thực trạng công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại cty tnhh mtv điện tử viễn thông việt long

Báo cáo tốt nghiệp GVHD:Phan Thành Nam Chương CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 1.1 Những vấn đề chung doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh 1.1.1 Doanh thu thu nhập khác 1.1.1.1 Khái niệm: Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thơng thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sỡ hữu 1.1.1.2 Nguyên tắc ghi nhận doanh thu : Doanh thu bán hàng tiêu quan trọng báo cáo tài doanh nghiệp, phản ánh quy mô kinh doanh, khả tạo tiền doanh nghiệp, đồng thời liên quan mật thiết đến việc xác định lợi nhuận doanh nghiệp Do đó, kế toán việc xác định doanh thu phải tuân thủ nguyên tắc kế toán là: (1) Cơ sở dồn tích: Doanh thu phải ghi nhận vào thời điểm phát sinh, không phân biệt thu hay chưa thu tiền, doanh thu bán hàng xác định theo giá trị hợp lý khoản thu thu (2) Phù hợp: Khi ghi nhận doanh thu phải ghi nhận khoản chi phí phù hợp (chi phí có liên quan đến doanh thu) (3) Thận trọng: doanh thu thu nhập ghi nhận có chứng chắn khả thu lợi ích kinh tế 1.1.1.3 Điều kiện ghi nhận doanh thu: Doanh thu bán hàng ghi nhận thỏa mãn đồng thời điều kiện sau: (1) Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ính gắn liền với quyền sỡ hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua (2) Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sỡ hữu hàng hóa quyền kiểm sốt hàng hóa (3) Doanh thu xác định tương đối chắn (4) Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng (5) Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng 1.1.2 Chi phí hoạt động Báo cáo tốt nghiệp GVHD:Phan Thành Nam 1.1.2.1 Khái niệm: Chi phí tổng giá trị khoản làm giảm lợi ích kinh tế kỳ kế tốn hình thức khoản tiền chi ra, khoản khấu trừ tài sản phát sinh khoản nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ sỡ hữu, không bao gồm khoản phân phối cho cổ đông chủ sỡ hữu 1.1.2.2 Tính chất chi phí hoạt động: (1) Chi phí phát sinh kỳ tính hết vào chi phí thời kỳ này, chẳng hạn tiền lương nhân viên, chi phí điện nước, khấu hao tài sản cố định…Với tính chất kế tốn ghi lần vào chi phí đối tượng chịu chi phí kỳ kế tốn (2) Chi phí phát sinh ký tính vào nhiều kỳ chi phí sau kéo dài qua kỳ kế tốn năm sau, chẳng hạn sử dụng công cụ dụng cụ, chi phí quảng cáo lớn có tác dụng tạo doanh thu nhiều kỳ, chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định…Với tính chất chi phí kế tốn se ghi nhận tịan chi phí vào tài khoản chi trả trước phân bổ dần cho đối tượng chịu chi phí vào kỳ kế tốn sau (3) Chi phí chưa phát sinh kỳ tính trước vào chi phí thời kỳ này, chẳng hạn trích trước chi phí trả lãi tiền vay, trích trước chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định,…và chi phí dự phịng trợ cấp việc làm, chi phí dự phịng bảo hành hàng hóa,… Với tính chất chi phí kế tốn ghi nhận trước vào đối tượng chịu chi phí theo số dự tốn kỳ để hình thành khoản phải trả, khoản dự phòng, khoản dự phòng để chi, việc làm kế toán thực theo nguyên tắc thận trọng khơng làm biến động chi phí thực tế cách đột xuất, phải đảm bảo nguyên tắc chi phí phù hợp với doanh thu kỳ kế tốn 1.1.2.3 Cơng việc kế tốn chi phí: (1) Phản ánh vào nội dung chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp phải đảm bảo nội dung chi phí theo quy định chế độ hành (2) Bảo đảm tính chất pháp lý chứng từ chúng minh phát sinh chi phí hạch tốn phù hợp (3) Tn thủ nguyên tắc chi phí phù hợp với doanh thu để tính hạch tốn chi phí cuối năm nhằm xác định kết kinh doanh hợp lý (4) Kế toán phải mở khoản mục chi tiết cho loại chi phí phát sinh (càng chi tiết tốt), cần phân loại chi tiết chi phí phục vụ tính kết kinh doanh Báo cáo tốt nghiệp GVHD:Phan Thành Nam theo chuẩn mực kế toán chi phí hợp pháp, hợp lệ tính trừ vào thu nhập tính thuế thu nhập doanh nghiệp theo luật thuế thu nhập hành 1.1.3 Kế toán xác định