Luận văn thạc sĩ Quản lý kinh tế: Hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân ở các doanh nghiệp thuộc Chi cục thuế huyện An Dương, Hải Phòng

Một số biện pháp hoàn thiện công tác quản lý thuế Thu nhập cá nhân của các doanh nghiệp tại Chi cục thuế huyện An Dương .... Công tác thực hiện chỉ đạo điều hành quản lý thuế tới các doa

TRƯỜNG ĐẠI HỌC HẢI PHÒNG

_

LƯƠNG VIỆT HÀ

HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ TNCN

Ở CÁC DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN

AN DƯƠNG, HẢI PHÒNG

LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ

HẢI PHÒNG - 2019

TRƯỜNG ĐẠI HỌC HẢI PHÒNG _

LƯƠNG VIỆT HÀ

HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ TNCN

Ở CÁC DOANH NGHIỆP THUỘC CHI CỤC THUẾ

HUYỆN AN DƯƠNG, HẢI PHÒNG

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

CHUYÊN NGÀNH: QUẢN LÝ KINH TẾ

MÃ SỐ : 8.34.04.10

Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS Nguyễn Hoàng Tiệm

HẢI PHÒNG - 2019

LỜI CAM ĐOAN

Em xin cam đoan đề tài: “Hoàn thiện công tác quản lý thuế Thu nhập

cá nhân ở các doanh nghiệp tại Chi cục thuế huyện An Dương, Hải Phòng”

là một công trình nghiên cứu độc lập của riêng em Đề tài là một sản phẩm mà

em đã nỗ lực ngiên cứu trong quá trình học tập tại trường cũng như làm việc tại Chi cục thuế huyện An Dương Trong quá trình viết bài có tham khảo một số tài liệu có nguồn gốc rõ ràng dưới sự hướng dẫn của Thầy Nguyễn Hoàng Tiệm

Em xin cam đoan các thông tin trong luận văn đều đã được chỉ rõ nguồn gốc

Hải Phòng, ngày 18 tháng 05 năm 2019

Học viên

Lương Việt Hà

Xin gửi lời cảm ơn đến quý thầy cô Khoa Quản lý kinh tế nói riêng, Trường Đại học Hải Phòng nói chung, những người đã truyền đạt kiến thức quý báu cho em suốt trong thời gian học tập vừa qua

Sau cùng xin gửi lời cảm ơn đến gia đình, bạn bè và các bạn sinh viên lớp Quản lý kinh tế K4B đã luôn động viên, giúp đỡ em trong quá trình làm luận luận văn Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn!

Hải Phòng, ngày 18 tháng 05 năm 2019

Học viên

Lương Việt Hà

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN i

LỜI CẢM ƠN ii

MỤC LỤC iii

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT v

DANH MỤC BẢNG, BIỂU vi

DANH MỤC CÁC HÌNH vii

MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG I CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ CƠ SỞ PHÁP LÝ VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN VÀ QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 4

1.1 Cơ sở lý luận về thuế Thu nhập cá nhân và quản lý thuế Thu nhập cá nhân 4 1.1.1.Thuế Thu nhập cá nhân 4

1.1.2.Quản lý thuế Thu nhập cá nhân 6

1.2.Cơ sở pháp lý về thuế Thu nhập cá nhân và quản lý thuế Thu nhập cá nhân 15

1.2.1 Hệ thống văn bản quy phạm pháp luật quy định về thuế Thu nhập cá nhân và quản lý thuế Thu nhập cá nhân 15

1.2.2 Nội dung pháp lý về thuế thu nhập cá nhân và quản lý thuế Thu nhập cá nhân 16

1.3 Nhân tố ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế TNCN 21

1.3.1.Điều kiện kinh tế - xã hội 21

1.3.2 Về cơ chế chính sách 21

1.3.3 Về người nộp thuế 22

1.3.4 Về cơ quan thuế và cán bộ thuế 22

1.3.5 Về ứng dụng công nghệ thông tin 23

1.4 Bài học kinh nghiệm quản lý thuế TNCN của các doanh nghiệp tại Chi cục thuế quận Hồng Bàng trong thành phố Hải Phòng 23

CHƯƠNG 2 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ TNCN Ở CÁC DOANH NGHIỆP THUỘC CHI CỤC THUẾ HUYỆN 25

AN DƯƠNG, HẢI PHÒNG GIAI ĐOẠN 2014-2018 25

2.1 Mô hình tổ chức, chức năng nhiệm vụ của Chi cục thuế huyện An Dương 25 2.1.1 Mô hình tổ chức 25

2.1.2 Chức năng, nhiệm vụ 25

2.2 Đánh giá thực trạng công tác quản lý thuế TNCN thuộc các doanh nghiệp tại Chi cục thuế huyện An Dương giai đoạn 2014-2018 27

2.2.1 Theo nội dung công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân 27

2.2.2 Đánh giá các nhân tố tác động đến công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân ở doanh nghiệp thuộc Chi cục thuế huyện An Dương 42

2.2.3 Đánh giá chung về những mặt tích cực và hạn chế về công tác quản lý thuế TNCN ở các doanh nghiệp tại Chi cục thuế huyện An Dương 51

CHƯƠNG 3 MỘT SỐ BIỆN PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ TNCN CỦA CÁC DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN AN DƯƠNG 55

3.1 Định hướng hoạt động quản lý thuế TNCN của các doanh nghiệp tại Chi cục thuế huyện An Dương 55

3.1.1 Triển khai đồng bộ các biện pháp quản lý thuế TNCN, tăng cường công tác kiểm tra chống thất thu thuế, trốn thuế, nợ thuế; phấn đấu thực hiện hoàn thành vượt dự toán thu NSNN năm 2019 của ngành và địa phương giao 55

3.1.2 Thực hiện các chính sách của Chính phủ về những giải pháp tăng cường ổn định kinh tế vĩ mô, phấn đấu tăng nguồn thu thuế TNCN từ mảng doanh nghiệp cao hơn năm trước trong tổng nguồn thu thuế TNCN 56

3.1.3 Đẩy mạnh hiện đại hóa công tác quản lý thuế TNCN gắn liền với cải cách thủ tục hành chính 56

3.2 Một số biện pháp hoàn thiện công tác quản lý thuế Thu nhập cá nhân của các doanh nghiệp tại Chi cục thuế huyện An Dương 57

3.2.1 Hoàn thiện công tác lập dự toán và tổ chức thực hiện 57

3.2.2 Hoàn thiện một số nội dung công việc trong chỉ đạo điều hành 57

3.2.3 Hoàn thiện công tác kiểm tra, xử lý vi phạm 59

3.2.4 Đổi mới nội dung, hình thức tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế 61

KẾT LUẬN 63

TÀI LIỆU THAM KHẢO 65

2018 29Bảng 2.3 Phân công quản lý thuế TNCN ở các hộ kinh doanh tại Đội thuế

xã, thị trấn huyện An Dương giai đoạn 2014-2018 31Bảng 2.4 Phân công quản lý thuế TNCN của các doanh nghiệp tại CCT huyện An Dương giai đoạn 2014-2018 32Bảng 2.5 Công tác thực hiện chỉ đạo điều hành quản lý thuế tới các doanh nghiệp trong công tác kiểm soát thuế TNCN tại CCT huyện An Dương giai đoạn 2014-2018 35Bảng 2.6 Công tác xử lý vi phạm thuế TNCN ở các doanh nghiệp tại Đội kiểm tra, CCT huyện An Dương giai đoạn 2014-2018 37Bảng 2.7 Bảng thể hiện khối lượng công việc tuyên truyền hỗ trợ doanh nghiệp thuế TNCN tại CCT huyện An Dương giai đoạn 2014-2018 40Bảng 2.8 Số lượng doanh nghiệp thuộc CCT huyện An Dương quản lý giai đoạn 2014-2018 44Bảng 2.9 Đánh giá mức thực hiện doanh thu các ngành nghề của doanh nghiệp thuộc CCT huyện An Dương quản lý so dự toán 6 năm đầu 2018 45Bảng 2.10 Biến động số lượng doanh nghiệp còn hoạt động thành lập trước năm 2014 trong giai đoạn 2014-2018 46Bảng 2.11 Số cán bộ công chức thuế và trình độ chuyên môn tại Chi cục thuế huyện An Dương giai đoạn 2014-2018 49

27

2.2

Bảng đánh giá chỉ tiêu thực hiện nhiệm vụ thu thuế TNCN so với dự toán ban đầu tại Chi cục thuế huyện An Dương giai đoạn 2014-2018

