Luận văn thạc sĩ Quản lý Kinh tế: Hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân ở các doanh nghiệp tại Chi cục thuế khu vực Hồng Bàng - An Dương, thành phố Hải Phòng

Xuất phát từ tính cấp thiết hiện nay của công tác quản lý thuế tại CCTKV Hồng Bàng - An Dương về lĩnh vực thuế TNCN, tôi đã chọn đề tài: “Hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập cá nhâ

TRƯỜNG ĐẠI HỌC HẢI PHÒNG

LỜI CAM ĐOAN

Em xin cam đoan đề tài: “Hoàn thiện công tác quản lý thuế Thu nhập

cá nhân ở các doanh nghiệp tại Chi cục Thuế khu vực Hồng Bàng - An Dương, thành phố Hải Phòng” là một công trình nghiên cứu độc lập của

riêng em Đề tài là kết quả mà em đã nỗ lực nghiên cứu trong quá trình học tập tại trường cũng như làm việc tại Chi cục Thuế khu vực Hồng Bàng - An Dương Trong quá trình viết luận văn, dưới sự chỉ dẫn của Cô Nguyễn Thị Thu Hà, em có tham khảo một số tư liệu có nguồn gốc cụ thể Em xin cam đoan các thông tin trong tài liệu trên đã được nêu rõ ràng nguồn gốc

Hải Phòng, ngày tháng năm 2023

Học viên

Phạm Thị Hằng

LỜI CẢM ƠN

Luận văn được hoàn thành tại Trường Đại học Hải Phòng Trong quá trình làm khóa luận tốt nghiệp, em đã được sự giúp đỡ để hoàn tất luận văn

Trước tiên em xin gửi lời cảm ơn chân thành cô TS Nguyễn Thị Thu

Hà đã tận tình hướng dẫn, truyền đạt kiến thức, kinh nghiệm cho em trong suốt quá trình thực hiện luận văn tốt nghiệp này

Xin gửi lời cảm ơn đến quý thầy cô Khoa Quản lý kinh tế nói riêng, Trường Đại học Hải Phòng nói chung, những người đã truyền đạt kiến thức quý báu cho em suốt trong thời gian học tập vừa qua

Sau cùng xin gửi lời cảm ơn đến gia đình, bạn bè và các bạn sinh viên lớp Quản lý kinh tế K8B đã luôn động viên, giúp đỡ em trong quá trình làm luận luận văn Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn!

Hải Phòng, ngày tháng năm 2023

Học viên

Phạm Thị Hằng

MỤC LỤC

Trang

LỜI CAM ĐOAN…… ……… i

LỜI CẢM ƠN ……… ……… ii

MỤC LỤC……… … …iii

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT……… … vi

DANH MỤC BẢNG, BIỂU……… vii

DANH MỤC HÌNH……….……… ix

MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ CƠ SỞ PHÁP LÝ VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN VÀ QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN……… 7

1.1 Cơ sở lý luận về thuế Thu nhập cá nhân và quản lý thuế Thu nhập cá nhân……… ……… 7

1.1.1 Thuế Thu nhập cá nhân….……… … …… 7

1.1.2 Quản lý thuế Thu nhập cá nhân……….………10

1.2 Cơ sở pháp lý về thuế Thu nhập cá nhân và quản lý thuế Thu nhập cá nhân……… …….….….17

1.2.1 Hệ thống văn bản quy phạm pháp luật quy định về thuế Thu nhập cá nhân và quản lý thuế Thu nhập cá nhân……… ….… …17

1.2.2 Nội dung pháp lý về thuế thu nhập cá nhân và quản lý thuế Thu nhập cá nhân……… ….….….18

1.3 Nhân tố ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế TNCN……… 21

1.3.1.Điều kiện kinh tế - xã hội……… …….22

1.3.2 Về cơ chế chính sách……….…… …… …… 22

1.3.3 Về người nộp thuế……….……… ….23

1.3.4 Về cơ quan thuế và cán bộ thuế……….23

1.3.5 Về ứng dụng công nghệ thông tin……….24

1.4 Các chỉ tiêu đánh giá hiệu quả quản lý thuế TNCN……… …24

1.4.1 Tiêu chí đánh giá công tác lập dự toán NSNN……… ……25 1.4.2 Tiêu chí đánh giá công tác tổ chức thực hiện……… … …25 1.4.3 Tiêu chí đánh giá công tác chỉ đạo điều hành quản lý thuế TNCN ….26 1.4.4 Tiêu chí đánh giá công tác thanh tra, kiểm tra.……….26 1.4.5 Tiêu chí đánh giá công tác tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế………27 1.5 Bài học kinh nghiệm quản lý thuế TNCN ở các doanh nghiệp tại CCTKV Hồng Bàng - An Dương……… …… ……….……….28 CHƯƠNG 2 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ TNCN Ở CÁC DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUẾ KHU VỰC HỒNG BÀNG - AN DƯƠNG GIAI ĐOẠN 2018-2022………… ………… …….29 2.1 Mô hình tổ chức, chức năng nhiệm vụ của CCTKV Hồng Bàng - An Dương……… ……… … 29 2.1.1 Mô hình tổ chức……….………29 2.1.2 Chức năng, nhiệm vụ………….……… ……… …………30 2.2 Đánh giá thực trạng công tác quản lý thuế TNCN ở các doanh nghiệp tại Chi cục thuế CCTKV Hồng Bàng - An Dương giai đoạn 2018-2022………32 2.2.1 Theo nội dung công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân………32 2.2.2 Đánh giá các nhân tố tác động đến công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân ở doanh nghiệp thuộc CCTKV Hồng Bàng - An Dương……… ……47 2.2.3 Đánh giá chung về những thành tựu và hạn chế về công tác quản lý thuế TNCN ở các doanh nghiệp tại CCTKV Hồng Bàng - An Dương………… 57 CHƯƠNG 3 MỘT SỐ BIỆN PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN

LÝ THUẾ TNCN Ở CÁC DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUẾ KHU VỰC HỒNG BÀNG - AN DƯƠNG……….… 62 3.1 Định hướng hoạt động quản lý thuế TNCN của các doanh nghiệp tại CCTKV Hồng Bàng - An Dương………62 3.1.1 Triển khai đồng bộ các biện pháp quản lý thuế TNCN, tăng cường công tác kiểm tra chống thất thu thuế, trốn thuế, nợ thuế; phấn đấu thực hiện hoàn thành vượt dự toán thu NSNN của ngành và địa phương giao………… ….62

3.1.2 Thực hiện các chính sách của Chính phủ về những giải pháp tăng cường ổn định kinh tế vĩ mô, phấn đấu tăng nguồn thu thuế TNCN từ mảng doanh nghiệp cao hơn năm trước trong tổng nguồn thu thuế TNCN………63 3.1.3 Đẩy mạnh hiện đại hóa công tác quản lý thuế TNCN gắn liền với cải cách thủ tục hành chính……….……… 64 3.2 Một số biện pháp hoàn thiện công tác quản lý thuế Thu nhập cá nhân ở các doanh nghiệp tại CCTKV Hồng Bàng - An Dương……….…… …64 3.2.1 Hoàn thiện công tác lập dự toán và tổ chức thực hiện……… ….64 3.2.2 Hoàn thiện một số nội dung công việc trong chỉ đạo điều hành … 65 3.2.3 Hoàn thiện công tác kiểm tra, xử lý vi phạm……….……… 69 3.2.4 Đổi mới nội dung, hình thức tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế .…70 3.2.5 Các giải pháp khác……… 71

KẾT LUẬN……….……….….73 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO……… ………….74

Bảng phân bổ dự toán thuế TNCN trên tổng nguồn thu

thuế vào NSNN tại CCTKV Hồng Bàng - An Dương giai

đoạn 2018-2022

32

2.2

Bảng đánh giá chỉ tiêu thực hiện nhiệm vụ thu thuế

TNCN so với dự toán ban đầu tạiCCTKV Hồng Bàng -

An Dương giai đoạn 2018-2022

34

2.3 Phân công quản lý thuế TNCN ở các doanh nghiệp tại

CCTKV Hồng Bàng - An Dương giai đoạn 2018-2022 37

2.4

Công tác thực hiện chỉ đạo điều hành quản lý thuế tới các

doanh nghiệp trong công tác kiểm soát thuế TNCN tại

CCTKV Hồng Bàng - An Dương giai đoạn 2018-2022

39

2.5

Công tác xử lý vi phạm thuế TNCN ở các doanh nghiệp

tại Đội kiểm tra, CCTKV Hồng Bàng - An Dương giai

đoạn 2018-2022

41

2.6

Bảng thể hiện khối lượng công việc tuyên truyền hỗ trợ

doanh nghiệp thuế TNCN tại CCTKV Hồng Bàng - An

Dương giai đoạn 2018-2022

45

2.7 Số lượng doanh nghiệp thuộc CCTKV Hồng Bàng - An

2.8

Đánh giá mức thực hiện doanh thu các ngành nghề của

doanh nghiệp thuộc CCTKV Hồng Bàng - An Dương

quản lý so dự toán 6 năm đầu 2022

51

2.9 Biến động số lượng doanh nghiệp còn hoạt động thành

lập trước năm 2018 trong giai đoạn 2018-2022 52

Số hiệu

2.10 Số cán bộ công chức thuế và trình độ chuyên môn tại

CCTKV Hồng Bàng - An Dương giai đoạn 2018-2022 55

2.2 Biểu đồ thể hiện tỷ lệ phân chia dự toán thuế TNCN trên

tổng dự toán thu NSNN tại CCTKV Hồng Bàng - An

Dương giai đoạn 2018-2022

33

2.3 Biểu đồ khả năng thực hiện nhiệm vụ thu thuế TNCN ở

2.4 Biểu đồ đánh giá năng suất quản lý doanh nghiệp bình

quân trên một cán bộ từ năm 2018-2022 37 2.5 Biểu đồ thể hiện hiệu quả thực hiện khối lượng công văn

