147 Hoàn thiện kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Ernst và Young Việt Nam thực hiện

147 Hoàn thiện kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Ernst và Young Việt Nam thực hiện

MỤC LỤC Tài kho n liên quanả 56 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT BCTC Báo cáo tài chính TSCĐ Tài sản cố định TSCĐHH Tài sản cố định hữu hình TSCĐVH Tài sản cố định vô hình XDCBDD Xây dựng cơ bản dở dang HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội bộ KTV Kiểm toán viên PM Mức trọng yếu TE Sai sót có thể bỏ qua SAD Tổng giá trị các sai lệch có thể chấp nhận được ================================================================ DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU ĐƯỢC SỬ DỤNG TRONG CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP Sơ đồ Sơ đồ 1: Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý công ty Ernst & Young Việt Nam: Sơ đồ 2: Tổ chức bộ máy kiểm toán của công ty TNHH Ernst & Young Sơ đồ 3: Quy trình kiểm toán tại công ty theo phương pháp GAM Bảng biểu Bảng 1: Doanh thu của Big4 toàn cầu Bảng 2: Doanh thu của Big4 Việt Nam Bảng 3: Doanh thu các dịch vụ của công ty Bảng 4: Hệ thống phần hành kiểm toán Bảng 5: Mẫu giấy tờ làm việc của công ty Ernst & Young Việt Nam Bảng 6: Tìm hiểu HTKSNB đối với các nghiệp vụ về TSCĐ tại công ty ABC Bảng 7: Xác địch PM, TE VÀ SAD tại công ty ABC Bảng 8: Xác định các nghiệp vụ kinh tế quan trọng và các sai sót có thể bỏ qua tại công ty ABC. Bảng 9: Đánh giá rủi ro kiểm toán tại công ty ABC Bảng 10: Chương trình kiểm toán TSCĐ áp dụng cho công ty ABC Bảng 11: Thực hiện Thử nghiệm kiểm soát khoản mục TSCĐ tại công ty ABC Bảng 12: Phân tích tình hình biến động của TSCĐ Bảng 13: Phân tích tình hình biến động của giá trị hao mòn TSCĐ Bảng 14: Bảng tổng hợp tình hình biến động TSCĐHH của công ty ABC Bảng 15: Bảng tổng hợp tình hình tăng TSCĐHH tại công ty ABC Bảng 16: Sử dụng phần mểm MicroSTART xác định số lượng mẫu chọn Bảng 17: Sử dụng chương trình EY Random xác định mẫu chọn Bảng 18: Kiểm tra các nghiệp vụ tăng TSCĐHH tại công ty ABC ============================================================= ================================================================ Bảng 19: Kiểm tra các nghiệp vụ giảm TSCĐHH tại công ty ABC Bảng 20: Bảng tổng hợp biến động TSCĐVH tại công ty ABC Bảng 21: Bảng tổng hợp biến động TSCĐ thuê tài chính tại công ty ABC Bảng 22: Bảng kiểm tra khấu hao TSCĐHH tại công ty ABC Bảng 23: Bảng kiểm tra khấu hao TSCĐVH tại công ty ABC Bảng 24: Tổng hợp chi phí XDCBDD tại công ty ABC Bảng 25: Kiểm tra chi tiết các chi phí XDCB tăng trong kỳ của công ty ABC Bảng 26: Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ giảm chi phí XDCB tại công ty ABC Bảng 27: Bảng tổng hợp TSCĐ toàn công ty ABC Bảng 28: Tìm hiểu HTKSNB của công ty ABC đối với các nghiệp vụ về TSCĐ Bảng 29: Xác định PM, TE và SAD tại công ty XYZ Bảng 30: Xác định các nghiệp vụ quan trọng và sai sót có thể xảy ra Bảng 31: Đánh giá rủi ro kiểm toán tại công ty XYZ Bảng 32: Thực hiện thử nghiệm kiểm soát đối với các nghiệp vụ về TSCĐ tại công ty XYZ Bảng 33: Thực hiện thủ tục phân tích đối với nguyên giá TSCĐHH Bảng 34: Thực hiện thủ tục phân tích đối với nguyên giá TSCĐVH Bảng 35: Thực hiện thủ tục phân tích đối với nguyên giá TSCĐ thuê tài chính Bảng 36: Kiểm tra số dư đầu kỳ của TSCĐHH Bảng 37: Kiểm toán các nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐHH tháng 12 tại công ty XYZ Bảng 38: Kiểm tra chi tiết chi phí XDCBDD phát sinh tháng 12/2007 ============================================================= ================================================================ ============================================================= ================================================================ LỜI MỞ ĐẦU “Việt Nam, miền đất hứa của các nhà đầu tư”, đây là tựa đề của hàng loạt bài báo trong và ngoài nước viết về sự phát triển và triển vọng của đất nước trong thời gian tới. Sau sự kiện Việt Nam gia nhập WTO, hình ảnh Việt Nam được quảng bá rộng rãi và nền kinh tế Việt Nam đón nhận rất nhiều nguồn vốn đầu tư từ nước ngoài. Đây là cơ hội cho các doanh nghiệp tăng nguồn vốn đầu tư, tiếp cận tư duy kinh doanh hiện đại và đổi mới công nghệ. Song song với nó, thách thức về chiến lược kinh doanh khả thi, tình hình tài chính hấp dẫn làm đau đầu nhiều chủ doanh nghiệp. Trong thực tế không ít công ty đã phản ánh sai lệch tình hình kinh doanh của mình để làm Báo cáo tài chính trở nên đẹp và hấp dẫn trong mắt nhà đầu tư. Một trong những hành vi gian lận xảy ra nhiều nhất đó là phóng đại tài sản, khai tăng, khai khống và khai giảm khấu hao Tài sản cố định đặc biệt trong các doanh nghiệp sản xuất. Bởi vì, Tài sản cố định lớn tạo cơ sở vững chắc cho chiến lược phát triển dài hạn, khả năng mở rộng sản xuất, kinh doanh, tăng trưởng và tăng độ an toàn khi đầu tư. Vấn đề này đã đặt ra câu hỏi lớn cho các nhà làm luật và thúc đẩy nhu cầu kiểm toán đối với Báo cáo tài chính mà đặc biệt là kiểm toán Tài sản cố định. Đây là khoản mục phức tạp, gồm nhiều tài khoản con có đặc điểm, với quy trình kế toán khác nhau, ảnh hưởng tới nhiều khoản mục khác trên Báo cáo tài chính. Vì vậy các sai phạm có thể xảy ra rất đa dạng và khó phát hiện. Qua quá trình thực tập tại công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam, em đã tìm hiểu quy trình kiểm toán và lựa chọn đề tài: “Hoàn thiện kiểm toán khoản mục Tài sản cố định trong kiểm toán Báo cáo tài chính do công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam thực hiện” là đề tài nghiên cứu trong quá trình thực tập tốt nghiệp của mình. Nội dung chuyên đề gồm có ba phần chính: Chương I: Tổng quan về công ty kiểm toán Ernst & Young ============================================================= 1 ================================================================ Chương II: Thực trạng kiểm tốn Tài sản cố định tại cơng ty TNHH Ernst & Young Việt Nam Chương III: Nhận xét và bài học rút ra từ quy trình kiểm tốn TSCĐ trong kiểm tốn BCTC do cơng ty TNHH Ernst & Young Việt Nam thực hiện Em xin chân thành cảm ơn sự hướng dẫn tận tình của cơ giáo ThS. Tạ Thu Trang đã giúp em hồn thành chun đề thực tập tốt nghiệp này. CHƯƠNG I: TỔNG QUAN VỀ CƠNG TY KIỂM TỐN ============================================================= 2 ================================================================ ERNST & YOUNG 1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của công ty kiểm toán Ernst & Young Ernst & Young là một trong những cái tên được nhiều người biết đến khi nhắc đến lĩnh vực kiểm toán. Cái tên được khai sinh từ năm 1929 và từ đó đã trở thành thương hiệu nổi tiếng toàn cầu. Công ty kiểm toán Ernst & Young là công ty hoạt động trong lĩnh vực kế toán – kiểm toán với bề dày gần 80 năm kinh nghiệm và phong cách làm việc chuyên nghiệp làm hài lòng rất nhiều khách hàng sử dụng dịch vụ của công ty. 1.