2.4 Phân công quản lý thuế TNCN của các doanh nghiệp tại

CCT huyện An Dương giai đoạn 2014-2018 32 2.5

Công tác thực hiện chỉ đạo điều hành quản lý thuế tới các doanh nghiệp trong công tác kiểm soát thuế TNCN tại CCT huyện An Dương giai đoạn 2014-2018

35

2.6 Công tác xử lý vi phạm thuế TNCN ở các doanh nghiệp

2.7

Bảng thể hiện khối lượng công việc tuyên truyền hỗ trợ doanh nghiệp thuế TNCN tại CCT huyện An Dương giai đoạn 2014-2018

40

2.8 Số lượng doanh nghiệp thuộc CCT huyện An Dương

2.9

Đánh giá mức thực hiện doanh thu các ngành nghề của doanh nghiệp thuộc CCT huyện An Dương quản lý so dự toán 6 năm đầu 2018

45

2.10 Biến động số lượng doanh nghiệp còn hoạt động thành

lập trước năm 2014 trong giai đoạn 2014-2018 46 2.11 Số cán bộ công chức thuế và trình độ chuyên môn tại Chi

cục thuế huyện An Dương giai đoạn 2014-2018 49

25

2.2 Biểu đồ thể hiện tỷ lệ phân chia dự toán thuế TNCN trên

tổng dự toán thu NSNN tại Chi cục thuế huyện An Dương

giai đoạn 2014-2018

28

2.3 Biểu đồ khả năng thực hiện nhiệm vụ thu thuế TNCN ở các

doanh nghiệp từ năm 2014-2018

29

2.4 Biểu đồ đánh giá năng suất quản lý doanh nghiệp bình quân

trên một cán bộ từ năm 2014-2018

33

2.5 Biểu đồ thể hiện hiệu quả thực hiện khối lượng công văn

yêu cầu chỉ đạo thuế TNCN của cơ quan thuế ở các doanh

nghiệp (AD) từ 2014-2018

35

2.6 Biểu đồ thể hiện số thuế truy thu xử lý vi phạm về thuế

TNCN bình quân trên một cuộc kiểm tra
) ở các doanh

nghiệp thuộc CCT huyện An Dương giai đoạn 2014-2018

38

2.7 Biểu đồ thể hiện biến động chỉ số tuyên truyền hỗ trợ (N)

về thuế TNCN ở các doanh nghiệp tại CCT huyện An

Dương giai đoạn 2014-2018

41

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Nền kinh tế ngày càng phát triển, trình độ dân chí được nâng cao, ý thức

tự giác xã hội xã hội cũng phổ biến hơn, thu nhập bình quân đầu người của mỗi

cá nhân ngày càng tăng cao Các doanh nghiệp đã để tâm đến người lao động hơn, giúp cho tiền lương tiền công được nâng cao và hoàn thành nghĩa vụ với xã hội tăng thu cho ngân sách nhà nước (NSNN) Hiện nay mặc dù thuế TNCN chưa mang lại nguồn thu lớn cho NSNN, song xét trên phương diện công bằng xã hội và phương diện công cụ quản lý vĩ mô của Nhà nước thì thuế TNCN rất quan trọng để điều tiết thuế TNCN đối với những người có thu nhập cao Qua đó, chúng ta cũng

dễ dàng nhận thấy vai trò của thuế thu nhập cá nhân (TNCN) là cần có và rất quan trọng

Tại Chi cục thuế huyện An Dương (CCT An Dương) tỷ trọng số thu về thuế TNCN có xu hướng tăng qua từng năm 2014-2016 từ 4.0% đến 6.2% tổng

số NSNN thì đến năm 2018 giảm xuống còn 3.4% trong tổng thu NSNN Có thể thấy đây là một tỷ lệ khá thấp trong khi tiềm năng của nguồn thu này trên địa bàn vẫn chưa được chú trọng

Nguyên nhân thất thu tại mảng này một phần là do ý thức người nộp thuế (NNT) lợi dụng kẽ hở của pháp luật để khai gian thuế, trốn thuế, chấp hành chưa nghiêm chỉnh hay chưa đủ kiến thức về luật khiến nợ đọng thuế kéo dài Bên cạnh còn phụ thuộc vào công tác kiểm soát thuế TNCN còn khó khăn do làm rõ phân cấp trong bộ máy tổ chức tại ngành thuế cũng như bắt buộc về kê khai mã

số thuế cá nhân, giảm trừ gia cảnh tại nhiều đơn vị khác nhau, chi phí tiền lương tiền công bị đội lên, thu nhập nhiều nơi với cá nhân hành nghề tự do, khiến cho việc kê khai trở lên không còn đúng bản chất

Xuất phát từ tính cấp thiết hiện nay của công tác quản lý thuế tại CCT An Dương về lĩnh vực thuế TNCN, tác giả đã chọn đề tài: “Hoàn thiện công tác quản lý thuế TNCN ở các doanh nghiệp tại Chi cục thuế huyện An Dương, Hải Phòng” làm đề tài nghiên cứu để viết luận văn thạc sĩ

2 Mục đích nghiên cứu

Dựa trên cơ sở lý luận về thuế TNCN và công tác quản lý thuế TNCN tiến hành đánh giá thực trạng, những kết quả đạt được và những mặt hạn chế trong công tác quản lý thuế TNCN ở các doanh nghiệp tại CCT An Dương từ năm

2014 đến năm 2018 Từ đó đề xuất một số biện pháp hoàn thiện công tác quản lý thuế TNCN tại CCT An Dương bằng các nghiệp vụ cụ thể cũng như đề xuất những định hướng trong tương lai

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

3.1 Đối tượng nghiên cứu: Vấn đề lý luận và thực tiễn về công tác quản lý thuế TNCN ở các doanh nghiệp tại CCT An Dương quản lý

3.2 Phạm vị nghiên cứu:

- Về địa điểm: nghiên cứu trong phạm vi các doanh nghiệp tại CCT An Dương quản lý

- Về thời gian: trong khoảng thời gian 05 năm từ năm 2014 đến năm 2018

4 Phương pháp nghiên cứu

4.1 Phương pháp thu thập số liệu

Thu thập thông qua nghiên cứu trực tiếp các văn bản pháp luật quy định

về thuế TNCN, các báo cáo tại CCT An Dương, các tạp chí

4.2 Phương pháp phân tích và đánh giá

- Phương pháp tổng hợp: Tổng hợp các số liệu thu thập được từ các nguồn

và phân tích những số liệu đó để đánh giá được thực trạng cũng như hiệu quả từ các biện pháp đề xuất trong công tác quản lý thuế TNCN ở các doanh nghiệp tại CCT An Dương quản lý

- Phương pháp so sánh định tính: Trên cơ sở phân tích số liệu, so sánh và đánh giá qua từng thời kỳ và giữa các thời kỳ với nhau

5 Ý nghĩa khoa học và thực tế của đề tài

Với những mục tiêu được đề ra, tác giả thông qua nghiên cứu mong muốn

đề tài có thể đạt được những ý nghĩa:

- Tại CCT huyện An Dương: Luận văn dựa trên những phân tích cơ sở về những kết quả đã đạt được đánh giá những hạn chế trong những thời gian nghiên cứu để hướng đến các đề xuất, kiến nghị giúp hoàn thiện công tác quản lý thuế TNCN ở các doanh nghiệp tại CCT An Dương quản lý trong thời gian tới

6 Bố cục đề tài

Đề tài được xây dựng theo bố cục phần mở đầu, kết luận, danh mục từ viết tắt, danh mục bảng biểu, tài liệu tham khảo, nội dung luận văn được trình bày theo 03 chương chính:

Chương 1: Cơ sở lý luận và cơ sở pháp lý về thuế Thu nhập cá nhân và quản lý thuế Thu nhập cá nhân

Chương 2: Đánh giá thực trạng công tác quản lý thuế TNCN ở các doanh nghiệp tại CCT huyện An Dương, Hải Phòng giai đoạn 2014-2018

Chương 3: Một số biện pháp hoàn thiện công tác quản lý thuế Thu nhập

cá nhân ở các doanh nghiệp tại Chi cục thuế huyện An Dương

CHƯƠNG I CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ CƠ SỞ PHÁP LÝ VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN VÀ QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 1.1 Cơ sở lý luận về thuế Thu nhập cá nhân và quản lý thuế Thu nhập cá nhân

