BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC BÌNH DƯƠNG KHOA KINH TẾ KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU VÀ CÔNG CỤ DỤNG CỤ TẠI CÔNG TY TNHH CƠ KHÍ XÂY DỰ
Tính cấp thiết của đề tài
Hiện nay doanh nghiệp Việt Nam đang đứng trước rất nhiều cơ hội và tiềm năng phát triển trong bối cảnh nước ta đang thúc đẩy kinh tế với rất nhiều các chính sách nhằm hỗ trợ, tạo điều kiện cho doanh nghiệp phát triển Để có thể hòa nhập và tồn tại trong môi trường đó, vai trò của quá trình tổ chức quản lý hoạt động kinh doanh là hết sức quan trọng, mà cụ thể ở đây là ngành kế toán Kế toán chính là công cụ giúp doanh nghiệp dễ dàng quản lý, nắm bắt và xác định chính xác tình hình tài chính thông qua quản lý đầu vào, đầu ra, hiệu suất của quá trình kinh doanh, từ đó đưa ra những chính sách, điều chỉnh nhằm tối đa hóa hiệu quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp
Trong ba yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất, nguyên vật liệu (NVL) là một yếu tố quan trọng, chiếm tỉ trọng lớn trong chi phí sản xuất, ảnh hưởng trực tiếp tới giá thành của sản phẩm Việc tính toán và lựa chọn nguyên vật liệu phù hợp sẽ giúp doanh nghiệp chủ động trong việc kiểm soát quá trình sản xuất, đồng thời tạo ra sản phảm chất lượng với mức giá mà doanh nghiệp mong muốn, nhằm tăng sức cạnh tranh của doanh nghiệp trên thị trường Do đó, tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu khoa học, hợp lý sẽ giúp doanh nghiệp quản lý quá trình thu mua và sử dụng nguyên vật liệu một cách hiệu quả
Kế toán nguyên vật liệu sẽ tạo điều kiện thuận lợi giúp doanh nghiệp theo dõi và kiểm soát chi phí đầu vào, lấy đó làm cơ sở để tối đa hóa hoạt động sản xuất kinh doanh Chính vì thế, kế toán nguyên vật liệu đóng vai trò không thể thiếu, ảnh hưởng trực tiếp đến sự phát triển và khả năng cạnh tranh của doanh nghiệp, đặc biệt đối với doanh nghiệp sản xuất và doanh nghiệp xây dựng, những doanh nghiệp mà hiệu quả quá trình kinh doanh phụ thuộc rất lớn vào nguyên vật liệu
Công ty TNHH cơ khí xây dựng và kinh doanh thương mại Công Hà là 1 công ty xây dựng, NVL chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành sản phẩm thì việc tiết kiệm chi phí NVL là biện pháp hữu hiệu nhất để giảm giá thành, tăng lợi nhuận cho công ty
Nhận thức về tầm quan trọng của nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ đối với quá trình sản xuất kinh doanh của đơn vị, đồng thời qua nghiên cứu thực tế công tác kế toán tại Công ty TNHH cơ khí xây dựng và kinh doanh thương mại Công Hà, trên cơ sở kiến
2 thức đã có em quyết định đi sâu nghiên cứu công tác kế toán của Công ty với đề tài: “Kế toán nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ tại Công ty TNHH cơ khí xây dựng và kinh doanh thương mại Công Hà”
Mục tiêu và nhiệm vụ nghiên cứu
Mục đích
Nghiên cứu thực trạng kế toán nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ tại Công ty TNHH cơ khí xây dựng và kinh doanh thương mại Công Hà, từ đó đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ tại Công ty.
Nhiệm vụ
Hệ thống hóa lý luận cơ bản về kế toán nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ trong doanh nghiệp
Nghiên cứu, tìm hiểu thực trạng kế toán nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ tại Công ty TNHH cơ khí xây dựng và kinh doanh thương mại Công Hà
Nhận xét, đánh giá được ưu điểm, những tồn tại kế toán nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ tại công ty Đề xuất được một số giải pháp/khuyến nghị hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ tại Công ty TNHH cơ khí xây dựng và kinh doanh thương mại Công Hà
Phương pháp nghiên cứu
Phương pháp nghiên cứu tài liệu Luận văn nghiên cứu các tài liệu thứ cấp, bao gồm: 3 4.2 Phương pháp thu thập và xử lý thông tin
+ Các tài liệu, giáo trình về lý thuyết kế toán nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ + Kết quả nghiên cứu của các tác giả khác có liên quan
+ Sổ sách, báo cáo liên quan đến kế toán nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ tại Công ty TNHH cơ khí xây dựng và kinh doanh thương mại Công Hà
4.2 Phương pháp thu thập và xử lý thông tin
- Điều tra, phỏng vấn, trao đổi trực tiếp với kế toán tại phòng kế toán trong Công ty TNHH cơ khí xây dựng và kinh doanh thương mại Công Hà các vấn đề nội dung về kế toán nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ của Công ty dưới góc độ kế toán tài chính
- Quan sát trực tiếp quy trình thực hiện nghiệp vụ kế toán nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ tại Công ty
- Luận văn cũng vận dụng các phương pháp cụ thể trong quá trình nghiên cứu như: phương pháp quy nạp, diễn giải, so sánh, phương pháp thống kê để phân tích các vấn đề lý luận và thực tiễn Trên cơ sở đó đánh giá và ra kết luận từ đó đưa ra các giải pháp hoàn thiện phù hợp và khả thi.
Kết cấu của luận văn
Nội dung của đề tài được chia thành ba chương chính:
Chương 1: Lý luận chung về kế toán nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ trong các doanh nghiệp xây dựng
Chương 2: Thực trạng kế toán nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ tại Công ty TNHH cơ khí xây dựng và kinh doanh thương mại Công Hà
Chương 3: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ tại Công ty TNHH cơ khí xây dựng và kinh doanh thương mại Công Hà
Em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc nhất đến PGS TS Huỳnh Văn Thạch đã tâm huyết hướng dẫn và giúp đỡ em trong suốt thời gian thực tập và hoàn thành khoá luận tốt nghiệp Do thời gian thực tập có hạn cũng như kinh nghiệm thực tế của bản thân chưa nhiều nên chuyên đề của em không tránh khỏi những thiếu sót Em rất mong nhận được
4 sự đóng góp của các thầy cô giáo cũng như cán bộ công nhân viên làm việc tại Công ty để chuyên đề của em có thể hoàn thiện hơn
Em xin chân thành cảm ơn!
CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU VÀ CÔNG CỤ DỤNG CỤ TRONG DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG
Khái niệm, đặc điểm, yêu cầu quản lý và nghiệm vụ của kế toán nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ trong doanh nghiệp xây dựng
và công cụ dụng cụ trong doanh nghiệp xây dựng
1.1.1 Khái niệm và đặc điểm của nguyên vật liệu a, Khái niệm:
Nguyên vật liệu là những đối tượng lao động do doanh nghiệp mua ngoài hoặc tự chế biến, dự trữ, để phục vụ quá trình sản xuất, kinh doanh tạo ra sản phẩm Các nguyên vật liệu sẽ thay đổi về hình thái, không giữ nguyên được trạng thái ban đầu khi đưa vào sản xuất Các nguyên vật liệu tham gia trực tiếp vào quá trình sản xuất kinh doanh (một chu kỳ sản xuất kinh doanh) Toàn bộ giá trị của nguyên vật liệu được chuyển trực tiếp vào sản phẩm, là căn cứ cơ sở để tính giá thành
Nguyên vật liệu là những đối tượng lao động thể hiện dưới dạng vật hoá, là một trong ba yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất, là cơ sở vật chất hình thành nên thực thể của sản phẩm Trong các doanh nghiệp, vật liệu được sử dụng phục vụ cho việc sản xuất, chế tạo sản phẩm hoặc thực hiện dịch vụ, sử dụng cho bán hàng, cho quản lý doanh nghiệp b, Đặc điểm điểm nguyên vật liệu:
Nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ chỉ tham gia vào một chu kỳ sản xuất kinh doanh nhất định Khi tham gia vào quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh, giá trị của nguyên vật liệu được dịch chuyển toàn bộ, một lần vào chi phí sản xuất sản phẩm (cấu thành nên thực thể của sản phẩm) hay chi phí bộ phận sử dụng vật liệu Nguyên vật liệu khi tham gia vào quá trình hoạt động kinh doanh không giữ nguyên được hình thái vật chất ban đầu, có thể bị biến đổi hoàn toàn hình thái ban đầu Nguyên vật liệu tham gia vào từng chu kỳ sản xuất và chuyển hóa thành sản phẩm, do đó giá trị của nó là một trong những yếu tố hình thành nên giá thành sản phẩm
Về mặt giá trị: Giá trị của nguyên vật liệu khi đưa vào sản xuất thường có xu hướng tăng lên khi nguyên vật liệu đó cấu thành nên sản phẩm
Về hình thái: Khi đưa vào quá trình sản xuất thì nguyên vật liệu thay đổi về hình thái và sự thay đổi này hoàn toàn phụ thuộc vào hình thái vật chất mà sản phẩm do nguyên vật liệu tạo ra
Giá trị sử dụng: Khi sử dụng nguyên vật liệu dùng để sản xuất thì nguyên vật liệu đó sẽ tạo thêm những giá trị sử dụng khác
1.1.2 Khái niệm và đặc điểm của công cụ dụng cụ a, Khái niệm:
Công cụ, dụng cụ là tài sản của doanh nghiệp hay chính là những tư liệu lao động tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh Trong thời gian sử dụng công cụ dụng cụ cũng bị hao mòn dần về mặt giá trị giống như tài sản cố định; tuy nhiên do thời gian sử dụng ngắn và giá trị thấp chưa đủ điều kiện để làm tài sản cố định b, Đặc điểm công cụ dụng cụ:
Công cụ, dụng cụ có hình thái vật chất cụ thể, bị hao mòn trong quá trình sử dụng giống như tài sản cố định Công cụ, dụng cụ có giá trị thấp hơn giá trị của tài sản cố định cụ thể có giá trị dưới 30 triệu đồng Công cụ, dụng cụ có thể tham gia nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh, giữ nguyên hình thái vật chất cho tới khi công cụ dụng cụ đó hỏng và không còn sử dụng được nữa Công cụ, dụng cụ thu được lợi ích kinh tế từ việc sử dụng
1.1.3 Yêu cầu quản lý và nhiệm vụ của kế toán nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ a, Yêu cầu quản lý: Để công tác quản lý nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ đạt hiệu quả cần đảm bảo các yêu cầu sau: Phải đầy đủ thông tin tổng hợp cả về vật liệu và giá trị, về tình hình nhập
- xuất - tồn kho Tùy theo điều kiện và yêu cầu quản lý của từng doanh nghiệp mà có thể cần những thông tin chi tiết hơn; Phải tổ chức hệ thống kho đảm bảo an toàn cho vật liệu cả về số lượng và chất lượng; Phát hiện và ngăn ngừa những biểu hiện vi phạm làm thất thoát vật liệu; Quản lý mức dự trữ vật liệu, tránh tình trạng ứ đọng hoặc khan hiếm, ảnh hưởng đến tình trạng tài chính và tiến độ sản xuất của doanh nghiệp
Trên cơ sở đó, nội dung và công tác quản lý nguyên vật liệu tại các khâu như sau: Ở khâu thu mua: Đòi hỏi phải quản lý về khối lượng, chất lượng, quy cách, chủng loại, giá mua và chi phí mua cũng như việc thực hiện kế hoạch mua theo đúng tiến độ thời
7 gian, phù hợp với tình hình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp đồng thời tổ chức tốt khâu vận chuyển để tránh thất thoát Ở khâu bảo quản: Doanh nghiệp phải tổ chức hệ thống kho hợp lý, đúng chế độ bảo quản với từng nguyên vật liệu để tránh hư hỏng, hao hụt, mất phẩm chất, chất lượng sản phẩm Ở khâu dự trữ: Để đảm bảo quá trình sản xuất kinh doanh tiến hành thuận lợi, không bị đình trệ, gián đoạn, doanh nghiệp phải xác định mức dự trữ tối đa, tối thiểu cho từng loại nguyên vật liệu để đáp ứng kịp thời cho nhu cầu sản xuất, không quá nhiêu gây ứ đọng vốn, không quá ít làm gián đoạn quá trình sản xuất Ở khâu sử dụng: Đòi hỏi phải sử dụng hợp lý, tiết kiệm trên cơ sở các định mức, dự toán chi phí, nhằm hạ thấp mức tiêu hao nguyên vật liệu trong giá thành sản phẩm, giáp tăng thu nhập tích lũy cho doanh nghiệp Vì vậy, trong khâu này cần tổ chức tốt việc ghi chép, phản ánh tình hình xuất dùng và sử dụng nguyên vật liệu trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh b, Nhiệm vụ của kế toán nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ:
Xuất phát từ yêu cầu quản lý nguyên vật liệu trong doanh nghiệp sản xuất cũng như qua vai trò của kế toán trong quản lý kinh tế, quản lý doanh nghiệp để cung cấp đầy đủ, kịp thời và chính xác thông tin cho công tác quản lý nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp, kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ phải thực hiện các nhiệm vụ chủ yếu sau:
Ghi chép, tính toán, phản ánh chính xác, trung thực, kịp thời số lượng, chất lượng và giá thành thực tế của nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ nhập kho
Tập hợp và phản ánh đầy đủ, chính xác, kịp thời số lượng và giá trị nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho, kiểm tra tình hình chấp hành các định mức tiêu hao nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ
Phân bổ hợp lý giá trị nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ sử dụng vào các đối tượng tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh
Thực hiện việc phân tích, đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch mua, tính hình sử dụng vật liệu, công cụ trong quá trình sản xuất kinh doanh
Tính toán và phản ánh chính xác số lượng và giá trị nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ tồn kho, phát hiện kịp thời nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ thiếu, thừa, ứ đọng, kém phẩm chất để doanh nghiệp có biện pháp xử lý kịp thời, hạn chế đến mức tối đa thiệt hại có thể xảy ra
Phân loại và đánh giá nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ trong doanh nghiệp xây dựng
1.2.1 Phân loại nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ a, Phân loại nguyên vật liệu
Có nhiều tiêu thức phân loại nguyên vật liệu nhưng thông thường kế toán sử dụng một số các tiêu thức sau để phân loại nguyên vật liệu:
Nếu căn cứ theo tính năng sử dụng có thể chia nguyên vật liệu ra thành các nhóm:
Nguyên vật liệu chính: Là đối tượng lao động chủ yếu trong doanh nghiệp xây dựng, là cơ sở vật chất tham gia vào quá trình sản xuất cấu thành lên thực thể chính của sản phẩm như sắt, thép, xi măng, gạch,…Nguyên vật liệu chính cũng bao gồm cả nửa thành phẩm mua ngoài với mục đích tiếp tục quá trình sản xuất, chế tạo ra thành phẩm
Nguyên vật liệu phụ: Là những loại vật liệu khi tham gia vào quá trình sản xuất, không cấu thành thực thể chính của sản phẩm nhưng có thể kết hợp với vật liệu chính làm tăng chất lượng sản phẩm, phục vụ cho công tác quản lý, thi công, cho nhu cầu công nghệ kỹ thuật bao gói sản phẩm Trong ngành xây dựng cơ bản gồm: sơn, dầu, mỡ… phục vụ cho quá trình sản xuất
Nhiên liệu: Là một loại nguyên vật liệu phụ có tác dụng cung cấp nhiệt lượng trong quá trình thi công, kinh doanh tạo điều kiện cho quá trình chế tạo sản phẩm có thể diễn ra bình thường Nhiên liệu có thể tồn tại ở thể lỏng, khí và thể rắn như: xăng, dầu, hơi đốt dùng để phục vụ cho công nghệ sản xuất sản phẩm, cho các phương tiện máy móc, thiết bị hoạt động
Phụ tùng thay thế: Là những loại vật tư, sản phẩm dùng để thay thế, sửa chữa máy móc thiết bị, phương tiện vận tải, công cụ dụng cụ sản xuất…
Thiết bị xây dựng cơ bản: Là những loại nguyên vật liệu và thiết bị được sử dụng cho công việc xây dựng cơ bản bao gồm cả thiết bị cần lắp, không cần lắp, công cụ, khí cụ và vật kết cấu dùng để lắp đặt vào các công trình xây dựng cơ bản
Phế liệu: Là các loại vật liệu loại ra trong quá trình thi công xây lắp như gỗ, sắt, thép vụn hoặc phế liệu thu hồi trong quá trình thanh lý tài sản cố định Tuỳ thuộc vào yêu quản lý và công ty kế toán chi tiết của từng doanh nghiệp mà trong từng loại vật liệu nêu trên lại được chia thành từng nhóm, từng thứ một cách chi tiết hơn
Trường hợp căn cứ vào nguồn cung cấp kế toán có thể phân loại nguyên vật liệu thành các nhóm khác như:
- Nguyên vật liệu mua ngoài: là nguyên vật liệu do doanh nghiệp mua ngoài mà có, thông thường mua của nhà cung cấp
- Nguyên vật liệu tự chế biến: là nguyên vật liệu do doanh nghiệp sản xuất ra và sử dụng như là nguyên liệu để sản xuất sản phẩm
- Nguyên vật liệu thuê ngoài gia công: là nguyên vật liệu mà doanh nghiệp không tự sản xuất, cũng không phải mua ngoài mà thuê các cơ sở gia công
- Nguyên vật liệu nhận góp vốn liên doanh: là nguyên vật liệu do các bên liên doanh góp vốn theo thỏa thuận trên hợp đồng liên doanh
- Nguyên vật liệu được cấp: là nguyên vật liệu do đơn vị cấp trên cấp theo quy định b, Phân loại công cụ dụng cụ
Dựa vào những tiêu chí khác nhau mà công cụ dụng cụ sẽ được phân chia thành những loại khác nhau Cụ thể các tiêu chí và cách phân chia đó như sau:
Căn cứ vào tiêu chí cách phân bổ vào chi phí thì công cụ dụng cụ bao gồm: Loại công cụ dụng cụ phân bổ 100% (1 lần); Loại công cụ dụng cụ phân bổ nhiều lần Với những công cụ dụng cụ có thời gian sử dụng ngắn và có giá trị nhỏ thì sẽ được phân bổ 100% (1 lần) Những loại được phân bổ 2 lần và loại trừ dần thường có giá trị lớn hơn hoặc thời gian sử dụng dài hơn
Căn cứ vào tiêu chí nội dung, công cụ dụng cụ bao gồm: Lán trại tạm thời, đà giáo, cốp pha dùng trong xây dựng cơ bản, dụng cụ giá lắp chuyên dùng cho sản xuất; Bao bì tính giá riêng dùng để đóng gói hàng hoá trong quá trình bảo quản hàng hoá hoặc vận chuyển hàng hoá đi bán…; Dụng dụ đồ dùng bằng thuỷ tinh, sành sứ; Quần áo bảo hộ lao động; Công cụ dụng cụ khác
Căn cứ vào tiêu chí yêu cầu quản lý và yêu cầu ghi chép kế toán, công cụ dụng cụ bao gồm: Công cụ, dụng cụ; Bao bì luân chuyển; Đồ dùng cho thuê
Căn cứ vào tiêu chí mục đích và nơi sử dụng, công cụ dụng cụ bao gồm: Công cụ, dụng cụ dùng cho sản xuất kinh doanh; Công cụ, dụng cụ dùng cho quản lý; Công cụ, dụng cụ dùng cho các nhu cầu khác
1.2.2 Đánh giá nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ
1.2.2.1 Đánh giá nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ nhập kho
