ty có lợi nhuận Miễn, giảm thuế có mối liên quan chặt chẽ với

các quy định về khấu hao và giảm lỗ Trong một số trường hợp, việc miễn, giảm có thời hạn có thể không đem lại lợi ích cho các nhà đầu tư

Phần lớn các nghiên cứu đều cho thấy, miễn, giảm thuế với thời hạn ngắn có tác dụng trong việc thu hút đầu tư Thời hạn miễn, giảm dài hơn có tác dụng và sức hấp dẫn hơn đối với các nhà đầu tư, song đối với nước nhận đầu tư nó làm tăng chi phí hay giảm số thu thuế do giảm thuế Hơn nữa, việc miễn, giảm thuế tạo ra nhiều khe hở cho việc luồn lách, trốn thuế và lạm dụng như tạo cơ hội cho tránh thuế, các doanh nghiệp

bị đánh thuế có thể sử dụng quan hệ kinh tế với doanh nghiệp được miễn, thuế để chuyển lợi nhuận của mình sang cho doanh nghiệp miễn thuế thông qua chuyển giá hay

bị các nhà đầu tư lợi dụng thông qua việc tái đầu tư mới từ đầu tư cũ…

- Thuế suất giảm: Áp dụng mức thuế suất thấp hơn thuế suất chuẩn đối với

các dự án đầu tư dạt đủ điều kiện

- Trừ chi phí đầu tư hoặc khấu trừ thuế, trợ cấp đầu tư và khấu hao nhanh:

+ Quy định tỷ lệ phần trăm của chi phí đầu tư ban đầu sẽ được trừ ngay trong

chi phí của thời kỳ hiện hành, ngoài mức khấu hao thông thường (biện pháp trừ chi phí) hoặc quy định tỷ lệ phần trăm chi phí đầu tư sẽ được trừ vào nghĩa vụ thuế TNDN (biện pháp khấu trừ thuế) Mục tiêu của loại ưu đãi này là nhằm khuyến khích việc đầu

tư đối với các nhà xưởng và thiết bị trong những ngành cần tập trung

+ Trợ cấp đầu tư: Nhà nước chi từ Ngân sách các khoản trợ cấp cho đầu tư, kể

cả những khoản đầu tư không mang lại lợi nhuận

+ Khấu hao nhanh: Là hình thức chi phí mua tài sản được khấu hao với mức độ

nhanh hơn so với mức khấu hao được cho phép theo lịch trình khấu hao thông thường Nói cách khác nó cho phép trừ chi phí đầu tư trong những năm đầu tiên nhanh hơn so với năm sau

Xét về mặt hiệu quả, các quy định về khấu trừ đầu tư hay trợ cấp đầu tư có thể tốt hơn so với miễn, giảm thuế có thời hạn Chi phí của các quy định này có thể tính toán được và chi phí đó tương quan với số vốn đầu tư Sự ưu đãi có thể áp dụng đối với tất cả các hình thức đầu tư vốn hoặc chỉ có thể giới hạn đối với một số loại hình nhất định như máy móc, thiết bị công nghệ thông tin tiên tiến, hoặc đầu tư nghiên cứu – phát triển Còn đối với việc miễn, giảm thuế có thời hạn thì lợi ích dành cho nhà đầu tư một phần phụ thuộc vào mối quan hệ giữa quy định về ưu đãi với các nguyên tắc thông thường về khấu hao và giảm lỗ Trong trường hợp khi phần lớn các khoản đầu tư ban đầu có thể không mang lalij lợi tức trong những năm đầu, cộng với việc khấu hao nhanh sẽ không mang lại lợi ích cho những nhà đầu tư mà ngược lại có thể làm tăng thêm gánh nặng về thuế Trong những trường hợp đó, việc thực hiện khấu trừ đầu tư trong những năm đó sẽ thực sự trở nên hấp dẫn đối với các nhà đầu tư

- Trợ cấp tái đầu tư: thực chất là được miễn thuế lợi tức thông qua việc

cho phép số lợi tức dùng để tái đầu tư, hay một phần của nó được trừ khỏi lợi tức chịu thuế khi tính thuế, hoặc bằng cách cho các cổ đông được hoàn thuế đã thanh toán với một tỷ lệ nhất định của tổng số lợi tức tái đầu tư Vốn đầu tư có thể được đầu tư vào chính công ty đã tạo nên lợi tức đó hay đầu tư vào một số ngành nhất định nào đó

- Giảm thuế khấu trừ tại nguồn: Việc giảm thuế khấu trừ tại nguồn là việc

sử dụng mức thuế suất bằng không hay cắt giảm mức thuế khấu trừ tại nguồn nhằm thu hút đầu tư nước ngoài hay khuyến khích một số dự án về chuyển giao công nghệ Chẳng hạn như một khoản lợi tức tiền vay được hưởng từ mức thuế suất ưu đãi, miễn

thuế lợi tức cho các khoản cổ tức trả cho cổ đông người nước ngoài Hình thức này được sử dụng ở nhiều nước

