Thực trạng công tác kế toán thu, chi ngân sách tại kho bạc nhà nước huyện bố trạch

Những thành quả trên đạt được có một phần đóng góp của Kho bạc Nhà nước huyện Bố Trạch trong công tác quản lý quỹ Ngân sách Nhà nước tại địa phương như: công tác thu ngân sách Nhà nước,

LỜI CẢM ƠN

Trong suốt quá trình học tập, cũng như trong thời gian thực tập thực

tế để hoàn thành khóa luận tốt nghiệp này, trước hết em xin bày tỏ lòng biết

ơn sâu sắc đến toàn thể thầy cô trong khoa kinh tế trường Đại học Nha Trang đã truyền đạt cho em những kiến thức quý báu để làm hành trang cho bước đường tương lai của mình

Em xin chân thành biết ơn cô Đặng Thị Tâm Ngọc đã hướng dẫn tận tâm, chỉ bảo nhiệt tình trong suốt thời gian em thực tập

Xin cảm ơn Ban Giám Đốc, cùng tập thể Ban Lãnh Đạo, cán bộ công nhân viện tại Kho bạc nhà nước Huyện Bố Trạch, đặc biệt là các anh chị,

cô chú thuộc bộ phận kế toán đã tạo điều kiện thuận lợi trong việc cung cấp các tài liệu, các thông tin thực tế về đơn vị trong suốt thời gian em thực tập

Tuy thời gian tương đối ngắn, nhưng với sự giúp đỡ nhiệt tình đó,

em đã hoàn thành khoỏ luận tốt nghiệp của mình Sự đóng góp của thầy cô, của Ban Giám Đốc và tập thể cán bộ công viên chức tại đơn vị thực tập đối với em là một bài học vô cùng bổ ích

Sinh viên thực hiện

Lê Thị Liễu

MỤC LỤC

Lời cảm ơn i

Mục lục ii

Danh mục sơ đồ, lưu đồ, bảng biểu vi

Danh mục chữ viết tắt viii

LỜI MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN THU CHI NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC 5

1.1- Những vấn đề chung về thu chi ngân sách Nhà nước 5

1.1.1- Khái niệm cơ bản về ngân sách nhà nước và các vấn đề liên quan 5

1.1.2- Tìm hiểu về thu, chi Ngân sách nhà nước .7

1.1.2.1- Thu ngân sách nhà nước: 7

1.1.2.2- Chi ngân sách nhà nước 8

1.1.3- Quản lý thu chi ngân sách nhà nước bằng tiền mặt qua KBNN 9

1.2- Kho bạc nhà nước và những vấn đề liên quan đến kế toán NSNN và hoạt động nghiệp vụ KBNN .10

1.2.1- Khái niệm về Kho bạc nhà nước (KBNN) 10

1.2.2- Khái niệm về kế toán NSNN và hoạt động nghiệp vụ KBNN .11

1.2.3- Đối tượng của kế toán NSNN và hoạt động nghiệp vụ KBNN 11

1.2.4- Vai trò, nhiệm vụ của kế toán KBNN 11

1.2.5- Yêu cầu của kế toán ở KBNN 13

1.3- Kế toán thu chi NSNN tại KBNN 13

1.3.1- Kế toán thu NSNN 13

1.3.1.1- Nội dung của kế toán thu NSNN 13

1.3.1.2-Yêu cầu của kế toán thu NSNN 14

1.3.1.3-Tổ chức thu và quy trình thu NSNN 14

1.3.1.4- Chứng từ, tài khoản, sổ sách và báo cáo của kế toán thu NSNN 15

1.3.1.5.- Sơ đồ hạch toán kế toán thu ngân sách .22

1.3.2- Kế toán chi NSNN .23

1.3.2.1- Nội dung kế toán chi NSNN 23

1.3.2.2-Yêu cầu của kế toán chi NSNN .23

1.3.2.3- Điều kiện chi và thanh toán các khoản chi NSNN .24

1.3.2.4- Các phương thức chi NSNN và sơ đồ cho mỗi phương thức 24

1.3.2.5- Chứng từ, tài khoản, sổ sách và báo cáo kế toán chi NSNN 28

1.3.2.6- Sơ đồ hạch toán kế toán chi ngân sách .34

CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN THU CHI NGÂN SÁCH TẠI KHO BẠC NHÀ NƯỚC HUYỆN BỐ TRẠCH 35

2.1 Giới thiệu chung về Kho bạc Nhà nước huyện Bố Trạch .35

2.1.1- Lịch sử hình thành và phát triển của Kho bạc Nhà nước huyện Bố Trạch 35

2.1.2- Chức năng, nhiệm vụ và quyền hạn của Kho bạc Nhà nước huyện Bố Trạch .37

2.1.3 Mối quan hệ giữa Kho bạc Nhà nước huyện Bố Trạch với các cơ quan chức năng .38

2.1.4 Tổ chức bộ máy quản lý tại Kho bạc Nhà nước huyện Bố Trạch 39

2.1.4.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý 39

2.1.4.2 Chức năng, nhiệm vụ của các phòng ban .40

2.1.5- Một số nhân tố ảnh hưởng đến hoạt động của KBNN huyện Bố Trạch trong thời gian qua .42

2.1.5.1- Nhân tố kinh tế, xã hội .42

2.1.5.2- Các cơ chế chính sách của Nhà nước 43

2.1.5.3- Nhân tố con người 43

2.1.5.4- Cơ sở vật chất - kỹ thuật: 45

2.1.6- Khái quát kết quả hoạt động của Kho bạc Nhà nước huyện Bố Trạch qua 3 năm từ năm 2005 - 2007: 47

2.2- Thực trạng tình hình thu chi ngân sách tại Kho bạc Nhà nước huyện

Bố Trạch .49

2.2.1- Công tác thu ngân sách Nhà nước: 50

2.2.2 Công tác chi ngân sách Nhà nước: 51

2.3 Thực trạng công tác kế toán thu chi Ngân sách Nhà nước tại Kho bạc huyện Bố Trạch .52

2.3.1- Tổ chức bộ máy kế toán tại Kho bạc Nhà nước huyện Bố Trạch: 52

2.3.1.1- Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán tại KBNN huyện Bố Trạch 52

2.3.1.2- Chức năng, nhiệm vụ và quyền hạn của từng kế toán viên 53

2.3.2 Hình thức kế toán áp dụng tại Kho bạc nhà nước huyện Bố Trạch 57

2.3.2.1 Sơ đồ hình thức kế toán áp dụng 57

2.3.2.2 Giải thích sơ đồ hình thức kế toán áp dụng .58

2.3.3 Thực trạng về công tác kế toán thu NSNN tại KBNN huyện Bố Trạch 59

2.3.3.1- Chứng từ và sổ sách sử dụng .59

2.3.3.2 Tài khoản sử dụng .59

2.3.3.3- Quy trình luân chuyển chứng từ và ghi sổ .60

2.3.3.4 Hạch toán một số nghiệp vụ đặc trưng về kế toán thu NS phát sinh chủ yếu tại KBNN Bố Trạch 66

2.3.3.5 Sơ đồ hạch toán (Số liệu tháng 9/2008) 76

2.3.3.6 Một số chứng từ, sổ sách minh hoạ 76

2.3.4 Thực trạng về công tác kế toán chi NSNN tại KBNN huyện Bố Trạch 77

2.3.4.1- Chứng từ và sổ sách sử dụng .77

2.3.4.2 Tài khoản sử dụng .77

2.3.4.3- Quy trình luân chuyển chứng từ và ghi sổ .78

2.4 Đánh giá chung về tình hình thu chi NSNN và công tác kế toán thu chi NSNN tại KBNN huyện Bố Trạch 101

CHƯƠNG III: MỘT SỐ ĐỀ XUẤT NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN THU CHI NSNN TẠI KHO BẠC NHÀ NƯỚC HUYỆN BỐ

TRẠCH 102

Đề xuất 1: Về chứng từ, sổ sách kế toán: 102

Đề xuất 2: Về chức năng, nhiệm vụ của bộ máy kế toán : 102

Đề xuất 3: Về nhân sự và chế độ đãi ngộ: 103

KẾT LUẬN 104

Danh mục tài liệu tham khảo 106

PHỤ LỤC 107

DANH MỤC SƠ ĐỒ, LƯU ĐỒ, BẢNG BIỂU

Sơ đồ: Sơ đồ 1 01 : Ngân sách Nhà nước 7

Sơ đồ 1.02: Quy trình thu ngân sách nhà nước 15

Sơ đồ 1.03: Phân bổ, giao dự toán và thanh toán 25

Sơ đồ 1.04: Quy trình chi bằng lệnh chi tiền .27

Sơ đồ 2.01: Tổ chức bộ máy quản lý 39

Sơ đồ 2.02 : Tổ chức bộ máy kế toán tại KBNN huyện Bố Trạch 53

Sơ đồ 2.03: Ghi sổ kế toán trên máy vi tính 57

Sơ đồ 2.04 : Các phần hành kế toán trên máy vi tính 58

Quy trình (Lưu đồ): 2.01: Luân chuyển chứng từ và ghi sổ nghiệp vụ thu NS bằng TM - 61