Nguyên vật liệu là một trong những yếu tố cấu thành nên hàng tồn kho, do đó kế toán nguyên vật liệu phải tuân thủ theo chuẩn mực kế toán hàng tồn kho Hàng tồn kho được tính theo giá gốc, trường hợp giá trị thuần có thể được thực hiện thấp hơn giá trị gốc thì phải tính theo giá trị thuần có thể thực hiện được Giá trị thuần có thể thực hiện được là giá bán ước tính của hàng tồn kho trong kỳ sản xuất kinh doanh bình thường trừ đi chi phí ước tính để hoàn thành sản phẩm và chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ đúng Giá gốc hàng tồn kho bao gồm chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có được hàng tồn kho ở thời điểm và trạng thái hiện tại Để có thể theo dõi sự biến động của nguyên, vật liệu và tổng hợp các chỉ tiêu kinh tế có liên quan đến nguyên vật liệu, doanh nghiệp cần thực hiện việc tính giá nguyên, vật liệu Tính giá nguyên vật liệu là phương pháp kế toán dùng thước đo tiền tệ để thể hiện trị giá của nguyên vật liệu nhập - xuất và tồn kho trong kỳ
Nguyên vật liệu của doanh nghiệp có thể được tính giá theo giá thực tế hoặc giá hạch toán Giá thực tế của nguyên vật liệu nhập kho được xác định tùy theo từng nguồn nhập, từng lần nhập cụ thể sau:
Nguyên vật liệu mua ngoài:
Trị giá thực tế của nguyên vật liệu ngoại nhập = Giá mua trên hóa đơn (cả thuế nhập khẩu nếu có) + Chi phí thu mua (kể cả hao mòn trong định mức) – Các khoản giảm trừ phát sinh khi mua nguyên vật liệu
Kế toán chi tiết nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ trong doanh nghiệp xây dựng
1.3.1 Chứng từ và sổ kế toán sử dụng
Trong hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến việc nhập – xuất nguyên vật liệu, đều phải lập chứng từ đầy đủ, kịp thời theo đúng chế độ quy định Theo chế độ kế hiện hành, các chứng từ kế toán về vật tư bao gồm:
Phiếu nhập kho (mẫu 01-VT)
Phiếu xuất kho (mẫu 02-VT)
Biên bản kiểm nghiệm vật tư , công cụ, hàng hóa (Mẫu số 03 - VT)
Phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ (Mẫu số 04 -VT)
Biên bản kiểm kê vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hoá (Mẫu 05-VT)
Bảng kê mua hàng (Mẫu số 06 - VT)
Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ (Mẫu 07-VT)
Ngoài các chứng từ bắt buộc sử dụng thống nhất theo quy định của Nhà nước (các chứng từ trên), các doanh nghiệp có thể sử dụng thêm các chứng từ:
Hóa đơn GTGT (Mẫu số 01GTKT3/001)
Hóa đơn bán hàng thông thường (Mẫu số 02GTTT3/001)
Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ (Mẫu số 02-VT)
Bảng kê mua hàng hóa mua vào không có HĐ (Mẫu số 04/GTGT) Đối với các chứng từ kế toán thống nhất bắt buộc phải lập kịp thời đầy đủ, đúng biểu mẫu, nội dung, phương pháp lập Mọi chứng từ kế toán phải được tổ chức luân chuyển theo trình tự thời gian hợp lý do kế toán trưởng quy định phục vụ cho việc phản ánh ghi chép tổng hợp số liệu kịp thời các bộ phận có liên quan
1.3.2 Các phương pháp kế toán chi tiết nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ
1.3.2.1 Phương pháp thẻ song song
Nhập số liệu hàng ngày
Ghi cuối tháng, hoặc định kỳ Đối chiếu hàng ngày Đối chiếu cuối tháng
Sơ đồ 1.1: Sơ đồ kế toán chi tiết theo phương pháp thẻ song song
(Theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC Ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính) Đặc điểm của phương pháp thẻ song song là sử dụng các sổ chi tiết để theo dõi thường xuyên, liên tục sự biến động của từng mặt hàng tồn kho cả về số lượng và giá trị Hàng ngày hoặc định kỳ, sau khi nhập chứng từ tại kho, kế toán tiến hành việc kiểm tra, ghi giá và phản ánh vào sổ chi tiết cả về mặt số lượng và giá trị
Cuối tháng, kế toán đối chiếu số liệu tồn kho theo chi tiết từng loại trên các sổ chi tiết với số liệu tồn kho trên thẻ kho và số liệu kiểm kê thực tế, nếu có chênh lệch phải xử lý kịp thời Sau khi đối chiếu và đảm bảo số liệu đã khớp đúng, kế toán tiến hành lập bảng tổng hợp chi tiết Nhập - xuất - tồn kho nguyên vật liệu Số liệu trên bảng tổng hợp chi tiết
Phiếu nhập kho Phiếu xuất kho
Sổ kế toán chi tiết
Bảng kê nhập, xuất, tồn
Sổ kế toán tổng hợp
Nhập - xuất - tồn nguyên vật liệu được dùng để đối chiếu với số liệu trên tài khoản 152
“Nguyên vật liệu” trên sổ cái Phương pháp thẻ song song đơn giản, dễ dàng ghi chép và đối chiếu nhưng cũng có nhược điểm là sự trùng lặp trong công việc Nhưng phương pháp này rất tiện lợi khi doanh nghiệp xử lý công việc bằng máy tính
1.3.2.2 Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển
Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển là sử dụng sổ đối chiếu luân chuyển để theo dõi sự biến động của từng mặt hàng tồn kho cả về số lượng và trị giá Việc ghi sổ chỉ thực hiện một lần vào cuối tháng và mỗi danh điểm vật liệu được ghi một dòng trên sổ đối chiếu luân chuyển Hàng ngày hoặc định kỳ, sau khi nhận chứng từ tại kho, kế toán cần kiểm tra, ghi giá và phản ánh vào các bảng kê nhập, xuất cả về số lượng và giá trị theo từng loại vật liệu
Nhập số liệu hàng ngày
Ghi cuối tháng, hoặc định kỳ Đối chiếu hàng ngày
Sơ đồ 1.2: Sơ đồ kế toán chi tiết theo phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển
(Theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC Ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính)
Sổ kế toán tổng hợp
Sổ đối chiếu luân chuyển
Cuối tháng, kế toán cần tổng hợp số lượng và giá trị từng loại nguyên vật liệu đã nhập, xuất trong tháng và tiến hành vào sổ đối chiếu luân chuyển Kế toán cần đối chiếu số liệu tồn kho theo chi tiết từng loại trên sổ đối chiếu luân chuyển với số liệu tồn kho trên thẻ kho và số liệu kiểm kê thực tế, nếu có chênh lệch phải được xử lý kịp thời Sau khi đối chiếu và đảm bảo số liệu đã khớp đúng, kế toán tiến hành tính tổng trị giá nguyên vật liệu nhập - xuất trong kỳ và tồn kho cuối kỳ, số liệu này dùng để đối chiếu trên TK
Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển đơn giản, dễ dàng ghi chép và đối chiếu, nhưng vẫn có nhược điểm là tập trung công việc vào cuối tháng nhiều, ảnh hưởng đến tính kịp thời, đầy đủ và cung cấp thông tin cho các đối tượng có nhu cầu sử dụng khác nhau
1.3.2.3 Phương pháp sổ số dư
Nhập số liệu hàng ngày
Ghi cuối tháng, hoặc định kỳ Đối chiếu hàng ngày
Giấy giao nhận chứng từ nhập
Giấy giao nhận chứng từ xuất
Bảng kê lũy kế chứng từ nhập
Bảng tổng hợp Nhập - Xuất - Tồn
Bảng kê lũy kế chứng từ xuất
Sơ đồ 1.3: Sơ đồ kế toán chi tiết theo phương pháp sổ số dư
(Theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC Ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính) Đặc điểm của phương pháp sổ số dư là sử dụng sổ số dư để theo dõi sự biến động của từng mặt hàng tồn kho chỉ về mặt trị giá theo giá hạch toán, do đó phương pháp này thường được dùng cho các doanh nghiệp sử dụng giá hạch toán vật liệu để ghi sổ kế toán trong kỳ Định kỳ, sau khi nhận chứng từ tại kho, kế toán cần kiểm tra việc ghi chép của thủ kho và ký vào phiếu giao nhận chứng từ và cột số tiền trên phiếu giao nhận chứng từ Căn cứ vào các phiếu giao nhận chứng từ nhập (xuất), kế toán phản ánh số liệu vào bảng lũy kế nhập - xuất - tồn kho từng loại vật liệu
Cuối tháng, kế toán cần tổng hợp số liệu nhập, xuất trong tháng và xác định số dư cuối tháng của từng loại vật liệu trên bảng lũy kế số lượng tồn kho trên sổ số dư phải khớp với trị giá tồn kho trên bảng lũy kế, số liệu tổng cộng trên bảng lũy kế dùng để đối chiếu với số liệu trên TK 152 trong sổ cái
Phương pháp sổ số dư thích hợp với các doanh nghiệp thực hiện công việc kế toán thủ công, hạn chế sự trùng lặp trong công việc giữa thủ kho và nhân viên kế toán.
Kế toán tổng hợp nhập xuất kho nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ trong doanh nghiệp xây dựng
1.4.1 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên
1.4.1.1 Đặc điểm của phương pháp kê khai thường xuyên
Là phương pháp theo dõi và phản ánh thường xuyên, liên tục, có hệ thống tình hình nhập
- xuất - tồn vật tư, hàng hóa trên sổ kế toán
Trị giá hàng tồn kho cuối kỳ
Trị giá hàng tồn kho đầu kỳ
Trị giá hàng nhập kho trong kỳ
Trị giá hàng xuất kho trong kỳ
Cuối kỳ kế toán so sánh giữa số liệu kiểm kê thực tế vật tư, hàng hóa tồn kho và số liệu vật tư, hàng hóa tồn kho trên sổ kế toán nếu có sai sót chênh lệch thì phải xử lý kịp thời Phương pháp kê khai thường xuyên áp dụng các đơn vị sản xuất và các đơn vị thương nghiệp kinh doanh các mặt hàng có giá trị lớn, hàng có kỹ thuật, chất lượng cao
Tài khoản 151 “Hàng mua đang đi đường”
Trị giá thực tế hàng mua đang đi đường phát sinh trong kỳ
Trị giá hàng mua đang đi đường về nhập kho
Trị giá thực tế hàng mua đang đi đường chuyển bán thẳng
