Kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp đối với các doanh nghiệp xây dựng tại cục thuế thành phố đà nẵng

Do vậy, thực hiện nghiên cứu về đề tài: "Kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp đối với các doanh nghiệp xây dựng tại Cục Thuế TP Đà Nẵng" thực sự cần thiết và có ý nghĩa quan trọng trong

ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ

LÊ LÂM THÙY DUNG

KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG

TẠI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG

LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN

Đà Nẵng – Năm 2019

ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ

LÊ LÂM THÙY DUNG

KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG

MỤC LỤC

MỞ ĐẦU 1

1 Tính cấp thiết của đề tài 1

2 Mục tiêu nghiên cứu 2

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 2

4 Phương pháp nghiên cứu 2

5 Ý nghĩa khoa học thực tiễn của đề tài 3

6 Bố cục của đề tài 3

7 Tổng quan tài liệu nghiên cứu 3

CHƯƠNG 1 CỞ SỞ LÝ THUYẾT VỀ KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG 7

1.1 ĐẶC ĐIỂM THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ THẤT THU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 7

1.1.1 Đặc điểm của thuế thu nhập doanh nghiệp 7

1.1.2 Thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp 8

1.2 KIỂM SOÁT NỘI BỘ VÀ MỐI LIÊN HỆ VỚI KIỂM SOÁT THUẾ 10

1.2.1 Kiểm soát nội bộ 10

1.2.2 Vận dụng kiểm soát nội bộ trong kiểm soát thuế 11

1.3 KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 12

1.3.1 Khái niệm, mục tiêu của kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp 12

1.3.2 Quy trình quản lý thuế – cơ sở của kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp 13

1.3.3 Kiểm soát ở khâu đăng ký thuế 14

1.3.4 Kiểm soát ở khâu kê khai thuế 17

1.3.5 Kiểm soát ở khâu kiểm tra, thanh tra thuế 19

1.3.6 Kiểm soát nợ thuế và cưỡng chế nợ thuế 25

1.3.7 Hoạt động giám sát 27

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 28

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP CỦA CÁC DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG TẠI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG 29

2.1 GIỚI THIỆU VỀ CỤC THUẾ THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG 29

2.1.1 Sơ lược về Cục Thuế thành phố Đà Nẵng 29

2.3.1 Kiểm soát khâu đăng ký thuế 38

2.3.2 Kiểm soát khâu kê khai thuế 42

2.3.3 Kiểm soát khâu kiểm tra, thanh tra 46

2.3.4 Kiểm soát khâu quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế 73

2.3.5 Hoạt động giám sát 77

2.4 ĐÁNH GIÁ CÔNG TÁC KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP CỦA DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG TẠI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG 80

2.4.1 Những ưu điểm của công tác kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp của các Doanh nghiệp xây dựng tại Cục Thuế thành phố Đà Nẵng 80

2.4.2 Những hạn chế của công tác kiểm soát thuế thu nhập doanh

nghiệp của các Doanh nghiệp xây dựng tại Cục Thuế thành phố Đà Nẵng 82

2.4.3 Nguyên nhân tồn tại 87

KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 89

CHƯƠNG 3 GIẢI PHÁP TĂNG CƯỜNG KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI CÁC DN XÂY DỰNG TẠI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG 91

3.1 GIẢI PHÁP VỀ HOẠT ĐỘNG ĐÁNH GIÁ RỦI RO 91

3.1.1 Giải pháp về cách thức, phương pháp đánh giá rủi ro 91

3.1.2 Giải pháp về tổ chức thực hiện 95

3.1.3 Giải pháp về nâng cao chất lượng thông tin, dữ liệu 97

3.2 GIẢI PHÁP VỀ QUY TRÌNH, THỦ TỤC KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG TẠI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG 98

3.2.1 Giải pháp thủ tục kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp đối với các doanh nghiệp Xây dựng ở khâu đăng ký và kê khai thuế 98

3.2.2 Giải pháp kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp đối với các doanh nghiệp Xây dựng qua khâu thanh tra/kiểm tra thuế giám sát hồ sơ thuế 99

3.2.3 Giải pháp kiểm soát thuế ở khâu quản lý nợ 101

3.3 GIẢI PHÁP ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG GIÁM SÁT 103

KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 104

KẾT LUẬN 105 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO

QUYẾT ĐỊNH GIAO ĐỀ TÀI LUẬN VĂN (bản s ) GIẤY ĐỀ NGHỊ BẢO VỆ LUẬN VĂN (Bản s ) KIỂM TRA HÌNH THỨC LUẬN VĂN

KK&KTT : Kê khai và kế toán thuế KSN : Kiểm soát nội bộ SXKD : Sản xuất kinh doanh TNDN : Thu nhập doanh nghiệp THNVDT : Tổng hợp nghiệp vụ dự toán TCT : Tổng cục Thuế

VPPL : Vi phạm pháp luật

2.3 Tỷ trọng thuế TNDN từ hoạt động Xây dựng so với

tổng thu thuế TNDN giai đoạn 2014-2017 38 2.4 Số DN xây dựng không thực hiện ĐKT giai đoạn

2.5 Số DN xây dựng không hoạt động tại địa chỉ đăng ký

2.6 Số DN xây dựng không khai báo thay đổi thông tin về

Tài khoản ngân hàng giai đoạn 2014-2017 42 2.7 Kết quả thống kê số tờ khai không được khai báo đầy

2.8

Kết quả thống kê công tác phối hợp rà soát tờ khai giữa bộ phận KK&KTT và bộ phận thanh tra kiểm tra giai đoạn 2014-2017

44

2.9 Tình hình kê khai quyết toán thuế TNDN của DN hoạt

động xây dựng giai đoạn 2014-2017 45 2.10 Kết quả thống kê về chất lượng hồ sơ khai thuế của

DN xây dựng giai đoạn 2014-2017 46

2.11

Số liệu về tình hình lập kế hoạch thanh tra, kiểm tra tại trụ sở NNT đôí với DN xây dựng trong thời gian từ 2014-2017

48

Số ệu

2.12 Kết quả kiểm tra hồ sơ quyết toán thuế TNDN của DN

xây dựng tại trụ sở CQT giai đoạn 2014-2017 50 2.13 Tỉ lệ DN xây dựng vi phạm qua thanh tra, kiểm tra tại

2.14 Kết quả xử lý DN xây dựng vi phạm qua thanh tra,

kiểm tra tại trụ sở NNT giai đoạn 2014-2017 66 2.15 Thống kê về số DN xây dựng nợ thuế phá sản, bỏ địa

chỉ kinh doanh giai đoạn 2014-2017 74 2.16 Thống kê tổng số DN và số DN xây dựng nợ thuế giai

2.17 Thống kê tổng số thuế nợ của DN xây dựng giai đoạn

2.18 Kết quả kiểm tra nội bộ qua rà soát lại hồ sơ đã được

kiểm tra của DN từ năm 2015-2017 79

DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ Số ệu

1.2 Quy trình phân tích rủi ro ở bước lập kế hoạch thanh

2.1 Cơ cấu tổ chức bộ máy của Cục Thuế TP Đà Nẵng 30 2.2 Quy trình đánh giá rủi ro ở khâu đăng ký thuế 39 2.3 Quy trình đánh giá rủi ro ở khâu lập kế hoạch thanh tra,

kiểm tra tại Cục Thuế TP Đà Nẵng 47 2.4 Quy trình kiểm tra tại Cục Thuế TP Đà Nẵng 49 2.5 Sơ đồ quy trình kiểm soát nợ thuế tại Cục Thuế TP Đà

2.6 Quy trình giám sát của bộ phận KTNB tại Cục thuế TP

MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết củ đề tài

Trong nền kinh tế hiện đại, thuế không chỉ là công cụ để đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nước mà còn là một công cụ quan trọng để nhà nước quản lý điều tiết vĩ mô nên kinh tế.Việc quản lý thuế giúp cho nhà nước có một nguồn thu ổn định, thúc đẩy cạnh tranh, tạo môi trường bình đẳng cho sự phát triển kinh tế

Đà Nẵng là thành phố trẻ, có tốc độ phát triển nhanh trong những năm gần đây Sự phát triển không ngừng về quy mô đô thị, cơ sở hạ tầng giao thông, đã thực sự thu hút được nhiều nhà đầu tư đến Đà Nẵng hơn trong giai đoạn hiện nay Bắt nhịp cùng với sự phát triển không ngừng của Đà Nẵng, đã kéo theo sự tăng trưởng mạnh của doanh nghiệp hoạt động xây dựng cả về số lượng lẫn quy mô Hiện nay, toàn ngành đang quản lý hơn 900 doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực xây dựng thi công đủ loại công trình như công trình dân dụng, công nghiệp, giao thông, thuỷ lợi, hạ tầng cơ sở