yêu cầu chỉ đạo thuế TNCN đến các doanh nghiệp (AD)

từ 2018-2022

40

2.6 Biểu đồ thể hiện số thuế truy thu xử lý vi phạm về thuế

TNCN bình quân trên một cuộc kiểm tra ) ở các doanh

nghiệp thuộc CCTKV Hồng Bàng - An Dương giai đoạn

2018-2022

43

2.7 Biểu đồ thể hiện biến động chỉ số tuyên truyền hỗ trợ (N)

về thuế TNCN ở các doanh nghiệp tại CCTKV Hồng

Bàng - An Dương giai đoạn 2018-2022

46

MỞ ĐẦU

1 Lý do lựa chọn đề tài nghiên cứu

Trong bối cảnh hội nhập toàn cầu, nền kinh tế ngày càng phát triển thì đi đôi với đó là trình độ dân chí, ý thức tự giác xã hội cũng ngày càng được nâng cao, thu nhập bình quân đầu người của mỗi cá nhân tăng dần Các doanh nghiệp

đã để tâm đến người lao động hơn, giúp cho tiền lương tiền công được nâng cao,

từ đó hoàn thành nghĩa vụ với xã hội, tăng thu cho ngân sách nhà nước (NSNN) Hiện nay mặc dù thuế thu nhập cá nhân (TNCN) chưa mang lại nguồn thu lớn cho NSNN, song xét trên phương diện công bằng xã hội và phương diện công cụ quản

lý vĩ mô của Nhà nước thì thuế TNCN rất quan trọng để điều tiết giảm bớt thu nhập cho những cá nhân có thu nhập cao và phân phối lại cho những cá nhân có thu nhập thấp, điều này góp phần quan trọng trong việc tăng các chế độ phúc lợi xã hội, nâng cao năng lực hiệu quả xã hội Thêm vào đó, việc hội nhập quốc tế luôn đi kèm với các chính sách giảm dần các loại thuế xuất nhập khẩu thì thuế TNCN càng trở thành nguồn thu quan trọng cho NSNN, đồng thờ i là thước đo đánh giá sự phát triển nền kinh tế của một nước

Tại Chi cục Thuế khu vực (CCTKV) Hồng Bàng - An Dương tỷ trọng số thu về thuế TNCN có xu hướng tăng qua từng năm giai đoạn 2018-2021 từ 4.89% đến 7.2% tổng số NSNN thì đến năm 2022 giảm xuống còn 6.29% trong tổng thu NSNN Đây là một tỷ lệ khá thấp trong khi tiềm năng của nguồn thu này trên địa bàn có thể tăng lên, tuy nhiên công tác quản lý thu vẫn chưa được chú trọng

Nguyên nhân gây thất thu tại mảng này một phần là do ý thức người nộp thuế (NNT) lợi dụng kẽ hở của pháp luật để khai gian thuế, trốn thuế, chấp hành chưa nghiêm chỉnh hoặc chưa đủ kiến thức về luật khiến nợ đọng thuế kéo dài Bên cạnh đó còn phụ thuộc vào công tác kiểm soát thuế TNCN hiện nay còn gặp nhiều khó khăn, chưa làm rõ phân cấp trong bộ máy tổ chức tại ngành thuế cũng như bắt buộc về kê khai mã số thuế cá nhân, giảm trừ gia cảnh tại nhiều đơn vị

khác nhau, chi phí tiền lương tiền công bị đội lên, thu nhập nhiều nơi với cá nhân hành nghề tự do, khiến cho việc kê khai trở lên không còn đúng bản chất

Xuất phát từ tính cấp thiết hiện nay của công tác quản lý thuế tại CCTKV

Hồng Bàng - An Dương về lĩnh vực thuế TNCN, tôi đã chọn đề tài: “Hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân ở các doanh nghiệp tại Chi cục thuế khu vực Hồng Bàng - An Dương, thành phố Hải Phòng” làm đề tài

nghiên cứu để viết luận văn thạc sĩ

2 Tổng quan vấn đề nghiên cứu

Thuế nói chung và thuế thu nhập cá nhân nói riêng là công cụ quan trọng của Nhà nước góp phần điều chỉnh các mục tiêu kinh tế vĩ mô, cụ thể có thể kể đến như góp phần thực hiện chức năng kiểm kê, kiểm soát, quản lý, hướng dẫn

và khuyến khích phát triển sản xuất, mở rộng lưu thông đối với tất cả các thành phần kinh tế theo hướng phát triển mà nhà nước đề ra và thực hiện các mục tiêu công bằng xã hội Do vậy, hoàn thiện chính sách quản lý thuế là vấn đề được các quốc gia trên thế giới, trong đó có Việt Nam rất quan tâm nghiên cứu cả về lý luận và thực tiễn Trong đó, vấn đề quản lý thu thuế thu nhập cá nhân được khá nhiều người quan tâm và thực tế đã có một số đề tài nghiên cứu để góp phần hoàn thiện chính sách thuế thu nhập cá nhân

Trước khi có Luật thuế thu nhập cá nhân số 04/2007/QH12 đã có một số công trình nghiên cứu liên quan đến Thuế thu nhập cá nhân như:

- Đề tài “Hoàn thiện chính sách Thuế thu nhập góp phần phát triển kinh tế Việt Nam trong thời kỳ hội nhập WTO”, luận văn thạc sỹ kinh tế của Nguyễn Thị Liên, năm 2007 Luận văn đã hệ thống hóa được quá trình thu thuế, thực trạng và đề xuất một số giải pháp để hoàn thiện chính sách thuế thu nhập

- Đề tài “Chính sách Thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế”, luận văn thạc sỹ kinh tế của Mai Thị Mai Hoa, năm

2004 Luận văn đã làm rõ lý luận, thực trạng có tham khảo việc áp dụng thuế thu

nhập cá nhân ở một số nước và từ đó đưa ra những vấn đề cần hoàn thiện và xây dựng hoàn thiện chính sách thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam

Các đề tài trên đều nghiên cứu trước khi Luật thuế thu nhập cá nhân được ban hành năm 2007 và đều tập trung một số giải pháp để hoàn thiện Chính sách thuế mà chưa nghiên cứu công tác quản lý thuế TNCN

Sau khi Luật thuế thu nhập cá nhân số 04/2007/QH12 ngày 21/11/2007 một số đề tài tập trung nghiên cứu như sau:

- Đề tài “Hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam hiện nay” của nhóm sinh viên tham gia “giải thưởng sinh viên nghiên cứu khoa học năm 2009

- Đỗ Tuyết Minh - Thanh tra, kiểm tra Thuế TNCN ở Chi cục Thuế quận

Ba Đình, Luận văn Thạc sỹ Kinh tế, năm 2009;

- Nguyễn Ngọc Tú - Quản lý thu thuế Thu nhập cá nhân ở Việt Nam, Luận văn Thạc sỹ kinh doanh và quản lý, trường Đại học Thương Mại, năm

2009

- Đề tài “Vai trò thuế thu nhập cá nhân trong phân phối thu nhập ở nước

ta hiện nay” – Thạc sỹ Nguyễn Thị Thùy Linh– Chuyên viên Vụ quản lý thuế thu nhập cá nhân – Tổng cục thuế, trường Đại học Kinh tế quốc dân, năm 2010

Tuy nhiên, các đề tài nghiên cứu, các luận văn thạc sĩ mà tác giả có điều kiện tham khảo thì chỉ dừng ở mức tập trung nghiên cứu những biện pháp và định hướng hoàn thiện chính sách thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam theo hướng còn chung chung, số liệu cũ, đặc biệt chưa có đề tài nào nghiên cứu, đánh giá công tác quản lý thuế TNCN ở các doanh nghiệp tại Chi cục Thuế Vì vậy, tác giả đã lựa chọn đề tài luận văn của mình trên cơ sở sử dụng một số các lý thuyết

đã được tham khảo ở trên và cập nhật số liệu mới nhất để thực hiện đề tài nghiên cứu của mình, mang tính cụ thể và thực tiễn về công tác tổ chức quản lý thuế thu nhập cá nhân tại các doanh nghiệp thuộc Chi cục Thuế khu vực Hồng Bàng - An

Dương quản lý và từ đó đưa ra kiến nghị, giải pháp nhằm để hoàn thiện, nâng cao vai trò của Chi cục Thuế khu vực Hồng Bàng - An Dương trong công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân trong những năm tiếp theo