Số PS bên Nợ SDCK: Trị giá hàng hóa đã mua nhưng còn đang đi đường (chưa về nhập kho)
Tài khoản 152 “Nguyên vật liệu”
Trị giá thực tế NVL nhập kho
Trị giá NVL kiểm kê phát hiện thừa
Giá trị thực tế NVL tăng do đánh giá lại
Trị giá thực tế NVL trong kỳ xuất dùng sản xuất, kinh doanh, đưa đi góp vốn,…
Trị giá NVL được giảm giá hàng mua hoặc trả lại người bán
CKTM được hưởng khi mua NVL Trị giá NVL phát hiện kiểm kê thiếu
Số PS bên Nợ SDCK: Trị giá thực tế NVL cuối kỳ
Tài khoản 153 “Công cụ dụng cụ”
Trị giá thực tế CCDC nhập kho
Trị giá CCDC kiểm kê phát hiện thừa
Giá trị thực tế CCDC tăng do đánh giá lại
Trị giá thực tế CCDC trong kỳ xuất dùng sản xuất, kinh doanh, đưa đi góp vốn,…
Trị giá CCDC được giảm giá hàng mua hoặc trả lại người bán
CKTM được hưởng khi mua CCDC Trị giá CCDC phát hiện kiểm kê thiếu
Số PS bên Nợ SDCK: Trị giá thực tế CCDC cuối kỳ
Sơ đồ 1.4: Trình tự hạch toán NVL-CCDC theo phương pháp kê khai thường xuyên
1.4.2 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp kiểm kê định kỳ
1.4.2.1 Đặc điểm của phương pháp kiểm kê định kỳ
Là phương pháp hạch toán căn cứ vào kết quả kiểm kê thực tế để phản ánh giá trị tồn kho cuối kỳ của vật tư hàng hóa trên sổ kế toán tổng hợp
Giá trị NVL xuất dùng trong kỳ = Giá trị NVL tồn đầu kỳ + Giá trị NVL nhập trong kỳ - Giá trị NVL xuất trong kỳ
Phương pháp kiểm kê định kỳ thì mọi biến động tăng, giảm của vật tư, hàng hóa không theo dõi, phản ánh trên các tài khoản kế toán hàng tồn kho mà được theo dõi, phản ánh trên một tài khoản kế toán riêng, tài khoản 611 “Mua hàng”
Phương pháp kiểm kê định kỳ áp dụng tại các doanh nghiệp có nhiều loại vật tư, hàng hóa với quy cách, mẫu mã đa dạng, giá trị thấp, được xuất dùng hay bán thường xuyên
Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị nguyên, vật liệu, hàng hóa mua vào trong kỳ
Kết chuyển giá trị thực tế hàng mua đang đi đường cuối kỳ vào TK 611
Kết chuyển giá trị thực tế hàng mua đang đi đường đầu kỳ vào TK 611
Số PS bên Nợ SDCK: Trị giá thực tế hàng mua đang đi đường hiện có cuối kỳ
Tài khoản 611 có 2 tài khoản cấp 2:
TK 6111: Mua nguyên vật liệu
Sơ đồ 1.5: Trình tự hạch toán nguyên vật liệu theo phương pháp kiểm kê định kỳ
(Nguồn: theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính)
Một số trường hợp khác về nguyên vật liệu
1.5.1 Kế toán đánh giá lại nguyên vật liệu
Khi có quyết định của nhà nước hoặc cơ quan có thẩm quyền, doanh nghiệp tiến hành kiểm kê đánh giá lại tài sản và phản ánh số chênh lệch và đánh giá lại tài sản vào sổ kế toán
Sơ đồ 1.6: Trình tự hạch toán đánh giá lại NVL (Nguồn: Theo thông tư 133 /2016/TT-BTC ngày 26/8/2016 của Bộ tài chính)
Phần chênh lệch giảm do đánh giá lại
Phần chênh lệch tăng do đánh giá lại
1.5.2 Kế toán nguyên, vật liệu, thừa thiếu khi kiểm kê
Khái niệm: Kiểm kê nguyên vật liệu là phương pháp kiểm tra tại chỗ tất cả nguyên vật liệu hiện có nhằm xác định chính xác số lượng, chất lượng cũng như giá trị nguyên vật liệu hiện có Mục đích của việc kiểm kê là để kịp thời phát hiện những chênh lệch giữa sổ sách và thực tế, từ đó có thể biết được nguyên nhân và kịp thời điều chỉnh số liệu kế toán cho khớp với thực tế
Thời điểm: Tuỳ thuộc vào quy mô số lượng nguyên vật liệu của công ty để có thời gian kiểm kê phù hợp, tránh thất thoát hay mất NVL Doanh nghiệp có thể lựa chọn kiểm kê theo cuối ngày, tháng, quý hoặc năm
Phương thức tiến hành kiểm kê:
• Kiểm kê định kỳ: là công việc thực hiện theo kế hoạch cụ thể mà doanh nghiệp đã xây dựng trong quá trình hoạt động xuyên suốt cả năm tài chính, định kỳ có thể vào thời điểm cuối mỗi tháng, mỗi quý hoặc cuối năm
• Kiểm kê bất thường: là công việc thực hiện một cách đột xuất khi có sự thay đổi về nhân sự quản lý hoặc khi phát sinh tổn thất, hư hỏng bất thường, hay khi cơ quan có thẩm quyền tiến hành kiểm tra tài chính, kế toán
Sơ đồ 1.7: Trình tự hạch toán tài khoản thiếu chờ xử lý (Nguồn: Theo thông tư 133 /2016/TT-BTC ngày 26/8/2016 của Bộ tài chính)
Giá trị hàng NVL bị mất mát hao hụt
Thu tiền bồi thường tổ chức cá nhân theo quyết định xử lý về NVL mất mát hao hụt
24 Đối với nguyên vật liệu thừa phát hiện khi kiểm kê:
Sơ đồ 1.8: Trình tự hạch toán tài khoản thừa chờ xử lý 1.5.3 Kế toán dự phòng giảm giá nguyên vật liệu, tồn kho
1.5.3.1 Khái niệm, thời điểm và điều kiện trích lập dự phòng
Dự phòng giảm giá nguyên vật liệu là việc trích lập trước một khoản tiền tính vào chi phí do có sự chênh lệch giữa giá gốc của nguyên vật liệu lớn hơn giá trị thuần có thể thực hiện được của chúng tại thời điểm cuối kỳ kế toán năm nhằm tạo nguồn tài chính bù đắp cho những thiệt hại có thể xảy ra cho kỳ kế toán sau do nguyên nhân giảm giá nguyên vật liệu
Dự phòng giảm giá nguyên vật liệu được lập vào cuối niên độ kế toán, cụ thể là trước khi lập báo cáo tài chính năm Lập dự phòng giảm giá nguyên vật liệu phải được thực hiện theo đúng quy định, chuẩn mực kế toán Điều kiện trích lập dự phòng:
Nguyên vật liệu tồn kho là thuộc quyền sở hữu của công ty tại thời điểm lập báo cáo tài chính
Chứng minh được giá vốn của nguyên vật liệu tồn kho thông qua chứng từ, hóa đơn hoặc các bằng chứng hợp pháp khác
Giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn giá gốc của nguyên vật liệu tồn kho
Xử lý NVL phát hiện thừa khi kiểm kê
Giá trị NVL kiểm kê phát hiện thừa
Sử dụng khoản dự phòng giảm giá NVL bù đắp tổn thất xảy ra
Phần chênh lệch lập dự phòng phải lớn hơn số đã lập từ kỳ trước
Hoàn nhập phần chênh lệch khi số phải lập dự phòng kỳ này nhỏ hơn số đã lập từ kỳ trước
1.5.3.2 Phương pháp trích lập dự phòng
Khi có bằng chứng tin cậy về việc suy giảm giá trị thuần có thể thực hiện được so với giá gốc của nguyên vật liệu thì phải lập dự phòng cho từng loại nguyên vật liệu
Số dự phòng giảm giá NVL không được lớn hơn lợi nhuận của doanh nghiệp sau khi đã hoàn nhập các khoản trích dự phòng của năm trước
Mức lập dự phòng giảm giá nguyên vật liệu được xác định theo công thức:
Mức lập dự phòng giảm giá NVL
= Số lượng NVL tại thời điểm BCTC x (Giá gốc NVL ghi trên sổ
- Giá trị thuần NVL có thể thực hiện được)
- Hóa đơn chứng từ phản ánh giá gốc của NVL được lập dự phòng
- Biên bản kiểm kê số lượng NVL tại thời điểm lập dự phòng
- Bảng tổng hợp mức lập dự phòng
- Bằng chứng tin cậy về giá bán ước tính NVL được lập dự phòng
Kế toán dự phòng giảm giá NVL sử dụng TK 2294 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Hoàn nhập chênh lệch dự phòng phải lập nhỏ hơn dự phòng hiện có
Sử dụng khoản dự phòng bù đắp tổn thất thực tế xảy ra
Trích lập dự phòng giảm giá nguyên vật liệu vào chi phí
Số PS bên Nợ Số PS bên Có
SDCK: Giá trị dự phòng giảm giá nguyên vật liệu hiện có
Sơ đồ 1.9: Trình tự hạch toán lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
(Nguồn: Theo thông tư 133 /2016/TT-BTC ngày 26/8/2016 của Bộ tài chính)
THỰC TRẠNG KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU VÀ CÔNG CỤ DỤNG CỤ TẠI CÔNG TY TNHH CƠ KHÍ XÂY DỰNG VÀ KINH DOANH THƯƠNG MẠI CÔNG HÀ
Giới thiệu chung về Công ty TNHH cơ khí xây dựng và kinh doanh thương mại Công Hà
2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty TNHH cơ khí xây dựng và kinh doanh thương mại Công Hà
2.1.1.1 Khái quát về sự hình thành của Công ty o Tên công ty viết bằng tiếng việt: Công ty TNHH cơ khí xây dựng và kinh doanh thương mại Công Hà o Tên công ty viết bằng tiếng nước ngoài: CONG HA TRADE BUSINESS AND CONSTRUCTION MECHANICAL COMPANY LIMITED o Tên công ty viết tắt: CONG HA TRADE BUSINESS AND CONSTRUCTION MECHANICAL CO, LTD o Địa chỉ trụ sở chính: Lô CN20-1, Khu công nghiệp Yên Phong, Xã Long Châu, Huyện Yên Phong, Tỉnh Bắc Ninh, Việt Nam o Email: ketoancokhicongha@gmail.com o Vốn điều lệ: 68.000.000.000 đồng o Mã số thuế: 2300632116 o Người đại diện pháp luật: Trịnh Văn Quyền o Giám đốc: Trịnh Văn Quyền o Ngành nghề hoạt động: Xây dựng và sản xuất
Công Hà luôn là đơn vị tiên phong, sáng tạo và không ngừng cải tiến năng lực để luôn mang đến cho khách hàng các giải pháp hiệu quả nhất Tên tuổi của Công Hà được tạo nên theo thời gian bằng tầm nhìn chiến lược và sự đồng lòng của một tập thể có ý chí,
27 nhiệt huyết, trí tuệ, đam mêm cầu tiến luôn hướng về phía trước và đồng hành cùng khách hàng
2.1.1.2 Khái quát về quá trình phát triển của Công ty
Công ty TNHH cơ khí xây dựng và kinh doanh thương mại Công Hà được thành lập từ năm 2011 đến này đã hoạt động 13 năm Công ty TNHH cơ khí xây dựng và kinh doanh thương mại Công Hà được biểu hiện củ thể qua các giai đoạn:
Giai đoạn 1 Khởi nghiệp từ năm 2011-2015: là giai đoạn mà Công ty mới được thành lập với đội ngũ là các anh em kiến trúc sư, kỹ sư nhiều kinh nghiệm Công tác chủ yếu trong giai đoạn này là xây dựng nhà xưởng Đây là giai đoạn mới hình thành còn gặp nhiều khó khăn nhưng anh em trong công ty đã xây dựng lên một công ty tư vấn chuyên nghiệp có thương hiệu trên địa bàn tỉnh Bắc Ninh Công ty tăng gia sản xuất đầu tư mạnh vào phòng kinh doanh tăng cương tìm kiếm các khách hàng tiềm năng Với đội ngũ cơ giới chuyên dụng bao gồm hàng loạt thiết bị xe tải, máy xây dựng, Công Hà luôn là một đội ngũ tiên phong, dẫn đầu trong việc thi công xây lắp các nhà máy trong phạm vi địa bàn tỉnh Bắc Ninh
Giai đoạn 2 Phát triển từ năm 2015-2020: : Đây là quá trình tích lũy tài chính, giai đoạn giao thời từ một đơn vị chuyên sản xuất các sản phẩm cơ khí công ty tiến hành mở rộng sang tư vấn đầu tư xây dựng dự án về kết cấu thép Với số vốn là 68 tỷ đồng, trong cơ chế thị trường khắc nghiệt tập thể lãnh đạo và công nhân viên trong Công ty đã đoàn kết phấn đấu bền bỉ bằng cơ chế khoán thầu, liên danh, tự khai thác việc làm, mở rộng việc làm trên cơ sở lấy chất lượng và uy tín là hàng đầu, qua đó Công ty đã đầu tư mua sắm, từng bước hiện đại hoá các thiết bị máy móc thi công để đáp ứng yêu cầu sản xuất kinh doanh và yêu cầu kỹ thuật ông ty TNHH cơ khí xây dựng và kinh doanh thương mại Công Hà là một doanh nghiệp trẻ, với đội ngũ cán bộ, công nhân đã qua trường lớp đào tạo chuyên sâu, tay nghề càng được nâng cao qua thời gian Đồng thời công ty Gia tăng sản xuất các sản phẩm, nâng cao chất lượng sản phẩm, nâng cao tay nghề đội ngũ công nhân viên, mở rộng thị trường kinh doanh trong lĩnh vực gia công chấn gập, gia công CNC, gia công cắt laser và hoàn thiện sản phẩm theo yêu cầu của khách hàng Đầu tư mạnh cho đội ngũ
28 phòng kinh doanh công ty Xây dựng thương hiệu và được khách hàng tin tưởng ký kết hợp đồng thì công những dự án quan trọng
Giai đoạn 3 Ổn định từ năm 2021-nay với gần 13 năm xây dựng và trưởng thành, có thể nói sau khi thay đổi và sự định hướng đúng đắn công ty đã có những bước phát triển trong ngành đầu tư xây dựng Khi mới thành lập công ty gặp rất nhiều khó khăn trong ngành đấu thầu xây dựng thì kinh nghiệm trở thành một hạn chế lớn nhất Bước đầu hoạt động công ty nhận thầu những công trình, hạng mục công trình có quy mô nhỏ khiêm tốn, nhưng với những nổ lực không ngừng của cán bộ, công nhân viên trong công ty thì hiện nay công ty đã đạt được những thành tựu đáng kể Đến nay công ty đã phát triển được đội ngũ nhân viên, đội ngũ quản lý, kiến trúc sư, Kỹ sư xây dựng, Kỹ sư giao thông, Kỹ sư Thủy lợi có năng lực, kiến thức chuyên sâu và giàu kinh nghiệm sáng tạo đã tham gia thiết kế, lập dự án đầu tư, giám sát, quản lý dự án tổ chức đấu thầu Trong lĩnh vực chuyên môn công ty đã tổ chức thi công nghiều công trình lớn và quan trọng trong và ngoài tỉnh Công ty đã và đang lên kế hoạch và phấn đấu để gặt hái được nhiều thành công hơn trong thời gian sắp tới
Trải qua 13 năm hoạt động trong ngành cơ khí và xây dựng, vẫn là doanh nghiệp trẻ nếu so với các công ty cùng ngành Trong 10 năm hình thành xây dựng và phát triển, CÔNG
HÀ đã có những bước tiến và thành tựu vượt bậc với doanh thu 30 triệu USD năm 2017 Sau chặng đường hình thành và phát triển cùng với những thăng trầm, CÔNG HÀ đã và đang là một doanh nghiệp tiêu biểu của ngành xây dựng với trọn vẹn miền tin của khách hàng CÔNG HÀ luôn là đơn vị tiên phong nghiên cứu, áp dụng các công nghệ tiên tiến với các trang thiết bị máy móc hiện đại và cải tiến chất lượng nguồn nhân lực để thúc đẩy tiến độ nhưng vẫn đảm bảo chất lượng và an toàn lao động trên tất cả các công trình mà CÔNG HÀ đã đang và sẽ tham gia Với tầm nhìn chiến lượng cùng với đội ngũ nhân sự năng động chuyên nghiệp, CÔNG HÀ là đơn vị tiên phong triển khai mô hình Design & Buile (D&B) Với mục tiêu đem đến cho khách hàng dịch vụ trọn gói cùng các giải phá tối ưu nhất Trong hướng phát triển công hà sẽ tiếp tục tập chung mô hình Design & Buile (D&B) và sẽ tiến đến khép kín quy trình tổng thầu trong ngành xây dựng với mục tiêu mang đến cho khách hàng trọng vẹn chuổi giá trị bao gồm tư vấn giải pháp, Thiết kế, Thi công xây lắp cung ứng vật tư, vật liệu, thiết bị toàn diện và toàn viện nhất
Hình 2.1: Hình ảnh địa bàn hoạt động của công ty
(Nguồn- http://congha.com.vn/) Các thành tựu đạt được
Năm 2011: Công ty Công Hà chính thức được thành lập tính đến nay Công Hà hoạt động được trên 10 năm trong nhành cơ khí và xây dựng, vẫn là doanh nghiệp trẻ nếu so với các công ty cùng ngành Trong 10 năm hình thành xây dựng và phát triển, Công Hà đã có dược những bước tiến và thành tưu vượt bậc với doanh thu 30 triệu USD trong năm
2017 Sau chặng đường hình thành và phát triển cùng những năm tháng thăng trầm, Công
Hà đã và đang là một doanh nghiệp tiêu biểu của ngành xây dựng với trọn vẹn niềm tin của khách hàng Công hà luôn là đơn vị tiên phong nghiên cứu, áp dụng các công nghiệp tiên tiến với các trang thiết bị máy móc hiện đại và cải tiến chất lượng nguồn nhân lực để thúc đẩy tiến độ nhưng vẫn đảm bảo chất lượng và an toàn lao dộng trên tất cả các công trình mà Công Hà đang tham gia Với tầm nhìn chiến lượng cùng với đội ngũ nhân sự năng động chuyên nghiệp, Công Hà là đơn vị tiên phong triển khai mô hình Design & Buile (D&B) Với mục tiêu đem đến cho khách hàng dịch vụ trọn gói cùng các giải phá tối ưu nhất Trong hướng phát triển công hà sẽ tiếp tục tập chung mô hình Design & Buile (D&B) và sẽ tiến đến khép kín quy trình tổng thầu trong ngành xây dựng với mục tiêu mang đến cho khách hàng trọng vẹn chuổi giá trị bao gồm tư vấn giải pháp, Thiết kế, Thi công xây lắp cung ứng vật tư, vật liệu, thiết bị toàn diện và toàn viện nhất
2.1.2 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý
Sơ đồ 2.1: Sơ đồ bộ máy quản lý
(Nguồn-Phòng kế toán- Công ty TNHH CKXD và KDTM Công Hà)
Hội đồng thành viên: Triệu tập và chủ trì cuộc họp hội đồng thành viên hoặc tổ chức lấy ý kiến các thành viên Giám sát hoặc tổ chức giám sát việc thực hiện các quyết định của hội
Phòng kế hoạch – kỹ thuật Đội thi công
31 đồng thành viên Thay mặt hội đồng thành viên ký các quyết định của hội đồng thành viên
Tổng Giám đốc: Là người giữ chức vụ quan trọng nhất, cao nhất của công ty, có quyền quyết định mọi hoạt động của công ty theo đúng kế hoạch, chính sách quy định và điều lệ hoạt động của công ty Tổ chức thực hiện các quyết định và chịu trách nhiệm trước Nhà nước, Hội đồng quản trị về kết quả hoạt động của công ty Trực tiếp phụ trách công việc cả công ty
Phó Tổng Giám đốc: Trợ tá, tham mưu cho Tổng Giám đốc trong việc điều hành quản lý công ty Chịu trách nhiệm về phần việc được Tổng Giám đốc ủy quyền Quản lý các phòng ban chức năng có liên quan
Phòng thiết kế: Giám sát dự án thiết kế và sáng tạo khác nhau của công ty Đưa ra kiến nghị, đề xuất để thể hiện các ý tưởng và điều hành tổ chức thực hiện công tác thiết kế Truyền đạt và cung cấp thông tin dự án thiết kế rõ ràng, đầy đủ Nghiên cứu, cập nhật xu hướng thị trường và các phần mềm, chương trình thiết kế mới
Phòng khảo sát: Tư vấn lập báo cáo đánh giá tác động của môi trường, công trình xây dựng Tư vấn kiểm tra công tác nghiệm thu, giám sát thi công Nghiên cứu xây dựng tiêu chuẩn địa phương, nghiên cứu thực nghiệm, khoa học và áo dụng tiến bộ khoa học- kỹ thuật
Kế toán nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ tại Công ty TNHH cơ khí xây dựng và
và kinh doanh thương mại Công Hà
2.2.1 Kế toán nguyên vật liệu
Công ty TNHH Cơ khí xây dựng và kinh doanh thương mại Công Hà là một Công ty Xây dựng chi phí nguyên vật liệu thường chiếm từ 60% đến 70% trong tổng giá trị sản phẩm Chính vì vậy, Công ty TNHH Cơ khí xây dựng và kinh doanh thương mại Công Hà đã luôn chú trọng tới việc quản lý nguyên vật liệu từ khâu thu mua vận chuyển, nhập kho cho tới khi xuất dùng và cả trong quá trình thi công tại hiện trường để đảm bảo cho việc quản lý nguyên vật liệu được chặt chẽ, sử dụng tiết kiệm nhằm giảm chi phí, hạ thấp giá thành sản phẩm Tuỳ theo từng công trình mà cần có những nguyên vật liệu cho phù hợp, đủ về số lượng, đảm bảo chất lượng Do vậy căn cứ vào dự toàn mà phòng kế hoạch sẽ tiến hành dự trù vật liệu cho công trình đó Phần lớn nguyên vật liệu của công ty đều được nhập mua từ các nhà cung cấp trong tỉnh Bắc Ninh và khắp các tỉnh thành trên địa bàn lãnh thổ Việt Nam Công thức tính giá thực tế của NVL nhập kho như sau:
Giá thực tế của NVL mua ngoài nhập kho
(Giá gốc) Giá mua + Chi phí thu mua -