- Các khoản giảm trừ đặc biệt: Khoản giảm trừ đặc biệt là khấu trừ gấp đôi

cho một số loại chi phí nhất định Đây là hình thức ưu đãi phổ biến ở Singapore và Malaysia Hai quốc gia này cho phép khấu trừ gấp đôi số chi phí được phép khấu trừ đối với một loạt các chi phí được coi là thúc đẩy xuất khẩu hay đẩy mạnh việc cung cấp dịch vụ cho khách hàng nước ngoài Malaysia còn cho khấu trừ gấp đôi các chi phí liên quan đến du lịch và đào tạo nhân công

- Giảm thuế thu nhập cá nhân và bảo hiểm xã hội: Nhiều nước sử dụng

biện pháp này như một hình thức ưu đãi đặc biệt cho những người điều hành hay công nhân nước ngoài nhằm đảm bảo sự công bằng trong điều tiết thuế Việc giảm thuế đối với tiền lương và đóng góp bảo hiểm xã hội thường được sử dụng để thu hút đầu tư vào những vùng có tỷ lệ thất nghiệp cao hay để khai thác một số lực lượng lao động nhất định

- Miễn, giảm thuế tài sản: Miễn, giảm thuế tài sản là một hình thức phổ

biến và có tác dụng lớn đối với việc ưu đãi đầu tư Theo quan điểm của Nhà nước thì việc miễn, giảm thuế tài sản có lợi thế là chi phí của việc miễn, giảm thuế có thể tính toán được Còn về phía các nhà đầu tư thì cho rằng hình thức này sẽ tạo ra lợi tức ngay lập tức và có tính khả thi ngay cả khi không có lợi tức để đánh thuế Hình thức ưu đãi này nói chung thường được thực hiện trong một thời gian nhất định Nó giống như việc cấp tiền trong vòng một số năm và đặc biệt thích hợp với việc thúc đẩy các khoản đầu

tư mới Các ưu đãi kiểu này thường được áp dụng như một bộ phận của chính sách phát triển vùng nói chung và nó thường do chính quyền địa phương, chính quyền vùng quy định hơn là chính quyền trung ương

- Giảm thuế nhập khẩu và nghĩa vụ hải quan: Giảm thuế nhập khẩu và

nghĩa vụ hải quan là một trong những hình thức có sự khuyến khích cao nhất trong các hình thức ưu đãi đầu tư, đặc biệt là đối với hàng hóa và tài sản thực hiện quá trình đầu

tư Hình thức ưu đãi này có chung đặc điểm với miễn, giảm thuế tài sản là không phụ thuộc vào khả năng có lợi tức Nó là một khoản tiền lớn có trước và tạo ra sự tiết kiệm ngay từ đầu cho các nhà đầu tư Miễn thuế quan thường được áp dụng đối với thiết bị nhập khẩu, đôi khi đối với toàn bộ thiết bị vốn, trong một vài trường hợp nó được áp dụng đối với một số nhất định các loai máy móc, thiết bị công nghệ tiến bộ kỹ thuật Ở một số nước, một nhà đầu tư khi góp vốn điều lệ vào một công ty mới thành lập được miễn thuế nhập khẩu và thuế giá trị gia tăng

Việc miễn, giảm thuế như trên không chỉ là thuế nhập khẩu mà còn bao gồm các loại thuế khác thu ở khâu nhập khẩu như thuế giá trị gia tăng

- Quy định khởi điểm thu thuế và mức miễn thu: thể hiện sự chiếu cố

nhứng người có thu nhập thấp, có gia cảnh khó khăn…

- Các đặc khu kinh tế: Các đặc khu kinh tế bao gồm nhiều hình thức và

quy mô khác nhau, phục vụ cho những mục đích nhất định: Khu miễn thuế xuất nhập khẩu, khu kinh tế tự do, khu thương mại tự do, khu thương mại quốc tế và đặc khu kinh

tế Hiện nay, có khoảng hơn 800 đặc khu kinh tế đang tồn tại ở trên 100 nước khác nhau trên thế giới, cung cấp việc làm cho hơn 5 triệu lao động và đóng góp một phần quan trọng trong tổng kim ngạch thương mại thế giới Một đặc điểm nổi bật của các đặc khu kinh tế là các quy định xử lý đặc biệt về miễn thuế và nghĩa vụ hải quan mà không được áp dụng ở các khu vực bên ngoài Đặc điểm cơ bản của đặc khu kinh tế là được hưởng miễn hay giảm các loại thuế khác mà sự miễn, giảm đó nhìn chung không được thực hiện ở các khu vực ngoài vùng Các đặc khu kinh tế rất khác nhau về diện tích và mục đích thành lập Về bản chất các khu này là các khu công nghiệp mà nhà đầu tư được hưởng các đặc lợi, trong đó có đặc lợi rất lớn về thuế