kết kinh doanh 1.1.3.1 Nội dung xác định kết kinh doanh: Lợi nhuận thước đo kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Các yếu tố liên quan trực tiếp đến việc xác định lợi nhuận doanh thu, thu nhập khác chi phí khác (1) Kết hoạt động sản xuất, kinh doanh: số chênh lệch doanh thu trị giá vốn hàng bán (gồm sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư dịch vụ, giá thành sản xuất sản phẩm xây lắp, chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư như: chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa, nâng cấp, chi phí cho thuê hoạt động, chi phí hoạt động, chi phí lý, nhượng bán bất động sản đầu tư), chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Kết hoạt động kinh doanh phải hạch toán chi tiết theo loại hoạt động, sản phẩm , hàng hóa, dịch vụ (2) Kế tốn hoạt động tài chính: số chênh lệch thu nhập hoạt động tài chi phí hoạt động tài (3) Kết hoạt động khác: số chênh lệch khoản thu nhập khác khoản chi phí khác chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.3.2 Thuế thu nhập doanh nghiệp: Thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế trực thu đánh vào lợi nhuận doanh nghiệp Thuế thu nhập doanh nghiệp nguồn thu quan trọng ngân sách nhà nước Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp bao gồm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh trong năm làm xác định kết kinh doanh doanh nghiệp năm tài hành * Chi phí thuế thu nhập hành: số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính thu nhập chịu thuế năm thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hành * Chi phí thuế doanh nghiệp hỗn lại: số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tương lai phát sinh từ: ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả năm; hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại ghi nhận từ năm trước Báo cáo tốt nghiệp GVHD:Phan Thành Nam * Thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại: khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ: ghi nhận tài sản thuế thu nhập hỗn lại năm; hồn nhập thuế thu nhập hoãn lại phải trả ghi nhận từ năm trước 1.2 Kế toán doanh thu bán hàng khoản điều chỉnh doanh thu 1.2.1 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.2.1.1 Nội dung: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ xác định theo giá trị hợp lý khoản thu tiền thu tiền từ giao dịch nghiệp vụ phát sinh doanh thu như: bán sản phẩm hàng hóa, bất động sản đầu tư, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm khoản phụ thu thu thêm ngồi giá bán (nếu có) 1.2.1.2 Tài khoản sử dụng : TK 511: "Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” TK: có tài khoản cấp 2: TK5111: Doanh thu bán hàng hóa TK5112: Doanh thu bán thành phẩm TK5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ TK5114: Doanh thu trợ cấp, trợ giá TK5117: Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư TK 111,512 TK 111,112,131,… TK 3332,3333 TK51118: Doanh thu khác Thuế TTĐB, xuất kỳ Tài khoản 511 khơng có số thuế dư cuối phải nộp TK 521,531,532 Giá bán chưa thuế GTGT Gía tốn K/c chiết khấu TM, giảm giá hàng bán, hàng hóa bị trả lại 1.2.1.3 Sơ đồ kế toán: TK 3331 Thuế GTGT phải nộp tính trực tiếp TK 911 Kết chuyển doanh thu TK 33311 Thuế GTGT đầu Báo cáo tốt nghiệp GVHD:Phan Thành Nam 1.2.2 Các khoản điều chỉnh giảm doanh thu 1.2.2.1 Chiết khấu thương mại : TK 521 “Chiết khấu thương mại” phản ánh chiết khấu thương mại người mua hưởng kỳ Chiết khấu thương mại khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn Trong kỳ chiết khấu thương mại phát sinh thực tế phản ánh vào bên nợ TK 521 “Chiết khấu thương mại” Cuối kỳ, khoản chiết khấu thương mại kết chuyển toàn sang TK 511 “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu khối lượng sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thực tế thực kỳ báo cáo Sơ đồ kế toán : TK 111,112,131 Thanh toán TK 521 Thương mại TK 511 Cuối kỳ kết chuyển