kiểm toán nội bộ của ngân hàng nhà nước việt nam

Tác giả chỉ rõ: 1 hoàn thiện nội dung kiểm toán hoạt động, tập trung ưu tiên đánh giá độc lập tính đầy đủ, hiệu lực và hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ; 2 hoàn thiện mô hình và cơ

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ

-

NGUYỄN THỊ HẢI LIÊN

KIỂM TOÁN NỘI BỘ CỦA NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM

LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN LÝ KINH TẾ

CHƯƠNG TRÌNH ĐỊNH HƯỚNG THỰC HÀNH

Hà Nội - 2014

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ

-

NGUYỄN THỊ HẢI LIÊN

KIỂM TOÁN NỘI BỘ CỦA NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM

Chuyên ngành: Quản lý Kinh tế

MỤC LỤC

Trang

Danh mục các chữ viết tắt i

Danh mục các bảng ii

Danh mục các hình vẽ iii

MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG 1: MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ QUẢN LÝ HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN NỘI BỘ CỦA NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM 8

1.1 Lý luận chung về kiểm toán nội bộ 8

1.1.1 Hệ thống kiểm soát nội bộ và những hạn chế vốn có 8

1.1.2 Một số vấn đề cơ bản về kiểm toán nội bộ 14

1.2 Quản lý hoạt động kiểm toán nội bộ trong các tổ chức 26

1.2.1 Rủi ro trong hoạt động của các tổ chức 26

1.2.2 Tầm quan trọng của kiểm toán nội bộ đối với hoạt động của tổ chức 26

1.2.3 Nội dung và điều kiện cần thiết để quản lý hoạt động kiểm toán nội bộ có hiệu quả 28

1.3 Sự cần thiết của kiểm toán nội bộ đối với hoạt động của Ngân hàng Nhà nước Việt Nam 29

1.3.1 Ngân hàng Nhà nước Việt Nam trước yêu cầu hội nhập quốc tế 29

1.3.2 Đặc thù và rủi ro trong hoạt động của Ngân hàng Nhà nước Việt Nam 30 1.3.3 Yêu cầu quản lý hoạt động kiểm toán nội bộ tại Ngân hàng Nhà nước Việt Nam 31

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUẢN LÝ HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN NỘI BỘ CỦA NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM 33

2.1 Khái quát về bộ máy tổ chức và cơ quan chuyên trách kiểm toán nội bộ của Ngân hàng Nhà nước Việt Nam 33

2.1.1 Chức năng, nhiệm vụ và cơ cấu tổ chức của Ngân hàng Nhà nước Việt Nam 33

2.1.2 Hệ thống kế toán và các thủ tục kiểm soát tại Ngân hàng Nhà nước 36

2.1.3 Vụ Kiểm toán nội bộ - Cơ quan chuyên trách kiểm toán nội bộ của Ngân hàng Nhà nước Việt Nam 39

2.2 Quản lý hoạt động kiểm toán nội bộ của Ngân hàng Nhà nước Việt Nam hiện nay 41

2.2.1 Tổ chức bộ máy và xây dựng hệ thống văn bản pháp quy, quy trình nghiệp vụ 41

2.2.2 Nhân sự cho hoạt động kiểm toán nội bộ 44

2.2.3 Nội dung quy trình nghiệp vụ và kết quả kiểm toán nội bộ 46

2.3 Hạn chế trong hoạt động kiểm toán nội bộ của Ngân hàng Nhà nước Việt Nam 64

2.3.1 Một số hạn chế cơ bản 64

2.3.2 Nguyên nhân 68

CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP CẢI THIỆN VIỆC QUẢN LÝ HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN NỘI BỘ CỦA NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM 71

3.1 Tham khảo mô hình kiểm toán Ngân hàng trung ương một số nước trên thế giới và kinh nghiệm đối với Ngân hàng Nhà nước Việt Nam 71

3.1.1 Mô hình kiểm toán Ngân hàng trung ương một số nước trên thế giới 71

3.1.2 Kinh nghiệm đối với Ngân hàng Nhà nước Việt Nam 79

3.2 Mục tiêu và định hướng nâng cao hiệu quả quản lý hoạt động kiểm toán nội bộ của Ngân hàng Nhà nước Việt Nam 82

3.2.1 Mục tiêu 82

3.2.2 Định hướng 83

3.3 Đề xuất giải pháp cải thiện việc quản lý hoạt động kiểm toán nội bộ của Ngân hàng Nhà nước Việt Nam 85

3.3.1 Rà soát, bổ sung chức năng nhiệm vụ và hoàn thiện tổ chức bộ máy kiểm toán nội bộ 85

3.3.2 Xây dựng, hoàn thiện cơ sở pháp lý cho hoạt động kiểm toán nội bộ 92

3.3.3 Tăng cường thực hiện kiểm toán nội bộ dựa trên cơ sở rủi ro 97

3.3.4 Tăng cường kiểm soát chất lượng của tổ chức kiểm toán độc lập bên ngoài về chất lượng kiểm toán nội bộ Ngân hàng Nhà nước 100

3.3.5 Nâng cao chất lượng nguồn nhân lực phục vụ công tác kiểm toán nội bộ tại Ngân hàng Nhà nước 101

3.3.6 Các giải pháp hỗ trợ 102

3.3.7 Một số kiến nghị 104

KẾT LUẬN 106

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 108

i

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT

ii

DANH MỤC CÁC BẢNG

2 Bảng 2.1 Bảng xếp hạng rủi ro tóm tắt các đơn vị thuộc

4 Bảng 2.3 Bảng tóm tắt cách tính điểm rủi ro đối với một hệ

5 Bảng 2.4 Mức rủi ro và tần suất kiểm toán đối với các hệ

6 Bảng 2.5 Thống kê số lƣợng các cuộc kiểm toán nội bộ

iii

DANH MỤC CÁC HÌNH VẼ

2 Hình 2.2 Sơ đồ cơ cấu trình độ cán bộ làm công tác kiểm

Sơ đồ cơ cấu ngạch Kiểm soát viên của cán bộ làm công tác kiểm toán nội bộ Ngân hàng Nhà nước Việt Nam

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu

Trong nền kinh tế thị trường, hoạt động kiểm toán đã trở thành nhu cầu tất yếu đối với hoạt động của bất kỳ tổ chức kinh doanh nào cũng như nhằm nâng cao hiệu quả quản lý của tổ chức trong quá trình cạnh tranh và hội nhập Kiểm toán là công cụ quản lý kinh tế ngày càng khẳng định vai trò, vị trí quan trọng trong hệ thống các công

cụ quản lý của nền kinh tế quốc dân ở Việt Nam hiện nay

Nếu nền kinh tế được ví như một cơ thể sống thì Ngân hàng trung ương được ví như "hệ tuần hoàn” điều tiết nhịp độ phát triển của cơ thể ấy NHNN Việt Nam thực hiện chức năng quản lý nhà nước về tiền tệ, hoạt động ngân hàng và ngoại hối; thực hiện chức năng Ngân hàng trung ương của nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam

Trên chặng đường tham gia vào quá trình hội nhập quốc tế, hoạt động của NHNN với những bước tiến tích cực, thực thi hiệu quả chính sách tiền tệ quốc gia, đảm bảo ổn định giá trị đồng tiền đã và đang là một trong những yếu tố quan trọng góp phần không nhỏ thúc đẩy phát triển kinh tế - xã hội của đất nước

Đứng trước xu hướng hội nhập quốc tế về hoạt động ngân hàng đang diễn ra ngày càng sâu rộng, việc tiếp tục nâng cao chất lượng quản lý hoạt động NHNN, trong

đó có hoạt động KTNB là một nhiệm vụ hết sức cần thiết Bởi vì, hoàn thiện bộ máy, chức năng nhiệm vụ và điều chỉnh hoạt động của kiểm toán nội bộ hiện nay sẽ làm hạn chế tới mức thấp nhất rủi ro có thể xảy ra Việc đầu tư vào phát triển một bộ phận KTNB chuyên nghiệp và quản lý có hiệu quả hoạt động KTNB là theo đúng xu thế quốc tế về xây dựng mô hình quản trị Ngân hàng nói chung và Ngân hàng trung ương nói riêng theo hướng hiện đại Với các chức năng, phạm vi hoạt động, cộng với tính chuyên nghiệp và độc lập cao, KTNB sẽ giúp đánh giá toàn bộ HT KSNB của Ngân hàng, nhằm đảm bảo nâng cao hiệu quả hoạt động của toàn hệ thống Công tác KTNB thực sự là công cu ̣ hữu hiê ̣u giúp Ban lãnh đ ạo NHNN Việt Nam đảm bảo thực hiê ̣n cân đối 3 mục tiêu: tăng trưởng, hiê ̣u quả và kiểm soát

Mặc dù còn gặp phải một số khó khăn nhất định nhưng công tác KTNB của NHNN Việt nam trong những năm gần đây đã góp phần quan trọng đảm bảo hoạt động đúng hành lang pháp luật, an toàn, hiệu quả Tìm ra những hạn chế và phương án

giải quyết những vấn đề bất cập nhằm cải thiện việc quản lý hoạt động KTNB của NHNN Việt Nam là cơ sở để đưa các quy định về KTNB trong Luật NHNN năm 2010 phát huy tác dụng

Nắm bắt được tầm quan trọng của công tác KTNB trong hoạt động NHNN Việt

Nam, tôi đã chọn đề tài nghiên cứu: “Kiểm toán nội bộ của Ngân hàng Nhà nước

Việt Nam” để làm luận văn tốt nghiệp thạc sĩ

2 Tình hình nghiên cứu

 Trong nước:

Đã có nhiều nghiên cứu trong nước trên nhiều khía cạnh và lĩnh vực khác nhau

về KTNB Các nghiên cứu đã xem xét những vấn đề mang tính khái quát chung về KTNB hay đề cập đến tổ chức KTNB trong một đơn vị nhất định hay một ngành nhất định trong nền kinh tế

Về quản lý hoạt động KTNB trong ngành Ngân hàng, có một số đề tài nghiên cứu khoa học mang ý nghĩa lý luận và thực tiễn cao

Đề tài luận án tiến sĩ «Hoàn thiện quá trình và tổ chức bộ máy kiểm toán nội bộ trong các ngân hàng thương mại Nhà nước Việt Nam» (Vũ Thùy Linh, Học viện Tài chính, năm 2014) là một minh chứng điển hình Đề tài đã khái quát hóa và làm rõ nội

hàm KTNB trong các ngân hàng thương mại, chỉ rõ mối quan hệ giữa hoạt động quản

lý với KSNB và KTNB, đánh giá các nhân tố ảnh hưởng tới KTNB Luận án phân tích sâu sắc lý luận về quá trình và tổ chức bộ máy KTNB ngân hàng thương mại Đây là những luận cứ khoa học tạo nền tảng lý luận để tác giả nghiên cứu thực tế và đề xuất các giải pháp có tính ứng dụng cao