1.1.1 Thuế Thu nhập cá nhân

1.1.1.1 Khái niệm

Thuế thu nhập cá nhân là loại thuế chủ yếu đánh vào thu nhập của cá nhân nhằm thực hiện công bằng xã hội, động viên một phần thu nhập của cá nhân vào ngân sách nhà nước và có thể được sử dụng để điều tiết vĩ mô nền kinh tế thông qua việc khuyến khích làm việc hay nghỉ ngơi, thu hay không thu thuế đối với các khoản thu nhập từ kinh doanh, đầu tư, vv… Tùy theo tính chất của các khoản thu nhập cá nhân, người ta chia thu nhập làm hai loại: thu nhập thường xuyên và thu nhập không thường xuyên để tính thuế cho phù hợp [4,Tr.12] 1.1.1.2 Vai trò

- Góp phần tăng nguồn thu cho ngân sách Nhà nước:

Thuế thu nhập cá nhân ngày càng trở thành nguồn thu quan trọng cho ngân sách Nhà nước khi tiềm năng các sắc thuế khác đang trên đà giảm Nền kinh tế nước ta ngày càng phát triển, thu nhập bình quân đầu người của cá nhân ngày càng tăng từ đó thuế thu nhập cá nhân sẽ góp phần quan trọng vào việc tăng thu cho ngân sách Nhà nước

- Góp phần thực hiện công bằng xã hội:

Thông thường, thuế thu nhập cá nhân chỉ đánh vào thu nhập cao hơn mức khởi điểm thu nhập chịu thuế, không đánh thuế vào những cá nhân có thu nhập vừa đủ nuôi sống bản thân và gia đình ở mức cần thiết Thêm vào đó khi thu nhập cá nhân tăng lên thì tỷ lệ thu thuế cũng tăng thêm Xét trên phương diện công bằng xã hội và phương diện công cụ quản lý vĩ mô của Nhà nước thì thuế thu nhập cá nhân có vị trí cực kỳ quan trọng, do đó việc điều tiết thuế thu nhập đối với những người có thu nhập cao là cần thiết, đảm bảo thực hiện chính sách công bằng xã hội

Ngoài các mục tiêu chính là đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nước

và công bằng xã hội thuế TNCN giúp thực hiện được các mục tiêu:

- Góp phần điều chỉnh vĩ mô nền kinh tế: Thông qua mức thuế TNCN và chế độ miễn giảm có thể khuyến khích, đầu tư, tiết kiệm, Vì vậy ở mỗi thời kỳ phát triển kinh tế khác nhau, tùy theo yêu cầu điều tiết vĩ mô nền kinh tế mà chính sách thuế TNCN ở mỗi nước được xây dựng phù hợp

- Góp phần quản lý thu nhập dân cư: Thông qua công tác kiểm tra, xác minh được thu nhập tính thuế TNCN, cơ quan nhà nước có thể phát hiện những khoản thu nhập hợp pháp hoặc bất hợp pháp để có những biện pháp xử lý phù hợp Từ đó Chính phủ có thể có cơ sở để khái quát và đánh giá tình hình thu nhập thực của xã hội trên cơ cấu dân cư để đề ra các chính sách phù hợp

1.1.1.3 Đặc điểm [2],[4]

Thuế thu nhập cá nhân có những đặc điểm sau đây:

- Là loại thuế đánh lên tất cả cá nhân có thu nhập chịu thuế Vì là loại thuế trực thu nên người chịu thuế thường khó có thể chuyển gánh nặng về thuế cho người khác Cho nên tâm lý của người chịu thuế thường nặng nề hơn khi thực hiện nghĩa vụ thuế này so với các loại thuế gián thu Cần lưu ý là vai trò của người chi trả thu nhập khác với vai trò của người chịu thuế Người chi trả thu nhập theo quy định của pháp luật là phải khấu trừ số thuế mà cá nhân có nghĩa

vụ nộp cho nhà nước trước khi chi trả thu nhập

- Nhà nước có thể sử dụng loại thuế này để khuyến khích làm việc hay nghỉ ngơi thông qua biểu thuế Ví dụ như nhà nước có thể khuyến khích người lao động làm thêm giờ, khuyến khích người dân đầu tư hay không đầu tư, tiết kiệm hay không tiết kiệm thông qua việc đánh thuế hay không đánh thuế thu nhập đối với thu nhập từ khoản thu nhập tăng thêm do làm thêm giờ, hoạt động đầu tư, thu nhập từ lãi tiết kiệm

- Thuế thu nhập cá nhân là một loại thuế phức tạp Việc quản lý thuế, thu thuế đòi hỏi trình độ, kỹ thuật cao, chi phí quản lý thuế lớn để nắm được các nguồn thu nhập của người chịu thuế, tình trạng cư trú của họ ở Việt Nam, vv…

1.1.2 Quản lý thuế Thu nhập cá nhân

1.1.2.1 Khái niệm

Quản lý thuế thu nhập cá nhân là sự tác động có chủ đích của các cơ quan chức năng trong bộ máy nhà nước với quá trình tính và thu thuế thu nhập cá nhân để thay đổi quá trình này nhằm tạo nguồn thu cho Ngân sách và đạt được các mục tiêu mà Nhà nước đã đặt ra [4,Tr.182]

cá nhân nói riêng sẽ có tác dụng lớn trong việc tập trung, huy động đầy đủ và kịp thời số thu cho ngân sách nhà nước

- Góp phần tăng cường ý thức chấp hành pháp luật cho các tổ chức kinh tế

và dân cư Qua công tác tổ chức thực hiện và thanh tra việc chấp hành các luật thuế nói chung và thuế thu nhập cá nhân nói riêng, cùng với việc tăng cường tính pháp chế của chính sách thuế này, ý thức chấp hành chính sách thuế sẽ được nâng cao Người dân mua hàng hóa, dịch vụ với giá cả đã có thuế trong đó, tác động về thuế là ít Do đó, ý thức về nghĩa vụ nộp thuế cho nhà nước nhìn chung

là thấp hơn

Tuy nhiên việc phát huy những vai trò đó không thể tự nó đạt được mà để

có kết quả thì việc thực hiện đó phải thông qua những nội dung công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân

1.1.2.3 Nội dung, hình thức quản lý thuế Thu nhập cá nhân

(1) Nội dung quản lý thuế TNCN [3], [4]

a, Lập dự toán thu thuế TNCN

Khâu đầu tiên trong chu trì ngân sách nhằm xây dựng khả năng huy động nguồn thu của địa phương trong một năm ngân sách phục vụ nhu cầu chi tiêu

cho phát triển kinh tế xã hội Từ đó giao nhiệm vụ thu phù hợp với khả năng cân đối ngân sách và chức năng, nhiệm vụ của đơn vị quản lý thu

Do chính sách của thuế TNCN liên tục dược thay đổi nên việc lập dự toán phải luôn bám sát các quy định tại các Thông tư hướng dẫn, sửa đổi bổ sung để loại trừ một số khoản dự kiến sẽ không thu trong tương lai do có các chính sách Quốc hội, Chính phủ đưa ra để thúc đẩy nền kinh tế, kích thích tiêu dùng

b, Tổ chức thực hiện

Để tổ chức tốt công tác quản lý thuế, trước hết phải thực hiện tốt việc tổ chức bộ máy thu thuế Cơ quan thuế các cấp thực hiện sắp xếp, bố trí công chức thuế vào các vị trí quản lý phù hợp khả năng, sở trường của cán bộ thuế và để thực hiện tốt công tác quản lý thu thuế TNCN, cần phải xây dựng một đội ngũ công chức thuế chuyên trách được đào tạo chuyên sâu trong công tác quản lý thuế TNCN

Quản lý thuế TNCN là quản lý theo chức năng do vậy bộ máy quản lý thuế tại các đơn vị trực thuộc Tổng cục thuế được chuyên trách và đào tạo chuyên sâu trong công tác quản lý thuế TNCN Đội ngũ này được tổ chức một cách thống nhất, đồng bộ và có khoa học

c, Công tác chỉ đạo điều hành quản lý thuế TNCN

Việc chỉ đạo, điều hành trong quản lý thuế TNCN được thể hiện ở việc thành lập các ban chỉ đạo, tổ giúp việc từ Trung ương đến địa phương Để triển khai tốt luật thuế TNCN nhất thiết phải có chỉ thị, quyết định, nghị quyết, chương trình hành động cụ thể … để làm cơ sở cho cấp trên rà soát, đánh giá được tình hình thu thuế

