Quản lý thuế nhập khẩu tại cục hải quan gia lai kon tum

Phạm vi nghiên cứu - Về nội dung: Luận văn nghiên cứu những nội dung cơ bản của quản lý thu thuế NK theo cách tiếp cận quy trình quản lý thuế gồm quản lý khâu khai báo thuế, quản lý quá

ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ

NGUYỄN QUỐC THỊNH

QUẢN LÝ THUẾ NHẬP KHẨU TẠI CỤC HẢI QUAN GIA LAI - KON TUM

LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN LÝ KINH TẾ

Đà Nẵng - Năm 2017

ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ

NGUYỄN QUỐC THỊNH

QUẢN LÝ THUẾ NHẬP KHẨU TẠI CỤC HẢI QUAN GIA LAI - KON TUM

LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN LÝ KINH TẾ Mã số: 60.34.04.10

Người hướng dẫn khoa: GS.TS VÕ XUÂN TIẾN

Đà Nẵng - Năm 2017

MỤC LỤC

MỞ ĐẦU 1

1 Tính cấp thiết của đề tài 1

2 Mục tiêu nghiên cứu 2

3 Đối tượng nghiên cứu và phạm vi nghiên cứu 2

4 Phương pháp nghiên cứu 3

5 Kết cấu của luận văn 3

6 Tổng quan tài liệu nghiên cứu 4

CHƯƠNG 1 MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ QUẢN LÝ THUẾ NHẬP KHẨU 8

1.1 KHÁI QUÁT VỀ QUẢN LÝ THUẾ NHẬP KHẨU 8

1.1.1 Một số khái niệm 8

1.1.2 Đặc điểm của thuế nhập khẩu 10

1.1.3 Vai trò của thuế nhập khẩu 12

1.1.4 Ý nghĩa của quản lý thuế nhập khẩu 14

1.1.5 Các nguyên tắc quản lý thuế nhập khẩu 16

1.2 NỘI DUNG QUẢN LÝ THUẾ NHẬP KHẨU CỦA CƠ QUAN HẢI QUAN 18

1.2.1 Quản lý khai thuế nhập khẩu 18

1.2.2 Quản lý nộp thuế nhập khẩu 19

1.2.3 Quản lý hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế nhập khẩu 20

1.2.4 Kiểm tra sau thông quan, thanh tra thuế; giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế nhập khẩu 25

1.2.5 Cưỡng chế thi hành Quyết định hành chính về thuế và xử lý vi phạm pháp luật về thuế nhập khẩu 26

1.3 CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN QUẢN LÝ THUẾ NHẬP KHẨU 27

1.3.1 Nhóm nhân tố chủ quan 27 1.3.2 Nhóm nhân tố khách quan 29 1.4 KINH NGHIỆM QUẢN LÝ THUẾ NHẬP KHẨU CỦA MỘT SỐ CƠ QUAN HẢI QUAN ĐỊA PHƯƠNG 31

1.4.1 Kinh nghiệm quản lý thuế nhập khẩu của Cục Hải quan thành

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG QUẢN LÝ THUẾ NHẬP KHẨU TẠI CỤC HẢI QUAN GIA LAI - KON TUM 38

2.1 TÌNH HÌNH CƠ BẢN TẠI CỤC HẢI QUAN GIA LAI – KON TUM ẢNH HƯỞNG ĐẾN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ NK 38

2.1.1 Đặc điểm công tác tổ chức của Cục Hải quan Gia Lai – Kon Tum 38

2.1.2 Đặc điểm nguồn nhân lực của Cục Hải quan Gia Lai – Kon Tum 41 2.1.3 Đặc điểm hoạt động nhập khẩu trên địa bàn 02 tỉnh Gia Lai – Kon Tum 41 2.2 THỰC TRẠNG QUẢN LÝ THUẾ NHẬP KHẨU TẠI CỤC HẢI QUAN GIA LAI – KON TUM 42

2.2.1 Thực trạng quản lý khai thuế nhập khẩu tại Cục Hải quan Gia Lai – Kon Tum 44

2.2.2 Thực trạng quản lý nộp thuế nhập khẩu tại Cục Hải quan Gia Lai

– Kon Tum 50

2.2.3 Thực trạng công tác quản lý hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế nhập khẩu tại Cục Hải quan Gia Lai – Kon Tum 54

2.2.4 Thực trạng công tác kiểm tra sau thông quan, thanh tra thuế; giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế nhập khẩu tại Cục Hải quan Gia Lai – Kon Tum 58

2.2.5 Thực trạng công tác cưỡng chế thi hành Quyết định hành chính về thuế và xử lý vi phạm pháp luật về thuế NK tại Cục Hải quan Gia Lai – Kon Tum 61

2.3 ĐÁNH GIÁ CHUNG VÀ PHÂN TÍCH THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ NK TẠI CỤC HẢI QUAN GIA LAI - KON TUM 63

2.3.1 Đánh giá hiệu quả công tác quản lý thuế NK tại Cục Hải quan Gia Lai – Kon Tum theo hệ thống các tiêu chí 63

2.3.2 Thành công 64

2.3.3 Hạn chế và nguyên nhân 65

KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 70

CHƯƠNG 3 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ NHẬP KHẨU TẠI CỤC HẢI QUAN GIA LAI - KON TUM 72

3.1 SỰ CẦN THIẾT PHẢI HOÀN THIỆN VÀ NÂNG CAO HIỆU QUẢ CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ NK TẠI CỤC HẢI QUAN GIA LAI – KON TUM 72

3.1.1 Căn cứ đề xuất giải pháp 72

3.1.2 Dự báo về hoạt động NK và phương hướng nhiệm vụ của Cục Hải quan Gia Lai – Kon Tum giai đoạn 2017-2020 74

3.1.3 Một số yêu cầu khi xây dựng giải pháp 75

3.2 MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN

LÝ THUẾ NHẬP KHẨU TẠI CỤC HẢI QUAN GIA LAI - KON TUM 76

3.2.1 Xây dựng đội ngũ cán bộ công chức hải quan đáp ứng yêu cầu 76

3.2.2 Xây dựng cơ sở vật chất hiện đại, ứng dụng công nghệ thông tin trong hoạt động quản lý thuế 78

3.2.3 Tăng cường công tác quản lý khai thuế, nộp thuế NK 79

3.2.4 Tăng cường công tác thu thập thông tin, quản lý rủi ro, kiểm tra sau thông quan, thanh tra thuế 81

3.2.5 Theo dõi và quản lý chặt chẽ các khoản nợ thuế NK, tổ chức cưỡng chế, xử lý những khoản nợ đọng, dây dưa kéo dài 82

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO

QUYẾT ĐỊNH GIAO ĐỀ TÀI LUẬN VĂN (bản sao)

VNACCS : Viet Nam Automated Cargo Clearance System

(Hệ thống thông quan hàng hóa tự động của Việt Nam) VCIS : Vietnam Customs Intelligence Information System

(Hệ thống thông tin tình báo Hải quan Việt nam) XK : Xuất khẩu

XNK : Xuất nhập khẩu

DANH MỤC CÁC BẢNG

Số hiệu

2.1 Cơ cấu kim ngạch hàng hóa nhập khẩu làm thủ tục tại

Cục Hải quan Gia Lai – Kon Tum giai đoạn 2012-2016 42

2.2 Số thu thuế XNK của Cục Hải quan Gia Lai – Kon Tum

2.3 Số lƣợng doanh nghiệp làm thủ tục HQ tại Cục Hải quan

Gia Lai – Kon Tum giai đoạn 2012-2016 47

2.4 Số lƣợng tờ khai NK đăng ký tại Cục Hải quan Gia Lai –

2.5 Tỷ lệ phân luồng tờ khai NK tại Cục Hải Gia Lai – Kon

2.6 Số thu nộp NSNN của Cục Hải quan Gia Lai – Kon Tum

giai đoạn 2012-2016 (Phân loại theo các sắc thuế) 52 2.7 Tình hình nợ đọng thuế tại Cục Hải quan Gia Lai – Kon

Tum giai đoạn 2012-2016 (Phân loại theo các sắc thuế) 53

2.8 Số liệu hoàn thuế của Cục Hải quan Gia Lai – Kon Tum

2.9 Số liệu miễn thuế tại Cục Hải quan Gia ai – Kon Tum

2.10

Số liệu thu thuế qua công tác phúc tập hồ sơ HQ và kiểm tra sau thông quan Cục Hải quan Gia Lai – Kon Tum giai đoạn 2012-2016