- Các vùng miễn thuế hải quan: Đặc điểm cơ bản của các hình thức khác

nhau của vùng miễn thuế hải quan là chúng được hưởng sự miễn thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu Mặc dù một vùng miễn thuế hải quan được tạo nên từ một phần của lãnh thổ địa lý và vật chất của một quốc gia nhưng nó lại không tạo nên một phần lãnh thổ

của quốc gia đó với mục đích hải quan Trong thực tế vùng đó được đối xử như lãnh thổ của một quốc gia khác Hàng hóa được đưa vào vùng từ nước ngoài không bị coi là nhập khẩu vào quốc gia của vùng đó và hàng hóa đưa từ vùng vào quốc gia đó lại coi như nhập khẩu Trái lại, hàng hóa được coi là xuất khẩu khi đưa từ nước chủ nhà vào vùng và không được xem là xuất khẩu từ vùng đó vì nó nằm ngoài phạm vi hải quan Một số vùng miễn thuế hải quan bị hạn chế trong hoạt động thương mại, trong khi các vùng khác được thành lập như một vùng sản xuất hay gia công hàng hóa

1.2.3.2 Công cụ ưu đãi

Có thể có rất nhiều các hình thức ưu đãi thuế song xét về công cụ để sử dụng thì

có thể kể đến 3 loại công cụ ưu đãi:

- Thuế suất thấp: là mức thuế suất được đưa ra thấp hơn mức thuế suất

thông thường (thuế suất phổ thông) Thuế suất cao hay thấp ngoài việc giải quyết vấn

đề tỷ lệ phân phối giữa Nhà nước và NNT còn phân biệt rất rõ ràng giữa những đối tượng nộp thuế khác nhau, qua đó, tạo ra sự có lợi hay bất lợi, lợi ít hay nhiều… nhằm khuyến khích hay hạn chế đối tượng nộp thuế nào đó Hay nói cách khác, thuế suất thấp là công cụ giúp cho các nhà đầu tư dễ nhận biết đầu tư vào khu vực nào thì được Nhà nước ưu đãi hơn Về phía cơ quan thuế thì việc tính toán số thuế phải nộp nhanh chóng hơn

Tuy nhiên, việc ban hành mức thuế suất thấp đối với các đối tượng được đãi thường thể hiện rõ ràng ưu đãi của Chính phủ đối với các đối tượng được ưu đãi, số tiền miễn, giảm cũng lớn cũng lớn và vì vậy dễ gây nên tâm lý có sự phân biệt đối xử giữa các nhà đầu tư Bên cạnh đó việc tính toán số tiền thuế mà Nhà nước cho các doanh nghiệp cũng khá phức tạp Đối với các nhà đầu tư, ngay sau thời gian áp dụng thuế suất giảm, áp dụng ngay mức thuế suất thông thường có chênh lệch khá lớn so với mức thuế suất giảm nên có thể dẫn đến tâm lý đột ngột mất khoản lợi nhuận của các nhà đầu tư Vì vậy, các nhà đầu tư thường tính đầu tư trong thời gian được hưởng thuế

suất thấp Nếu thời gian chưa đủ để họ thực hiện dự án thì họ sẽ xem xét lại việc đầu

tư

Thuế suất thấp thường được sử dụng khi các nhà đầu tư đầu tư vào các vùng khó khăn

- Giảm tỷ lệ thuế: Giảm tỷ lệ thuế là giảm tỷ lệ % nhất định trên mức thuế

phải nộp Điều này thể hiện chính sách khuyến khích giúp đỡ hay chiếu cố Ngược lại

áp dụng thuế suất lũy tiến từng phần, lũy tiến toàn phần lại thể hiện chính sách hạn chế hay trừng phạt

Về cơ bản, giảm tỷ lệ thuế cũng giống như thuế suất thấp nhưng nó thường gắn với thời gian hưởng ngắn hơn Bên cạnh đó, Nhà nước có thể tính toán được số tiền mà Nhà nước cho miễn, giảm một cách nhanh chóng Nó thường được áp dụng đối với các doanh nghiệp mới thành lập, còn non trẻ để kích thích đầu tư vào nền kinh tế và tạo điều kiện cho những doanh nghiệp vừa thành lập còn gặp nhiều khó khăn

- Thời gian ưu đãi: Là khoảng thời gian nhất định doanh nghiệp được áp

dụng những ưu đãi về thuế Thời gian bắt đầu ưu đãi thuế có thể do doanh nghiệp hoặc

cơ quan thuế lựa chọn Ưu đãi khi đã đạt mục đích thì không cần phải sử dụng nữa vì chính sách ưu đãi bên cạnh những mặt tích cực cũng có rất nhiều những hạn chế như: làm giảm số thu NSNN, gây phức tạp cho thủ tục hành chính, tạo ra sự không công bằng giữa các nhà đầu tư…

Các hình thức ưu đãi thuế đều sử dụng một, hai hoặc cả ba công cụ ưu đãi thuế

kể trên kết hợp lại Thông thường ở nhiều nước trên thế giới, người ta thường sử dụng kết hợp hai công cụ ưu đãi nhưng ở Việt Nam thường kết hợp cả ba công cụ Việc kết hợp cả ba công cụ trên làm cho việc ưu đãi thuế trở nên phức tạp, mất nhiều thời gian tính toán và dễ gây luồn lách, tránh thuế Theo đánh giá của các chuyên gia kinh tế thì

hệ thống văn bản về ưu đãi thuế của Việt Nam là một trong những hệ thống phức tạp nhất trên thế giới