Tuy nhiên, lĩnh vực xây dựng được đánh giá là một trong những lĩnh vực có nhiều rủi ro về thuế và đang được ngành thuế quan tâm

Bên cạnh đó, hiện nay với việc quản lý thuế theo cơ chế "tự tính, tự khai, tự nộp" dẫn đến rủi ro trong việc kiểm soát thuế diễn ra ngày càng cao, tình trạng nhiều doanh nghiệp xây dựng trên địa bàn thành phố Đà Nẵng có hành vi trốn thuế, lách thuế, gian lận thuế với hình thức tinh vi, khó phát hiện càng nhiều Kết quả kê khai nộp thuế TNDN vào ngân sách nhà nước chưa phản ánh đúng thực tế quy mô và thực tế tình hình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp gây khó khăn cho công tác quản lý thuế và thất thu NSNN

Kiểm soát thuế TNDN đối với doanh nghiệp xây dựng là một trong những lĩnh vực quan trọng được các cơ quan quản lý Nhà nước quan tâm

trong thời gian gần đây, đã có một số nội dung được nghiên cứu trước đây có liên quan đến đề tài, tuy nhiên các đề tài trước chỉ đi vào công tác kiểm soát đối với thuế TNDN nói chung, chưa có đề tài nghiên cứu về các rủi ro liên quan đến kiểm soát thuế TNDN trong lĩnh vực xây dựng – lĩnh vực tiềm ẩn nhiều rủi ro về thuế gây thất thu NSNN

Do vậy, thực hiện nghiên cứu về đề tài: "Kiểm soát thuế thu nhập

doanh nghiệp đối với các doanh nghiệp xây dựng tại Cục Thuế TP Đà Nẵng" thực sự cần thiết và có ý nghĩa quan trọng trong bối cảnh thành phố

Đà Nẵng đang trên đà phát triển, hoàn thiện mình Đó cũng là lý do tác giả chọn đề tài làm đề tài nghiên cứu viết luận văn tốt nghiệp cao học

2 Mục tiêu nghiên cứu

Đề tài nhằm phân tích thực trạng công tác kiểm soát thuế TNDN đối với các doanh nghiệp xây dựng do Cục Thuế TP Đà Nẵng thực hiện; chỉ ra những ưu điểm, hạn chế của hoạt động kiểm soát thuế TNDN đối với các doanh nghiệp xây dựng; từ đó đề xuất một số giải pháp có thể thực hiện được nâng cao hiệu quả công tác kiểm soát thuế TNDN đối với các doanh nghiệp xây dựng tại Cục Thuế TP Đà Nẵng

3 Đố t ợng và phạm vi nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu là công tác kiểm soát thuế TNDN đối với các doanh nghiệp xây dựng trên địa bàn TP Đà Nẵng do Cục Thuế TP Đà Nẵng thực hiện Trên cơ sở vận dụng các nội dung trong khuôn khổ kiểm soát nội bộ, kết hợp với đặc thù hoạt động của cơ quan quản lý nhà nước, đề tài tập

trung khai thác ba khía cạnh là: Đánh giá rủi ro; Hoạt động kiểm soát; Hoạt động giám sát

4 P ơng p áp ng ên ứu

Luận văn sử dụng phương pháp nghiên cứu trường hợp, số liệu được thu thập trực tiếp tại Cục Thuế TP Đà Nẵng và dựa trên các văn bản, chính sách,

pháp luật hiện hành Phương pháp tổng hợp, đối sánh, suy luận, được áp dụng để phân tích, đánh giá thực trạng và đưa ra các giải pháp giải quyết vấn đề nhằm tăng cường công tác kiểm soát thuế TNDN đối với các doanh nghiệp xây dựng tại Cục Thuế TP Đà Nẵng

5 Ý ng ĩ c thực tiễn củ đề tài

a Đối với bản thân

Kết quả hệ thống hóa cơ sở lý thuyết về kiểm soát thuế TNDN đối với hoạt động kinh doanh xây dựng của các doanh nghiệp giúp bản thân biết cách vận dụng nội dung môn học kiểm soát nội bộ vào thực tiễn công việc đối với công tác kiểm soát thuế TNDN của các doanh nghiệp xây dựng tại Cục Thuế TP Đà Nẵng

b Đối với quản lý nhà nước

Nhận diện những hạn chế, thiếu sót trong kiểm soát thuế TNDN đối với các hoạt động xây dựng, qua đó đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kiểm soát thuế TNDN đối với DN xây dựng tại Cục Thuế TP Đà Nẵng, cung cấp tài liệu cho cơ quan thuế tham khảo để có thể nâng cao tính hữu hiệu của kiểm soát thuế TNDN ở các doanh nghiệp xây dựng nói riêng và các doanh nghiệp nói chung

6 Bố cục củ đề tài

Ngoài phần mở đầu và kết luận, luận văn được chia thành 3 chương: Chương 1 trình bày cơ sở lý thuyết về kiểm soát thuế TNDN đối với các DN xây dựng; Chương 2 liên quan đến thực trạng công tác kiểm soát thuế TNDN đối với các doanh nghiệp xây dựng tại Cục Thuế TP Đà Nẵng; Chương 3 trình bày một số giải pháp và kiến nghị nhằm tăng cường kiểm soát thuế TNDN đối với doanh nghiệp xây dựng tại Cục Thuế TP Đà Nẵng

7 Tổng quan tài liệu nghiên cứu

Kiểm soát thuế TNDN đối với DN xây dựng là một trong những lĩnh vực

quan trọng được các cơ quan quản lý Nhà nước quan tâm trong thời gian gần

đây

Có thể tìm thấy một số các đề tài, bài viết về kiểm soát thuế TNDN,tuy nhiên nghiên cứu về kiểm soát thuế TNDN trong khuôn khổ vận dụng lý thuyết kiểm soát nội bộ đối với các doanh nghiệp xây dựng thì rất ít Từ đó, nội dung này chủ yếu tổng lược các nghiên cứu về kiểm soát thuế TNDN nói chung

Đề tài của Lê Thị Ái Diệu (2015) về đề tài : “Tăng cường kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp tại Chi Cục Thuế quận Thanh Khê” đã nêu lên được

các thủ tục kiểm soát thuế TNDN tại cơ quan thuế và kiểm soát thông qua kiểm tra tại trụ sở NNT Đề tài đã đưa ra được một số giải pháp trong nhận diện các hành vi trốn thuế, các kỹ thuật phân tích thông tin NNT nhằm phục vụ trong việc khoanh vùng nội dung, đối tượng cần kiểm tra thuế Tuy nhiên, cũng như các đề tài trước, đề tài chưa đi sâu vào một lĩnh vực ngành nghề kinh doanh cụ thể, chưa nghiên cứu ở các khâu khác của quy trình QLT mà chỉ chú trọng tập trung ở khâu kiểm tra thuế

Đề tài của Lê Trung Dũng (2015) về đề tài “Tăng cường kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp tại Cục Thuế tỉnh Quãng Ngãi” nhằm đánh giá thực

trạng kiểm soát thuế TNDN trên địa bàn TP Quảng Ngãi Đề tài đã đưa ra các giải pháp tăng cường kiểm soát thuế TNDN ở nhiều khâu: đăng ký thuế, kê khai thuế, thanh tra, kiểm tra và kiểm soát nợ thuế, có thể áp dụng để chống thất thu thuế TNDN

Tuy nhiên, đề tài mới chỉ nghiên cứu đối với việc kiểm soát thuế TNDN nói chung, chưa nghiên cứu cụ thể vào một lĩnh vực ngành nghề để có những giải pháp sâu sắc hơn Mỗi loại hình doanh nghiệp đều có những đặc điểm riêng biệt, do đó cần phải căn cứ vào đặc điểm của từng ngành nghề để có những giải pháp đề xuất phù hợp giúp kiểm soát thuế TNDN tốt hơn, không

thể chỉ sử dụng những giải pháp mang tính chung chung Bên cạnh đó, với thực trạng số lượng DN ngày càng tăng và thủ đoạn trốn thuế của DN ngày càng phức tạp, tinh vi, khó phát hiện nên các giải pháp tác giả đề xuất nhằm phát hiện hành vi trốn thuế tại thời điểm đó không còn phù hợp với thời điểm hiện tại khi mà và ứng dụng quản lý công nghệ thông tin trong nội bộ CQT ngày càng hiện đại

Sáng kiến cải tiến của Nguyễn Tiến Thành (2012), trưởng phòng Tổng

hợp nghiệp vụ dự toán Chi Cục Thuế Lam Châu về đề tài “ Phương pháp kiểm tra, chống thất thu thuế đối với doanh nghiệp hoạt động xây dựng” đã

gợi ý một số biện pháp và những kỹ thuật để kiểm tra nhằm phát hiện hành vi gian lận thuế, đảm bảo thu đúng, thu đủ, thu kịp tiến độ, tạo công bằng hơn cho các doanh nghiệp đang hoạt động kinh doanh chân chính

