Kiểm toán nội bộ công tác kế toán tại ngân hàng thương mại cổ phần ngoài quốc doanh thực trạng và giải pháp 1

Khoá luận tốt nghiệp Lời mở đầu Đất nớc ta trải qua 20 năm đổi với định hớng kinh tế nhiều thành phần hoạt động theo chế thị trờng có quản lý nhà nớc đà đạt đợc nhiều thành tựu to lớn kinh tế xà hội Với tỷ lệ tăng trởng kinh tế hàng năm cao, cấu kinh tế có nhiều thay đổi, đợc coi kinh tế động khu vực Đông Nam điểm đến hấp dẫn nhà đầu t nớc ngoài, kinh tế Việt Nam bớc phát triển lên hoà nhập với kinh tế toàn cầu Cùng với chuyển đất nớc ngành NH có nhiều chuyển biến rõ rệt đánh dấu đời loạt NH thơng mại Tuy nhiên kinh doanh lĩnh vực NH đợc coi kinh doanh rủi ro Sự phá sản sÏ kÐo theo sù sơp ®ỉ cđa nỊn kinh tÕ, nỗ lực ngân hàng tìm nhiều biện pháp để ngăn ngừa rủi ro hệ thống kiểm toán nội công cụ hữu hiệu đợc sử dụng §èi víi mét doanh nghiƯp nãi chung vµ mét NH nói riêng công tác kế toán đóng vai trò quan trọng, tài liệu kế toán đơn vị nơi cung cấp thông tin tình hình tài chính, phản ánh mặt hoạt động đơn vị, riêng kế toán NH liên quan đến nhiều mặt hoạt động kinh tế Dựa vào mà lÃnh đạo NH đa đánh giá tình hình hoạt động đơn vị đa định quản lý đắn Vấn đề đặt liệu số kế toán đợc cung cấp xác hay không, liệu việc lập báo cáo kế toán vận hành kế toán có theo quy trình đà đợc xây dựng, việc ghi chép sổ sách đơn vị có tuân thủ thể lệ chế độ đề hay không Trớc khó khăn nh kiểm toán nội công tác kế toán cần thiết Vì lẽ nên NH thiết lập cho phận kiểm toán nội riêng biệt kiểm toán nội công tác kế toán đợc coi trọng Vì thế, qua trình thực tập ngân hàng thơng mại cổ phần Ngoài Quốc Doanh, nhận thức đợc tầm quan trọng vấn đề em đà lựa chọn đề tài tốt nghiệp là: Kiểm toán nội công tác kế toán ngân hàngKiểm toán nội công tác kế toán ngân hàng thơng mại cổ phần Ngoài Quốc Doanh Thực trạng giải pháp Kết cấu khoá luận gồm ba chơng Chơng I: Cơ sở lý luận kiểm toán nội công tác kế toán ngân hàng thơng mại Lớp 50121 Khoa Ngân Hàng Khoá luận tốt nghiệp Chơng II: Thực trạng kiểm toán nội công tác kế toán ngân hàng thơng mại cổ phần Ngoài Quốc Doanh Chơng III: Một số giải pháp kiến nghị nhằm nâng cao hiệu kiểm toán nội công tác kế toán ngân hàng thơng mại cổ phần Ngoài Quốc Doanh Đối tợng nghiên cứu đề tài hoạt động kiểm toán nội công tác kế toán, sâu phân tích thực trạng hoạt động VPBANK Trong trình nghiên cứu đề tài em đà sử dụng phơng pháp vật biện chứng phơng pháp vật lịch sử với phân tích thống kê, tổng hợp so sánh để rút kết luận đánh giá vấn đề đợc nghiên cứu nh đề xuất số giải pháp kiến nghị giúp hoàn thiện kiểm toán nội công tác kế toán Do hạn chế mặt thời gian nên viết tránh đợc thiếu sót Vì em mong đợc đóng góp ý kiến thầy cô ngời quan tâm đến lĩnh vực kiểm toán nội công tác kế toán nhằm giúp khoá luận đợc hoàn thiện Cuối em xin chân thành cảm ơn cô giáo hớng dẫn đà giúp đỡ em trình thực khoá luận Lớp 50121 Khoa Ngân Hàng Khoá luận tốt nghiệp chơng Cơ sở lý luận kiểm toán nội công tác kế toán ngân hàng thơng mại 1.1 Tỉng quan vỊ kiĨm to¸n nỊn kinh tÕ 1.1.1 Quá trình phát triển kiểm toán kinh tế Kiểm toán hoạt động có lịch sử lâu đời, song để thực trở thành lĩnh vực khoa học độc