Từ kết quả nghiên cứu về KTNB tại một số ngân hàng thương mại trên thế giới, luận án đã rút ra bài học kinh nghiệm về KTNB có giá trị tham khảo tốt cho các ngân hàng Việt nam

Ba là, dựa trên kết quả khảo sát thực tế, tác giả đã chỉ ra sự thay đổi cấp bách trong mối quan hệ giữa hoạt động quản trị rủi ro của các ngân hàng hiện nay với công tác KTNB, mà ở đó KTNB đóng vai trò là lớp phòng vệ cuối cùng chịu trách nhiệm cung cấp thông tin cho bộ phận quản trị cấp cao của ngân hàng Đây là điểm mới cơ bản của luận án được rút ra sau khi khảo sát thực trạng Kết quả nghiên cứu này đã cung cấp những căn cứ thực tiễn để tác giả đề xuất các giải pháp hoàn thiện quá trình

và tổ chức bộ máy KTNB trong các ngân hàng thương mại Nhà nước Việt Nam

Từ những định hướng phát triển hệ thống ngân hàng đến năm 2020, lý giải về

sự cần thiết tiếp tục hoàn thiện KTNB trong các ngân hàng thương mại Nhà nước, luận

án đã đề xuất đồng bộ các giải pháp lớn để hoàn thiện quá trình và tổ chức bộ máy KTNB trong các ngân hàng thương mại Nhà nước Tác giả chỉ rõ: (1) hoàn thiện nội dung kiểm toán hoạt động, tập trung ưu tiên đánh giá độc lập tính đầy đủ, hiệu lực và hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ; (2) hoàn thiện mô hình và cơ cấu tổ chức kiểm toán nội bộ; (3) hoàn thiện chức năng kiểm toán nội bộ hiện đại phù hợp với yêu cầu quản trị ngân hàng và bộ phận quản lý rủi ro; và (4) hoàn thiện phương pháp và quy trình kiểm toán nội bộ dựa vào rủi ro Đây là những điểm mới, riêng có của luận án Các giải pháp được đề xuất phù hợp với yêu cầu đổi mới, tái cấu trúc hệ thống ngân hàng nên có tính ứng dụng cao Một số kiến nghị cụ thể đối với các cơ quan quản lý, NHNN, các Ngân hàng thương mại Nhà nước và tổ chức KTNB trong các Ngân hàng thương mại Nhà nước đã chỉ ra điều kiện quan trọng để hoàn thiện KTNB là thông qua hoàn thiện HT KSNB và hệ thống kế toán phù hợp với quy định của NHNN và thông

lệ quốc tế hiện nay

Về hoạt động KTNB của NHNN Việt Nam, đã có một số đề tài nghiên cứu và ứng dụng các giải pháp đề xuất để tăng cường quản lý và nâng cao chất lượng kiểm

toán nội bộ Đặc biệt là đề tài: «Giải pháp nâng cao chất lượng kiểm soát, kiểm toán nội bộ Ngân hàng Nhà nước Việt Nam trong quá trình hội nhập quốc tế về hoạt động Ngân hàng» (Lê Thái Nam, Vụ Kiểm toán nội bộ NHNN, năm 2010)

Mục tiêu nghiên cứu của đề tài này là đưa ra các giải pháp nâng cao chất lượng hoạt động kiểm soát, kiểm toán nội bộ NHNN Việt Nam đáp ứng yêu cầu phát triển và hội nhập

Nội dung nghiên cứu của đề tài là xuất phát từ việc tìm hiểu mô hình KTNB Ngân hàng trung ương của một số quốc gia trên thế giới, đánh giá về hoạt động kiểm soát và KTNB trong thời kỳ đổi mới tại NHNN Việt Nam để từ đó đề xuất các giải pháp cho việc xây dựng tổ chức, bộ máy, chính sách, các nghiệp vụ kiểm soát và KTNB tại NHNN Việt Nam

Nghiên cứu bằng lý luận và thực tiễn với các bước phân tích, tổng hợp, so sánh các tổ chức bộ máy, chính sách KTNB Ngân hàng Trung ương ở một số nước, từ đó tác giả Lê Thái Nam đã rút ra kinh nghiệm có thể áp dụng vào thực tiễn Việt Nam;

khảo sát thực tiễn bằng các phương pháp lịch sử, logic, thống kê về tổ chức bộ máy, chính sách, các quy trình nghiệp vụ kiểm soát và KTNB tại NHNN Việt Nam

Kết quả của đề tài là khái quát được thực trạng hoạt động kiểm soát, KTNB của NHNN kể từ thời kỳ bắt đầu thực hiện đổi mới đến nay, kiến nghị những giải pháp mang tính khả thi để hoàn thiện tổ chức bộ máy và nâng cao chất lượng kiểm soát, KTNB; đề xuất sửa đổi, bổ sung quy trình nghiệp vụ KTNB tại NHNN dựa trên cơ sở quản lý rủi ro

Tuy nhiên, đề tài nghiên cứu này chưa mang tính khái quát từ lý luận chung đến thực tiễn mà tập trung vào thực tế của ngành Hơn nữa, đề tài bao quát cả hai nội dung KSNB và KTNB nên chưa thực sự trọng tâm Mặc dù một số giải pháp nâng cao chất lượng công tác kiểm soát, KTNB tại NHNN đã khái quát nhưng trong thực tiễn hoạt động chắc chắn sẽ có nhiều phát sinh đòi hỏi phải có sự phối hợp chặt chẽ, uyển chuyển giữa nhiều đơn vị trong NHNN cũng như của cơ quan ngoại kiểm và một số ban ngành chức năng có liên quan Trong phạm vi nghiên cứu của đề tài, tác giả chưa

hệ thống hoá hết được vấn đề này nên các giải pháp đặc biệt có tính liên kết giữa NHNN Việt Nam với các cơ quan khác vẫn tương đối sơ lược

 Quốc tế:

Nghiệp vụ KTNB trên thế giới có một lịch sử lâu đời, là một nghiệp vụ hình thành do đòi hỏi khách quan của nền kinh tế thị trường và đã thực hiện các bước phát triển những chuẩn mực về chuyên môn Các bước phát triển đầu tiên của các tổ chức kiểm toán chuyên nghiệp là gốc của các chuẩn mực về kiểm toán nói chung và KTNB nói riêng

Quá trình hợp tác quốc tế trong các tổ chức như IFAC, IAPC, IASC và IIA, IASB và INTOSAI đã hoạch định ra các chuẩn mực về công tác chuyên môn, có rất nhiều công trình nghiên cứu đưa ra kết quả là các chuẩn mực kiểm toán quốc tế

IAPC - The International Auditing Practices Committee - Uỷ ban Kiểm toán quốc tế được thành lập năm 1977 và xuất bản tập hướng dẫn Kiểm toán quốc tế đầu tiên Hướng dẫn này đã trở thành chuẩn mực quốc tế về kiểm toán

IIA – The Institute of Internal Auditors - Viện kiểm toán nội bộ thành lập năm

1941 bởi một nhóm những nhà kiểm toán nội bộ muốn có một tổ chức chuyên môn làm đại diện Hơn 50 năm sau, Viện đã trở thành một tổ chức quốc tế đáp ứng nhu cầu của một tổ chức toàn cầu dành cho kiểm toán nội bộ Viện là một thành viên tham gia Liên

hiệp quốc với tư cách là tổ chức phi chính phủ tham gia liên kết quốc tế về quản lý tài chính chính phủ và tổ chức quốc tế các Viện kiểm toán tối cao (INTOSAI) và IFAC

IASB – Internal Auditing Standards Board – Ban chuẩn mực kiểm toán nội bộ

là một Uỷ ban chuyên nghiệp, chịu trách nhiệm công bố và giám sát các chuẩn mực về nghề nghiệp kiểm toán nội bộ và các tiêu chuẩn khác trên quy mô toàn cầu Báo cáo về chuẩn mực kiểm toán nội bộ (SIAS) được IASB thuộc IIA ban hành

KTNB Ngân hàng trung ương được nhiều quốc gia trên thế giới coi trọng Có nhiều đề tài nghiên cứu các mô hình tiêu biểu cho 2 nhóm nước châu Âu và châu Á để

từ đó rút ra những đánh giá chung nhất KTNB là một phần đặc biệt của HT KSNB, thực hiện đánh giá độc lập tất cả các hoạt động của Ngân hàng trung ương KTNB cũng có thể được thực hiện bởi một Vụ hoặc bộ phận của Ngân hàng trung ương, nhưng đơn vị này không tham gia vào bất cứ hoạt động tác nghiệp hay điều hành nào

và hoạt động của nó phải tuân theo các tiêu chuẩn chuyên môn nhất định

3 Mục đích và nhiệm vụ nghiên cứu

 Mục đích nghiên cứu:

Từ cơ sở lý luận về KTNB trong các tổ chức nói chung và sự cần thiết tổ chức vận hành bộ máy KTNB của NHNN Việt Nam, đề tài đưa ra vấn đề trọng tâm là đánh giá thực trạng và kiến nghị các giải pháp quản lý, nâng cao chất lượng hoạt động KTNB một cách toàn diện

 Nhiệm vụ nghiên cứu:

- Hệ thống hóa các cơ sở lý luận về KTNB và vai trò của KTNB trong hoạt động của NHNN Việt Nam;

- Thực trạng hoạt động KTNB tại NHNN Việt Nam hiện nay;

- Đề xuất giải pháp quản lý và nâng cao chất lượng hoạt động KTNB của NHNN Việt Nam Bằng việc cụ thể hoá các phương án khả thi, người thực hiện đề tài mong muốn đóng góp ý kiến để đưa hoạt động KTNB đạt kết quả tốt hơn, hỗ trợ tích cực cho hoạt động NHNN phát triển an toàn, hiệu quả và qua đó tạo điều kiện tiền đề hoàn thiện và nâng cao hiệu quả quản lý nói chung đối với NHNN Việt Nam

Nội dung của luận văn tập trung trả lời cho 2 câu hỏi nghiên cứu sau:

- Thứ nhất là: Thực trạng quản lý hoạt động KTNB của NHNN Việt Nam hiện

nay ra sao?

- Thứ hai là: NHNN Việt Nam cần làm gì để quản lý hoạt động KTNB hiệu quả hơn?