Mặc dù bài viết đã có nghiên cứu về các phương pháp chống thất thu thuế đối với lĩnh vực cụ thể là doanh nghiệp hoạt động xây dựng, tuy nhiên mức độ chi tiết chưa sâu, nội dung chỉ mới tập trung vào phương pháp nhận diện và kiểm tra, chưa có nghiên cứu tổng hợp đối với các khâu khác trong quy trình quản lý thuế Bài viết cũng chưa đề xuất được những giải pháp cụ thể trong việc chống thất thu thuế đối với doanh nghiệp hoạt động xây dựng

Tác giả Trương Công Khoái (2008) về đề tài “Tăng cường kiểm soát thuế tại các doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn thành phố Đà Nẵng”, đã nêu được thực trạng công tác kiểm soát thuế tại các DN ngoài quốc

doanh trên địa bàn TP Đà Nẵng, đồng thời đề xuất được một số giải pháp như: hoàn thiện cơ sở pháp lý, đẩy mạnh thanh toán qua ngân hàng để nâng cao hiệu quả quản lý hoá đơn chứng từ

Tuy nhiên, tương tự như tác giả Lê Trung Dũng, vì nghiên cứu chung về công tác kiểm soát thuế, nên đề tài chưa có những giải pháp phù hợp cho từng sắc thuế, cũng như không thể đưa ra những giải pháp cụ thể cho từng ngành

nghề; do đó những giải pháp đã đề xuất đến nay chưa phát huy hiệu quả và chưa đáp ứng được yêu cầu công tác QLT trong giai đoạn mới nhằm làm cho công tác kiểm soát thuế phát huy hiệu quả cao hơn

Đề tài của Trần Văn Ninh (2012) về đề tài “Tăng cường kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp tại Chi Cục Thuế quận Cẩm Lệ”, đã nêu lên được việc

kiểm soát doanh thu, thu nhập chịu thuế TNDN qua việc kiểm soát hóa đơn chứng từ, hoạt động cung ứng dịch vụ và các hoạt động mua bán hàng hóa của DN Đề tài cũng nêu lên được một số giải pháp QLT trong giai đoạn mới, khắc phục được hạn chế của đề tài trước của tác giả Trương Công Khoái Tuy nhiên đề tài chưa đi sâu vào lĩnh vực kiểm soát ở các khâu đăng ký thuế, miễn giảm thuế và kiểm soát nợ thuế Đề tài cũng chỉ dừng ở mức độ khái quát, chưa đưa ra giải pháp cụ thể cho từng lĩnh vực, từng chuyên đề cụ thể

Các đề tài trước đây mặc dù có đưa ra nhiều giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kiểm soát thuế TNDN, tuy nhiên chưa có đề tài nào đi sâu nghiên cứu để đưa ra các giải pháp phù hợp cho từng giai đoạn thuộc quy trình kiểm soát thuế TNDN của DN xây dựng theo cơ chế “ tự tính, tự khai, tự nộp” trên cơ sở việc vận dụng kiểm soát nội bộ vào kiểm soát thuế TNDN của DN xây dựng tại Cục Thuế TP Đà Nẵng

Thông qua việc nghiên cứu, khảo sát các công trình của các tác giả nêu trên, dựa trên việc kế thừa có chọn lọc, tác giả luận văn muốn đi vào nghiên cứu công tác kiểm soát thuế TNDN đối với các DN Xây dựng do Cục Thuế TP Đà Nẵng thực hiện, với mong muốn góp phần hoàn thiện công tác kiểm soát thuế trong thời gian tới

CHƯƠNG 1

CỞ SỞ LÝ THUYẾT VỀ KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG 1.1 ĐẶC ĐIỂM THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ THẤT THU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP

1.1.1 Đặc đ ểm của thuế thu nhập doanh nghiệp

Căn cứ quy định tại Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12 được Quốc hội Khoá XII, kỳ họp thứ 3 thông qua ngày 03 tháng 6 năm 2008, có hiệu lực thi

hành từ ngày 01 tháng 01 năm 2009 thì “Thuế thu nhập doanh nghiệp là loại thuế trực thu đánh vào thu nhập của doanh nghiệp sau khi đã trừ đi những chi phí để tạo ra thu nhập trong mỗi kỳ tính thuế” Trên cơ sở khái niệm về

thuế TNDN có thể phân tích các thành phần cấu thành của thuế TNDN là doanh thu, chi phí, thu nhập chịu thuế và thuế suất áp dụng Căn cứ tính thuế TNDN phải nộp được xác định theo công thức sau:

Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tính thuế * Thuế suất

Xác định thu nhập tính thuế:

Thu nhập tính thuế trong kỳ được xác định bằng thu nhập chịu thuế trừ thu nhập được miễn thuế và các khoản lỗ được kết chuyển từ các năm trước

Thu nhập chịu thuế bằng doanh thu trừ các khoản chi được trừ của hoạt động sản xuất, kinh doanh cộng thu nhập khác, kể cả thu nhập nhận được ở ngoài Việt Nam

Về thuế suất: Hiện nay mức thuế suất quy định chung là 20% (áp dụng

từ 1/1/2016) Đối với hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí và tài nguyên quý hiếm khác từ 32% đến 50% phù hợp với từng dự án, từng cơ sở kinh doanh

Như vậy, căn cứ theo nội dung Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12 được

quy định về khái niệm và cách tính thuế TNDN thì thuế TNDN có đặc điểm sau:

Thứ nhất, thuế TNDN là thuế trực thu, tính trực thu thể hiện ở chỗ đối tượng nộp thuế TNDN là các DN, các nhà đầu tư thuộc các thành phần kinh tế khác nhau đồng thời cũng là người chịu thuế

Thứ hai, thuế TNDN phụ thuộc vào kết quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp hoặc nhà đầu tư DN nào có thu nhập chịu thuế cao sẽ phải nộp thuế nhiều và ngược lại vì thuế TNDN được xác định trên cơ sở thu nhập chịu thuế, nên chỉ khi các DN, các nhà đầu tư kinh doanh có lợi nhuận mới phải nộp thuế TNDN Kết quả thu thuế TNDN góp phần quan trọng trong nguồn thu ngân sách và điều tiết thu nhập, kết quả thu thuế TNDN cũng đánh giá “sức khỏe“, hiệu quả đầu tư của các DN, sự ổn định, suy giảm hay tăng trưởng của nền kinh tế

Ngoài ra, nhằm mục tiêu phát triển kinh tế xã hội hoặc tham gia giải quyết các vấn đề xã hội các chính sách xã hội thường được lồng ghép vào quy định của luật thuế TNDN

1.1.2 Thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp

Thất thu thuế là một hiện tượng thực tế khách quan vốn có của bất kỳ hệ thống thuế khoá nào Nó phản ánh hai mặt của một vấn đề: lợi ích của Nhà nước và lợi ích của DN (hay lợi ích cá nhân) Trên thực tế thì hai lợi ích này thường mâu thuẫn nhau, Nhà nước luôn có khuynh hướng tăng nguồn thu từ thuế, trong khi đó DN luôn mong muốn giảm số thuế phải nộp càng nhiều càng tốt Nói cách khác, ở đâu có thuế khoá thì ở đó có thất thu

Thất thu thuế biểu hiện, diễn biến rất đa dạng và phức tạp, tùy theo điều kiện kinh tế - xã hội của một quốc gia, song có thể khái quát hoá thành hai dạng: thất thu thực tế và thất thu tiềm năng, trong đó:

Thất thu thực tế, có nghĩa là có nhiều khoản thu được quy định rõ ràng

trong các luật thuế, song do nhiều nguyên nhân số tiền đó không được tập trung vào ngân sách đúng quy định

Thất thu tiềm năng, bao hàm cả trường hợp “lách thuế” có nguyên nhân

từ kẽ hở của luật pháp hoặc sự buông lỏng quản lý, có nghĩa là thực tế có nhiều nguồn thu cần thiết phải động viên vào ngân sách nhưng lại không thu được, vì chưa có quy định của luật pháp

Theo Nguyễn Tiến Thành (2012), thất thu thuế xảy ra sẽ ảnh hưởng rất lớn đến mọi mặt của đất nước, cụ thể:

 Ảnh hưởng đến chi tiêu của nhà nước

Thuế là nguồn thu chủ yếu của nhà nước, ở nước ta thu từ thuế đóng góp khoảng 80% vào ngân sách (trừ thu từ dầu) Thông qua việc thu thuế nhà nước tập trung một phần nguồn lực xã hội vào tay mình để tiến hành hoạt động, tuy nhiên khi xảy ra tình trạng thất thu thuế thì nguồn thu của nhà nước sẽ giảm đi, khi đó sẽ ảnh hưởng đến kế hoạch chi tiêu của nhà nước