lập nh ngày đà phải trải qua thời kỳ phát triển lâu dài Thuật ngữ kiểm toán bắt nguồn từ gốc Latin lµ AUDITUS nghÜa lµ NGHE tõ thÕ kû III trớc công nguyên Thời kỳ này, kiểm toán làm nhiệm vụ kiểm tra độc lập thuyết trình cho nhà cầm quyền La Mà tình hình tài Nh kiểm toán sơ khai đợc hình thành việc kiểm tra tài sản phần lớn đợc ghi chép lại đọc lên cho bên nghe chấp nhận Cho đến kỷ XX kiểm toán thực đợc hiểu với ý nghĩa kiểm tra độc lập bày tỏ ý kiến Trong giai đoạn kinh tế phát triển cách mạnh mẽ với đời nhiều công ty chứng khoán, công ty tài làm cho nhu cầu kiểm tra chủ sở hữu công ty nhằm đánh giá mức độ hợp lý, trung thực báo cáo tài ngày tăng Đặc biệt vào năm 30 hàng loạt tổ chức tài công ty rơi vào tình trạng phá sản yêu cầu tính trung thực hợp lý thông tin báo cáo tài ngày quan trọng không với ngời chủ sở hữu mà với quan chức phục vụ cho công tác quản lý điều hành tầm vĩ mô nhà đầu t việc đa định đầu t Với yêu cầu cấp bách nh tổ chức nghề nghiệp công ty kiểm toán dần hình thành kéo theo việc xây dựng nên phơng thức kiểm tra ngày đa dạng Lớp 50121 Khoa Ngân Hàng Khoá luận tốt nghiệp Có thể thấy dù đợc nảy sinh kh¸ sím song lý ln chung vỊ kiĨm to¸n cha có may phát triển bị giới hạn không gian tính liên tục phát triển Cho đến ngày thực tiễn kiểm toán đà phát triển cao, đặc biệt Bắc Mỹ Tây Âu với xuất nhiều mô hình nh loại hình kiểm toán thâm nhập sâu rộng kiểm toán vào lĩnh vực ®êi sèng x· héi Trong ®ã th× lý luËn kiểm toán lại cha phát triển tơng xứng, phần lớn chúng quy định, chuẩn mực hớng dẫn nghiệp vụ Tại Mỹ quy chế kiểm toán bắt đầu có hiệu lực vào năm 1934 với hình thành Uỷ ban bảo vệ trao đổi tiền tệ (SEC), trờng đào tạo kiểm toán viên công chứng Mỹ (AICPA) đà in mẫu chuẩn báo cáo tài khoản công ty Thời kỳ kiểm toán nội xí nghiệp bắt đầu phát triển với đời trờng đào tạo kiểm toán viên nội (IIA) đà công bố việc xác định thức chức kiểm toán nội Từ năm 1950 nghiệp vụ ngoại kiểm đợc bổ sung liên tục cấu trúc, phơng pháp kỹ thuật, hoạt động nội kiểm đà phát triển không lĩnh vực kế toán- tài mà mở rộng sang việc đối soát đánh giá hệ thống quản lý doanh nghiệp Bên cạnh kiểm toán xuất lĩnh vực công cộng nh quân đội hành xí nghiệp công Tại Pháp kiểm toán nội thức đời vào năm 1960 công ty chi nhánh tập đoàn ngoại quốc tổ chức NH đợc phát triển với việc mở rộng quy mô công ty với ý nguyện tăng cờng ổn định hiệu xí nghiệp Năm 1965 hội kiểm soát viên nội Pháp đời, đến năm 1973 trở thành viện nghiên cứu kiểm toán viên kiểm soát viên nội Pháp (IFACI) Tại Việt Nam, kiểm tra nói chung nh kiểm toán nói riêng đà đợc quan tâm từ thời kỳ bắt đầu xây dựng đất nớc Ngày 23/11/1945 chủ tịch Hồ Chí Minh đà ký sắc lệnh 64/SL thành lập tổ chức tra đặc biệt trực thuộc Chính phủ tiếp sắc lệnh 57/SL ngày 4/6/1946 quy định tổ chức máy mà lập ban tra, sắc lệnh 76/SL ngày 25/8/1946 tổ chức máy tài chÝnh vµ nha tra tµi chÝnh trùc thuéc bé, đà định nhiệm vụ quan tài Lớp 50121 Khoa Ngân Hàng Khoá luận tốt nghiệp Vào năm thập kỷ 80-90, Việt Nam bắt đầu cải tổ kinh tế bớc sang kinh tế thị trờng phát triển kế toán đòi hỏi ngày cao để đáp ứng kịp thời nhu cầu đổi kinh tế Từ năm 1989 Bộ tài đà kết hợp