1.2.4 Tính hai mặt của vấn đề miễn, giảm thuế TNDN

1.2.4.1 Tác động của miễn, giảm thuế đối với hoạt động sản xuất kinh doanh của

doanh nghiệp

Việc đánh thuế trực thu có ảnh hưởng mạnh tới hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Trên giác độ Nhà nước thì khi đánh thuế, nó sẽ tác động tới toàn bộ nền kinh tế Miễn, giảm thuế cũng vậy, việc đưa ra chính sách miễn, giảm thuế sẽ tác động đến doanh nghiệp nói riêng và toàn bộ nền kinh tế nói chung

Trên giác độ doanh nghiệp

Phải khẳng định rằng việc ban hành chính sách miễn, giảm thuế sẽ k hông đem lại công bằng cho tất cả các nhà đầu tư Khi Nhà nước ưu đãi thuế TNDN sẽ tác động đến doanh nghiệp theo xu hướng làm tăng lợi nhuận của doanh nghiệp hoặc tạo cho doanh nghiệp có điều kiện sử dụng tiền thuế lẽ ra phải đóng như một khoản vốn trong một thời gian nhất định Nói cách khác nó làm tăng tích lũy vốn cho doanh nghiệp, giúp doanh nghiệp thu hồi vốn nhanh hoặc tạo điều kiện cho doanh nghiệp có vốn để đầu tư đổi mới công nghệ, cải tiến quy trình chất lượng sản phẩm trong thời gian nhất định Thực vậy, đối tượng chịu thuế TNDN là thu nhập của doanh nghiệp, liên quan sát sườn đến quyền lợi của nhà đầu tư Nếu được miễn, giảm thuế hoặc kéo dài thời gian nộp thuế… thì số tiền vào túi nhà đầu tư sẽ tăng lên

Dễ dàng nhận thấy rằng việc tăng hay giảm tiền thuế có thể làm giảm hay tăng tiết kiệm và đầu tư của các doanh nghiệp, hạn chế hay kích thích hoạt động của doanh nghiệp tư nhân Vì vậy việc quá ưu đãi đối với một số doanh nghiệp nào đó sẽ gây tâm

lý không tốt cho các doanh nghiệp không thuộc đối tượng ưu đãi, thậm chí có thể ảnh hưởng đến khả năng tiết kiệm, tích tụ vốn để phát triển của các doanh nghiệp không thuộc đối tượng ưu đãi

Trên giác độ Nhà nước

Các ưu đãi thuế được coi là có hiệu quả nếu chúng có tác dụng kích thích để tạo

ra các quyết định đầu tư với hình thức như mong muốn của các Chính phủ và nếu không có động lực kích thích đó thì sẽ không có quyết định đầu tư

Một ưu đãi được coi là hiệu quả nếu chi phí của việc đưa ra các ưu đãi nhỏ hơn phần giá trị của các lợi ích phát sinh từ việc đưa ra các ưu đãi đó Mọi ưu đãi đầu tư đều có thể coi như một khoản chi phí và là khoản thu nhập về thuế đã bị bỏ qua, trừ khi các ưu đãi được đưa ra hợp lý đối với các nhà đầu tư mà nếu không có ưu đãi này, họ

sẽ không quyết định đầu tư Khoản chi phí đó được Nhà nước trang trải hoặc bằng sự cắt giảm các dịch vụ mà Nhà nước lẽ ra sẽ cung cấp hoặc bằng việc tăng thu các loại thuế khác

Việc ưu đãi thuế có tính hai mặt, nó chứa đựng những yếu tố tích cực, tạo điều kiện thực hiện các chính sách kinh tế xã hội của Nhà nước, nhưng nó cũng chứa đựng các yếu tố tiêu cực

Trước hết nó có thể làm méo mó ý tưởng ban đầu khi thiết lập các sắc thuế làm cho tác động thực xa rời tác động danh nghĩa của các sắc thuế và khó có thể thực hiện được các tiêu chuẩn của một hệ thống thuế hiện đại

Việc quy định về ưu đãi thuế nếu không thận trọng cũng có thể tạo ra cơ cấu thuế phức tạp Một cơ cấu thuế phức tạp phản ánh ý đồ của Chính phủ muốn can thiệp sâu hơn vào các hoạt động kinh doanh Tùy theo quan điểm của Chính phủ, những ngành được khuyến khích sẽ chịu thuế suất thấp hơn trong khi những ngành không được khuyến khích sẽ bị đánh thuế nặng hơn Những ngành gặp khó khăn cũng có thể xin Chính phủ giảm thuế suất, và điều này sẽ làm cho hệ thống thuế thiếu tính ổn định,

dễ dẫn đến tình trạng trốn thuế, làm giảm mức độ tuân thủ các quy định về thuế, đồng thời làm gia tăng chi phí hành chính thuế Trong nhiều trường hợp, do tính phức tạp của hệ thống thuế và những quy định không cần thiết như yêu cầu phải gửi báo cáo tài chính và báo cáo thu nhập hàng quý mà chi phí của người nộp thuế trong quá trình tuân thủ các quy định về thuế cũng tăng lên