2.02: Luân chuyển chứng từ và ghi sổ nghiệp vụ thu NS bằng chuyển khoản (nếu mở TK tại KBNN) - 63

2.03: Luân chuyển chứng từ và ghi sổ nghiệp vụ thu NS bằng chuyển khoản (nếu mở TK tại Ngân hàng) - 65

2.04: Luân chuyển chứng từ và ghi sổ nghiệp vụ chi NS bằng TM - 76

2.05: Luân chuyển chứng từ và ghi sổ nghiệp vụ chi NS bằng chuyển khoản (nếu mở TK tại KBNN) - 79

2.06: Luân chuyển chứng từ và ghi sổ nghiệp vụ chi NS bằng chuyển khoản (nếu mở TK tại Ngân hàng) - 81

2.07: Luân chuyển chứng từ và ghi sổ nghiệp vụ thanh toán tạm ứng chi NS - 83

2.08: Luân chuyển chứng từ và ghi sổ nghiệp vụ chi NS bằng Lệnh chi tiền (nếu mở TK tại ngân hàng) - 85

2.09: Luân chuyển chứng từ và ghi sổ nghiệp vụ chi NS bằng Lệnh chi tiền (nếu mở TK tại KBNN) - 87

Bảng biểu:

Bảng 2.01: Tình hình lao động ở kho bạc nhà nước huyện 44 Bảng 2.02: Tóm lược tình hình cơ sở vật chất kỹ thuật của kho bạc nhà nước Huyện Bố Trạch qua 3 năm (2005-2007) 46 Bảng 2.03: Một số chỉ tiêu về kết quả hoạt động của kho bạc nhà nước Huyện

Bố Trạch qua 3 năm (2005 - 2007) 48 Bảng 2.04: Tình hình thu ngân sách tại kho bạc nhà nước Huyện Bố Trạch qua 3 năm (2005 - 2007) 50 Bảng 2.05: tình hình chi ngân sách tại kho bạc nhà nước Huyện Bố Trạch qua 3 năm (2005 - 2007) 51

LỜI MỞ ĐẦU

&&&

1- Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu

Trước những năm đổi mới, tiềm năng kinh tế của huyện Bố Trạch chưa được khơi dậy, người dân nơi đây chủ yếu sống bằng nghề nông, nhà cửa, đường

sá còn rất thô sơ, con em trong huyện không có điều kiện học hành cả Huyện chỉ có một trường cấp III Đội ngủ cán bộ Huyện, xã thiếu trình độ, kiến thức, không qua đào tạo Những xã vùng sâu, vùng xa như: Tân trạch, Thượng trạch, Phúc trạch, Lâm trạch, Xuân trạch vào mùa mưa lũ giao thông ách tắc, đường

sá lầy lội, địa phương, Nhà nước không có tiền để đầu tư xây dựng cơ sở hạ tầng

Nguồn thu ngân sách huyện chủ yếu dựa vào thuế Nông nghiệp, ngoài ra không có nguồn thu nào đáng kể, mà chỉ dựa vào trợ cấp của ngân sách tỉnh để duy trì hoạt động bộ máy cán bộ cấp huyện, cấp xã

Trong những năm đổi mới gần đây, Bố Trạch vươn mình đáng kể trong lĩnh vực phát triển kinh tế, xã hội Đời sống nhân dân được cải thiện không ngừng, cơ sở vật chất kỹ thuật, đường bê tông nông thôn, trường học, bệnh viện, trạm y tế, trụ sở làm việc của các cơ quan, ban ngành được xây dựng phù hợp với quy hoạch, không lảng phí mà khang trang đẹp đẽ là cơ sở để khẳng định

sự phát triển đó Nhiều khu Công nghiệp, khu du lịch mọc lên như: Khu du lịch

Đá Nhảy, khu du lịch Phong Nha-Kẻ Bàng Đây là tiềm năng để các nhà đầu

tư bỏ vốn đầu tư vào huyện, tạo nên nguồn thu ngân sách cho địa phương Đặc biệt từ khi có chủ trương của Nhà nước trong việc làm đường bê tông nông thôn,

với phương châm: “Nhà nước và nhân dân cùng làm” Bố Trạch là địa phương đi

đầu trong lĩnh vực bê tông hoá giao thông nông thôn

Các chính sách xã hội như: xoá đói, giảm nghèo, đền ơn, đáp nghĩa được quan tâm đúng mức thông qua các chế độ hỗ trợ về Tài chính, các chương trình mục tiêu, các dự án phúc lợi xã hội đã tạo được niềm tin của nhân dân đối với Đảng và Nhà nước

Những thành quả trên đạt được có một phần đóng góp của Kho bạc Nhà nước huyện Bố Trạch trong công tác quản lý quỹ Ngân sách Nhà nước tại địa phương như: công tác thu ngân sách Nhà nước, công tác kiểm soát chi Ngân sách Nhà nước các cấp, công tác kiểm soát thanh toán vốn đầu tư xây dựng cơ bản, công tác huy động vốn cho Ngân sách Nhà nước, công tác quản lý tiền và tài sản Quốc gia, không để thất thoát tiền và tài sản của Nhà nước

Qua đây cũng thấy được tầm quan trọng của công tác kế toán Ngân sách Nhà nước nói chung và công tác kế toán thu, chi ngân sách nói riêng; chúng đóng vai trò rất quan trọng trong công tác quản lý quỹ Ngân sách Nhà nước như: phản ánh một cách chính xác, trung thực tình hình biến động quỹ Ngân sách Nhà nước tại địa phương và thông tin kịp thời, chính xác tình hình thu, chi, tồn quỹ ngân sách Nhà nước để lãnh đạo các cấp chỉ đạo và điều hành ngân sách Đồng thời thay mặt Nhà nước kiểm tra, kiểm soát tình hình chấp hành ngân sách của các đơn vị sử dụng ngân sách và trách nhiệm của các tổ chức, cá nhân có quan hệ với ngân sách Nhà nước Bên cạnh đó, cùng với Ngân hàng Thương mại quản lý và điều hoà tiền mặt thông qua công tác thanh toán không dùng tiền mặt, góp phần làm giảm lượng tiền mặt trong lưu thông Thông qua kênh huy động vốn bằng phát hành Công trái xây dựng tổ quốc, Trái phiếu Chính phủ, Công trái giáo dục, Trái phiếu Kho bạc Nhà nước Kho bạc Nhà nước đã huy động cho Nhà nước một lượng vốn không nhỏ trong xã hội để đầu tư xây dựng một số công trình mang tính chiến lược của đất nước Qua đó cũng giúp cho Nhà nước có chiến lược điều hành vĩ mô về ngân sách thông qua thuế, lãi suất Trái phiếu Góp phần điều hoà quỹ ngân sách nhà nước, không để xẩy ra tình trạng thâm hụt ngân sách Tuy nhiên bên cạnh đó vẫn còn tồn tại công tác thu, chi NSNN trong thời gian qua chưa được chặt chẽ, thẩm chí một số nơi còn yếu kém, dẫn đến tình trang thất thoát lớn, gây thiệt hại nghiêm trọng cho ngân sách nhà nước nhưng chưa xử

lý nghiêm khắc, kịp thời

Được học tập những kiến thức về Tài chính, kế toán ở trường đại học, đồng thời được thực tập tại Kho bạc Nhà nước huyện Bố Trạch, với tầm quan

trọng của ngành Kho bạc Nhà nước như đã nêu ở trên, trên cơ sở tổ chức tốt công tác kế toán thu, chi ngân sách sẽ giúp cho đơn vị có được bộ máy kế toán gọn nhẹ, phù hợp, hoạt động có hiệu quả nhằm đáp ứng được yêu cầu quản lý, nâng cao chất lượng kế toán ngân sách Nhà nước và các hoạt động nghiệp vụ Kho bạc Nhà nước, đáp ứng yêu cầu thông tin quản lý và điều hành ngân sách Nhà nước các cấp tại địa bàn huyện Bố Trạch, em mạnh dạn đi sâu nghiên cứu đề tài:

“Thực trạng công tác kế toán thu, chi ngân sách tại Kho bạc Nhà nước huyện Bố Trạch” Hy vọng rằng đề tài này sẽ góp phần giải quyết được những

vấn đề đặt ra cả về mặt lý luận và thực tiễn, nhằm phát huy vai trò tích cực của công tác kế toán thu, chi ngân sách

Trong quá trình nắm bắt kiến thức từ nhà trường, nghiên cứu các văn bản hướng dẫn và công việc thực tế còn mới mẻ và nhiều hạn chế, mong quý thầy cô trong trường cùng với các anh chị, cô chú ở KBNN Bố Trạch góp ý, giúp đỡ để bản thân em có nhiều kiến thức hơn trong học tập và đúc rút được nhiều kinh nghiệm phục vụ cho quá trình công tác sau này

2- Mục đích nghiên cứu của đề tài

Trên cơ sở hệ thống hoá những vấn đề lý luận cơ bản về công tác kế toán thu, chi ngân sách tại KBNN huyện Bố Trạch; đề tài đi sâu nghiên cứu, phân tích, đánh giá thực trạng và những hạn chế của công tác kế toán thu, chi ngân sách trong thời gian qua tại KBNN Bố TRạch; từ đó đưa ra những biện pháp và một số đề xuất của bản thân nhằm hoàn thiên hơn công tác thu, chi ngân sách tại KBNN Bố Trạch trong thời gian tới

3- Đối tượng và phạm vi nghiên cứu của đề tài

+ Đối tượng nghiên cứu: Kho bạc Nhà nước huyện Bố Trạch

+ Phạm vị nghiên cứu: Nghiên cứu tổ chức công tác kế toán thu, chi ngân sách tại KBNN huyện Bố Trạch

4- Phương pháp nghiên cứu

Từ nhận thức những quan điểm, lý luận cơ bản về công tác kế toán ngân sách và hoạt động nghiệp vụ kho bạc nói chung và kế toán thu, chi ngân sách nhà

nước nói riêng để phân tích, đánh giá, tìm ra những giải pháp nhằm nâng cao chất lượng công tác kế toán thu, chi ngân sách tại KBNN trong thời gian tới Đề tài đã sử dụng tổng hợp các phương pháp nghiên cứu như tiếp cận hệ thống, phân tích tổng hợp, thống kê so sánh,

5- Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của đề tài

+ Đề tài làm rõ thêm vai trò của công tác kế toán thu, chi ngân sách tại KBNN Bố Trạch, nêu lên thực trạng về tổ chức công tác kế toán thu, chi ngân sách, góp phần hoàn thiện và đổi mới cơ chế quản lý và sử dụng quỹ ngân sách nhà nước

+ Trên cơ sở thực tế tại KBNN huyện Bố Trạch, đề tài đã chỉ ra những thành quả và những hạn chế còn tồn tại trong công tác kế toán thu, chi ngân sách tại KBNN Bố Trạch nói riêng và KBNN nói chung Từ đó đưa ra một số biện pháp và đề xuất của bản thân nhằm hoàn thiện công tác thu, chi ngân sách nhà nước

6 - Kết cấu của đề tài

Ngoài phần mở đầu, phần kết luận, danh mục tài liệu tham khảo và phần phụ lục thì đề tài được trình bày thành 3 chương:

Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán thu chi Ngân sách Nhà nước

Chương 2: Thực trạng công tác kế toán thu, chi ngân sách tại KBNN

huyện Bố Trạch

Chương 3: Một số đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán thu, chi ngân

sách tại KBNN huyện Bố Trạch

CHƯƠNG I

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN THU CHI NGÂN

SÁCH NHÀ NƯỚC

1.1- Những vấn đề chung về thu chi ngân sách Nhà nước

1.1.1- Khái niệm cơ bản về ngân sách nhà nước và các vấn đề liên quan

Ngân sách nhà nước (NSNN): là một thành phần trong hệ thống tài chính Thuật ngữ "Ngân sách Nhà nước" được sử dụng rộng rãi trong đời sống kinh tế,

xã hội ở mọi Quốc gia Song quan niệm về NSNN lại chưa thống nhất, người ta

đã đưa ra nhiều định nghĩa về NSNN tuỳ theo các trường phái và các lĩnh vực nghiên cứu Các nhà kinh tế Nga quan niệm: NSNN là bảng liệt kê các khoản thu, chi bằng tiền trong một giai đoạn nhất định của Quốc gia Luật NSNN đã được Quốc Hội Việt Nam thông qua năm 1996 định nghĩa: NSNN là toàn bộ các khoản thu, chi của Quốc gia trong dự toán đã được cơ quan chính phủ có thẩm quyền quyết định và được thực hiện trong một năm để đảm bảo thực hiện các chức năng và nhiệm vụ của chính phủ

Ngân sách Nhà nước gồm ngân sách trung ương và ngân sách địa phương, ngân sách địa phương bao gồm ngân sách của đơn vị hành chính các cấp

có Hội đồng nhân dân và Uỷ ban nhân dân Ngân sách Nhà nước được quản lý thống nhất theo nguyên tắc tập trung dân chủ, công khai, minh bạch, có phân công, phân cấp quản lý, gắn quyền hạn với trách nhiệm

Quỹ ngân sách Nhà nước là toàn bộ các khoản tiền của Nhà nước, kể cả tiền vay, có trên tài khoản của ngân sách Nhà nước các cấp

Quỹ ngân sách Nhà nước được quản lý tại Kho bạc Nhà nước

Ngân sách Nhà nước được cân đối theo nguyên tắc tổng số thu từ thuế, phí, lệ phí phải lớn hơn tổng số chi thường xuyên và góp phần tích luỹ ngày càng cao vào chi đầu tư phát triển, trường hợp còn bội chi thì số bội chi phải nhỏ hơn

số chi đầu tư phát triển, tiến tới cân bằng thu, chi ngân sách

Ngân sách trung ương đóng vai trò chủ đạo đảm bảo thực hiện các nhiệm

vụ quan trọng của quốc gia và hỗ trợ cho địa phương chưa cân đối được ngân sách

Tồn quỹ ngân sách hiện thời các cấp được xác định:

- Đối với Kho bạc Nhà nước quận, (huyện) chỉ xác định tồn quỹ ngân sách quận (huyện), tồn quỹ ngân sách xã (cho từng xã)

- Tồn quỹ ngân sách huyện, xa là cơ sở để chi ngân sách huyện, xã

Thông qua công tác kiểm soát thanh toán thì Kho bạc Nhà nước phối hợp với Phòng Tài chính - Kế hoạch xây dựng định mức tồn quỹ ngân sách Huyện, nếu tồn quỹ thấp hơn định mức thì Kho bạc Nhà nước huyện có trách nhiệm báo cáo Phòng Tài chính - Kế hoạch để có trách nhiệm khai thác nguồn thu, đảm bảo chi cho các hoạt động thuộc ngân sách huyện quản lý

Tồn quỹ ngân sách huyện, xã không còn số dư thì Kho bạc Nhà nước có quyền từ chối không chi ngân sách huyện, xã cho các đơn vị dự toán hưởng ngân sách huyện, xã

Tồn quỹ Tổng Tổng

NS cấp = thu NS - chi NS

Huyện Huyện Huyện

Tồn quỹ Tổng thu Tổng chi

NS từng = NS từng - NS từng

Xã Xã Xã

Sơ đồ 1 01 : Ngân sách Nhà nước

1.1.2- Tìm hiểu về thu, chi Ngân sách nhà nước

1.1.2.1- Thu ngân sách nhà nước:

 Khái niệm về thu ngân sách nhà nước (NSNN)

+ Thu ngân sách nhà nước: chứa đựng các quan hệ phân phối dưới hình thức giá trị nảy sinh trong quá trình chính phủ dùng quyền lực của mình để tập trung một bộ phận của tổng sản phẩm quốc dân, để hình thành quỹ tiền tệ tập trung của Quốc gia, là nguồn để thực hiện nhiệm vụ của mình

+ Thu từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh trong nước: thu từ sản xuất, thu từ lưu thông- phân phối, thu từ hoạt động dịch vụ Bao gồm các khoản thu từ thuế, phí, lệ phí, các khoản thu từ hoạt động kinh tế của Nhà nước, các khoản đóng góp của các tổ chức, cá nhân

+ Thu từ nguồn thu ngoài nước: thu từ vay nợ và viện trợ của ngoại quốc

 Đặc điểm thu ngân sách nhà nước:

+ Thu ngân sách nhà nước gắn liền với thực trạng kinh tế và sự vận động của các phạm trù giá trị khác như: thu nhập, lãi suất Ngày nay chỉ tiêu quan trọng biểu hiện thực trạng của nền kinh tế là chỉ tiêu tổng sản phẩm quốc nôi Sự vận động của phạm trù giá trị khác vừa có sự tác động đến tăng giảm mức thu, vừa đặt ra yêu cầu nâng cao tác dụng thu NSNN

+ Thu ngân sách nhà nước thực chất là phân chia nguồn tài chính quốc gia của nhà nước với các chủ thể trong xã hội trên quyền lực của nhà nước, nhằm giải quyết hài hoà các lợi ích kinh tế, sự phân chia đó là một yếu tố khách quan xuất phát từ yêu cầu thực hiện các chức năng quản lý khoa học xã hội của nhà nước

1.1.2.2- Chi ngân sách nhà nước

 Khái niệm về chi ngân sách nhà nước

+ Chi ngân sách nhà nước: là quá trình phân phối, sử dụng quỹ ngân sách nhà nước cho việc thực hiện các nhiệm vụ của chính phủ Thực chất của nó là cung cấp các phương tiện tài chính cho các nhiệm vụ của chính phủ

+ Theo chức năng nhiệm vụ, chi NSNN gồm:

- Chi đầu tư phát triển kinh tế và kết cấu hạ tầng, trong đó phần lớn là xây dựng cơ bản, khấu hao tài sản xã hội

- Chi bảo đảm xã hội bao gồm : chi cho giáo dục, y tế, công tác dân số, khoa học và công nghệ, văn hoá, thông tin đại chúng, thể thao, lương hưu và trợ cấp xã hội, các khoản liên quan đến can thiệp của chính phủ vào các hoạt động kinh tế, quản lý hành chính, an ninh quốc phòng, các khoản chi khác và khoản chi dự trữ tài chính

+ Theo tính chất kinh tế chi NSNN được chia ra:

- Tiêu dùng cuối cùng của nhà nước: là các khoản chi thường xuyên cho mua sắm của cơ quan nhà nước

- Đầu tư cơ cấu hạ tầng: là khoản chi dể xây dựng cơ bản và khấu hao tài sản

- Phân phối và tái phân phối xã hội: là các khoản chi lương cho cán bộ công viên chức và các khoản trợ cấp xã hội, hưu trí,

 Đặc điểm chi ngân sách nhà nước:

Đăc điểm chi ngân sách là không hoàn trả trực tiếp đối với những khoản chi ghi trong kế hoạch Nên viẹc hoàn trả lại vốn được thực hiện theo cơ chế các khoản thu sử dụng vốn qua hệ thống phí, lệ phí đối với phục vụ sản xuất kinh doanh

Chi ngân sách nhà nước là việc cung cấp nguồn kinh phí để bảo đảm chi cho hoạt của bộ máy quản lý nhà nước và đầu tư cho việc xây dựng cơ sở, kết cấu hạ tầng, hình thành các doanh nghiệp nhà nước thuộc các ngành then chốt trên cơ sở đó tạo ra môi trường và điều kiện thuận lợi cho sự ra đời và phát triển cho các doanh nghiệp thuộc các thành phần kinh tế

1.1.3- Quản lý thu chi ngân sách nhà nước bằng tiền mặt qua KBNN

 Thu ngân sách Nhà nước phải thực hiện theo quy định của Luật ngân sách Nhà nước và các quy định khác của pháp luật như: Luật thuế, pháp lệnh phí và lệ phí

 Không được dùng ngân sách của cấp này chi cho nhiệm vụ của ngân sách cấp khác, trừ trường hợp đặc biệt như khi xẩy ra thiên tai, hoả hoạn hoặc khi cấp trên thực hiện nhiệm vụ của mình cần kết hợp một số nhiệm vụ của địa phương

 Nhiệm vụ chi của cấp nào do ngân sách của cấp đó đảm bảo, trường hợp

cơ quan quản lý cấp trên uỷ quyền cho cấp dưới chi thì phải chuyển kinh phí cho cấp dưới thực hiện

 Kể từ năm 2006 KBNN các cấp trong tỉnh chỉ thực hiện thanh toán chi trả bằng tiền mặt cho các nội dung sau:

 Chi thanh toán cho cá nhân: chi lương, các khoản phụ cấp, chi học bổng, sinh hoạt phí, các khoản chi thuê ngoài (tiền công, tiền lương, nhuận bút, )

 Chi xây dựng cơ bản bằng tiền mặt: chi giải phóng mặt bằng trực tiếp cho dân; chi mua sắm một số vật tư cho nhân dân khai thác; chi xây dựng các công trình do dân tự làm của xã; một số khoản chi bằng tiền mặt cho ban quản lý công trình

 Chi một số nhiệm vụ cho các đơn vị thuộc Bộ quốc phòng, Bộ công an và Ban cơ yếu chính phủ (mật phí, nuôi can phạm, phạm nhân, và một số nhu cầu chi thường xuyên khác bằng tiền mặt)

 Chi trả trái phiếu, công trái bán lẻ qua hệ thống KBNN

 Chi mua lương thực dự trữ trực tiếp của dân; một số khoản chi bằng tiền mặt khác của NSNN và chi từ tài khoản tiền gửi của các đơn vị giao dịch cho các đơn vị, cá nhân không mở tài khoản tại KBNN hoặc ngân hàng

 Các đơn vị cần quan tâm phối hợp với KBNN kiểm soát thanh toán bằng tiền mặt chặt chẽ, đảm bảo mọi khoản thanh toán bằng tiền mặt phải có nội dungdược phép chi bằng tiền mặt

 Kho bạc nhà nước sẽ từ chối thanh toán, chi trả bằng tiền mặt nếu khoản chi không có trong nội dung dược phép chi bằng tiền mặt; thanh toán cho các đơn vị , cá nhân cung cấp hàng hoá dịch vụ có tài khoản tiền gửi tại ngân hàng hoặc KBNN và kể cả các khoản thuộc nội dung được phép chi bằng tiền mặt nêu ở trên

1.2- Kho bạc nhà nước và những vấn đề liên quan đến kế toán NSNN và hoạt động nghiệp vụ KBNN

1.2.1- Khái niệm về Kho bạc nhà nước (KBNN)

Kho bạc Nhà nước: là tổ chức trực thuộc Bộ Tài chính, có nhiệm vụ giúp Nhà nước thực hiện chức năng quản lý Nhà nước về quỹ Ngân sách Nhà nước (bao gồm cả quỹ ngoại tệ tập trung của Nhà nước), quỹ dự trử tài chính Nhà nước, tiền, tài sản tạm thu, tạm giữ, huy động vốn cho ngân sách Nhà nước và cho đầu tư phát triển

Kho bạc Nhà nước các cấp có trách nhiệm tổ chức thực hiện hạch toán kế toán thu, chi ngân sách Nhà nước, định kỳ báo cáo tình hình thực hiện thu, chi ngân sách theo dự toán đã giao và theo mục lục ngân sách Nhà nước cho cơ quan Tài chính đồng cấp, Kho bạc Nhà nước cấp trên và các đơn vị có liên quan Kho bạc Nhà nước cấp huyện ngoài việc hạch toán kế toán thu, chi ngân sách Nhà nước trên địa bàn huyện, còn thực hiện hạch toán kế toán thu, chi ngân sách xã, phường, thị trấn (gọi chung là xã) trên địa bàn huyện và gửi báo cáo định kỳ cho

Uỷ ban nhân dân xã theo quy định

1.2.2- Khái niệm về kế toán NSNN và hoạt động nghiệp vụ KBNN

Kế toán ngân sách nhà nước và hoạt động nghiệp vụ kho bạc nhà nước là công việc thu thập, xử lý, kiểm tra, giám sát, phân tích và cung cấp thông tin về tình hình thu, chi NSNN, các loại tài sản do KBNN đang quản lý và các hoạt động nghiệp vụ KBNN: việc thu thập và xử lý thông tin của kế toán phải đảm bảo kịp thời, đầy đủ, chính xác, trung thực, liên tục và có hệ thống

KBNN các cấp tổ chức công tác kế toán và bộ máy kế toán theo quy định của luật ngân sách nhà nước ngày 16/12/2002, luật kế toán ngày 17/06/2003 và các quy định của chế độ này

1.2.3- Đối tượng của kế toán NSNN và hoạt động nghiệp vụ KBNN

 Tiền và các khoản tương đương tiền

 Quỹ ngân sách và các quỹ tài chính nhà nước khác

 Các khoản thanh toán trong và nghoài hệ thống KBNN

 Tiền gửi các đơn vị, tổ chức, cá nhân tại KBNN

 Kết dư ngân sách các cấp

 Các khoản tín dụng nhà nước

 Các khoản đầu tư tài chính nhà nước

 Các tài sản nhà nước được quản lý tại KBNN

1.2.4- Vai trò, nhiệm vụ của kế toán KBNN

 Vai trò của kế toán KBNN

Kế toán thu chi NSNN đóng vai trò rất quan trọng trong quản lý NSNN được thể hiện cụ thể là:

 đối với nhà nước: thông qua số liệu của kế toán thu chi để điều hành quỹ NSNN, kiểm tra, kiểm soát tình hình thu, chi, tồn quỹ NSNN các cấp

 đối với các đơn vị KBNN thông qua thông tin do kế toán thu, chi NSNN cung cấp để điều hành các hoạt động của từng đơn vị KBNN Quá trình thu, chi và quản lý quỹ NSNN nếu thực hiện tốt sẽ kích thích sản xuất phát triển, mở rộng các ngành nghề kinh doanh dịch vụ

 Nhiệm vụ của kế toán KBNN

+ Thu thập, xử lý tình hình thu, chi NSNN các cấp, các loại tài sản do KBNN quản lý và các hoạt động nghiệp vụ KBNN, bao gồm:

 Các khoản thu, chi ngân sách các cấp

 Dự toán kinh phí ngân sách của các đơn vị sử dung NSNN

 Các khoản vay, trả nợ vay trong nước và nước ngoài của nhà nước và của các đối tượng khác theo quy định cảu pháp luật

 Các quỹ tài chính, nguồn vốn có mục đích

 Tiền gửi của các tổ chức, cá nhân hoặc đứng tên cá nhân (nếu có)

 Các loại vốn bằng tiền, tiền mặt, tiền gửi ngân hàng

 Các khoản tạm ứng, cho vay, thu hồi vốn vay khác của KBNN

 Các tài sản quốc gia, kim khí quý, đá quý và các tài sản khác thuộc trách nhiệm quản lý của KBNN

 Các hoạt động giao dịch, thanh toán trong và ngoài hệ thống KBNN

 Các hoạt động nghiệp vụ khác

+ Kiểm soát việc chấp hành chế độ quản lý tài chính, chế độ thanh toán và các chế độ, quy trình khác của nhà nước liên quan đến thu, chi NSNN và hoạt động nghiệp vụ KBNN trong phạm vi nhiệm vụ, quyền hạn của KBNN

+ Chấp hành chế độ báo cáo theo quy định,cung cấp đầy đủ, kịp thời, chính xác các số liệu, thông tin kế toán cần thiết theo quy chế trao đổi dữ liệu và

cung cấp thông tin giữa các đơn vị trong ngành tài chính và các đơn vị liên quan theo quy định, phục vụ việc quản lý, điều hành, quyết toán NSNN và điều hành các nghiệp vụ của hệ thống KBNN

1.2.5- Yêu cầu của kế toán ở KBNN

Công việc phải làm của mỗi nhân viên ké toán ở mỗi phần hành kế toán tại KBNN như sau:

 Lập, tiếp nhận, kiểm soát, xử lý các chứng từ kế toán, ghi sổ kế toán, tổng hợp số liệu kế toán hàng ngày, tháng, quý, năm

 Phải kiểm tra số liệu kế toán, lập và gữi các loại điện báo, báo cáo hoạt động nghiệp vụ, báo cáo nhanh và báo cáo tài chính định kỳ

 Phải phân tích, lưu giữ số liệu kế toán, lưu trữ hồ sơ, tài liệu kế toán

 Tất cả các cán bộ và cá nhân trong đơn vị KBNN có liên quan tới công tác

kế toán phải nghiêm chỉnh chấp hành các nguyên tắc, chế độ, thủ tục kế toán theo quy định Phải có trách nhiệm cung cấp đầy đủ, kịp thời, chính xác, trung thực các chứng từ, tài liệu cần thiết cho bộ phận kế toán

1.3- Kế toán thu chi NSNN tại KBNN

1.3.1- Kế toán thu NSNN

1.3.1.1- Nội dung của kế toán thu NSNN

Danh từ thu NSNN dùng để chỉ mọi số tiền mà nhà nước thu được Đó có thể là các khoản tiền mà mọi người nộp bắt buộc phải trả cho Chính phủ như:

 Thu từ thuế, phí, lệ phí, thuế GTGT, thuế TNDN, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế tài nguyên, lệ phí chứng thư, lệ phí tược bạ, phí đò, phí giao thông

 Thu từ hoạt động sự nghiệp y tế, giáo dục đào tạo

 Thu từ kết dư ngân sách và các khoản tổ chức, cá nhân tự nguyện đóng góp cho Chính phủ

Trong trường hợp này Chính phủ không có nghĩa vụ hoàn trả trực tiếp nên gọi là thực thu NSNN Và các khoản thu này sẽ được cân đối (điều tiết) với các khoản chi theo dự toán ngân sách các cấp nên còn được gọi là thu trong cân đối NSNN

Ngoài ra còn có những khoản vay để bù đắp thiếu hụt ngân sách tạm thời như:

 Thu từ vay kho bạc nhà nước, vay ngân hàng nhà nước, vay ngân sách cấp trên, vay quỹ dự trữ Tài chính và các quỹ khác

 Thu từ việc phát hành trái phiếu, tín phiếu, công trái

Trong trường hợp này về nguyên tắc, các khoản thu này chỉ được tạm thời

sử dụng và phải được hoàn trả trong niên độ ngân sách nên được gọi là tạm thu chưa đưa vào cân đối ngân sách

1.3.1.2-Yêu cầu của kế toán thu NSNN

 Kế toán tổng hợp thu NSNN được thực hiện trên các tài khoản bậc 3

 Kế toán chi tiết theo:

 Cấp và cơ quan quản lý đối tượng nộp thuế

 Cấp ngân sách, niên độ ngân sách, mục lục NSNN

 Mã nguồn ngân sách (nếu có)

 Mã đối tượng nộp thuế

 Chi tiết thu ngân sách bằng đồng Việt Nam và bằng ngoại tệ

1.3.1.3-Tổ chức thu và quy trình thu NSNN

 Tổ chức thu NSNN

 Hoạt động thu NSNN do các cơ quan Thuế nhà nước, Hải quan, Tài chính

và các cơ quan khác được Chính phủ cho phép hoặc được Bộ Tài chính uỷ quyền thu ngân sách (gọi chung là cơ quan thu), có nhiệm vụ tính toán, xác định mức thu và ra thông báo thu NSNN cho các đối tượng nộp NSNN Trường hợp các đối tượng nộp được tự khai, tự tính, tự nộp thuế thì không cần thông báo thu; các tổ chức, cá nhân thực hiện nộp ngân sách nhà nước đầy đủ, kịp thời theo đúng số phát sinh phải nộp ngân sách

 Trường hợp đến thời hạn nộp tiền theo thông báo thu hoặc thời hạn nộp theo quy định mà đối tượng nộp vẫn chưa thực hiện nghĩa vụ nộp NSNN,

cơ quan thu phát hành Lệnh thu NSNN gửi ngân hàng hoặc Kho bạc nhà

nước nơi đối tượng nộp mở tài khoản tiền gửi để trích số tiền phải nộp từ tài khoản tiền gửi của đối tượng nộp để nộp vào NSNN

 Kho bạc nhà nước trực tiếp thu các khoản thuế, phí, lệ phí của các doanh nghiệp, các tổ chức kinh tế, cá nhân, hộ kinh doanh hoạt động thường xuyên có địa điểm cố định (gọi chung là đối tượng nộp ngân sách hay đối tượng nộp tiền) Đối với các khoản thuế, phí, lệ phí của các hộ kinh doanh không cố định, không thường xuyên, cơ quan thu có trách nhiệm thu tiền mặt từ các đối tượng nộp và nộp toàn bộ số tiền thu được vào KBNN

Sơ đồ 1.02: Quy trình thu ngân sách nhà nước

1.3.1.4- Chứng từ, tài khoản, sổ sách và báo cáo của kế toán thu NSNN

1.3.1.4.1- Chứng từ sử dụng của kế toán thu NSNN

 Lệnh thu NSNN (mẫu C1-01/NS)

 Giấy nộp tiền vào NSNN bằng tiền mặt (mẫu C1-02/NS)

 Giấy nộp tiền vào NSNN bằng chuyển khoản (mẫu C1-03/NS)

 Giấy nộp tiền vào NSNN bằng ngoại tệ tiền mặt (mẫu C1-04/NS)