59

2.11 Kết quả thu thuế nợ đọng tại Cục Hải quan Gia Lai – Kon

Số hiệu

2.12 Kết quả phân loại nợ khó thu của Cục Hải quan Gia Lai –

DANH MỤC CÁC HÌNH

Số hiệu

1.2 Sơ đồ quản lý nộp tiền thuế NK của người nộp thuế 20 1.3 Sơ đồ quản lý hoàn thuế trước, kiểm tra sau 21 1.4 Sơ đồ quản lý kiểm tra trước, hoàn thuế sau 22 1.5 Sơ đồ quản lý đăng ký danh mục hàng hóa NK miễn

2.1 Sơ đồ cơ cấu tổ chức của Cục Hải quan Gia Lai - Kon

2.2

Tổ chức bộ máy thực hiện công tác quản lý thuế nhập khẩu tại các Chi cục Hải quan thuộc Cục Hải quan Gia Lai - Kon Tum

40

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Lịch sử phát triển của xã hội loài người đã chứng minh rằng: thuế ra đời là tất yếu gắn liền với sự ra đời, tồn tại của Nhà nước Trong quá trình phát triển của mình, Nhà nước dùng quyền lực chính trị vốn có để huy động, tập trung nguồn của cải xã hội thông qua hình thức đóng góp bắt buộc được gọi là thuế Trong cấu trúc hệ thống thuế của mỗi quốc gia, thuế nhập khẩu (NK) là một trong những sắc thuế quan trọng, vừa là nguồn động viên cho ngân sách, vừa là công cụ để điều tiết sản xuất trong nước, đồng thời cũng là đòn bẩy thúc đẩy kinh tế trong nước và thương mại quốc tế phát triển Để phát huy tối đa vai trò của thuế NK, Nhà nước cần có những chính sách, quy định, công cụ phù hợp để quản lý thuế NK có hiệu quả

Quá trình toàn cầu hóa và hội nhập kinh tế quốc tế tạo ra nhiều thời cơ, thuận lợi, đồng thời cũng mang lại nhiều thách thức cho các quốc gia đang phát triển như Việt Nam Việc thực hiện các cam kết quốc tế buộc chúng ta phải từng bước cắt giảm thuế quan đã ảnh hưởng lớn đến nguồn thu từ thuế Vấn đề giảm mạnh thuế quan, xoá bỏ hàng rào phi thuế quan nhưng vẫn đảm bảo nguồn thu từ thuế NK là một khó khăn lớn đối với ngành hải quan (HQ) Vì vậy, công tác quản lý thuế trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế cần phải được điều chỉnh linh hoạt, phù hợp với thông lệ quốc tế đồng thời thể hiện được vai trò bảo hộ sản xuất trong nước, tạo nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước (NSNN) Những năm qua, quản lý thuế NK tại Cục Hải quan Gia Lai - Kon Tum đã đạt được những kết quả nhất định nhưng so với yêu cầu quản lý hiện đại vẫn còn nhiều bất cập Để Cục Hải quan Gia Lai - Kon Tum có thể hoàn thành nhiệm vụ của mình, cần tiến hành nghiên cứu, rà soát, tìm ra những điểm mạnh cần phát huy, điểm yếu cần tiếp tục khắc phục Với mong

muốn đóng góp một phần nhỏ bé vào việc nâng cao hiệu quả của công tác quản lý thuế nhập khẩu tại Cục Hải quan Gia Lai - Kon Tum, tôi quyết định

chọn đề tài: “Quản lý thuế nhập khẩu tại Cục Hải quan Gia Lai - Kon Tum”

làm đề tài luận văn của mình

2 Mục tiêu nghiên cứu

Mục tiêu nghiên cứu của đề tài là tìm ra những giải pháp góp phần hoàn thiện quản lý thuế NK tại Cục Hải quan Gia Lai - Kon Tum

Để hoàn thành mục tiêu đã đề ra, luận văn tập trung chọn lọc và hệ thống hoá cơ sở lý luận về quản lý thuế NK; phân tích, đánh giá thực trạng công tác quản lý thuế NK ở Cục Hải quan Gia Lai – Kon Tum từ năm 2012 đến năm 2016, rút ra những thành công, hạn chế và nguyên nhân; từ đó đề xuất giải pháp góp phần hoàn thiện công tác quản lý thuế NK tại Cục Hải quan Gia Lai – Kon Tum trong thời gian tới

3 Đối tƣợng nghiên cứu và phạm vi nghiên cứu

3.1 Đối tượng nghiên cứu

Phân tích các vấn đề liên quan đến công tác quản lý thuế NK tại Cục Hải quan Gia Lai – Kon Tum

3.2 Phạm vi nghiên cứu

- Về nội dung: Luận văn nghiên cứu những nội dung cơ bản của quản lý thu thuế NK theo cách tiếp cận quy trình quản lý thuế gồm quản lý khâu khai báo thuế, quản lý quá trình nộp thuế; quản lý thực hiện chính sách miễn, giảm, hoàn, truy thu thuế; kiểm tra sau thông quan, thanh tra về thuế NK; cƣỡng chế thi hành Quyết định hành chính về thuế và xử lý vi phạm pháp luật về thuế NK

- Về không gian: Nghiên cứu hoạt động quản lý thuế NK tại Cục Hải quan Gia Lai – Kon Tum

- Về thời gian: Số liệu thu thập từ 2012-2016

 Câu hỏi nghiên cứu

Nội dung nghiên cứu của luận văn nhằm trả lời các câu hỏi:

- Quản lý thuế NK gồm những nội dung gì? Có thể sử dụng những tiêu chí nào để đánh giá quản lý thuế hàng hóa NK? Quản lý thuế NK tại Cục Hải quan Gia Lai – Kon Tum được thực hiện như thế nào? Những điểm mạnh và điểm yếu cơ bản nào? Nguyên nhân của những điểm mạnh và điểm yếu? Đâu là những vấn đề cần phải giải quyết trong giai đoạn 2012 – 2016? Quản lý thuế NK có thể được hoàn thiện bằng những giải pháp cơ bản nào?

4 Phương pháp nghiên cứu

Đề tài sử dụng đồng bộ các phương pháp tổng hợp, thống kê, so sánh, phân tích và tiếp cận số liệu từ các báo cáo của Cục Hải quan Gia Lai – Kon Tum Lý luận kết hợp với thực tiễn để nghiên cứu Đồng thời tham khảo có chọn lọc công trình khoa học đã công bố của các tác giả

 Ý nghĩa khoa học

- Về mặt lý luận: Luận văn hệ thống hóa có bổ sung những vấn đề lý luận cơ bản về quản lý thuế NK của ngành HQ trong giai đoạn hiện nay

- Về mặt thực tiễn: Đề tài phân tích làm rõ thực tiễn quản lý thuế của HQ Gia Lai – Kon Tum, đánh giá hiện trạng và chỉ ra nguyên nhân của những điểm mạnh và những điểm còn hạn chế Từ đó, đề ra các giải pháp hoàn thiện quản lý thuế NK

5 Kết cấu của luận văn

Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo và phụ lục,

luận văn được kết cấu gồm 3 chương:

Chương 1: Một số vấn đề lý luận về quản lý thuế nhập khẩu,

Chương 2: Thực trạng quản lý thuế nhập khẩu tại Cục Hải quan Gia Lai

– Kon Tum

Chương 3: Giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thuế NK tại Cục Hải

quan Gia Lai – Kon Tum

6 Tổng quan tài liệu nghiên cứu

Đề tài về quản lý thuế nói chung, thuế NK nói riêng đã và đang được nhiều tổ chức, cá nhân nghiên cứu dưới nhiều góc độ khác nhau, cụ thể như sau:

a Đề tài: “Pháp luật quản lý thuế trong nền kinh tế thị trường ở Việt Nam - Những vấn đề lý luận và thực tiễn”, uận án Tiến sĩ uật học của Vũ Văn Cương, Đại học Luật Hà Nội năm 2012

Trong luận án này, tác giả đã tập trung nghiên cứu các quy định của pháp luật quản lý thuế trong hệ thống pháp luật do Nhà nước ta ban hành để từ đó làm rõ cấu trúc và các yếu tố chi phối nội dung pháp luật quản lý thuế trong nền kinh tế thị trường ở Việt Nam Sau khi đánh giá thực trạng pháp luật quản lý thuế và thực tiễn áp dụng pháp luật quản lý thuế; kết luận về nguyên nhân của thực trạng; tác giả luận án đã đề xuất một số giải pháp hoàn thiện pháp luật quản lý thuế trong nền kinh tế thị trường ở Việt Nam Các giải pháp hoàn thiện các quy định về thủ tục hành chính thuế (đăng ký thuế, khai thuế, xóa nợ tiền thuế, tiền phạt ); hoàn thiện pháp luật đảm bảo sự giám sát và tuân thủ pháp luật quản lý thuế (quản lý thông tin về người nộp thuế, xử lý vi phạm pháp luật thuế, quản lý nợ thuế và cưỡng chế thuế); hoàn thiện pháp luật về tổ chức bộ máy quản lý thuế; hoàn thiện quy định của pháp luật để lấp lỗ hổng trong pháp luật quản lý thuế (quản lý thuế đối với thương mại điện tử, kiểm soát giá, xã hội hóa công tác quản lý thuế) mà tác giả đưa ra trong luận án có ý nghĩa rất thiết thực, có thể giúp ích cho các cơ quan Nhà nước có thẩm quyền trong việc xây dựng chính sách, xây dựng pháp luật thuế và trong việc tổ chức thực hiện pháp luật thuế

b Đề tài: “Quản lý nhà nước trong lĩnh vực thuế xuất khẩu (XK), NK theo pháp luật Việt Nam”, uận văn thạc sĩ uật học của Trần Thu Trang, Đại

học Quốc gia Hà Nội năm 2012

Ở luận văn này, tác giả đưa ra một cái nhìn tổng quát các vấn đề lý luận về quản lý nhà nước trong lĩnh vực thuế XK, thuế NK; thực trạng pháp luật Việt Nam và thực tiễn áp dụng vấn đề này Trên cơ sở so sánh, đối chiếu pháp luật về quản lý nhà nước trong lĩnh vực thuế XK, thuế NK ở Việt Nam qua các thời kỳ; so sánh, đối chiếu với pháp luật nước ngoài, các cam kết quốc tế mà Việt Nam tham gia, ký kết, tác giả luận văn đã đưa ra một số giải pháp hoàn thiện các quy định của pháp luật Việt Nam về quản lý nhà nước trong lĩnh vực thuế XK, thuế NK như: hoàn thiện các quy định của pháp luật về cơ cấu tổ chức; xây dựng đội ngũ cán bộ công chức (CBCC) HQ đáp ứng yêu cầu quản lý thuế XK, thuế NK trong điều kiện mới; hoàn thiện các quy định về nộp thuế XK, thuế NK (ân hạn thuế) Các giải pháp tác giả luận văn đưa ra mang tính thiết thực cao, rất hữu ích cho các cơ quan hữu quan hoàn thiện cơ chế, chính sách quản lý nhà nước trong lĩnh vực thuế XK, thuế NK

c Đề tài: “Nâng cao hiệu quả quản lý thuế NK tại Cục Hải quan thành phố Hồ Chí Minh”, Luận văn thạc sĩ Kinh tế của Phan Thị Kiều ê, Đại học Kinh tế thành phố (TP) Hồ Chí Minh năm 2009

Luận văn này chủ yếu nghiên cứu thực trạng hoạt động quản lý thuế NK tại Cục HQ TP.Hồ Chí Minh Tác giả luận văn đã tập trung phân tích, đánh giá sâu những hạn chế, tồn tại trong công tác quản lý thuế NK tại Cục HQ TP.Hồ Chí Minh, từ đó đề ra các giải pháp phù hợp nhằm nâng cao hơn nữa công tác này Ngoài các nhóm giải pháp cơ bản như: nâng cao năng lực, phẩm chất của đội ngũ cán bộ công chức HQ; tăng cường kiểm tra, kiểm soát, chống buôn lậu, gian lận thương mại; tăng cường và hiện đại hóa cơ sở vật chất ngành HQ thì có một nhóm giải pháp rất đáng chú ý, đó là các biện pháp hỗ trợ chống nợ đọng thuế Tác giả luận văn đã đề nghị xem xét rút ngắn thời gian ân hạn thuế đã quy định trong luật, đây cũng là một yếu tố quan

trọng góp phần giảm nợ đọng thuế của ngành HQ

Ngoài các đề tài trên còn có một số đề tài, công trình nghiên cứu khác cũng đề cập về quản lý thuế, quản lý thu thuế như sau:

- Đề tài: “Đổi mới quản lý thu thuế XK, thuế NK của ngành HQ hiện nay”, uận văn thạc sĩ Kinh tế của Trần Thành Tô, Học viện Chính trị quốc gia Hồ Chí Minh năm 2006;

- Đề tài: “Hoàn thiện cơ chế quản lý thuế đối với hàng hoá XNK ngành HQ”, uận văn thạc sĩ Kinh tế của Dương Phú Đông, Đại học Kinh tế quốc dân năm 2008;

- Đề tài: “Quản lý thu thuế XK, thuế NK tại Cục HQ thành phố Hải Phòng”, uận văn thạc sĩ Kinh tế của Đặng Văn Dũng, Học viện Chính trị - Hành chính quốc gia Hồ Chí Minh năm 2011;

- Đề tài: “Thu thuế XK, thuế NK trên địa bàn tỉnh Ninh Bình”, uận văn thạc sĩ Kinh tế của Hà Trung Thành, Học viện Chính trị - Hành chính quốc gia Hồ Chí Minh năm 2012;

- Nghiên cứu: “ uật Quản lý thuế và những vấn đề cần bàn thêm” của TS Nguyễn Thị Thương Huyền, Tạp chí nghiên cứu lập pháp số 19/2008;

- Công trình nghiên cứu: “Đổi mới quản lý nhà nước đối với XNK ở nước ta trong điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế” của TS Đoàn Hồng Lê NXB Đà Nẵng, Đà Nẵng năm 2010

Nhìn chung, các công trình, đề tài trên đều đã hệ thống hóa, làm sáng tỏ những vấn đề về lý luận và thực tiễn, đề cập ở những khía cạnh khác nhau về thuế, quản lý thuế, quản lý thu thuế Các công trình, đề tài này đã có những đóng góp nhất định cho các cơ quan quản lý nhà nước (trong đó có cơ quan HQ) trong việc hoàn thiện cơ chế, chính sách, chống nợ đọng, chống thất thu thuế cho NSNN Tuy nhiên, chưa có công trình, đề tài nào nghiên cứu một cách đầy đủ, toàn diện về công tác quản lý thuế NK tại Cục Hải quan Gia Lai

– Kon Tum trong bối cảnh toàn ngành HQ đang áp dụng Hệ thống thông quan

tự động VNACCS/VCIS Đề tài “Quản lý thuế NK tại Cục Hải quan Gia Lai – Kon Tum” sẽ nghiên cứu một cách đầy đủ và toàn diện hơn về thực trạng

công tác quản lý thuế NK tại Cục Hải quan Gia Lai – Kon Tum, từ đó đề xuất những giải pháp phù hợp, khắc phục những tồn tại, bất cập để hoàn thiện hơn công tác quản lý thuế NK của Cục Hải quan Gia Lai – Kon Tum trong thời gian tới, đáp ứng yêu cầu quản lý trong thời kỳ công nghiệp hóa, hiện đại hoá đất nước và hội nhập kinh tế quốc tế

CHƯƠNG 1

MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ QUẢN LÝ THUẾ NHẬP KHẨU

1.1 KHÁI QUÁT VỀ QUẢN LÝ THUẾ NHẬP KHẨU 1.1.1 Một số khái niệm

a Khái niệm thuế nhập khẩu

Thuế NK là thuế đánh vào hàng hóa khi NK qua “cửa khẩu” của mỗi quốc gia Trong điều kiện nền kinh tế mở, các khái niệm “cửa khẩu”, “biên giới quốc gia”, “thị trường trong nước”, “thị trường nước ngoài” được hiểu theo nghĩa rộng hơn bởi sự xuất hiện của các hình thức kinh tế như: khu công nghiệp, khu công nghiệp kỹ thuật cao, khu chế xuất, đặc khu kinh tế được hoạt động với các quy chế đặc thù và được hưởng những quyền lợi ưu đãi

Theo Luật Thuế XNK hiện hành và các khái niệm về thuế quan, có thể

khái quát khái niệm về thuế NK như sau: “Thuế NK là khoản thuế đánh vào

hàng hóa NK được phép giao thương qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam; hàng hóa mua bán, trao đổi của cư dân biên giới; hàng hóa từ khu phi thuế quan vào thị trường trong nước và hàng hóa mua bán, trao đổi khác được coi là hàng hóa NK”

b Khái niệm về quản lý thuế NK

- “Quản lý là sự tác động có ý thức để chỉ huy, điều hành, hướng dẫn các quá trình xã hội và hành vi hoạt động của con người để hướng đến mục đích đúng ý chí và phù hợp với quy luật khách quan” [31, tr.61]

Quản lý thuế là một dạng quản lý xã hội khi có nhà nước và gắn với quyền lực nhà nước Quản lý thuế trước hết và quan trọng nhất thuộc trách nhiệm của nhà nước cho nên người ta thường quan niệm quản lý thuế là quản lý nhà nước trong lĩnh vực thuế Tuy nhiên, hiện nay, để quản lý thuế có hiệu

quả, ở những mức độ nhất định cần có sự tham gia của các tổ chức, cá nhân trong xã hội để hỗ trợ cho công tác quản lý thuế của Nhà nước

Có rất nhiều khái niệm quản lý thuế như sau:

- “Quản lý thuế là quản lý việc thực thi và đảm bảo thực thi các chính sách thuế hay là việc thực hiện quyền hành pháp và tư pháp của nhà nước

trong lĩnh vực thuế” (Đặng Tiến Dũng, 2003, trích trong Vũ Văn Cương

[19])

- “Quản lý thuế là quá trình tổ chức thực thi các luật thuế, là việc định ra một hệ thống các tổ chức, phân công các chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và trách nhiệm cho các tổ chức này, xác lập mối quan hệ hữu hiệu trong việc thực thi luật thuế nhằm đạt được mục tiêu đã đề ra trong điều kiện môi trường

luôn luôn biến động” (Vương Hoàng ong, 2000, trích trong Vũ Văn Cương

[19])

- “Quản lý thuế là một quá trình tổ chức, thực thi chính sách thuế, thông qua quá trình tác động của các cơ quan thuế lên các tổ chức và công dân nhằm bảo đảm và tăng cường sự tuân thủ nghĩa vụ thuế một cách đầy đủ, tự nguyện và đúng thời hạn trong điều kiện môi trường quản lý thuế luôn biến động”

(Nguyễn Thị Lệ Thúy, 2009, trích trong Vũ Văn Cương [19])

Qua tham khảo các khái niệm trên đây, khái niệm quản lý thuế được tiếp cận theo hai phạm vi:

Theo nghĩa rộng, quản lý thuế là tất cả các hoạt động của nhà nước liên quan đến thuế Quản lý thuế không chỉ bao gồm hoạt động tổ chức điều hành quá trình thu nộp thuế và NSNN mà còn bao gồm hoạt động xây dựng chiến lược phát triển hệ thống thuế, ban hành pháp luật thuế và cả hoạt động kiểm tra, giám sát việc sử dụng tiền thuế của các tổ chức thụ hưởng NSNN

Theo nghĩa hẹp, quản lý thuế là quản lý hành chính nhà nước về thuế, bao gồm cả việc tổ chức, quản lý, điều hành quá trình thu nộp thuế, hay nói

một cách khác đó là hoạt động chấp hành của cơ quan nhà nước có thẩm quyền mà cụ thể là hệ thống cơ quan quản lý thuế từ trung ương đến địa phương trong quản lý thu, nộp thuế cho nhà nước từ các tổ chức, cá nhân là đối tượng nộp thuế đã được xác định trọng các luật thuế

Để phù hợp với pháp luật thực định của nước ta, trong luận văn này, tác giả luận văn sử dụng khái niệm quản lý thuế NK theo nghĩa hẹp

Theo đó: “Quản lý thuế NK là quản lý hành chính nhà nước về thuế NK,

bao gồm cả việc tổ chức, quản lý, điều hành quá trình thu, nộp thuế NK, hay nói cách khác đó là hoạt động chấp hành của cơ quan HQ trong quản lý thu, nộp thuế cho Nhà nước từ các tổ chức, cá nhân có hoạt động NK hàng hóa”

1.1.2 Đặc điểm của thuế nhập khẩu

Thuế NK mang những đặc điểm của thuế nói chung đó là:

Thứ nhất, thuế mang tính bắt buộc Thuế là khoản động viên bắt buộc gắn với quyền lực của Nhà nước (qua hệ thống pháp luật thuế của Nhà nước), là thuộc tính cơ bản tất yếu khách quan để phân biệt giữa thuế với các hình thức động viên tài chính khác như phí, lệ phí, công trái… có tính chất tự nguyện và tính chất đối giá Đóng thuế là hàng động thực hiện nghĩa vụ của người công dân, không phải là hành động xuất hiện khi có biểu hiện phạm pháp, cho nên tính bắt buộc không bao hàm nội dung hình sự

Thứ hai, thuế mang tính không hoàn trả trực tiếp Việc động viên thuế không gắn liền với lợi ích cụ thể mà người nộp thuế được thụ hưởng từ việc Nhà nước cung cấp hàng hóa, dịch vụ công cộng Tính không hoàn trả trực tiếp được biểu hiện cả trước và sau khi thu thuế Trước khi thu thuế, Nhà nước không hứa hẹn sẽ cung cấp hàng hóa, dịch vụ công cộng nào cho người nộp thuế Sau khi nộp thuế, Nhà nước cũng không có sự bồi hoàn nào cho người nộp thuế Lợi ích từ việc nộp thuế sẽ được hoàn trả gián tiếp cho người nộp thuế thông qua các dịch vụ công cộng mà Nhà nước cung cấp cho xã hội

Thứ ba, thuế mang tính ổn định Thuế là một hình thức phân phối lại, chứa đựng các yếu tố kinh tế và xã hội, nên việc đánh thuế của Nhà nước tất yếu sẽ ảnh hưởng đến quá trình biến đổi kinh tế xã hội Điều này được quyết định bởi quyền lực chính trị của Nhà nước và quyền lực ấy được thể hiện bằng luật pháp do cơ quan lập pháp ban hành Do đó mỗi khi luật thuế được ban hành đòi hỏi phải ổn định để có thời gian chính sách thuế đi vào cuộc sống, các nhà đầu tư và doanh nghiệp có điều kiện thực hiện chiến lược kinh doanh và đạt hiệu quả đầu tư mong muốn [22, tr.11-12]

Ngoài những đặc điểm chung, thuế NK còn là công cụ quan trọng của Nhà nước trong chính sách ngoại thương nên có đặc điểm riêng như sau:

- Thuế NK là một loại thuế gián thu Nhà nước sử dụng thuế NK để điều chỉnh hoạt động ngoại thương thông qua việc tác động vào cơ cấu giá cả của hàng hóa NK Vì vậy, thuế NK là một yếu tố cấu thành trong giá cả hàng hóa NK, người nộp thuế là người thực hiện hoạt động NK hàng hóa; người chịu thuế là người tiêu dùng cuối cùng Việc tăng, giảm thuế suất thuế NK sẽ tác động trực tiếp tới giá cả hàng hóa NK, từ đó ảnh hưởng tới nhu cầu và việc lựa chọn hàng hóa của người tiêu dùng, buộc các nhà sản xuất và NK phải điều chỉnh sản xuất kinh doanh của mình cho phù hợp

- Thuế NK là loại thuế gắn liền với hoạt động ngoại thương Hoạt động ngoại thương giữ một vai trò quan trọng trong sự phát triển của nền kinh tế quốc dân, tuy nhiên hoạt động này đòi hỏi phải có sự quản lý chặt chẽ của Nhà nước Thuế NK là một công cụ quan trọng của Nhà nước nhằm kiểm soát hoạt động ngoại thương thông qua việc kê khai, kiểm tra, tính thuế đối với hàng hóa NK Việc đánh thuế NK thường căn cứ vào giá trị và chủng loại hàng hóa NK Giá trị của hàng hóa được xác định làm căn cứ tính thuế NK là giá trị của hàng hóa tại cửa khẩu nhập đầu tiên Giá trị tính thuế của hàng hóa NK phải phản ánh khách quan, trung thực giá trị giao dịch thực tế của hàng

hóa NK

- Thuế NK phải có tính linh hoạt cao Thuế NK chịu ảnh hưởng trực tiếp của các yếu tố quốc tế như: sự biến động kinh tế thế giới, xu hướng thương mại quốc tế… Thuế NK điều chỉnh hoạt động NK hàng hóa của một quốc gia Sự biến động của kinh tế thế giới, xu hướng thương mại quốc tế trong từng thời kỳ sẽ tác động trực tiếp tới hàng hóa NK của các quốc gia, nhất là trong xu thế tự do hóa thương mại, mở cửa và hội nhập kinh tế như hiện nay Từ đó các yếu tố ảnh hưởng trực tiếp tới chính sách thuế NK từng quốc gia để đạt những mục tiêu đặt ra, đòi hỏi chính sách thuế NK phải có tính linh hoạt cao, có sự thay đổi phù hợp tùy theo sự biến động của kinh tế thế giới và thương mại quốc tế, ngoài ra chính sách thuế NK còn phải đảm bảo sự phù hợp với các hiệp định, cam kết quốc tế mà mỗi quốc gia ký kết, tham gia [23, tr.113-115]

1.1.3 Vai trò của thuế nhập khẩu

Thứ nhất, thuế NK góp phần kiểm soát hàng hóa NK

Khi mở cửa thị trường, có thể nói rằng vì mục tiêu lợi nhuận mà việc mua bán hàng hóa, dịch vụ có thể diễn ra ở bất cứ nơi nào và với bất kỳ loại hàng hóa gì Có những hàng hóa, dịch vụ phục vụ cho đời sống, sản xuất… Nhưng bên cạnh đó, có những thứ hàng hóa có thể xâm hại đến chủ quyền, an ninh quốc gia, đến đời sống vật chất và tinh thần của nhân dân như vũ khí, ma túy, văn hóa phẩm đồi trụy…Với những loại hàng hóa, vật phẩm đó, một khi NK vào thị trường trong nước, nó có thể gây xáo động đến an ninh, trật tự xã hội, gây nhiều tệ nạn xã hội Chính vì vậy, thông qua việc kiểm tra thu thuế NK, để biết được thực chất hàng hóa NK qua cửa khẩu là loại hàng hóa gì, với số lượng bao nhiêu, NK từ nước nào…thì Nhà nước mới kiểm soát được hàng hóa NK đồng thời kết hợp với chính sách kinh tế đối ngoại thích hợp, Nhà nước cho phép nhập những loại hàng hóa phù hợp, cấm nhập những hàng

hóa nguy hiểm, độc hại cho xã hội

Thứ hai, thuế NK góp phần bảo hộ sản xuất trong nước

Ngoài chức năng quản lý, điều tiết vĩ mô nền kinh tế như các loại thuế gián thu khác, thuế NK là một trong những công cụ để Nhà nước bảo hộ nền sản xuất trong nước thông qua việc tác động vào giá cả của hàng hóa NK trên thị trường Cụ thể:

- Đối với những loại hàng hóa là máy móc, thiết bị, nguyên, vật liệu phục vụ sản xuất, việc đánh thuế NK thấp nó có tác dụng ảnh hưởng trực tiếp đến “đầu vào” của sản phẩm, giá cả đầu vào giảm, giúp doanh nghiệp sản xuất trong nước có điều kiện đổi mới công nghệ, giảm giá thành, nâng cao chất lượng sản phẩm, góp phần nâng cao khả năng cạnh tranh của các nhà sản xuất trong nước Thông qua chính sách thuế NK, Nhà nước thể hiện quan điểm của mình và nội dung chính sách thuế NK sẽ là tín hiệu hướng dẫn sản xuất, chuyển dịch cơ cấu kinh tế trong nền kinh tế quốc dân từ ngành sản xuất kém hiệu quả sang ngành sản xuất có hiệu quả Tuy nhiên, quá trình chuyển dịch cơ cấu kinh tế cần dựa trên nền tảng là chiếc lược phát triển tổng thể nền kinh tế quốc gia

- Đối với những loại hàng hóa khác, tùy vào nhu cầu và đối tượng sử dụng, thuế NK có tác dụng khuyến khích hay hạn chế tiêu dùng bằng việc đánh thuế thấp hay cao Qua đó, việc đánh thuế hàng NK thể hiện mức độ bảo hộ hàng sản xuất trong nước (hàng hóa cùng loại hoặc tương tự)

Tuy nhiên, trong điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế và khu vực, vai trò bảo hộ của thuế NK sẽ bị hạn chế, do việc phải thực hiện các cam kết quốc tế và khu vực

Hơn nữa, trên thực tế, không nên nhấn mạnh quá đến vai trò bảo hộ của thuế NK vì nếu quá nhấn mạnh đến vai trò bảo hộ của thuế NK đối với các ngành sản xuất trong nước không những không thực hiện được chính sách đối

ngoại của Nhà nước trong bối cảnh mới, mà còn làm cho nền sản xuất trong nước trở nên trì trệ, kém phát triển

Thứ ba, thuế NK góp phần huy động nguồn lực tài chính cho NSNN Khi thực hiện chức năng quản lý, điều tiết vĩ mô nền kinh tế và bảo hộ nền sản xuất trong nước, thuế NK góp phần quan trọng trong việc hình thành nguồn thu cho NSNN Khi thu thuế NK ở mức cao thì số thu đóng góp cho NSNN cao Ngược lại, khi thu thuế NK thấp, tức là khuyến khích NK, nhìn bên ngoài số thu đóng góp cho ngân sách thấp hoặc không đáng kể, nhưng xét trong tổng thể quy trình sản xuất xã hội thì thu ngân sách sẽ tăng lên ở khâu tiêu thụ sản phẩm thông qua các loại thuế như thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế tiêu thụ đặc biệt…

Tuy nhiên, để khuyến khích phát triển và tự do thương mại, việc thu thuế của các nước phát triển bằng chính sách thuế NK chiếm tỷ lệ thấp so với các loại thuế khác, như thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập…Các loại thuế này sẽ có vai trò quan trọng trong việc huy động nguồn thu vào NSNN nhờ vào quá trình tăng trưởng kinh tế Đối với các nước đang phát triển, do điều kiện sản xuất còn lạc hậu, các loại thuế trong nước như thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập chiếm tỷ lệ thấp trong số thu NSNN Trong khi đó, hàng hóa phục vụ cho sản xuất và tiêu dùng trong nước bằng nguồn NK từ nước ngoài là rất lớn Xuất phát từ lý do để bảo hộ sản xuất cũng như đảm bảo nguồn thu cho NSNN, ở các nước đang phát triển đều có tỷ lệ động viên vào ngân sách từ thuế NK tương đối cao

1.1.4 Ý nghĩa của quản lý thuế nhập khẩu

Căn cứ vào đặc điểm của thuế NK, vai trò của thuế NK, có thể khái quát được ý nghĩa của việc quản lý thuế NK như sau:

Thứ nhất, công tác quản lý thuế NK giúp kiểm soát hàng hóa NK

Thông qua việc quản lý thu thuế NK, cơ quan nhà nước sẽ quản lý được

số lượng, chủng loại hàng hóa thực NK, từ đó kiểm soát được tất cả các loại hàng hóa NK vào thị trường nội địa Để từ đó cơ quan nhà nước có thể đưa ra chính sách hàng hóa phù hợp với giai đoạn, từng thời kỳ khác nhau

Thứ hai, công tác quản lý thuế NK giúp đảm bảo nguồn thu cho NSNN

Quản lý hành chính nhà nước đối với thuế NK nhằm đảm bảo nguồn thu thuế NK được đầy đủ, chính xác, thường xuyên, ổn định cho NSNN

Thứ ba, công tác quản lý thuế NK góp phần bảo hộ sản xuất trong nước

Thông qua việc xây dựng đúng đắn cơ cấu và mối quan hệ giữa thuế XK, thuế NK, việc xác định đối tượng đánh thuế XK, thuế NK, thuế suất thuế XK, thuế NK, chế độ miễn giảm thuế XK, thuế NK, cùng với một số công cụ khác như hạn ngạch, thuế thời vụ, thuế chống bán phá giá sẽ góp phần điều tiết đối với các tầng lớp xã hội trên hai mặt: khuyến khích, nâng đỡ những hoạt động kinh doanh cần thiết, làm ăn có hiệu quả, có hàm lượng chất xám cao; thu hẹp, kìm hãm những ngành nghề, mặt hàng cần hạn chế sản xuất, hạn chế tiêu dùng theo hướng tiết kiệm, chống lãng phí

Thứ tư, công tác quản lý thuế NK góp phần hạn chế tối đa các hành vi vi phạm pháp luật về thuế

Thông qua các hoạt động kiểm tra, kiểm soát, thanh tra thuế, kiểm tra sau thông quan, xử phạt vi phạm hành chính sẽ hạn chế tối đa các hành vi trốn thuế, gian lận thuế, đặc biệt là các hành vi buôn lậu, vận chuyển trái phép hàng hóa qua biên giới

Thứ năm, công tác quản lý thuế NK góp phần thực hiện các chính sách

đối ngoại

Bên cạnh thuế XK, thuế NK là loại thuế trong hệ thống thuế của mỗi quốc gia Quản lý và sử dụng có hiệu quả thuế XNK chính là phát huy đầy đủ các chức năng cơ bản của thuế XK và NK trong lĩnh vực hoạt động XNK hàng hóa Đặc biệt, trong điều kiện hội nhập kinh tế khu vực và thế giới, quản

lý nhà nước trong lĩnh vực thuế XK, thuế NK chính là việc thực hiện các chính sách đối ngoại giữa các quốc gia với nhau

1.1.5 Các nguyên tắc quản lý thuế nhập khẩu

Mỗi cấp cơ quan quản lý Nhà nước có nhiệm vụ khác nhau trong quản lý thuế Tuy nhiên, hoạt động quản lý thuế của các cơ quan nhà nước có thẩm quyền đều phải tuân theo những nguyên tắc nhất định

- Nguyên tắc tuân thủ pháp luật

Nguyên tắc này chi phối hoạt động của các bên trong quan hệ quản lý thuế bao gồm cả cơ quan Nhà nước và người nộp thuế Nội dung của nguyên tác này là quyền hạn, trách nhiệm của cơ quan quản lý; quyền và nghĩa vụ của người nộp thuế đều do pháp luật quy định Trong quan hệ quản lý, các bên liên quan có thể được lựa chọn những hoạt động nhất định nhưng phải trong phạm vi quy định của pháp luật về quản lý thuế

- Nguyên tắc đảm bảo tính hiệu quả

Giống như mọi hoạt động quản lý khác, hoạt động quản lý thuế phải tuân thủ nguyên tắc hiệu quả Các hoạt động quản lý thuế được thực hiện, các phương pháp được lựa chọn phải đảm bảo số thu vào NSNN là lớn nhất theo đúng luật thuế Đồng thời, chi phí quản lý thuế là tiết kiệm nhất Ví dụ như sự lựa chọn quy trình, thủ tục về thuế rõ ràng, đơn giản phù hợp với điều kiện thực tiễn nhất định và trình độ của người nộp thuế sẽ hứa hẹn mang lại nguồn thu cao hơn do tiết kiệm được chi phí vận hành bộ máy thu thuế và chi phí của người nộp thuế so với áp dụng một quy trình, thủ tục phức tạp hơn

- Nguyên tắc thúc đẩy ý thức tự tuân thủ của người nộp thuế

Để đảm bảo hoạt động thu nộp thuế đúng pháp luật,Nhà nước cần phải tăng cường các hoạt động quản lý đối với người nộp thuế Trong điều kiện quản lý thuế hiện đại, sự tăng cường vai trò của Nhà nước theo hướng tập trung vào kiểm tra, kiểm soát kết quả thực hiện nghĩa vụ thuế phù hợp với

quy định của pháp luật (kiểm tra sau), đồng thời tạo điều kiện cho người nộp thuế chủ động lựa chọn cách thức khai thuế và nộp thuế phù hợp với hoạt động kinh doanh của mình, tôn trọng tính tự giác của người nộp thuế Để đảm bảo nguyên tắc này cần có hệ thống các văn bản pháp luật thuế đầy đủ, rõ ràng, phù hợp; có các chế tài đủ mạnh để trừng phạt các vi phạm pháp luật thuế và có tác dụng răn đe

- Nguyên tắc công khai, minh bạch

Công khai minh bạch là một trong nhưng nguyên tắc quan trọng của quản lý thuế Nguyên tắc công khai đòi hỏi mọi quy định về quản lý thuế, bao gồm pháp luật thuế và các quy trình, thủ tục thu nộp thuế phải công bố công khai cho người nộp thuế và tất cả các tổ chức cá nhân có liên quan dduwwocj biết Nguyên tắc minh bạch đòi hỏi các quy định về quản lý thuế rõ ràng, đơn giản, dễ hiểu và diễn đạt sao cho chỉ có thể hiểu theo một cách nhất quán, không hiểu theo nhiều cách khác nhau Nguyên tắc minh bạch cũng đòi hỏi không quy định những ngoại lệ trong thực thi pháp luật thuế, theo đó, cơ quan thuế hoặc công chức thuế được quyết định áp dụng những ngoại lệ được cho là để hoạt động quản lý thuế của Nhà nước được mọi công dân giám sát, là môi trường tốt để phòng chống tham nhũng, của quyền, sách nhiễu; qua đó thúc đẩy hoạt động quản lý thuế đúng luật, trong sạch và tạo điều kiện thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển

- Nguyên tắc tuân thủ và phù hợp với các chuẩn mực và thông lệ quốc tế Hội nhập kinh tế quốc tế tạo điều kiện thúc đẩy phát triển kinh tế và mở rộng quan hệ hợp tác cho mỗi nước Đồng thời, quá trình hội nhập cũng đòi hỏi mỗi quốc gia cần có những thay đổi quy định về quản lý, cũng như các chuẩn mực quản lý phù hợp với các cam kết và thông lệ quốc tế Việc thực hiện các cam kết và thông lệ quốc tế tạo điều kiện cho hoạt động quản lý của các cơ quan Nhà nước hội nhập với hệ thống quản lý thuế thế giới Tuân thủ

thông lệ quốc tế cũng tạo thuận lợi cho hoạt động đầu tư của các nhà đầu tư nước ngoài [52]

1.2 NỘI DUNG QUẢN LÝ THUẾ NHẬP KHẨU CỦA CƠ QUAN HẢI QUAN

Theo quy định của pháp luật quản lý thuế (Luật Quản lý thuế), các nội dung quản lý thuế NK của cơ quan HQ được khái quát gồm:

1.2.1 Quản lý khai thuế nhập khẩu

Hình 1.1 Sơ đồ quản lý khai thuế NK

(Nguồn: Luật quản lý thuế)

Quản lý khai thuế NK là khâu đầu tiên và là khâu đặc biệt quan trọng trong quá trình quản lý thuế NK Quản lý khai thuế tại cơ quan HQ là quá trình công chức HQ tiếp nhận hồ sơ HQ, kiểm tra các tiêu chí khai báo liên quan đến việc tính thuế NK (tên hàng hoá, mã số hàng hoá, đơn vị tính, số lượng, trọng lượng, chất lượng, đơn giá, trị giá HQ, thuế suất thuế NK, xuất xứ hàng hóa ), kiểm tra sự phù hợp giữa các loại chứng từ trong bộ hồ sơ HQ và kiểm tra sự phù hợp giữa nội dung khai báo của doanh nghiệp với các quy định hiện hành của pháp luật, đăng ký tờ khai cho doanh nghiệp; xác định chính xác số thuế phải nộp thông qua công tác kiểm tra thực tế hàng hóa; ra quyết định ấn định thuế nếu xác định doanh nghiệp khai báo chưa chính xác

Quản lý khai thuế NK

hoặc không trung thực; thực hiện công tác kế toán (nhập dữ liệu vào chương trình kế toán thuế) để theo dõi thu nộp tiền thuế của đối tượng nộp thuế

Hồ sơ khai thuế NK (hồ sơ HQ) có thể được nộp trực tiếp tại các Chi cục HQ (do doanh nghiệp lựa chọn) hoặc được nộp thông qua giao dịch điện tử

Trong quy trình QLRR hiện nay, hồ sơ HQ sẽ được phân thành ba luồng: xanh, vàng, đỏ Mục đích của việc phân thành ba luồng là nhằm quản lý được thuận lợi, chặt chẽ, đồng thời đảm bảo thực hiện nhanh chóng, đơn giản hoá các thủ tục HQ, giảm bớt các thủ tục không cần thiết, phân loại được đối tượng cần quản lý qua đó khuyến khích ý thức chấp hành pháp luật HQ của đối tượng nộp thuế Việc phân luồng do hệ thống quản lý rủi ro (QLRR) của cơ quan HQ thực hiện dựa trên các tiêu chí do lường mức độ rủi ro của hàng hoá NK và đối tượng nộp thuế Trong quá trình làm thủ tục HQ cho lô hàng NK, căn cứ vào tình hình thực tế của lô hàng và thông tin mới thu nhận được, lãnh đạo Cục HQ, Chi cục HQ có thể quyết định thay đổi hình thức mức độ kiểm tra do hệ thống Q RR xác định và chịu trách nhiệm về việc thay đổi quyết định hình thức, mức độ kiểm tra đó [1], [3], [4], [6], [7], [8], [28]

1.2.2 Quản lý nộp thuế nhập khẩu

Hình 1.2 Sơ đồ quản lý nộp tiền thuế NK của người nộp thuế

(Nguồn: Luật quản lý thuế)

Quản lý nộp thuế là quá trình cơ quan HQ thực hiện các phương pháp, biện pháp theo dõi, đánh giá, quản lý, đôn đốc thu hồi nợ thuế đảm bảo thu đúng, thu đủ và kịp thời tiền thuế vào NSNN Ở nước ta, có rất nhiều loại hình kinh doanh XNK Mỗi loại hình hàng hóa NK đều có những đặc điểm riêng, có thời gian nộp thuế khác nhau nên công tác quản lý nộp thuế được thực hiện khác nhau đối với từng loại hình cụ thể Việc đôn đốc thu hồi nợ thuế có thể áp dụng một hoặc nhiều phương pháp, biện pháp cụ thể khác nhau tùy thuộc vào khoản nợ có khả năng thu hồi hay khoản nợ không có khả năng thu hồi [3], [6], [9]

1.2.3 Quản lý hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế nhập khẩu

Hoàn thuế là việc cơ quan HQ hoàn trả lại khoản thuế NK đã thu của đối tượng nộp thuế trong các trường hợp: hàng hoá NK đã nộp thuế NK nhưng còn lưu kho, lưu bãi tại cửa khẩu đang chịu sự giám sát của cơ quan HQ, được tái xuất; hàng hoá đã nộp thuế NK nhưng không NK hoặc thực tế NK ít hơn hoặc đã dùng để sản xuất hàng hoá XK Việc hoàn thuế NK của cơ quan hải quan được chia thành 02 trường hợp:

- Hoàn thuế trước, kiểm tra sau

Hình 1.3 Sơ đồ quản lý hoàn thuế trước, kiểm tra sau

(Nguồn: Thông tư 38/2015/TT-BTC)

- Kiểm tra trước hoàn thuế sau

Hình 1.4 Sơ đồ quản lý kiểm tra trước, hoàn thuế sau

(Nguồn: Thông tư 38/2015/TT-BTC)

Miễn thuế là việc thực hiện không thu thuế của đối tượng nộp thuế Cơ quan HQ thực hiện quy trình miễn thuế NK thông qua 02 công việc cụ thể đó là:

- Thực hiện đăng ký Danh mục hàng hoá miễn thuế NK đối với các trường hợp phải đăng ký Danh mục miễn thuế

- Làm thủ tục miễn thuế đối với các trường hợp được miễn thuế NK Quy trình đăng ký danh mục miễn thuế được thể hiện thông qua hình

Hình 1.5 Sơ đồ quản lý đăng ký danh mục hàng hóa NK miễn thuế

(Nguồn: Thông tư 38/2015/TT-BTC)

Người nộp thuế Tiếp nhận hồ sơ Phân công xử lý

Kiểm tra hồ sơ

Giảm thuế là việc cơ quan HQ thực hiện giảm số tiền thuế phải nộp cho đối tượng nộp thuế theo quy định Cụ thể: hàng hoá NK đang trong quá trình giám sát của cơ quan HQ nếu bị hư hỏng, mất mát được cơ quan, tổ chức có thẩm quyền giám định chứng nhận thì được xét giảm thuế Mức thuế được giảm tương ứng với tỷ lệ tổn thất thực tế của hàng hoá Quy trình giảm thuế NK được thể hiện qua hình

Hình 1.6 Sơ đồ quản lý giảm thuế

(Nguồn: Thông tư 38/2015/TT-BTC)

Hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế nhằm mục đích thu hút vốn đầu tư nước ngoài vào các lĩnh vực, ngành nghề Nhà nước khuyến khích đầu tư đồng thời nhằm đảm bảo an sinh xã hội; khuyến khích NK các mặt hàng có lợi cho sản xuất, các mặt hàng trong nước chưa sản xuất được, hỗ trợ cho đối tượng NK hàng hoá trong trường hợp bị tổn thất…

Để được hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế NK thì đối tượng nộp thuế phải có đầy đủ hồ sơ và hồ sơ phải đảm bảo đầy đủ theo yêu cầu của pháp luật và phải nộp cho cơ quan HQ trong thời hạn quy định theo từng trường hợp cụ thể

[3], [6], [28], [40]

1.2.4 Kiểm tra sau thông quan, thanh tra thuế; giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế nhập khẩu

Công tác kiểm tra sau thông quan (KTSTQ), thanh tra thuế NK được thực hiện sau khi hàng hóa đã được thông quan trên cơ sở phân tích thông tin, dữ liệu liên quan đến người NK, đánh giá việc chấp hành pháp luật của người nộp thuế, xác minh và thu thập chứng cứ để xác định hành vi vi phạm pháp luật về thuế NK

Đối tượng kiểm tra của KTSTQ, thanh tra thuế gồm:

- Hồ sơ HQ đang lưu giữ tại doanh nghiệp và đơn vị HQ làm thủ tục HQ cho hàng hóa liên quan

- Chứng từ, tài liệu liên quan hàng hóa XNK đã được thông quan như sổ kế toán, chứng từ kế toán, báo cáo tài chính, các tài liệu, dữ liệu liên quan, do doanh nghiệp lưu giữ ở dạng giấy tờ hoặc dữ liệu điện tử

- Hàng hóa, nơi sản xuất nếu cần thiết và còn điều kiện

Mục đích của KTSTQ, thanh tra thuế là nhằm xác định mức độ chính xác, trung thực của việc kê khai về hàng hóa, tự tính và nộp thuế, mức độ chấp hành pháp luật của doanh nghiệp, làm cơ sở cho việc truy thu, truy hoàn tiền thuế, xác định mức độ ưu tiên trong quản lý của HQ đối với hàng hóa

XNK của doanh nghiệp và xử lý vi phạm pháp luật về thuế, về HQ Công tác KTSTQ, thanh tra thuế NK là biện pháp giám sát hiệu quả để vừa đảm bảo khuyến khích sự tuân thủ tự nguyện theo cơ chế “tự khai, tự chịu trách nhiệm” của doanh nghiệp, vừa đảm bảo ngăn ngừa các trường hợp vi phạm pháp luật thuế của doanh nghiệp cũng như của CBCC HQ

Kết thúc cuộc KTSTQ, thanh tra thuế, căn cứ vào kết quả KTSTQ, thanh tra thuế, thủ trưởng cơ quan HQ ban hành quyết định xử lý về thuế, xử phạt vi phạm hành chính theo thẩm quyền hoặc đề nghị người có thẩm quyền ra quyết định xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế [3], [6], [28], [42]

Cơ quan HQ các cấp thực hiện giải quyết khiếu nại, tố cáo liên quan về thuế NK theo thẩm quyền quy định tại Luật Khiếu nại, Luật Tố cáo

1.2.5 Cưỡng chế thi hành Quyết định hành chính về thuế và xử lý vi phạm pháp luật về thuế nhập khẩu

Khi đã hết thời hạn nộp thuế NK, thời hạn nộp tiền phạt vi phạm hành chính về thuế trong lĩnh vực HQ, thời hạn gia hạn nộp thuế NK mà người nộp thuế không nộp thuế NK, nộp tiền phạt vi phạm hành chính thì cơ quan HQ sẽ áp dụng các biện pháp cưỡng chế thi hành quyết định hành chính về thuế để buộc người nộp thuế phải nộp đủ tiền thuế, tiền phạt vào NSNN

Các biện pháp cưỡng chế và trình tự áp dụng các biện pháp cưỡng chế: - Trích tiền từ tài khoản của đối tượng bị cưỡng chế thi hành quyết định hành chính tại KBNN, ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác; yêu cầu phong tỏa tài sản

- Khấu trừ một phần tiền lương hoặc thu nhập - Dừng làm thủ tục HQ đối với hàng hóa XK, NK - Thông báo hóa đơn không còn giá trị sử dụng

- Kê biên tài sản, bán đấu giá tài sản kê biên theo quy định của pháp luật - Thu tiền, tài sản khác của đối tượng bị cưỡng chế thi hành quyết định

hành chính do tổ chức, cá nhân khác đang nắm giữ

- Thu hồi giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp, giấy phép thành lập và hoạt động, giấy phép hành nghề

- Buôc thực hiện biện pháp khắc phục hậu quả

Các hành vi vi phạm pháp luật về thuế NK là tội phạm (buôn lậu, vận chuyển trái phép hàng hóa qua biên giới, trốn thuế) sẽ bị áp dụng các chế tài hình sự Các hành vi vi phạm pháp luật về thuế NK không phải là tội phạm (vi phạm về thủ tục thuế, khai sai, khai thiếu thuế, trốn thuế, gian lận thuế ) sẽ bị xử lý hành chính Cụ thể, đối với các trường hợp có dấu hiệu vi phạm pháp luật hình sự như dấu hiệu của tội trốn thuế, tội buôn lậu, vận chuyển trái phép hàng hóa qua biên giới thì cơ quan HQ sẽ gửi hồ sơ đề nghị cơ quan tiến hành tố tụng hình sự có thẩm quyền xem xét khởi tố, điều tra theo quy định của pháp luật tố tụng hình sự Đối với các hành vi vi phạm pháp luật về thuế NK thì cơ quan HQ thực hiện việc xử lý vi phạm hành chính theo quy định của pháp luật [3], [6], [8], [10]

1.3 CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN QUẢN LÝ THUẾ NHẬP KHẨU

1.3.1 Nhóm nhân tố chủ quan

Các nhân tố nội tại này góp phần tạo nên hiệu quả trong công tác quản lý thuế NK; tác động trực tiếp đến sự tồn tại và phát triển của mỗi cơ quan HQ Về cơ bản công tác quản lý thuế NK chịu tác động của những nhân tố chủ quan sau:

a Năng lực, trình độ, đạo đức, phẩm chất của đội ngũ cán bộ công chức hải quan

Con người luôn đóng vai trò rất quan trọng trong việc xây dựng và thực thi chính sách Trình độ, năng lực của CBCC HQ không chỉ ảnh hưởng đến việc tham mưu, xây dựng và hoạch định chính sách thuế mà còn quyết định

hiệu quả thực hiện công tác quản lý thuế Đội ngũ CBCC HQ nếu không có năng lực, trình độ chuyên môn nghiệp vụ cao đáp ứng yêu cầu nhiệm vụ thì mọi chính sách dù có tốt đến đâu cũng bị vô hiệu hoá, không phát huy được hiệu lực, hiệu quả Nếu CBCC HQ không có phẩm chất đạo đức tốt, thiếu tinh thần trách nhiệm, không trung thực, liêm khiết, không có tinh thần “chí công vô tư” thì sẽ có những hành vi gây phiền hà, khó khăn cho người nộp thuế; hoặc sẽ lợi dụng chức vụ, quyền hạn để thông đồng, bao che cho người nộp thuế, xử lý sai quy định sẽ gây thất thu cho NSNN, làm mất đi toàn bộ hiệu lực, hiệu quả của công tác quản lý thuế NK nói riêng và công tác quản lý hành chính nhà nước nói riêng

b Tổ chức thực hiện quy trình, thủ tục hải quan

Cơ quan HQ là nơi triển khai các quy trình, thủ tục HQ cho hàng hoá NK Vì vậy, việc tổ chức thực hiện quy trình, thủ tục HQ đối với hàng hóa NK ảnh hưởng rất lớn đến công tác quản lý thuế Nếu quy trình thủ tục HQ được tổ chức thông thoáng, ít cửa, ít giấy tờ nhưng có sự kiểm tra, kiểm soát chặt chẽ thì sẽ rút ngắn thời gian làm thủ tục và thông quan hàng hoá, tạo điều kiện thuận lợi tối đa cho doanh nghiệp trong hoạt động thương mại đồng thời cũng hạn chế tối đa tình trạng gian lận thuế

c Tính chuyên nghiệp của cơ quan hải quan

Cơ quan HQ hoạt động càng chuyên nghiệp (với khả năng ứng dụng công nghệ tin học vào công tác cao, chuyên môn hóa quản lý, phong cách làm việc nhanh chóng, thuận lợi, xử lý công việc hiệu quả, không có sai sót) thì sẽ rút ngắn hơn thời gian thông quan cho hàng hóa NK, giảm thiểu hơn chi phí quản lý Nhà nước và chi phí tuân thủ cho các doanh nghiệp Không những thế, hoạt động chuyên nghiệp, minh bạch của cơ quan HQ sẽ làm tăng cường uy tín của ngành HQ riêng và các cơ quan hành chính nhà nước nói chung

d Mức độ trang bị phương tiện kỹ thuật của cơ quan hải quan

Mức độ trang bị phương tiện kỹ thuật của cơ quan HQ ảnh hưởng lớn đến hoạt động thu thuế thuế NK, quản lý thuế NK của CBCC HQ Nếu các phương tiện kỹ thuật, trang thiết bị hiện đại được trang bị đầy đủ, đồng bộ phục vụ cho công tác khai báo HQ, kiểm tra hàng hóa, thông quan hàng hóa, kiểm soát chống buôn lậu, thanh tra, KTSTQ sẽ hỗ trợ đắc lực cho CBCC HQ thực thi nhiệm vụ, chuyên nghiệp và minh bạch hơn trong hoạt động quản lý

1.3.2 Nhóm nhân tố khách quan

Đây là những nhân tố được coi là mang tính khách quan ở tầm vĩ mô hoặc vi mô mà cơ quan HQ không thể hoàn toàn kiểm soát được

a Hệ thống chính sách thuế nhập khẩu của quốc gia

Hệ thống chính sách thuế NK là tổng hợp các văn bản pháp luật (Luật, Nghị định, Thông tư, Quyết định ), các quy định về thuế NK, chính sách đối với hàng hóa NK Thực thi hệ thống chính sách này là hệ thống cơ quan quản lý thu thuế NK, quản lý thuế NK (Tổng cục Hải quan, Cục HQ tỉnh, liên tỉnh, thành phố; các Chi cục HQ trực thuộc Cục HQ tỉnh, liên tỉnh, thành phố)

Hệ thống thuế NK của quốc gia phải trải qua thời gian và nhiều lần cải cách thì mới hoàn thiện, đầy đủ và đảm bảo những nguyên tắc của hệ thống thuế NK tối ưu, thực hiện những mục tiêu mà Nhà nước đặt ra trong từng thời kỳ Đi cùng với quá trình đổi mới hệ thống thuế NK, hoạt động quản lý của cơ quan HQ cũng cần được cải tiến cho phù hợp với yêu cầu của Tổ chức HQ Thế giới (WCO) và tiến trình tự do hoá thương mại và hội nhập kinh tế quốc tế Cụ thể: khi gia nhập Tổ chức Thương mại thế giới (WTO) hay tham gia các Hiệp định thương mại song phương và đa phương (như Hiệp định về Chương trình thuế quan ưu đãi có hiệu lực chung cho Khu vực thương mại tự do ASEAN (CEPT/AFTA); Diễn đàn Hợp tác kinh tế Châu Á-Thái Bình