3 Mục tiêu nghiên cứu

Dựa trên cơ sở lý luận về thuế TNCN và công tác quản lý thuế TNCN tiến hành đánh giá thực trạng, những kết quả đạt được và những mặt hạn chế trong công tác quản lý thuế TNCN ở các doanh nghiệp tại CCTKV Hồng Bàng - An Dương từ năm 2018 đến năm 2022 Từ đó đề xuất một số biện pháp hoàn thiện công tác quản lý thuế TNCN tại CCTKV Hồng Bàng - An Dương bằng các nghiệp vụ cụ thể cũng như đề xuất những định hướng trong tương lai

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

4.1 Đối tượng nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu của đề tài là các vấn đề lý thuyết và thực tiễn của công tác quản lý thuế TNCN ở các doanh nghiệp tại Chi cục Thuế khu vực Hồng Bàng - An Dương, thành phố Hải Phòng

Đối tượng khảo sát phục vụ nghiên cứu gồm:

+ Cán bộ công chức (CBCC) làm công tác quản lý thuế;

+ Doanh nghiệp có phát sinh tiền thuế TNCN phải nộp tại Chi cục Thuế khu vực Hồng Bàng - An Dương

+ Cơ quan thuế và các doanh nghiệp tại các Chi cục Thuế khác có liên quan

+ Người lao động phát sinh tiền thuế TNCN phải nộp tại doanh nghiệp thuộc Chi cục Thuế khu vực Hồng Bàng - An Dương quản lý

4.2 Phạm vi nghiên cứu

- Về không gian: nghiên cứu trong phạm vi các doanh nghiệp tại CCTKV Hồng Bàng - An Dương quản lý

- Về thời gian: trong khoảng thời gian 05 năm từ năm 2018 đến năm 2022

- Nội dung nghiên cứu: Đề tài tập trung nghiên cứu về tăng cường công tác quản lý thuế TNCN ở các doanh nghiệp tại Chi cục thuế khu vực Hồng Bàng -

An Dương

5 Phương pháp nghiên cứu

Để đánh giá một cách toàn diện và có hệ thống thực trạng công tác quản

lý thuế thu nhập cá nhân tại Chi cục Thuế khu vực Hồng Bàng - An Dương, luận văn sử dụng các phương pháp sau

- Phương pháp thu thập số liệu:

Thu thập thông qua nghiên cứu trực tiếp các văn bản pháp luật quy định

về thuế TNCN, các báo cáo tại CCTKV Hồng Bàng - An Dương, các tạp chí

- Phương pháp phân tích và đánh giá:

+ Phương pháp tổng hợp: Tổng hợp các số liệu thu thập được từ các nguồn và phân tích những số liệu đó để đánh giá được thực trạng cũng như hiệu quả từ các biện pháp đề xuất trong công tác quản lý thuế TNCN ở các doanh nghiệp tại CCTKV Hồng Bàng - An Dương quản lý

+ Phương pháp so sánh định tính: Trên cơ sở phân tích số liệu, so sánh và đánh giá qua từng thời kỳ và giữa các thời kỳ với nhau

6 Kết cấu của luận văn

Đề tài được xây dựng theo bố cục phần mở đầu, kết luận, danh mục từ viết tắt, danh mục bảng biểu, tài liệu tham khảo, nội dung luận văn được trình bày theo 03 chương chính:

Chương 1: Cơ sở lý luận và cơ sở pháp lý về thuế Thu nhập cá nhân và quản lý thuế Thu nhập cá nhân

Chương 2: Đánh giá thực trạng công tác quản lý thuế TNCN ở các doanh nghiệp tại CCTKV Hồng Bàng - An Dương giai đoạn 2018-2022

Chương 3: Một số biện pháp hoàn thiện công tác quản lý thuế Thu nhập

cá nhân ở các doanh nghiệp tại CCTKV Hồng Bàng - An Dương

CHƯƠNG I CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ CƠ SỞ PHÁP LÝ VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN VÀ QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 1.1 Cơ sở lý luận về thuế Thu nhập cá nhân và quản lý thuế Thu nhập cá nhân

1.1.1 Thuế Thu nhập cá nhân

1.1.1.1 Khái niệm

Thuế thu nhập cá nhân có thể được hiểu là một loại thuế trực thu, là khoản tiền mà người có thu nhập phải trích nộp trong một phần tiền lương, hoặc từ các nguồn thu khác vào ngân sách nhà nước sau khi đã được giảm trừ Thuế thu nhập cá nhân không đánh vào những cá nhân có thu nhập thấp, do đó, khoản thu này sẽ công bằng với mọi đối tượng, góp phần làm giảm khoảng cách chênh lệch giữa các tầng lớp trong xã hội và có thể được sử dụng để điều tiết vĩ mô nền kinh tế thông qua việc khuyến khích cá nhân làm việc hay nghỉ ngơi, thu hay không thu thuế đối với các khoản thu nhập từ kinh doanh, đầu tư, vv… Tùy theo tính chất của các khoản thu nhập cá nhân, người ta chia thu nhập làm hai loại: thu nhập thường xuyên và thu nhập không thường xuyên để tính thuế cho phù hợp [4,Tr.12]

1.1.1.2 Vai trò

- Đối với nền kinh tế xã hội:

+ Góp phần tăng nguồn thu cho ngân sách Nhà nước:

Thuế nói chung và thuế TNCN nói riêng có thể được xem là công cụ chủ yếu của Nhà nước nhằm thu hút một phần của cải trong xã hội, tạo ra nguồn thu cho Ngân sách nhà nước (NSNN) Thêm vào đó, các chính sách thuế đã có sự thay đổi do yêu cầu tự do hóa thương mại, cụ thể là giảm dần các loại thuế xuất, nhập khẩu, chính vì vậy thuế thu nhập cá nhân ngày càng trở thành nguồn thu quan trọng cho ngân sách Nhà nước Mức thu thuế sẽ tỷ lệ thuận với sự tăng trưởng của nền kinh tế, thu nhập bình quân và mức sống của dân cư trong xã hội, có nghĩa là thu nhập của người dân càng cao thì thuế TNCN đóng vào NSNN càng lớn

+ Góp phần thực hiện công bằng xã hội:

Tại Việt Nam, sự chênh lệch giàu nghèo vẫn còn khá lớn, số đông người dân có thu nhập ở mức trung bình và thấp Thông thường, thuế thu nhập cá nhân được đánh vào các cá nhân có thu nhập ở mức trung bình trở lên, cao hơn mức khởi điểm thu nhập chịu thuế, không đánh vào các cá nhân có thu nhập chỉ vừa đủ nuôi sống bản thân và gia đình ở mức tối thiểu Xét trên phương diện công bằng xã hội và công cụ quản lý vĩ mô của Nhà nước thì có thể nói đây là vai trò đặc trưng và cơ bản nhất của thuế TNCN vì nó giúp thu hẹp khoảng cách

về thu nhập giữa các cá nhân có sự chênh lệch trong thu nhập Sự công bằng của thuế TNCN còn được thể hiện qua các khoản giảm trừ, cùng một mức thu nhập như nhau nhưng nghĩa vụ thuế phải thực hiện với nhà nước có thể khác nhau, do mỗi cá nhân có điều kiện và hoàn cảnh sống khác nhau, cụ thể là số người phụ thuộc khác nhau

Ngoài các mục tiêu chính là đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nước

và thực hiện công bằng xã hội, thuế TNCN giúp thực hiện được các mục tiêu:

+ Góp phần điều tiết vĩ mô nền kinh tế:

Thuế TNCN không chỉ là công cụ huy động nguồn thu cho NSNN, đảm bảo công bằng xã hội, giảm thiểu phân hóa giàu, nghèo mà còn là một trong những công cụ quan trọng của Nhà nước trong công tác điều tiết vĩ mô nền kinh

tế Loại thuế này ảnh hưởng trực tiếp đến đầu tư, tiết kiệm của cá nhân thông qua việc Nhà nước đánh thuế hay không đánh thuế thu nhập đối với thu nhập từ hoạt động đầu tư, thu nhập từ lãi tiết kiệm

+ Góp phần kiểm soát, quản lý thu nhập dân cư:

Thông qua việc kiểm tra, xác minh thu nhập tính thuế TNCN, cơ quan nhà nước có thể phát hiện các khoản thu nhập hợp pháp hoặc bất hợp pháp bằng cách tận dụng các kẽ hở của pháp luật mà nhà nước không quản lý chặt chẽ cũng như tham ô, nhận hối lộ, buôn bán hàng cấm, rửa tiền, lừa đảo chiểm đoạt tài sản của cá nhân khác hoặc của nhà nước, để từ đó có các biện pháp xử lý thích

hợp Qua đó, Chính phủ có cơ sở để khái quát và đánh giá tình hình thu nhập thực của xã hội trên cơ cấu dân cư để đề ra các chính sách phù hợp

- Đối với hệ thống thuế:

+ Khắc phục hạn chế của các loại thuế khác:

Thuế thu nhập cá nhân giúp khắc phục được hạn chế của các loại thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu dùng đó là tính lũy thoái Cụ thể, các loại thuế này có ảnh hưởng trực tiếp đến người có thu nhập thấp nhiều hơn so với người có thu nhập

ở mức cao do khi tiêu dùng cùng một loại hàng hóa thì họ đều phải chịu số tiền thuế như nhau

+ Hạn chế thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp:

Trong mỗi doanh nghiệp đều tồn tại 2 loại thuế đó là thuế thu nhập cá nhân và thuế thu nhập doanh nghiệp, chúng có mối quan hệ chặt chẽ với nhau

Sự thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp có thể xảy ra khi có sự cấu kết giữa các doanh nghiệp hoặc các doanh nghiệp với cá nhân Trong trường hợp doanh nghiệp kê khai cao hơn thực tế những khoản phải chi trả cho người lao động nhằm làm giảm thu nhập chịu thuế của doanh nghiệp, thì những cá nhân được kê khai tăng thêm thu nhập sẽ phải đóng thêm thuế thu nhập cá nhân tương ứng với phần thu nhập thực tế tăng thêm Do đó, góp phần khắc phục hạn chế thất thu về thuế

1.1.1.3 Đặc điểm

Thuế thu nhập cá nhân có những đặc điểm nổi bật sau đây:

- Thuế thu nhập cá nhân có diện đánh thuế rất rộng, là loại thuế đánh lên tất cả cá nhân trong và ngoài lãnh thổ Việt Nam có thu nhập chịu thuế Vì là loại thuế trực thu nên người có nghĩa vụ nộp thuế này không thể chuyển giao các khoản thuế của mình cho người khác Chính vì vậy cho nên tâm lý của người chịu thuế khi thực hiện nghĩa vụ thuế này thường nặng nề hơn so với việc nộp các loại thuế gián thu

- Việc đánh thuế TNCN thường áp dụng theo nguyên tắc thuế suất lũy tiến từng phần và sẽ có biểu phí tính thuế riêng với từng mức chi trả thu nhập cụ

thể của người nộp thuế với các đối tượng khác nhau Điều này có nghĩa là thu nhập càng cao thì thuế suất áp dụng sẽ càng cao

- Thuế thu nhập cá nhân luôn gắn liền với chính sách xã hội, việc nộp thuế

là để đóng góp cho ngân sách nhà nước, để góp phần thực hiện các chính sách

an sinh xã hội cũng như vì các mục đích công cộng Nhà nước có thể sử dụng loại thuế này như một công cụ hữu ích để khuyến khích người dân làm việc hay nghỉ ngơi thông qua biểu thuế Ví dụ như nhà nước có thể khuyến khích người lao động làm thêm giờ, khuyến khích người dân dùng tiền để đầu tư kinh doanh hay gửi tiết kiệm thông qua việc quyết định việc đánh thuế hay không đánh thuế thu nhập lên phần thu nhập tăng thêm do làm thêm giờ, hoạt động đầu tư, thu nhập từ lãi tiết kiệm đó

- Bản chất của thuế thu nhập cá nhân là một loại thuế phức tạp, vì vậy việc quản lý thuế, thu thuế đòi hỏi người thực hiện có trình độ, kỹ thuật cao, chi phí quản lý thuế lớn

1.1.2 Quản lý thuế Thu nhập cá nhân

1.1.2.1 Khái niệm

Quản lý thuế thu nhập cá nhân là sự tác động có chủ đích của các cơ quan chức năng trong bộ máy nhà nước với quá trình tính và thu thuế thu nhập cá nhân để thay đổi quá trình này nhằm tạo nguồn thu cho Ngân sách và đạt được các mục tiêu mà Nhà nước đã đặt ra [4,Tr.182]

- Góp phần nâng cao ý thức chấp hành pháp luật cho các thành phần kinh

tế và dân cư Qua hoạt động kiểm tra, thanh tra việc chấp hành các quy định của pháp luật thuế nói chung và thuế thu nhập cá nhân nói riêng, đồng thời với

việc tăng cường tính hiệu lực của chính sách thuế này, ý thức chấp hành chính sách thuế cũng sẽ được nâng cao

- Phát huy cao nhất vai trò của thuế TNCN trong nền kinh tế thị trường Thuế TNCN đóng vai trò to lớn đối với việc làm tăng nguồn thu cho ngân sách nhà nước, kích cầu tiêu dùng, đảm bảo an sinh xã hội Việc quản lí thuế TNCN tốt góp phần làm tăng vai trò của thuế TNCN trong ngành thuế nói riêng

và toàn xã hội nói chung

1.1.2.3 Nguyên tắc quản lý thuế Thu nhập cá nhân

Quản lý thuế TNCN phải tuân theo những nguyên tắc về hoạt động quản

lý thuế của các cơ quan Nhà nước có thẩm quyền Cụ thể là:

- Tuân thủ pháp luật:

Nguyên tắc trên chi phối hoạt động của các chủ thể tham gia vào quan hệ quản lý thuế đó là cơ quan quản lý tức là Nhà nước và người nộp thuế Theo đó, quyền hạn, trách nhiệm của cơ quan quản lý; quyền và nghĩa vụ của người nộp thuế phải tuân thủ theo những quy định của pháp luật về quản lý thuế

- Đảm bảo tính hiệu quả:

Nguyên tắc này được đặt ra nhằm đảm bảo số thu nộp ngân sách nhà nước

là tối đa theo đúng luật Thuế, đồng thời chi phí thực hiện là tiết kiệm nhất

- Thúc đẩy ý thức tự tuân thủ của người nộp thuế:

Trong điều kiện quản lý thuế hiện nay, nhằm bảo đảm hoạt động thu, nộp thuế đúng quy định, Nhà nước tăng cường các hoạt động quản lý đối với người nộp thuế theo hướng tạo điều kiện cho người nộp thuế chủ động lựa chọn hình thức kê khai thuế và nộp thuế, theo đó tăng cường vai trò của Nhà nước theo hướng tập trung kiểm tra việc chấp hành pháp luật thuế của người nộp thuế

- Công khai, minh bạch:

Đây là một trong những nguyên tắc quan trọng của quản lý thuế Nguyên tắc này đòi hỏi các mọi quy trình và thủ tục thu nộp thuế phải được công khai cho tất cả các tổ chức, cá nhân có liên quan được biết Các quy định của quản lý thuế được ban hành phải rõ ràng, rành mạch, dễ hiểu và chỉ có thể được hiểu

theo một cách nhất quán Thực hiện nguyên tắc công khai, minh bạch giúp mọi công dân có thể giám sát hoạt động quản lý thuế của Nhà nước, qua đó phòng chống tham nhũng, hách dịch, cửa quyền

- Tuân thủ và phù hợp với các chuẩn mực và thông lệ Quốc tế:

Hội nhập kinh tế quốc tế tạo điều kiện thúc đẩy tăng trưởng kinh tế và mở rộng quan hệ thương mại quốc tế giữa các nước Nhưng mặt khác cũng đòi hỏi các quốc gia phải đổi mới chính sách về quản lý cũng như những chuẩn mực quản lý thuế mới sao cho phù hợp với những chuẩn mực và thông lệ quốc tế Từ

đó, tạo điều kiện thúc đẩy công tác quản lý thuế của mỗi cơ quan Nhà nước hội nhập với hệ thống quản lý thuế của quốc tế

1.1.2.4 Nội dung, hình thức quản lý thuế Thu nhập cá nhân

* Nội dung công tác quản lý thu thuế TNCN [3], [4]

1, Lập dự toán thu thuế TNCN

Khâu đầu tiên trong chu trì ngân sách nhằm xây dựng khả năng huy động nguồn thu của địa phương trong một năm ngân sách phục vụ nhu cầu chi tiêu cho phát triển kinh tế xã hội Từ đó giao nhiệm vụ thu phù hợp với khả năng cân đối ngân sách và chức năng, nhiệm vụ của đơn vị quản lý thu

Do chính sách của thuế TNCN liên tục dược thay đổi nên việc lập dự toán phải luôn bám sát các quy định tại các Thông tư hướng dẫn, sửa đổi bổ sung để loại trừ một số khoản dự kiến sẽ không thu trong tương lai do có các chính sách Quốc hội, Chính phủ đưa ra để thúc đẩy nền kinh tế, kích thích tiêu dùng

2, Tổ chức thực hiện

Để tổ chức tốt công tác quản lý thuế, trước hết phải thực hiện tốt việc tổ chức bộ máy thu thuế Cơ quan thuế các cấp thực hiện sắp xếp, bố trí công chức thuế vào các vị trí quản lý phù hợp khả năng, sở trường của cán bộ thuế và để thực hiện tốt công tác quản lý thu thuế TNCN, cần phải xây dựng một đội ngũ công chức thuế chuyên trách được đào tạo chuyên sâu trong công tác quản lý thuế TNCN

Quản lý thuế TNCN là quản lý theo chức năng do vậy bộ máy quản lý thuế tại các đơn vị trực thuộc Tổng cục thuế được chuyên trách và đào tạo chuyên sâu trong công tác quản lý thuế TNCN Đội ngũ này được tổ chức một cách thống nhất, đồng bộ và có khoa học

3, Công tác chỉ đạo điều hành quản lý thuế TNCN

Việc chỉ đạo, điều hành trong quản lý thuế TNCN được thể hiện ở việc thành lập các ban chỉ đạo, tổ giúp việc từ Trung ương đến địa phương Để triển khai tốt luật thuế TNCN nhất thiết phải có chỉ thị, quyết định, nghị quyết, chương trình hành động cụ thể … để làm cơ sở cho cấp trên rà soát, đánh giá được tình hình thu thuế

Để luật thuế đi vào lòng người, dễ hiểu và chấp hành đúng thì việc tuyên tryền, giải đắp được các thắc mắc trong quá trình triển khai của các đơn vị và áp dụng thực hiện của người nộp thuế có vai trò hết sức quan trọng Ngoài ra sự phối hợp với các cơ quan đơn vị có liên quan trong việc triển khai luật thuế TNCN cũng là yếu tố quan trọng sự thành bại của luật thuế khi được ban hành

4, Công tác thanh tra, kiểm tra

Đây là một nội dung quan trọng của công tác quản lý thu thuế TNCN Đối tượng thanh tra, kiểm tra thuế là các tổ chức kinh tế và cá nhân có nghĩa vụ nộp thuế TNCN cho Nhà nước và bao gồm cả các đơn vị thuộc ngành thuế Mục tiêu thanh tra, kiểm tra thuế TNCN là phát hiện và xử lý các trường hợp sai phạm nhằm giảm bớt những tổn thất cho Nhà nước và đảm bảo tính nghiêm minh của pháp luật Đồng thời qua quá trình thanh tra, kiểm tra cơ quan thuế có thể phát hiện những thiếu sót, bất cập trong quá trình tổ chức thực hiện, từ đó tìm ra những hướng giải quyết nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế TNCN Thanh tra, kiểm tra thuế TNCN được thực hiện dưới các hình thức và phương pháp khác nhau

- Hình thức thanh tra, kiểm tra thường xuyên mang tính định kỳ, không phụ thuộc vào việc có xảy ra vụ việc hay không trong các doanh nghiệp, công ty

và các cơ quan quản lý thuế

- Hình thức thanh tra, kiểm tra đột xuất là hình thức mang tính chất bất thường và đối tượng kiểm tra không được biết trước Hình thức này được tiến hành khi có những vụ việc xảy ra từ phía người nộp thuế hoặc trong cơ quan thuế, từ các cơ quan thuế khác để có biện pháp xử lý

Trong đó các hình thức thanh tra, kiểm tra được phân chia và xét theo phạm vi, nội dung như sau: Đối với thanh tra, kiểm tra toàn diện thì được tiến hành với tất cả các nội dung hoặc với tất cả đối tượng thanh tra, kiểm tra Hình thức thứ hai là thanh tra, kiểm tra có trọng điểm Hình thức này được tiến hành chỉ với một số các nội dung và một số đối tượng Trên thực tế người ta thường vận dụng linh hoạt các hình thức cho từng tình huống cụ thể, hoặc dùng kết hợp

cả hai hình thức trên trong trường hợp cần thiết để đem lại kết quả hiệu quả hơn

5, Tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế

Sự thành công trong việc thực hiện các chính sách thuế phụ thuộc vào sự hiểu biết và ý thức chấp hành nghiêm túc của cán bộ thuế cũng như của NNT

Để nội dung của chính sách thuế đến được mọi người dân trong xã hội, cơ quan thuế phải tiến hành công tác tuyên truyền, phổ biến chính sách thuế từ trong cán

bộ thuế mới đến người dân

Để thành công trong tuyên truyền, phổ biến thuế TNCN thì các cơ quan thuế có thể sử dụng các phương tiện bằng thông qua các lớp tập huấn, phương tiện thông tin đại chúng, phát hành tạp chí thuế, ấn phẩm, tờ rơi, tổ chức các buổi đối thoại giải đáp thắc mắc, thường xuyên cập nhập các chính sách mới cũng như các cuộc thi tìm hiểu về thuế TNCN… Đối với cán bộ thuế việc tập huấn nghiệp vụ về một chính sách thuế nào đó, nhất là cán bộ cơ sở thường được tiến hành ngay sau khi Nhà nước ban hành một chính sách thuế mới hoặc sửa đổi,

bổ sung một chính sách thuế đã có Việc đào tạo giúp cho cán bộ thuế nắm được đúng tinh thành chính sách mới đem lại, hiểu đúng tình huống cũng như nâng cao được chuyên môn và làm tròn được nhiệm vụ tuyên truyền giỏi về thuế Ngoài ra phổ biến về nghiệp vụ thuế cần chú trọng trong kỹ năng tuyên truyền tới các cán

bộ thuế, việc truyền đạt cần rõ ràng, chính xác nội dung thuế cần tuyền đạt

Đối với công tác tuyên truyền cho người dân trong xã hội, là người trực tiếp kê khai, trực tiếp tính số thuế phải nộp vào NSNN, do đó phải có một kiến thức cơ bản để hiểu được các quy định bắt buộc về pháp luật thuế Cơ chế tự khai, tự nộp đòi hỏi sự tự giác cao cũng như ý thức tuân thủ pháp luật của NNT

và nghĩa vụ về thuế đối với cơ quan nhà nước Công tác tuyên truyền phổ biến nghĩa vụ thuế và chính sách thuế đến mọi tầng lớp dân cư phải được tiến hành đều đặn, thường xuyên, luôn đổi mới và nâng cao hiệu quả để người dân hiểu được nghĩa vụ và trách nhiệm của mình đối với Nhà nước, với cơ quan thuế, quyền lợi được hưởng cũng như giảm thiếu được thất thu ngân sách

* Hình thức tổ chức quản lý thuế TNCN tại cơ quan thuế

a, Tại Cục thuế tỉnh, thành phố

(Nguồn tại Phụ lục Quyết định số 108/QĐ-BTC ngày 14/01/2010)

Hình 1.1 Sơ đồ bộ máy quản lý thuế TNCN tại Cục thuế

Hiện nay do số lượng thông tin cần quản lý tại các Cục thuế là rất lớn, nên

mô hình được các Cục thuế áp dụng gần theo các mô hình chuẩn như trên Mỗi Cục thuế tùy theo vào quy hoạch số lượng cán bộ, số lượng quản lý mà phân tách chi tiết theo từng sắc thuế, chức năng để dễ quản lý chứ không tập trung

b, Tại chi cục thuế quận, huyện, khu vực

(Nguồn tại Phụ lục Quyết định số 108/QĐ-BTC ngày 14/01/2010)

Hình 1.2 Sơ đồ bộ máy quản lý thuế tại Chi cục thuế

Tùy thuộc vào tổ chức bộ máy của từng Chi cục thuế tại các địa bàn khác nhau mà có mô hình khác nhau, mô hình tại Chi cục thuế thường được thu nhỏ

và gộp nhiều chức năng quản lý với nhau thành một đội Tại Chi cục thuế khu vực Hồng Bàng - An Dương, quản lý thuế TNCN được thông qua mô hình 02 đội xuyên suốt:

- Thu nhập cá nhân từ các hộ cá nhân kinh doanh: Do các đội Quản lý thuế liên xã phường thực hiện nhiệm vụ tính thuế và đôn đốc, thu nộp thuế Sau

đó thông qua Đội kê khai - Kế toán thuế - Tin học thuế nhập sổ bộ cho từng năm

để theo dõi trên hệ thống, đồng thời có chức năng cấp mã số thuế cá nhân cũng như nhận tờ khai quyết toán thuế cá nhân cho từng cá nhân độc lập

- Thu nhập cá nhân từ mảng doanh nghiệp: Mảng này do Đội kiểm tra thuế tại CCTKV Hồng Bàng - An Dương đảm nhận, thực hiện thông qua rà soát các cá nhân lao động thực hiện tự quyết toán tại CCT hoặc tại quyết toán thuế TNCN hàng năm khi doanh nghiệp đẩy báo cáo lên hệ thống kê khai qua mạng của ngành thuế Công tác này được cán bộ quản lý trực tiếp các đơn vị thực hiện

rà soát, kiểm tra và đối chiếu

1.2 Cơ sở pháp lý về thuế Thu nhập cá nhân và quản lý thuế Thu nhập cá nhân

1.2.1 Hệ thống văn bản quy phạm pháp luật quy định về thuế Thu nhập cá nhân và quản lý thuế Thu nhập cá nhân

a, Luật

- Luật Thuế thu nhập cá nhân 2007

- Luật Thuế thu nhập cá nhân sửa đổi 2012

- Luật sửa đổi các Luật về thuế 2014

b, Các Nghị định, Thông tư

* Về hướng dẫn Luật thuế thu nhập cá nhân:

- Nghị định 91/2014/NĐ-CP sửa đổi Nghị định 65/2013/NĐ-CP về hướng dẫn Luật thuế Thu nhập cá nhân và Luật sửa đổi Luật thuế Thu nhập cá nhân

- Thông tư 119/2014/TT-BTC sửa đổi thông tư 111/2013/TT-BTC về cải cách, đơn giản thủ tục về thuế thu nhập cá nhân

* Về hướng dẫn Thủ tục hành chính, quyết toán thuế

- Thông tư 95/2016/TT-BTC hướng dẫn đăng ký thuế

- Thông tư 20/2010/TT-BTC hướng dẫn sửa đổi, bổ sung một số thủ tục hành chính về thuế TNCN

* Xử lý vi phạm tội phạm về thuế thu nhập cá nhân

- Nghị định 129/2013/NĐ-CP quy định về xử phạt vi phạm hành chính về thuế và cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế

- Thông tư 166/2013/TT-BTC hướng dẫn xử phạt vi phạm hành chính về thuế

c, Quyết định

- Quyết định 329/QĐ-TCT năm 2014 về Quy trình quản lý đăng ký thuế

- Quyết định 102/2008/QĐ-BTC quy định về việc ban hành mẫu chứng từ thu thuế TNCN

d, Công văn trong một số trường hợp cụ thể

- Công văn 3637/TCT-TNCN vướng mắc về việc tạm thời chưa khấu trừ thuế TNCN theo Nghị quyết số 08/2011/QH13

- Công văn 1499/TCT-TNCN vướng mắc về thuế thu nhập cá nhân

1.2.2 Nội dung pháp lý về thuế thu nhập cá nhân và quản lý thuế Thu nhập

cá nhân

1.2.2.1 Đối tượng nộp thuế

Đối tượng nộp thuế TNCN được quy định căn cứ theo Điều 2 Luật thuế TNCN của Quốc hội khóa XII, kỳ họp thứ 2 số 04/2007/QH12 ngày 21/12/2007

Áp dụng đối tượng nộp thuế vào các doanh nghiệp tại Chi cục thuế khu vực Hồng Bàng - An Dương quản lý chính là các doanh nghiệp thực hiện kê khai quyết toán thuế Thu nhập cá nhân cho các cá nhân lao động trong doanh nghiệp và có chi trả thực tế thu nhập từ tiền lương tiền công trong năm tài chính

1.2.2.2 Giảm trừ gia cảnh

Căn cứ vào Khoản 4 Điều 1 Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân và được hướng dẫn tại Điều 12, Điều 13 Nghị định 65/2013/NĐ-CP như sau:

a, Khái niệm

Giảm trừ gia cảnh là số tiền được trừ vào thu nhập chịu thuế trước khi tính thuế đối với thu nhập từ kinh doanh, thu nhập từ tiền lương, tiền công của người nộp thuế là cá nhân cư trú [6,Tr.2]

b, Mức giảm trừ gia cảnh

Căn cứ Nghị quyết số 954/2020/UBTVQH14 ngày 02 tháng 6 năm 2020 của Uỷ ban thường vụ Quốc hội về việc Điều chỉnh mức giảm trừ gia cảnh của Thuế thu nhập cá nhân, theo đó:

“ Điều 1: Điều chỉnh mức giảm trừ gia cảnh quy định tại khoản 1 Điều 19 của Luật Thuế thu nhập cá nhân số 04/2007/QH12 đã được sửa đổi, bổ sung một

số điều theo Luật số 26/2012/QH13 như sau:

1 Mức giảm trừ đối với đối tượng nộp thuế là 11 triệu đồng/tháng (132 triệu đồng/năm);

2 Mức giảm trừ đối với mỗi người phụ thuộc là 4,4 triệu đồng/tháng.”

1.2.2.3 Cách tính thuế Thu nhập cá nhân [1,Tr.22], [3,Tr.49]

a, Thời điểm tính thuế Thu nhập cá nhân

- Thời điểm tính thuế TNCN là thời điểm chi trả thu nhập Đối với tiền lương của tháng 12/N trả vào tháng 01/N+1 thì tính vào thu nhập chịu thuế của tháng 01/N+1 Tiền thưởng tết âm lịch năm N chi trả vào tháng 02/N thì tính vào thu nhập chịu thuế của tháng 02/N

- Quyết toán thuế TNCN: theo năm

b, Phương pháp tính thuế

Có 03 cách tính thuế TNCN từ tiền lương, tiền công dành cho 03 đối tượng khác nhau:

* Đối với cá nhân cư trú (thường là người Việt Nam)

Đối tượng 1: Ký hợp đồng lao động có thời hạn từ 03 tháng trở lên

Căn cứ theo điểm b khoản 1 điều 25 Thông tư 111/2013/TT-BTC:

TNCT: Thu nhập chịu thuế

TS%: mức thuế suất thuế TNCN

Thu nhập chịu thuế không bao gồm các khoản:

- Tiền ăn giữa ca, ăn trưa:

+ Nếu doanh nghiệp không tự tổ chức nấu ăn mà chi tiền cho người lao động (phụ cấp vào lương) thì được miễn tối đa 730.000 đồng/người/tháng (theo Thông tư 26/2016/TT-BLĐTBXH) Nếu mức chi cao hơn quy định trên thì phần chi vượt mức phải tính vào thu nhập chịu thuế TNCN của người lao động

+ Nếu doanh nghiệp tự tổ chức nấu ăn, mua phiếu ăn suất ăn cho nhân viên thì được miễn toàn bộ (nếu thực tế đơn vị có phát sinh)

- Tiền phụ cấp điện thoại: được miễn theo mức quy định của công ty

Theo Công văn của Tổng cục thuế số 5023/TCT-TNCN ngày 30/10/2017 trường hợp khoản chi điện thoại cho cá nhân nếu được ghi cụ thể điều kiện được hưởng và mức hưởng tại một trong các hồ sơ theo quy định thì được tính vào chi phí được trừ thì khoản chi tiền điện thoại cho cá nhân là thu nhập được trừ khi xác định thuế TNCN Trường hợp doanh nghiệp chi tiền điện thoại cho người lao động cao hơn mức khoán chi quy định thì phần chi cao hơn mức khoán phải tính vào thu nhập chịu thuế TNCN

- Phụ cấp trang phục: áp dụng cho chi trang phục bằng cả tiền và bằng hiện vật

+ Bằng hiện vật thì được miễn phí toàn bộ

+ Bằng tiền: tối đa 05 triệu đồng/người/năm

- Tiền công tác phí:

+ Công tác phí theo chứng từ thực tế phát sinh như tiền vé máy bay, tiền lưu trú, taxi, phòng nghỉ, tiếp khách Nếu có đầy đủ chứng từ hóa đơn thì khi nhận các khoản tiền công tác phí này sẽ được miễn thuế TNCN (theo Công văn

số 1166/TCT-TNCN)

+ Công tác phí khoán được miễn theo mức doanh nghiệp quy định tại quy chế tài chính hoặc quy chế nội bộ Trường hợp chi trả vượt mức khoán thì phần cao hơn phải tính vào thu nhập chịu thuế TNCN (theo CV 5023/TCT-TNCN)

- Thu nhập từ tiền lương tiền công làm việc thêm giờ, làm đêm: phần được trả cao hơn so với tiền lương tiền công làm việc ban ngày, làm việc trong giờ được tính vào thu nhập chịu thuế TNCN

- Khoản phụ cấp xăng xe, chi phí đi lại không được miễn thuế TNCN Theo Công văn số 2192/TCT-TNCN ngày 25/5/2017 của Tổng Cục thuế nêu rõ nếu khoản phụ cấp này thuộc về công tác phí thì được miễn thuế TNCN Còn nếu được hưởng cố định hàng tháng trên bảng lương thì khi lao động nhận khoản tiền này sẽ bị tính vào thu nhập chịu thuế TNCN

Bảng 1.1 Bảng thuế suất lũy tiến

(Nguồn tại phụ lục 01/PL-TNCN Ban hành kèm Thông tư số 111/2013/TT-BTC) Đối tượng 2: Không ký hợp đồng lao động hay có ký nhưng có thời hạn dưới 03 tháng

Cách tính: Khấu trừ thuế TNCN theo từng lần chi trả thu nhập từ

2.000.000 trở lên

- Đối với cá nhân cư trú: khấu trừ 10% tổng thu nhập trả/lần (không phân biệt có mã số thuế hay không) Trong đó tiền ăn, lương tăng ca của lao động vãng lai (ký dưới 03 tháng) không được miễn thuế TNCN theo Công văn số 4217/CT-TTHT của Cục thuế TP Hồ Chí Minh

* Đối với cá nhân không cư trú

Cách tính:

Thuế TNCN phải nộp = TNCT x 20% Đối với phần thuế TNCN từ tiền lương tiền công của cá nhân không cư trú thì không phải quyết toán

1.3 Nhân tố ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế Thu nhập cá nhân

Có nhiều nhân tố ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế TNCN Mỗi nhân

tố đều có thể ảnh hưởng theo hướng tích cực hoặc tiêu cực tới công tác này tùy theo tính chất và trạng thái của nhân tố đó