 Ảnh hưởng đến việc điều chỉnh, định hướng cơ cấu nền kinh tế

Thông qua chính sách thuế nhà nước có thể điều chỉnh cơ cấu nền kinh tế theo vùng, theo lãnh thổ, theo lĩnh vực đảm bảo sự phát triển hài hòa, đồng đều giữa các vùng trong cả nước

Để thúc đẩy phát triển ở một vùng có kinh tế lạc hậu, bằng việc thi hành chính sách ưu đãi đối với nhà đầu tư ở vùng đó, như miễn thuế trong một khoảng thời gian, ưu đãi về thuế suất…để kêu gọi đầu tư, tuy nhiên mục tiêu của nhà kinh doanh là tối đa hóa lợi nhuận do vậy khi nghiên cứu họ thấy là nếu tiến hành kinh doanh tại địa bàn đang được khuyến khích mặc dù có lợi nhuận nhưng nếu thấp hơn ở vùng mà họ đang kinh doanh do họ đã tìm được cách trốn thuế, lậu thuế thì rất khó để thu hút họ đầu tư vào đó Hoặc để thúc đẩy những ngành nghề, lĩnh vực mà nhà nước cần phát triển mặc dù có những ưu đãi về thuế nhưng ở lĩnh vực mà họ đang kinh doanh mà họ trốn lậu được

thuế thì cũng khó để họ đầu tư vào lĩnh vực mà nhà nước khuyến khích do vậy có thể làm cho nền kinh tế phát triển không bền vững

 Ảnh hưởng đến mọi mặt của xã hội

Một trong những mục tiêu của thuế là đảm bảo công bằng xã hội, tuy nhiên khi xảy ra tình trạng thất thu thuế thì có doanh nghiệp nhà nước thu đủ thuế, có doanh nghiệp nhà nước chỉ thu được một phần thuế, thậm chí có doanh nghiệp nhà nước không thu được thuế do đó sẽ có sự không công bằng trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế đối với nhà nước Ngoài ra thông qua thu thuế, nhà nước có nguồn tài chính để thực hiện phân bổ lại của cải xã hội Ví dụ như xây dựng cơ sở hạ tầng cho vùng còn khó khăn, chi trợ cấp cho người nghèo…nhưng khi thất thu thuế xảy ra thì nhà nước có thể sẽ không có khả năng để thực hiện

Từ đó, giảm thất thu thuế là một công việc thật sự quan trọng, và kiểm soát thuế TNDN ở cơ quan thuế sẽ góp phần giảm tình trạng thất thu thuế, huy động được tối đa nguồn lực tài chính vào NSNN

1.2 KIỂM SOÁT NỘI BỘ VÀ MỐI LIÊN HỆ VỚI KIỂM SOÁT THUẾ 1.2.1 Kiểm soát nội bộ

Theo COSO (2013), kiểm soát nội bộ là một tiến trình được thiết lập và vận hành bởi hội đồng quản trị, ban quản lý và các nhân sự khác, được thiết kế để đem lại một sự bảo đảm hợp lý đối với việc đạt được các mục tiêu hoạt động, mục tiêu báo cáo và mục tiêu tuân thủ Kiểm soát nội bộ nhằm đạt đến các mục tiêu sau:

Thứ nhất, các mục tiêu hoạt động có liên quan đến tính hiệu quả và hiệu suất của các hoạt động của tổ chức, bao gồm các mục tiêu hoạt động, mục tiêu tài chính và bảo vệ tài sản

Thứ hai, các mục tiêu báo cáo bao gồm tính tin cậy, tính kịp thời, tính minh bạch hoặc các yêu cầu khác được quy định bởi các cơ quan quản lý nhà nước, các cơ quan ban hành chuẩn mực, và các chính sách của tổ chức

Thứ ba, các mục tiêu tuân thủ thể hiện sự tuân thủ các luật và các quy

Đánh giá rủi ro: bao gồm việc nhận diện rủi ro và đánh giá lại các rủi ro; Hoạt động kiểm soát: bao gồm các hoạt động kiểm soát cụ thể đối phó

với các rủi ro;

Thông tin và trao đổi thông tin: bao gồm việc tạo lập, cung cấp thông tin

và trao đổi thông tin phục vụ cho sự vận hành các thành phần của hệ thống KSNB;

Hoạt động giám sát: bao gồm các hoạt động đánh giá thường xuyên và

đánh giá chuyên biệt tính hữu hiệu của hệ thống KSNB

1.2.2 Vận dụng kiểm soát nội bộ trong kiểm soát thuế

Kiểm soát nội bộ trong phạm vi kiểm soát thuế TNDN tại cơ quan thuế đó là việc tự kiểm tra và giám sát mọi hoạt động trong tất cả các khâu của quy trình quản lý như: đăng ký thuế, kê khai thuế; kiểm tra, thanh tra hồ sơ khai thuế; kiểm soát nợ thuế nhằm đảm bảo mọi hoạt động đúng pháp luật, đạt được mục tiêu hoàn thành nhiệm vụ chính trị thu NSNN

Tại cơ quan thuế, cách tiếp cận kiểm soát thuế TNDN nói chung trên cơ sở áp dụng kiểm soát nội bộ được phân tích chủ yếu thông qua ba thành phần chính của hệ thống KSNB, bao gồm: i) nhận diện và đánh giá rủi ro; ii) các hoạt động kiểm soát; iii) hoạt động giám sát

Nhận diện và đánh giá rủi ro

Việc kiểm soát thuế được thực hiện ở tất cả các khâu trong quy trình QLT, do đó rủi ro phải được nhận diện và đánh giá tương ứng với mỗi khâu

của quy trình Trong đó nhận diện rủi ro là việc xác định tất cả các rủi ro có khả năng ảnh hưởng đến việc đạt được mục tiêu kiểm soát thuế của từng khâu thuộc quy trình.Rủi ro có thể xuất phát từ nguyên nhân khách quan là từ NNT và từ nguyên nhân chủ quan là phía CQT Các rủi ro cần được đánh giá mức độ tác động đến các mục tiêu để có biện pháp đối phó phù hợp

Hoạt động kiểm soát

Các hoạt động kiểm soát tại CQT được thiết lập cụ thể cho các khâu thuộc quy trình QLT, được thực hiện thông qua các chính sách và thủ tục, dựa trên quy định của Luật QLT và các văn bản hướng dẫn liên quan, nhằm đảm bảo cho các chỉ thị của Lãnh đạo cục để đối phó với các rủi ro, thực hiện mục tiêu kiểm soát thu thuế TNDN

Tại CQT, các hoạt động kiểm soát chủ yếu thuộc kiểm soát ngăn ngừa và kiểm soát phát hiện, gồm các hoạt động kiểm soát cụ thể là xét duyệt, phê chuẩn, phân công phân nhiệm và bất kiêm nhiệm, soát xét ,kiểm tra đối chiếu

Hoạt động giám sát

Hoạt động giám sát tại CQT thực hiện chức năng giám sát tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát thuế Các rủi ro về thuế luôn phát sinh và thay đổi, do đó các thủ tục kiểm soát có thể trở nên kém hiệu quả và không phù hợp Hoạt động giám sát giúp lựa chọn, phát hiện và xác định các thành phần của hệ thống kiểm soát có nên thay đổi hay không

Để đánh giá tính hữu hiệu của hoạt động kiểm soát thuế TNDN, hoạt động giám sát thường xuyên của CQT được thực hiện thông qua hoạt động giám sát của bộ phận kiểm tra nội bộ và thông qua các tuyến báo cáo

1.3 KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP

1.3.1 Khái niệm, mục tiêu của kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp

a Khái niệm kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp

Dựa vào định nghĩa KSNB của COSO(2013) và Luật quản lý thuế số 78

(2006) của Bộ tài chính có thể hiểu kiểm soát thuế TNDN là một tiến trình được thiết lập và vận hành bởi người đứng đầu cơ quan quản lý thuế và các bộ phận liên quan thông qua việc kiểm tra, giám sát việc thực hiện các luật thuế và các quy trình QLT do Tổng Cục Thuế ban hành nhằm thực hiện được mục tiêu là đảm bảo thu đúng, thu đủ và thu kịp thời tiền thuế vào NSNN; đồng thời đánh giá sự tuân thủ pháp luật của cơ quan thuế và người nộp thuế

b Mục tiêu của kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp

Theo Lê Trung Dũng (2015), kiểm soát thuế TNDN để giúp cho công tác quản lý nguồn thu NSNN được thực hiện một cách tốt nhất, tập trung và huy động đầy đủ số thu cho NSNN; nâng cao ý thức chấp hành pháp luật thuế; phát hiện, xử lý kịp thời những hành vi vi phạm, các hình thức gian lận về thuế; phát hiện những kẽ hở, những quy định về các sắc thuế không phù hợp thực tiễn Kiểm soát thuế giúp cải tiến các thủ tục trong quy trình quản lý thuế TNDN, nhằm nâng cao năng lực, hiệu quả làm việc của cơ quan thuế

1.3.2 Quy trình quản lý thuế – ơ sở của kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp

Hoạt động kiểm soát thuế TNDN nói chung và đối với DN xây dựng nói riêng được thiết lập thông qua các chính sách và thủ tục được ban hành và dựa vào mô hình quản lý chức năng của Tổng Cục Thuế thực hiện Mỗi chức năng quản lý thuế như xử lý tờ khai, quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế, kiểm tra, thanh tra có một bộ phận chuyên trách để thực hiện nhiệm vụ quản lý, chức năng nhiệm vụ của từng phòng đầy đủ, rõ ràng, không chồng chéo, bỏ sót, tuân thủ nguyên tắc quan trọng của hoạt động kiểm soát là bất kiêm nhiệm và phân công phân nhiệm

Dựa vào Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 của Bộ Tài chính, nội dung kiểm soát thuế TNDN được thực hiện theo quy trình ở 3 giai đoạn sau: (1) Kiểm soát ở khâu đăng ký, kê khai thuế TNDN; (2) Kiểm soát thông qua

kiểm tra, thanh tra giám sát hồ sơ khai thuế; (3) Kiểm soát nợ thuế và cưỡng chế nợ thuế

Hoạt động kiểm soát thuế TNDN của các DN nói chung và thuế TNDN đối với các DN xây dựng nói riêng tại cơ quan thuế tập trung vào hai loại hoạt động kiểm soát chính là kiểm soát ngăn ngừa và kiểm soát phát hiện Mối quan hệ giữa các hoạt động kiểm soát với các giai đoạn của quy trình kiểm soát được thể hiện ở sơ đồ 1.1

Sơ đồ 1.1 Mô hình kiểm soát thuế TNDN

1.3.3 Kiểm soát ở âu đăng ý t uế

a Mục tiêu kiểm soát

Mục tiêu kiểm soát thuế TNDN ở khâu đăng ký thuế đó là thông qua thông tin đăng ký về MST, CQT kiểm soát được các thông tin của NNT bao gồm: ngành nghề kinh doanh, tính chất và quy mô kinh doanh, địa chỉ, trụ sở, vốn đăng ký, tình trạng hoạt động… Qua đó, giúp dễ dàng phát hiện những

Kiểm soát đăng ký, kê khai thuế

gian lận của DN trong quá trình hoạt động SXKD và trong công tác kê khai, thu nộp thuế

b Nhận diện và đánh giá rủi ro kiểm soát

Kiểm soát thuế TNDN ở khâu đăng ký thuế được thực hiện dựa trên quy trình quản lý đăng ký thuế của Tổng Cục Thuế ban hành theo quyết định số 329/QĐ-TCT ngày 27 tháng 3 năm 2014, được áp dụng đối với công tác đăng ký mới mã số thuế, thay đổi thông tin đăng ký thuế, chấm dứt và khôi phục mã số thuế Việc nhận diện và đánh giá rủi ro trong khâu đăng ký thuế thực sự quan trọng, giúp kiểm soát thuế TNDN tốt hơn

 Nhận diện rủi ro

Rủi ro kiểm soát thuế TNDN có thể xảy ra trong quản lý đăng ký thuế đó là:

- Các doanh nghiệp ngừng kê khai nộp thuế, tạm nghỉ kinh doanh, bỏ kinh doanh nhưng không khai báo với cơ quan thuế;

- Doanh nghiệp có các hoạt động sản xuất kinh doanh nhưng chưa thực hiện ĐKT;

-Thay đổi thông tin ĐKT nhưng chưa nộp cho CQT hồ sơ thay đổi thông tin, đặc biệt là thông tin về tài khoản ngân hàng khi có mở thêm tài khoản có phát sinh giao dịch

 Đánh giá rủi ro

Hoạt động đánh giá rủi ro ở khâu đăng ký thuế được thực hiện sau khi đã nhận diện được các rủi ro, các rủi ro được đánh giá mức độ tác động đối với việc thực hiện các mục tiêu

Các rủi ro nêu trên được đánh giá là có khả năng phát sinh cao vì đây là rủi ro xuất phát từ NNT, CQT không chủ động được trong việc ngăn ngừa rủi ro này xảy ra Tuy nhiên mức độ tác động và thời gian tác động thấp do khi đã phát hiện được rủi ro xảy ra, CQT sẽ áp dụng ngay các biện pháp kiểm soát

kịp thời, phát hiện và xử lý vi phạm đối với DN có hành vi sai phạm

c Hoạt động kiểm soát

Kiểm soát ở khâu đăng ký thuế của các DN xây dựng dựa trên cơ sở khai đăng ký kinh doanh của các DN, CQT tiến hành cấp MST cho các DN Mỗi doanh ngiệp được gắn với một mã số duy nhất Để đối phó với những rủi ro kiểm soát có thể xảy ra, các thủ tục kiểm soát được thực hiện ở khâu đăng ký thuế

Đối với rủi ro các DN bỏ kinh doanh, đóng MST, thay đổi thông tin ĐKT thành lập mới nhưng không thực hiện thông báo điều chỉnh, các phòng quản lý chức năng CQT triển khai phối hợp trong việc phát hiện và xử lý theo chức năng nhiệm vụ được giao, sau đó trình lãnh đạo Cục xét duyệt, ban hành thông báo về tình trạng hoạt động của DN gửi đến các phòng chức năng, bộ phận liên quan, cụ thể:

+ Bộ phận ĐKT căn cứ biên bản xác nhận về tình trạng không còn hoạt động tại địa điểm kinh doanh của NNT do bộ phận kiểm tra chuyển đến, có xác nhận của chính quyền địa phương để cập nhật tình trạng NNT ngừng hoạt động nhưng chưa làm thủ tục chấm dứt hiệu lực MST vào hệ thống ĐKT Hệ thống ĐKT cập nhật thông tin bỏ địa chỉ kinh doanh của NNT lên trang thông tin điện tử chính thức của ngành thuế

+ Hàng tháng, bộ phận ĐKT tiến hành rà soát đối với trường hợp NNT có trạng thái MST ngừng hoạt động nhưng chưa làm xong thủ tục đóng MST để chuyển bộ phận kiểm tra đôn đốc NNT thực hiện đóng MST theo quy định Đối với rủi ro DN ngừng kê khai nộp thuế nhưng không thông báo với cơ quan thuế, thủ tục kiểm soát là bộ phận KK&KTT tiến hành gửi thông báo nhắc nhở NNT, nếu không có phản hồi tiếp tục lập hồ sơ chuyển bộ phận kiểm tra để xác minh sự tồn tại của DN.Sau khi có kết quả xác minh phối hợp với bộ phận Quản lý Ấn chỉ trình lãnh đạo ký công văn thông báo tình trạng

hoạt động của NNT; đồng thời thông báo cho bộ phận ĐKT, Quản lý Ấn chỉ, QLN và bộ phận TTHT để thực hiện các nhiệm vụ liên quan

Đối với rủi ro DN có hoạt động SXKD nhưng chưa thực hiện ĐKT, trong quá trình thực hiện quản lý thuế trên địa bàn, các bộ phận chức năng thực hiện lập hồ sơ chuyển thông tin cho bộ phận ĐKT để thông báo đôn đốc NNT Trường hợp không có phản hồi, bộ phận ĐKT chuyển hồ sơ cho bộ phận kiểm tra thuế để thực hiện kiểm tra, xử lý theo quy định

Sau khi đã thực hiện các phương pháp xác minh thông tin, bộ phận ĐKT thực hiện cập nhật đầy đủ, chính xác, kịp thời, trung thực các thông tin trên hồ sơ ĐKT của NNT vào hệ thống ứng dụng ĐKT của ngành và thực hiện điều chỉnh theo quy định các thông tin trên hệ thống ĐKT

1.3.4 Kiểm soát ở khâu kê khai thuế

a Mục tiêu kiểm soát

Công tác kê khai và kế toán thuế là một nội dung quan trọng trong quản lý thuế Hiện nay, theo cơ chế tự tính, tự khai, tự nộp, việc kê khai thuế là do NNT tự thực hiện, có sự hướng dẫn, kiểm tra của CQT Căn cứ vào quy định của Luật QLT, các Luật thuế, NNT tự xác định và khai số thuế phải nộp, lập tờ khai thuế theo biểu mẫu thống nhất và nộp thuế đúng thời gian quy định

Mục tiêu kiểm soát ở khâu khai thuế, nộp thuế nhằm đảm bảo theo dõi, quản lý người nộp thuế thực hiện các thủ tục hành chính thuế về khai thuế, nộp thuế, hoàn thành nghĩa vụ thuế đầy đủ, đúng quy định và đảm bảo công chức thuế, cơ quan thuế thực thi đúng nhiệm vụ, quyền hạn theo

QLT, ở khâu kê khai thuế các rủi ro kiểm soát xảy ra dẫn đến nguy cơ thất thu thuế sau đây:

Đến kỳ kê khai thì các doanh nghiệp bắt buộc phải nộp tờ khai đúng mẫu, đúng quy định, tuy nhiên một số các doanh nghiệp nộp tờ khai sai các chỉ tiêu trên tờ khai, bỏ trống các chỉ tiêu cần thiết làm số liệu trên hệ thống quản lý Thuế bị sai lệch

Bên cạnh đó còn xảy ra tình trạng một số DN thành lập nhằm mục đích buôn bán hóa đơn bất hợp pháp, do đó cố tình không nộp tờ khai quyết toán thuế hoặc khai thuế không đầy đủ nhằm che dấu thông tin tài chính, tình hình sử dụng hóa đơn, tình hình kê khai thuế để CQT không có thông tin để giám sát tình hình hoạt động, thu nộp thuế của các DN này

Hiện nay, việc áp dụng phương pháp nộp tờ khai qua mạng dẫn đến xảy ra những rủi ro khách quan như hệ thống không nhận được tờ khai, hệ thống bị lỗi nên việc chuyển thông tin giữa các bộ phận bị sai lệch, dẫn đến có thể chậm trễ trong việc tiếp nhận, trả hồ sơ cho người nộp Thuế

 Đánh giá rủi ro

Đây là các rủi ro được đánh giá là có khả năng phát sinh cao, vì hiện nay CQT thực hiện quản lý thuế theo cơ chế NNT tự kê khai nên trường hợp NNT kê khai sai các chỉ tiêu, bỏ trống các chỉ tiêu hay cố tình không kê khai thường xuyên xảy ra và khó kiểm soát.Mức độ tác động cao và thời gian tác động dài do việc rà soát chi tiết tờ khai, phát hiện dấu hiệu bất thường cần nhiều thời gian

Riêng đối với rủi ro hệ thống mạng không nhận được tờ khai, hệ thống bị lỗi dẫn đến chậm trể trong việc tiếp nhận tờ khai được đánh giá là rủi ro có khả năng phát sinh thấp, mức độ và thời gian tác động ngắn do đây là rủi ro xuất phát từ cơ quan thuế, nên dễ chủ động đối phó, dễ khắc phục, việc lỗi hệ thống mạng cũng ít khi xảy ra

c Hoạt động kiểm soát

Hoạt động kiểm soát ở khâu kê khai thuế được thực hiện dựa theo quy trình quản lý kê khai thuế theo Quyết định số 879/QĐ-TCT ngày 15/5/2015 của Tổng cục Thuế Các thủ tục kiểm soát quan trọng được thực hiện ở khâu kê khai thuế, nộp thuế bao gồm:

Hàng tháng, bộ phận KK&KTT thực hiện tra cứu, rà soát, cập nhật danh sách theo dõi NNT phải nộp hồ sơ khai thuế để xác định số lượng hồ sơ khai thuế phải nộp và theo dõi, đôn đốc tình trạng kê khai của NNT CQT thực hiện kiểm soát việc DN thực hiện kê khai các tờ khai thuế có trễ hạn hay không, các tờ khai có được nộp đúng mẫu, đúng quy định Trong thời hạn xử lý tờ khai, thông qua công tác kiểm soát, nếu phát hiện sai sót thì CQT thông báo yêu cầu NNT chỉnh sửa; tờ khai đúng được nhập vào chương trình QLT của ngành thuế

Để kiểm soát số lượng hồ sơ khai thuế có đầy đủ hay không, cán bộ thuế làm công tác kiểm khoát kê khai thực hiện đối chiếu số lượng hồ sơ khai thuế nhận được với sổ nhận hồ sơ khai thuế được in từ ứng dụng quản lý nhận, trả hồ sơ của cơ quan thuế đảm bảo khớp đúng Trường hợp có sự chênh lệch, thực hiện đối chiếu lại với các bộ phận liên quan để làm rõ nguyên nhân và có biện pháp xử lý kịp thời

Bộ phận KK&KTT phân công cán bộ thuế thực hiện phân tích các dữ liệu kê khai của NNT để phát hiện những trường hợp có dấu hiệu bất thường hoặc dấu hiệu vi phạm, chuyển thông tin cho các bộ phận thanh tra, kiểm tra để có các biện pháp ngăn chặn kịp thời Trường hợp NNT không nộp tờ khai, không khai điều chỉnh thì sẽ bị xử lý phạt hành chính và bị ấn định thuế của kỳ đó hoặc bị kiểm tra tại trụ sở của NNT

1.3.5 Kiểm soát ở khâu kiểm tra, thanh tra thuế

a Mục tiêu kiểm soát

Công tác kiểm tra, thanh tra thuế là một trong những khâu quan trọng, góp phần kiểm soát nguồn thu thuế

Kiểm soát ở khâu kiểm tra, thanh tra thuế nhằm phát hiện, ngăn chặn và xử lý kịp thời các hành vi vi phạm pháp luật về thuế như khai sai, gian lận thuế, trốn thuế, chiếm dụng tiền thuế; góp phần nâng cao ý thức chấp hành pháp luật thuế của NNT, phát hiện những kẽ hở mà NNT lợi dụng để gian lận thuế, những quy định không phù hợp của luật thuế với thực tiễn đời sống kinh tế, xã hội, những bất hợp lý của công tác tổ chức hệ thống bộ máy thanh, kiểm tra từ đó kiến nghị cơ quan có thẩm quyền sửa đổi, bổ sung kịp thời nhằm hoàn thiện hệ thống kiểm soát thuế TNDN một cách chặt chẽ

b Nhận diện và đánh giá rủi ro kiểm soát

Ở khâu kiểm tra, thanh tra thuế, việc nhận diện và đánh giá rủi ro kiểm soát thuế TNDN được thực hiện ở 2 giai đoạn: thứ nhất ở bước lập kế hoạch thanh tra, kiểm tra lựa chọn đối tượng DN có rủi ro; thứ 2 ở bước tiến hành thanh tra kiểm tra

 Hoạt động đánh giá rủi ro ở bước lập kế hoạch thanh tra, kiểm tra

Đó là việc phân tích rủi ro dựa trên cơ sở khai thác dữ liệu tại CQT gồm: hồ sơ khai thuế, tình hình thu nộp thuế, báo cáo tài chính, các hành vi vi phạm; và thông tin thu thập được từ cơ quan nhà nước có thẩm quyền,bên thứ ba nhằm lựa chọn đúng đối tượng DN có rủi ro cao về thuế, đưa vào kế hoạch thanh tra, kiểm tra

Việc phân tích rủi ro được thực hiện trên cơ sở hỗ trợ bởi ứng dụng phân tích rủi ro đối với NNT gọi tắt là TPR,và tuân theo quyết định số 2176/QĐ-TCT ngày 10 tháng 11 năm 2015 của Tổng cục Thuế về việc áp dụng quản lý rủi ro trong lập kế hoạch thanh tra, kiểm tra thuế và được thực hiện theo quy trình sau đây:

Sơ đồ 1.2 Quy trình phân tích rủi ro ở bước lập kế hoạch thanh tra, kiểm tra

Bước 1: Xây dựng bộ tiêu chí đánh giá thông tin rủi ro NNT

Thiết lập tiêu chí là bước quan trọng trong việc xác định rủi ro của NNT để giúp việc lập kế hoạch thanh tra, kiểm tra đạt hiệu quả Các tiêu chí có tác dụng như một bộ lọc giúp CQT lựa chọn đối tượng kiểm tra, lĩnh vực, ngành nghề tiến hành kiểm tra trên cơ sở đó xây dựng kế hoạch thanh tra, kiểm tra Mặt khác, quá trình thực hiện và đánh giá việc chấp hành nghĩa vụ thuế theo hệ thống tiêu chí rủi ro trong kiểm tra, thanh tra thuế góp phần nâng cao ý thức của người nộp thuế, đảm bảo công khai minh bạch trong quản lý thuế Các tiêu chí đánh giá rủi ro thuế gồm 5 nhóm tiêu chí:

- Nhóm I: Đánh giá về tình hình tuân thủ khai thuế, tính thuế; - Nhóm II: Phân loại doanh nghiệp;

Đánh giá kết quả tuân thủ, kê khai nộp thuế của thực hiện thanh tra

kiểm tra thuế

- Nhóm III: Đánh giá về sự biến động, kê khai giữa các năm; - Nhóm IV: Đánh giá về tình hình tài chính;

- Nhóm V: Lịch sử thanh tra của NNT

Các tiêu chí được phân ngưỡng và gán điểm, mỗi tiêu chí được phân thành 4 mức độ rủi ro là rủi ro cao, rủi ro trung bình, rủi ro thấp và rủi ro rất thấp và tương ứng với các mức độ rủi ro là các điểm 4,3,2 và 1