để xác định DT TK 3331 Thuế GTGT (P2 khấu trừ) TK 511 Báo cáo tốt nghiệp GVHD:Phan Thành Nam 1.2.2.2 Hàng bán bị trả lại TK 531 “Hàng bán bị trả lại” dùng để phản ánh trị giá sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ bị khách hàng trả lại nguyên nhân: vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng bị mất, phẩm chất, không chủng loại, quy cách Giá trị hàng bán bị trả lại phải phản ánh tài khoản điều chỉnh doanh thu bán hàng thực tế thực kỳ kinh doanh để tính doanh thu kỳ báo cáo Trong kỳ , giá trị sản phẩm , hàng hóa bán bị trả lại phản ánh TK 531 “Hàng bán bị trả lại” Cuối kỳ, tổng giá trị hàng bán bị trả lại kết chuyển sang tài khoản doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ để xác định doanh thu kỳ báo cáo TK 531 khơng có số dư cuối kỳ Sơ đồ kế toán : TK 531 TK 111,112,131 Dthu hàng toaùn TK 511 Ckỳ k/c DT hàng bàn bị trả lại để xác định DT bán bị trả lại (không VAT) TK 3331 Thuế GTGT (P2 khấu trừ) TK 632 TK 155 Nhập kho hàng bán bị trả lại (giá vốn, giá xuất kho) 1.2.2.3 Tài khoản giảm giá hàng bán TK 532 “Giảm giá hàng bán” dùng để phản ánh khoản giảm giá hàng bán thực tế phát sinh việc xử lý khoản giảm giá hàng bán ký kế toán Chỉ phản ánh vào tài khoản khoản giảm trừ việc chấp thuận giảm giá sau bán hàng phát hành hóa đơn hàng bán kém, phẩm chất… Trong kỳ kế toán, khoản giảm giá hàng bán phát sinh thực tế phản ánh vào bên nợ TK 532 “Giảm giá hàng bán” CCDV Báo cáo tốt nghiệp GVHD:Phan Thành Nam Cuối kỳ kế tốn, trước lập báo cáo tài thực kết chuyển tổng số tiền giảm giá hàng bán sang TK 511” Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” TK 512 “Doanh thu bán hàng nội bộ” để xác định doanh thu thực kỳ TK 532 khơng có số dư cuối kỳ Sơ đồ kế toán : TK 532 TK 111, 112, 131 Tổng giá Thanh toán Giảm giá hàng bán TK 511 Ckỳ k/c giảm giá hàng bán để xác định DT TK 3331 Thuế GTGT (P2 khấu trừ) 1.2.3 Doanh thu hoạt động tài chính: 1.2.3.1 Nội dung: (1) Doanh thu hoạt động tài : hoạt động đầu tư tài kinh doanh vốn khác doanh nghiệp, nhằm mục đích sử dụng vốn nhàn rỗi để tạo thêm lợi nhuận đầu tư chứng khoán, hoạt động góp vốn liên doanh với đơn vị khác, cho vay vốn, cho thuê TSCĐ… (2) Doanh thu hoạt động tài gồm : * Tiền lãi : lãi cho vay, lãi tiền gửi Ngân hàng, lãi bán hàng trả chậm, trả góp, lãi đầu tư phát triển… * Thu nhập hoạt động đầu tư mua bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn * Thu nhận thu hồi lý khoản vốn góp liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết đầu tư vào công ty đầu tư vốn khác * Thu nhập hoạt động đầu tư khác * Lãi tỷ giá hối đoái * Chênh lệch lãi bán ngoại tệ * Các khoản doanh thu hoạt động tài khác 1.2.3.2 Tài khoản sử dụng: TK 515 “Doanh thu hoạt động tài chính” Báo cáo tốt nghiệp GVHD:Phan Thành Nam Tài khoản 515 khơng có số dư cuối kỳ 1.2.3.3 Sơ đồ kế toán : TK 111,112 TK 515 Thu lãi đầu tư chứng khoán TK 331 TK 911 Chiết khấu toán khâu mua Cuối kỳ k/c DTHĐTC TK 111,112,331 Lãi tiền gửi NH 1.2.4 Xác định doanh thu Doanh thu khoản doanh thu bàn hàng sau trừ khoản giảm doanh thu như: thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, khoản chiết khấu thương mại, khoản giảm giá hàng bán doanh thu hàng bán bị trả lại (và khoản thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp) (P2 khấu trừ) Doanh Doanh thu thu về bán = bán hàng hàng cung cấp cung cấp dịch vụ dịch vụ Chiết khấu thương mại Giảm giá hàng bán - Thuế TTĐB, Hàng thuế XK, thuế bán bị GTGT trực trả lại tiếp Sau xác định doanh thu kế toán kết chuyển doanh thu vào TK911 Nợ TK 511 “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” Có TK 911 “Xác định kết kinh doanh” 1.3 Kế tốn chi phí kinh doanh chi phí khác 1.3.1 Giá vốn hàng bán 1.3.1.1 Nội dung: Giá vốn hàng bán giá thực tế xuất kho số sản phẩm bán (hoặc gồm chi phí mua hàng phân bổ cho hàng hóa bán kỳ đồi với doanh nghiệp thương mại) giá thành thực tế lao vụ, dịch vụ hoàn thành xác