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

 Đối tượng nghiên cứu:

Hoạt động kiểm toán nội bộ của Ngân hàng Nhà nước Việt Nam

 Phạm vi nghiên cứu:

Phạm trù KTNB là tương đối rộng, gồm toàn bộ các quy định và các thủ tục được thiết lập và thực hiện để ngăn ngừa, phát hiện rủi ro, bảo đảm tính trung thực và tin cậy của báo cáo tài chính, bảo vệ an toàn tài sản cũng như tính hiệu lực, hiệu quả

và tính tuân thủ pháp luật

Tuy nhiên, đề tài này chỉ giới hạn nghiên cứu lý luận chung, thực trạng quản lý hoạt động kiểm toán nội bộ và đề xuất những giải pháp nhằm cải thiện việc quản lý hoạt động kiểm toán nội bộ tại Ngân hàng Nhà nước Việt Nam hiện nay, chủ yếu là hoàn thiện mô hình tổ chức bộ máy kiểm toán nội bộ; hoàn thiện hành lang pháp lý, nâng cao chất lượng kiểm toán nội bộ trên cơ sở đánh giá rủi ro Đề tài cũng đề cập đến mối quan hệ giữa kiểm toán nội bộ của Ngân hàng Nhà nước với các tổ chức kiểm toán từ bên ngoài như Kiểm toán Nhà nước và các tổ chức kiểm toán khác nhưng không nghiên cứu hoàn chỉnh các tổ chức này

5 Phương pháp nghiên cứu

 Phương pháp thống kê:

Khảo sát thực tế, thu thập số liệu liên quan đến đối tượng và phạm vi nghiên cứu để ghi chép lại theo giai đoạn, thời gian tương ứng

 Phương pháp điều tra, phỏng vấn:

Tiếp xúc với những cán bộ làm công tác nghiên cứu, công tác triển khai thực tiễn tại cơ quan chuyên trách về KTNB tại NHNN Việt Nam để thu nhận thông tin; phỏng vấn các chuyên gia để rút ra kết luận của vấn đề đang xem xét

 Vận dụng kiến thức và cơ sở lý luận của một số ngành như triết học,

kinh tế vĩ mô, thống kê để khái quát các vấn đề nghiên cứu

6 Những đóng góp mới của luận văn

Luận văn trình bày có cơ sở khoa học về các giải pháp nhằm nâng cao chất lượng hoạt động hệ thống KTNB của NHNN Việt Nam

Luận văn tạo cơ sở để nâng cao chất lượng hoạt động KTNB của NHNN Việt Nam, kiến nghị các giải pháp thực hiện cụ thể, khả thi nhằm góp phần đưa hoạt động của hệ thống KTNB của NHNN Việt Nam đạt chất lượng tốt nhất

7 Kết cấu của luận văn

Luận văn có kết cấu truyền thống, ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo, nội dung chính gồm 3 chương:

+ Chương 1: Một số vấn đề lý luận về quản lý hoạt động kiểm toán nội bộ của Ngân hàng Nhà nước Việt Nam

+ Chương 2: Thực trạng quản lý hoạt động kiểm toán nội bộ của Ngân hàng Nhà nước Việt Nam

+ Chương 3: Một số giải pháp cải thiện việc quản lý hoạt động kiểm toán nội bộ của Ngân hàng Nhà nước Việt Nam

Chương 1 MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ QUẢN LÝ HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN NỘI BỘ

CỦA NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM

1.1 Lý luận chung về kiểm toán nội bộ

1.1.1 Hệ thống kiểm soát nội bộ và những hạn chế vốn có

1.1.1.1 Khái niệm hệ thống kiểm soát nội bộ

* Khái niệm HT KSNB:

- Uỷ ban các chuẩn mực kiểm toán quốc tế đưa ra khái niệm KSNB là toàn bộ các biện pháp kiểm tra, kế toán hoặc các biện pháp khác do Ban Giám đốc chịu trách nhiệm xây dựng, áp dụng và giám sát nhằm mục đích bảo vệ tài sản của tổ chức, tính tin cậy của các ghi chép kế toán và của các báo cáo tài chính năm được lập trên cơ sở các ghi chép đó, việc tuân thủ các quy chế và thủ tục hiện hành và việc sử dụng có hiệu quả các nguồn lực của tổ chức đó

- Liên đoàn kế toán quốc tế đưa ra khái niệm: “HT KSNB là kế hoạch của đơn

vị và toàn bộ các phương pháp, các bước công việc mà các nhà quản lý doanh nghiệp tuân theo HT KSNB trợ giúp cho các nhà quản lý đạt được mục tiêu một cách chắc chắn theo trình tự và kinh doanh có hiệu quả kể cả tôn trọng các quy chế quản lý, giữ

an toàn tài sản, ngăn chặn, phát hiện sai phạm và gian lận, ghi chép kế toán đầy đủ, chính xác, lập báo cáo tài chính kịp thời, đáng tin cậy”

- Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 về Đánh giá rủi ro và KSNB nêu định nghĩa: «HT KSNB là các qui định và các thủ tục kiểm soát do đơn vị được kiểm toán xây dựng và áp dụng nhằm bảo đảm cho đơn vị tuân thủ pháp luật và các qui định, để kiểm tra, kiểm soát, ngăn ngừa và phát hiện gian lận, sai sót; để lập báo cáo tài chính trung thực và hợp lý; nhằm bảo vệ, quản lý và sử dụng có hiệu quả tài sản của đơn vị

HT KSNB bao gồm môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán và các thủ tục kiểm soát.”

Từ những khái niệm này có thể rút ra các yêu cầu của kiểm soát bao gồm:

+ Hoàn thành các mục tiêu và mục đích hoạt động đã đề ra;

+ Sử dụng các nguồn lực một cách kinh tế và hiệu quả;

+ Kiểm soát đủ các rủi ro có thể xảy ra;

+ Tính đáng tin cậy và thống nhất của các thông tin quản lý và tài chính

+ Tuân thủ pháp luật và các quy định cũng như chính sách, kế hoạch, các thủ tục và quy chế nội bộ

* Các bộ phận cấu thành HT KSNB:

- Môi trường kiểm soát:

Một khía cạnh quan trọng của công tác kiểm toán là xem xét cung cách bộ phận quản lý cao cấp nhất Bộ phận quản lý tạo ra môi trường chung, nhờ đó xác lập thái độ của toàn đơn vị đối với hệ thống kiểm soát Môi trường kiểm soát chung cũng tạo ra các chính sách, trình tự và các chỉ dẫn đảm bảo cho sự giám sát liên tục và có hiệu quả đối với các hoạt động của đơn vị Nếu thiếu một môi trường kiểm soát chung sẽ kìm hãm các thủ tục kiểm soát và làm cho nó chỉ còn là hình thức mà thôi Tuy nhiên, môi trường kiểm soát mạnh chỉ là nền tảng, là điều kiện cần cho các thủ tục kiểm soát phát huy tác dụng Để HT KSNB hoạt động tốt thì các thủ tục kiểm soát phải được thiết kế phù hợp và hoạt động hữu hiệu

- Hệ thống kế toán:

Hệ thống kế toán là hệ thống dùng để ghi nhận, tính toán, phân loại, kết chuyển vào sổ cái, tổng hợp và lập báo cáo các nghiệp vụ phát sinh Hệ thống kế toán ở một đơn vị bao gồm: hệ thống chứng từ, hệ thống sổ kế toán, hệ thống tài khoản kế toán, hệ thống báo cáo Thông qua việc quan sát, đối chiếu, tính toán và ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, hệ thống kế toán không những cung cấp thông tin cho việc quản lý

mà còn có tác dụng kiểm soát nhiều mặt hoạt động của đơn vị Hệ thống kế toán là một mắt xích, một yếu tố quan trọng của HT KSNB

- Các thủ tục kiểm soát:

Thủ tục kiểm soát là các chính sách, các quy trình do Ban lãnh đạo đơn vị thiết lập và chỉ đạo thực hiện nhằm quản lý các rủi ro có thể phát sinh trong quá trình hoạt động của đơn vị Các thủ tục kiểm soát chủ yếu bao gồm:

+ Lập, kiểm tra, so sánh và phê duyệt các số liệu, tài liệu liên quan đến đơn vị;

+ Kiểm tra tính chính xác của các số liệu tính toán;

+ Kiểm tra chương trình ứng dụng và môi trường tin học;

+ Kiểm tra số liệu giữa sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết;

+ Kiểm tra và phê duyệt các chứng từ kế toán, tài liệu kế toán;

+ Đối chiếu số liệu nội bộ với bên ngoài;

+ So sánh, đối chiếu kết quả kiểm kê thực tế với số liệu trên sổ kế toán;

+ Phân tích, so sánh số liệu thực tế với dự toán, kế hoạch…

* Nguyên tắc thiết lập và duy trì hoạt động HT KSNB:

- Nguyên tắc chung:

+ Nguyên tắc toàn diện: trong cơ cấu tổ chức của đơn vị có nhiều bộ phận khác nhau nhưng có quan hệ chặt chẽ với nhau Sai phạm ở bộ phận này có thể dẫn đến tổn thất ở bộ phận khác Vì lẽ đó, HT KSNB phải được thiết kế theo hướng khuyến khích phát triển một môi trường KSNB trong đó coi trọng một cách thích hợp chức năng KSNB, sao cho mọi lĩnh vực hoạt động đều phải được kiểm soát, mọi rủi ro tiềm tàng

ở từng loại hoạt động nghiệp vụ đều phải được nhận diện và quản lý

+ Nguyên tắc 4 mắt: để giảm thiểu rủi ro trong các lĩnh vực hoạt động của đơn vị thì

HT KSNB phải thiết kế sao cho mỗi hoạt động phải được kiểm soát qua ít nhất 2 người

- Nguyên tắc lợi ích và chi phí:

Mọi thủ tục kiểm soát chỉ có thể được chấp nhận nếu chi phí để xây dựng và thực hiện nó thấp hơn lợi ích do bản thân nó mang lại HT KSNB phải định lượng được mức độ rủi ro để có thể tăng cường kiểm soát tại những vùng có rủi ro cao hơn

Trong hoạt động của Ngân hàng Trung ương có rất nhiều loại rủi ro Để kiểm soát hữu hiệu các rủi ro, cần thực hiện một số nguyên tắc sau:

+ Sự cần thiết phải thiết lập chức năng quản lý rủi ro độc lập xem xét tất cả các hoạt động và các khía cạnh của rủi ro

+ Đối với mỗi loại rủi ro, cần có chính sách quản lý rủi ro thích hợp, điều này bao gồm thiết lập giới hạn hoạt động đối với các rủi ro định lượng (rủi ro tín dụng, thị trường,…) và xác định các quy trình thích hợp để loại trừ các rủi ro định tính ( rủi ro

lừa đảo, rủi ro pháp lý, danh tiếng,…)

+ Chính sách rủi ro nên bao gồm quy trình cần thiết để có thể quản lý các hoạt động mới Tất cả mọi cá nhân liên quan cần nhận thức đầy đủ rủi ro gắn với hoạt động mới và cách đưa chúng vào hệ thống quản lý rủi ro chung

+ Việc tuân thủ các chính sách cần được quản lý liên tục và mọi hành vi vượt quá giới hạn hoạt động cũng như vi phạm quá trình loại trừ rủi ro cần được đánh giá và báo cáo thích hợp

- Nguyên tắc thiết lập thủ tục kiểm soát:

+ Phân công, phân nhiệm và tách chức năng: không để một người phụ trách tất

cả các khâu của một quy trình nghiệp vụ; không bố trí nhân viên kiêm nhiệm các công việc khác nhau để có thể lợi dụng phần việc này để tham ô công quỹ ở phần việc kia hoặc gian lận mà không bị phát hiện, ví dụ: bất kiêm nhiệm giữa người giữ sổ sách kế toán và người giữ tài sản, người trực tiếp mua sắm tài sản; bất kiêm nhiệm giữa chức năng kế toán với chức năng hoạt động

+ Các thủ tục phê chuẩn đúng đắn: từng nghiệp vụ được phân quyền phân cấp

ủy nhiệm thích hợp gồm 2 cấp độ: phê chuẩn chung và phê chuẩn cụ thể

+ Chứng từ và sổ sách đầy đủ

+ Biện pháp bảo vệ tài sản vật chất và sổ sách

+ Thực hiện kiểm tra độc lập

+ Phân tích rà soát

1.1.1.2 Vai trò của Hệ thống kiểm soát nội bộ

- Phát hiện và phòng ngừa rủi ro:

Theo từ điển Tiếng Việt phổ thông: “Rủi ro là điều không lành mạnh, không tốt bất ngờ xảy ra”

Trong mọi tổ chức, rủi ro được hiểu là tập hợp của các khả năng xấu có thể xảy

ra của một sự việc nào đó cũng như hậu quả của nó đối với hoạt động của tổ chức Trên thực tế, có rất nhiều loại rủi ro khác nhau được xâm nhập từ bên ngoài cũng như phát sinh bên trong tổ chức Rủi ro thường được phân loại vào những nhóm chính như

rủi ro chiến lược, rủi ro hoạt động, rủi ro tài chính, …

Có thể coi quản lý rủi ro trong một tổ chức là một quy trình được thiết lập bởi hội đồng quản trị, ban quản lý và các cán bộ có liên quan áp dụng trong quá trình xây dựng chiến lược hoạt động của tổ chức, thực hiện xác định những sự vụ có khả năng xảy ra gây ảnh hưởng đến tổ chức đồng thời quản lý rủi ro trong phạm vi cho phép nhằm đưa ra mức độ đảm bảo trong việc đạt được mục tiêu

Như vậy, quản lý rủi ro đóng vai trò quan trọng trong hoạt động của HT KSNB

"Một HT KSNB được coi là có hiệu lực khi yếu tố đánh giá và quản lý rủi ro được thiết lập và hoạt động có hiệu quả HT KSNB vững mạnh sẽ đem lại cho tổ chức các lợi ích như: giảm bớt nguy cơ rủi ro tiềm ẩn trong sản xuất kinh doanh, bảo vệ tài sản, tiền bạc, thông tin , đảm bảo tính chính xác của các số liệu, đảm bảo mọi thành viên tuân thủ nội quy, quy chế, quy trình hoạt động của tổ chức cũng như các quy định của luật pháp, đảm bảo tổ chức hoạt động hiệu quả, sử dụng tối ưu các nguồn lực và đạt được mục tiêu đặt ra…" [2, tr 7]

- Phục vụ yêu cầu quản lý và tư vấn cho quản lý:

HT KSNB là một quá trình được thiết kế nhằm phục vụ yêu cầu của quản lý, đưa ra mức độ đảm bảo hợp lý về việc đạt được mục tiêu trong các khía cạnh:

+ Bảo toàn tài sản (mục tiêu an toàn hoạt động);

+ Hiệu quả, hiệu suất của các hoạt động (mục tiêu hoạt động bao gồm các mục tiêu về hiệu quả và lợi nhuận);

+ Mức độ tin cậy của công tác báo cáo tài chính (mục tiêu thông tin);

+ Tuân thủ các luật lệ, quy định áp dụng (mục tiêu tuân thủ)

Bên cạnh đó, vì HT KSNB và công tác quản trị rủi ro là một bộ phận không thể thiếu trong quy trình quản lý của một tổ chức nhất định Ban lãnh đạo của tổ chức cần được tư vấn tốt để huy động nguồn lực, nhằm xem xét hiện trạng của các quy trình giám sát và HT KSNB tùy theo từng thời điểm Thiết lập và thực hiện các cuộc kiểm tra trong quy trình hoạt động của HT KSNB sẽ đưa ra các kết quả có ý nghĩa tư vấn cho quản lý, giúp xác định các biện pháp hoàn thiện liên tục trong thời gian trước mắt

và lâu dài

- Góp phần hướng dẫn nghiệp vụ và củng cố nền nếp hoạt động tài chính kế toán nói riêng và hoạt động quản lý nói chung:

Mọi hoạt động, đặc biệt là hoạt động tài chính, đều bao gồm những mối quan hệ

đa dạng, luôn thay đổi và được cấu thành bởi hàng loạt nghiệp vụ cụ thể Để hướng các hoạt động này vào mục tiêu giải quyết tốt các mối quan hệ trên, không chỉ cần có định hướng đúng và thực hiện tốt mà còn cần thường xuyên soát xét, hướng các nghiệp

vụ vào quỹ đạo mong muốn Hơn nữa, chính định hướng và tổ chức thực hiện cũng chỉ mang lại hiệu quả cao trên cơ sở các bài học từ soát xét và uốn nắn thường xuyên sai sót trong quá trình thực hiện

- Tạo niềm tin cho những người quan tâm:

KSNB là một hệ thống được tích hợp vào trong hoạt động của tổ chức, có ảnh hưởng sâu rộng đến hoạt động hàng ngày của tổ chức Chính vì thế, hiệu quả của hệ thống cần được cân nhắc và cần những cách thức tổ chức, phương pháp và công cụ phù hợp Tuy nhiên, đây chính là khó khăn lớn nhất của các tổ chức khi triển khai Có thể nói việc xây dựng HT KSNB không phải là việc của một cá nhân có thể làm được,

mà cần những phương pháp mang tính hệ thống và tương tác với nhiều bên liên quan Nếu cách tổ chức theo kinh nghiệm cá nhân hoặc tự phát sẽ khó có thể đạt được mục tiêu mong muốn Hoặc cách tổ chức không phù hợp sẽ tạo ra tâm lý “chống đối” và

“phòng thủ” ngay trong tổ chức, dẫn đến hạn chế khả năng phát hiện rủi ro, kiểm soát,

và cải tiến trong tổ chức

Hơn nữa, mỗi tổ chức đều đối diện với những rủi ro khác nhau, với những mức

độ và bắt nguồn từ những nguyên nhân khác nhau tùy vào năng lực, hoàn cảnh, và thực tế của tổ chức Hay nói chính xác hơn, mỗi tổ chức sẽ phải đối diện với “tập nguyên nhân của chính mình” Tuy nhiên, bằng cách nào để phát hiện ra “tập nguyên nhân của chính mình” là một việc khó Bởi vậy, một tổ chức có xây dựng HT KSNB

và duy trì hoạt động của HT KSNB hiệu quả luôn tạo niềm tin cho những người quan tâm đặc biệt là các nhà quản trị và các nhà đầu tư

1.1.1.3 Những hạn chế vốn có của Hệ thống kiểm soát nội bộ

Trên thực tế không có HT KSNB nào được cấu trúc và vận hành hoàn hảo để có thể giảm rủi ro xuống bằng không Một HT KSNB tốt cũng chỉ giảm được rủi ro tới

một mức độ nào đó Điều này xuất phát từ những hạn chế vốn có của HT KSNB do các nguyên nhân [9, tr 15-17]:

- HT KSNB hữu hiệu đưa ra sự đảm bảo hợp lý nhưng không tuyệt đối về việc bảo toàn tài sản, duy trì mức độ tin cậy của các thông tin tài chính và tuân thủ luật lệ, quy định Sự đảm bảo hợp lý là khái niệm khẳng định rằng, cần phải xây dựng, triển khai thực hiện HT KSNB để đem lại sự cân bằng giữa rủi ro với mức độ kiểm soát cần thiết, sao cho đáp ứng được các mục tiêu đề ra Tuy vậy, nhà quản lý đặt yêu cầu đối với HT KSNB là phải hiệu quả, tức là đồng nghĩa với chi phí cho hoạt động này phải nhỏ hơn lợi ích mà nó mang lại

- Xuất phát từ quan điểm hiệu quả nên hầu hết các thủ tục kiểm tra đều nhằm vào các sai phạm dự kiến nên rất dễ bỏ qua những sai phạm đột xuất hay bất thường

- Sai phạm có thể xảy ra do kiểm soát viên thiếu thận trọng, sai lầm trong xét đoán hoặc hiểu sai hướng dẫn của cấp trên

- Sai phạm hay rủi ro có thể xảy ra do kiểm soát viên thông đồng với nhau hoặc thông đồng với các cá nhân khác trong cùng một đơn vị, hoặc thông đồng với bên ngoài đơn vị

- Mỗi tổ chức hoạt động trong môi trường phát triển liên tục, do vậy rủi ro mà

tổ chức phải đối mặt cũng sẽ không ngừng thay đổi Nếu các thủ tục KSNB không còn phù hợp với những thay đổi trong điều kiện môi trường mới của luật pháp, công nghệ, vấn đề bảo mật thì hoạt động của HT KSNB cũng có thể trở nên kém hiệu quả hơn

1.1.2 Một số vấn đề cơ bản về kiểm toán nội bộ

1.1.2.1 Khái niệm kiểm toán nội bộ

* Khái quát về kiểm toán nói chung:

Kiểm toán có gốc từ Latin “Audit”, nguyên bản là “Auditing” gắn liền với nền văn minh Ai Cập và La Mã cổ đại Từ “Audit” có nguồn gốc từ động từ Lating

“Audire” nghĩa là “nghe” Hình ảnh ban đầu của kiểm toán cổ điển là việc kiểm tra được thực hiện bằng cách người soạn thảo báo cáo đọc to lên cho một bên độc lập nghe rồi chấp nhận

Khái niệm về kiểm toán hiện nay vẫn chưa có sự thống nhất giữa các quốc gia,

tuy nhiên, tựu chung lại có thể hiểu khái quát như sau:

"Kiểm toán là quá trình mà một hay một số cá nhân độc lập, có thẩm quyền, có

kỹ năng nghiệp vụ thu thập và đánh giá các bằng chứng về các thông tin có thể định lượng được của một hay một số đơn vị cụ thể nhằm mục đích xác nhận và báo cáo mức độ phù hợp giữa các thông tin có thể định lượng đó với các chuẩn mực đã được xây dựng" [14, tr 35]