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của công ty Ernst & Young toàn cầu Lí do công ty mang tên Ernst & Young là bởi nó xuất phát từ tên của hai thành viên tạo tiền đề cho việc sáng lập và phát triển trên toàn cầu: A.C. Ernst và Arthur Young. Từ khi thành lập, Ernst & Young đã nhanh chóng khẳng định chất lượng và đẳng cấp, trở thành một trong những công ty dẫn đầu trong sự phát triển mang tính toàn cầu. Ernst & Young được nhắc đến với sự đổi mới và nỗ lực, nhạy bén và nắm bắt, tin cậy và tín nhiệm đã tạo ra phong cách riêng của công ty Trong suốt quá trình hoạt động Ernst & Young luôn nằm trong top các công ty kiểm toán dẫn đầu trên thế giới về chất lượng dịch vụ đem đến cho khách hàng và doanh thu hàng năm. Tự hào là một trong những Big4 của làng kiểm toán thế giới, công ty luôn không ngừng trau dồi, nâng cao kĩ thuật kiểm toán để đạt được phương châm của mình “Quality in everything we do”- chất lượng trong mọi công việc. Để làm được điều đó, Ernst & Young đã đặt ra tiêu chí “People first” -con người đầu tiên, chiến lược phát triển nguồn nhân lực chất lượng cao. Điều đó đã tạo ra các thành tựu rất đáng tự hào cho công ty như được bầu chọn là một trong 100 công ty cung cấp dịch vụ tài chính, kế toán-kiểm toán hàng đầu do tạp chí Working Mother của Mỹ bình chọn vào tháng 9 năm 2007. Tại Canada, đây là công ty tư vấn thuế hàng đầu. Tại Australia, công tu vinh dự là công ty kiểm toán với nguồn nhân lực và công nghệ tốt nhất và vào tháng 9 năm 2006, giành được giải ============================================================= 3 ================================================================ thưởng công ty của năm. Tại Việt Nam, Ernst & Young được chú ý với đội ngũ kiểm toán trong lĩnh vực ngân hàng tốt nhất… 1.1.2 Lịch sử hình thành và phát triển của công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam Đổi mới và nhạy bén, công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam tự hào trở thành công ty kế toán-kiểm toán và dịch vụ chuyên nghiệp 100% vốn đầu tư nước ngoài đầu tiên được thành lập tại Việt Nam. Văn phòng đại diện của công ty tại Việt Nam đã chính thức đi vào hoạt động năm 1992 với số vốn đầu tư ban đầu 1 tỷ USD theo giấy phép đầu tư Số 448/GP ngày 3 tháng 11 năm 1992 và giấy phép đầu tư điều chỉnh Số 448/GPĐC1 ngày 23 tháng 1 năm 2002 do Ủy ban Nhà nước về Hợp tác và Đầu tư, nay là Bộ Kế hoạch và Đầu tư cấp. Ernst & Young Việt Nam có văn phòng đại diện tại hai trung tâm kinh tế của cả nước là Hà Nội và Hồ Chí Minh. Văn phòng tại Hà Nội: tầng 15 tòa nhà Daeha Business Centre, 360 Kim Mã, Hà Nội. Văn phòng tại Hồ Chí Minh: lầu 8, Sài Gòn Riverside Office, 2A Tôn Đức Thắng, Quận 1, TP. Hồ Chí Minh Khi mới thành lập, số nhân viên của công ty chỉ có 10 người (1992), 12 người (1995) và hiện hay con số này là gần 300 nhân viên và 13 partners (chủ phần hùn) trong và ngoài nước. Mười lăm năm là khoảng thời gian Ernst & Young Việt Nam nghiên cứu, tích lũy được những kiến thức và có được hiểu biết sâu rộng về các doanh nghiệp Việt Nam. Đối với từng loại hình doanh nghiệp, từng lĩnh vực hoạt động kinh doanh, công ty đều trải nghiệm để xây dựng phương thức cung cấp dịch vụ thích hợp để đem đến hiệu quả cao nhất. Không những thế công ty đã điều chỉnh quy trình, phương pháp kiểm toán quốc tế để thích hợp với hệ thống luật pháp, chính sách, chế độ, quy định của Nhà nước, Bộ Tài chính, Tổng cục thuế vốn rất phức tạp ở Việt Nam. Điều đó đã tạo ra thế mạnh của công ty trong việc cung cấp dịch vụ kiểm toán và tư vấn tài chính. ============================================================= 4 ================================================================ Sự phát triển của Ernst & Young Việt Nam gắn liền với sự phát triển của Ernst & Young toàn cầu, chính vì thế sự hội nhập toàn cầu cũng đồng nghĩa với công ty có được sự liên kết quốc tế chặt chẽ. Thông qua sự hỗ trợ của Ernst & Young toàn cầu, Ernst & Young Việt Nam đã tiếp cận được với kiến thức, phương thức hoạt động chuẩn quốc tế, tiếp cận với các chuyên gia quốc tế để phát triển nguồn nhân lực trong nước và tiếp thu kinh nghiệm tốt nhất. 1.2 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lí của công ty kiểm toán Ernst&Young 1.2.1 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lí Ernst & Young Việt nam là một bộ phận của Ernst & Young toàn cầu nên cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của công ty về cơ bản chính là cơ cấu thống nhất trên toàn thế giới. Tuy nhiên, Ernst & Young Việt Nam đã điều chỉnh, thay đổi một số bộ phận chức năng để phù hợp với môi trường kinh doanh tại Việt Nam, và phù hợp với các loại hình dịch vụ công ty cung cấp. Sơ đồ 1: Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý công ty Ernst & Young Việt Nam: ============================================================= 5 Partner Tổng giám đốc Partner Phó Tổng giám đốc Bộ phận hành chính Bộ phận nghiệp vụ Bộ phận kế toán Bộ phận Tin học Bộ phận văn phòng Bộ phận Kiểm toán Bộ phận tư vấn thuế Bộ phận tư vấn tài chính kế toán Bộ phận nhân sự ================================================================ Chức năng, nhiệm vụ của Ban giám đốc và của từng phòng ban được quy định rất cụ thể và chặt chẽ:  Tổng giám đốc là người quản lý toàn diện tất cả hoạt động của công ty tại Việt Nam, đưa ra chiến lược kinh doanh và các quyết định quan trọng của công ty. Tổng giám đốc quản lý văn phòng tại Hà Nội và TP Hồ Chí Minh và có trách nhiệm báo cáo tình hình hoạt động kinh doanh với Ban giám đốc Ernst & Young khu vực và toàn cầu.  Phó Tổng giám đốc : trực tiếp chịu trách nhiệm quản lý các văn phòng tại Hà Nội và TP Hồ Chí Minh và báo cáo lên Tổng giám đốc. Thực hiện theo kế hoạch, chiến lược chung của công ty. Ban giám đốc của công ty gồm có Tổng giám đốc, các Phó tổng giám đốc. Họ là những partner – chủ phần hùn- với trình độ chuyên môn giỏi, kinh nghiệm làm việc lâu năm, xuất sắc trong công việc. Ban giám đốc có quyền chấp nhận khách hàng kiểm toán, kí hợp đồng kiểm toán, trực tiếp đánh giá rủi ro kiểm toán, thực hiện việc soát xét cuối cùng đối với mọi hồ sơ kiểm toán và ra quyết định kiểm toán, đại diện công ty kí và ban hành Báo cáo kiểm toán và thư quản lí gửi tới khách hàng.  Bộ phận nghiệp vụ : thực hiện cung cấp các dịch vụ của công ty cho khách hàng. Là bộ phận rất chủ chốt và quan trọng của công ty.  Bộ phận kiểm toán Đây là bộ phận với số nhân viên lớn nhất trong công ty. Bộ phận này được chia thành các bốn mảng: - Kiểm toán BCTC của doanh nghiệp sản xuất - Kiểm toán BCTC của ngân hàng - Kiểm toán chương trình, dự án - Kiểm toán báo cáo quyết toán công trình xây dựng cơ bản  Bộ phận tư vấn thuế Cung cấp các dịch vụ tư vấn về thuế nhằm nâng cao trình độ quản lí thuế và tài chính đối với từng khách hàng. ============================================================= 6 [...]... kinh doanh của khách hàng nhưng vẫn tuân thủ Chuẩn mực kiểm toán quốc tế và Việt Nam Quy trình kiểm toán của công ty kiểm toán Ernst & Young Việt Nam có thể được khái quát qua sơ đồ sau: Sơ đồ 3: Quy trình kiểm toán tại công ty theo phương pháp GAM Lập kế hoạch và xác định rủi ro kiểm toán Xác định phương pháp và đánh giá rủi ro kiểm toán Thực hiện kiểm toán Đưa ra kết luận kiểm toán và lập báo cáo kiểm. .. ================================================================ CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÔNG TY TNHH ERNST & YOUNG VIỆT TAM 2.1 Kiểm toán Tài sản cố định tại công ty ABC 2.1.1 Lập kế hoạch và xác định rủi ro kiểm toán 2.1.1.1 Tìm hiểu tình hình kinh doanh của ABC nói chung, hệ thống kế toán riêng và các chính sách về Tài sản cố định qua tài liệu khách hàng cung cấp Đây là công việc đầu tiên và đóng vai trò rất quan trọng... sơ kiểm toán và kết thúc hợp đồng kiểm toán 1.4.3 Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán của công ty Công ty Ernst & Young Việt Nam có hệ thống kiểm soát chất lượng theo tiêu chuẩn của Ernst & Young toàn cầu Việc áp thực hiện kiểm soát chất lượng không chỉ nhằm tuân thủ Chuẩn mực kiểm toán số 220 của Bộ Tài chính mà còn vì chính lợi ích lâu dài của công ty Công ty đã xây dựng và ngày càng hoàn thiện. .. ================================================================ Doanh VND) TT Tên Công ty Kiểm toán thu (triệu Tốc độ tăng doanh thu (%) 1 Công ty TNHH Price Waterhouser Coopers VN 172,528 (PWC) 72 2 Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam 137,638 (E&Y) 31 3 Công ty TNHH KPMG Việt Nam 133,586 44 4 Công ty Kiểm toán Việt Nam TNHH (VACO) 81,599 26 (Theo kiemtoan.com.vn) Trong đó, doanh thu của dịch vụ kiểm toán chiếm tỉ lệ rất lớn, đóng góp vào doanh thu của toàn công. .. công ty: Bảng 3: Doanh thu các dịch vụ của công ty Lĩnh vực hoạt động Năm 2007 Kiểm toán Thuế Tư vấn doanh nghiệp Tổng 14.530 5.566 2.463 22.559 % tăng % tổng doanh thu trưởng 16 64 18 25 19 11 15 100 1.4 Thực trạng tổ chức kiểm toán tại công ty kiểm toán Ernst & Young 1.4.1 Tổ chức bộ máy kiểm toán của công ty kiểm toán Ernst & Young Kiểm toán là dịch vụ chính và chủ yếu của công ty Ernst & Young do. .. về kiểm toán, tài chính thế giới nhằm nâng cao tri thức cho nhân viên trong công ty 1.2.2 Sự thừa nhận của thị trường quốc tế và trong nước đối với công ty Ersnt &Young Công ty kiểm toán Ernst & Young toàn cầu là một trong bốn công ty kiểm toán có uy tín nhất trên thế giới Khách hàng đến với công ty vì chất lượng dịch vụ cung cấp và cũng vì danh tiếng đó Bởi các Báo cáo tài chính được công ty kiểm toán. .. chủ yếu (70%) cho công ty Ernst & Young Trong đó bao gồm các lĩnh vực kiểm toán sau: - Kiểm toán Báo cáo tài chính - Kiểm toán chương trình, dự án - Kiểm toán báo cáo quyết toán công trình xây dựng cơ bản - Kiểm toán hoạt động - Kiểm toán quyết toán vốn đầu tư Ngoài ra, Ernst & Young Việt Nam còn cung cấp các dịch vụ khác như thực hiện việc soát xét về khả năng sát nhập, mua bán doanh nghiệp, soát... đối chiếu… để thực hiện thực nghiệm cơ bản và đánh giá kết quả 5 Thực hiện các thủ tục kiểm toán toán toàn diện 6 Đánh giá lại rủi ro kiểm toán Từ kết quả thử nghiệm kiểm toán ở bước trên, KTV sẽ đánh giá lại rủi ro tiềm tàng, kiểm soát và rủi ro kiểm toán kế hoạch 1.4.2.4 Đưa ra kết luận kiểm toán và lập báo cáo kiểm toán Công việc này do các chủ nhiệm kiểm toán và các cấp cao hơn thực hiện bởi giai... động và phát triển đã đạt được những mục tiêu của mình Nhưng đó vẫn chưa đủ với một công ty kiểm toán danh tiếng • Hiện tại, công ty Ernst & Young toàn cầu đứng thứ 3 trên thế giới, và công ty Ernst & Young Việt Nam đang vững vàng ở vị trí thứ 2 Nhưng mục tiêu công ty đang hướng tới là vị trí thứ nhất trên cả thị trường trong nước và toàn cầu • Với phương châm “Quality in everything we do , công ty đang... toán Ernst & Young Việt Nam, tất cả các cuộc kiểm toán đều được tiến hành theo trình tự chuẩn được áp dụng trên hệ thống Ernst & Young toàn cầu và tuân theo phương pháp kiểm toán GAM Tại Việt Nam, quy trình kiểm toán đã được xây dựng để phù hợp với nền kinh tế đổi mới và hội nhập, ở đó các doanh nghiệp kinh doanh theo luật doanh nghiệp Việt Nam Ngoài ra, quy trình kiểm toán của Ernst & Young Việt Nam . & Young Việt Nam, em đã tìm hiểu quy trình kiểm toán và lựa chọn đề tài: Hoàn thiện kiểm toán khoản mục Tài sản cố định trong kiểm toán Báo cáo tài chính. của công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam Đổi mới và nhạy bén, công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam tự hào trở thành công ty kế toán -kiểm toán và