Cơ quan thu

Đối tượng nộp

NS

Kho bạc nhà nước

Ngân hàng Chuyển c.từ thu NSNN

Lệnh thu NSNN Nộp NSNN qua ngân hàng

Trích tài khoản TGNH của đơn vị

để nộp nộp trực tiếp

Tờ khai nộp ngân sách

Thông báo thu NSNN

NS

 Giấy nộp tiền vào NSNN bằng ngoại tệ chuyển khoản (mẫu 05/NS)

C1- Lệnh thoái thu ngân sách (mẫu C1-06/NS)

 Bảng kê giấy nộp tiền vào NSNN (mẫu C1-07/NS)

 Lệnh ghi thu ngân sách (mẫu C1-08/NS)

 Một số chứng từ khác kèm theo

1.3.1.4.2- Tài khoản thu NSNN

Tài khoản thu NSNN được thể hiện trên tài khoản loại VII, loại tài khoản này dùng để phản ánh số thu của NSNN và số điều tiết cho ngân sách các cấp Việc phản ánh trên tài khoản loại VII phải tuyệt đối chấp hành chế độ tập trung, quản lý các khoản thu NSNN qua KBNN Kế toán chi tiết thu NSNN theo các tiêu thức sau :

 Cấp ngân sách : Trung ương, tỉnh, huyện, xã

 Niên độ ngân sách : năm nay, năm trước, năm sau

 Theo tính chất khoản thu : trong cân đối, tạm thu chưa đưa vào cân đối ngân sách

 Theo mục lục NSNN, mã đối tượng nộp thuế, mã nguồn ngân sách (nếu có)

*- Dạng tổng quát tài khoản thu NSNN theo quy định hiện nay

Loại tài khoản

* Kế toán thu NSNN chủ yếu sử dụng các tài khoản sau :

TK 70 thu ngân sách trung ương

TK 71 thu ngân sách cấp huyện

TK 72 thu ngân sách cấp tỉnh

TK 73 thu ngân sách cấp xã

TK 74 điều tiết thu ngân sách nhà nước

Ngoài ra còn sử dụng các tài khoản đối ứng như : TK 50, 51 92, 93, 94, 642.02, 652.02, 311.04, 321.04, 611,

* Nội dung và kết cấu của tài khoản thu NSNN

+ TK 70 : Thu ngân sách trung ương

- Nội dung: Tài khoản này dùng phản ánh các khoản thu NSNN đã được điều tiết cho ngân sách trung ương và được sử dụng tại KBNN các cấp

- Kết cấu TK 70

- Tài khoản 70 có các TK bậc II mở theo niên độ ngân sách như:

TK 701(thu NSTW năm nay)

TK 702 (thu NSTW năm trước)

TK 703 (thu NSTW năm sau)

TK 704 (thu NSTW năm trước nữa)

Các tài khoản bậc II có các TK bậc III được mở chi tiết theo tính chất

khoản thu NSNN như:

TK 70x.01 ( thực thu)

TK70x.11 (tạm thu chưa đưa vào cân đối ngân sách)

+ TK 71, 72, 73 nội dung và kết cấu tương tự như TK 70 + TK 74 : Điều tiết thu NSNN

- Nội dung:

Tài khoản này dùng để phản ánh số tiền nộp vào NSNN của các đơn vị, cá

nhân có nghĩa vụ nộp NSNN và điều tiết số thực thu NSNN cho các cấp ngân

sách theo tỷ lệ phần trăm (%) quy định

- Kết cấu của tài 74

- các khoản thoái thu thuộc

- Điều chỉnh số thoái thu NS

Chú ý: Cuối ngày tài khoản này không còn số dư

- Tài khoản 74 được mở các tài khoản bậc II, chi tiết theo niên độ ngân sách như: TK 741 (điều tiết thu NSNN năm nay)

TK 742 (điều tiết thu NSNN năm trước)

TK 743 (điều tiết thu NSNN năm sau)

Mỗi tài khoản bậc II được mở các tài khoản bậc III, chi tiết theo tính chất khoản thu như:

TK 74x.01(điều tiết thực thu)

TK 74x.11 (điều tiết tạm thu chưa đưa vào cân đối ngân sách)

1.3.1.4.3- Sổ sách và các bảng sử dụng cho kế toán thu NSNN

Sổ kế toán thu NSNN là tài liệu kế toán dùng để ghi chép, hệ thống lưu trữ toàn bộ các nghiệp vụ kinh tế, tài chính liên quan đến thu NSNN và hoạt động nghiệp vụ KBNN, sổ kế toán thu NSNN bao gồm sổ cái và sổ chi tiết

 Bảng kê : Hàng ngày nếu có nhiều nghiệp vụ cùng loại (giấy nộp tiền vào

NSNN, biên lại nộp phạt, ) phát sinh và hoàn thành trong ngày thì được lên bảng kê trước rồi lên sổ sách kế toán Kế toán thu NSNN sử dụng các bảng kê và bảng liệt kê sau :

+ Bảng liệt kê chứng từ trong bảng (mậu S2-20/KB): Dùng để tập hợp toàn bộ các chứng từ phát sinh trong ngày, chi tiết theo từng mã nhân viên; là căn

cứ để kiểm tra, đối chiếu giữa số liệu kế toán hàng ngày với chứng từ lưu Căn cứ

để lập bảng kê chứng từ trong bảng là toàn bộ chứng từ trong ngày

TK 74

+ Bảng kê thu ngân sách nhà nước (mậu S2-23/KB): Dùng để tập hợp các khoản thu NSNN bằng đồng Việt Nam chi tiết theo mục lục ngân sách, theo mã đối tượng nộp thuế, mã nguồn và số phân chia cho các cấp ngân sách; bảng kê thu ngân sách được dùng để cung cấp số liệu cho cơ quan Tài chính, Thuế và Hải quan Căn cứ để lập bảng kê là chứng từ thu ngân sách bằng đồng Việt Nam

 Sổ cái : Dùng để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh trong

từng kỳ và cả niên độ kế toán theo nội dung nghiệp vụ (theo tài khoản kế toán

áp dụng trong hệ thống KBNN) Số liệu trên sổ cái phải phản ánh tổng hợp tình hình thu NSNN Sổ cái cho kế toán thu NSNN gồm có :

Sổ cái tài khoản trong bảng (mậu S1-01/KB) như: sổ cái tài khoản 70x.01, TK 70x.11, TK 71x.01, TK 71x.11, ., TK74x.01, Tk 74x.11: Dùng để phản ánh tình hình tổng hợp thu NSNN , số liệu trên sổ cái TK thu ngân sách được đối chiếu với số liệu trên các sổ kế toán chi tiết thu NSNN và được dùng để lập bảng cân đối tài khoản và báo cáo thu NSNN Căn cứ để lập sổ cái là chứng

từ hoạc sổ chi tiết thu ngân sách

 Sổ chi tiết : Dùng để ghi chép chi tiết các đối tượng kế toán cần thiết theo

yêu cầu quản lý Số liệu trên sổ kế toán chi tiết cung cấp các thông tin phục vụ cho việc quản lý từng loại tài sản, nguồn vốn, quá trình hoạt động nghiệp vụ của

hệ thống KBNN Sổ chi tiết cho kế toán thu NSNN bao gồm

+ Sổ chi tiết thu ngân sách nhà nước (mậu S2-05/KB)

+ Sổ chi tiết thu ngân sách nhà nước bằng ngoại tệ (mậu S2-06/KB)

Sổ chi tiết thu NSNN dùng để ghi chép các khoản thu NSNN bằng đồng Việt Nam và bằng ngoại tệ chi tiết theo mục lục ngân sách, theo mã đối tượng nộp thuế, mã nguồn và số phân chia cho các cấp ngân sách; sổ này dùng để đối chiếu số liệu với cơ quan Tài chính, Thuế và Hải quan Căn cứ để ghi vào sổ là các chứng từ thu NSNN bàng đồng Việt nam và ngoại tệ

1.3.1.4.4- Báo cáo kế toán thu NSNN

Báo cáo thu NSNN gồm có 2 loại: báo cáo thu NSNN định kỳ (tháng, quý, năm) và báo cáo quyết toán thu NSNN Các đơn vị KBNN thực hiện chế độ báo cáo theo quy định và theo hướng dẫn của tổng giám đốc KBNN

Căn cứ để lập báo cáo thu NSNN là toàn bộ sổ chi tiết thu NSNN, bảng kê thu NSNN và sổ tổng hợp thu NSNN

 Báo cáo thu NSNN định kỳ (tháng, quý, năm) :