Để luật thuế đi vào lòng người, dễ hiểu và chấp hành đúng thì việc tuyên tryền, giải đắp được các thắc mắc trong quá trình triển khai của các đơn vị và áp dụng thực hiện của người nộp thuế có vai trò hết sức quan trọng Ngoài ra sự phối hợp với các cơ quan đơn vị có liên quan trong việc triển khai luật thuế TNCN cũng là yếu tố quan trọng sự thành bại của luật thuế khi được ban hành

d, Công tác thanh tra, kiểm tra

Đây là một nội dung quan trọng của công tác quản lý thu thuế TNCN Đối tượng thanh tra, kiểm tra thuế là các tổ chức kinh tế và cá nhân có nghĩa vụ nộp thuế TNCN cho Nhà nước và bao gồm cả các đơn vị thuộc ngành thuế Mục tiêu thanh tra, kiểm tra thuế TNCN là phát hiện và xử lý các trường hợp sai phạm nhằm giảm bớt những tổn thất cho Nhà nước và đảm bảo tính nghiêm minh của pháp luật Đồng thời qua quá trình thanh tra, kiểm tra cơ quan thuế có thể phát hiện những thiếu sót, bất cập trong quá trình tổ chức thực hiện, từ đó tìm ra những hướng giải quyết nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế TNCN Thanh tra, kiểm tra thuế TNCN được thực hiện dưới các hình thức và phương pháp khác nhau

- Hình thức thanh tra, kiểm tra thường xuyên mang tính định kỳ, không phụ thuộc vào việc có xảy ra vụ việc hay không trong các doanh nghiệp, công ty

và các cơ quan quản lý thuế

- Hình thức thanh tra, kiểm tra đột xuất là hình thức mang tính chất bất thường và đối tượng kiểm tra không được biết trước Hình thức này được tiến hành khi có những vụ việc xảy ra từ phía người nộp thuế hoặc trong cơ quan thuế, từ các cơ quan thuế khác để có biện pháp xử lý

Trong đó các hình thức thanh tra, kiểm tra được phân chia và xét theo phạm vi, nội dung như sau: Đối với thanh tra, kiểm tra toàn diện thì được tiến hành với tất cả các nội dung hoặc với tất cả đối tượng thanh tra, kiểm tra Hình thức thứ hai là thanh tra, kiểm tra có trọng điểm Hình thức này được tiến hành chỉ với một số các nội dung và một số đối tượng Trên thực tế người ta thường vận dụng linh hoạt các hình thức cho từng tình huống cụ thể, hoặc dùng kết hợp

cả hai hình thức trên trong trường hợp cần thiết để đem lại kết quả hiệu quả hơn

e, Tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế

Sự thành công trong việc thực hiện các chính sách thuế phụ thuộc vào sự hiểu biết và ý thức chấp hành nghiêm túc của cán bộ thuế cũng như của NNT

Để nội dung của chính sách thuế đến được mọi người dân trong xã hội, cơ quan

thuế phải tiến hành công tác tuyên truyền, phổ biến chính sách thuế từ trong cán

bộ thuế mới đến người dân

Để thành công trong tuyên truyền, phổ biến thuế TNCN thì các cơ quan thuế có thể sử dụng các phương tiện bằng thông qua các lớp tập huấn, phương tiện thông tin đại chúng, phát hành tạp chí thuế, ấn phẩm, tờ rơi, tổ chức các buổi đối thoại giải đáp thắc mắc, thường xuyên cập nhập các chính sách mới cũng như các cuộc thi tìm hiểu về thuế TNCN… Đối với cán bộ thuế việc tập huấn nghiệp vụ về một chính sách thuế nào đó, nhất là cán bộ cơ sở thường được tiến hành ngay sau khi Nhà nước ban hành một chính sách thuế mới hoặc sửa đổi,

bổ sung một chính sách thuế đã có Việc đào tạo giúp cho cán bộ thuế nắm được đúng tinh thành chính sách mới đem lại, hiểu đúng tình huống cũng như nâng cao được chuyên môn và làm tròn được nhiệm vụ tuyên truyền giỏi về thuế Ngoài ra phổ biến về nghiệp vụ thuế cần chú trọng trong kỹ năng tuyên truyền tới các cán

bộ thuế, việc truyền đạt cần rõ ràng, chính xác nội dung thuế cần tuyền đạt

Đối với công tác tuyên truyền cho người dân trong xã hội, là người trực tiếp kê khai, trực tiếp tính số thuế phải nộp vào NSNN, do đó phải có một kiến thức cơ bản để hiểu được các quy định bắt buộc về pháp luật thuế Cơ chế tự khai, tự nộp đòi hỏi sự tự giác cao cũng như ý thức tuân thủ pháp luật của NNT

và nghĩa vụ về thuế đối với cơ quan nhà nước Công tác tuyên truyền phổ biến nghĩa vụ thuế và chính sách thuế đến mọi tầng lớp dân cư phải được tiến hành đều đặn, thường xuyên, luôn đổi mới và nâng cao hiệu quả để người dân hiểu được nghĩa vụ và trách nhiệm của mình đối với Nhà nước, với cơ quan thuế, quyền lợi được hưởng cũng như giảm thiếu được thất thu ngân sách

(2) Hình thức tổ chức quản lý thuế TNCN tại cơ quan thuế

a, Tại Cục thuế tỉnh, thành phố

(Nguồn tại Phụ lục Quyết định số 108/QĐ-BTC ngày 14/01/2010) Hình 1.1 Sơ đồ bộ máy quản lý thuế TNCN tại Cục thuế

Cục thuế là tổ chức trực thuộc Tổng cục thuế được tổ chức tại tất cả các tỉnh, thành phố, đặc khu trực thuộc Trung ương Cơ cấu bộ máy Của cục thuế bao gồm một số phòng chức năng và một số phòng nghiệp vụ, phòng thu thuế được tổ chức theo từng chức năng quản lý thuế

Cục thuế có nhiệm vụ, quyền hạn chủ yếu sau:Phổ biến, hướng dẫn, chỉ đạo và tổ chức thi hành các Luật thuế; xây dựng và chỉ đạo thực hiện kế hoạch thu trong toàn địa bàn và từng Chi cục thuế trực thuộc; hướng dẫn kiểm tra các Chi cục thực hiện các nghiệp vụ quản lý, giải quyết các khiếu nại về thuế; trực tiếp thực hiện việc thu thuế và thu khác đối với các đối tượng thuộc trách nhiệm quản lý trên địa bàn

Hiện nay do số lượng thông tin cần quản lý tại các Cục thuế là rất lớn, nên

mô hình được các Cục thuế phân gần theo các mô hình chuẩn như trên Mỗi Cục thuế tùy theo vào quy hoạch số lượng cán bộ, số lượng quản lý mà phân tách chi tiết theo từng sắc thuế, chức năng để dễ quản lý chứ không tập trung

CỤC TRƯỞNG CỤC THUẾ

PHÓ CỤC TRƯỞNG 1

Phòng Quản lý

thuế TNCN 1

Phòng Quản lý thuế TNCN 2 Phòng khác

PHÓ CỤC TRƯỞNG 2,3, N,

Phòng khác

b, Tại chi cục thuế quận, huyện

( Nguồn tại Phụ lục Quyết định số 108/QĐ-BTC ngày 14/01/2010) Hình 1.2 Sơ đồ bộ máy quản lý thuế tại Chi cục thuế

Chi cục thuế là tổ chức trực thuộc Cục thuế, được tổ chức tại tất cả các quận, huyện Cơ cấu bộ máy Chi cục thuế gồm các tổ chuyên môn, nghiệp vụ và các đội, tổ, trạm trực tiếp quản lý việc thu thuế

Chi cục thuế có nhiệm vu, quyền hạn sau: Xây dựng và tổ chức thực hiện

kế hoạch thu chi tiết đối với từng Luật thuế phát sinh trên địa bàn Huyện; tổ chức thực hiện các nghiệp vụ quản lý các đối tượng nộp thuế; đôn đốc, kiểm tra các đối tượng nộp thuế trong việc chấp hành Luật thuế

Từng cơ quan thuế thực hiện đầy đủ nhiệm vụ của mình sẽ tạo nên sự phối hợp đồng bộ trong việc thực hiện mục tiêu hoàn thành kế hoạch thu của Nhà nước Nhưng để thực hiện nhiệm vụ được giao, pháp luật thuế có quy định cho cán bộ lãnh đạo và cán bộ thu thuế có một số quyền hạn nhất định