Đối tượng được kiểm toán tuỳ theo loại hình kiểm toán

Các cá nhân độc lập thực hiện kiểm toán là kiểm toán viên và phải là người có

đủ khả năng để hiểu các chuẩn mực đã được xây dựng và có đủ những thẩm quyền khi thực hiện kiểm toán để có thể thu thập được đầy đủ những bằng chứng xác thực phục

vụ cho quá trình kiểm toán Kiểm toán viên phải là người độc lập về quan hệ kinh tế

và quan hệ gia đình với người đứng đầu đơn vị được kiểm toán Kiểm toán viên phải

có phẩm chất trung thực, vô tư, khách quan trong công việc

Việc thu thập và đánh giá các bằng chứng của kiểm toán viên trong quá trình kiểm toán nhằm xác định mức độ tương quan và phù hợp giữa các thông tin có thể định lượng của đơn vị được kiểm toán với các chuẩn mực đã được xây dựng

Để tiến hành được một cuộc kiểm toán thì các kiểm toán viên phải có thông tin

có thể định lượng được, bao gồm các thông tin về tài chính và các thông tin khác được phản ánh qua các thống kê, báo cáo, các thông tin về kế toán, quyết toán, các loại sổ sách, các loại băng đĩa từ dùng để lưu trữ các thông tin…

Các chuẩn mực áp dụng trong kiểm toán tại Việt Nam là các quy định, quy phạm pháp luật, các biện pháp nghiệp vụ, các chuẩn mực về các nghiệp vụ đã được xây dựng, các quy định, chuẩn mực về kiểm toán quốc tế và của Việt Nam

Sau giai đoạn thực hiện kiểm toán là lập báo cáo kết quả kiểm toán Tuỳ thuộc vào loại hình kiểm toán, các báo cáo kiểm toán có thể khác nhau về nội dung, bản chất nhưng trong mọi trường hợp nó phải cung cấp cho người sử dụng về mức độ tương quan giữa các thông tin đã kiểm toán với các chuẩn mực đã xây dựng Tuỳ thuộc vào các loại kiểm toán và các cuộc kiểm toán, báo cáo kiểm toán có thể được gửi cho các đối tượng có nhu cầu sử dụng khác nhau của các cuộc kiểm toán

Ở các nước tư bản phát triển, hoạt động kiểm toán phát triển rất mau chóng và

mạnh mẽ Ở Mỹ có hơn 45.000 hãng kiểm toán chuyên nghiệp, trong đó có 6 hãng xuyên quốc gia đặt văn phòng ở tất cả các thành phố lớn của Mỹ và nhiều nước khác trên thế giới Ở Pháp có 24 văn phòng kiểm toán khu vực và 2.500 văn phòng cơ sở trực tiếp làm dịch vụ và hơn 10.000 nhân viên làm nghề kiểm toán chuyên nghiệp Ở Trung Quốc đã có trên 600 công ty và văn phòng kế toán, kiểm toán, tư vấn… của Trung ương và địa phương (trong đó có 28 Công ty do các Sở Tài chính thành lập) với tổng số nhân viên làm nghề kiểm toán 10.000 người Ở Philippin đã có 15.000 nhân viên làm việc ở các tổ chức kiểm toán chuyên nghiệp Ở Hồng Kông có khoảng trên

100 văn phòng kiểm toán và tư vấn, trong đó có văn phòng lớn với hơn 1.000 nhân viên… Ở các nước nói trên và nhiều nước khác, luật pháp quy định rõ quyền hạn, trách nhiệm của các tổ chức kiểm toán và kiểm toán viên, thừa nhận sự khách quan, độc lập của kiểm toán, chấp nhận giá trị pháp lý của các tài liệu có chữ ký của kiểm toán viên

* Phân loại kiểm toán [17, tr 87-95]:

- Phân loại kiểm toán theo chức năng:

+ Loại 1: Kiểm toán hoạt động (Operational Audit):

Là loại kiểm toán để xem xét, đánh giá tính hiệu lực và hiệu quả của một đơn vị Tính hiệu lực là xem xét và đánh giá quá trình thực hiện và khả năng thực hiện các chức năng, nhiệm vụ, mục tiêu hoạt động của một đơn vị

Tính hiệu quả là xem xét và đánh giá công việc đạt được kết quả cao nhất với chi phí bỏ ra thấp nhất

+ Loại 2: Kiểm toán tuân thủ (Compliance Audit) hay còn được gọi là kiểm toán quy tắc (Regularity Audit):

Là loại hình kiểm toán để xem xét, đánh giá bên được kiểm toán có tuân thủ theo các thủ tục, các quy định, quy chế, nguyên tắc đã được các cơ quan có thẩm quyền đề ra hay không Bởi vậy, kiểm toán tuân thủ còn gọi là kiểm toán tính quy tắc Tính độc lập và có thẩm quyền được thể hiện rất rõ trong quá trình thực hiện kiểm toán tuân thủ của kiểm toán viên

+ Loại 3: Kiểm toán báo cáo tài chính (Audit of financial statement):

Là quá trình xem xét, đánh giá và xác nhận tính đúng đắn và trung thực của các

báo cáo tài chính của đơn vị được kiểm toán Đây là loại hình kiểm toán phổ biến nhất hiện nay trên thế giới Ở các nước có nền kinh tế phát triển, kiểm toán báo cáo tài chính thường do các tổ chức kiểm toán chuyên nghiệp thực hiện để phục vụ cho các nhà quản lý, các chủ đầu tư, chính phủ, các cơ quan thuế, các ngân hàng, các khách hàng khác có nhu cầu…

- Phân loại kiểm toán theo chủ thể kiểm toán:

+ Loại 1: Kiểm toán độc lập (Independent Audit): Là loại kiểm toán do các kiểm toán viên độc lập thuộc các tổ chức kiểm toán chuyên nghiệp tiến hành

+ Loại 2: Kiểm toán nội bộ (Internal Audit): Là loại kiểm toán do kiểm toán viên nội bộ của đơn vị thực hiện

+ Loại 3: kiểm toán Nhà nước (State Audit): Là loại kiểm toán do cơ quan Kiểm toán Nhà nước thực hiện

* Khái niệm và bản chất của kiểm toán nội bộ:

Theo IIA, Viện Kiểm toán Nội bộ, tổ chức nghề nghiệp dành cho kiểm toán viên nội bộ thành lập năm 1941 có trụ sở chính tại Hoa Kỳ và hơn 122.000 hội viên trên toàn cầu: “Kiểm toán nội bộ là hoạt động đánh giá và tư vấn độc lập trong nội bộ

tổ chức, được thiết kế nhằm cải tiến và làm tăng giá trị cho các hoạt động của tổ chức

đó, giúp tổ chức đạt được các mục tiêu bằng việc đánh giá và cải tiến một cách hệ thống và chuẩn tắc tính hiệu lực của quy trình quản trị, kiểm soát và quản lý rủi ro” [16, tr 18]

Như vậy, xét về chủ thể thực hiện thì KTNB do các kiểm toán viên nội bộ trong đơn vị tiến hành Bởi vậy, trong một tổ chức nhất định thì KTNB có chức năng độc lập, có nhiệm vụ kiểm tra, đánh giá những rủi ro mà tổ chức có thể gặp phải, xem xét lại sự hoàn thiện của HT KSNB và đảm bảo rằng HT KSNB được thực hiện có hiệu lực, hiệu quả nhằm ngăn ngừa những rủi ro có thể xảy ra

Như vậy, bản chất của KTNB chỉ ra 3 vấn đề cơ bản sau:

- Thứ nhất, KTNB là một bộ phận đặc biệt của HT KSNB trong một đơn vị KTNB là loại hình kiểm soát có tính độc lập, nằm ngoài quy trình nghiệp vụ và không phải là một phần bổ sung hoặc thay thế cho hoạt động kiểm soát hằng ngày Tính độc

lập của kiểm toán viên nội bộ là yếu tố cốt lõi

- Thứ hai, rủi ro trong một tổ chức là điểm xuất phát của các kiểm toán viên nội

bộ Chi phí hành chính cho chức năng kiểm toán rất cao, vì vậy các kiểm toán viên thường tập trung các nguồn lực của mình vào những khu vực rủi ro lớn nhất

- Thứ ba, điều cần quan tâm hàng đầu của kiểm toán viên nội bộ là HT KSNB của đơn vị có hoạt động hiệu quả không? Thực tiễn cho thấy việc thiết lập một HT KSNB hoàn hảo thường rất tốn kém nên khi đánh giá tính thích hợp của nó, kiểm toán viên cần phải thận trọng trong việc góp ý kiến cho hệ thống này

1.1.2.2 Mục tiêu, chức năng và nhiệm vụ của kiểm toán nội bộ

* Mục tiêu của kiểm toán nội bộ [15, 16]:

KTNB hướng đến việc đạt được các mục tiêu sau đây:

- Đánh giá tính hiệu lực, hiệu quả của HT KSNB của đơn vị

- Đảm bảo thực hiện thành công các mục tiêu hoạt động của đơn vị

- Đánh giá tính đúng đắn, trung thực của báo cáo tài chính

- Đảm bảo sử dụng các nguồn lực tiết kiệm và hiệu quả, an toàn tài sản

- Đánh giá việc tuân thủ pháp luật và những quy định trong hoạt động của đơn vị

* Chức năng của kiểm toán nội bộ:

KTNB có 2 chức năng cơ bản là cung cấp các dịch vụ đảm bảo và cung cấp dịch vụ tư vấn:

- Các dịch vụ đảm bảo là hoạt động liên quan tới việc kiểm tra, đánh giá, xác nhận các bằng chứng mang tính khách quan của kiểm toán viên nội bộ, nhằm đưa ra quan điểm hoặc những kết luận mang tính độc lập đối với một quy trình, một hệ thống nào đó

Dịch vụ đảm bảo gồm các chức năng:

+ Chức năng kiểm tra: là việc sử dụng các biện pháp kỹ thuật để xem xét, đối chiếu mức độ trung thực của các thông tin, tài liệu và tính hợp pháp của việc thực hiện các nghiệp vụ hay lập các bản khai tài chính

+ Chức năng đánh giá: thông qua kiểm tra, KTNB thực hiện đánh giá tính đúng đắn, trung thực và hợp pháp của các số liệu, thông tin, tài liệu được kiểm tra

+ Chức năng xác nhận: thông qua kiểm tra, đánh giá, KTNB xác nhận thực trạng của thông tin đã kiểm tra về tính đúng đắn, trung thực và hợp pháp của các thông tin đó

- Các dịch vụ tư vấn là đưa ra những lời khuyên, được thực hiện theo yêu cầu

cụ thể của đơn vị được kiểm toán Tính chất và phạm vi của dịch vụ tư vấn phụ thuộc vào sự thỏa thuận giữa kiểm toán viên và khách hàng, góp phần hướng dẫn nghiệp vụ

và củng cố nề nếp hoạt động tài chính kế toán

* Nhiệm vụ của kiểm toán nội bộ:

Chức năng của KTNB được cụ thể hóa thành các nhiệm vụ dưới đây:

- Kiểm tra, đánh giá độ tin cậy, hiệu lực và hiệu quả của HT KSNB từ đó tư vấn cho quản lý