Không chỉ có vậy, ưu đãi thuế cũng gây tác động không tốt đến phân bổ nguồn lực Nó giúp duy trì những ngành sản xuất kém hiệu quả, đồng thời lại hạn chế việc di chuyển vốn và lao động sang các lĩnh vực có nhiều tiềm năng hơn Bởi vì sự giới hạn

về nguồn lực của toàn xã hôi, sự tập trung nguồn lực cho ngành này sẽ là sự rút bớt nguồn lực từ những ngành khác Các trợ cấp có thể kiểm soát trong khuôn khổ nhất định và các nhóm mục tiêu có thể hưởng chỉ với phần trợ cấp của nó Các ngành công nghiệp không phụ thuộc về các nhóm mục tiêu phải tăng trưởng và điều chỉnh đối với thị trường trên cơ sở nguồn lực riêng của họ bị phân biệt đối xử Việc trợ cấp như vậy

có thể dẫn tới lãng phí nguồn lực và tạo ra hành vi dựa dẫm, cản trở ý thức tự vươn lên của các doanh nghiệp được trợ cấp Và điều đặc biệt quan trọng là do cơ chế ưu đãi mà Chính phủ không biết trước các lợi thế so sánh tiềm năng của mình Việc bảo hộ sản phẩm trong nước chống lại sự cạnh tranh gay gắt của hàng hóa bên ngoài được thực hiện bằng chính sách thuế quan và hạn chế về số lượng đối với một số hàng hóa nhập khẩu làm khả năng cạnh tranh của doanh nghiệp, của một số hàng hóa được nâng lên Nhưng đứng trên phạm vi toàn xã hội, chi phí đối với người tiêu dùng tăng lên như hàng nhập khẩu và trợ cấp địa phương đối với hàng nhập khẩu làm chúng trở nên đắt

đỏ hơn là chúng tồn tại trong điều kiện thương mại tự do Do vậy chúng sẽ gây tổn hại cho những nhóm người có thu nhập thấp trong nền kinh tế được bảo hộ và thậm chí dẫn tới sự thay đổi về nhu cầu tiêu dùng của con người Thuế quan cũng sẽ đẩy chi phí lên cao, điều đó sẽ làm giảm sức cạnh tranh của hàng hóa trên trường quốc tế Các ngành công nghiệp có sản phẩm là những sản phẩm được bảo hộ sẽ được phân biệt đối

xử mà chủ yếu là các ngành hàng xuất khẩu Trên phạm vi quốc tế, nếu các quốc gia khác cũng áp dụng các biện pháp tự vệ tương tự thì các hoạt động buôn lậu có xu hướng tăng

Ưu đãi thuế trực thu có ưu điểm là không yêu cầu các công ty phải nộp tờ khai thuế trong thời gian miễn, giảm thuế (kỳ nghỉ thuế) ở hầu hết các nước, đơn giản về mặt chính sách, giảm bớt gánh nặng về hành chính cho cơ quan thuế, là một lợi ích để nhận thấy cho phép nhà đầu tư không cần quan tâm đến những quy định thuế rất phức tạp tại nước sở tại, không gây tác động về việc chuyên sâu các nhân tố liên quan (vốn

và lao động) đối với các dự án có đủ điều kiện nhưng nó cũng có mặt hạn chế nhất định

như: việc quy định kỳ miễn thuế tạo ra cơ hội cho tránh thuế vì các doanh nghiệp bị đánh thuế có thể sử dụng quan hệ kinh tế với doanh nghiệp được miễn, giảm thuế để chuyển lợi nhuận của mình sang cho doanh nghiệp miễn thuế thông qua chuyển giá, thời gian của kỳ miễn thuế, ngay cả khi có ràng buộc về thời gian, có khuynh hướng bị các nhà đầu tư lợi dụng và kéo dài thông qua việc tái tạo đầu tư mới từ đầu tư cũ, kỳ miễn thuế giới hạn về thời gian có xu hướng thu hút các dự án ngắn hạn và không có lợi cho nền kinh tế như các dự án dài hạn, chi phí về số thu ngân sách (số thu bị mất đi

do miễn, giảm thuế) không được rõ ràng, trừ khi các doanh nghiệp được hưởng miễn thuế vẫn bị yêu cầu nộp tờ khai thuế nhưng trong trường hợp đó cơ quan thuế lại mất nguồn lực quản lý đối với hoạt động không mang lại số thu