Tùy thuộc vào tổ chức bộ máy của từng Chi cục thuế tại các địa bàn khác nhau mà có mô hình khác nhau, mô hình tại Chi cục thuế thường được thu nhỏ

và gộp nhiều chức năng quản lý với nhau thành một đội Tại Chi cục thuế huyện

An Dương, quản lý thuế TNCN được thông qua mô hình 03 đội xuyên suốt:

kế toán thuế - Tin học

Đội Kiểm tra thuế

Đội Quản lý

nợ và cưỡng chế nợ thuế

Đội Trước

bạ và thuế khác

Đội Hành chính Quản trị Tài vụ

Ân chỉ

Các đội thuế xã liên phường – thị trấn

- Thu nhập cá nhân từ các hộ cá nhân kinh doanh: Do đội thuế liên xã phường thị trấn thực hiện nhiệm vụ tính thuế và đôn đốc, thu nộp thuế Sau đó thông qua Đội kê khai và kế toán thuế nhập sổ bộ cho từng năm để theo dõi trên

hệ thống, đồng thời có chức năng cấp mã số thuế cá nhân cũng như nhận tờ khai quyết toán thuế cá nhân cho từng cá nhân độc lập

- Thu nhập cá nhân từ mảng doanh nghiệp: Mảng này do Đội kiểm tra thuế tại CCT huyện An Dương đảm nhận, thực hiện thông qua rà soát các cá nhân lao động thực hiện tự quyết toán tại CCT hoặc tại quyết toán thuế TNCN hàng năm khi doanh nghiệp đẩy báo cáo lên hệ thống kê khai qua mạng của ngành thuế Công tác này được cán bộ quản lý trực tiếp các đơn vị thực hiện rà soát, kiểm tra và đối chiếu

1.1.2.4 Tiêu chí đánh giá công tác quản lý thuế Thu nhập cá nhân

Căn cứ Phụ lục 1 ban hành kèm theo Quyết định số 688/QĐ-CCT ngày 22/04/2014 của Tổng cục trưởng Tổng cục thuế về việc ban hành hệ thống chỉ

số đánh giá hoạt động quản lý thuế Để đánh giá nội dung cũng như hình thức quản lý thuế TNCN được phân chia thành các nhóm chỉ số: [8, Tr.5-15]

a, Tiêu chí đánh giá công tác lập dự toán NSNN

+ Chỉ tiêu đánh giá công tác thực hiện nhiệm vụ thu NSNN (I ்ு

஽்: Đánh giá công tác lập dự toán thu ngân sách và năng lực thu thuế của cơ quan thuế, tiêu chí này được dùng để phân tích nguyên nhân biến động theo từng năm

b, Tiêu chí đánh giá công tác tổ chức thực hiện

+ Chỉ tiêu đánh giá số NNT bình quân trên một cán bộ thuế quản lý (̅: Đánh giá mức độ, khối lượng công việc mà một cán bộ cơ quan thuế phải đảm nhiệm, đồng thời là kết quả của quá trình tổ chức quản lý trong từng năm dương lịch

Trong đó:

̅: Năng suất lao động bình quân

∑ ௡

௜ୀଵ : Số doanh nghiệp đang hoạt động tại cơ quan thuế

∑௡௜ୀଵ: Số cán bộ quản lý doanh nghiệp tại cơ quan thuế

Chỉ số này càng cao chứng tỏ số cán bộ quản lý được phân công tổ chức càng ít, mức độ kiểm soát càng thấp dẫn đến chất lượng quản lý kém Ngược lại nếu ̅ càng thấp, số lượng cán bộ được phân công nhiều, mức độ quản lý càng được quan tâm hơn dẫn đến chất lượng quản lý ngày càng tốt hơn

c, Tiêu chí đánh giá công tác chỉ đạo điều hành quản lý thuế TNCN

+ Chỉ số thực hiện khối lượng công văn yêu cầu (AD): Mục đích đánh giá khả năng thực hiện và giải quyết số lượng các công văn, thông báo yêu cầu giải trình đến các doanh nghiệp trong năm nhằm rà soát, nâng cao kiểm soát trong công tác quản lý thuế TNCN

Công thức tính:

AD = ∑ CV1 x 100% (1.3)

∑ CV0

Trong đó:

AD: Khả năng giải quyết khối lượng công tác chỉ đạo, điều hành doanh nghiệp

∑ CV1: Số lượng giải quyết Công văn đến doanh nghiệp

∑ CV0: Số lượng Công văn yêu cầu giải trình gửi đi doanh nghiệp

Chỉ số cho khả năng thực hiện khối lượng giải quyết công việc chỉ đạo tới các doanh nghiệp trong công tác quản lý thuế TNCN trong năm Công tác đạt hiệu quả khi PR ≥ 90%

d, Tiêu chí đánh giá công tác thanh tra, kiểm tra:

+ Chỉ số kiểm tra (AV): Theo dõi tỷ lệ doanh nghiệp kiểm tra phát hiện có sai phạm nhằm đánh giá chung về công tác kiểm tra tại trụ sở doanh nghiệp trong năm dương lịch

Công thức tính:

Tỷ lệ sai phạm (AV) = ∑ DN vi phạm x 100%

(1.4)

∑ DN kiểm tra Trong đó:

AV: Tỷ lệ DN phát hiện có sai phạm trên tổng số DN kiểm tra trong năm

∑ DN vi phạm: Tổng số DN có dấu hiệu vi phạm về thuế TNCN và đã xử lý

∑ DN kiểm tra: Tổng số DN thực hiện ra quyết định kiểm tra trong năm

Tỷ lệ AV càng cao, số lượng DN vi phạm càng nhiều, công tác kiểm tra

đã có hiệu quả và chất lượng khi phát hiện các trường hợp vi phạm và thực hiện tốt công tác xử lý vi phạm về thuế TNCN

+ Số thuế truy thu bình quân một cuộc kiểm tra ( : Đánh giá chất lượng, hiệu quả thu thuế TNCN qua công tác kiểm tra thuế trong năm dương lịch

Công thức tính:

∑ DN đã kiểm tra Trong đó:

: Số thuế TNCN trung bình quân một cuộc kiểm tra

∑ Thu TNCN sau kiểm tra: Tổng số thuế TNCN truy thu trong năm dương lịch ( gồm cả số thuế từ các cuộc kiểm tra trong năm và hoàn thành trong năm sau)

∑ DN đã kiểm tra: Tổng số DN đã ra quyết định kiểm tra trong năm

Hệ số phản ảnh trung bình một DN kiểm tra thu được trung bình bao nhiêu đồng thuế TNCN vào NSNN Chỉ số càng cao càng phản ánh được công tác quản lý thuế TNCN qua kiểm tra ngày càng hiệu quả, cán bộ kiểm tra đã ngày càng phát triển về chuyên môn và nghiệp vụ

e, Tiêu chí đánh giá công tác tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế

+ Chỉ số tuyên truyền hỗ trợ (N): Đánh giá khối lượng công việc giải đáp vướng mắc của NNT trực tiếp tại cơ quan thuế mà một cán bộ quản lý hỗ trợ đã thực hiện

Công thức tính:

(1.6)

Số cán bộ tuyên truyền hỗ trợ Trong đó:

N: Số lượt NNT được giải đáp vướng mắc

Hệ số N càng cao càng phản ánh được công tác thực hiện tuyên truyền hỗ trợ càng được NNT quan tâm và đã thực hiện được tốt công tác hành chính về giải đáp thắc mắc cho NNT nhất là trong công tác quản lý thuế TNCN Hệ số cho biết 1 cán bộ đã thực hiện công tác tuyên truyền và hỗ trợ được bao nhiêu NNT, chỉ số N càng cao công tác càng hiệu quả do đã được người nộp thuế biết đến và quan tâm

1.2 Cơ sở pháp lý về thuế Thu nhập cá nhân và quản lý thuế Thu nhập cá nhân 1.2.1 Hệ thống văn bản quy phạm pháp luật quy định về thuế Thu nhập cá nhân và quản lý thuế Thu nhập cá nhân

a, Luật

- Luật sửa đổi Luật thuế thu nhập cá nhân năm 2012

b, Các Nghị định, Thông tư

* Về hướng dẫn Luật thuế thu nhập cá nhân:

- Nghị định 91/2014/NĐ-CP sửa đổi Nghị định 65/2013/NĐ-CP về hướng dẫn Luật thuế Thu nhập cá nhân và Luật sửa đổi Luật thuế Thu nhập cá nhân

- Thông tư 119/2014/TT-BTC sửa đổi thông tư 111/2013/TT-BTC để cải cách, đơn giản thủ tục về thuế thu nhập cá nhân

* Về hướng dẫn Thủ tục hành chính, quyết toán thuế

- Thông tư 95/2016/TT-BTC hướng dẫn đăng ký thuế

- Thông tư 20/2010/TT-BTC hướng dẫn sửa đổi, bổ sung một số thủ tục hành chính về thuế TNCN

* Xử lý vi phạm tội phạm về thuế thu nhập cá nhân

- Nghị định 129/2013/NĐ-CP quy định về xử phạt vi phạm hành chính về thuế và cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế

- Thông tư 166/2013/TT-BTC hướng dẫn xử phạt vi phạm hành chính về thuế

c, Quyết định

- Quyết định 329/QĐ-TCT năm 2014 về Quy trình quản lý đăng ký thuế

- Quyết định 102/2008/QĐ-BTC quy định về việc ban hành mẫu chứng từ thu thuế TNCN

d, Công văn trong một số trường hợp cụ thể

- Công văn 3637/TCT-TNCN vướng mắc về việc tạm thời chưa khấu trừ thuế TNCN theo Nghị quyết số 08/2011/QH13

- Công văn 1499/TCT-TNCN vướng mắc về thuế thu nhập cá nhân

1.2.2 Nội dung pháp lý về thuế thu nhập cá nhân và quản lý thuế Thu nhập

cá nhân

1.2.2.1 Đối tượng nộp thuế

Căn cứ Điều 2 Luật thuế TNCN của Quốc hội khóa XII, kỳ họp thứ 2 số 04/2007/QH12 ngày 21/12/2007 đã nêu rõ các quy định về thuế TNCN như sau:

“1 Đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân là cá nhân cư trú có thu nhập chịu thuế quy định tại Điều 3 của Luật này phát sinh trong và ngoài lãnh thổ Việt Nam và cá nhân không cư trú có thu nhập chịu thuế quy định tại Điều 3 của Luật này phát sinh trong lãnh thổ Việt Nam

2 Cá nhân cư trú là người đáp ứng một trong các điều kiện sau đây: a) Có mặt tại Việt Nam từ 183 ngày trở lên tính trong một năm dương lịch

hoặc tính theo 12 tháng liên tục kể từ ngày đầu tiên có mặt tại Việt Nam;

b) Có nơi ở thường xuyên tại Việt Nam, bao gồm có nơi ở đăng ký thường trú hoặc có nhà thuê để ở tại Việt Nam theo hợp đồng thuê có thời hạn

3 Cá nhân không cư trú là người không đáp ứng điều kiện quy định tại khoản 2 Điều này.” [5,Tr.1]

Áp dụng đối tượng nộp thuế vào các doanh nghiệp tại Chi cục thuế huyện

An Dương quản lý chính là các doanh nghiệp thực hiện kê khai quyết toán thuế Thu nhập cá nhân cho các cá nhân lao động trong doanh nghiệp và có chi trả thực tế thu nhập từ tiền lương tiền công trong năm tài chính

1.2.2.2 Giảm trừ gia cảnh

Căn cứ vào Khoản 4 Điều 1 Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân và được hướng dẫn tại Điều 12, Điều 13 Nghị định 65/2013/NĐ-CP như sau:

a, Khái niệm

Giảm trừ gia cảnh là số tiền được trừ vào thu nhập chịu thuế trước khi tính thuế đối với thu nhập từ kinh doanh, thu nhập từ tiền lương, tiền công của người nộp thuế là cá nhân cư trú [6, Tr.2]

Nguyên tắc xác định thu nhập tính thuế với trường hợp cá nhân cư trú vừa

có thu nhập từ kinh doanh, vừa có thu nhập từ tiền lương, tiền công là tính giảm trừ gia cảnh một lần vào tổng thu nhập từ kinh doanh và từ tiền lương, tiền công

- Đối với mỗi người phụ thuộc là 3,6 triệu đồng/tháng

Đối với Người nộp thuế có thu nhập từ kinh doanh, từ tiền lương, tiền công:

- Nếu từ 09 triệu đồng/tháng trở xuống không phải khai người phụ thuộc

- Nếu trên 09 triệu đồng/tháng để được giảm trừ gia cảnh đối với người phụ thuộc thì phải làm thủ tục đăng ký và có hồ sơ chứng minh người phụ thuộc

c, Nguyên tắc tính giảm trừ gia cảnh

- Người nộp thuế có nhiều nguồn thu nhập từ tiền lương, tiền công, từ kinh doanh thì tại một thời điểm (tính đủ theo tháng) người nộp thuế lựa chọn tính giảm trừ gia cảnh cho bản thân tại một nơi

- Đối với người nước ngoài là cá nhân cư trú tại Việt Nam được tính giảm trừ gia cảnh cho bản thân từ tháng 01 hoặc từ tháng đến Việt Nam trong trường hợp cá nhân lần đầu tiên có mặt tại Việt Nam đến tháng kết thúc hợp đồng lao động và rời Việt Nam trong năm tính thuế (được tính đủ theo tháng)

1.2.2.3 Cách tính thuế Thu nhập cá nhân [1, Tr.22], [3,Tr.49]

a, Thời điểm tính thuế Thu nhập cá nhân

- Thời điểm tính thuế TNCN là thời điểm chi trả thu nhập Đối với tiền lương của tháng 12/N trả vào tháng 01/N+1 thì tính vào thu nhập chịu thuế của tháng 01/N+1 Tiền thưởng tết âm lịch năm N chi trả vào tháng 02/N thì tính vào thu nhập chịu thuế của tháng 02/N

- Quyết toán thuế TNCN: theo năm

b, Phương pháp tính thuế

Có 03 cách tính thuế TNCN từ tiền lương, tiền công dành cho 03 đối tượng khác nhau:

* Đối với cá nhân cư trú (thường là người Việt Nam)

Đối tượng 1: Ký hợp đồng lao động có thời hạn từ 03 tháng trở lên

Căn cứ theo điểm b khoản 1 điều 25 Thông tư 111/2013/TT-BTC:

TNCT: Thu nhập chịu thuế

TS%: mức thuế suất thuế TNCN

Thu nhập chịu thuế không bao gồm các khoản:

- Tiền ăn giữa ca, ăn trưa:

+ Nếu doanh nghiệp không tự tổ chức nấu ăn mà chi tiền cho người lao động (phụ cấp vào lương) thì được miễn tối đa 730.000 đồng/người/tháng (theo Thông tư 26/2016/TT-BLĐTBXH) Nếu mức chi cao hơn quy định trên thì phần chi vượt mức phải tính vào thu nhập chịu thuế TNCN của người lao động

+ Nếu doanh nghiệp tự tổ chức nấu ăn, mua phiếu ăn xuất ăn cho nhân viên thì được miễn toàn bộ (nếu thực tế đơn vị có phát sinh)

- Tiền phụ cấp điện thoại: được miễn theo mức quy định của công ty Theo Công văn của Tổng cục thuế số 5023/TCT-TNCN ngày 30/10/2017 trường hợp khoản chi điện thoại cho cá nhân nếu được ghi cụ thể điều kiên được hưởng và mức hưởng tại một trong các hồ sơ sau: Hợp đồng lao động; Thỏa ước lao động tập thể; Quy chế tài chính; Quy chế thưởng được tính vào chi phí được trừ thì khoản chi tiền điện thoại cho cá nhân là thu nhập được trừ khi xác định thuế TNCN Trường hợp doanh nghiệp chi tiền điện thoại cho người lao động cao hơn mức khoán chi quy định thì phần chi cao hơn mức khoán phải tính vào thu nhập chịu thuế TNCN

- Phụ cấp trang phục: áp dụng cho chi trang phục bằng cả tiền và bằng hiện vật

+ Bằng hiện vật thì được miễn phí toàn bộ

+ Bằng tiền: tối đa 05 triệu đồng/người/năm

- Tiền công tác phí:

+ Công tác phí theo chứng từ thực tế phát sinh như tiền vé máy bay, tiền lưu trú, taxi, phòng nghỉ, tiếp khách, Nếu có đầy đủ chứng từ hóa đơn thì khi nhận các khoản tiền công tác phí này sẽ được miễn thuế TNCN (theo Công văn

số 1166/TCT-TNCN)

+ Công tác phí khoán được miễn theo mức doanh nghiệp quy định tại quy chế tài chính hoặc quy chế nội bộ Trường hợp chi trả vượt mức khoán thì phần cao hơn phải tính vào thu nhập chịu thuế TNCN (theo CV 5023/TCT-TNCN)