Giảm giá hàng mua, giá trị hàng mua trả lại Hiện nay hoạt động chủ yếu ở Công ty là xây dụng các công trình nhà ở, các kết cấu thép, các nhà xưởng nhà máy Do vậy, Công ty sử dụng một lượng lớn NVL và liên quan đến
59 ngành xây dựng như: đá, xi măng, thép, sắt, cát…chúng rất đa dạng và phong phú cả về chủng loại và số lượng
Hơn thế nữa, do tính chất của NVL liên quan đến ngành xây dựng là dễ bị ảnh hưởng và tác động từ môi trường, thời tiết nên các kho và bến bãi để cất trữ và bảo quản NVL rất quan trọng nếu không NVL sẽ thất thoát, hỏng hóc dẫn tới không thể sử dụng được gây lãng phí tiền của b, Phân loại nguyên vật liệu tại công ty
Phân loại: Công ty sử dụng rất nhiều loại nguyên vật liệu khác nhau về cả tính năng, chủng loại, kích cỡ Vì vậy, công ty đã dựa vào tiêu chí nội dung và tính chất của nguyên vật liệu để phân loại các nguyên vật liệu như sau:
Nguyên vật liệu chính: Thép: thép dây buộc (thép 1 ly), thép tròn Φ6, thép tròn Φ8, thép cây từ Φ10 đến Φ32; cát vàng, cát đen; đá 1x2, đá 2x4; bê tông trộn tay, bê tông thương phẩm mác 100, bê tông thương phẩm mác 150, bê tông thương phẩm mác 200, bê tông thương phẩm mác 250; xi măng PCB30, xi măng PCB40; sơn nội thất, sơn ngoại thất; thiết bị vệ sinh; các loại gạch: gạch lát, gạch ốp chân tường, gạch xây, đá granit; thiết bị điện, thiết bị nước
Nguyên vật liệu phụ: Bu lông, đá mài, đinh, giáo, phụ gia, que hàn, gỗ ván,
Nhiên liệu: Dầu máy, nhớt,
Vật tư khác: Phế liệu thu hồi,
Dưới đây là bảng danh mục một số nguyên vật liệu tại công ty:
Bảng 2.7: Bảng danh mục một số nguyên vật liệu tại công ty
STT Mã VL Tên vật liệu
1 152-TT1mm Thép tấm 1mm
2 152-TT2mm Thép tấm 2mm
5 152-XMBS Xi măng bỉm sơn
(Nguồn phòng kế toán công ty TNHH CKXD và KDTM Công Hà) c, Đánh giá nguyên vật liệu tại công ty
Đánh giá vật liệu nhập kho tại công ty
Nguyên vật liệu của công ty chủ yếu được mua ngoài từ các nhà cung cấp trong nước về nhập kho ta có công thức tính trị giá nhập kho như sau:
Giá thực tế của NVL mua ngoài nhập kho
(Giá gốc) Giá mua + Chi phí thu mua -
Giảm giá hàng mua, giá trị hàng mua trả lại
Ví dụ: Ngày 16/08/2022 mua nguyên vật liệu của Công ty sản xuất và thương mại Vĩnh Sáng (TNHH ) về nhập kho giá chưa thuế GTGT 10% là 86.475.600 đồng Vật liệu nhập kho đủ Tiền hàng còn nợ nhà cung cấp
Trị giá nhập kho của Tôn tấm 14x1500x6000 số lượng 2.967,3 trị giá 35.607.600 đồng Trị giá nhập kho của Tôn tấm 20x1500x6000 số lượng 4239 trị giá 50.868.000 đồng
Đánh giá nguyên vật liệu xuất kho
Tại Công ty TNHH Cơ khí xây dựng và kinh doanh thương mại Công Hà, giá trị nguyên vật liệu xuất kho được tính theo phương pháp bình quân cả kỳ dự trữ:
Ví dụ tính giá xuất kho của Tôn tấm 20x1500x6000 tháng 08/2023 Đầu kỳ: Số lượng 1.410 kg, trị giá 15.907.455 đồng
Nhập trong kỳ: Ngày 10/08/2023 Số lượng 4.225kg, trị giá 49.163.621 đồng
Ngày 16/08/2023 Số lượng 4.239kg, trị giá 50.868.000 đồng Đơn giá xuất kho bình quân =(15.907.455+49.163.621+50.868.000)/(1.410+4.225+ 4.239) = 11.741, 85 đồng
Trị giá xuất kho 16/08/2023= 11.741, 85x4.239= 49.773.702 đồng
2.2.1.2 Chứng từ và sổ sách kế toán sử dụng
‒ Phiếu nhập kho (mẫu 01 - VT)
‒ Phiếu xuất kho (mẫu 02 - VT)
‒ Sổ chi tiết vật tư hàng hóa
‒ Sổ tổng hợp tồn kho
2.2.1.3 Tài khoản sử dụng Để phản ánh tình hình kế toán tăng giảm nguyên vật liệu kế toán sử dụng tài khoản 152
“Nguyên vật liệu” để hạch toán Ngoài ra còn sử dụng các tài khoản như tài khoản 111: Đơn giá bình quân của cả kỳ dự trữ
= Giá thực tế tồn đầu kỳ + Nhập trong kỳ
Số lượng tồn đầu kỳ + Nhập trong kỳ
Số lượng NVL xuất kho
NVL xuất kho Đơn giá bình quân của cả kỳ dự trữ
“Tiền mặt” dùng khi mua NVL thanh toán bằng tiền mặt, tài khoản 112: “Tiền gửi ngân hàng” dùng khi mua NVL thanh toán bằng tiền gửi, tài khoản 331: “Phải trả nhà cung cấp” dùng khi mua NVL chưa thanh toán
2.2.1.4 Trình tự luân chuyển chứng từ và phương pháp ghi sổ
Quy trình luân chuyển phiếu nhập kho
Sơ đồ 2.4: Quy trình luân chuyển chứng từ nhập kho
(Nguồn phòng kế toán công ty TNHH CKXD và KDTM Công Hà
Bước 1: Khi có nhu cầu sử dụng vật tư, phòng kế hoạch lập yêu cầu mua vật tư gửi giám đốc ký duyệt, giám đốc sau khi ký duyệt gửi chứng từ đã ký cho phòng kế hoạch
Bước 2: Căn cứ vào giấy đề nghị mua vật tư được duyệt phòng kế hoạch liên hệ với nhà cung cấp đã mua hoặc nhà cung cấp mới tiến hành nhập vật tư Sau đó nhận hóa đơn và biên bản bàn giao hàng hóa và gửi chứng từ cho người yêu cầu
Bước 3: Khi có nhu cầu nhập vật tư, người yêu cầu sẽ tiến hành thông báo yêu cầu nhập kho
Bước 4: Căn cứ vào hóa đơn GTGT kế toán lập phiếu nhập kho Phiếu nhập kho được lập thành nhiều liên: 1 liên lưu tại sổ, giao cho nhân viên mua hàng 1 liên để làm thủ tục nhập kho
Bước 5: Chuyển phiếu nhập kho cho thủ kho để kiểm tra và tiến hành xuất nguyên vật liệu rồi ký vào phiếu xuất kho, đưa lại cho kế toán trưởng và giám đốc (thủ trưởng đơn vị) ký duyệt Thủ kho tiến hành nhập NVL vào kho Trường hợp NVL có thừa, thiếu, Thủ kho phải lập biên bản và báo cáo ngay với người có trách nhiệm để xử lý theo quy định
Bước 6: Thủ kho căn cứ vào phiếu nhập kho để ghi thẻ kho
Bước 7: Kết thúc, kế toán thực hiện ghi sổ, lưu trữ và bảo quản chứng từ
Quy trình xuất nguyên vật liệu tại công ty
Phòng kế hoạch Giám đốc Kế toán Thủ kho
Sơ đồ 25: Quy trình xuất nguyên vật liệu tại công ty
(Nguồn phòng kế toán công ty TNHH CKXD và KDTM Công Hà)
Bước 1: Khi có nhu cầu sử dụng NVL, Phòng kế hoạch sẽ lập giấy đề nghị xuất vật liệu Bước 2: Kế toán kho căn cứ vào giấy đề nghị xuất vật liệu được ký duyệt tiến hành ghi sổ kế toán misa và lập Phiếu xuất kho và chuyển cho Thủ kho Phiếu xuất kho được lập thành nhiều liên: Một liên lưu tại quyển, những liên còn lại giao Thủ kho
Bước 3: Thủ kho nhận Phiếu xuất kho và tiến hành xuất kho cho nhân viên yêu cầu xuất kho
Bước 4: Nhân viên nhận NVL và ký vào Phiếu xuất kho và nhận 1 liên
Bước 5: Thủ kho nhận lại một liên Phiếu xuất kho, tiến hàng ghi thẻ kho, trả lại Phiếu xuất kho cho kế toán
Bước 6: Kế toán ghi sổ kho và lưu trữ chứng từ
Giấy đề nghị xuất vật tư
Ký duyệt Giấy đề nghị xuất vật tư
Ghi sổ kế toán và Lập phiếu xuất kho
Công ty sử dụng phương pháp ghi thẻ song song để hạch toán nguyên vật liệu
Ghi hằng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu hằng ngày
Sơ đồ 2.6: Sơ đồ kế toán chi tiết NVL (Nguồn phòng kế toán công ty TNHH CKXD và KDTM Công Hà)
Tại kho: Hằng ngày dựa vào các chứng từ như phiếu nhập, phiếu xuất mà thủ kho dùng thẻ kho để ghi chép tình hình hàng hóa thực nhập và thực xuất theo chỉ tiêu số lượng Thẻ kho được mở cho từng danh điểm nguyên vật liệu Cuối ngày, thủ kho tiến hành đối chiếu lượng vật liệu tồn kho trên thẻ kho với lượng vật liệu thực tế trong kho Hằng ngày hoặc định kỳ, thủ kho chuyển lại toàn bộ các chứng từ về phòng kế toán
NHẬN XÉT VÀ KHUYẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY TNHH CƠ KHÍ XÂY DỰNG VÀ KINH
Nhận xét chung về công tác kế toán nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ tại Công ty
ty TNHH cơ khí xây dựng và kinh doanh thương mại Công Hà
Với bộ máy quản lý gọn nhẹ, các phòng ban chức năng phục vụ có hiệu quả giúp lãnh đạo công ty trong việc giám sát thi công, quản lý kinh tế, công tác tổ chức sản xuất, tổ chức hạch toán được tiến hành hợp lý, khoa học, phù hợp với điều kiện hiện nay Phòng kế toán của công ty được bố trí hợp lý, phân công công việc cụ thể, rõ ràng công ty đã có đội ngũ nhân viên kế toán trẻ, có trình độ năng lực, nhiệt tình và trung thực… đã góp phần đắc lực vào công tác hạch toán và quản lý kinh tế của công ty Phòng kế toán công ty đã sớm áp dụng thử nghiệm chế độ kế toán mới vào công tác kế toán của công ty, công ty đang áp dụng hình thức kế toán nhật ký chung Đây là hình thức kế toán mới có ưu điểm là hệ thống sổ sách tương đối gọn nhẹ, việc ghi chép đơn giản Bộ máy kế toán đã biết vận dụng một cách linh hoạt, sáng tạo có hiệu quả chế độ kế toán trên máy vi tính theo hình thức nhật ký chung nhằm nâng cao trình độ cơ giới hoá công tác kế toán, phát huy hơn nữa vai trò của kế toán trong tình hình hiện nay Về cơ bản hệ thống sổ sách kế toán của công ty được lập đẩy đủ theo quy định với ưu điểm là sổ sách được lập đầy đủ và in vào cuối tháng, nếu trong tháng
Về công tác hạch toán vật liệu, công cụ dụng cụ, kế toán công ty đã tổ chức hạch toán vật liệu theo từng công trình, hạng mục công trình, trong từng tháng, từng quý rõ ràng Một năm công ty hạch toán vào 4 quý, một quý 3 tháng được hạch toán một cách đơn giản, phục vụ tốt yêu cầu quản lý vật liệu, công cụ dụng cụ
Về tổ chức kho bảo quản: Nhằm đảm bảo không bị hao hụt, công ty cơ khí xây dựng và kinh doanh thương mại Công Hà có 2 kho bảo quản vật liệu vì theo mỗi công trình là một kho Như vậy đã giúp cho kế toán thuận tiện hơn trong quá trình hạch toán giúp cho việc kiểm tra quá trình thu mua, dự trữ và bảo quản, sử dụng dễ dàng hơn
Về hình thức tổ chức công tác kế toán tập trung: Sẽ tạo điều kiện để kiểm tra chỉ đạo nghiệp vụ và đảm bảo sự lãnh đạo tập trung thống nhất của kế toán trưởng cũng như sự chỉ đạo kịp thời của lãnh đạo doanh nghiệp đối với toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh cũng như công tác kế toán của doanh nghiệp Ngoài ra, hình thức này còn thuận tiện trong việc phân công và chuyên môn hoá công việc đối với cán bộ kế toán cũng như việc trang bị các phương tiện, kỹ thuật tính toán, xử lý thông tin
Việc đánh giá thực tế vật liệu nhập, xuất kho có tác dụng: Thông qua giá thực tế của vật liệu biết được chi phí thực tế NVL trong sản xuất, phản ánh đầy đủ chi phí vật liệu trong giá thành của sản phẩm, xác định đúng đắn chi phí đầu vào, biết được tình hình thực hiện định mức tiêu hao vật liệu Thông qua đó biết được hao phí lao động quá khứ trong giá thành của sản phẩm
Việc tổ chức công tác kế toán nói chung và kế toán vật liệu nói riêng tại công ty cơ khí xây dựng và kinh doanh thương mại Công Hà còn có một số hạn chế cần được khắc phục:
Về phương pháp tính giá nguyên vật liệu xuất kho:
Công ty hiện đang sử dụng phương pháp tính giá bình quân cả kỳ dự trữ để tính giá nguyên vật liệu xuất kho Như vậy, cuối tháng kế toán mới xác định được giá trị xuất kho của nguyên vật liệu nên tại thời điểm trong tháng Công ty không có số liệu về giá trị nguyên vật liệu xuất kho và tồn kho, nên không thể cung cấp thông tin về trị giá nguyên vật liệu trực tiếp dùng cho công trình tại từng ngày mà phải cuối tháng khi kế toán thực hiện tính giá xuất kho trên phần mềm misa thì phần mềm khi đó mới cập nhật giá xuất kho thì mới biết được trị giá nguyên vật liệu trực tiếp dùng cho công trình đó là bao nhiêu trong trường hợp đã xuất thừa hoặc xuất thiếu so với dự toán thì cũng không xác định được kịp thời Đồng thời việc tính gia xuất kho theo phương pháp này thường được tính vào thời điểm cuối tháng, mà cuối tháng công việc của kế toán thường phát sinh nhiều dễ xảy ra sai xót và dồn việc
Về việc cân đối số lượng nhập kho NVL: Hiện nay công ty đang có sự bất cân đối giữa việc quản lí số lượng tồn kho và nhập kho của một số NVL Lượng tồn tại đó còn khá nhiều nhưng công ty vẫn nhập thêm số theo yêu cầu nhập mua vật tư dẫn đến tình trạng
NVL tồn trong kho nhiều, bên cạnh đó nếu vật liệu là sắt thép thì nếu để tồn quá lâu thì sẽ xảy ra tình trạng han gỉ có thể gây tổn thất cho công ty
Ví dụ căn cứ vào Sổ tổng hợp nhập xuất tồn NVL tháng 12/2022 ta thấy chỉ tiêu tôn tấm 14x1500x6000 số lượng đầu kỳ còn 124.756kg, số lượng xuất trong kỳ là 4.932 kg nhưng trong kỳ vẫn tiến hành đề nghị nhập kho bằng đúng số lượng xuất ra làm cho số lượng tồn kho cuối kỳ nhiều điều này làm tồn động vốn của doanh nghiệp
Việc hoàn thiện sổ sách kế toán:
Theo quy định tại Điều 16 Luật kế toán 2015 Chứng từ kế toán phải có các nội dung chủ yếu như là Ngày, tháng, năm lập chứng từ kế toán, chữ ký của giám đốc nhưng trên chứng từ phiếu nhập kho phiếu xuất kho của doanh nghiệp chưa được ghi đầy đủ ngày tháng như biểu sau:
Về kiểm kê nguyên vật liệu thường xuyên
Nguyên vật liệu trong kho thường được luân chuyển liên tục, hoạt động nhập kho, xuất kho diễn ra thường xuyên, điều này làm cho công ty không thực hiện việc kiểm kê nguyên vật liệu theo định kỳ Để quản lý hàng tồn kho hiệu quả và thuận lợi việc tiến hành kiểm kê hàng tồn kho nên thực hiện định kỳ để xác nhận số lượng thực tế so với sổ sách, hay phần mềm quản lý kho Bố trí hợp lý, khoa học cách sắp xếp kho hàng để kiểm đếm nhanh chóng, chính xác Tuy nhiên công ty không thực hiện công tác kiểm kê một cách thường xuyên, theo định kì nên không đánh giá được chất lượng cũng như số lượng của nguyên vật liệu còn tồn trong kho so với sổ sách Dẫn tới tình trạng nguyên vật liệu bị mất mát mà không phát hiện kịp thời nên không tìm hiểu được nguyên nhân Cũng dẫn đến việc thừa tồn đọng nhiều nguyên vật liệu trong kho như nhược điểm thứ 2 Đồng thời việc không kiểm kê nguyên vật liệu có thể dẫn tới việc mất mát, hư hao Ngoài ra, có thể bị nhầm lẫn chủng loại Kế toán không nắm bắt được số lượng kịp thời của nguyên vật liệu dẫn đến việc ghi chép, tính toán bị sai Việc tồn kho quá nhiều khiến công ty bị ứ đọng vốn làm mất đi nhiều cơ hội kinh doanh khác
Về việc theo dõi hoạch toán phế liệu thu hồi:
Tại Công ty, phế liệu thu hồi không làm thủ tục nhập kho Trong kho tất cả các phế liệu thu hồi của Công ty đều có thể tận dụng được, tuy nhiên phế liệu thu hồi tại Công ty chỉ được để vào kho, không được phản ánh trên giấy tờ sổ sách về số lượng cũng như giá trị Điều đó có thể dẫn đến tình trạng hao hụt, mất mát phế liệu làm thất thoát nguồn thu của Công ty Điều này còn có khả năng làm cho việc quản lý nguyên vật liệu tại các công trình thiếu tính nghiêm ngặt, một số nguyên vật liệu có thể bị biến thành phế liệu và bị lấy mất trong quá trình xây dựng gây tổn thất lớn tới công trình xây dựng và Công ty Vì vậy việc thu hồi phế liệu làm thủ tục nhập kho là điều bắt buộc các công ty trong lĩnh vực xây dựng nói chung và tại công ty Công Hà nói riêng đều phải thực hiện, thực hiện công việc này giúp tiết kiệm chi phí, tránh lãng phí và điều đặc biệt nó góp phần trong công việc bảo vệ mội trường
Thứ sáu, Về kế toán quản trị
Tại Công ty TNHH cơ khí xây dựng và kinh doanh thương mại Công Hà ban giám đốc công ty đang không quan tâm đến những biến động trên thực tế của vật liệu sản xuất Cuối năm tài chính ban giám đốc chỉ nhìn vào những con số thể hiện trên BCTC để đưa ra những nhận xét đánh giá về tình hình họat động sản xuất và sử dụng vật liệu của công ty Điều này gây ảnh hưởng đến việc ra quyết định của quản trị gặp nhiều khó khăn do việc phân loại các chi phí chỉ nhằm mục đích phục vụ cho lập báo cáo tài chính Ngoài ra với mô hình quản trị doanh nghiệp theo chức năng còn khiến cho mức độ liên kết, phối hợp giữa các phòng ban trong công ty còn gặp nhiều trở ngại do không có sự gắn kết liên tục, quản lý tại mỗi phòng ban chuyên môn có vị thế như nhau nên dễ dẫn đến xung đột khi bàn họp xuất hiện những ý kiến trái chiều mang lợi ích cho phòng ban của mình hoặc các phòng ban cùng thực hiện chung một dự án
Trên đây là thực trạng kế toán nguyên vật liệu tại công ty TNHH cơ khí xây dựng và kinh doanh thương mại Công Hà Qua phân tích thực trạng kế toán nguyên vật liệu của Công ty cho thấy cái nhìn tổng quát về quy trình, cách thức tổ chức và thực hiện kế toán nguyên vật liệu tại đơn vị khá là hoàn chỉnh và hợp lý với đặc điểm của doạn nghiệp đảm bảo cung cấp thông tin Tuy nhiên, về quy trình thực hiện còn tồn tại một số hạn chế và
Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu tại Công ty
ty TNHH cơ khí xây dựng và kinh doanh thương mại Công Hà
Qua thời gian thực tập ở công ty, trên cơ sở lý luận đã được học kết hợp vơí thực tế, em xin đưa ra một số ý kiến đề xuất nhằm góp phần hoàn thiện và sửa đổi công tác kế toán vật liêụ ở công ty cơ khí xây dựng và kinh doanh thương mại Công Hà
Thứ nhất: Về phương pháp tính giá nguyên vật liệu xuất kho:
Công ty thay phương pháp tính giá xuất kho đang thực hiện là bình quân cả kỳ dự trữ bằng phương pháp giá thực tế đích danh Cụ thể, toàn bộ NVL sử dụng ở công ty được thủ kho theo dõi trên Thẻ kho, trên cơ sở theo dõi cả về mặt số lượng và mặt giá trị của từng lần nhập Nguyên vật liệu thuộc lô hàng nhập nào thì căn cứ vào số lượng xuất kho, đơn giá mua thực tế của lô hàng đó lúc nhập kho để tính ra giá thực tế của nguyên vật liệu xuất kho
Theo phương pháp này, giá trị của hàng tồn kho chính là giá trị của lô hàng cuối cùng nhập vào kho theo phương pháp này phần mềm sẽ tự động cập nhật giá trị xuất kho mỗi lần xuất kho mà không cần phải thực hiện tính giá xuất kho vào cuối tháng
Ví dụ: Tại doanh nghiệp trong tháng 09 năm 2023 có tình hình vật tư như sau: a) Tồn đầu kỳ: Bằng 0 b) Số liệu nhập kho hàng hóa trong tháng:
STT Ngày Thép 1.5 ly Thép 2.3 ly
Số lượng (tấn) Đơn giá Số lượng
3 12/09/23 200 13 50 12 c) Trong tháng công ty xuất vật liệu với chi tiết như sau:
– Ngày 06/12 xuất 100 tấn thép 1,5 ly ; 50 tấn thép 2,3ly
– Trị giá xuất bán 100 tấn thép 1,5 ly được xác định như sau: (100 tấn x 11 trđ ) = 1.100 trđ
– Trị giá xuất bán 50 tấn thép 2,3 ly được xác định như sau: 50 tấn x 10 trđ = 500 trđ