1.3.1 Điều kiện kinh tế - xã hội

Hiệu quả của công tác quản lý thuế TNCN phụ thuộc rất nhiều vào sự phát triển kinh tế - xã hội và đời sống của dân cư Cùng một đơn vị thu thuế trên một khu vực, nếu phát sinh số đối tượng nộp thuế thu nhập nhiều sẽ góp phần làm giảm đáng kể chi phí trên một đồng tiền thuế thu được, trái lại nếu có ít đối tượng nộp thuế TNCN và số thuế thu được ít thì chi phí bỏ ra trên một đồng tiền thuế thu được sẽ cao Kinh tế phát triển cũng đi đôi với việc cơ sở hạ tầng ngày càng được cải thiện, giúp nâng cao chất lượng phục

vụ công tác quản lý thuế

Thêm vào đó, yếu tố điều kiện kinh tế - xã hội thể hiện trên phương diện phương thức thanh toán chủ yếu trong dân cư cũng tác động đến công tác quản

lý thuế TNCN của nhà nước Với những địa phương chưa phát triển thì tập quán thanh toán bằng tiền mặt sẽ khiến việc quản lý thu nhập khó khăn hơn so với những nơi có kinh tế phát triển với hệ thống ngân hàng hiện đại và các khoản thu nhập của người lao động được thanh toán qua tài khoản cá nhân

1.3.2 Về cơ chế chính sách

Việc lựa chọn cơ chế chính sách trong xây dựng Luật thuế có ảnh hưởng lớn đến công tác quản lý thu, nhất là về hiệu quả kinh tế và về thủ tục quản lý thu Một hệ thống chính sách thuế đồng bộ, chặt chẽ, hợp lý và dễ hiểu sẽ có tác động tích cực đến hiệu quả của công tác quản lý thuế Ngược lại, nếu các nội dung được quy định quá phức tạp, thủ tục hành chính về thuế rườm rà thì sẽ gây khó khăn cho cả cơ quan thuế và người nộp thuế Từ đó, làm tăng chi phí quản

lý mà hiệu quả đem lại lại không cao

Việc hoàn thiện luật pháp và chính sách thuế TNCN có thể thực hiện bằng cách khai thác kinh nghiệm từ các nước có những thành công trong cải cách hệ thống thuế và rút ra bài học kinh nghiệm đối với những hệ thống thuế chưa hoàn thiện, chưa đáp ứng những yêu cầu tối thiểu về thuận lợi cho người nộp thuế Tiếp tục triển khai đào tạo nguồn nhân lực để góp phần giúp cơ quan thuế khai thác hiệu quả nhất công nghệ thông tin; tiếp tục nghiên cứu mở rộng cơ sở thuế

và xác định rõ thu nhập chịu thuế; điều chỉnh, hoàn thiện phương pháp tính thuế đối với từng khoản thu nhập theo hướng đơn giản hóa, phù hợp với thông lệ quốc tế, nâng cao tính tuân thủ của người nộp thuế, tạo điều kiện thuận lợi cho việc thu thuế; điều chỉnh mức thuế suất hợp lý nhằm động viên, khuyến khích cá nhân làm giàu hợp pháp

Cần có kế hoạch phát triển tổng thể toàn bộ hệ thống quản lý thu thuế TNCN trong giai đoạn 5-10 năm Đồng thời cần phải chú ý tới các vấn

đề như nghiên cứu, dự báo tình hình kinh tế, xã hội, các chính sách của Nhà nước có liên quan đến nguồn thu; xác định hệ thống mục tiêu; xác định tốc độ phát triển; tỷ trọng thuế TNCN trong cơ cấu các khoản thu hàng năm

1.3.3 Về người nộp thuế

Thuế TNCN là loại thuế liên quan trực tiếp đến nguồn thu nhập và lợi ích của người nộp thuế nên khi áp dụng còn gây ra nhiều ý kiến trái chiều, tính đồng thuận, sẵn sàng tuân thủ nghĩa vụ thuế còn chưa cao

Trình độ học vấn của người dân có tác động mạnh mẽ lên ý thức chấp hành pháp luật nói chung và pháp luật thuế nói riêng Dân trí càng cao, hiểu biết

về nghĩa vụ với nhà nước càng rõ thì người nộp thuế càng có ý thức chấp hành luật thuế tốt, họ sẽ tự giác trong kê khai, nộp thuế Hành vi trốn thuế sẽ ít xảy ra Chính vì vậy, công tác quản lý thu thuế và thanh tra thuế sẽ gặp nhiều thuận lợi

và đạt kết quả tốt hơn Tóm lại, trình độ dân trí cao của dân cư là một nhân tố mang tính tích cực tác động tới công tác quản lý thuế TNCN

1.3.4 Về cơ quan thuế và cán bộ thuế

Cơ quan thuế là một bộ phận cấu thành trong bộ máy nhà nước, có tư cách pháp nhân, thay mặt nhà nước thực hiện quản lý việc thu thuế vào NSNN thông qua những hình thức và phương pháp thu cụ thể, do đó việc bảo đảm cơ sở vật chất phục vụ hoạt động của cơ quan thuế là việc rất quan trọng

Đội ngũ cán bộ thuế cần phải có hiểu biết sâu, rộng về các nghiệp vụ thực

tế phát sinh cũng như lý luận liên quan đến thuế, quản lý kinh tế và có phẩm chất đạo đức, tâm huyết với nghề nhằm thực thi chính sách đúng, đáp ứng được

các yêu cầu của sự đổi mới kinh tế đất nước và bảo đảm những mục tiêu của công tác quản lý thuế TNCN Nếu không sẽ đưa ra các quyết định chứa đựng nhiều sai sót không những ảnh hưởng không tốt đến công tác quản lý thuế TNCN mà còn tới cả hệ thống thuế

Một đội ngũ có năng lực và phẩm chất đạo đức tốt sẽ có đủ khả năng làm một tuyên truyền viên giỏi, tránh được các sai sót trong việc thực thi nghiệp vụ

về tính thuế, khai thuế cũng như không có những hành động tiêu cực thông đồng với đối tượng nộp thuế khai man thuế hay cố tình tính sai số thuế phải nộp, làm giảm hiệu quả quản lý thuế

1.3.5 Về ứng dụng công nghệ thông tin

Những quy định về diện thu thuế, phương thức kê khai, nộp thuế, quyết toán thuế TNCN phụ thuộc rất nhiều vào khả năng đáp ứng về cơ sở vật chất của ngành thuế thông qua việc ứng dụng công nghệ thông tin vào hệ thống của ngành

Một hệ thống thu thuế và quản lý thuế TNCN được kết nối bằng mạng nội

bộ sẽ là một lợi thế rất lớn đối với ngành thuế trong công tác quản lý thu thuế được diễn ra nhanh chóng, chính xác, kịp thời và tiết kiệm chi phí thu cho NSNN Việc xây dựng hệ thống mạng thông tin nội bộ để quản lý cơ sở dữ liệu ban đầu sẽ đòi hỏi chi phí tương đối lớn, nhưng khi xét về dài hạn thì điều này

sẽ tiết kiệm chi phí hơn rất nhiều so với việc quản lý dữ liệu theo kiểu thủ công

mà hiệu quả đem lại chắc chắn cao hơn

1.4 Các chỉ tiêu đánh giá hiệu quả quản lý thuế Thu nhập cá nhân

Căn cứ Phụ lục 1 ban hành kèm theo Quyết định số 688/QĐ-TCT ngày 22/04/2013 của Tổng cục trưởng Tổng cục thuế về việc ban hành hệ thống chỉ

số đánh giá hoạt động quản lý thuế Để đánh giá nội dung cũng như hình thức quản lý thuế TNCN được phân chia thành các nhóm chỉ số: [10,Tr.5-15]

1.4.1 Tiêu chí đánh giá công tác lập dự toán ngân sách nhà nước

+ Chỉ tiêu đánh giá công tác thực hiện nhiệm vụ thu NSNN (I : Đánh giá công tác lập dự toán thu ngân sách và năng lực thu thuế của cơ quan thuế, tiêu chí này được dùng để phân tích nguyên nhân biến động theo từng năm

1.4.2 Tiêu chí đánh giá công tác tổ chức thực hiện

+ Chỉ tiêu đánh giá số NNT bình quân trên một cán bộ thuế quản lý ( : Đánh giá mức độ, khối lượng công việc mà một cán bộ cơ quan thuế phải đảm nhiệm, đồng thời là kết quả của quá trình tổ chức quản lý trong từng năm dương lịch

Công thức tính:

=

(1.2)

Trong đó:

: Năng suất lao động bình quân

: Số doanh nghiệp đang hoạt động tại cơ quan thuế : Số cán bộ quản lý doanh nghiệp tại cơ quan thuế

Chỉ số này càng cao chứng tỏ số cán bộ quản lý được phân công tổ chức càng ít, mức độ kiểm soát càng thấp dẫn đến chất lượng quản lý kém Ngược lại nếu càng thấp, số lượng cán bộ được phân công nhiều, mức độ quản lý càng được quan tâm hơn dẫn đến chất lượng quản lý ngày càng tốt hơn

1.4.3 Tiêu chí đánh giá công tác chỉ đạo điều hành quản lý thuế Thu nhập cá nhân

+ Chỉ số thực hiện khối lượng công văn yêu cầu (AD): Mục đích đánh giá khả năng thực hiện và giải quyết số lượng các công văn, thông báo yêu cầu giải trình đến các doanh nghiệp trong năm nhằm rà soát, nâng cao kiểm soát trong công tác quản lý thuế TNCN