với số ngành hữu quan lần lợt ban hành cải tiến hệ thống chế độ, văn pháp quy kế toán theo tinh thần kế thừa thành tựu chế độ kế toán trớc Từ tháng 12/1995 Bộ tài đợc Chính phủ cho phép ban hành hệ thống kế toán tài doanh nghiệp bớc đầu đà đáp ứng phần yêu cầu quản lý vĩ mô Nhà nớc Đồng thời thời gian hệ thống kế toán đà đợc đổi cho phù hợp với yêu cầu ngân hàng giới (WB) q tiỊn tƯ thÕ giíi (IMF) Trong ®iỊu kiƯn ®ã kiểm toán đà phát triển nh tất yếu khách quan Vào năm đầu thập kỷ 90 kỷ 20 đời công ty kiểm toán Việt Nam nh Vaco tham gia công ty kiểm toán nớc nh KPMG, Enrt&Young hoạt động kiểm toán Việt Nam đà hoạt động kiểm toán Việt Nam đà bớc phát triển 1.1.2 Khái niệm - chất kiểm toán Mặc dù có lịch sử hình thành từ lâu song quan niệm kiểm toán khác Trong kinh tế kế hoạch kiểm toán đồng nghĩa với việc kiểm tra kế toán tức đợc xem nh chức phần kế toán, nội dung chủ yếu rà soát thông tin từ chứng từ kế toán đến tổng hợp cân đối kế toán Sở dĩ nh chế kinh tế Nhà nớc vừa đóng vai trò chủ sở hữu vừa ngời lÃnh đạo, tiến hành kiểm tra thực giám sát tất khâu hoạt động Trong điều kiện kinh tế thị trờng phát triển thành phần kinh tế đợc tự hoạt động, nhà nớc không chủ sở hữu không kiểm soát cách trực tiếp hoạt động tổ chức cá nhân kinh tế Trớc tình hình hình thành kiểm toán tách rời khỏi phận kế toán yêu cầu tất yếu Xét góc độ kinh tế thị trờng, chuẩn mực kiểm toán Vơng Quốc Anh cho rằng: Kiểm toán nội công tác kế toán ngân hàngKiểm toán kiểm tra độc lập bày tỏ ý kiến khai tµi chÝnh cđa mét xÝ nghiƯp mét kiĨm toán viên đợc bổ nhiệm để thực công việc theo với nghĩa vụ pháp định có liên quan Lớp 50121 Khoa Ngân Hàng Khoá luận tốt nghiệp Hoặc theo quan niệm chuyên gia kiểm toán Hoa Kỳ: Kiểm toán nội công tác kế toán ngân hàngKiểm toán trình mà qua ngời độc lập, có nghiệp vụ tập hợp đánh giá rõ ràng thông tin lợng hoá liên quan đến thực thể kinh tế riêng biệt nhằm mục đích xác định báo cáo mức độ phù hợp thông tin lợng hoá với tiêu chuẩn đà đợc thiết lập Cuối quan điểm thứ ba phát sinh kinh tế thị trờng đà phát triển mạnh, chủ thể quan tâm đến thông tin tài đơn vị bao gồm nhiều thành phần, đối tợng kiểm toán không thông tin mang tính định lợng Theo quan điểm kiểm toán có phạm vi rộng, bao gồm: Kiểm toán tuân thủ, kiểm toán hoạt động, kiểm toán báo cáo tài Nh cách khái quát kiểm toán đợc hiểu: Kiểm toán nội công tác kế toán ngân hàngLà trình chuyên gia ®éc lËp cã thÈm qun tiÕn hµnh thu thËp vµ đánh giá chứng có liên quan tới thông tin định lợng đơn vị nhằm xác định báo cáo mức độ phù hợp thông tin với tiêu chuẩn đà đợc thiết lập thừa nhận qua đánh giá tính kinh tế tính hiệu lực hiệu trình sử dụng nguồn lực nh trình quản lý tổ chức cá nhân. Lớp 50121 Khoa Ngân Hàng Khoá luận tốt nghiệp Sơ đồ Quá trình kiểm toán Thông tin số lợng đơn vị Chuyên giaThu thập đánh giá chứng Mức phù hợp Báo cáo Ngời sử dụng thông tin Các tiêu chuẩn Qua khái niệm kiểm toán hiểu sâu số thuật ngữ nh sau: Các chuyên gia độc lập: kiểm toán viên đủ lực độc lập.Tức ngời nắm vững chuẩn mực kiểm toán vận dụng chúng linh hoạt nh hiểu biết lĩnh vực mà kiểm toán Đồng thời phải có khả làm việc độc lập, đa kết luận đánh