- Thu nhập từ tiền lương tiền công làm việc thêm giờ, làm đêm: phần được trả cao hơn so với tiền lương tiền công làm việc ban ngày, làm việc trong giờ được tính vào thu nhập chịu thuế TNCN

- Khoản phụ cấp xăng xe, chi phí đi lại không được miễn thuế TNCN Theo Công văn số 2192/TCT-TNCN ngày 25/5/2017 của Tổng Cục thuế nêu rõ nếu khoản phụ cấp này thuộc về công tác phí thì được miễn thuế TNCN Còn nếu được hưởng cố định hàng tháng trên bảng lương thì khi lao động nhận khoản tiền này sẽ bị tính vào thu nhập chịu thuế TNCN

Bảng 1.1 Bảng thuế suất lũy tiến

(Theo Phụ lục 01/PL-TNCN Ban hành kèm Thông tư số 111/2013/TT-BTC) Đối tượng 2: Không ký hợp đồng lao động hay có ký nhưng có thời hạn dưới 03 tháng

Cách tính:Khấu trừ thuế TNCN theo từng lần chi trả thu nhập từ 2.000.000 trở lên

- Đối với cá nhân cư trú: khấu trừ 10% tổng thu nhập trả/lần (không phân biệt có mã số thuế hay không) Trong đó tiền ăn, lương tăng ca của lao động vãng lai (ký dưới 03 tháng) không được miễn thuế TNCN theo Công văn số 4217/CT-TTHT của Cục thuế TP Hồ Chí Minh

- Trường hợp cá nhân chỉ có duy nhất thu nhập thuộc đối tượng phải khấu trừ thuế theo tỷ lệ nêu trên nhưng ước tính mức tổng thu nhập chịu thuế của cá nhân sau khi trừ gia cảnh chưa đến mức phải nộp thuế thì cá nhân có thu nhập làm cam kết (Cam kết mẫu 02/CK-TNCN theo Thông tư 92/2015/TT-BTC) gửi

tổ chức trả thu nhập để tổ chức làm căn cứ tạm thời chưa khấu trừ thuế TNCN

* Đối với cá nhân không cư trú

Cách tính:

Thuế TNCN phải nộp = TNCT x 20% (1.8) Đối với phần thuế TNCN từ tiền lương tiền công của cá nhân không cư trú thì không phải quyết toán

1.3 Nhân tố ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế TNCN

1.3.1 Điều kiện kinh tế - xã hội

Hiệu quả của công tác quản lý thuế TNCN phụ thuộc rất lớn vào mức độ phát triển kinh tế và đời sống của dân cư Cùng một đơn vị thu thuế trên một khu vực, số đối tượng nộp thuế thu nhập nhiều sẽ giảm bớt chi phí trên một đồng tiền thuế thu được, ngược lại có ít đối tượng và số thuế thu được ít thì chi phí cho một đồng tiền thuế thu được sẽ cao

1.3.2 Về cơ chế chính sách

Việc áp dụng cơ chế chính sách nào trong xây dựng Luật thuế cũng ảnh hưởng lớn đến công tác quản lý thu, nhất là về hiệu quả kinh tế và về thủ tục quản lý thu:

Hoàn thiện luật pháp và chính sách thuế TNCN bằng khai thác kinh nghiệm từ các nước có những thành công trong cải cách hệ thống thuế và rút ra bài học kinh nghiệm đối với những hệ thống thuế chưa hoàn thiện, chưa đáp ứng những yêu cầu tối thiểu về thuận lợi cho người nộp thuế Tiếp tục tiến hành đào tạo nguồn nhân lực để có thể hỗ trợ cho cơ quan chi trả và sử dụng tối đa công nghệ; tiếp tục nghiên cứu mở rộng cơ sở thuế và xác định rõ thu nhập chịu thuế; sửa đổi, bổ sung phương pháp tính thuế đối với từng khoản thu nhập theo hướng đơn giản, phù hợp với thông lệ chung, nâng cao tính tuân thủ của người nộp

thuế, tạo môi trường thuận lợi cho công tác thu thuế; điều chỉnh mức thuế suất hợp lý nhằm động viên, khuyến khích cá nhân làm giàu hợp pháp

Cần xây dựng chiến lược phát triển cho toàn bộ hệ thống quản lý thu thuế thu nhập cá nhân trong giai đoạn 5-10 năm Đồng thời cần phải quan tâm tới những yêu cầu về phân tích, dự báo tình hình kinh tế, xã hội, các chính sách của Nhà nước có liên quan đến số thu; xác định hệ thống mục tiêu; xác định tốc độ phát triển; tỷ trọng thuế TNCN trong cơ cấu các nguồn thu hàng năm [2,Tr.15] 1.3.3 Về người nộp thuế

Thuế TNCN là loại thuế liên quan trực tiếp đến nhiều thu nhập và lợi ích của người nộp thuế nên khi áp dụng còn có nhiều ý kiến khác nhau, tính đồng thuận, sẵn sàng tuân thủ nghĩa vụ thuế còn chưa cao

Ý thức chấp hành pháp luật nói chung và pháp luật thuế nói riêng tỉ lệ thuận với ý thức và trách nhiệm nộp thuế Khi người dân có ý thức chấp hành luật thuế tốt, họ sẽ tự giác trong kê khai, nộp thuế Hành vi trốn thuế sẽ ít xảy ra Chính vì vậy, công tác quản lý thu thuế và thanh tra thuế sẽ gặp nhiều thuận lợi

và đạt kết quả tốt hơn Tóm lại ý thức chấp hành pháp luật thuế của đối tượng nộp thuế cũng ảnh hưởng một phần tới công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân 1.3.4 Về cơ quan thuế và cán bộ thuế

Cơ quan thuế là bộ phận cấu thành của bộ máy nhà nước, có tư cách pháp nhân, thay mặt nhà nước đảm nhiệm quản lý thu bằng các hình thức và phương pháp hoạt động nhất định vì vậy đảm bảo cơ sở vật chất cho hoạt động của cơ quan thuế là điều hết sức cần thiết

Đội ngũ cán bộ thuế cần phải có trình độ cao về vấn đề thực tế cũng như

lý thuyết liên quan đến thuế, quản lý kinh tế và có phẩm chất đạo đức tốt, tâm huyết với công việc để thực hiện chính sách đúng đắn, đáp ứng được yêu cầu của những thay đổi kinh tế xã hội và đảm bảo những mục tiêu của công tác quản

lý thuế TNCN Nếu không sẽ đưa ra các chính sách chứa đựng nhiều sai sót không chỉ ảnh hưởng tiêu cực đến công tác quản lý thuế TNCN mà còn tới hệ thống thuế

Một đội ngũ có trình độ và phẩm chất tốt có đủ khả năng làm một tuyên truyền viên giỏi, tránh được các sai làm trong quá trình thực hiện nghiệp vụ về tính thuế, quyết toán thuế, cũng như không có các hành vi tiêu cực thông đồng với đối tượng nộp thuế khai man thuế hay cố tình tính sai tiền thuế phải nộp, làm giảm hiệu quả quản lý thuế

1.3.5 Về ứng dụng công nghệ thông tin

Những quy định về diện thu thuế, phương thức kê khai, nộp thuế, quyết toán thuế TNCN phụ thuộc rất nhiều vào khả năng đáp ứng của cơ sở vật chất của ngành thuế thông qua việc ứng dụng công nghệ thông tin vào hệ thống của ngành

Một hệ thống thu thuế và quản lý thuế TNCN được kết nối bằng mạng nội

bộ sẽ là một nhân tố rất hữu ích cho cơ quan thuế trong việc quản lý thu thuế hiệu quả, chính xác, kịp thời và tiết kiệm chi phí Viêc xây dựng mạng thông tin nội bộ để quản lý cơ sở dữ liệu sẽ đòi hỏi những chi phí bước đầu tương đối lớn, nhưng xét về dài hạn thì điều này sẽ tiết kiệm chi phí hơn rất nhiều so với việc quản lý dữ liệu theo kiểu thủ công

1.4 Bài học kinh nghiệm quản lý thuế TNCN của các doanh nghiệp tại Chi cục thuế quận Hồng Bàng trong thành phố Hải Phòng

Qua công tác quản lý thuế TNCN của Chi cục thuế quận Hồng Bàng, có thể rút ra một số bài học kinh nghiệm có thể áp dụng được như sau:

- Đã xây dựng bộ máy tổ chức quản lý thuế TNCN và đội ngũ cán bộ công chức thuế có phẩm chất đạo đức tốt, giỏi về chuyên môn nghiệp vụ, thành thạo tin học, giao tiếp được ngoại ngữ nhất là tiếng Anh hoặc theo hướng dẫn chuyên sâu về từng lĩnh vực như nhóm quản lý TNCN từ tiền lương tiền công, nhóm quản lý TNCN từ đầu tư vốn hoặc từ chuyển nhượng bất động sản,

- Đã nâng cao được công tác tuyên truyền và hỗ trợ NNT đặc biệt là các doanh nghiệp thông qua thành lập hội tư vấn thuế để thông qua đó giúp NNT nâng cao tinh thần trách nhiệm thực hiện nghĩa vụ thuế, hạn chế rủi ro về thuế, tăng cường công tác kiểm tra NNT, kiểm tra nội bộ ngành để nâng cao ý thức

chấp hành luật thuế của cả NNT và cán bộ thuế quản lý TNCN trong sạch, công tâm thực thi nhiệm vụ

- Đã có sự phối kết hợp giữa các cơ quan quản lý Nhà nước với cơ quan thuế nhằm quản lý được NNT một cách có hiệu quả, tăng thu NSNN về thuế TNCN Thuế TNCN liên quan đến nhiều lĩnh vực kinh tế xã hội, do đó trong quá trình thực hiện cần phải có sự tham gia của các tổ chức chính trị, đoàn thể, Gắn trách nhiệm của các cấp các ngành, cấp ủy chính quyền địa phương với cơ quan quản lý thuế TNCN

CHƯƠNG 2 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ TNCN Ở CÁC DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN

AN DƯƠNG, HẢI PHÒNG GIAI ĐOẠN 2014-2018 2.1 Mô hình tổ chức, chức năng nhiệm vụ của Chi cục thuế huyện An Dương

2.1.1 Mô hình tổ chức

( Nguồn tại Chi cục thuế huyện An Dương) Hình 2.1 Sơ đồ bộ máy hoạt động CCT An Dương giai đoạn 2014- 2018 Chi cục thuế huyện An Dương là tổ chức trực thuộc Cục thuế thành phố Hải Phòng Cơ cấu bộ máy Chi cục thuế gồm các Đội có chuyên môn, nghiệp vụ

và các đội, trạm trực tiếp quản lý việc thu thuế.Tùy thuộc vào yêu cầu của ngành thuế và cấp trên mô hình tổ chức có thể thay đổi và gộp vào thành các Đội có chức năng nghiệp vụ xen kẽ

2.1.2 Chức năng, nhiệm vụ

Chi cục thuế có nhiệm vụ, quyền hạn sau: Xây dựng và tổ chức thực hiện

kế hoạch thu chi tiết đối với từng Luật thuế phát sinh trên địa bàn Huyện; tổ chức thực hiện các nghiệp vụ quản lý các đối tượng nộp thuế; đôn đốc, kiểm tra các đối tượng nộp thuế trong việc chấp hành Luật thuế Để thực hiện nhiệm vụ

kế toán thuế - Tin học

Đội Kiểm tra thuế

Đội Quản lý

nợ và cưỡng chế nợ thuế

PHÓ CHI CỤC TRƯỞNG 2 (phụ trách mảng đất và hộ)

Đội Trước

bạ và thuế khác

Đội Hành chính Quản trị Tài

vụ Ân chỉ

Các đội thuế xã liên phường – thị trấn

được giao, pháp luật thuế có quy định cho cán bộ lãnh đạo và cán bộ thu thuế có một số quyền hạn nhất định:

- 01 (một) Chi cục trưởng: lãnh đạo, tổ chức điều hành và quản lý nguồn thu chi của cả chi cục

- 02 (hai) Phó chi cục trưởng: 01 người quản lý mảng hộ kinh doanh và doanh nghiệp; 01 người quản lý mảng trước bạ và phí và cả hai đều hỗ trợ, báo cáo Chi cục trưởng

- 01 (một) Đội Tuyên truyền và hỗ trợ người nộp thuế: gồm 01 cán bộ thuế đảm nhận, nhiệm vụ tuyên truyền và hỗ trợ người nộp thuế đồng thời làm nhiệm vụ kiểm soát nguồn hóa đơn xuất bán lẻ tại Chi cục

- 01 (một) Đội Kê khai và kế toán thuế - Tin học: gồm 01 đội trưởng, 02 đội phó ( 01 đội phó làm mảng doanh nghiệp, hỗ trợ đội trưởng báo cáo, 01 đội phó thực hiện công tác kế toán thu, nhập số thu NSNN vào hệ thống ngành), 01 cán bộ thực hiện mảng theo dõi hộ kinh doanh, 01 cán bộ mảng doanh nghiệp thực hiện các nghiệp vụ kê khai và 01 cán bộ thực hiện mảng mã số thuế cá nhân, tin học, hỗ trợ kê khai

- 01 (một) Đội quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế: 01 đội trưởng thực hiện báo cáo, đôn đốc và cưỡng chế các khoản nợ thuộc mảng doanh nghiệp, vãng lai; 01 cán bộ thuế theo dõi, đôn đốc và cưỡng chế các khoản nợ thuộc mảng hộ kinh doanh và đất

- 01 (một)Đội kiểm tra: 01 đội trưởng thực hiện báo cáo, phân chia công việc cho các cán bộ trong đội trong quản lý doanh nghiệp và các khoản vãng lai;

02 đội phó thực hiện hỗ trợ đội trưởng và giám sát các thành viên trong đội (trong đó thực hiện trưởng đoàn cho công tác kiểm tra tại doanh nghiệp) và các cán bộ thuế Mỗi cán bộ thuế được phân chia số lượng doanh nghiệp và số lượng

dự toán thu cần đạt được trong năm dự toán

- 01 (một) Đội trước bạ thu khác: 01 đội trưởng, 01 đội phó quản lý mảng phí trước bạ và 02 cán bộ phụ trách mảng đất

- 01 (một) Đội Tuyên truyền và hỗ trợ người nộp thuế: 01 cán bộ thực hiện công tác tuyên truyền thuế và kiểm soát hóa đơn bán lẻ tại Chi cục

- 01 (một) Đội hành chính tài vụ ấn chỉ: 01 đội trưởng, 01 đội phó thực hiện kế toán thu chi, 01 cán bộ thực hiện công tác văn thư, 01 cán bộ phụ trách

2.2.1 Theo nội dung công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân

2.2.1.1 Đánh giá thực trạng công tác lập dự toán và thực hiện thu thuế TNCN tại Chi cục thuế huyện An Dương giai đoạn 2014-2018

Tại Chi cục thuế huyện An Dương, khâu đầu tiên trong dự toán thuế TNCN là đánh giá khả năng vận động nguồn thu thuế và khả năng thực hiện nhằm xây dựng mức tỷ lệ dự toán phù hợp

Bảng 2.1 Bảng phân bổ dự toán thuế TNCN trên tổng nguồn thu thuế vào

NSNN tại CCT huyện An Dương giai đoạn 2014-2018

Nguồn thu thuế TNCN từ hộ kinh doanh, doanh nghiệp các năm 2014,

2015 chưa nhiều, chưa tập trung nên tỷ lệ giao dự toán trên tổng kế hoạch còn thấp Sang năm 2016 đến 2018, nguồn thu ngoài quốc doanh có xu hướng giảm

do không hoàn thành chỉ tiêu Cục thuế Hải Phòng giao cho, đồng thời đã có những chỉ đạo cụ thể trong công tác quản lý thuế TNCN như lập sổ bộ hộ khoán, tăng cường công tác quản lý và kiểm tra thuế TNCN tại các doanh nghiệp nên tỷ

lệ thuế TNCN được giao tăng lên nhưng vẫn chưa đáng kể do chưa có nguồn thu

ổn định Cụ thể thực trạng công tác lập dự toán thuế TNCN được thể hiện thông qua biểu đồ sau:

Hình 2.2 Biểu đồ khả năng thực hiện dự toán thuế TNCN trên tổng dự toán thu NSNN tại Chi cục thuế huyện An Dương giai đoạn 2014-2018 (tỷ đồng)

Để đánh giá công tác lập dự toán thuế thu nhập cá nhân ở các doanh nghiệp tại CCT huyện An Dương cần đánh giá vào mức thực hiện kế hoạch qua các năm như sau: