Hoàn thiện công tác kế toán tại cục hải quan gia lai kon tum

Đơn vị dự toán cấp III trực tiếp sử dụng kinh phí của ngân sách, chấp hành các chính sách về chi tiêu, về hạch toán, tổng hợp chi tiêu kinh phí báo cáo lên đơn vị dự toán cấp II và cơ qu

ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ

NGUYỄN THỊ LỆ THỦY

HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẠI CỤC HẢI QUAN GIA LAI - KON TUM

LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN

Đà Nẵng - Năm 2019

ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ

NGUYỄN THỊ LỆ THỦY

HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẠI CỤC HẢI QUAN GIA LAI - KON TUM

LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN

Mã số: 60.34.03.01

Ngườ ướng n o ọ : PGS TS Nguyễn Mạn Toàn

Đà Nẵng - Năm 2019

LỜI CAM ĐOAN

Tôi cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi

Các số liệu, kết quả nêu trong luận văn là trung thực và chưa từng được ai công bố trong bất kỳ công trình nào khác

Tác giả luận văn

Nguyễn T ị Lệ T ủy

MỤC LỤC

MỞ ĐẦU 1

1 Tính cấp thiết của đề tài 1

2 Mục tiêu nghiên cứu 2

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu: 2

4 Phương pháp nghiên cứu 3

5 Bố cục đề tài 3

6 Tổng quan tài liệu nghiên cứu 3

CHƯƠNG 1 NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN TRONG ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP 7

1.1 TỔNG QUAN VỀ ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP 7

1.1.1 Khái niệm và phân loại đơn vị hành chính sự nghiệp 7

1.1.2 Đặc điểm kế toán đơn vị hành chính sự nghiệp 9

1.1.3 Nhiệm vụ của kế toán hành chính sự nghiệp 10

1.2 CÔNG TÁC KẾ TOÁN TRONG ĐƠN VỊ HCSN 10

1.2.1 Lập dự toán thu chi: 10

1.2.2 Công tác kế toán một số phần hành chủ yếu 17

1.2.3 Hệ thống báo cáo kế toán 29

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 334

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẠI CỤC HẢI QUAN GIA LAI -KON TUM 35

2.1 TỔNG QUAN VỀ CỤC HẢI QUAN GIA LAI - KON TUM 35

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Cục Hải quan Gia Lai - Kon Tum 35

2.1.2 Đặc điểm tổ chức quản lý của Cục Hải quan Gia Lai - Kon Tum 35 2.1.3 Đặc điểm tổ chức kế toán ở Cục Hải quan Gia Lai - Kon Tum 37

2.2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẠI CỤC HẢI QUAN GIA

LAI - KON TUM 46

2.2.1 Về tuân thủ chính sách chế độ 46

2.2.2 Lập dự toán tại Cục Hải quan Gia Lai - Kon Tum 46

2.2.3 Kế toán một số phần hành chủ yếu 56

2.2.4 Hệ thống báo cáo kế toán tại Cục Hải quan Gia Lai - Kon Tum 664 2.2.5 Đánh giá công tác kế toán tại Cục Hải quan Gia Lai - Kon Tum 65 KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 69

CHƯƠNG 3 HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẠI CỤC HẢI QUAN GIA LAI - KON TUM 70

3.1 YÊU CẦU VÀ CƠ SỞ HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẠI CỤC HẢI QUAN GIA LAI - KON TUM 70

3.1.1 Yêu cầu hoàn thiện công tác kế toán tại Cục Hải quan Gia Lai - Kon Tum 70

3.1.2 Cơ sở của việc hoàn thiện công tác kế toán tại Cục Hải quan Gia Lai - Kon Tum 72

3.2 MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẠI CỤC HẢI QUAN GIA LAI - KON TUM 73

3.2.1 Hoàn thiện công tác lập dự toán 73

3.2.2 Hoàn thiện công tác kế toán 77

3.2.3 Hoàn thiện ứng dụng công nghệ thông tin trong công tác kế toán

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Từ v ết tắt D ễn g ả

BCQT : Báo cáo quyết toán BCTC : Báo cáo tài chính BHXH : Bảo hiểm xã hội BHYT : Bảo hiểm y tế CNTT : Công nghệ thông tin

DANH MỤC CÁC BẢNG

Số ệu

2.2 Dự toán thu, chi nguồn lệ phí hải quan năm 2017cho

3.1 Lập dự toán tại Cục Hải quan Gia Lai - Kon Tum 74 3.2 Báo cáo tình hình sử dụng nguồn thu 82 3.3 Báo cáo tình hình thực hiện các chỉ tiêu dự toán 84

DANH MỤC SƠ ĐỒ

Số ệu

2.1 Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán trên

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết củ đề tài

Trong giai đoạn công nghiệp hóa, hiện đại hóa đất nước hiện nay, cùng với sự phát triển của nền kinh tế các đơn vị hành chính không ngừng phát triển ổn định và bền vững Với đặc điểm là hoạt động bằng nguồn kinh phí của nhà nước cấp hoặc từ các nguồn kinh phí khác như thu phí, lệ phí các đơn vị này phải chủ động trong quản lý các khoản chi tiêu của mình cũng như lập dự toán cho từng khoản chi tiêu hàng năm Căn cứ dự toán được duyệt ngân sách nhà nước (NSNN) cấp kinh phí cho các đơn vị Để đảm bảo kinh phí duy trì các hoạt động thường xuyên kế toán rất quan trọng đối với bản thân đơn vị và quan trọng đối với NSNN

Trong quá trình hoạt động, các đơn vị hành chính này phải chấp hành quy định của Luật NSNN, Luật Kế toán, các tiêu chuẩn định mức, các quy định về chế độ kế toán do Nhà nước ban hành Vì thế, công tác kế toán trong đơn vị hành chính phải đảm bảo được tính thống nhất giữa kế toán và yêu cầu quản lý của nhà nước và đơn vị; đảm bảo sự thống nhất về nội dung, phương pháp của kế toán với các chế độ kế toán hiện hành của Nhà nước; đảm bảo sự phù hợp với đặc thù của đơn vị

Cục Hải quan Gia Lai-Kon Tum là cơ quan hành chính, trực thuộc Tổng cục Hải quan, có chức năng tổ chức thực hiện pháp luật của Nhà nước về Hải quan trên địa bàn hai tỉnh Gia Lai và Kon Tum Đơn vị chịu sự lãnh đạo trực tiếp về tài chính và quan hệ cấp phát kinh phí của Tổng cục Hải quan; trực tiếp sử dụng kinh phí của ngân sách, chấp hành các chính sách về chi tiêu, về hạch toán, tổng hợp chi tiêu kinh phí báo cáo lên Tổng cục Hải quan Công tác kế toán tại Cục Hải quan Gia Lai-Kon Tum được tuân thủ theo chế độ kế toán của đơn vị hành chính sự nghiệp, nhưng do đặc thù riêng của ngành Hải quan và đơn vị nên công tác kế toán cũng có một số vấn đề bất

cập như:

i) Việc lập dự toán tại đơn vị chưa khoa học dẫn đến một số nhiệm vụ chi không sát với thực tế

ii) Những bất cập trong việc triển khai ứng dụng công nghệ thông tin vào công tác kế toán

iii) Việc phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh không kịp thời; việc kiểm tra đối chiếu chưa đảm bảo thường xuyên

iv) Báo cáo tài chính chưa đi sâu vào phân tích tình hình sử dụng kinh phí

Từ thực tế trên, hoàn thiện công tác kế toán là yêu cầu cấp thiết tại Cục Hải quan Gia Lai - Kon Tum nên trong phạm vi nghiên cứu của luận văn thạc sĩ, tác giả chọn đề tài: “Hoàn thiện công tác kế toán tại Cục Hải quan Gia Lai-Kon Tum” làm đề tài luận văn của mình

2 Mục tiêu nghiên cứu

Luận văn chọn lọc và hệ thống hoá những vấn đề cơ bản công tác kế toán trong đơn vị hành chính sự nghiệp; khảo sát, đánh giá thực trạng công tác kế toán tại Cục Hải quan Gia Lai-Kon Tum, từ đó phát hiện, mô tả những vấn đề tồn tại và đề xuất giải pháp cụ thể để giải quyết, thoàn thiện công tác kế toán tại Cục Hải quan Gia Lai-Kon Tum

3 Đố tượng và phạm vi nghiên cứu:

Đối tượng nghiên cứu bao gồm các nội dung là: Công tác lập dự toán, ứng dụng công nghệ thông tin, phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh; báo cáo quyết toán thuộc công tác kế toán tại Cục Hải quan Gia Lai-Kon Tum

Phạm vi nghiên cứu: Trong phạm vi Cục Hải quan Gia Lai-Kon Tum, với thực trạng công tác kế toán và số liệu nghiên cứu trong năm 2017, trong đó Luận văn tập trung nghiên cứu công tác lập dự toán thu, chi NSNN; kế toán một số phần hành chủ yếu như kế toán nguồn kinh phí, kế toán chi kinh

phí, kế toán TSCĐ, kế toán thanh toán, kế toán ấn chỉ

4 P ương p áp ng ên ứu

Luận văn sử dụng cách tiếp cận khảo sát thực tế Phương pháp quan sát, mô tả, giải thích được sử dụng để tổng hợp và giải thích các nội dung có liên quan về thực trạng công tác kế toán tại Cục Hải quan Gia Lai-Kon Tum Phương pháp suy luận được áp dụng để lập luận, phân tích thực trạng nhằm chỉ ra những bất cập làm cơ sở đưa ra các giải pháp thích hợp dựa trên Luật Kế toán và các văn bản có liên quan, có thể áp dụng để hoàn thiện công tác kế toán tại Cục Hải quan Gia Lai-Kon Tum Thông tin, số liệu được thu thập phục vụ cho việc phân tích, đánh giá trong năm 2017 tại Cục Hải quan Gia Lai-Kon Tum

5 Bố cụ đề tài

Ngoài phần mở đầu, kết luận, phụ lục và danh mục tài liệu tham khảo, luận văn được kết cấu thành ba chương:

Chương 1: Những vấn đề lý luận cơ bản về công tác kế toán trong đơn

6 Tổng quan tài liệu nghiên cứu

Ở Việt Nam, kế toán trong các đơn vị HCSN được thực hiện với rất nhiều các văn bản như: Luật NSNN (2015), Luật Kế toán (2015), Nghị định số 163/2016/NĐ-CP ngày 26/12/2016, Nghị định số 174/2016/NĐ-CP ngày 30/12/2016 của Chính phủ và các văn bản khác có liên quan

Trong các nghiên cứu trước đây về công tác kế toán, các tác giả chủ yếu đề cập đến nguyên lý và nguyên tắc chung về công tác kế toán; đặc điểm

công tác kế toán trong một số loại hình doanh nghiệp đặc thù Chẳng hạn “Kế toán Nhà nước và các tổ chức phi lợi nhuận” (Accounting for Governmental an Nonpofit Entities) (2001) của tác giả Wilson và Cộng sự đã đi sâu nghiên cứu các nội dung về các nguyên tắc kế toán chung được chấp nhận, hướng dẫn cách ghi nhận các sự kiện, cách thức lập báo cáo cuối kỳ, phân tích đặc thù hoạt động của một số lĩnh vực sự nghiệp đặc thù như tổ chức kế toán trong các trường học, bệnh viện, các đơn vị lực lượng vũ trang Nguyễn Hữu Cường (2010) nghiên cứu phương pháp ghi kép vào tài khoản “Cơ sở hình thành và nguyên tắc ghi kép” nhằm thông tin và kiểm tra quá trình vận động của đối tượng kế toán theo từng loại dựa trên các mối quan hệ vốn có của chúng thông qua việc sử dụng các tài khoản kế toán Trung tâm Hỗ trợ phát triển Cộng đồng LIN và Dự án IRISH AID (2011) “Quản lý tài chính và phi lợi nhuận” đã nghiên cứu các vấn đề về quản lý tài chính, quản lý tiền, quản lý trong mua sắm

Trên thực tiễn, trong các đơn vị HCSN như cơ quan hành chính, trường học, y tế đã có một số nghiên cứu như: Luận văn thạc sỹ “ Hoàn thiện công tác kế toán tại Đại học Đà Nẵng” của tác giả Lê Thị Minh Hằng (2012); nghiên cứu này tác giả đưa ra các giải pháp để không ngừng nâng cao hiệu quả trong quá trình chuyển đổi sang cơ chế tự chủ về tài chính Một nghiên cứu của tác giả Nguyễn Thị Thu Hương (2013) với đề tài “Hoàn thiện công tác kế toán các đơn vị sự nghiệp thuộc Sở Khoa học và Công nghệ TP Đà Nẵng” Đề tài đã tập trung các giải pháp hoàn thiện công tác kế toán từ tổ chức bộ máy kế toán, công tác tổ chức chứng từ kế toán, hệ thống tài khoản, hệ thông báo cáo; tuy nhiên các giải phảp đưa ra chủ yếu về lý thuyết chưa phản ánh tình hình thực tế hoạt động của đơn vị Luận văn thạc sỹ “Hoàn thiện công tác kế toán tại Bệnh viện mắt TP Đà Nẵng” của tác giải Hồ Thị Như Minh (2014); đối với đề tài này tác giả đi phân tích, đánh giá về công tác

kế toán và công tác quản lý tài chính tại bệnh viện Mắt TP Đà Nẵng Trong nghiên cứu các giải pháp chƣa đi sâu vào hoàn thiện công tác kế toán mà chỉ đề cập đến công tác quản lý tài chính

Liên quan đến tổ chức công tác kế toán trong ngành Hải quan, Lê Thị Thi Nga (2014) với đề tài “Hoàn thiện công tác kế toán tại Cục Hải quan tỉnh Quảng Nam” nhằm hệ thống hóa đƣợc cơ sở lý luận về công tác kế toán hành chính sự nghiệp, làm tiền đề để đánh giá thực trạng và tìm ra giải pháp khắc phục những tồn tại về công tác kế toán tại Cục Hải quan tỉnh Quảng Nam Đặng Thị Lệ Hoa (2014) đề tài “Hoàn thiện tổ chức thông tin kế toán tại Cục Hải quan TP Đà Nẵng”, đề tài đã phân tích đƣợc thực trạng và đánh giá những kết quả đạt đƣợc cũng nhƣ những vấn đề còn tồn tại trong tổ chức thông tin kế toán tại Cục Hải quan TP Đà Nẵng Một nghiên cứu khác của tác giả Võ Thị Minh Tâm (2017) với đề tài “Hoàn thiện công tác kế toán tại Cục Hải quan thành phố Đà Nẵng”, đã phân tích, đánh giá thực trạng và đƣa ra các giải pháp khắc phục những tồn tại về công tác kế toán tại Cục Hải quan thành phố Đà Nẵng

Những nghiên cứu nêu trên dù ở nhiều khía cạnh khác nhau, nhƣng về cơ bản đã phản ánh đƣợc thực trạng công tác kế toán cụ thể tại đơn vị nghiên cứu Tuy nhiên, chƣa có công trình nào nghiên cứu về công tác kế toán tại Cục Hải quan Gia Lai-Kon Tum Qua thực tiễn công tác tại đơn vị, tác giả nhận thấy công tác kế toán tại Cục Hải quan Gia Lai-Kon Tum còn một số tồn tại, cần phải hoàn thiện nhằm đáp ứng yêu cầu quản lý của đơn vị và của Ngành Hải quan Do đó, tác giả chọn đề tài “Hoàn thiện công tác kế toán tại Cục Hải quan Gia Lai-Kon Tum” làm luận văn thạc sỹ chuyên ngành Kế toán Luận văn sẽ đi vào các vấn đề chính nhƣ tổng quan đặc trƣng cơ bản của đơn vị HCSN, nội dung cơ bản của công tác kế toán trong đơn vị HCSN, phân tích đánh giá công tác kế toán tại Cục Hải quan Gia Lai-Kon Tum, qua

đó chỉ ra những vấn đề còn tồn tại để đƣa ra một số giải pháp sát với tình hình hoạt động thực tế nhằm hoàn thiện công tác kế toán tại Cục Hải quan Gia Lai-Kon Tum

CHƯƠNG 1

NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN TRONG ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP

1.1 TỔNG QUAN VỀ ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP VÀ KẾ TOÁN ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP

1.1.1 K á n ệm và p ân loạ đơn vị àn ín sự ng ệp

a Khái niệm đơn vị hành chính sự nghiệp

Đơn vị hành chính sự nghiệp là những đơn vị quản lý hành chính Nhà nước, đơn vị sự nghiệp y tế, văn hoá, giáo dục, thể thao, sự nghiệp khoa học công nghệ, sự nghiệp kinh tế, hoạt động bằng nguồn kinh phí Nhà nước cấp, cấp trên cấp hoặc các nguồn kinh phí khác như: thu sự nghiệp, phí, lệ phí, thu từ kết quả hoạt động sản xuất - kinh doanh, nhận viện trợ, biếu tặng…theo nguyên tắc không bồi hoàn trực tiếp để thực hiện nhiệm vụ của Đảng và Nhà nước giao [13], [14], [22]

Về bản chất, đơn vị hành chính sự nghiệp là một từ ghép để phản ánh hai loại tổ chức khác biệt nhau: cơ quan hành chính Nhà nước và đơn vị sự nghiệp

b Phân loại đơn vị hành chính sự nghiệp

Căn cứ vào chức năng hoạt động, đơn vị HCSN được chia thành:

- Các đơn vị hành chính thuần tuý: như các các cơ quan công quyền, cơ quan quản lý kinh tế, xã hội … (các Bộ, cơ quan ngang Bộ, UBND…)

- Các đơn vị sự nghiệp (Sự nghiệp kinh tế, sự nghiệp giáo dực, sự nghiệp y tế…)

- Các tổ chức, đoàn thể xã hội (Các tổ chức chính trị xã hội, tổ chức xã hội…)

Căn cứ vào việc phân cấp tài chính: Các đơn vị HCSN được tổ chức theo hệ thống dọc tương ứng với từng cấp Ngân sách nhằm phù hợp với công tác chấp hành Ngân sách cấp đó Cụ thể đơn vị HCSN chia làm 3 cấp:

- Đơn vị dự toán cấp I: Là các cơ quan chủ quản các ngành hành chính sự nghiệp thuộc Trung ương và địa phương (Bộ, cơ quan ngang Bộ, Cục, Tổng cục, Uỷ ban nhân dân, Sở, Ban Ngành…) Đơn vị dự toán cấp 1 quan hệ trực tiếp với cơ quan tài chính để nhận và thanh quyết toán nguồn kinh phí cấp phát Đơn vị dự toán cấp 1 có trách nhiệm:

+ Tổng hợp và quản lý toàn bộ vốn của Ngân sách giao, xác định trách nhiệm và quyền hạn của các đơn vị kế toán cấp dưới

+ Phê chuẩn dự toán quý, năm của đơn vị cấp dưới

+ Tổ chức việc hạch toán kinh tế, việc quản lý vốn trong toàn ngành + Tổng hợp các báo biểu kế toán trong toàn ngành, tổ chức kiểm tra tài chính và kiểm tra kế toán đối với đơn vị cấp dưới

- Đơn vị dự toán cấp II: Là đơn vị trực thuộc đơn vị dự toán cấp I, chịu sự lãnh đạo trực tiếp về tài chính và quan hệ cấp phát kinh phí của đơn vị dự toán cấp I (Kế toán cấp II) Đơn vị đự toán cấp II quản lý phần vốn ngân sách do đơn vị cấp I phân phối gồm phần kinh phí của bản thân đơn vị và phần kinh phí của các đơn vị dự toán cấp III trực thuộc Định kỳ đơn vị phải tổng hợp chi tiêu kinh phí của đơn vị và đơn vị dự toán cấp III báo cáo lên đơn vị dự toán cấp I và cơ quan tài chính cùng cấp

- Đơn vị dự toán cấp III: Là đơn vị trực thuộc đơn vị dự toán cấp II, chịu sự lãnh đạo trực tiếp về tài chính và quan hệ cấp phát kinh phí của đơn vị dự toán cấp II Đơn vị dự toán cấp III là đơn vị cuối cùng thực hiện dự toán (Kế toán cấp III) Đơn vị dự toán cấp III trực tiếp sử dụng kinh phí của ngân sách, chấp hành các chính sách về chi tiêu, về hạch toán, tổng hợp chi tiêu kinh phí báo cáo lên đơn vị dự toán cấp II và cơ quan tài chính cùng cấp theo định kỳ

Đơn vị dự toán HCSN có thể chỉ có một cấp hoặc hai cấp Ở đơn vị chỉ có một cấp thì cấp này vừa làm nhiệm vụ của đơn vị dự toán cấp I và cấp III

Các đơn vị được tổ chức thành hai cấp thì đơn vị dự toán cấp trên làm nhiệm vụ của đơn vị đự toán cấp I, đơn vị dự toán cấp dưới làm nhiệm vụ của đơn vị dự toán cấp III

Như vậy, đơn vị HCSN rất đa dạng, phạm vi rộng, chi cho hoạt động chủ yếu thông qua nguồn kinh phí của nhà nước cấp phát Đặc điểm nổi bật của đơn vị HCSN: không phải là đơn vị hạch toán kinh tế, chức năng chủ yếu không phải là hoạt động sản xuất kinh doanh mà hoạt động theo mục tiêu nhiệm vụ của Nhà nước.[22], [24]

1.1.2 Đặ đ ểm ế toán đơn vị àn ín sự ng ệp

Các đơn vị HCSN do cơ quan nhà nước có thẩm quyền cho phép thành lập, có tư cách pháp nhân, có tài khoản, con dấu riêng thực hiện chức năng quản lý nhà nước hoặc cung cấp sản phẩm, dịch vụ công trong các ngành, lĩnh vực theo quy định của pháp luật phục vụ cho sự nghiệp phát triển kinh tế, xã hội hoặc đảm bảo an ninh quốc phòng

Do tính chất, đặc điểm hoạt động của các đơn vị HCSN rất đa dạng, phức tạp, phạm vi rộng và chủ yếu chi cho hoạt động các đơn vị này bằng kinh phí do NSNN cấp hoặc trang trải bằng nguồn thu sự nghiệp Xuất phát từ đặc điểm trên, hàng năm các đơn vị HCSN phải lập dự toán, lấy dự toán làm cơ sở để thực hiện Đặc điểm này có ảnh hưởng rất lớn đến công tác kế toán trong các đơn vị HCSN trên các mặt:

- Để phục vụ cho công tác kiểm soát và thanh quyết toán với ngân sách các đơn vị HCSN phải tuân thủ một cách nghiêm ngặt chế độ kế toán do cơ quan có thẩm quyền quy định Việc sử dụng nguồn kinh phí nhà nước phải tuân theo định mức, tiêu chuẩn và định mức chi được Nhà nước quy định

- Phục vụ cho việc tổng hợp số liệu các khoản chi Ngân sách, các khoản chi trong các đơn vị HCSN phải hạch toán chi tiết theo từng chương, mục phù hợp với mục lục ngân sách

- Thông qua công tác kế toán để kiểm tra, giám sát thu, chi và tiến hành phân tích các khoản thu, chi sao cho đảm bảo nhiệm vụ của đơn vị

- Đề xuất ý kiến, kiến nghị để tăng cường hiệu quả sử dụng vốn ngân sách [14], [22]

1.1.3 N ệm vụ ủ ế toán àn ín sự ng ệp

Kế toán HCSN là công việc tổ chức hệ thống thông tin bằng số liệu để quản lý và kiểm soát nguồn kinh phí, tình hình sử dụng và quyết toán nguồn kinh phí, tình hình sử dụng và quyết toán vật tư, tài sản công, tình hình chấp hành dự toán thu, chi và thực hiện các tiêu chuẩn, định mức của Nhà nước tại đơn vị Kế toán HCSN có nhiệm vụ:

- Thu thập, phản ánh, xử lý và tổng hợp thông tin về nguồn kinh phí được cấp, được tài trợ, được hình thành và tình hình sử dụng các khoản kinh phí, các khoản thu ở đơn vị

- Thực hiện kiểm tra, kiểm soát tình hình chấp hành dự toán thu chi; tình hình thực hiện các chỉ tiêu kinh tế, tài chính và các tiêu chuẩn, định mức của Nhà nước; kiểm tra việc quản lý, sử dụng các vật tư, tài sản công ở đơn vị; kiểm tra tình hình chấp hành kỷ luật, thu nộp ngân sách, chấp hành kỷ luật thanh toán và các chế độ, chính sách tài chính của Nhà nước

- Theo dõi, kiểm soát tình hình phân phối kinh phí cho các đơn vị dự toán cấp dưới; tình hình chấp hành dự toán thu chi và quyết toán của các đơn vị cấp dưới

- Lập và nộp đúng hạn các BCTC cho các cơ quan quản lý cấp trên và cơ quan tài chính theo quy định Phân tích và đánh giá hiệu quả sử dụng các nguồn kinh phí, vốn, quỹ ở đơn vị [22]

1.2 CÔNG TÁC KẾ TOÁN TRONG ĐƠN VỊ HCSN 1.2.1 Lập ự toán t u :

Lập dự toán là quá trình phân tích, đánh giá, tổng hợp, lập dự toán

nhằm xác lập các chỉ tiêu thu chi của cơ quan, đơn vị dự kiến có thể đạt được trong năm kế hoạch, đồng thời xác lập các biện pháp chủ yếu về kinh tế - tài chính để đảm bảo thực hiện tốt các chỉ tiêu đã đề ra

Lập dự toán thu chi tài chính trong mỗi cơ quan, đơn vị là khâu mở đường quan trọng mang ý nghĩa quyết định đến toán bộ quá trình quản lý tài chính trong tổ chức Bởi nó là cơ sở thực hiện và dẫn dắt toàn bộ quá trình thực hiện quản lý tài chính sau này của cơ quan, đơn vị [24]

a Ý nghĩa của việc lập dự toán

Trong quy trình quản lý tài chính của các cơ quan HCSN, lập dự toán là khâu mở đầu, bắt buộc phải thực hiện trong quá trình quản lý tài chính Nó có ý nghĩa vô cùng quan trọng, cụ thể là:

Thứ nhất, thông qua việc lập dự toán để đánh giá khả năng và nhu cầu

về tài chính của các đơn vị HCSN, từ đó phát huy tính hiệu quả đồng thời hạn chế những trở ngại trong quá trình sử dụng tài chính của các đơn vị HCSN

Thứ hai, theo nguyên tắc quản lý tài chính, chi phải dựa trên thu mà

thu và chi trong các đơn vị HCSN không phải là đồng nhất với nhau về mặt thời gian, có những lúc có nhu cầu chi nhưng chưa có thu và ngược lại Do đó, cần có kế hoạch thu và chi để các nhà quản lý có thể chủ động điều hành đơn vị

Thứ ba, lập dự toán là hoạt động thiết lập kim chỉ nam cho quá trình

thực hiện dự toán Do đó lập dự toán có vai trò quan trọng trong hoạt động tổ chức của một đơn vị HCSN, nó là cơ sở dẫn dắt quá trình thực hiện dự toán của đơn vị sau này Việc lập dự toán cũng là tiêu chí để đánh giá hiệu quả việc thực hiện dự toán trong các đơn vị HCSN [24]

b Yêu cầu của việc lập dự toán

Mục tiêu cơ bản của việc lập dự toán trong đơn vị HCSN là nhằm

phân tích, đánh giá các khoản thu, chi tài chính trên cơ sở khoa học và thực tiễn, đưa ra các chỉ tiêu thu, chi tài chính sát với thực tế sao cho có hiệu quả nhất Điều đó đòi hỏi việc lập dự toán phải đáp ứng các yêu cầu sau:

- Phải phản ánh đầy đủ chính xác các khoản thu, chi dự kiến theo đúng chế độ, tiêu chuẩn, định mức của nhà nước

- Việc lập dự toán phải theo từng lĩnh vực thu và chi

- Phải đảm bảo nguyên tắc cân đối, chi phải có nguồn đảm bảo

- Lập dự toán phải đúng theo nội dung, biểu mẫu quy định, đúng thời gian, phải thể hiện đầy đủ các khoản thu chi theo mục lục NSNN và hướng dẫn của Bộ Tài chính, gửi kịp thời cho các cơ quan chức năng của nhà nước xét duyệt

- Dự toán được lập phải kèm theo các báo cáo thuyết minh rõ cơ sở, căn cứ tính toán [24]

c Phương pháp lập dự toán thu chi Ngân sách:

Lập dự toán ngân sách nhà nước là giai đoạn đầu tiên trong quá trình ngân sách của nhà nước, là thực hiện việc xây dựng và quyết định dự toán ngân sách nhà nước hàng năm Nhằm đảm bảo dự toán NSNN có tính toàn diện, khả thi và phản ảnh được mọi khoản chi tiêu liên quan đến nguồn thu

NSNN có hai phương pháp lập dự toán Đó là:

- Phương pháp lập dự toán trên cơ sở quá khứ là phương pháp xác định các chỉ tiêu trong dự toán dựa vào kết quả hoạt động thực tế của kỳ liền trước và điều chỉnh theo tỷ lệ tăng trưởng hoặc tỷ lệ lạm phát dự kiến Như vậy phương pháp này rất rõ ràng, dễ hiểu và dễ sử dụng, được xây dựng tương đối ổn định, tạo điều kiện, cơ sở bền vững cho nhà quản lý trong đơn vị trong việc điều hành mọi hoạt động

- Phương pháp lập dự toán cấp không là phương pháp xác định các chỉ tiêu trong dự toán dựa vào nhiệm vụ, mục tiêu hoạt động trong năm kế hoạch,

phù hợp với điều kiện cụ thể hiện có của đơn vị chứ không dựa trên kết quả hoạt động thực tế của năm trước Đây là phương pháp lập dự toán phức tạp hơn do không dựa trên số liệu, kinh nghiệm có sẵn

Mỗi phương pháp lập dự toán trên có những đặc điểm riêng cùng những ưu, nhược điểm và điều kiện vận dụng khác nhau Phương pháp lập dự toán trên cơ sở quá khứ là phương pháp truyền thống, đơn giản, dễ thực hiện và phù hợp cho những hoạt động tương đối ổn định của đơn vị Do đó, để công tác lập dự toán hiệu quả thì tùy theo từng nhiệm vụ, mục tiêu cụ thể để sử dụng một trong hai phương pháp hoặc kết hợp cả hai phương pháp trên

d Nội dung dự toán thu - chi

Hàng năm, lập dự toán thu, chi năm kế hoạch tại các cơ quan, đơn vị HCSN phải dựa vào những căn cứ sau:

- Đánh giá tình hình thực hiện dự toán NSNN trong những tháng đầu năm đến thời điểm lập dự toán

- Việc xây dựng dự toán NSNN phải được thực hiện theo đúng quy định của Luật NSNN năm 2015 và các văn bản hướng dẫn thi hành, phù hợp mục tiêu, nhiệm vụ của đơn vị HCSN trong năm kế hoạch Đảm bảo đúng các quy định của pháp luật về chế độ thu, chi và quản lý thu, chi ngân sách; trên cơ sở nguyên tắc, tiêu chí, định mức phân bổ dự toán chi thường xuyên NSNN được cơ quan có thẩm quyền quyết định

* Nộ ung ự toán t u

Dự toán thu NSNN của đơn vị hành chính sự nghiệp hàng năm được xây dựng theo đúng chính sách, chế độ hiện hành; tổng hợp đầy đủ các Khoản thu từ thuế, phí, lệ phí và các Khoản thu khác vào NSNN theo quy định của Luật NSNN

- Xây dựng dự toán thu từ nội địa

Dự toán thu phải bảo đảm tính đúng, tính đủ từng lĩnh vực thu, từng sắc

thuế theo các quy định của pháp luật về thuế, chế độ thu, pháp luật thu từ xử phạt vi phạm hành chính, trong đó, cần chú ý những chế độ, chính sách thu mới được ban hành sửa đổi, bổ sung và đã có hiệu lực thi hành; tác động từ việc sắp xếp, tái cơ cấu hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp; tác động của việc thực thi các cam kết hội nhập quốc tế; hiệu quả từ các hoạt động tăng cường kiểm tra, kiểm soát thị trường, chống buôn lậu, gian lận thương mại, phát hiện, ngăn chặn và xử lý hành vi trốn, lậu thuế, chuyển giá, làm giá

- Xây dựng dự toán thu hoạt động xuất nhập khẩu (Đối với ngành Hải quan)

Được xây dựng trên cơ sở phân tích, đánh giá diễn biến xuất khẩu, nhập khẩu các mặt hàng chịu thuế, tác động về giá, tỷ giá, đến thu ngân sách; mức độ thuận lợi hóa thương mại, thuận lợi hóa đầu tư và hài hòa hóa tiêu chuẩn khi thực hiện xâm nhập, mở rộng thị trường xuất khẩu; đẩy mạnh hoạt động xúc tiến thương mại, củng cố và mở rộng thị trường xuất khẩu

- Các khoản thu được để lại chi theo quy định (học phí; giá, phí dịch vụ sự nghiệp công; phí, lệ phí và các khoản huy động đóng góp khác)

Dự kiến khả năng đóng góp của người sử dụng dịch vụ và những yếu tố dự kiến tác động đến thu để xây dựng dự toán thu phù hợp, tích cực Các khoản thu sự nghiệp mang tính chất giá dịch vụ kinh doanh của cơ quan, đơn vị, không thuộc nguồn thu NSNN, không tổng hợp chung vào dự toán thu phí, lệ phí thuộc NSNN, nhưng phải lập dự toán riêng, xây dựng phương án sử dụng gửi cơ quan có thẩm quyền giám sát theo quy định

* Nộ ung ự toán

Khi xây dựng dự toán chi NSNN hàng năm, các đơn vị HCSN cần chú

ý các nội dung sau

- Nhóm chi thường xuyên

Đây là nhóm chi theo định mức đã được cơ quan có thẩm quyền quy

định và hướng dẫn trong quá trình lập dự toán ngân sách hàng năm của cơ quan tài chính

Chi cho con người: bao gồm các khoản chi như lương, phụ cấp lương,

các khoản đóng góp cho người lao động và phúc lợi tập thể cho người lao động Để xác định kinh phí chi cho con người hàng năm tại cơ quan, đơn vị HCSN, người ta dựa vào số lao động bình quân tại cơ quan đơn vị và mức chi bình quân cho một cán bộ công nhân viên

Chi cho quản lý hành chính: bao gồm chi văn phòng phẩm, dụng cụ vệ

sinh, chi trả tiền điện, tiền nước đã sử dụng tại văn phòng cơ quan, chi trả các dịch vụ về thông tin liên lạc, chi giao dịch, tiếp khách, chi hội nghị sơ kết, tổng kết, lễ tân, khánh tiết các khoản chi này liên quan đến hoạt động và tổ chức của cơ quan đơn vị

Việc xác định số chi kinh phí cho quản lý hành chính thường được dựa vào: (1) Số lao động bình quân; (2) Mức chi quản lý hành chính bình quân một cán bộ công nhân viên kỳ kế hoạch

Chi cho nghiệp vụ: Số chi này phụ thuộc vào tính chất hoạt động của

mỗi cơ quan đơn vị và chế độ Nhà nước cho phép

Số chi nghiệp vụ chuyên môn thuộc mỗi cơ quan, đơn vị sẽ được xác định theo từng nội dung cụ thể gắn với đặc điểm hoạt động của đơn vị đó và phù hợp với nhu cầu kinh phí, khả năng đảm bảo của nguồn kinh phí thuộc NSNN

- Nhóm chi không thường xuyên: Mua sắm TSCĐ hữu hình và vô hình;

Sửa chữa lớn, đầu tư, xây dựng cơ bản; Chi thực hiện tinh giảm biên chế; Chi không thường xuyên khác

Để lập dự toán cho những khoản chi này, đơn vị căn cứ vào thực trạng tài sản hiện có tại đơn vị, khả năng tài chính và tiêu chuẩn định mức

e Trình tự lập dự toán

Quá trình lập dự toán được tiến hành theo các bước cơ bản sau đây:

Bước 1: Thông báo số kiểm tra

Hàng năm, để lập dự toán trong các cơ quan Nhà nước, cần đòi hỏi phải có công tác hướng dẫn lập dự toán của cơ quan tài chính cấp trên và thông báo số kiểm tra dự toán

Khi thông báo số kiểm tra về dự toán NSNN cho các đơn vị cấp dưới đảm bảo số thu không thấp hơn số kiểm tra, số chi phải phù hợp với số kiểm tra về tổng mức và cơ cấu

Bước 2: Lập dự toán

Dựa vào số kiểm tra và văn bản hướng dẫn lập dự toán kinh phí, các đơn vị HCSN tiến hành lập dự toán kinh phí của mình để gửi đơn vị dự toán cấp trên hoặc cơ quan Tài chính

* Lập dự toán thu

Dự toán thu có tầm quan trọng đặc biệt trong việc lập dự toán chi và triển khai nhiệm vụ chi đảm bảo chủ động thu, chi trong đơn vị Theo cách phân loại các đơn vị HCSN, có thể chia việc lập dự toán thu đối với đơn vị làm 2 cách Đó là:

- Đối với các đơn vị không có nguồn thu sự nghiệp, trên cơ sở phân bổ và giao dự toán ngân sách năm đối với các đơn vị theo quy định của Thủ tướng Chính phủ, tuỳ theo ngành và lĩnh vực hoạt động của đơn vị mình để xây dựng dự toán thu theo đúng quy định của nhà nước

- Đối với các đơn vị có thêm nguồn thu sự nghiệp thì ngoài việc lập dự toán thu trên cơ sở phân bổ và giao dự toán ngân sách năm theo quy định của Thủ tướng Chính phủ, các đơn vị cần phải lập dự toán đối với các nguồn thu ngoài ngân sách

* Lập dự toán chi

Đối với mỗi đơn vị, việc lập dự toán chi đòi hỏi phải cụ thể theo nguyên tắc:

- Các khoản chi phải có nguồn đảm bảo

- Các khoản chi qua các năm phải tương đối ổn định

- Các khoản chi thường xuyên, phải gắn chặt với các hoạt động của đơn

Bước 3: Hoàn chỉnh dự toán và trình cấp trên

Sau khi tính toán xong dự toán thu, chi trong năm kế hoạch, các cơ quan, đơn vị phải lên hồ sơ dự toán theo các biểu mẫu quy định hiện hành gửi cơ quan tài chính cấp trên Hồ sơ dự toán gồm:

- Các biểu mẫu phản ánh số liệu

- Bảng thuyết minh giải thích các số liệu trong biểu mẫu

Căn cứ vào dự toán đã được lập của cơ quan HCSN; cơ quan Tài chính cấp trên sau khi xem xét điều chỉnh lại cho phù hợp sẽ đề nghị cơ quan HCSN cấp trên chính thức phân bổ và giao dự toán chi thường xuyên cho mỗi ngành, mỗi cấp, mỗi đơn vị

1.2.2 Công tá ế toán một số p ần àn ủ yếu

a Kế toán nguồn kinh phí

* Nội dung nguồn kinh phí

Nguồn kinh phí và vốn của các đơn vị HCSN là nguồn tài chính mà các đơn vị được quyền sử dụng để phục vụ cho việc thực hiện nhiệm vụ chính trị, chuyên môn có tính chất HCSN hoặc có tính chất kinh doanh của mình Như vậy, trong các đơn vị HCSN tất cả các loại kinh phí ngoài vốn đều được tiếp

nhận theo nguyên tắc không bồi hoàn trực tiếp

Nguồn kinh phí và vốn của đơn vị HCSN thường gồm có: Nguồn kinh phí hoạt động (hoạt động thường xuyên và hoạt động nghiệp vụ); Nguồn kinh phí chương trình, dự án; Nguồn kinh phí theo đơn đặt hàng của Nhà nước; Nguồn kinh phí đầu tư xây dựng cơ bản; Nguồn vốn kinh doanh

Kinh phí các loại trong các đơn vị HCSN thường được hình thành các nguồn chủ yếu sau:

- Ngân sách nhà nước hoặc cơ quan quản lý cấp trên cấp theo dự toán được phê duyệt (gọi tắt là Nguồn kinh phí Nhà nước)

- Các khoản đóng góp hội phí, đóng góp của các hội viên, thành viên - Thu sự nghiệp được sử dụng theo quy định và bổ sung từ kết quả của các hoạt động có thu theo chế độ tài chính hiện hành

- Điều chuyển bổ sung từ các quỹ dự trữ tài chính nội bộ

- Các khoản tài trợ của các tổ chức, cá nhân trong và ngoài nước - Vay nợ của Chính phủ; Các khoản kết dư Ngân sách năm trước

Nguồn kinh phí hoạt động là nguồn kinh phí nhằm duy trì và đảm bảo sự hoạt động theo chức năng của các cơ quan, đơn vị hành chính sự nghiệp Kinh phí hoạt động được hình thành từ:

- Ngân sách Nhà nước cấp hàng năm

- Các khoản thu hội phí và các khoản đóng góp hội viên

- Các khoản biếu tăng, viện trợ, tài trợ trong và ngoài nước, bổ sung tại đơn vị theo quy định của chế độ tài chính và bổ sung từ các khoản thu tại đơn vị được phép giữ lại để chi và một phần do Ngân sách hỗ trợ (Đối với các đơn vị được phép thực hiện cơ chế gán thu bù chi), kết dư Ngân sách năm trước

Để đảm bảo hạch toán chính xác, đầy đủ nguồn kinh phí, kế toán cần quán triệt các nguyên tắc sau:

- Đơn vị phải hạch toán rành mạch, rõ ràng từng loại kinh phí, từng

loại vốn, từng loại quỹ, theo mục đích sử dụng và theo nguồn hình thành vốn, kinh phí

- Việc kết chuyển từ nguồn kinh phí này sang nguồn kinh phí khác phải chấp hành theo đúng chế độ và làm các thủ tục cần thiết Không được kết chuyển một cách tùy tiện

- Đối với các khoản thu tại đơn vị được phép bổ sung nguồn kinh phí, khi phát sinh hạch toán vào tài khoản các khoản thu (Loại tài khoản 5), sau đã được kết chuyển sang tài khoản nguồn kinh phí liên quan theo quy định hoặc theo phê duyệt của cấp có thẩm quyền

- Kinh phí phải được sử dụng đúng mục đích, đúng nội dung dự toán phê duyệt, đúng tiêu chuẩn và đúng định mức của nhà nước Cuối niên độ kế toán kinh phí không sử dụng hết phải hoàn trả Ngân sách hoặc cấp trên, đơn vị chỉ được kết chuyển sang năm khi được phép của cơ quan tài chính

- Cuối mỗi kỳ kế toán, đơn vị phải làm thủ tục đối chiếu, thanh quyết toán tình hình tiếp nhận và sử dụng theo từng loại kinh phí với cơ quan tài chính, cơ quan chủ quản, cơ quan chủ trì thực hiện các chương trình, dự án theo đúng quy định của chế độ hiện hành [14], [22]

* Kế toán nguồn kinh phí

Để theo dõi tình hình tiếp nhận, sử dụng và quyết toán nguồn kinh phí hoạt động của đơn vị hành chính sự nghiệp, kế toán sử dụng tài khoản 461 – Nguồn kinh phí hoạt động và tài khoản 008 – Dự toán chi hoạt động

Từ ngày 01/01/2018 áp dụng chế độ kế toán thống nhất đối với các cơ quan HCSN ban hành kèm theo Thông tư số 107/2017/TT-BTC, kế toán sử dụng tài khoản 008 - Dự toán chi hoạt động và tài khoản 511- Thu hoạt động do NSNN cấp

Tài khoản 008 có 02 tài khoản cấp 2 là: Tài khoản 0081 - Năm trước, tài khoản này phản ánh số dự toán hoạt động do NSNN cấp thuộc ngân sách năm

trước đã sử dụng nhưng chưa quyết toán; Tài khoản 0082 - Năm nay, tài khoản này phản ánh số dự toán hoạt động do NSNN cấp năm nay

Tài khoản 511có 03 tài khoản cấp 2 là: tài khoản 5111 - Thường xuyên, tài khoản này phản ánh tình hình tiếp nhận, sử dụng nguồn thu NSNN cấp để chi thực hiện các nhiệm vụ thường xuyên tại đơn vị; Tài khoản 5112 - Không thường xuyên, tài khoản này phản ánh tình hình tiếp nhận, sử dụng nguồn thu do NSNN cấp để chi thực hiện các nhiệm vụ không thường xuyên tại đơn vị; Tài khoản 5118 - Thu hoạt động khác, tài khoản này phản ánh các khoản thu hoạt động khác được để lại mà đơn vị được cơ quan có thẩm quyền giao dự toán (hoặc không giao dự toán) và yêu cầu phải báo cáo quyết toán theo Mục lục NSNN

Đơn vị HCSN không được ghi tăng nguồn kinh phí hoạt động trong các trường hợp sau:

- Các khoản thu phí, lệ phí đã thu phải nộp NSNN để lại chi nhưng đơn vị chưa có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách theo qui định của chế độ tài chính

- Các khoản tiền hàng viện trợ phi dự án đã nhận nhưng đơn vị chưa có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách theo qui định của chế độ tài chính

Đơn vị HCSN không được quyết toán ngân sách các khoản chi từ các khoản tiền, hàng viện trợ và các khoản phí, lệ phí phải nộp ngân sách được để lại chi nhưng chưa có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách

Đơn vị HCSN chỉ được ghi tăng nguồn kinh phí hoạt động các khoản tiền, hàng viện trợ phi dự án và các khoản phí, lệ phí phải nộp ngân sách được để lại chi khi đã có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách theo qui định chế độ tài chính

Kinh phí hoạt động phải được sử dụng đúng mục đích, đúng tiêu chuẩn, định mức của nhà nước và trong phạm vi dự toán đã được duyệt phù hợp với chế độ tài chính

Phải mở sổ theo dõi chi tiết theo Chương, Loại, Khoản, Mục, Tiểu mục của mục lục NSNN

Nguồn kinh phí phải được hạch toán chi tiết theo từng nguồn hình thành: NSNN, đơn vị cấp trên cấp, nhận viện trợ, tài trợ, thu sự nghiệp của đơn vị Đồng thời phải hạch toán chi tiết từng nguồn kinh phí sự nghiệp năm nay và kinh phí sự nghiệp năm trước

b Kế toán chi hoạt động

* Nội dung chi hoạt động

Chi hoạt động bao gồm các khoản chi hoạt động thường xuyên và không thường xuyên, theo dự toán chi đã được duyệt như chi cho hoạt động nghiệp vụ chuyên môn và quản lý bộ máy hoạt động của các đơn vị HCSN do NSNN cấp, do thu phí, lệ phí, hoặc do các nguồn tài trợ, viện trợ, thu hội phí và do các nguồn khác đảm bảo

* Kế toán chi hoạt động

Từ ngày 01/01/2018 áp dụng chế độ kế toán thống nhất đối với các cơ quan HCSN ban hành kèm theo Thông tư số 107/2017/TT-BTC, kế toán sử dụng tài khoản 611 – Chi phí hoạt động: Dùng để phản ánh các khoản chi mang tính chất hoạt động thường xuyên và không thường xuyên (kể cả chi từ nguồn tài trợ, biếu tặng nhỏ lẻ) theo dự toán chi đã được cấp có thẩm quyền phê duyệt

Tài khoản 611 có 02 tài khoản cấp 2 là:

Tài khoản 6111 - Thường xuyên, tài khoản này phản ánh các khoản chi thực hiện nhiệm vụ thường xuyên như chi tiền lương, chi hoạt động chuyên môn, chi quản lý,….Tài khoản này có 4 tài khoản cấp 3 là: Tài khoản 61111- Chi phí tiền lương, tiền công và chi phí khác cho nhân viên; tài khoản 61112 - Chi phí vật tư, công vụ và dịch vụ đã sử dụng; tài khoản 61113- Chi phí hao mòn TSCĐ; tài khoản 61118 - Chi phí hoạt động khác

Tài khoản 6112 - Không thường xuyên, tài khoản này phản ánh các khoản chi thực hiện nhiệm vụ không thường xuyên của đơn vị Tài khoản này có 4 tài khoản cấp 3 là: Tài khoản 61121- Chi phí tiền lương, tiền công và chi phí khác cho nhân viên; tài khoản 61122 - Chi phí vật tư, công vụ và dịch vụ đã sử dụng; tài khoản 61123- Chi phí hao mòn TSCĐ; tài khoản 61128 - Chi phí hoạt động khác

Kế toán sử dụng sổ theo dõi dự toán từ nguồn NSNN trong nước mẫu S101-H

Sổ chi tiết hoạt động theo mẫu S101-H của Bộ Tài chính, dùng để tập hợp các khoản chi đã sử dụng cho công tác nghiệp vụ, chuyên môn và bộ máy hoạt động của đơn vị theo nguồn kinh phí đảm bảo và theo từng loại khoản, nhóm, tiểu nhóm, mục, tiểu mục của mục lục NSNN nhằm quản lý, kiểm tra tình hình sử dụng kinh phí và cung cấp số liệu cho việc lập báo cáo số chi đề nghị quyết toán

c Kế toán tài sản cố định

* Nội dung TSCĐ

Theo Thông tư số 162/2014/TT-BTC ngày 06/11/2014 của Bộ Tài chính: Tài sản cố định trong các đơn vị HCSN là cơ sở vật chất, kỹ thuật cần thiết để đảm bảo cho hoạt động của các đơn vị được tiến hành bình thường Điều 3, Thông tư số 162/2014/TT-BTC quy định tiêu chuẩn nhận biết tài sản cố định:

“1.Tiêu chuẩn nhận biết tài sản cố định hữu hình

Tài sản cố định hữu hình là những tài sản có hình thái vật chất, có kết cấu độc lập hoặc là một hệ thống gồm nhiều bộ phận riêng lẻ liên kết với nhau để cùng thực hiện một hay một số chức năng nhất định, thỏa mãn đồng thời cả 2 tiêu chuẩn dưới đây:

a) Có thời gian sử dụng từ 01 (một) năm trở lên;

b) Có nguyên giá từ 10.000.000 đồng (mười triệu đồng) trở lên 2 Tiêu chuẩn nhận biết tài sản cố định vô hình

Tài sản cố định vô hình là những tài sản không có hình thái vật chất mà cơ quan, tổ chức, đơn vị đã đầu tư chi phí tạo lập tài sản như: Quyền sử dụng đất; phần mềm ứng dụng; quyền sở hữu trí tuệ theo quy định tại Luật sở hữu trí tuệ, thỏa mãn đồng thời cả 2 tiêu chuẩn quy định tại khoản 1 Điều này”

Trong các đơn vị HCSN TSCĐ thường phân loại theo hình thái biểu

hiện và công dụng TSCĐ Theo cách phân loại này, TSCĐ được phân thành

các loại sau:

- Tài sản cố định hữu hình:

TSCĐ hữu hình là những tư liệu lao động có hình thái vật chất có đủ tiêu chuẩn của TSCĐ về giá trị và thời gian sử dụng theo quy định Căn cứ vào công dụng và kết cấu TSCĐ hữu hình được phân chia thành các loại sau:

+ Nhà cửa, vật kiến trúc: phản ánh giá trị tài sản là nhà cửa, vật kiến trúc

+ Phương tiện vận tải truyền dẫn: phản ánh giá trị các phương tiện vận tải, truyền dẫn dùng trong công tác chuyên môn của đơn vị gồm: Xe máy, ô tô, tàu thuyền, xe bò, xe ngựa, xe lam, đường ống và các thiết bị truyền dẫn (thông tin, điện nước)

+ Phương tiện quản lý: Phản ánh giá trị các loại thiết bị và dụng cụ sử dụng trong công tác quản lý và văn phòng như: Thiết bị dụng cụ đo lường, hút bụi, chống mối mọt, bàn ghế, máy tính, quạt trần

+ Tài sản cố định khác: Phản ánh giá trị TSCĐ khác chưa được quy định, phản ánh trong các loại tài sản nêu trên Tài sản cố định khác gồm các tài sản mang tính đặc thù như: Sách, báo khoa học, kỹ thuật trong các thư viện và sách báo phục vụ cho công tác chuyên môn; tác phẩm nghệ thuật, các vật phẩm trưng bày trong các nhà Bảo tàng, các bảng thiết kế mẫu của đơn vị

thiết kế cho các đơn vị khác thuê, các TSCĐ là cơ thể sống, cây lâu năm, súc vật làm việc, súc vật cho sản phẩm, vườn cây cảnh, súc vật cảnh

- Tài sản cố định vô hình:

Là những TSCĐ không có hình thái vật chất cụ thể, thể hiện một lượng giá trị đã được đầu tư, chi trả hoặc chi phí nhằm có được các lợi ích kinh tế mà giá trị của chúng xuất phát từ các đặc quyền của đơn vị như: Giấy chứng nhận Quyền sử dụng đất, giá trị bằng phát minh, sáng chế, chi phí lập trình, phần mềm máy tính

Tài sản cố định vô hình trong các đơn vị được chia thành :

+ Giá trị quyền sử dụng đất: Phản ánh giá trị quyền sử dụng diện tích đất, mặt nước trong một thời gian cụ thể nhất định

+ Bằng phát minh sáng chế + Bản quyền tác giả

+ Chi phí phần mềm máy tính * Kế toán TSCĐ

+ Kế toán tăng, giảm TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình

Các nghiệp vụ hạch toán tăng TSCĐ gồm: TSCĐ mua ngoài, nhận được do cấp trên cấp, viện trợ không hoàn lại, phát hiện thừa khi kiểm kê, đánh giá lại TSCĐ

Các nghiệp vụ hạch toán giảm TSCĐ gồm: Nhượng bán TSCĐ, thanh lý TSCĐ, giảm do không đủ tiêu chuẩn TSCĐ chuyển thành công cụ, dụng cụ, giảm do cấp trên điều chuyển cho cấp dưới, TSCĐ phát hiện thiếu, mất khi kiểm kê, đánh giá lại TSCĐ

Để phản ánh tình hình tăng giảm TSCĐ, Kế toán sử dụng tài khoản 211 - Tài sản cố định hữu hình và Tài khoản 213 - TSCĐ vô hình

+ Hao mòn TSCĐ

TSCĐ phải tính hao mòn là tất cả tài sản cố định hiện có (trừ các TSCĐ

không phải tính hao mòn) tính đến ngày 31 tháng 12 của năm tính hao mòn Trong trường hợp bàn giao, chia tách, sáp nhập, giải thể cơ quan, tổ chức, đơn vị hoặc tổng kiểm kê đánh giá lại tài sản cố định theo chủ trương của Nhà nước thì thời điểm tính hao mòn tài sản cố định là khi có quyết định của cơ quan nhà nước có thẩm quyền

Đối với các TSCĐ tham gia toàn bộ thời gian vào hoạt động sản xuất, kinh doanh dịch vụ hoặc vừa sử dụng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh dịch vụ, vừa sử dụng vào hoạt động theo chức năng nhiệm vụ của đơn vị thì việc tính hao mòn và trích khấu hao tài sản cố định thực hiện theo quy định hiện hành

Tại Thông tư số 162/2014/TT-BTC ngày 06/11/2014 của Bộ Tài chính về quy định chế độ quản lý, tính hao mòn TSCĐ trong các cơ quan nhà nước, đơn vị sự nghiệp công lập, các tổ chức sử dụng NSNN, các loại tài sản cố định không phải tính hao mòn là:

- Tài sản cố định là quyền sử dụng đất;

- Tài sản cố định đặc biệt được quy định tại Điều 5 Thông tư này; - Tài sản cố định đơn vị đang thuê sử dụng;

- Tài sản cố định bảo quản hộ, giữ hộ, cất trữ hộ Nhà nước;

Kế toán tăng TSCĐ: Các chứng từ thường sử dụng là Hóa đơn GTGT hoặc Hóa đơn bán hàng của người bán gửi đến, Biên bản giao nhận TSCĐ và

các chứng từ khác có liên quan

Kế toán giảm TSCĐ: Căn cứ vào Biên bản thanh lý TSCĐ, Quyết định và biên bản giao nhận TSCĐ, hợp đồng mua bán TSCĐ

Kế toán kiểm kê và đánh giá lại TSCĐ: Căn cứ vào Biên bản kiểm kê tài sản cố định; Biên bản đánh giá lại TSCĐ

Kế toán hao mòn và khấu hao TSCĐ: Căn cứ Bảng tính hao mòn TSCĐ làm cơ sở ghi sổ TSCĐ

d Kế toán thanh toán

* Nội dung kế toán thanh toán

Các nghiệp vụ kinh tế về thanh toán của đơn vị HCSN phát sinh trong mối quan hệ giữa đơn vị với các đối tượng bên trong và bên ngoài nhằm giải quyết các quan hệ tài chính liên quan tới quá trình hình thành, sử dụng và thanh quyết toán kinh phí NSNN và kinh phí khác

Trong các đơn vị HCSN, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh về thanh toán là những quan hệ thanh toán giữa đơn vị với Nhà nước, với các tổ chức, cá nhân bên ngoài về quan hệ mua, bán, dịch vụ, vật tư, sản phẩm, hàng hóa và các quan hệ thanh toán giữa đơn vị cấp trên, cấp dưới, với cán bộ công chức trong đơn vị

Những nghiệp vụ phát sinh thanh toán trong các đơn vị HCSN thông thường được phân loại theo đối tượng thanh toán như: Phải thanh toán cho cán bộ, công chức và đối tượng khác, tạm ứng cho cán bộ, công chức của đơn vị,; các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN phải nộp; các khoản phải nộp Nhà nước về thuế và lệ phí; kinh phí cấp cho cấp dưới; thanh toán nội bộ cấp trên và cấp dưới; các khoản phải thanh toán cho người cung cấp

* Kế toán thanh toán

- Kế toán các khoản phải thu: Các khoản phải thu, gồm:

+ Các khoản phải thu của đơn vị sự nghiệp với khách hàng về tiền bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp lao vụ, dịch vụ, nhượng bán, thanh lý TSCĐ

+ Các khoản phải thu của đơn vị sự nghiệp đối với Nhà nước theo các đơn đặt hàng

+ Giá trị tài sản thiếu chờ xử lý + Các khoản phải thu khác

Tài khoản kế toán sử dụng là TK 311 - Các khoản phải thu, được chi tiết thành 3 tài khoản cấp 2:

TK 311.1: Phải thu của khách hàng TK 311.3: Thuế GTGT được khấu trừ TK 311.8: Các khoản phải thu khác - Kế toán tạm ứng

Tiền tạm ứng là khoản tạm chi quỹ kinh phí, vốn nhằm thực hiện các hoạt động hành chính, sự nghiệp hoặc kinh doanh trong đơn vị Số tiền tạm ứng có thể được sử dụng để chi tiêu cho các công vụ như: Mua sắm văn phòng phẩm, chi trả công sửa chữa, chi mua vật tư, hàng hóa, dịch vụ, chi công tác phí, chi nghiệp vụ phí, tạm ứng, chi thực hiện dự án, đề tài, chương trình nghiên cứu khoa học, nhu cầu cho tạm ứng, có thể bằng tiền hoặc tài sản tương đương tiền

Tiền tạm ứng được quản lý, chi tiêu, thanh toán hoàn ứng theo chế độ quy định, trên cơ sở nguyên tắc chung như sau:

+ Chỉ được cấp chi tạm ứng trên cơ sở lệnh chi của thủ trưởng, kế toán trưởng trong đơn vị

+ Chỉ được cấp chi tạm ứng cho cán bộ, viên chức thuộc danh sách lương của đơn vị để đảm bảo khả năng hoàn ứng khi đến hạn

+ Tiền tạm ứng phải chi trên cơ sở chứng từ hợp lý, hợp lệ

+ Chi tạm ứng cho các đối tượng đã thực hiện thanh toán đúng quy

định các lần tạm ứng trước đã

Tài khoản sử dụng TK 312 - Tạm ứng

Từ ngày 01/01/2018 áp dụng chế độ kế toán thống nhất đối với các cơ quan HCSN ban hành kèm theo Thông tư số 107/2017/TT-BTC, kế toán sử dụng tài khoản 141- Tạm ứng

Các khoản phải trả trong đơn vị HCSN thường phát sinh trong các quan hệ giao dịch giữa đơn vị với người bán vật tư, hàng hóa, dịch vụ, tài sản cố định, kinh phí tạm thu, tạm giữ Nội dung cụ thể các khoản phải trả gồm: Các khoản nợ phải trả cho người bán, người cung cấp hàng hóa, dịch vụ, vật tư, người nhận thầu về XDCB, sửa chữa lớn Các khoản nợ vay, lãi về nợ vay phải trả Giá trị tài sản chưa xác định được nguyên nhân chờ giải quyết và các khoản phải trả khác có liên quan

Kế toán sử dụng tài khoản 331 - Các khoản phải trả để theo dõi các khoản nợ phải trả, tình hình thanh toán các khoản nợ của đơn vị với người bán, người cung cấp lao vụ, dịch vụ, người cho vay người nhận thầu và các khoản phải trả khác do tạm giữ, tạm thu các quỹ tài chính phát sinh trong đơn vị

- Kế toán thanh toán với cán bộ công nhân viên

Chi về quỹ tiền lương cho cán bộ công chức trong các đơn vị HCSN là khoản chi thường xuyên cơ bản trong toàn bộ các khoản chi tiêu chủ yếu và có liên quan đến nhiều chính sách chế độ kinh phí Do đó, khi kế toán thanh toán lương cho cán bộ công nhân viên và các đối tượng khác, cần phải đảm bảo thực hiện đầy đủ các nguyên tắc về quản lý tiền lương

Ngoài chế độ tiền lương, công chức còn được hưởng chế độ BHXH theo quy định và các khoản chi trả trực tiếp khác

Tài khoản sử dụng TK 334 - Phải trả công chức, viên chức, dùng để

phản ánh tình hình thanh toán với công chức, viên chức trong đơn vị HCSN về tiền lương và các khoản phải trả khác

- Kế toán các khoản phải nộp theo lương

Các khoản nộp theo lương trong đơn vị hành chính sự nghiệp theo chế

- Kinh phí công đoàn là: 2% Đây là khoản đơn vị HCSN đóng

Để phản ánh tình hình trích, nộp và thanh toán BHXH, BHYT và KPCĐ của đơn vị với người lao động trong đơn vị và các cơ quan quản lý quỹ xã hội

Kế toán sử dụng tài khoản 332 “Các khoản phải nộp theo lương” 1.2.3 Hệ t ống báo áo ế toán

a Báo cáo tài chính, báo cáo quyết toán ngân sách

* Cơ sở pháp lý:

Từ ngày 01/01/2018 áp dụng chế độ kế toán thống nhất đối với các cơ quan HCSN ban hành kèm theo Thông tư số 107/2017/TT-BTC của Bộ trưởng Bộ Tài chính quy định:

- Báo cáo tài chính, báo cáo quyết toán ngân sách dùng để tổng hợp tình hình về tài sản, tiếp nhận và sử dụng kinh phí ngân sách của Nhà nước; tình hình thu, chi và kết quả hoạt động của đơn vị HCSN trong kỳ kế toán, cung cấp thông tin kinh tế, tài chính chủ yếu cho việc đánh giá tình hình thực trạng của đơn vị, là căn cứ quan trọng giúp cơ quan nhà nước, lãnh đạo đơn vị kiểm tra, giám sát điều hành hoạt động của đơn vị

- Báo cáo tài chính, báo cáo quyết toán ngân sách phải lập đúng theo mẫu biểu quy định, phản ánh đầy đủ các chi tiết đã quy định, phải lập đúng kỳ

hạn, nộp đúng thời gian và đầy đủ báo cáo tới từng nơi nhận báo cáo

- Hệ thống chỉ tiêu báo cáo tài chính, báo cáo quyết toán ngân sách phải phù hợp và thống nhất với chỉ tiêu dự toán năm tài chính và mục lục ngân sách nhà nước, đảm bảo có thể so sánh được giữa số thực hiện với số dự toán và giữa các kỳ kế toán với nhau Trường hợp lập báo cáo tài chính, báo cáo quyết toán ngân sách có nội dung và phương pháp trình bày khác với các chỉ tiêu trong dự toán hoặc khác với báo cáo tài chính kỳ kế toán năm trước thì phải giải trình trong phần thuyết minh báo cáo tài chính

- Phương pháp tổng hợp số liệu và lập các chỉ tiêu trong báo cáo tài chính, báo cáo quyết toán ngân sách phải được thực hiện thống nhất ở các đơn vị HCSN, tạo điều kiện cho việc tổng hợp, phân tích, kiểm tra, đánh giá tình hình thực hiện dự toán ngân sách Nhà nước của cấp trên và các cơ quan quản lý nhà nước

- Số liệu trên báo cáo tài chính, báo cáo quyết toán ngân sách phải chính xác, trung thực, khách quan và phải được tổng hợp từ các số liệu của sổ kế toán

* Trách nhiệm của đơn vị trong việc lập, nộp báo cáo tài chính

Các đơn vị HCSN có trách nhiệm lập, nộp báo cáo tài chính, báo cáo quyết toán theo quy định

* Yêu cầu lập và trình bày báo cáo tài chính, báo cáo quyết toán ngân sách

- Việc lập báo cáo tài chính, báo cáo quyết toán ngân sách phải đảm bảo sự trung thực, khách quan, đầy đủ, kịp thời, phản ánh đúng tình hình tài sản, thu, chi và sử dụng các nguồn kinh phí của đơn vị

- Việc lập báo cáo tài chính, báo cáo quyết toán ngân sách phải căn cứ vào số liệu sau khi khóa sổ kế toán Báo cáo tài chính, báo cáo quyết toán ngân sách phải được lập đúng nội dung, phương pháp và trình bày nhất quán

giữa các kỳ báo cáo

- Báo cáo tài chính, báo cáo quyết toán ngân sách phải được người lập, kế toán trưởng và Thủ trưởng đơn vị ký, đóng dấu trước khi nộp hoặc công khai

* Kỳ hạn lập báo cáo + Báo cáo tài chính:

- Báo cáo tài chính của các đơn vị HCSN được lập vào cuối kỳ kế toán quý, năm

- Báo cáo tài chính của các đơn vị, tổ chức không sử dụng kinh phí ngân sách được lập vào cuối kỳ kế toán năm;

- Các đơn vị kế toán khi bị chia, tách, sáp nhập, chấm dứt hoạt động phải lập báo cáo tài chính tại thời điểm quyết định chia, tách, sáp nhập, chấm dứt hoạt động;

+ Báo cáo quyết toán ngân sách

Báo cáo quyết toán ngân sách lập theo năm tài chính là báo cáo tài chính kỳ kế toán năm sau khi đã được chỉnh lý, sửa đổi, bổ sung trong thời gian chỉnh lý quyết toán theo quy định của pháp luật

* Thời hạn nộp báo cáo

+ Báo cáo tài chính năm của đơn vị HCSN phải được nộp cho cơ quan nhà nước có thẩm quyền hoặc đơn vị cấp trên trong thời hạn 90 ngày, kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm theo quy định của pháp luật

Đơn vị kế toán trực thuộc không có tư cách pháp nhân nộp Báo cáo tài chính cho đơn vị cấp trên theo thời hạn do đơn vị cấp trên quy định để phục vụ cho việc tổng hợp Báo cáo tài chính của đơn vị cấp trên

+ Đối với báo cáo quyết toán ngân sách nhà nước năm: Thời hạn nộp Báo cáo quyết toán ngân sách nhà nước năm của đơn vị HCSN có sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước thực hiện theo quy định của Luật ngân sách nhà

nước và các văn bản hướng dẫn

Đối với báo cáo quyết toán kinh phí nguồn khác: Thời hạn nộp cho cơ quan nhà nước có thẩm quyền hoặc đơn vị cấp trên trong thời hạn 90 ngày, kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm

* Danh mục báo cáo tài chính và báo cáo quyết toán áp dụng cho các đơn vị HCSN được trình bày trong Phụ lục 1

b Báo cáo kế toán quản trị

* Tổng quan về báo cáo kế toán quản trị

Báo cáo kế toán quản trị là nguồn cung cấp thông tin cho các nhà quản trị ở các cấp khác nhau, đặc biệt là các quản trị cấp trung và cấp cao Thông qua Báo cáo kế toán quản trị sẽ giúp các nhà quản trị có cơ sở hoạch định, kiểm soát, tổ chức thực hiện để đạt được các mục tiêu ngắn hạn đã đặt ra

Do đặc điểm của kế toán quản trị là cung cấp thông tin hướng về tương lai, đi vào từng chức năng và bộ phận hoạt động có tính linh hoạt và thích ứng nên các báo cáo được thiết lập phải phù hợp với đặc điểm và quy mô hoạt động, trình độ và khả năng sử dụng thông tin kế toán Khi xây dựng hệ thống báo cáo kế toán quản trị cần đảm bảo các mục tiêu:

- Xây dựng hệ thống báo cáo kế toán quản trị phải đảm bảo cung cấp thông tin hữu ích nhất cho nhà quản lý

- Báo cáo kế toán quản trị được xây dựng phải thích hợp với mục tiêu hoạt động cụ thể của từng đơn vị

- Báo cáo kế toán quản trị được xây dựng phải phù hợp với phạm vi cung cấp thông tin của kế toán quản trị, đồng thời đảm bảo phục vụ cho các chức năng quản lý của nhà quản lý

* Vai trò của Báo cáo kế toán quản trị

- Báo cáo kế toán quản trị cung cấp thông tin kế toán quản trị cho nhà quản lý dưới dạng các báo cáo nội bộ như báo cáo dự toán, báo cáo thực hiện