1.2.4.2 Tác động của miễn, giảm thuế đến đầu tư

Các doanh nghiệp được miễn, giảm thuế nói chung thường là các doanh nghiệp còn non trẻ hoặc đang rất cần sự trợ giúp về vốn, chính sách… để phát triển Những doanh nghiệp này nếu được hưởng ưu đãi hợp lý, đúng thời điểm sẽ phát triển Nhưng đến một lúc nào đó, nếu Chính phủ tiếp tục ưu đãi cho các đối tượng này thì có thể sẽ không những không khuyến khích doanh nghiệp nữa mà còn gây tâm lý dựa dẫm, làm chậm lại nỗ lưc giảm chi phí, nỗ lực cải tổ cơ cấu, tiếp thị và phân phối, cũng như nỗ lực để thực hiện đổi mới sản phẩm, quy trình sản xuất và đầu tư vào việc đào tạo lực lượng lao động… Ngay cả việc ưu đãi không hợp lý, không đúng thời điểm thì có thể cũng sẽ không phát huy được tác dụng đối với doanh nghiệp và có thể gây ra sự kém phát triển, tâm lý dựa dẫm vào trợ giúp của Chính phủ, thậm chí kéo theo là cơ chế xin cho Do đó khi thiết lập các ưu đãi về thuế Nhà nước cần phải tính toán hạn chế các tác động méo mó do ưu đãi gây ra, ưu đãi phải có cơ chế ràng buộc chặt chẽ về thời gian, điều kiện và các chế tài đảm bảo ưu đãi cho đúng đối tượng, mục đích

Như vậy, ưu đãi có mối quan hệ chặt chẽ với đầu tư Vì vậy, cần phải có sự lựa chọn có nên ưu đãi hay không trong quá trình phát triển kinh tế Các nhà kinh tế đã đưa

ra những kiến nghị cho trợ cấp của Chính phủ cũng như hình thức ưu đãi ngoại lệ khác:

- Trợ cấp hay các hình thức hỗ trợ khác của Chính phủ chỉ cần thiết khi thiếu nó, thành phần kinh tế tư nhân sẽ không thể kinh doanh tốt được

- Ở nơi không có kinh doanh, các đơn vị có thể vô tình được hưởng những ngoại lệ, đó là sự lãng phí

- Trợ cấp chỉ cho thời hạn nhất định và theo cách thức giảm thuế để các công ty có động lực để phát triển

Để tránh việc phân phối khác nhau, các trợ cấp minh bạch tối đa là cần thiết Nếu Chính phủ buộc phải công bố các trợ cấp, nó sẽ luôn chịu áp lực phải được công chúng đánh giá và kiểm soát

- Cần có sự lựa chọn cho việc bảo hộ các ngành công nghiệp non trẻ

- Các công ty được lựa chọn hay các ngành công nghiệp phải được rà soát lại thường xuyên Thông tin thường xuyên có thể giúp đỡ cho Chính phủ dự đoán trước những ngành sẽ không đạt được tính cạnh tranh cao trên trường quốc tế trong một thời gian hợp lý, chiến lược phát triển ban đầu phải được sửa đổi Cần duy trì và thể chế hóa

cơ chế kiểm soát hay phản hồi từ các doanh nghiệp Nếu nhận ra các khiếm khuyết, các hành động điều chỉnh phải được tiến hành nhanh chóng và sự lựa chọn trong tương lai phải được xem xét trên cơ sở các kinh nghiệm trong quá khứ, tránh có độ trễ lớn trong chính sách

- Bảo hộ chọn lọc nên được thực hiện theo cách phân biệt đối xử đối với các ngành khác phải được giảm thiểu đến mức tối thiểu

Như vậy, nắm được tính hai mặt của vấn đề miễn, giảm thuế có tác dụng không

chỉ với doanh nghiệp mà cả với Nhà nước Doanh nghiệp xác định thuộc đối tượng được miễn, giảm có cơ hội để phát triển, tăng sức cạnh tranh Đối với các doanh nghiệp không được miễn, giảm thì phải điều chỉnh đối với thị trường trên cơ sở nguồn lực riêng của họ bị phân biệt đối xử Về phía Nhà nước cũng sẽ có thêm cơ sở để đề ra và thực hiện các chính sách kinh tế xã hội nói chung, đưa ra những ưu đãi hiệu quả, công bằng hơn đối với doanh nghiệp nói riêng Thêm vào đó, các hình thức ưu đãi, các công

cụ ưu đãi như đã phân tích ở trên sẽ rất có tác dụng cho Nhà nước trong việc điều tiết đầu tư và tạo cơ hội cho doanh nghiệp lựa chọn lĩnh vực đầu tư mới hay quyết định đầu

1.3.1.1 Kinh nghiệm của Trung Quốc

Trung Quốc sử dụng thuế như là công cụ để thu hút vốn đầu tư của nước ngoài với các hình thức sau đây:

Sử dụng thuế suất ưu đãi có điều kiện để thu hút vốn đầu tư nước ngoài vào những lĩnh vực cần khuyến khích để phát triển

Thuế suất thuế TNDN tiêu chuẩn áp dụng cho các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài (doanh nghiệp FDI) là 30% Chính quyền địa phương và chính quyền đặc khu sẽ đánh 3% vào thu nhập chịu thuế (trừ các đặc khu kinh tế) Chính điều này đã tạo điều kiện cho các địa phương có thể đánh thuế hoặc không nhằm thu hút vốn đầu tư nước ngoài vào địa phương mình mà không làm ảnh hưởng đến Ngân sách Trung

ương Tuy nhiên Trung Quốc đã sử dụng các mức thuế suất ưu đãi đặc biệt một cách có điều kiện để thu hút vốn đầu tư nước ngoài vào những lĩnh vực cần khuyến khích phát

triển Chẳng hạn cho các doanh nghiệp FDI được hưởng các mức thuế suất là 10%, 15% hoặc 24% tùy theo việc đáp ứng được các tiêu chuẩn khuyến khích Cụ thể, các doanh nghiệp FDI đầu tư vào đặc khu công nghệ cao được hưởng thuế suất ưu đãi là 15%, nếu trong bất kỳ năm nào có ít nhất 70% số sản phẩm xuất khẩu sẽ được hưởng thuế suất là 10% trong năm đó Quy định này của Trung Quốc đã hạn chế được việc các công ty đa quốc gia lạm dụng thông qua việc tái tạo một cách giả tạo những dự án đầu tư đang tồn tại như một loại đầu tư mới, kém hiệu quả để được hưởng ưu đãi

Hoàn thuế cho lợi nhuận tái đầu tư đối với những dự án từ 5 năm trở lên

Trung Quốc cho phép hoàn thuế đối với các khoản thu nhập được dùng để tái đầu tư, mức hoàn là 40% và 100% số thuế đã trả cho số thu nhập dùng để tái đầu tư đó

Ở nhiều nước, chính sách hoàn thuế đối với các khoản thu nhập được dùng để tái đầu

tư thường bị các công ty đa quốc gia lợi dụng bằng cách cố tình tạo ra các dự án mới ngắn hạn, kém hiệu quả để được hưởng lợi từ ưu đãi này Tuy nhiên, để tránh tình trạng trên Trung Quốc đã đưa ra điều kiện để được hoàn thuế thu nhập:

- Nhà đầu tư nước ngoài phải sử dụng phần thu nhập trước khi được chia của nó để tăng vốn của doanh nghiệp hoặc sử dụng thu nhập sau khi được chia để thành lập một doanh nghiệp mới

- Thu nhập này phải được tái đầu tư ít nhất là 5 năm, nếu khoản đầu tư này được rút ra trong khoảng thời gian nhỏ hơn 5 năm thì nhà đầu tư nước ngoài phải trả lại

số thuế được hoàn

- Mức thuế hoàn là 100% chỉ khi nhà đầu tư dùng thu nhập để tái đầu tư vào những dự án công nghệ cao hay xuất khẩu

Ở nhiều nước, chính sách hoàn thuế đối với các khoản thu nhập được dùng để tái đầu tư thường bị các công ty lợi dụng bằng cách cố tình tạo ra các dự án đầu tư mới ngắn hạn, kém hiệu quả để được hưởng lợi từ ưu đãi này Tuy nhiên việc Trung Quốc đưa ra những điều kiện để được hoàn thuế thu nhập nói trên đã tránh được tình trạng bị các doanh nghiệp đầu tư lợi dụng

Miễn hoàn toàn thuế chuyển lợi nhuận ra nước ngoài đối với lĩnh vực công nghệ cao, có định hướng xuất khẩu

Trung Quốc áp dụng một mức thuế suất là 20% đối với thu nhập được chuyển ra nước ngoài như thu nhập về bản quyền, thu nhập cổ tức và trả lãi vay Doanh nghiệp FDI nằm trong khu đầu tư đặc biệt thì được ưu đãi ở mức thuế suất là 10% Tuy nhiên, đối với những doanh nghiệp thuộc lĩnh vực công nghệ cao, có định hướng xuất khẩu thì được miễn hoàn toàn thuế này

Miễn, giảm thuế có thời hạn đối với những dự án đầu tư dài hạn (từ 10 năm trở lên) có số vốn lớn (từ 5 triệu USD trở lên) và tăng thời hạn miễn thuế đối với những dự

án đầu tư vào những ngành nghề, vùng, lĩnh vực cần ưu tiên

Các doanh nghiệp FDI đầu tư vào sản xuất và có thời gian hoạt động ít nhất 10 năm sẽ được miễn thuế trong 2 năm kể từ khi tạo ra lợi nhuận và được giảm 50% thuế trong 3 năm tiếp theo

Tuy nhiên, đối với những dự án trong lĩnh vực nông nghiệp, hoặc đầu tư vào vùng sâu, vùng xa kém phát triển, đầu tư vào công nghệ cao và xuất khẩu thì sau khi hết thời miễn, giảm thuế nói trên còn được hưởng thêm các ưu đãi giảm thuế suất và kéo dài thêm thời hạn miễn thuế

Nếu công ty FDI nào đầu tư vào dự án trên 5 triệu USD ở đặc khu kinh tế, tham gia vào ngành dịch vụ và có thời gian hoạt động ít nhất là 10 năm sẽ được miễn thuế thu nhập 1 năm kể từ năm bắt đầu có lợi nhuận và giảm 50% thuế suất trong 2 năm tiếp theo

Tóm lại, Trung Quốc đã sử dụng chính sách ưu đãi thuế một cách khá linh hoạt, hiệu quả để thu hút FDI vào các lĩnh vực mà Chính phủ mong muốn Trung Quốc nhấn mạnh vào thời gian hoạt động tối ưu của dự án, số vốn đầu tư lớn, phát triển công nghệ cao và sản lượng xuất khẩu… Với những ưu đãi thuế khá hấp dẫn, được cân nhắc thận trọng và gắn liền với những ngành nghề, khu vực cần thu hút vốn đầu tư với các tiêu chuẩn được quy định khá cụ thể, một mặt vẫn tạo ra những hấp dẫn, thu hút các doanh

nghiệp FDI đến đầu tư ở Trung Quốc, mặt khác cũng đã hạn chế được tình trạng các doanh nghiệp lợi dụng các ưu đãi thuế để trục lợi bất chính, giảm thất thu cho NSNN

1.3.1.2 Kinh nghiệm của Singapore

Singapore cũng được coi là một trong những nước thành công trong việc thu hút vốn đầu tư của nước ngoài, trong đó việc sử dụng linh hoạt chính sách ưu đãi thuế được coi là một trong những yếu tố làm nên sự thành công đó Trong quá trình thu hút đầu tư của các doanh nghiệp nước ngoài, Singapore đã sử dụng các hình thức ưu đãi thuế sau:

- Miễn toàn bộ thuế chuyển lợi nhuận về nước

- Miễn toàn bộ thuế thu nhập công ty (22%) trong 5 – 10 năm đối với các

dự án đầu tư trong ngành chế tạo dịch vụ mới áp dụng công nghệ cao

Đặc biệt, Singapore đã cho các công ty có dự án hoạt động nghiên cứu và phát triển (R&D) có lượng vốn lớn, nâng cao chất lượng, kiểm soát chặt chẽ ô nhiễm môi trường, được miễn toàn bộ thuế TNDN đến hết đời dự án

Miễn thuế toàn bộ đối với khoản thu nhập mà các nhà đầu tư đăng ký giữ lại để đổi mới thiết bị và nâng cấp hệ thống giao thông vận tải

Cho phép khấu hao nhanh, nâng từ mức khấu hao thông thường 20% (tương ứng thời gian tính khấu hao 5 năm) lên mức khấu hao là 33,33% (tương ứng với thời hạn tính khấu hao là 3 năm) đối với tất cả các máy móc thiết bị dùng cho sản xuất Đặc biệt các công ty cũng có thể yêu cầu được khấu hao 100% (tương ứng với thời hạn tính khấu hao là 1 năm) đối với các thiết bị tự động, robot và các thiết bị tiết kiệm năng lượng

Như vậy có thể nói chính sách ưu đãi thuế của Singapore là khá thông thoáng, tạo ra sự hấp dẫn cao đối với các nhà đầu tư nước ngoài Singapore đặc biệt chú ý thu hút đầu tư của các công ty đa quốc gia để phát triển công nghệ cao, tăng sản lượng xuất khẩu và cải thiện môi trường Tuy nhiên cũng cần phải nói rằng, do chính sách ưu đãi thuế thông thoáng mà không kèm theo các điều kiện cụ thể về thời hạn và lượng vốn

đầu tư nên ít nhiều đã bị các công ty đa quốc gia lợi dụng bằng cách tạo ra các dự án đầu tư ngắn hạn, vốn ít và kém hiệu quả để được hưởng ưu đãi

1.3.1.3 Kinh nghiệm của Indonesia

Để thu hút vốn đầu tư trực tiếp, hiện nay Indonesia đã sử dụng các hình thức ưu đãi thuế sau đây:

- Miễn, giảm thuế có thời hạn Thời gian miễn, giảm thuế từ 3 đến 8 năm được áp dụng cho các doanh nghiệp mới thành lập và được tính từ khi dự án đi vào hoạt động

- Không áp dụng thuế suất ưu đãi mà áp dụng thuế suất thuế TNDN theo phương pháp thuế lũy tiến: thuế suất 10% đánh vào 25 triệu Rupi thu nhập đầu tiên, từ

25 triệu Rupi đến 50 triệu Rupi có thuế suất là 15% và trên 50% Rupi chịu thuế suất 30%

- Không áp dụng hoàn thuế cho thu nhập được chia cho nhà đầu tư nước ngoài dùng để tái đầu tư

- Cho phép khấu trừ 30% thu nhập chịu thuế đối với các dự án đầu tư vào các ngành nghề ưu tiên

- Khấu hao nhanh được áp dụng cho các ngành nghề và vùng ưu đãi

- Cho phép chuyển lỗ cho các năm sau đến 10 năm nhưng chỉ áp dụng đối với các doanh nghiệp đầu tư vào các ngành, vùng ưu đãi

Như vậy về cơ bản những ưu đãi thuế của Indonesia là khác so với Trung Quốc Tuy nhiên chúng ta có thể thấy bên cạnh một số chính sách ưu đãi được coi là hiệu quả như chính sách khấu hao nhanh thì chính sách ưu đãi thuế của Indonesia còn có một số điều bất cập là:

i) Indonesia không sử dụng thuế suất ưu đãi như Trung Quốc và một số nước khác mà sử dụng cách đánh thuế tương tự như cách đánh thuế thu nhập cá nhân Điều này vô tình thúc đẩy các công ty đa quốc gia đầu tư ở Indonesia lợi dụng việc