Hàng tháng, quý, năm sau khi đã tiến hành đối chiếu, kiểm tra, kiểm soát

về số liệu, tính chất, nội dung kinh tế với các cơ quan thu (thuế, tài chính, hải quan đồng cấp và UBND trên địa bàn) Kế toán trưởng của các đơn vị KBNN sẽ tiến hành lập báo cáo thu NSNN theo mục luc NSNN rồi gửi đến cho cơ quan Tài chính, Thuế, Hải quan đồng cấp đồng thời gửi cho KBNN cấp trên, sau đó KBNN tỉnh, TP trực thuộc trung ương sẽ tổng hợp tình hình thu NSNN báo cáo KBNN trung ương và Bộ tài chính

 Báo cáo quyết toán thu NSNN (theo năm)

Hàng năm trước ngày 10/01 năm sau (đối với KBNN quận, huyện) Kế toán trưởng của các đơn vị KBNN lập báo cáo quyết toán thu NSNN năm theo mục lục NSNN, theo từng cấp ngân sách, gửi cơ quan Tài chính, cơ quan thu cùng cấp, đồng gửi KBNN cấp trên sau đó KBNN tỉnh và TP trực thuộc trung ương tổng hợp quyết toán thu NSNN năm gửi KBNN trung ương và Bộ tài chính

 Thời hạn nộp báo cáo thu, chi NSNN được quy định như sau:

Báo cáo thu, chi

NSNN

KBNN quận, huyện KBNN tỉnh, TP trực thuộc

TW Báo cáo thu, chi

NSNN theo tháng

Chậm nhất là ngày 05 tháng sau

Chậm nhất là ngày 10 tháng sau

Báo cáo thu, chi

NSNN theo quý

Chậm nhất là ngay 08 tháng đầu quý sau

Chậm nhất là ngày 15 tháng đầu của quý sau

Báo cáo thu, chi

NSNN theo năm (báo

cáo quyết toán)

Chậm nhất là ngày 10/01 năm sau

Chậm nhất là ngay 20/01 năm sau

1.3.1.5.- Sơ đồ hạch toán kế toán thu ngân sách

 Sơ đồ hạch toán kế toán thực thu và tạm thu ngân sách

 Sơ đồ hạch toán kế toán thoái thu ngân sách

Thoái thu khi chưa Q.toán

“Lệnh thoái thu NS” (A)

Thoái thu sau khi Q.toán

“Lệnh chi tiền” (B)

TK 741

Ghi Đỏ (A’) Ghi Đỏ

(A’)

1.3.2- Kế toán chi NSNN

1.3.2.1- Nội dung kế toán chi NSNN

Theo Luật NSNN, chi NSNN bao gồm các khoản chi nhằm phát triển kinh

tế xã hội, đảm bảo quốc phòng-an ninh,bảo đảm hoạt động bộ máy nhà nước, chi trả nợ nhà nước, chi viện trợ và các khoản chi khác theo quy định của nhà nươc Nội dung chi NSNN bao gồm những khoản chi :

 Chi dự toán kinh phí thường xuyên (KPTX): Được áp dụng với những khoản chi có tính chất thường xuyên, ổn định, xác định được định mức và nằm trong dự toán được duyệt như: chi lương, chi phụ cấp, sinh hoạt phí, tiền điện sáng, điện thoại của các đơn vị có chức năng quản lý hành chính nhà nước hoặc hoạt động sự nghiệp và các đơn vị thường xuyên được NSNN hỗ trợ kinh phí hoạt động

 Chi vốn chương trình mục tiêu (chi kinh phí uỷ quyền) là khoản chi nhằm thực hiện các chương trình dự án mục tiêu của chính phủ như: dự án cho vay vốn giải quyết việc làm, dự án đào tạo , bồi dưỡng cán bộ làm công tác giải quyết việc làm, dự án phòng chống bệnh lao, dự án xây dựng làng, bản, ấp, xã phường văn hoá,

 Chi dự toán kinh phí đầu tư: là các khoản chi nhằm đầu tư xây dựng cơ sở vật chất, cơ sở hạ tầng, chi mua sắm tài sản dùng cho công tác chuyên môn, chi đầu tư xây dựng cơ bản,

 Chi viện trợ, chi trợ cấp và chi trả nợ gốc các khoản vay của nhà nước

1.3.2.2-Yêu cầu của kế toán chi NSNN

 Kế toán tổng hợp chi NSNN được thực hiện trên các tài khoản bậc 3

 Kế toán chi tiết theo:

 Cấp ngân sách, niên độ ngân sách, mục lục NSNN

 Mã nguồn ngân sách (nếu có)

 Mã tính chất nguồn kinh phí (nếu có)

 Mã số đơn vị sử dụng ngân sách

 Mã địa bàn

 Chi tiết thu ngân sách bằng đồng Việt Nam và bằng ngoại tệ

1.3.2.3- Điều kiện chi và thanh toán các khoản chi NSNN

 Điều kiện chi NSNN

Chi NSNN chỉ được thực hiện khi có đủ các đều kiện sau:

 Đã có trong dự toán ngân sách được giao; trừ trường hợp vào đầu năm ngân sách, dự toán ngân sách và phương án phân bổ chưa được cơ quan có thẩm quyền quyết định; cơ quan tài chính được phép tạm cấp kinh phí cho các nhu cầu bắt buộc trước khi dự toán ngân sách và phương án phân bổ ngân sách được quyết định

 Đúng chế độ, tiêu chuẩn, định mức do cơ quan nhà nước có thẩm quyền quy định

 Đã được thủ trưởng đơn vị sử dụng ngân sách hoặc người được uỷ quyền quyết định chi

Ngoài các điều kiện quy định trên, đối với những khoản chi về đầu tư xây dựng cơ bản, mua sắm trang thiết bị, phương tiện làm việc và các khoản chi khác phải qua đấu thầu hoặc thẩm định giá thì phải tổ chức đấu thầu hoặc thẩm định giá

 Điều kiện thanh toán các khoản chi NSNN

Trên cơ sở các điều kiện chi NSNN đã nêu ở trên, Bộ Tài Chính thể chế hoá điều kiện chi trả (thanh toán) như sau:

 Các khoản chi NSNN phải đúng và hội đủ các điều kiện chi NSNN theo luật NSNN

 Hồ sơ, chứng từ thanh toán chứng minh việc chi tiêu là có thật (đã thanh toán) và người được trả tiền (người thụ hưởng) đích thực là chủ nợ của quốc gia

1.3.2.4- Các phương thức chi NSNN và sơ đồ cho mỗi phương thức

Theo luật ngân sách nhà nước hiện hành, chi NSNN được thực hiện theo 3 phương thức: chi theo dự toán, chi bằng lệnh chi tiền và thông báo mức vốn đầu tư.Nhưng hiện nay tại các KBNN chủ yếu dùng 2 hình thức sau:

 Phương thức chi theo dự toán:

Căn cứ vào dự toán chi đã gửi KBNN và yêu cầu chi cụ thể, thủ trưởng của đơn vị lập "Giấy rút dự toán ngân sách" kèm theo hồ sơ thanh toán gửi KBNN để được kiểm soát và thanh toán Phương thức này áp dụng cho các khoản chi thường xuyên của các đơn vị sau:

 Cơ quan hành chính sự nghiệp

 Các tổ chức chính trị-xã hội; tổ chức xã hội; tổ chức xã hội và nghề nghiệp được NSNN hỗ trợ kinh phí

 Các tổng công ty nhà nước được hỗ trợ thực hiện một số nghiệp vụ thường xuyên theo quy định của pháp luật

*- Quy trình phân bổ, giao dự toán và thanh toán

Cơ quan phân bổ và giao dự toán

Cơ quan tài chính

Thẩm tra và thông báo kết quả

Đơn vị cung cấp

Cơ quan sử dụng ngân sách

Phân bổ chi tiết các nhiệm vụ chi

Cơ quan kho bạc NN

Quản lý quỹ NSNN và kiểm soát chi NSNN

Ngân hàng

(1b): Cơ quan tài chính thông báo kết quả thẩm tra phương án phân bổ dự toán ngân sách

(2a): Quyết định giao (phân bổ) dự toán cho đơn vị trực thuộc

(2b): Gửi quyết định (phân bổ) dự toán cho KBNN nơi đơn vị trực thuộc

mở tài khoản giao dịch

(3a): Đơn vị sử dụng ngân sách tiến hành ký hợp đồng với nhà cung cấp (3b): Nhà cung cấp giao vật tư, hàng hoá cho đơn vị sử dụng ngân sách (3c): Đơn vị sử dụng ngân sách tiến hành lập "Giấy rút dự toán NSNN", kèm theo hồ sơ thanh toán gửi KBNN để trả tiền cho nhà cung cấp hoặc tạm ứng kinh phí ngân sách

(4a), (4b): KBNN trả tiền trực tiếp cho nhà cung cấp hàng hoá, vật tư thông qua ngân hàng phục vụ nhà cung cấp