không chịu ràng buộc tổ chức hay cá nhân Bằng chứng: thông tin mà kiểm toán viên sử dụng liệu thông tin số lợng đợc kiểm toán có đợc trình bày phù hợp với chuẩn mực đà đợc thiết lập không Thông tin định lợng đợc: báo cáo tài ngân hàng, tổng chi phí cho hợp đồng xây dựng Nhà nớc khai thuế cá nhân, lợng thời gian mà công nhân cần có để hoàn thành nhiệm vụ đợc giao Báo cáo kiểm toán: sản phẩm cuối kiểm toán kiểm toán viên trình bày ý kiến nhận xét mức độ phù hợp thông tin số lợng chuẩn mực đà đợc xây dựng Báo cáo kiểm toán đa ý kiến chấp nhận toàn phần, chấp nhận phần, ý kiến không chấp nhận cho ý kiến Khi đa ý kiến chấp nhận toàn chuyên gia kiểm toán phải mô tả rõ ràng báo cáo lý chủ yếu dẫn đến ý kiến ảnh hởng lên thông tin kiểm toán Chuẩn mực để đánh giá: Tuỳ theo mục đích kiểm toán chuẩn mực khác đợc thiết lập Ví dụ kiểm toán tuân thủ chuẩn mực văn pháp lý, nội quy hợp đồng, luật thuế hoạt động kiểm toán Việt Nam đà Với kiểm toán hoạt động chuẩn mực quy trình đà đợc thiết lập Lớp 50121 Khoa Ngân Hàng Khoá luận tốt nghiệp 1.1.3 Vai trò kiểm toán kinh tế Trong thời đại kinh tế ngày với phát triển chiều rộng lẫn chiều sâu lĩnh vực kèm với nhu cầu đợc cung cấp thông tin tài liên quan, kiểm toán ngày đóng vai trò quan trọng việc giảm thiểu rủi ro thông tin mang lại, đồng thời góp phần hớng dẫn nghiệp vụ củng cố nếp hoạt động tài kế toán, bên cạnh góp phần nâng cao hiệu lực quản lý Thứ nhất: hoạt động kinh tế chủ thể, kiểm toán đợc coi phơng thức bảo đảm độ tin cậy định thông tin giám sát hoạt động doanh nghiệp, đơn vị nhằm bảo vệ quyền lợi chung đơn vị bên liên quan * Đối với nhà quản lý vai trò kiểm toán thể khía cạnh: - Do đợc chấp nhận rộng rÃi nên kiểm toán đảm bảo thận trọng cần thiết việc trình bày cung cấp thông tin - Kiểm toán ngày đóng vai trò quan trọng việc t vấn pháp lý cho doanh nghiệp cung cấp bảo hiểm - Lợi ích kiểm toán doanh nghiệp bị ràng buộc với xảy tranh chấp kiện tụng công ty kiểm toán có hành động phù hợp nhằm bảo vệ lợi ích cho hai bên - Kiểm toán giúp nhà quản lý tin cậy thông tin quy trình đợc thực theo chuẩn mực, thể lệ chế độ đà đề * Đối với ngời sử dụng thông tin (bên thứ ba) kiểm toán phơng thức đảm bảo hạn chế rủi ro thông tin giúp ngời sử dụng thông tin đa định đầu t đắn Thứ hai: kiểm toán góp phần hớng dẫn nghiệp vụ củng cố nề nếp hoạt động tài kế toán Bởi hoạt động tài kế toán có liên quan đến mảng nghiệp vụ doanh nghiệp cần thiết phải có soát xét thờng xuyên nhằm đảm bảo tính đắn kịp thời thông tin mà hệ thống kế toán cung cấp, thông qua việc kiểm tra giám sát thờng xuyên phát sai sãt viƯc thiÕt lËp hƯ thèng kÕ to¸n từ khắc phục sửa chữa sai lầm nhằm làm cho hệ thống kế toán đơn vị ngày hoàn thiện Thứ ba: chức t vấn kiểm toán đà góp phần nâng cao hiệu lực quản lý Lớp 50121 Khoa Ngân Hàng Khoá luận tốt nghiệp Nh nói kiểm toán hoạt động mang tính xà hội hoá rộng rÃi đợc xà hội chấp nhận tin cậy Vai trò việc đảm bảo độ tin cậy định cho thông tin đợc đa nhằm hạn chế cách tối đa rủi ro xảy Kiểm toán đợc xem nh quan công minh khứ, ngời dẫn dắt cho ngời cố vấn sáng suốt cho tơng lai 1.1.4 Phân loại kiểm toán Hiện phân loại kiểm toán theo hai cách * Phân theo chủ thể kiểm toán Tuỳ theo chủ thể tiến hành kiểm toán có ba loại kiểm toán kiểm toán Nhà nớc, kiểm toán độc lập, kiểm toán nội - Kiểm toán nhà nớc: Với loại công việc kiểm toán đợc tiến hành quan nhà nớc, mục đích chủ yếu việc kiểm toán kiểm toán tuân thủ tức xem xét đánh giá việc chấp hành sách luật lệ chế độ nhà nớc xem xét đến hiệu hoạt động tính hữu hiệu đơn vị sử dụng vốn nhà nớc - Kiểm toán độc lập: Đây loại hình dịch vụ đợc cung cấp công ty kiểm toán độc lập nhằm thu phí kiểm toán Các loại dịch vụ mà công ty cung cấp gồm có kiểm toán tuân thủ, kiểm toán báo cáo tài chính, t vấn tài hoạt động kiểm toán Việt Nam đà từngKết kiểm toán độc lập thờng nhận đợc tin cậy bên họ có độc lập hoạt động - Kiểm toán nội bộ: Là công việc đợc tiến hành kiểm toán viên nội đơn vị với phạm vi kiểm toán bao gồm: kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán tuân thủ kiểm toán hoạt động, báo cáo kế toán quản trị doanh nghiệp đơn vị thành viên Mục đích cung cấp cho ngời quản lý doanh nghiệp thông tin quan trọng tình hình hoạt động doanh nghiệp nhằm quản lý tốt nguồn vốn, tài sản doanh nghiệp nh đảm bảo quy chế sách đơn vị đợc thực thi cách đắn * Phân theo mục đích kiểm toán Mỗi kiểm toán diễn có mục đích khác nhau, tuỳ vào yêu cầu ngời quản lý bên thứ ba Theo mục đích kiểm toán có ba loại : kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán báo cáo tài Lớp 50121 Khoa Ngân Hàng Khoá luận tốt nghiệp - Kiểm toán hoạt động: công việc kiểm tra đánh giá tính hiệu hiệu hoạt động Trong kiểm toán hoạt động kiểm toán viên nhiệm vụ đảm bảo quy trình hoạt động tốt hay không, xem xét đánh giá khả hoàn thành nhiệm vụ mục tiêu hoạt động (tính hữu hiệu) so sánh kết đạt đợc với chi phí (tính hiệu quả) - Kiểm toán tuân thủ: công việc kiểm toán nhằm đánh giá mức độ chấp hành luật pháp văn hay quy định đơn vị Căn để thực kiểm toán dựa vào văn pháp luật quy định sách đà đợc ban hành - Kiểm toán báo cáo tài chính: trình bày ý kiến nhận xét báo cáo tài đơn vị sở chuẩn mực, chế độ kế toán hành Loại hình chủ yếu đợc thực kiểm toán viên độc lập phục vụ cho bên thứ ba 1.1.5 Phơng pháp kiểm toán Phơng pháp kiểm toán cách thức mà kiểm toán viên vận dụng trình thực kiểm toán nhằm tìm kiếm chứng thông tin thích hợp để đa kết luận đánh giá Hiện có hai phơng pháp kiểm toán kiểm toán chứng từ kiểm toán chứng từ Khi tiến hành kiểm toán để phát đợc vấn đề tìm chứng kiểm toán kiểm toán viên phải biết kết hợp sử dụng phơng pháp kiểm toán cách linh hoạt Kiểm toán chứng từ: phơng pháp kiểm toán kiểm toán dựa vào hệ thống chứng từ sổ sách đơn vị đà lập nhằm tìm kiếm chứng sử dụng kỹ thuật nh: kiểm toán cân đối, đối chiếu trực tiếp, đối chiếu lôgic + Kiểm toán cân đối kỹ thuật kiểm toán đợc sử dụng sở xem xét đến cân đối vốn có đối tợng kiểm toán nhằm tìm yếu tố cân đối Trớc hết cần xem xét đến cân đối tổng quát: Ví dụ với bảng cân đối tài sản: Tổng tài sản có = Tổng tài sản nợ Hoặc bảng cân đối tài khoản: Tổng d nợ = Tổng d có Trong thực tế quan hệ cân đối không đợc trì cách thờng xuyên lúc cần xem xét tìm hiểu nguyên nhân Thông thờng cân đối xuất phát từ nhóm nguyên nhân sơ sau Lớp 50121 Khoa Ngân Hàng