Trong đó:

AD: Khả năng giải quyết khối lượng công tác chỉ đạo, điều hành doanh nghiệp

∑ CV1: Số lượng giải quyết Công văn đến doanh nghiệp

∑ CV0: Số lượng Công văn yêu cầu giải trình gửi đi doanh nghiệp

Chỉ số cho khả năng thực hiện khối lượng giải quyết công việc chỉ đạo tới các doanh nghiệp trong công tác quản lý thuế TNCN trong năm Công tác đạt hiệu quả khi PR ≥ 90%

1.4.4 Tiêu chí đánh giá công tác thanh tra, kiểm tra:

+ Chỉ số kiểm tra (AV): Theo dõi tỷ lệ doanh nghiệp kiểm tra phát hiện có sai phạm nhằm đánh giá chung về công tác kiểm tra tại trụ sở doanh nghiệp trong năm dương lịch

∑ DN kiểm tra Trong đó:

AV: Tỷ lệ DN phát hiện có sai phạm trên tổng số DN kiểm tra trong năm

∑ DN vi phạm: Tổng số DN có dấu hiệu vi phạm về thuế TNCN và đã xử lý

∑ DN kiểm tra: Tổng số DN thực hiện ra quyết định kiểm tra trong năm

Tỷ lệ AV càng cao, số lượng DN vi phạm càng nhiều, công tác kiểm tra

đã có hiệu quả và chất lượng khi phát hiện các trường hợp vi phạm và thực hiện tốt công tác xử lý vi phạm về thuế TNCN

+ Số thuế truy thu bình quân một cuộc kiểm tra ( : Đánh giá chất lượng, hiệu quả thu thuế TNCN qua công tác kiểm tra thuế trong năm dương lịch

Công thức tính:

=

∑ DN đã kiểm tra Trong đó:

: Số thuế TNCN trung bình quân một cuộc kiểm tra

∑ Thu TNCN sau kiểm tra: Tổng số thuế TNCN truy thu trong năm dương lịch ( gồm cả số thuế từ các cuộc kiểm tra trong năm và hoàn thành trong năm sau)

∑ DN đã kiểm tra: Tổng số DN đã ra quyết định kiểm tra trong năm

Hệ số phản ảnh trung bình một DN kiểm tra thu được trung bình bao nhiêu đồng thuế TNCN vào NSNN Chỉ số càng cao càng phản ánh được công tác quản lý thuế TNCN qua kiểm tra ngày càng hiệu quả, cán bộ kiểm tra đã ngày càng phát triển về chuyên môn và nghiệp vụ

1.4.5 Tiêu chí đánh giá công tác tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế

+ Chỉ số tuyên truyền hỗ trợ (N): Đánh giá khối lượng công việc giải đáp vướng mắc của NNT trực tiếp tại cơ quan thuế mà một cán bộ quản lý hỗ trợ đã thực hiện

Hệ số N càng cao càng phản ánh được công tác thực hiện tuyên truyền hỗ trợ càng được NNT quan tâm và đã thực hiện được tốt công tác hành chính về giải đáp thắc mắc cho NNT nhất là trong công tác quản lý thuế TNCN Hệ số cho biết 1 cán bộ đã thực hiện công tác tuyên truyền và hỗ trợ được bao nhiêu NNT, chỉ số N càng cao công tác càng hiệu quả do đã được người nộp thuế biết đến và quan tâm

1.5 Bài học kinh nghiệm quản lý thuế Thu nhập cá nhân ở các doanh nghiệp tại Chi cục Thuế khu vực Hồng Bàng - An Dương

Qua công tác quản lý thuế TNCN của Chi cục thuế khu vực Hồng Bàng -

An Dương, có thể rút ra một số bài học kinh nghiệm có thể áp dụng được như sau:

- Đã xây dựng bộ máy tổ chức quản lý thuế TNCN và đội ngũ cán bộ công chức thuế có phẩm chất đạo đức tốt, giỏi về chuyên môn nghiệp vụ, thành thạo tin học, giao tiếp được ngoại ngữ nhất là tiếng Anh hoặc theo hướng dẫn chuyên sâu về từng lĩnh vực như nhóm quản lý TNCN từ tiền lương tiền công, nhóm quản lý TNCN từ đầu tư vốn hoặc từ chuyển nhượng bất động sản

- Đã nâng cao được công tác tuyên truyền và hỗ trợ NNT đặc biệt là các doanh nghiệp thông qua thành lập hội đồng tư vấn thuế để thông qua đó giúp NNT nâng cao tinh thần trách nhiệm thực hiện nghĩa vụ thuế, hạn chế rủi ro về thuế, tăng cường công tác kiểm tra NNT, kiểm tra nội bộ ngành để nâng cao ý thức chấp hành luật thuế của cả NNT và cán bộ thuế quản lý TNCN trong sạch, công tâm thực thi nhiệm vụ

- Đã có sự phối hợp của các cơ quan quản lý Nhà nước với cơ quan thuế nhằm quản lý được NNT một cách có hiệu quả, tăng thu NSNN từ thuế TNCN Thuế TNCN liên quan đến nhiều lĩnh vực đời sống xã hội, do vậy trong quá trình triển khai đòi hỏi cần có sự phối hợp của các tổ chức chính trị, xã hội Gắn trách nhiệm của các cấp các ngành, cấp uỷ chính quyền địa phương với cơ quan quản lý thuế TNCN

CHƯƠNG 2 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ TNCN Ở CÁC DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUẾ KHU VỰC

HỒNG BÀNG - AN DƯƠNG GIAI ĐOẠN 2018 - 2022

2.1 Mô hình tổ chức, chức năng nhiệm vụ của Chi cục Thuế khu vực Hồng Bàng - An Dương

2.1.1 Mô hình tổ chức

Chi cục Thuế khu vực Hồng Bàng - An Dương là tổ chức trực thuộc Cục thuế thành phố Hải Phòng, có nguồn gốc từ Chi cục Thuế quận Hồng Bàng và Chi cục Thuế huyện An Dương, được hợp nhất thành Chi cục Thuế khu vực Hồng Bàng - An Dương từ tháng 10/2019 và có mô hình tổ chức như sau:

( Nguồn tại Chi cục thuế khu vực Hồng Bàng - An Dương)

Hình 2.1 Sơ đồ bộ máy hoạt động CCTKV Hồng Bàng - An Dương giai

đoạn 2018 - 2022

2.1.2 Chức năng, nhiệm vụ

Chi cục Thuế khu vực Hồng Bàng - An Dương có nhiệm vụ, quyền hạn sau: Xây dựng và tổ chức thực hiện kế hoạch thu chi tiết đối với từng Luật thuế phát sinh trên địa bàn quận, huyện quản lý; tổ chức thực hiện các nghiệp vụ quản lý các đối tượng nộp thuế; đôn đốc, kiểm tra các đối tượng nộp thuế trong việc chấp hành Luật thuế Để thực hiện nhiệm vụ được giao, cơ cấu Chi cục Thuế khu vực Hồng Bàng - An Dương bao gồm ban lãnh đạo và 17 đội có một

số quyền hạn nhất định như sau:

- Ban lãnh đạo:

+ 01 (một) Chi cục trưởng: Chịu trách nhiệm trước Cục thuế Thành phố Hải Phòng, Quận ủy, Hội đồng Nhân dân, Ủy ban Nhân dân Quận Hồng Bàng, Huyện An Dương trong việc lãnh đạo, chỉ đạo, điều hành chung và toàn diện các nhiệm vụ công tác của CCTKV Hồng Bàng - An Dương

+ 03 (ba) Phó chi cục trưởng:

01 (một) Phó Chi cục trưởng: điều hành các lĩnh vực công tác: Kiểm tra thuế, Nghiệp vụ thuế, Tuyên truyền - Hỗ trợ người nộp thuế, kê khai, kế toán thuế và tin học; Quản lý thuế hoạt động kinh doanh thương mại điện tử; Cải cách và hiện đại hóa ngành thuế;

01 (một) Phó Chi cục trưởng: điều hành các lĩnh vực công tác: Trước bạ

và thu khác; Các khoản thu từ đất; Quản lý và sử dụng kinh phí ngân sách của chi cục;

01 (một) Phó Chi cục trưởng: điều hành các lĩnh vực công tác: Quản lý nợ

và cưỡng chế nợ thuế; Kiểm tra nội bộ; Nghiệp vụ quản lý hộ kinh doanh; Chống buôn lậu, gian lận thương mại và hàng giả

- 01 (một) Đội Tuyên truyền và hỗ trợ người nộp thuế: đảm nhận, nhiệm

vụ tuyên truyền và hỗ trợ người nộp thuế đồng thời làm nhiệm vụ kiểm soát nguồn hóa đơn xuất bán lẻ tại Chi cục

- 01 (một) Đội Kê khai - Kế toán thuế - Tin học: thực hiện công tác đăng

ký thuế, quản lý kê khai thuế, lập các hồ sơ đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế và khai thuế, quyết toán thuế, hoàn trả tiền thuế, quyết toán thuế; quản lý và vận