định Báo cáo tốt nghiệp GVHD:Phan Thành Nam tiêu thụ khoản khác tính vào giá vốn để xác định kết kinh doanh kỳ 1.3.1.2 Nguyên tắc hạch toán: * Phải theo dõi, phản ánh thường xuyên vào hệ thống tình hình nhập, xuất, tồn kho hàng hóa sổ kế toán * Kế toán nhập, xuất, tồn kho hàng hóa phải phản ánh theo giá thực tế * Phải ghi rõ phương pháp tính giá hàng xuất kho 1.3.1.3 Tài khoản sử dụng: Sử dụng TK 632 dùng để phản ánh giá vốn hàng bán TK 632 “Giá vốn hàng bán” khơng có số dư cuối kỳ TK 632 TK 154,156 Giá thành thực tế SP xưởng bán trực tiếp Giá thành thực tế SP Trị giá thực tế tiêu thụ bị trả lại Giá thành thực tế xuất kho bán trực tiếp TK 157 Giá thành SP 1.3.1.4 Sơ đồ kế toán: xuất kho gửi bán Giá thành SP gửi bán bán Giá thành thực tế SP xuất xưởng gửi bán TK 133 TK 155, 156, 157 TK 159 Hồn nhập dự phịng giảm giá HTK TK155 Thuế GTGT không khấu trừ tính vào giá vốn kỳ TK 152,153,138 TK 911 Phản ánh khoản hao hụt, mác, bồi thường TK 159 Kết chuyển giá vốn hàng bán Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Báo cáo tốt nghiệp GVHD:Phan Thành Nam 1.3.2 Kế tốn chi phí tài 1.3.2.1 Nội dung: Chi phí hoạt động tài khoản chi cho hoạt động đầu tư bên ngồi doanh nghiệp với mục đích tăng thu nhập khoản lỗ phát sinh từ hoạt động đầu tư tài kinh doanh vốn khác 1.3.2.2 Tài khoản sử dụng: Sử dụng TK 635 dùng dể phản ánh chi phí tài Tài khoản 635 khơng có số dư cuối kỳ 1.3.2.3 Sơ đồ hạch tốn: TK 111,112,141 TK 635 Chi phí nhượng bán chứng khoán TK 131 Chiết khấu toán khâu bán TK 112 Lãi tiền vay TK 911 Cuối kỳ k/c CPTC Cuối kỳ k/c DTHĐTC Báo cáo tốt nghiệp GVHD:Phan Thành Nam - Hóa đơn GTGT * Luân chuyển chứng từ: Nhận phiếu xuất kho từ kế tốn kho hóa đơn GTGT từ kế tốn cơng nợ, kế tốn tổng hợp định khoản sổ kế toán liên quan, chứng từ lưu phịng kế tốn 2.2.3.1.2 Tài khoản sử dụng Kế toán sử dụng tài khoản 632- “Giá vốn hàng bán” hạch toán 2.2.3.1.3 Sơ đồ hạch toán  Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh: (1) Căn vào hóa đơn GTGT – 03DP/11P – số 40556 ngày 01/11/2011, xuất bán gồm: 26 hộp phối quang, 40 sợi dây nhảy quang, 2000 ống co nhiệt cho cơng ty TNHH TM & DV Hồng Long, trị giá xuất kho 7.490.000 đ, kế toán ghi: Nợ TK 632 : 7.490.000 đ Có TK 155 : 7.490.000 đ (2) Căn vào hóa đơn GTGT – 03DP/11P – số 40576 ngày 12/11/2011, xuất bán xử lý tín hiệu cho Cty Điện Lực Bính Phước, trị giá xuất kho 7.525.000 đ, kế tốn ghi: Nợ TK 632 Có TK 155 : 7.525.000 đ : 7.525.000 đ (3) Căn vào hóa đơn GTGT – 03DP/11P – số 40859 ngày 24/11/2011, xuất bán gồm: 80 sợi dây nhảy quang, 20 hộp phối quang cho Trung Tâm Viễn Thông 1, trị giá xuất kho 8.700.000 đ, kế toán ghi: Nợ TK 632 Có TK 155 : 8.700.000 đ : 8.700.000 đ (4) ) Cuối tháng, tổng hợp giá vốn hàng bán, kế toán kết chuyển giá vốn hàng bán vào TK 911, kế tốn ghi: Nợ TK 911 Có TK 632 : 203.851.201 đ : 203.851.201 đ  Sơ đồ hạch toán: TK 632 TK 155 203.851.201 203.851.201 203.851.201 TK 911 203.851.201 Báo cáo tốt nghiệp GVHD:Phan Thành Nam 2.2.3.1.4 Các loại sổ sách kế tốn trình tự ghi sổ - Sỏ nhật ký chung - Sổ chi tiết TK 632 “Giá vốn hàng bán” - Bảng kê nhập xuất tồn hàng hóa - Q trình tiêu thụ hàng hóa với việc ghi nhận doanh thu bán hàng, kế toán ghi nhận giá vốn hàng bán - Căn vào hóa đơn bán hàng kế tốn ghi nhận doanh thu bán hàng - Căn vào hóa đơn mua hàng, bảng kê kế toán phản ánh vào bên nợ TK 632 - Căn bảng kê N-X-T, kế toán ghi vào nhật ký sổ TK 632 - Cuối kỳ, kế toán kết chuyển vào TK 911 để xác định kết kinh doanh Từ nghiệp vụ kinh rế phát sinh trên, kế toán ghi vào sổ nhật ký chung (trình bày phần phụ lục) T nghiệp vụ kinh rế phát sinh trên, kế tốn ghi vào sổ (trình bày phần phụ lục) 2.2.3.2 Kế tốn chi phí tài chính: 2.2.3.2.1 Chứng từ luân chuyển chứng từ: Chi phí hoạt động tài cơng ty chủ yếu chi phí lãi vay Ngân hàng Giấy báo nợ Ngân hàng khoản trả tiền lãi vay 2.2.3.2.2 Tài khoản sử dụng Kế toán sử dụng tài khoản 635 – “chi phí tài