Thứ hai, Về việc cân đối số lượng nhập kho NVL: Khi nhận được yêu cầu mua vật tư cần tiến hàng kiểm tra trước NVL đó có còn tồn trong kho không, nếu như nguyên vật liệu đó đang còn tồn kho đủ số lượng xuất dùng trong tháng thì thông báo lại với người đề nghị mua và tiến hành hủy phiếu đề nghị mua, đồng thời sẽ thông báo với kho chuẩn bị hàng để chuẩn bị xuất kho theo yêu cầu đề nghị xuất vật tư Việc này đòi hỏi kế toán kho phải tiến hành kiểm kê NVL trong kho một cách thường xuyên và liên tục, giảm tình trạng nhập kho liên tục khi loại NVL đó trong kho còn quá nhiều Trong quá trình nhập kho, kiểm kê nguyên vật kế toán kho phải sắp xếp nguyên vật liệu một cách khoa hoạc, phân chia theo tên, đánh số, chủng loại, đặc tính của từng NVL để khi nhập kho và kiểm kê có thể cập nhật tình hình nhanh chóng kịp thời tránh gây trì hoãn trong công việc xây dựng công trình Cụ thể tại ví dụ nhập kho số 2 đã nêu trong bài như sau:
Căn cứ vào dự toán phòng kế hoạch lập giấy đề nghị mua vật tư thì cần có chữ ký của phòng kế toán trước khi chuyển cho giám đốc ký duyệt Như vậy phòng kế toán khi nhận được giấy đề nghị mua vật tư sẽ tiến hành kiểm tra tình trạng tồn kho của vật tư đó nếu hết thì sẽ ký xác nhận mua, nếu vật tư đó tồn thì sẽ báo lại với phòng kế hoạch như trong trường hợp nhập mua vật tư tôn tấm 14x1500x6000 căn cứ vào bảng tổng hợp nhập xuất tồn khi vật tư tôn tấm 14x1500x6000 đang còn tồn nhiều nên kế toán sẽ báo với phòng kế hoạch sẽ không cần phải nhập thêm vật tư này nữa
Thứ ba: Việc hoàn thiện sổ sách kế toán:
Công ty cần điền đầy đủ các thông tin về số thứ tự dòng số trang trong sổ cái được ghi lên chứng từ nhập xuất kho
Thứ tư: Về kiểm kê nguyên vật liệu
Do khối lượng nguyên vật liệu công ty sử dụng lớn, công ty nên thành lập tổ kiểm kê để rà soát tình hình nguyên vật liệu tồn kho Tổ này sẽ kiểm tra lượng tồn kho, lượng thiếu hụt, đánh giá tình trạng chất lượng nguyên vật liệu Tìm hiểu nguyên nhân cho lượng thừa, thiếu, lãng phí, hao hụt, từ đó đề xuất phương án giải quyết trình trạng Biên bản kiểm kê đươc lập sau khi kết thúc kiểm kê được tạo thành hai bản: một bản giao cho thủ kho lưu trữ tại kho, một bản giao cho phòng kế toán Dưới đây là đề xuất về các bước kiểm kê nguyên vật liệu tồn kho:
- Bước 1: Lập bảng kê nguyên vật liệu tồn kho dựa trên các báo cáo nguyên vật liệu tồn kho
- Bước 2: Tiến hành kiểm kê song song tại kho với hai biên bản độc lập để tăng độ chính xác
- Bước 3: So sánh kết quả kiểm kê giữa hai biên bản Nếu phát hiện chênh lệch, cần kiểm tra, đính chính lại
- Bước 4: Sau khi hoàn thành kiểm kê lượng nguyên vật liệu thực tế, tiến hành so sánh với lượng nguyên vật liệu ghi trong báo cáo Phát hiện chênh lệch, cần tìm hiểu nguyên nhân, yêu cầu giải trình cụ thể
- Bước 5: Điều chỉnh chênh lệch số liệu trong báo cáo so với số liệu thực tế kiểm kê được
- Bước 6: Lập biên bản kiểm kê nguyên vật liệu tồn kho với đầy đủ chữ ký xác nhận
- Bước 7: Kết thúc kiểm kê Báo cáo kết quả kiểm kê và xin ý kiến chỉ đạo nếu có sai sót từ giám đốc
Chứng từ sử dụng: Khi kiểm kê nguyên vật liệu tồn kho, công ty phải sử dụng chứng từ là biên bản kiểm kê vật tư,… theo mẫu như sau:
Hình 3.1: Biên bản kiểm kê vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hóa
Phương pháp hạch toán kiểm kê nguyên vật liệu tồn kho khi có chênh lệch được giải thích qua sơ đồ sau đây:
Sơ đồ 3.1: Phương pháp hạch toán kiểm kê nguyên vật liệu tồn kho khi có chênh lệch
(Nguồn: Bài giảng kế toán tài chính 1 - Đại học Thủy Lợi) [2]
Thứ năm: Về việc theo dõi hoạch toán phế liệu thu hồi:
Tại Công ty, phế liệu thu hồi cần làm thủ tục nhập kho trong trường hợp phế liệu trong quá trình xây dựng, khi nhập kho kế toán nên định khoản như sau: Nợ TK 152/ Có TK
154 Sau khi tính giá trị thu hồi công ty có thể phân chia phế liệu thành các trường hợp như: thu hồi phế liệu để tiếp tục sản xuất, bán phế liệu (khi đó cần nhận doanh thu vào tk 5118: Doanh thu khác)
Việc thực hiện theo dõi hoạch toán thu hồi phế liệu giúp cho phòng kế toán sẽ tập hợp và phân bổ kịp thời, chính xác tất cả các loại chi phí theo từng công trình tính giá thành Và việc kiểm tra như vậy giúp cho phòng kế toán cũng như ban Giám đốc có thể theo dõi được việc tiến hành xây dựng có vượt định mức kế hoạch ban đầu đề ra hay không để kịp thời đưa ra các phương án chỉ thị điều chỉnh sao cho phù hợp nhất
Thứ sáu, Về kế toán quản trị
Hệ thống báo cáo quản trị chi phí phải được xây dựng trên cơ sở hai chức năng chính là hoạch định và chức năng kiểm soát chi phí Đối với chức năng hoạch định cần phải xây dựng hệ thống báo cáo thể hiện là các dự toán, kế hoạch chi phí sản xuất trong doanh nghiệp Báo cáo công ty cũng nên lập chi tiết cho từng yếu tố chi phí Đối với chức năng kiểm soát, cần lập các báo cáo kiểm soát chi phí Phương pháp này kết hợp được giữa giá phí và chi phí định mức Để đơn giản, doanh nghiệp nên lập báo cáo chi phí theo phương
80 pháp trung bình trọng Với các khoản chi phí NVLTT, chi phí NCTT có thể lấy theo chi phí thực tế phát sinh, còn đối với chi phí sản xuất chung lấy theo chi phí định mức công ty cơ khí xây dựng và kinh doanh thương mại Công Hà là Lô CN20-1, Khu công nghiệp Yên Phong, Xã Long
Châu, Huyện Yên Phong, Tỉnh Bắc Ninh, Việt Nam
BÁO CÁO PHÂN TÍCH CHI PHÍ NGUYÊN VẬT LIỆU TRỰC TIẾP
Dự toán Thực tế Chênh lệch
Lý do Lượng định mức giá định mức Đơn giá thực tế
Chi phí thực tế Lượng Giá Số tiền
Điều kiện thực hiện giải pháp
Nhà quản lý công ty phải là người có trình độ chuyên môn cao, có tinh thần trách nhiệm luôn quan tâm đến nhân viên trong công ty cũng như tình hình tài chính của công ty một cách nhanh chóng, chính xác Họ phải là những người đi đầu làm gương cho tất cả mọi người trong công ty thực hiện quy định Ban lãnh đạo công ty cần chỉ đạo giám sát chặt chẽ đối với quá trình kinh doanh nói chung và công tác kế toán nói riêng
Cần tổ chức nhân sự cho hợp lý, phù hợp với trình độ của từng người với chuyên môn nghiệp vụ nhằm nâng cao công tác kế toán tại doanh nghiệp Nhân viên kế toán phải nỗ lực hết mình để hoàn thành tốt công việc của mình, thường xuyên cập nhật chế độ, chuẩn mực, chính sách mới ban hành… của Bộ Tài Chính Nhằm đảm bảo công việc hạch toán đúng chính sách chế độ ban hành, nhằm giúp cho quá trình ghi chép, lưu trữ thông tin được chính xác, thực hiện đầy đủ các quyền lợi và nghĩa vụ đối với Nhà nước Công ty cần phải tổ chức nhân sự phù hợp về số lượng, cơ cấu, chất lượng, đúng người đúng việc phù hợp với chuyên môn Công ty cũng cần có những chính sách khen thưởng cần thiết nhằm khuyến khích tinh thần làm việc của nhân viên để nhân viên mong muốn gắn bó lâu dài
Ban lãnh đạo công ty cần lập các chính sách chiến lược bán hàng cụ thể, đưa ra chính sách khen thưởng và kỷ luật phân minh tạo điều kiện, môi trường làm việc tốt để khuyến khích, động viên tinh thần làm việc của toàn bộ nhân viên hiệu quả hơn Đồng thời giám sát chặt chẽ hoạt động của các phòng ban và yêu cầu xử lý nghiêm khắc các hành vi vi phạm trong công tác kế toán của Doanh nghiệp
Ngày nay, tình trạng phổ biến là nhiều văn bản pháp lý về luật doanh nghiệp đã được bổ sung nhiều lần, thay đổi kéo dài thay đổi riêng rẽ hàng loạt văn bản hướng dẫn dẫn đến tình trạng phức tạp, chồng chéo, khó tiếp cận đặc biệt là người dân lao động bình thường Cũng vì vậy, môi trường kinh doanh ngày càng phát sinh nhiều trường hợp mà chưa có quy định cụ thể, rõ ràng Nền kinh tế nước ta đang vận hành theo cơ chế thị trường, có sự quản lý vĩ mô của nhà Nước theo định hướng Xã Hội Chủ Nghĩa nên các đơn vị kinh doanh được quyền tự chủ về các hoạt động sản xuất kinh doanh của mình Trong tiến trình hội nhập vào nền kinh tế khu vực và thế giới thì Nhà nước, các Bộ, các Ngành phải có các biện pháp tạo điều kiện cho các doanh nghiệp đứng vững trên thương trường Chính vì thế, không ngừng hoàn thiện, thay đổi, bổ sung Luật doanh nghiệp, quan tâm tới các nghĩa vụ mà doanh nghiệp phải thực hiện với Nhà nước giúp các doanh nghiệp có môi trường, khuôn pháp lý phù hợp để phát triển Nhằm tạo hành lang pháp lí bình đẳng giúp các công ty được cạnh tranh công bằng với nhau, thuận tiện cho các công ty
Nhà nước cần tăng cường kiểm tra, giám sát và tăng cường tuyên truyền, giáo dục pháp luật doanh nghiệp
Sau thời gian thực tập tại công ty, em đã tìm hiểu được mô hình kế toán thực tế tại công ty, các công việc kế toán thường làm và em đã được áp dụng những kiến thức đã học trên ghế nhà trường vào thực tế để đưa ra những giải pháp để khắc phục một số tồn tại còn đọng tại công ty.