Bước 2: Thu thập thông tin NNT, đánh giá dữ liệu thu thập được

Thông tin về NNT được thu thập từ CSDL của ngành Thuế và từ các nguồn thông tin bên ngoài Trên CSDL được thu thập, tiến hành rà soát, đánh giá độ chính xác của dữ liệu Dữ liệu thực hiện rà soát là các chỉ tiêu dữ liệu liên quan đến tiêu chí đánh giá rủi ro

Bước 3: Tính điểm rủi ro, xếp loại và lựa chọn NNT rủi ro

Trên cơ sở bộ tiêu chí được thiết lập đã được phân ngưỡng rủi ro, dữ liệu thu thập của NNT được gán điểm rủi ro và tính tổng điểm, kết quả đánh giá được xếp loại theo mức độ rủi ro từ cao xuống thấp, NNT có rủi ro càng cao sẽ đưa vào kế hoạch kiểm tra

 Hoạt động đánh giá rủi ro trong quá trình thanh tra, kiểm tra

Đó là việc nhận diện, đánh giá các rủi ro gắn với đặc điểm thực tế của DN, về số liệu báo cáo tài chính, nhận diện cách hành vi gian lận mà DN có thể thực hiện trong quá trình SXKD, hạch toán sổ sách nhằm gian lận, trốn thuế TNDN, việc nhận diện đánh giá rủi ro được thực hiện bởi cán bộ thuế

trực tiếp thanh tra, kiểm tra DN  Nhận diện các rủi ro

 Rủi ro gắn với các đặc điểm của loại hình xây dựng

Đối với các DN xây dựng, có những đặc điểm riêng biệt khác với các ngành nghề khác làm phát sinh những rủi ro ảnh hưởng đến việc kiểm soát thuế TNDN:

Thứ nhất, đặc điểm của hoạt động xây lắp là có thời gian thi công dài,

chủ đầu tư thường thanh toán theo khối lượng hạng mục công trình hoàn thành bàn giao hoặc theo tiến độ thoả thuận, khi công trình hoàn thành mới thực hiện quyết toán Xuất phát từ đặc điểm này một số doanh nghiệp ghi nhận doanh thu không đúng thời điểm theo quy định nhằm điều chỉnh doanh thu và nghĩa vụ thuế trong năm

Thứ hai, các công trình xây dựng thường có giá trị lớn, phần lớn bên thi

công phải tạm ứng vốn thi công, thời gian thi công kéo dài; chủ đầu tư thanh toán căn cứ vào hồ sơ quyết toán công trình, hạng mục công trình hoàn thành; trong khi đó căn cứ quy định của pháp luật về thời điểm doanh nghiệp thi công phải kê khai doanh thu, thuế thì nếu thực hiện đúng pháp luật bên thi công phải ứng tiền nộp thuế trước khi được chủ đầu tư thanh toán Điều này dẫn đến tình trạng bên thi công chịu nhiều rủi ro về tài chính, khó khăn về vốn để hoạt động và thực hiện đúng nghĩa vụ về thuế

Thứ ba, về công tác quản lý cũng như cơ chế hoạt động của doanh

nghiệp hoạt động xây dựng: số lượng doanh nghiệp với quy mô nhỏ là chủ yếu; thực tế chỉ có bộ máy quản lý thực hiện cơ chế khoán gọn cho các đội xây dựng theo tỷ lệ tổng chi phí trên giá trị công trình nên chứng từ kế toán thể hiện không phù hợp với số lượng, chủng loại, giá trị theo hồ sơ dự toán công trình

Thứ tư, tình trạng tiêu cực trong ngành xây dựng là phổ biến làm phát

sinh khoản chi phí lớn bên thi công phải chi nhưng không có trong dự toán, không được tính vào chi phí hợp lý khi quyết toán thuế TNDN

 Rủi ro từ nhận diện các tài khoản kế toán tiềm ẩn rủi ro:

Các tiêu chí liên quan đến tài khoản tiềm ẩn rủi ro gồm: Khách hàng trả tiền trước lớn; Chi phí phải trả lớn; Các khoản giảm trừ doanh thu lớn; Tổng chi phí dự phòng lớn; Lãi vay chưa vốn hóa; Dư có tài khoản phải trả cho

người bán lớn và các số liệu bất thường ở tất cả các tài khoản khác

 Đánh giá rủi ro (phân tích rủi ro)

Việc phân tích rủi ro trong quá trình thực hiện kiểm tra, thanh tra do cán bộ thuế trực tiếp thực hiện, mỗi cán bộ thuế có một phương pháp nhận diện, đánh giá rủi ro riêng nhưng nhìn chung đều tiến hành theo các bước sau:

Bước 1: Thu thập thông tin, số liệu kế toán, tình hình kê khai thu nộp

thuế của DN;

Bước 2: Phân tích các chỉ số tài chính trong BCTC của DN theo 2

hướng phân tích dọc và ngang;

Bước 3: So sánh các chỉ số tài chính với các năm trước và so sánh với

các đơn vị cùng ngành; phân tích tình hình kê khai thu nộp thuế nhằm khoanh vùng rủi ro, nội dung trọng điểm cần kiểm tra, xác minh

Quá trình đánh giá rủi ro được thực hiện bắt đầu từ giai đoạn chuẩn bị hay giai đoạn lập kế hoạch kiểm tra, thanh tra cho đến khi kiểm tra tại trụ sở của DN và sau khi hoàn tất cuộc kiểm tra Như vậy quá trình đánh giá rủi ro xuyên suốt cả quá trình kiểm tra

Toàn bộ thông tin về đặc điểm ngành nghề, quy mô DN, phạm vi hoạt động kinh doanh hay những thông tin trong quá khứ về mức độ tuân thủ pháp luật của DN sẽ là tài liệu các cán bộ kiểm tra đưa ra những đánh giá ban đầu về mức độ rủi ro Trên cơ sở những đánh giá ban đầu, CQT sẽ quyết định được nội dung chi tiết và lĩnh vực trọng tâm cần tiến hành kiểm tra

c Hoạt động kiểm soát

Việc kiểm soát thuế TNDN được tuân thủ theo quy trình thanh tra ban hành kèm Quyết định 1404/QĐ-TCT ngày 28/7/2015 và quy trình kiểm tra ban hành kèm Quyết định 746/QĐ-TCT ngày 20/4/2015 của TCT

Kiểm soát thuế TNDN của DN xây dựng thông qua kiểm tra, thanh tra được thực hiện thông qua các hoạt động kiểm soát sau:

Đối với hình thức kiểm tra tại trụ sở cơ quan thuế, công chức thuế thực hiện kiểm tra, đối chiếu nội dung kê khai trong hồ sơ thuế với cơ sở dữ liệu của NNT và tài liệu có liên quan về NNT để phân tích, đánh giá tính tuân thủ hoặc phát hiện các trường hợp khai chưa đầy đủ dẫn tới việc thiếu thuế hoặc trốn thuế, gian lận thuế

Đối với hình thức kiểm tra, thanh tra tại trụ sở NNT, CQT tiến hành các thủ tục kiểm soát theo các bước sau:

+ Trước hết, công chức thuế thực hiện phân tích hồ sơ DN được khai thác từ dữ liệu của cơ quan thuế, phân tích các chỉ tiêu về doanh thu, chi phí, rút ra những nhận xét nghi vấn về hành vi gian lận thuế của DN và lập bảng nhận xét, đề xuất nội dung trọng tâm dự kiến sẽ thanh tra/kiểm tra

+ Tại trụ sở NNT, công chức thuế tiến hành hu thập chứng cứ, xem xét số liệu thông qua hồ sơ, tài liệu do DN cung cấp thông qua việc thực hiện kiểm tra, đối chiếu số liệu tổng hợp và số liệu chi tiết

1.3.6 Kiểm soát nợ thuế và ỡng chế nợ thuế

a Mục tiêu kiểm soát

Hiện nay, với cơ chế tự tính, tự khai, tự nộp thuế nhưng trên thực tế nhiều đối tượng không tự giác chấp hành, cố tình chiếm dụng tiền thuế, có trường hợp chiếm đoạt tiền thuế bằng cách bỏ trốn, giải thể, phá sản do đó mục tiêu kiểm soát nợ thuế là đảm bảo thu đủ, thu đúng thời hạn số tiền thuế đã kê khai vào NSNN, qua đó đánh giá tính tuân thủ pháp luật của NNT

b Nhận diện và đánh giá rủi ro kiểm soát

 Nhận diện rủi ro

Kiểm soát trong khâu quản lý nợ và cưỡng chế nợ là một khâu quan trọng trong quy trình quản lý thuế, rủi ro lớn nhất trong khâu này đó là việc không thu hồi được tiền thuế nợ do nhiều doanh nghiệp cố tình chây ì nợ thuế, DN phá sản, tự ngừng kinh doanh, bỏ địa chỉ kinh doanh, hoặc không có khả

năng thanh toán nợ thuế Còn có trường hợp DN cố tình chiếm đoạt tiền thuế bằng cách bỏ trốn, giải thể, phá sản