- Kiểm tra độ tin cậy của các thông tin quản lý, thông tin tài chính, bao gồm cả

hệ thống thông tin điện tử và giao dịch điện tử

- Kiểm tra, đánh giá tính tuân thủ pháp luật và các quy định nội bộ

- Kiểm tra, đánh giá tính hiệu lực, hiệu quả của công tác quản lý rủi ro, các biện pháp đảm bảo an toàn tài sản và sử dụng nguồn lực

- Kiến nghị các biện pháp sửa chữa, khắc phục sai sót, đề xuất biện pháp hoàn thiện HT KSNB, hệ thống quản lý rủi ro

1.1.2.3 Nguyên tắc của kiểm toán nội bộ:

- Tuân thủ pháp luật, chuẩn mực KTNB và các quy định của đơn vị được kiểm toán;

- Đảm bảo tính độc lập về chuyên môn nghiệp vụ;

- Đảm bảo tính trung thực, khách quan;

- Đảm bảo tính bí mật Nhà nước và bí mật của tổ chức được kiểm toán;

- Không gây cản trở hoạt động bình thường của tổ chức được kiểm toán;

- Được tiếp cận mọi hồ sơ, tài liệu của đối tượng kiểm toán để thực hiện mục

tiêu kiểm toán

1.1.2.4 Nội dung quy trình nghiệp vụ chủ yếu

Quy trình kiểm toán nội bộ nói chung trải qua các giai đoạn sau:

- Giai đoạn 1: Đánh giá rủi ro và lập kế hoạch kiểm toán Bước đầu tiên của giai đoạn này là tiến hành khảo sát Đây là bước quan trọng, trước khi kiểm toán cần phải khảo sát lại toàn bộ hoặc một phần lĩnh vực nào đó để ghi lại toàn bộ quá trình làm việc, thực hiện tác nghiệp trong tổ chức Cần sử dụng các phương pháp thu thập thông tin như: phỏng vấn, quan sát, thu thập bằng chứng… từ nhiều nguồn cung cấp thông tin là ban giám đốc, các trưởng phòng, các nhân viên, nguồn tin bên ngoài, nguồn tin đăng trên website, trên các báo…

Sau khi xem xét lại toàn bộ thông tin thu thập được, cần đánh giá rủi ro và khoanh vùng các rủi ro trọng yếu Sau đó kiểm toán viên trao đổi lại với ban giám đốc

về các rủi ro này, đề xuất kiểm tra tập trung vào đâu, nghĩa là xây dựng kế hoạch kiểm toán và chương trình kiểm toán

+ Kế hoạch kiểm toán mô tả cách tiếp cận, phạm vi, cách thức tiến hành một cuộc kiểm toán Kế hoạch kiểm toán do trưởng đoàn kiểm toán lập và trình cấp có thẩm quyền phê duyệt Kế hoạch kiểm toán bao gồm: đối tượng kiểm toán, phạm vi kiểm toán, chương trình kiểm toán, thời gian bắt đầu, kết thúc, thời gian phát hành báo cáo…

+ Chương trình kiểm toán là một loạt các thủ tục do trưởng đoàn kiểm toán tiến hành để thực hiện kế hoạch kiểm toán đã được cấp có thẩm quyền phê chuẩn

- Giai đoạn 2: Thực hiện kiểm toán Thực hiện theo các chương trình kiểm toán đã được lập ở bước lập kế hoạch theo các chuẩn mực kiểm toán

+ Sử dụng các phương pháp và kỹ thuật kiểm toán để thu thập bằng chứng kiểm toán, xác nhận hệ thống, thực hiện các thử nghiệm cơ bản,…

+ Thực hiện kiểm toán theo trình tự từ tổng hợp đến chi tiết Trong quá trình thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên phải vận dụng hợp lý các phương pháp kiểm toán, kiến thức và kinh nghiệm kiểm toán

+ Trao đổi với lãnh đạo, cán bộ, nhân viên đơn vị được kiểm toán để tìm hiểu thông tin, thông báo về các sai phạm phát hiện được, tìm hiểu nguyên nhân sai phạm, trao đổi, nhận xét, đánh giá của kiểm toán viên

+ Phân tích, đánh giá bằng chứng kiểm toán thu được, đưa ra ý kiến cho từng bước, từng thủ tục kiểm toán,

+ Ghi chép lại quá trình thực hiện các thủ tục kiểm toán, kết quả kiểm toán

- Giai đoạn 3: Lập báo cáo kiểm toán Trước khi lập báo cáo, Kiểm toán viên thường tổng hợp lại toàn bộ các vấn đề

đã phát hiện trong quá trình kiểm toán, sau đó tổ chức 1 cuộc họp với các đối tượng liên quan trao đổi thêm về các phát hiện này Sau đó, Kiểm toán viên sẽ lập một biên bản họp tổng kết các phát hiện và yêu cầu người có trách nhiệm nhận xét và cho ý kiến Báo cáo kiểm toán nội bộ thường có các nội dung sau:

+ Trang bìa báo cáo + Đối tượng kiểm toán + Phạm vi kiểm toán + Cần làm việc với phòng ban nào + Thời điểm bắt đầu, thời điểm kết thúc + Tóm tắt các nội dung đã phát hiện + Báo cáo chi tiết

Báo cáo hậu kiểm toán sẽ giúp cho ban lãnh đạo nhìn thấy các tồn tại/rủi ro nào

đã được giải quyết triệt để, vấn đề nào chưa được giải quyết, lý do tại sao, bao giờ thì thực hiện

1.1.2.5 Khái quát về chuẩn mực kiểm toán nội bộ quốc tế

Nghiệp vụ kiểm toán trên thế giới có một lịch sử lâu đời Các bước phát triển đầu tiên của các tổ chức kiểm toán chuyên nghiệp là gốc của các chuẩn mực về kiểm toán [9,10]

Quá trình hợp tác quốc tế trong các tổ chức như IFAC, IAPC, IASC và IIA, IASB và INTOSAI đã hoạch định ra các chuẩn mực quốc tế về kế toán, kiểm toán và công tác chuyên môn Sau đây có thể tóm tắt giới thiệu các tổ chức quốc tế đã tham gia tích cực trên lĩnh vực xây dựng chuẩn mực về kế toán và kiểm toán:

IFAC - The International Federation of Accountants - Liên đoàn Kế toán quốc

tế là tổ chức toàn cầu dành cho kế toán chuyên nghiệp Nhiệm vụ của IFAC là phát triển và kiện toàn chuyên môn để có thể cung cấp các dịch vụ có chất lượng cao đáp ứng nhu cầu của mọi người

IAPC - The International Auditing Practices Committee - Uỷ ban Kiểm toán quốc tế được thành lập năm 1977 và xuất bản tập hướng dẫn Kiểm toán quốc tế đầu tiên Hướng dẫn này đã trở thành chuẩn mực quốc tế về kiểm toán

IASC – The International Accounting Standards Committee - Uỷ ban chuẩn mực kế toán quốc tế ra đời năm 1973 nhằm phục vụ mục đích đồng bộ hoá các chuẩn mực kế toán và báo cáo trên cơ sở toàn cầu Tính đến nay, IASC đã ban hành được hơn 30 tiêu chuẩn

IIA – The Institute of Internal Auditors - Viện KTNB thành lập năm 1941 bởi một nhóm những nhà KTNB muốn có một tổ chức chuyên môn có thể đại diện được cho chuyên môn KTNB Hơn 50 năm sau, Viện đã trở thành một tổ chức quốc tế đáp ứng nhu cầu của một tổ chức trong toàn cầu dành cho KTNB Viện là một thành viên tham gia Liên hiệp quốc với tư cách là một thành viên tổ chức phi Chính phủ tham gia Consortium (liên kết) quốc tế về quản lý tài chính Chính phủ và tổ chức quốc tế các Viện kiểm toán tối cao (INTOSAI) và IFAC

IASB – Internal Auditing Standards Board – Ban chuẩn mực KTNB là một Uỷ ban chuyên nghiệp, cùng IIA chịu trách nhiệm công bố và giám sát các chuẩn mực về nghề nghiệp KTNB và các tiêu chuẩn khác trên quy mô toàn cầu Báo cáo về chuẩn mực KTNB (SIAS) được IASB thuộc IIA ban hành

INTOSAI – International Organization of Supreme Audit Institutions - Tổ chức quốc tế các Viện kiểm toán tối cao được thành lập để thúc đẩy việc trao đổi quan điểm

và kinh nghiệm giữa các Viện kiểm toán tối cao trên toàn thế giới Trên 170 tổ chức kiểm toán và quốc gia hiện là thành viên

INTOSAI cũng có các tổ chức khu vực chẳng hạn như EUROSAI cho khu vực Châu Âu Các Viện kiểm toán tối cao là cơ quan kiểm toán cao nhất của khu vực Nhà nước thường là ở cấp Quốc hội, một số nước có thể trực thuộc Chính phủ hoặc có thể vừa trực thuộc Quốc hội, vừa trực thuộc Chính phủ Các Viện kiểm toán tối cao chủ yếu thực hiện kiểm toán thu, chi Ngân sách của Chính phủ INTOSAI đã xây dựng và ban hành các hướng dẫn về các khía cạnh kiểm toán do một số Uỷ ban đảm nhiệm với

sự tham gia của một số quốc gia

Hoạt động KTNB được thực hiện trong những môi trường văn hoá và pháp lý

đa dạng; các đơn vị được kiểm toán khác nhau về cơ cấu, phạm vi, mục đích và mức

độ phức tạp; cũng như khác nhau về những cá nhân bên trong và bên ngoài đơn vị đó

Trong khi những khác biệt ở mỗi một môi trường có thể ảnh hưởng đến việc thực hiện các hoạt động KTNB thì việc tuân thủ những tiêu chuẩn KTNB quốc tế lại là điều cần thiết nếu như các kiểm toán viên nội bộ thực hiện đúng trách nhiệm của mình Nếu Luật và các quy định dưới Luật nghiêm cấm các kiểm toán viên nội bộ tuân thủ một hoặc một số nội dung nào đó trong những tiêu chuẩn này, thì các kiểm toán viên nội bộ vẫn nên tuân thủ những phần nội dung còn lại trong tiêu chuẩn mà Luật hoặc các quy định dưới Luật không cấm và phải làm sao áp dụng nó một cách thích hợp

Mục đích của các tiêu chuẩn này là :

- Đề ra những nguyên tắc cơ bản về mặt lý thuyết và thực tiễn mà hoạt động KTNB cần phải có

- Đưa ra một khuôn khổ cho việc thực hiện và nâng cao giá trị của các hoạt động KTNB

- Hình thành những cơ sở cho việc đánh giá công tác KTNB

- Thúc đẩy cải tiến các hoạt động và các quy trình nghiệp vụ

Một số nội dung chính của các chuẩn mực KTNB do Viện Kiểm toán viên nội

bộ quốc tế quy định được Ngân hàng Trung ương các nước áp dụng như sau:

Những tiêu chuẩn nghề nghiệp:

1230 - Tiếp tục phát triển kỹ năng nghề nghiệp

1300 - Chương trình phát triển và bảo đảm chất lượng

1310 - Đánh giá chương trình chất lượng

1311 - Đánh giá bên trong

1312 - Đánh giá từ bên ngoài

1320 - Báo cáo về chương trình chất lượng

1330 - Sử dụng thuật ngữ “được thực hiện theo các tiêu chuẩn”

1340 - Công khai những điểm không tuân thủ Những tiêu chuẩn hoàn thiện:

2060 - Báo cáo với Ban lãnh đạo và đơn vị quản lý cấp trên

2100 - Bản chất của công việc

2110 - Quản lý rủi ro

2120 - Kiểm soát

2130 - Công tác điều hành

2200 - Lập kế hoạch kiểm toán

2201 - Những điểm cần lưu ý khi lập kế hoạch

2210 - Mục tiêu kiểm toán

2220 - Phạm vi kiểm toán

2230 - Phân bổ nguồn lực thực hiện

2240 - Lập chương trình kiểm toán

2300 - Thực hiện kiểm toán

2310 - Xác nhận thông tin

2320 - Phân tích và đánh giá

2330 - Ghi chép thông tin

2340 - Giám sát kiểm toán

2400 - Báo cáo kiểm toán

2410 - Tiêu chuẩn của báo cáo

2420 - Chất lượng của báo cáo kiểm toán

2430 - Công bố kiểm toán việc không tuân thủ các chuẩn mực

2440 - Thông báo kết quả kiểm toán

2500 - Quá trình giám sát

2600 - Biện pháp chấp nhận những rủi ro của cấp quản lý

1.2 Quản lý hoạt động kiểm toán nội bộ trong các tổ chức

1.2.1 Rủi ro trong hoạt động của các tổ chức

Mỗi tổ chức khác nhau trong quá trình hoạt động luôn phải đối diện với những rủi ro khác nhau, nhưng hầu hết đều quan tâm đến những rủi ro về tiền bạc và uy tín; những rủi ro bên trong và bên ngoài; những rủi ro tài chính và phi tài chính, như: sai sót, gian lận, trộm cắp, mất tài sản, vi phạm pháp luật, mất dữ liệu, những ý kiến kém chất lượng, thông tin quản lý không đầy đủ…

1.2.2 Tầm quan trọng của kiểm toán nội bộ đối với hoạt động của tổ chức

KTNB là một bộ phận quan trọng của HT KSNB, có ý nghĩa lớn trong việc đánh giá hiệu quả hoạt động của HT KSNB, cụ thể như sau:

1.2.2.1 Đánh giá chất lượng của hoạt động kiểm soát nội bộ và nâng cao hiệu quả kiểm soát rủi ro

KSNB có vai trò quan trọng phát hiện và phòng ngừa rủi ro, bảo vệ tổ chức hoạt động an toàn và hiệu quả Tuy nhiên, để đánh giá chất lượng của hoạt động KSNB và kiểm soát tối đa các rủi ro, tổ chức phải dựa rất nhiều vào hoạt động kiểm toán, đặc biệt là KTNB Bao giờ cũng vậy, điểm xuất phát khởi nguyên của kiểm toán viên nội

bộ luôn luôn là việc đánh giá rủi ro trong tổ chức nên KTNB có hiệu quả đồng nghĩa với việc tăng hiệu quả kiểm soát rủi ro của HT KSNB trong tổ chức đó KTNB đánh giá về tính đầy đủ, hiệu lực, hiệu quả HT KSNB của đơn vị được kiểm toán, nhằm hoàn thiện HT KSNB, các biện pháp khắc phục tồn tại, nâng cao tính hiệu quả, hiệu lực trong quản lý và sử dụng tiền và tài sản của đơn vị được kiểm toán

Mặt khác, KTNB có thể không chỉ đánh giá được những yếu kém của hệ thống quản lý mà còn đánh giá cả các rủi ro trong và ngoài tổ chức

1.2.2.2 Kiểm tra, thực hiện đánh giá và xác minh độc lập (kiểm soát đặc biệt) đối với thông tin về các hoạt động diễn ra bên trong tổ chức

Mặc dù là một bộ phận quan trọng của HT KSNB nhưng KTNB thực hiện việc kiểm tra, đánh giá các thông tin về các hoạt động diễn ra bên trong tổ chức một cách độc lập, khách quan, xác minh tính trung thực của thông tin dưới hình thức kiểm soát đặc biệt nhằm đem lại giá trị và cải tiến công tác quản lý và tạo niềm tin cho những

người quan tâm đến đối tượng kiểm toán Báo cáo kết quả KTNB vì thế giúp cho các nhà quản trị doanh nghiệp, các nhà đầu tư sử dụng như một công cụ hỗ trợ xây dựng chiến lược hoạt động, đưa ra những quyết định đúng đắn trong quá trình quản lý, sử dụng vốn có hiệu quả

1.2.2.3 Phát hiện sớm, ngăn chặn tiêu cực, gian lận, sai sót trong quản lý và điều hành hoạt động, nâng cao hiệu quả sử dụng các nguồn lực

KTNB có thể đem lại cho tổ chức được kiểm toán rất nhiều lợi ích Đây là công

cụ giúp phát hiện và cải tiến những điểm yếu trong hệ thống quản lý, do đó sớm ngăn chặn được những sai sót, gian lận trong đơn vị để điều hành hoạt động tốt hơn, tăng khả năng đạt được các mục tiêu hoạt động của tổ chức

Các thống kê trên thế giới cho thấy các tổ chức có phòng KTNB thường có báo cáo đúng hạn, báo cáo tài chính có mức độ minh bạch và chính xác cao, khả năng gian lận thấp và cuối cùng là hiệu quả hoạt động (sử dụng các nguồn lực về vốn, về nhân lực…) cao hơn so với các tổ chức không có phòng KTNB

1.2.2.4 Công cụ quản lý bổ sung cho công tác ngoại kiểm

Trong quản lý người ta có thể sử dụng rất nhiều công cụ để kiểm tra, đánh giá

và xác minh tính trung thực của thông tin Nếu kiểm toán độc lập thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính là chủ yếu thì KTNB đóng vai trò là công cụ quản lý bổ sung hữu hiệu Bởi vì, các tổ chức hiện nay đang hầu hết phải chịu một áp lực rất lớn trong việc nhận biết được tất cả các rủi ro mà mình phải đối mặt và phải lý giải được cách thức làm thế nào để kiểm soát được các rủi ro đó ở mức độ chấp nhận được Vai trò của KTNB có xu hướng chuyển dịch từ vai trò truyền thống trong hoạt động đánh giá công tác quản lý sang các hoạt động mang tính chất tư vấn và đưa ra các đảm bảo khách quan cho các cấp quản lý

KTNB không bị giới hạn như kiểm toán độc lập (chủ yếu kiểm toán báo cáo tài chính) mà tham gia trực tiếp vào toàn bộ chu trình quản trị bao gồm chu trình hoạt động, thủ tục KSNB, quản trị rủi ro và cả báo cáo tài chính Do phạm vi tham gia và tác động rộng hơn, KTNB là công cụ bổ sung đắc lực cho công tác ngoại kiểm

1.2.3 Nội dung và điều kiện cần thiết để quản lý hoạt động kiểm toán nội bộ

có hiệu quả

Quản lý hoạt động kiểm toán nội bộ bao gồm các nội dung chủ yếu sau:

- Tổ chức bộ máy KTNB;

- Xây dựng hệ thống văn bản pháp quy, quy trình nghiệp vụ;

- Thực hiện KTNB theo chuẩn mực quốc tế, dựa trên cơ sở phân tích rủi ro, ứng dụng công nghệ tin học hiện đại vào thực hiện quy trình kiểm toán;

- Tăng cường kiểm soát chất lượng của tổ chức bên ngoài về chất lượng KTNB;

- Quản lý hiệu quả và nâng cao chất lượng nguồn nhân lực phục vụ công tác KTNB…

Điều kiện để quản lý hoạt động KTNB có hiệu quả trước hết cần đảm bảo số lượng, trình độ nghiệp vụ của kiểm toán viên nội bộ cũng như đảm bảo xử lý kịp thời các kiến nghị của kiểm toán viên nội bộ

Ngoài ra, kiểm toán viên nội bộ phải đạt điều kiện có vị trí độc lập tương đối trong hoạt động kiểm toán, có quyền tiếp cận thông tin và có biện pháp giải quyết tốt mối quan hệ thông tin, báo cáo liên quan đến hoạt động KTNB

Tiếp theo là hoàn thiện những yếu tố về xây dựng môi trường hoạt động, bao gồm khung pháp lý chung và tổ chức bộ máy

Ngoài ra cần tăng cường và củng cố mối quan hệ giữa bộ phận KTNB với cơ quan kiểm toán bên ngoài như Kiểm toán Nhà nước, kiểm toán độc lập KTNB có mối quan hệ hữu cơ rất chặt chẽ với kiểm toán bên ngoài về chương trình, tài liệu kiểm toán, nội dung kiểm toán, báo cáo kiểm toán và việc sử dụng các phương pháp, kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán Nếu KTNB cung cấp kết quả, tài liệu cho các cơ quan ngoại kiểm để xây dựng kế hoạch, chương trình kiểm toán thì kiểm toán bên ngoài lại đánh giá chất lượng hoạt động của KTNB, xác định rủi ro để xây dựng chương trình, nội dung kiểm toán Nếu KTNB cung cấp báo cáo cho kiểm toán bên ngoài sử dụng, khai thác thông tin trong quá trình kiểm toán thì kiểm toán bên ngoài thông qua kết quả KTNB để quyết định lựa chọn phương pháp, kỹ thuật thu thập bằng

chứng kiểm toán thích hợp Bởi vậy, tăng cường kiểm soát chất lượng của tổ chức kiểm toán độc lập bên ngoài về chất lượng kiểm toán nội bộ là yếu tố quan trọng nhằm nâng cao hiệu quả quản lý hoạt động kiểm toán nội bộ

1.3 Kiểm toán nội bộ đối với hoạt động của Ngân hàng Nhà nước Việt Nam

1.3.1 Ngân hàng Nhà nước Việt Nam trước yêu cầu hội nhập quốc tế

Kinh nghiệm quốc tế cho thấy hệ thống tài chính - ngân hàng cạnh tranh và mở cửa là những hệ thống hỗ trợ hiệu quả cho phát triển và tăng trưởng kinh tế Cạnh tranh sẽ làm cho hệ thống ngân hàng vững mạnh, hiệu quả và lành mạnh hơn Do vậy, các nước đang phát triển nói chung mong muốn hội nhập quốc tế, phát triển và cải cách hệ thống ngân hàng nhằm nâng cao khả năng thu hút và phân bổ các nguồn lực, tạo thuận lợi cho các tổ chức kinh tế có thể tiếp cận các dịch vụ ngân hàng có chất lượng cao hơn nhưng với chi phí thấp hơn