chính” hạch tốn 2.2.3.2.3 Sơ đồ hạch toán  Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh: (1) Ngáy 02/11/2011 vào giấy báo nợ Ngân hàng tiền lãi vay trả định kỳ, kế tốn ghi: Nợ TK 635 Có TK 112 : 3.189.556 đ : 3.189.556 đ (2) Cuối kỳ kế toán kết chuyển chi phí tài phát sinh kỳ sang TK 911 để xác định kết kinh doanh: Nợ TK 911 Có TK 635  Sơ đồ hạch tốn : : 3.189.556 đ : 3.189.556 đ Báo cáo tốt nghiệp GVHD:Phan Thành Nam TK TK TK 112 911 635 3.189.556 3.189.556 3.189.556 3.189.556 2.2.3.2.4 Các loại sổ sách kế tốn trình tự ghi sổ - Sổ nhật ký chung - Sổ tài khoản 635 Từ nghiệp vụ kinh tế phát sinh trên, kế toán vào sổ nhật ký chung (trình bày phần phụ lục) Từ nghiệp vụ kinh tế phát sinh trên, kế toán vào sổ (trình bày phần phụ lục) 2.2.3.3 Kế tốn chi phí bán hàng: 2.2.3.3.1 Chứng từ luân chuyển chứng từ : * Chứng từ sử dụng: - Các hóa đơn GTGT: phí gửi hàng, bốc xếp,… - Các chứng từ liên quan đến chi phí bán hàng - Phiếu chi * Luân chuyển chứng từ : Căn vào hóa đơn nhà cung cấp dịch vụ hàng hóa, kế tốn cơng nợ lập phiếu chi liên, chuyển qua kế toán trưởng Giám đốc ký duyệt, liên lưu quyển; liên chuyển cho kế toán tổng hợp làm chứng từ hạch toán, ghi sổ toán cho khách hàng; liên giao cho khách hàng 2.2.3.3.2 Tài khoản sử dụng: Kế toán sử dụng tài khoản 641 – “Chi phí bán hàng” hạch toán 2.2.3.3.3 Sơ đồ hạch toán  Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh: (1) Ngày 18/11/2011, vào hóa đơn – AB/2008T – số 148964, tốn tiền phí gửi hàng, kế tốn ghi: Nợ TK 641 : 83.636 đ Nợ TK 133 : 8.364 đ Có TK111 : 92.000 đ Báo cáo tốt nghiệp GVHD:Phan Thành Nam (2) Ngày 22/11/201, vào hóa đơn – AB/2008T – số 149011, tốn tiền phí gửi hàng, kế toán ghi: Nợ TK 641 : 244.636 đ Nợ TK 133 : 24.464 đ Có TK111 : 269.100 đ (3) Ngày 27/11/201, vào hóa đơn – AB/2008T – số 149060, tốn tiền phí gửi hàng, kế toán ghi: : Nợ TK 641 : 83.636 đ Nợ TK 133 : 8.364 đ Có TK111 : 92.000 đ (4) Cuối kỳ, tổng hợp chi phí bán hàng phát sinh tháng 11/2011, kế toán kết chuyển CPBH vào TK 911 để xác định kết kinh doanh, kế tốn ghi: Nợ TK 911 Có TK 641 : 411.908 đ : 411.908 đ  Sơ đồ hạch toán : TK 641 TK 111 411.908 411.908 411.908 TK 911 411.908 2.2.3.3.4 Các loại sổ sách kế toán trình tự ghi sổ: - Sổ nhật ký chung - Sổ tài khoản 641 Từ nghiệp vụ kinh tế phát sinh trên, kế toán vào sổ nhật ký chung (trình bày phần phụ lục) Từ nghiệp vụ kinh tế phát sinh trên, kế toán vào sổ (trình bày phần phụ lục) 2.2.3.4 Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp: 2.2.3.4.1 Chứng từ luân chuyển chứng từ * Chứng từ sử dụng: - Phiếu chi tiền mặt - Hóa đơn dịch vụ mua ngồi chứng từ khác có liên quan - Căn vào bảng phân bổ tiền lương khoản trích theo lương … Báo cáo tốt nghiệp GVHD:Phan Thành Nam * Luân chuyển chứng từ : Căn vào hóa đơn nhà cung cấp dịch vụ hàng hóa, kế tốn cơng nợ lập phiếu chi liên, chuyển qua kế toán trưởng Giám đốc phê duyệt, liên lưu quyển; liên chuyển cho kế toán tổng hợp làm chứng từ hạch toán, ghi sổ toán cho khác hàng; liên giao khách hàng 2.2.3.4.2 Tài khoản sử dụng: Kế toán sử dụng tài khoản 642 - “Chi phí quản lý doanh nghiệp” hạch toán 2.2.3.4.3 Sơ đồ hạch toán:  Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh: (1) Ngày 15/11/2011, vào hóa đơn – AR/11T – số 189173, tốn tiền điện cho Cơng ty điện lực Hóc Mơn, kế toán ghi: Nợ TK 642 : 406.050 đ Nợ TK 133 : 40.605 đ Có TK 111 : 446.655 đ (2) Ngày 22/11/2011, vào hóa đơn – AC/11P – số 54677+54678+55158, toán tiền điện thoại cho Viễn Thơng TP.HCM , kế tốn ghi: Nợ TK 642 : 786.907 đ Nợ TK 133 : 78.691 đ Có TK 111 : 865.598 đ (3) Ngày 28/11/2011, vào hóa đơn – AC/11P – số 55273, tốn tiền điện thoại cho Viễn Thông TP.HCM- Bưu cục Ta6h Thới Nhất, kế toán ghi: Nợ TK 642 : 157.462 đ Nợ TK 133 : 15.746 đ Có TK 111 : 173.208 đ (4) Ngày 28/11/2011, vào hóa đơn –AA/11P – số 8619, toán tiền đặt in hóa đơn GTGT cho Cơng ty TNHH MTV in tài chính, kế tốn ghi: Nợ TK 642 : 1.200.000 đ Nợ TK 133 : 120.000 đ Có TK 111 : 1.320.000 đ (5) Ngày 30/11/2011, vào hóa đơn –AA/11P – số 24660, toán tiền cước chuyển fax nhanh cho Cơng ty Cp CPN Hợp Nhất, kế tốn ghi: Nợ TK 642 : 430.050 đ Báo cáo tốt nghiệp Nợ TK 133 Có TK 111 GVHD:Phan Thành Nam : 43.005 đ : 473.055 đ (6) Ngày 30/11/2011, vào bảng lương khoản trích theo lương, kế tốn ghi: Nợ TK 642 Có TK 334 Nợ TK 642 Có TK 338 : 50.360.000 đ : 50.360.000 đ : 9.064.000 đ : 9.064.000 đ (7) Cuối kỳ, kế tốn tổng hợp chi phí QLDN phát sinh tháng 11/2011 kế toán kết chuyển sang TK 911 để xác định kết quản kinh doanh, kế toán ghi: Nợ TK 911 Có TK 642 : 62.404.469 đ : 62.404.469 đ  Sơ đồ hạch toán: TK TK 111 62.404.46 TK 642 62.404.469 911 62.404.469 62.404.469 2.2.3.4.4 Các loại sổ sách kế tốn trình tự ghi sổ: - Sổ nhật ký chung - Sổ tài khoản 642 Từ nghiệp vụ kinh tế phát sinh trên, kế tốn vào sổ nhật ký chung (trình bày phần phụ lục) Từ nghiệp vụ kinh tế phát sinh trên, kế tốn vào sổ (trình bày phần phụ lục) 2.2.3.5 Kế tốn chi phí khác Cơng ty phát sinh nghiệp vụ liên quan đến chi phí hoạt động khác Trong tháng 11/2011 khơng phát sinh nghiệp vụ kế toán liên quan 2.2.3.6 Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành: 2.2.3.6.1 Chứng từ luân chuyển chứng từ Phương pháp tính thuế thu nhập doanh nghiệp : Thuế TNDN phải nộp Thu nhập chịu thuế Thuế suất thuế TNDN Báo cáo tốt nghiệp GVHD:Phan Thành Nam = x Thu nhập chịu thuế = (426.235.900 + 106.349) – (203.851.201 + 3.189.556 + 411.908 + 62.404.469) = 156.485.115 đ Thuế TNDN phải nộp = 156.485.115 x 25% = 39.121.279 đ 2.2.3.6.2 Tài khoản sử dụng:: Kế toán sử dụng tài khoản 821 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp” hạch toán 2.2.3.6.3 Sơ đồ hạch toán: TK TK TK 821 3334 39.121.279 39.121.279 911 39.121.279 39.121.279 2.2.3.6.4 Các loại sổ sách kế tốn trình tự ghi sổ: - Sổ nhật ký chung - Sổ tài khoản 642 Từ nghiệp vụ kinh tế phát sinh trên, kế toán vào sổ nhật ký chung (trình bày phần phụ lục) Từ nghiệp vụ kinh tế phát sinh trên, kế tốn vào sổ (trình bày phần phụ lục) 2.2.4 Kế toán xác định kết kinh doanh Công ty: 2.2.4.1.Xác định kết kinh doanh Lợi nhuận kế toán Lợi nhuận từ = trước thuế TNDN Lợi nhuận từ = hoạt động kinh doanh + Lợi nhuận khác hoạt động kinh doanh Doanh thu BH CCDV + Doanh thu - GVHB – CPTC – CPBH – CPQLDN tài Báo cáo tốt nghiệp GVHD:Phan Thành Nam Lợi nhuận kế toán Lợi nhuận kế tốn = sau thuế TNDN trước thuế TNDN Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 2.2.4.2 Tài khoản sử dụng: Kế toán sử dụng tài khoản 911 - “Xác định kết kinh doanh” hạch toán 2.24.3 Sơ đồ hạch toán:  Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh: Kất chuyển tải khoản doanh thu: (1) Từ nhật ký sổ TK 511 kiểm tra nghiệp vụ, kết chuển doanh thu sang TK 911, kế toán ghi: Nợ TK 511 Có TK 911 : 426.235.900 đ : 426.235.900 đ (2) Từ nhật ký sổ TK 515 kiểm tra nghiệp vụ, kết chuyển doanh thu hoạt động tài sang TK 911, kế tốn ghi: Nợ TK 515 Có TK 911 : 106.349 đ : 106.349 đ Kết chuyển tài khoản chi phí: (1) Từ nhật ký sổ TK 632 kiểm tra nghiệp vụ, kết chuyển giá vốn hàng bán sang TK 911, kế tốn ghi: Nợ TK 911 Có TK 632 : 203.851.201 đ : 203.851.201 đ (2) Từ nhật ký sổ TK 635 kiểm tra nghiệp vụ, kết chuyển chi phí tài sang TK 911, kế tốn ghi: Nợ TK 911 Có TK 635 : 3.189.556 đ : 3.189.556 đ (3) Từ nhật ký sổ TK 641kiểm tra nghiệp vụ, kết chuyển chi phí bán hàng sang TK 911, kế toán ghi: Nợ TK 911 Có TK 641 : 411.908 đ : 411.908 đ (4) Từ nhật ký sổ TK 641kiểm tra nghiệp vụ, kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp sang TK 911, kế toán ghi: Báo cáo tốt nghiệp GVHD:Phan Thành Nam Nợ TK 911 : 62.404.469 đ Có TK 642 : 62.404.469 đ (5) Từ nhật ký sổ TK 821 kiểm tra nghiệp vụ, kết chuyển chi phí khác sang TK 911, kế tốn ghi: Nợ TK 911 Có TK 821 : 39.121.279 đ : 39.121.279 đ  Sơ đồ hạch toán: TK 511 TK 911 TK 632 203.851.201 426.235.900 TK 635 3.189.556 TK 515 TK 641 411.908 106.349 TK 642 62.404.469 TK 821 39.121.279 TK 421 117.363.836 2.2.4.4 Các loại sổ sách kế tốn trình tự ghi sổ: - Sổ chi tiết tài khoản:  Doanh thu bán hàng  Doanh thu hoạt động tài  Giá vốn hàng bán  Chi phí bán hàng  Chi phí quản lý doanh nghiệp Báo cáo tốt nghiệp GVHD:Phan Thành Nam  Chi phí hoạt động tài Em bổ sung them bảng báo cáo kết hoạt động kinh doanh tháng 11 năm 2011 Tóm tắt chương ? ? ? Chương NHẬN XÉT-KIẾN NGHỊ - KẾT LUẬN 3.1 Nhận xét: 3.1.1 Nhận xét chung Hiện hoạt động kinh doanh doanh nghiệp phát triển theo chiều hướng tốt dần khẳng định vị thương trường Các loại mặt hàng Báo cáo tốt nghiệp GVHD:Phan Thành Nam chiếm đa số thị trường, ngày đa dạng hóa mẫu mã mặt hàng chất lượng tốt Nhưng tính cạnh tranh thị trường gay gắt, doanh nghiệp phải nắm bắt rõ thị trường cần chất lượng sản phẩm Vì giá mặt hàng điều quan trọng thị trường Tuy nhiên, chi phí phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp cao Nhận xét máy quản lý:… Nhận xét quy trình cơng nghệ… 3.1.2 Nhận xét tổ chức máy kế toán: Bộ máy kế tốn cơng ty gọn nhẹ, linh động tổ chức theo mơ hình tập trung phù hợp với qui mô kinh doanh công ty Tất công việc như: phân loại chúng từ, kiểm tra chứng từ, định khoản thực phịng kế tốn, điều giúp đảm bảo tính thống nhất, tập trung chặt chẽ việc đạo cơng tác kế tốn 3.1.3 Nhận xét tổ chức vận dụng chế độ chứng từ sổ sách kế toán: Việc lập luân chuyển chứng từ công ty đặc biệt trọng, toàn nghiệp vụ kinh tế phát sinh phải có đầy đủ chứng từ phận ký nhận Đồng thời phản ánh kịp thời xác sổ sách kế toán liên quan Đối với sổ sách: nhận chứng từ gốc, kế toán ghi trực tiếp vào nhật ký chung, sau ghi vào sổ chi tiết Tại công ty không lập bảng tổng hợp chúng từ gốc không lập bảng tổng hợp chi tiết Vào cuối tháng công ty tiến hành đối chiếu sổ, thẻ kế toán chi tiết với sổ chi tiết nhật ký chung Để phục vụ cho cơng tác quản lý tốt hơn, kế tốn nên lập thêm sổ chi tiết doanh thu bán hàng cho khách hàng loại hàng hóa cụ thể để phục vụ tốt cho công tác quản lý, từ đưa chiến lược kinh doanh phù hợp như: sách ưu đãi giá cho khách hàng, sách tiêu thụ tùng loại hàng, sách khác để thu hút khách hàng 3.1.4 Kiến nghị: 3.1.4.1 Hoạt động kinh doanh công ty: Để phát huy hết khả mình, định kỳ hàng quý doanh nghiệp nên tổ chức đánh giá trình thực việc tiêu thụ hàng, việc sử dụng thực tiết kiệm khoản chi phí kỳ để rút kinh nghiệm quản lý tốt lực chọn Báo cáo tốt nghiệp GVHD:Phan Thành Nam phương án kinh doanh phù hợp Trên sở đó, tiến hành xây dựng thiết lập kế hoạch tiêu thụ sản phẩm thời gian tới, dự đ1oan nhu cầu khách hàng đề chiến lược dự trữ hàng tồn kho hợp lý, tính cạnh tranh thương trường gia tăng, số lượng hàng tồn kho dự trữ lớn có nhiều rủi ro Mặt khác, để đẩy mạnh việc tiêu thụ hàng hóa, doanh nghiệp nên trọng đến sách giá cơng ty, đưa sách khuyến khích khách hàng mua hàng cho khách hàng hưởng chiết khấu thương mại mua hàng nhiều… Ngoài việc quan tâm đến hchi1nh sách làm tăng doanh thu, điều không phần quan trọng doanh nghiệp phải tổ chức tiết kiệm khoản chi phí doanh nghiệp loại chi phí phát sinh doanh nghiệp lớn, doanh nghiệp kinh doanh có lãi giảm thiểu tối đa khoản chi phí khơng đáng có… Song song với việc đó, doanh nghiệp cần trọng đến việc tìm nhà cung cấp với dịch vụ giá tốt, giá phải để tăng tính cạnh tranh q trình hội nhập tới 3.1.4.2 Tổ chức máy kế tốn : Trong qúa trình tổ chức máy kế toán phải chặt chẽ hư kế tốn phải thống với nhau, số liệu phải xác kiểm tra sai sót cho trình làm việc 3.1.4.3 Tổ chức vận dụng chế độ chứng từ sổ sách kế toán: Việc công ty không lập bảng tổng hợp chứng từ gốc không lập bảng tổng hợp chi tiết dẫn tới tình trạng thiếu chứng từ, số liệu khơng đối chiếu kiểm tra cách xác chặt chẽ để khơng bị sai sót Để hạn chế sai sót, cuối tháng kế tốn phải đối chiếu kiểm tra bảng tổng hợp chi tiết sổ chi tiết khác; đồng thời phải kiểm tra chứng từ gốc có đầy đủ khơng Cước vận chuyển từ kho khác hah2ng cơng ty khơng nên hạch tốn vào TK 641 – “chi phí bán hàng” mà phải hạch tốn vào TK 1562 – “chi phí thu mua hàng hóa” Ở doanh nghiệp, khoản chi phí mua hàng tính tât lần vào chi phí bán hàng tháng, tháng phải gánh chịu khoản chi phí lớn so với thực tế phải chịu Vì đưa vào chi phí mua hàng tháng đo phải phân bổ vào giá vốn khoản chi phí tương xứng với số hàng bán mà thơi Nếu hạch tốn doanh nghiệp làm kế tốn ghi nhận khơng xác Báo cáo tốt nghiệp GVHD:Phan Thành Nam khoản chi phí đầu vào làm giá vốn hàng xuất bán bị giảm xuống ngược lại làm tăng chi phí bán hàng phát sinh tháng Tuy số tiền không lớn vơ tình kế tốn làm tăng lợi nhuận gộp bán hàng làm giảm lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh tháng Chính việc hạch tốn làm cho việc đáng giá khoản chi phí phát sinh kỳ khơng xác, điều ảnh hưởng đến nhận xét việc quết định lãnh đạo công ty (chẳng hạn định giá bán, sách nhằm hạ thấp khoản chi phí khơng đáng có…) Cơng ty nên trích lập dự phịng phải thu địi chưa sử dụng Vì cơng ty nên tiến hành trích lập dự phịng; số khách hàng lớn cơng ty tốn theo hình thức trả chậm, q hạn hợp đồng nhiều lý khơng thích hợp mà chưa tốn cho cơng ty Do đó, để xác định kết hoạt động kinh doanh xác, kế tốn nên mở thêm tài khoản 139 “Dự phịng phải thu khó địi” Việc trích lập dự phịng nở phải thu khó địi phải dựa ngun tắc thận trọng doanh thu phải phù hợp với chi phí, khách hàng khơng cịn khả tốn nợ tiến hành trích lập dự phịng Về mặt kinh tế tài chính, quỹ dự phịng cho phép cơng ty ln thực ngun tắc hạch tốn tài sản theo chi phí gốc lại vừa ghi nhận báo cáo tài Mặt khác, quỹ dự phịng cịn tạo lập cho cơng ty quỹ tiền tệ để đủ sức khắc phục trước thiệt hại xảy kinh doanh, cịn nhìn nhận đối sách tài cần thiết để trì hoạt động cơng ty Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phản ánh tài khoản 159 “Dự phòng giảm giá hàng tồn kho” Hiện Công ty sử dụng excel để ghi chép chứng từ sổ sách nên việc ghi chép thời gian độ xác gây khó khăn cho việc theo dõi kiểm tra sổ sách nên Cơng ty nên sử sụng phần mềm kế tốn để thuận tiện xác Báo cáo tốt nghiệp GVHD:Phan Thành Nam KẾT LUẬN Ngày kinh tế thị trường, việc cạnh tranh doanh nghiệp điều tất yếu Nó địi hỏi công ty phải cố gắng nổ lực hoạt động sản xuất kinh doanh mà khâu tiêu thụ xác định kết kinh doanh đóng vai trị quan trọng Kế tốn tiêu thụ xác định kết kinh doanh giúp cho doanh nghiệp nắm bắt tình hình kinh doanh doanh nghiệp, từ phân tích yếu tố ảnh hưởng đến kết kinh doanh, giúp cho ban quản lý có định đắn kinh doanh làm cho doanh nghiệp ngày phát triển Tóm lại việc tính đúng, tính đủ, xác kịp thời chi phí, doanh thu vấn đề quan trọng Vì có việc xác định kết kinh doanh có hiệu Báo cáo tốt nghiệp GVHD:Phan Thành Nam phần hành quan trọng phận kế tốn nói riêng q trình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp nói chung Nhờ tiếp cận thực tế nên em phần củng cố kiến thức học có nhìn sâu sắc, tồn diện cơng tác kế toán doanh nghiệp sản xuất Tuy nhiên, với kiến thức cịn hạn hẹp, thời gian tìm hiểu hoạt động kinh doanh doanh nghiệp hạn chế thân em bỡ ngỡ lý thuyết thực tế nên báo cáo tốt nghiệp khơng tránh khỏi sai sót Rất mong nhận ý kiến nhận xét quý thầy anh chị phịng kế tốn cơng ty để bổ xung thiếu sót lý thuyết thực tiễn, giúp em nâng cao kiến thức giúp cho báo cáo tốt nghiệp hòan thiện ... TỐN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CTY TNHH MTV ĐIỆN TỬ VIỄN THÔNG VIỆT LONG 2.1 Giới thiệu tổng quan công ty TNHH MTV điện tử viễn thông Việt Long 2.1.1 Lịch sử hình thành... 1.4 Kế toán xác định kết kinh doanh 1.4.1 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành chi phí thuế thu nhập doanh. .. Kế toán xác định kết kinh doanh 1.1.3.1 Nội dung xác định kết kinh doanh: Lợi nhuận thước đo kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Các yếu tố liên quan trực tiếp đến việc xác định lợi nhuận doanh