 Đánh giá rủi ro

Đây được đánh giá là rủi ro có khả năng xảy ra cao, mức độ tác động lớn và thời gian tác động dài, vì hiện nay mục tiêu kiểm soát nợ thuế được xem là một vấn đề nan giải trong kiểm soát thuế, tình trạng người NNT chây ỳ, chiếm đoạt tiền thuế dẫn đến không thu hồi được tiền nợ thuế ngày càng nhiều và khó kiểm soát Công tác thu hồi nợ thuế khó khăn và diễn ra trong

thời gian dài, hậu quả để lại là thất thu tiền thuế lớn

c Hoạt động kiểm soát

Các thủ tục kiểm soát quan trọng ở khâu kiểm soát nợ thuế và cưỡng chế nợ thuế bao gồm:

Đối với DN chây ì, cố tình không thực hiện nợp thuế, bộ phận QLN thực hiện theo dõi, phân tích số thuế nợ của NNT theo từng loại thuế, mức nợ, tuổi nợ, kết hợp với việc phân tích thông tin về tình hình SXKD, tình hình tài chính của DN để xây dựng kế hoạch, biện pháp tổ chức thu nợ, áp dụng các biện pháp cưỡng chế nợ thuế phù hợp

Đối với DN bỏ địa chỉ kinh doanh, ngừng kinh doanh không có khả năng thanh toán nợ thuế, bộ phận QLN báo cáo lãnh đạo CQT chỉ đạo bộ phận kiểm tra tiến hành xác minh tình trạng hoạt động của DN, sau đó căn cứ kết quả xác minh, trình lãnh đạo cơ quan thuế phê duyệt biện pháp đôn đốc hoặc xử lý tiền thuế nợ:

Nếu NNT vẫn còn hoạt động sản xuất kinh doanh tại địa bàn thì giao bộ phận quản lý nợ hoặc bộ phận tham gia thực hiện quy trình tiến hành đôn đốc thu tiền thuế nợ

Nếu NNT không còn hoạt động sản xuất kinh doanh tại địa bàn thì chuyển bộ phận quản lý nợ; bộ phận tham gia thực hiện quy trình để tiếp tục

theo dõi

Cưỡng chế nợ thuế:

Các trường hợp bị cưỡng chế nợ bao gồm: (i) NNT nợ tiền thuế, tiền phạt vi phạm pháp luật về thuế đã quá chín mươi ngày, kể từ ngày hết thời hạn (ii) NNT nợ tiền thuế, tiền phạt vi phạm pháp luật về thuế khi đã hết thời hạn gia hạn nộp tiền thuế (iii) NNT còn nợ tiền thuế, tiền phạt có hành vi phát tán tài sản, bỏ trốn

Các biện pháp cưỡng chế nợ thuế:(1) Trích tiền từ tài khoản của đối tượng bị cưỡng chế tại Kho bạc Nhà nước, ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác; yêu cầu phong toả tài khoản; (2) Khấu trừ một phần tiền lương hoặc thu nhập; (3) Kê biên tài sản, bán đấu giá tài sản kê biên theo quy định

của pháp luật để thu đủ tiền thuế, tiền phạt; (4) Thu tiền, tài sản khác của đối

tượng bị cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế do tổ chức, cá nhân khác đang nắm giữ; (5) Dừng làm thủ tục hải quan đối với hàng hóa nhập khẩu; (6) Thu hồi mã số thuế; đình chỉ việc sử dụng hóa đơn; (7) Thu hồi giấy chứng nhận kinh doanh, giấy phép thành lập và hoạt động, giấy phép hành nghề

1.3.7 Hoạt động giám sát

Để đánh giá tính hữu hiệu của hoạt động kiểm soát thuế TNDN, hoạt động giám sát thường xuyên của CQT được thực hiện thông qua bộ phận kiểm tra nội bộ và quản lý cấp cao

Định kỳ hàng năm Hoạt động kiểm soát thuế TDNN của CQT chịu sự kiểm tra định kỳ của bộ phận Kiểm tra nội bộ cấp Cục Thuế và cấp cao (Tổng Cục Thuế, Bộ Tài chính)

Ngoài ra hoạt động giám sát của bộ phận kiểm tra nội bộ được thực hiện trên các nội dung có dấu hiệu rủi ro trong công tác kiểm soát thuế TNDN ở các khâu của quy trình kiểm soát, đặc biệt là ở nội dung kiểm soát thuế thông

qua kiểm tra, thanh tra tại trụ sở NNT Qua công tác kiểm tra giám sát lại hồ sơ kiểm tra, thanh tra do bộ phận chuyên trách thực hiện, nếu phát hiện những nghi vấn, bộ phận kiểm tra nội bộ yêu cầu trưởng đoàn thanh tra, kiểm tra và cá nhân có liên quan cung cấp hồ sơ, tài liệu có liên quan để kiểm tra, đối chiếu

Hoạt động giám sát còn được thể hiện qua việc thiết lập các tuyến báo cáo giữa các cấp, các phòng chức năng Định kỳ hàng tháng, quý các phòng chức năng thực hiện báo cáo tình hình và kết quả thu được trong việc kiểm soát các sắc thuế nói chung và thuế TNDN nói riêng về phòng tổng hợp để báo cáo trình lãnh đạo cục xem xét

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1

Kiểm soát thuế TNDN nói chung và của các DN xây dựng nói riêng là một yêu cầu cấp thiết của cơ quan thuế và là một yêu cầu bắt buộc, một nội dung quan trọng trong quản lý thuế theo quy định của luật quản lý thuế;kiểm soát phải tuân thủ theo trình tự, thủ tục, chức năng từng bộ phận

Chương 1 hệ thống hoá và làm rõ các vấn đề lý luận về kiểm soát thuế TNDN, trình bày cách thức tổ chức kiểm soát thuế TNDN theo mô hình quản lý chức năng và trong khuôn khổ vận dụng kiểm soát nội bộ ở ba khía cạnh là đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát và hoạt động giám sát

CHƯƠNG 2

THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP

DOANH NGHIỆP CỦA CÁC DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG TẠI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG

2.1 GIỚI THIỆU VỀ CỤC THUẾ THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG 2.1.1 Sơ l ợc về Cục Thuế thành phố Đà Nẵng

a Cơ cấu tổ chức bộ máy Cục Thuế TP Đà Nẵng

Xuất phát từ thực tiễn khách quan và yêu cầu của thời kỳ cải cách hành chính giai đoạn 2015-2020, Cục Thuế TP Đà Nẵng đã có sự sắp xếp, bố trí cơ cấu tổ chức bộ máy hoạt động nhằm thực hiện tốt chức năng, nhiệm vụ của mình Cơ cấu tổ chức của Cục Thuế TP Đà Nẵng gồm 14 phòng và 07 Chi Cục Thuế trực thuộc được tổ chức theo mô hình 2.1 (trang sau)

Bộ máy quản lý thuế tại Cục Thuế Đà Nẵng được tổ chức thành 2 mảng:

Thứ nhất, quản lý ĐTNT với 4 chức năng cơ bản sau: Tuyên truyền hỗ trợ

ĐTNT; Kê khai kế toán thuế; Thanh tra, kiểm tra thuế; Quản lý & cưỡng chế nợ thuế Gồm các phòng với nhiệm vụ như sau:

- Phòng Tuyên truyền và hỗ trợ NNT: Tổ chức thực hiện công tác tuyên

truyền về chính sách, pháp luật thuế, hỗ trợ NNT

- Phòng Kê khai và Kế toán thuế: Tổ chức thực hiện công tác đăng ký

thuế, xử lý hồ sơ khai thuế, kế toán thuế, thống kê thuế; xử lý hoặc kiến nghị xử lý các vi phạm của NNT về thủ tục đăng ký thuế, nộp hồ sơ kê khai thuế, ngừng nghỉ KD, bỏ địa bàn KD; cập nhật thông tin chủ yếu về NNT

- Phòng Quản lý nợ và cưỡng chế nợ: Tổ chức thực hiện công tác quản

lý nợ thuế, đôn đốc thu tiền thuế nợ và cưỡng chế thu tiền thuế nợ, tiền phạt

Chú thích: : Quan hệ chỉ đạo trực tiếp

: Hướng dẫn và chỉ đạo về nghiệp vụ theo từng chức năng

Sơ đồ 2.1 Cơ cấu tổ chức bộ máy của Cục Thuế TP Đà Nẵng

- Phòng Kiểm tra thuế số 1 và số 2: Kiểm tra, giám sát kê khai thuế;

kiểm tra thuế, kiểm tra trước hoàn, sau hoàn thuế tại các DN, chịu trách nhiệm thực hiện dự toán thu NSNN

- Phòng Thanh tra thuế số 1 và số 2: Triển khai thực hiện công tác thanh