Theo Đề án Phát triển ngành ngân hàng đến năm 2010 và tầm nhìn đến năm 2020, cần đẩy nhanh quá trình hội nhập quốc tế trong lĩnh vực ngân hàng thể hiện như sau:

- Chủ động hội nhập kinh tế quốc tế trong lĩnh vực ngân hàng theo lộ trình và bước đi phù hợp với khả năng của hệ thống ngân hàng Việt Nam, trước hết là khả năng quản lý, kiểm soát hệ thống của NHNN;

- Thực hiện mở cửa thị trường dịch vụ ngân hàng theo lộ trình cam kết của Hiệp định thương mại Việt - Mỹ, Hiệp định khung về thương mại, dịch vụ ASEAN (AFAS); đồng thời thực hiện các cam kết gia nhập WTO theo yêu cầu của Hiệp định WTO/GATS;

- Tiếp tục hoàn thiện hệ thống chính sách và pháp luật theo các cam kết mở cửa thị trường Từng bước nới lỏng quyền tiếp cận thị trường dịch vụ ngân hàng (trong nước và nước ngoài) đối với cả bên cung cấp và bên sử dụng dịch vụ ngân hàng (trong nước và nước ngoài);

- Tham gia các điều ước quốc tế, các diễn đàn khu vực và quốc tế về tiền tệ, ngân hàng Phát triển quan hệ hợp tác đa phương và song phương trong lĩnh vực tiền

tệ, ngân hàng nhằm tận dụng nguồn vốn, công nghệ và kỹ năng quản lý tiên tiến của nước ngoài; phối hợp với các cơ quan thanh tra, giám sát tài chính phát hiện, ngăn chặn, phòng ngừa và xử lý rủi ro trên phạm vi khu vực và toàn cầu

NHNN Việt Nam là một cơ quan quản lý cấp bộ Đứng trước xu thế hội nhập quốc tế, hoạt động của NHNN cũng không thể tách rời hoặc đi ngược lại Để hội nhập quốc tế thành công thì yếu tố cơ bản và hết sức quan trọng là cần phải xây dựng một môi trường pháp lý ngân hàng với các cơ chế chính sách nhất quán, rõ ràng, công tác thanh tra giám sát an toàn với mức độ độc lập cao, chế độ báo cáo và kiểm toán minh bạch

1.3.2 Đặc thù và rủi ro trong hoạt động của Ngân hàng Nhà nước Việt Nam

Hoạt động của NHNN có rất nhiều loại rủi ro, có thể là rủi ro bên trong hoặc bên ngoài, có những rủi ro về tài chính (tiền, tài sản) hoặc phi tài chính (uy tín)… Ở những mức độ khác nhau, rủi ro cụ thể trong hoạt động của NHNN có thể là: sai sót, gian lận, trộm cắp, mất dữ liệu, những ý kiến kém chất lượng, thông tin không đầy đủ chính xác, vi phạm pháp luật, mất tài sản…

Bảng 1.1: Ma trận mối quan hệ giữa các loại rủi ro Nội dung

Đánh giá của kiểm toán viên về mức độ

rủi ro kiểm soát

Nguồn: Báo cáo kiểm toán nội bộ giai đoạn 2009-2013 của NHNN

Rủi ro trong hoạt động không phải là mô ̣t khái niê ̣m mới đối với các ngân hàng ,

kể cả NHNN Những tổn thất do rủi ro hoạt động đã được phản ánh lên bảng cân đối kế toán của ngân hàng từ nhiều thâ ̣p kỷ trước Chúng có thể xảy ra hàng ngày , tuy nhiên, hầu hết các tổn thất đều có thể dự đoán trước và phòng ngừa đươ ̣ c Ví dụ như lỗi trong khi ghi sổ sách kế toán hay mô ̣t số thiết bi ̣ trong hoa ̣t đô ̣ng ngân hàng bi ̣ hỏng Mô ̣t số sự kiê ̣n có thể gây ra tổn thất rất lớn như các hoa ̣t đô ̣ng kinh doanhchứng khoán trái phép , tham nhũng , làm giả sổ sách hay các yếu tố bên ngoài như thiên tai, hỏa hoạn

Có thể khái quát rủi ro trong hoạt động của NHNN thành 4 phần bao gồm:

- Rủi ro con người: Là rủi ro liên quan đến nhân viên của ngân hàng, chẳng hạn như cán bộ ngân hàng thông đồng với khách hàng để lập hồ sơ khống để vay vốn, cán bộ ngân hàng nâng giá trị tài sản đảm bảo để cho vay mục đích nhận thù lao, cán

bộ ngân hàng quản lý khách hàng vay vốn trực tiếp thu nợ gốc và lãi vay ngân hàng nhưng chỉ nộp lãi vào ngân hàng, nợ gốc giữ lại chi tiêu cá nhân, hay như nhân viên thiếu kinh nghiệm, trình độ chuyên môn nghiệp vụ dẫn tới hạch toán sai, nhầm lẫn …

- Rủi ro hệ thống: Là rủi ro có thể xảy ra như nhập dữ liệu sai, kiểm soát thay đổi kém, kiểm soát dự án kém, lỗi lập trình, lỗi dịch vụ, an ninh hệ thống, sự không phù hợp của hệ thống…

- Rủi ro bên ngoài: Là các rủi ro xảy ra bên ngoài nằm ngoài tầm kiểm soát của ngân hàng và thường do các sự kiện của ngân hàng khác nhưng ảnh hưởng tác động đến ngành như gian lận và trộm cắp bên ngoài, hỏa hoạn, thiên tai, bố trí thuê ngoài không thành công, biểu tình, bạo loạn …

- Rủi ro pháp lý: Là rủi ro từ sự không rõ ràng của các hoạt động pháp lý hoặc không rõ ràng trong việc áp dụng và hiểu các hợp đồng, luật hay quy chế Ở một số nước, rủi ro pháp lý bắt nguồn từ sự không rõ ràng của quan điểm pháp lý

1.3.3 Yêu cầu quản lý hoạt động kiểm toán nội bộ tại Ngân hàng Nhà nước Việt Nam

Đáp ứng nhu cầu phát triển và hội nhập quốc tế trong lĩnh vực ngân hàng, yêu cầu thiết lập hệ thống KTNB của NHNN Việt Nam phù hợp chuẩn mực quốc tế là yêu cầu cấp thiết

Trong khi hoạt động của kiểm toán độc lập bị giới hạn ở việc kiểm tra báo cáo tài chính (mức độ trung thực và hợp lý), hoạt động của KTNB không bị giới hạn ở bất

kỳ phạm vi nào, từ việc kiểm toán các yếu tố đầu vào, quá trình thực hiện, các yếu tố đầu ra đến việc quản lý tài chính, nhân sự hay công nghệ thông tin

Quản lý hoạt động KTNB của NHNN Việt Nam hướng tới các mục tiêu cơ bản sau:

- Hoạt động vì sự an toàn, hiệu quả của ngân hàng;

- Rà soát, đánh giá độc lập, khách quan về mức độ đầy đủ, tính thích hợp, hiệu lực và hiệu quả của HT KSNB nhằm cải tiến, hoàn thiện HT KSNB

- Phát hiện và ngăn chặn hành vi trái pháp luật; nâng cao hiệu quả quản lý, điều hành và hoạt động của NHNN Việt Nam

- Đảm bảo an toàn bảo mật thông tin và hoạt động liên tục của hệ thống thông tin hoạt động nghiệp vụ

- Nâng cao hiệu quả của các hệ thống, quy trình, quy định, góp phần bảo đảm cho các đơn vị trực thuộc NHNN hoạt động an toàn, hiệu quả, đúng pháp luật

Nhƣ vậy, mục đích của KTNB của NHNN chủ yếu là phục vụ cho công tác quản lý chứ không phải cho đối tác bên ngoài KTNB không chỉ đánh giá các yếu kém của hệ thống quản lý mà còn đánh giá các rủi ro cả trong và ngoài NHNN Cùng với

sự phát triển của khung quản trị rủi ro trong tổ chức, KTNB đang dần đƣợc xem là một công cụ hữu hiệu để kiểm soát các rủi ro thông qua cả chức năng đảm bảo và chức năng tƣ vấn cho ban lãnh đạo Ngoài ra, hệ thống KTNB chuyên trách giúp khắc phục đƣợc những hạn chế của cơ chế kiểm tra, kiểm soát gắn liền với quy trình nghiệp vụ

Chương 2

THỰC TRẠNG QUẢN LÝ HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN NỘI BỘ

CỦA NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM

2.1 Khái quát về bộ máy tổ chức và cơ quan chuyên trách kiểm toán nội bộ của Ngân hàng Nhà nước Việt Nam

2.1.1 Chức năng, nhiệm vụ và cơ cấu tổ chức của Ngân hàng Nhà nước Việt Nam

2.1.1.1 Chức năng, nhiệm vụ

Luật Ngân hàng Nhà nước Việt Nam năm 2010 quy định NHNN Việt Nam là

cơ quan ngang bộ của Chính phủ và là Ngân hàng Trung ương của nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam NHNN là một pháp nhân, có vốn pháp định thuộc sở hữu Nhà nước, thực hiện chức năng quản lý Nhà nước về tiền tệ, hoạt động ngân hàng và ngoại hối; thực hiện chức năng Ngân hàng Trung ương về phát hành tiền; ngân hàng của các tổ chức tín dụng và cung ứng dịch vụ tiền tệ cho Chính phủ [11]

Nhiệm vụ cơ bản của NHNN là quản lý về hoạt động tiền tệ, tín dụng, ngân hàng Đây là lĩnh vực hoạt động có rất nhiều rủi ro không chỉ đối với bản thân hệ thống ngân hàng mà còn tác động đến các mục tiêu kinh tế vĩ mô của quốc gia Bên cạnh đó, NHNN còn có những hoạt động mang tính kinh doanh Tuy nhiên, các hoạt động mang tính kinh doanh của NHNN không vì mục tiêu lợi nhuận mà chủ yếu nhằm vào mục tiêu ổn định giá trị đồng tiền, góp phần đảm bảo an toàn hoạt động ngân hàng

và các tổ chức tín dụng Điều đó tạo ra đặc thù trong quản lý và hoạt động của NHNN

2.1.1.2 Cơ cấu tổ chức:

Cơ cấu tổ chức của NHNN Việt Nam được quy định tại Nghị định

96/2008/NĐ-CP ngày 26/8/2008 của Chính phủ, bao gồm:

- Vụ Chính sách tiền tệ: Tham mưu, giúp Thống đốc xây dựng chính sách tiền

tệ Quốc gia và sử dụng các công cụ chính sách tiền tệ theo quy định của pháp luật

- Vụ Quản lý Ngoại hối: Tham mưu, giúp Thống đốc thực hiện chức năng quản

lý Nhà nước về ngoại hối và hoạt động ngoại hối theo quy định của pháp luật