 Phương thức chi NSNN bằng lệnh chi tiền

Căn cứ dự toán NSNN được giao và các thủ tục chi tiêu có liên quan theo luật ngân sách nhà nước và quy định tài chính hiện hành, cơ quan tài chính phát hành "lệnh chi tiền" để chi trả trực tiếp cho đơn vị thụ hưởng ngân sách

Phương thức này được áp dụng cho các khoản chi không thường xuyên và thường là những khoản chi cho những nhiệm vụ mục tiêu cụ thể, riêng biệt theo từng đối tượng chi đã được xác định trong dự toán ngân sách như: chi trả nợ, viện trợ, chi bổ sung cho ngân sách cấp dưới hoặc những khoản chi đột xuất theo quyết định của cấp có thẩm quyền

*- Quy trình chi NSNN bằng "lệnh chi tiền"

"yêu cầu chi" gửi tới cơ quan Tài chính

(3): Cơ quan Tài chính căn cứ vào dự toán NSNN được giao và yêu cầu

thực hiện nhiệm vụ chi; tiến hành xem xét, kiểm tra , kiểm soát từng "yêu cầu chi" và phát hành "lệnh chi tiền" gửi tới KBNN

(4): Kho bạc nhà nước xuất quỹ ngân sách chuyển trả theo "lệnh chi tiền",

thông qua ngân hàng mà đơn vị cung cấp mở tài khoản

(5): Ngân hàng sẽ nhận chứng từ và thông báo chi trả tiền cho đơn vị

cung cấp từ kho bạc nhà nước, ngân hàng sẽ tiến hành gửi "giấy báo có" cho đơn

Cơ quan Tài Chính

Kiểm soát yêu cầu chi

Ngân hàng Đơn vị cung cấp mở

TK tại NH

(6): Đơn vị thủ hưởng có thể nhận tiền mặt trực tiếp tại KBNN để thanh

toán cho đơn vị cung cấp

1.3.2.5- Chứng từ, tài khoản, sổ sách và báo cáo kế toán chi NSNN

1.3.2.5.1- Chứng từ kế toán chi NSNN

 Lệnh chi tiền (mẫu C2-01/NS)

 Lệnh chi tiền ngân sách xã kiêm lĩnh tiền mặt (mẫu C2-02/NS)

 Lệnh chi tiền ngân sách xã kiêm chuyển khoản, chuyển tiền điện

tử, cấp séc bảo chi (mẫu C2-03/NS)

 Giấy rút dự toán ngân sách kiêm lĩnh tiền mặt (mẫu C2-04/NS)

 Giấy rút dự toán ngân sách kiêm lĩnh tiền mặt (CTMT) (mẫu 04b/NS)

C2- Giấy rút dự toán ngân sách kiêm chuyển khoản, chuyển tiền điện

tử, cấp séc bảo chi (mẫu C2-05/NS)

 Giấy rút dự toán ngân sách kiêm chuyển khoản, chuyển tiền điện

tử, cấp séc bảo chi (CTMT) (mẫu C2-05b/NS)

 Giấy đề nghị thanh toán tạm ứng (mẫu C2-06/NS)

 Giấy đề nghị thanh toán tạm ứng (CTMT) (mẫu C2-06b/NS)

 Giấy nộp tiền trả kinh phí bằng tiền mặt (mẫu C2-07/NS)

 Giấy nộp tiền trả kinh phí bằng chuyển khoản (mẫu C2-08/NS)

 Giấy rút dự toán ngân sách bằng ngoại tệ (mẫu C2-09/NS)

 Giấy đề nghị chi ngoại tệ (mẫu C2-10/NS)

 Giấy đề nghị thanh toán tạm ứng bằng ngoại tệ (mẫu C2-11/NS)

 Phiếu điều chỉnh số liệu ngân sách (mẫu C2-12/NS)

 Một số chứng từ khác kèm theo

1.3.2.5.2- Tài khoản kế toán chi NSNN

Tài khoản dùng cho kế toán chi NSNN đuợc sử dụng cho tài khoản loại 3, loại tài khoản này dùng để phản ánh các khoản chi thường xuyên, chi đầu tư và chi chương trình mục tiêu của NSNN các cấp

Tài khoản sử dụng cho kế toán chi NSNN bao gồm các TK sau:

 Tài khoản trong bảng:

TK 30: Chi ngân sách trung ương

TK 31: Chi Ngân sách Tỉnh

TK 32: Chi Ngân sách Huyện

TK 33: Chi Ngân sách Xã

 Tài khoản ngoài bảng:

TK 06: Kinh phí thường xuyên

TK 07: Kinh phí uỷ quyền

Và một số TK đối ứng như:

TK 50: Tiền mặt

TK 51: Tiền gửi Ngân hàng bằng đồng Việt Nam

TK 931: Tiền gửi của đơn vị sử dụng NSNN

TK 640.02: Lênh chuyển có (Thanh toán liên Kho Bạc ngoại Tỉnh đi năm nay)

TK 650.02: Lệnh chuyển có (Thanh toán li ên kho Bạc nội Tỉnh đi năm nay)

TK 663: thanh toán kinh phí công đoàn

TK 943.10: tiền gửi chuyên thu BHXH

*- Dạng tổng quát tài khoản chi NSNN theo quy định hiện nay

 Phương thức và nội dung chi gồm:

 Chi dự toán kinh phí thường xuyên

 Chi vốn chương trình mục tiêu

 Chi dự toán kinh phí đầu tư

 Chi bằng lệnh chi tiền

Việc mã hoá (quy định mã hoá) đơn vị sử dụng ngân sách do từng đơn vị

kế toán kho bạc nhà nước quy định

Ví dụ

TK 30: chi ngân sách trung ương

TK 301: chi ngân sách trung ương năm nay

TK 301.01: thực chi dự toán kinh phí thường xuyên

*- Nội dung và kết cấu của tài khoản chi NSNN

+ TK 30: chi ngân sách trung ương

- Nội dung: TK 30 phản ánh các khoản chi NSNN theo "Lệnh chi tiền" của

Bộ Tài chính và "Giấy rút hạn mức kinh phí"của đơn vị dự toán thuộc ngân sách trung ương đóng trên địa bàn trong phạm vi hạn mức kinh phí đã được duyệt.Các khoản thực chi và tạm ứng theo các phương thức chi như: dự toán kinh phí thường xuyên, vốn chương trình mục tiêu, dự toán kinh phí đầu tư và lệnh chi tiền

- chuyển số tạm ứng sang thực chi

TK 30 có các tài khoản bậc II mở theo niên độ ngân sách như:

TK 301 "chi NSTW năm nay"

TK302 " chi NSTW năm trước"

TK 303 " chi NSTW năm sau"

TK 304 ' chi NSTW năm trước nữa"

Mỗi TK bậc II có các TK bậc III chi tiết theo phương thức, nội dung và tính chất chi như:

+, TK 31, 32, 33 có nội dung và kết cấu tương tự TK 30

1.3.2.5.3- Sổ sách và bảng kê sử dụng cho kế toán chi ngân sách

 Sổ tổng hợp:

+ Sổ cái tài khoản trong bảng (mẫu S1-01/KB) như: sổ cái TK30, TK 31,

TK 32, TK 33: Dùng để phản ánh tình hình tổng hợp chi NSNN , số liệu trên sổ cái TK chi ngân sách được đối chiếu với số liệu trên các sổ kế toán chi tiết chi NSNN và được dùng để lập bảng cân đối tài khoản và báo cáo chi NSNN Căn

cứ để lập sổ cái là chứng từ chi ngân sách hoặc sổ chi tiết chi ngân sách

+ Sổ cái tài ngoài bảng (mẫu S1-02/KB) như: sỏ cái TK 060 TK 061, TK

062, TK07: Dùng để phản ánh tổng hợp tình hình sử dụng kinh phí, dự toán ngân sách; số liệu trên sổ cái TK ngoài bảng được đối chiếu với số liệu trên các sổ chi tiết theo dõi tình hình sử dụng dự toán ngân sách

 Sổ chi tiết:

+ Sổ chi tiết chi ngân sách nhà nước (mẫu S2-07/KB)

+ Sổ chi tiết chi ngân sách nhà nước bằng ngoại tệ (mẫu S2-08/KB)

Sổ chi tiết chi ngân sáchdùng để ghi chép các khoản phát sinh về chi NSNN bàmg đồng Việt Nam, ngoại tệ chi tiết theo từng khoản, đơn vị sử dụng ngân sách, tính chất nguồn kinh phí, mã nguồn ngân sách, mục lục NSNN; dùng