Quản lý thu thuế nhập khẩu tại chi cục hải quan cửa khẩu quốc tế lệ thanh, tỉnh gia lai

Những năm qua, công tác quản lý thuế NK ở nước ta nói chung và trên địa bàn tỉnh Gia Lai nói riêng đã đạt được những kết quả đáng khích lệ, cụ thể là tại Chi cục Hải quan cửa khẩu quốc t

ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ

LÊ ANH TUẤN

QUẢN LÝ THU THUẾ NHẬP KHẨU TẠI CHI CỤC HẢI QUAN CỬA KHẨU QUỐC TẾ

LỆ THANH, TỈNH GIA LAI

LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN LÝ KINH TẾ

Đà Nẵng - Năm 2019

ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ

LÊ ANH TUẤN

QUẢN LÝ THU THUẾ NHẬP KHẨU TẠI CHI CỤC HẢI QUAN CỬA KHẨU QUỐC TẾ

LỆ THANH, TỈNH GIA LAI

LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN LÝ KINH TẾ

Mã số: 63.04.04.01

Người hướng dẫn khoa học: TS NGUYỄN HIỆP

Đà Nẵng - Năm 2019

MỤC LỤC

MỞ ĐẦU 1

1 Tính cấp thiết của đề tài 1

2 Mục tiêu nghiên cứu 2

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 2

4 Phương pháp nghiên cứu 3

5 Ý nghĩa lý luận và thực tiễn 4

6 Tổng quan tài liệu nghiên cứu 4

7 Kết cấu của luận văn 10

CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUẢN LÝ THU THUẾ NHẬP KHẨU 11

1.1 TỔNG QUAN VỀ THUẾ NHẬP KHẨU VÀ QUẢN LÝ THU THUẾ NHẬP KHẨU 11

1.1.1 Khái niệm thuế nhập khẩu và quản lý thu thuế nhập khẩu 11

1.1.2 Đặc điểm của thuế nhập khẩu 13

1.1.3 Vai trò của thuế nhập khẩu 15

1.1.4 Ý nghĩa của quản lý thu thuế nhập khẩu 17

1.1.5 Các nguyên tắc quản lý thuế nhập khẩu 19

1.2 NỘI DUNG QUẢN LÝ THUẾ NHẬP KHẨU CỦA CƠ QUAN HẢI QUAN 21

1.2.1 Công tác tuyên truyền các văn bản pháp luật về thuế nhập khẩu 21

1.2.2 Quản lý khai thuế nhập khẩu 22

1.2.3 Quản lý nộp thuế nhập khẩu 23

1.2.4 Quản lý hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế nhập khẩu 24

1.2.5 Kiểm tra sau thông quan, thanh tra thuế; giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế nhập khẩu 29

1.2.6 Cưỡng chế thi hành quyết định hành chính về thuế và xử lý vi phạm pháp luật về thuế nhập khẩu 30

1.2.7 Các tiêu chí đánh giá kết quả công tác quản lý thu thuế nhập 1.4 KINH NGHIỆM QUẢN LÝ THUẾ NHẬP KHẨU CỦA MỘT SỐ CƠ QUAN HẢI QUAN ĐỊA PHƯƠNG 35

1.4.1 Kinh nghiệm quản lý thuế nhập khẩu của Cục Hải quan thành

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THU THUẾ NHẬP KHẨU TẠI CHI CỤC HẢI QUAN CỬA KHẨU QUỐC TẾ LỆ THANH - TỈNH GIA LAI 43

2.1 CHI CỤC HẢI QUAN CỬA KHẨU QUỐC TẾ LỆ THANH VÀ TÌNH HÌNH NHẬP KHẨU TẠI TỈNH GIA LAI 43

2.1.1 Chi cục Hải quan cửa khẩu quốc tế Lệ Thanh 43 2.1.2 Hoạt động nhập khẩu trên địa bàn tỉnh Gia Lai 46 2.2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THU THUẾ NHẬP KHẨU TẠI CHI CỤC HẢI QUAN CỬA KHẨU QUỐC TẾ LỆ THANH - TỈNH GIA LAI 47

2.2.1 Thực trạng công tác tuyên truyền các văn bản pháp luật về thuế

2.2.5 Thực trạng công tác kiểm tra sau thông quan, thanh tra thuế; giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế nhập khẩu 64

2.2.6 Thực trạng công tác cưỡng chế thi hành Quyết định hành chính về thuế và xử lý vi phạm pháp luật về thuế NK 67

2.3 ĐÁNH GIÁ CHUNG 69

2.3.1 Thành công 69

2.3.2 Hạn chế và nguyên nhân 72

KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 78

CHƯƠNG 3 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THU THUẾ NHẬP KHẨU TẠI CHI CỤC HẢI QUAN CỬA KHẨU QUỐC TẾ LỆ THANH TỈNH GIA LAI 79

3.1 CƠ SỞ ĐỀ XUẤT GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN 79

3.1.1 Hệ thống pháp luật về thuế và chiến lược cải cách hệ thống thuế của Việt Nam 79

3.1.2 Dự báo về hoạt động NK và phương hướng nhiệm vụ của Chi cục Hải quan cửa khẩu quốc tế Lệ Thanh giai đoạn 2018-2021 81

3.1.3 Một số yêu cầu khi xây dựng giải pháp 83

3.2 CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THU THUẾ NHẬP KHẨU TẠI CHI CỤC HẢI QUAN CỬA KHẨU QUỐC TẾ LỆ THANH 84

3.2.1 Đẩy mạnh công tác tuyên truyền, phổ biến các văn bản pháp luật

về thuế nhập khẩu 84

3.2.2 Công tác khai thuế nhập khẩu 85

3.2.3 Công tác thu nộp thuế nhập khẩu 86

3.2.4 Công tác hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế nhập khẩu 88

3.2.5 Công tác thu thập thông tin, quản lý rủi ro, kiểm tra sau thông quan, thanh tra thuế 89

3.2.6 Công tác quản lý chặt chẽ các khoản nợ thuế NK, tổ chức cưỡng chế, xử lý những khoản nợ đọng, dây dưa kéo dài 90

3.2.7 Xây dựng đội ngũ cán bộ công chức hải quan đáp ứng yêu cầu 92

3.2.8 Xây dựng cơ sở vật chất hiện đại, ứng dụng công nghệ thông tin trong hoạt động quản lý thuế 94

3.3 KIẾN NGHỊ 95

3.3.1 Đối với Chính phủ 95

3.3.2 Đối với Bộ Tài chính và các Bộ ngành liên quan 97

3.3.3 Đối với Tổng cục Hải quan 99

3.3.4 Đối với cộng đồng doanh nghiệp 100

KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 101

KẾT LUẬN 102 PHỤ LỤC

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO

QUYẾT ĐỊNH GIAO ĐỀ TÀI LUẬN VĂN (Bản sao)

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT

BTC : Bộ Tài chính

CBCC : Cán bộ, công chức

C/O : Certificate of Origin (Chứng nhận xuất xứ) HQCK QT : Hải quan cửa khẩu quốc tế

FDI : Foreign Direct Investment (Đầu tư trực tiếp nước ngoài) HS : Harmonized System (Hệ thống hài hòa mô tả và mã hóa

hàng hóa)

KCN : Khu công nghiệp

KTSTQ : Kiểm tra sau thông quan TTTT : Thu thập thông tin

VNACCS : Viet Nam Automated Cargo Clearance System (Hệ thống thông quan hàng hóa tự động của Việt Nam)

VCIS : Vietnam Customs Intelligence Information System (Hệ thống thông tin tình báo Hải quan Việt nam)

XNK : Xuất nhập khẩu

DANH MỤC CÁC BẢNG

Số hiệu

2.1 Cơ cấu kim ngạch hàng hóa nhập khẩu làm thủ tục tại

Chi cục HQCK QT Lệ Thanh giai đoạn 2013-2017 46

2.2

Công tác tuyên truyền các văn bản pháp luật về thuế nhập khẩu tại Chi Cục Hải quan cửa khẩu quốc tế Lệ Thanh năm 2013-2017

48

2.3 Số lượng doanh nghiệp làm thủ tục HQ tại Chi cục

HQCK QT Lệ Thanh giai đoạn 2013-2017 53

2.4 Số lượng tờ khai NK đăng ký tại Chi cục HQCK QT

2.5 Tỷ lệ phân luồng tờ khai NK tại Chi cục HQCK QT

2.6 Số thu nộp NSNN của Chi cục HQCK QT Lệ Thanh

giai đoạn 2013-2017 (Phân loại theo các sắc thuế) 58

2.7

Tình hình nợ đọng thuế tại Chi cục HQCK QT Lệ Thanh giai đoạn 2013-2017 (Phân loại theo các sắc

2.10 Số liệu thu thuế qua công tác phúc tập hồ sơ HQ và

kiểm tra sau thông quan Cục Hải quan Gia Lai – Kon 65

Số hiệu

Tum giai đoạn 2013-2017

2.11

Số liệu thu thuế qua công tác phúc tập hồ sơ HQ và kiểm tra sau thông quan tại Chi cục HQCK QT Lệ Thanh giai đoạn 2015-2017

66

2.12 Kết quả thu thuế nợ đọng tại Chi cục HQCK QT Lệ

2.13 Kết quả phân loại nợ khó thu của Chi cục HQCK QT

2.14 Số thu thuế XNK của Chi cục HQCK QT Lệ Thanh

DANH MỤC CÁC HÌNH

Số hiệu

1.2 Sơ đồ quản lý nộp tiền thuế NK của người nộp thuế 23 1.3 Sơ đồ quản lý hoàn thuế trước, kiểm tra sau 25 1.4 Sơ đồ quản lý kiểm tra trước, hoàn thuế sau 26 1.5 Sơ đồ quản lý đăng ký danh mục hàng hóa NK miễn

2.1 Sơ đồ cơ cấu tổ chức của Chi cục HQCK QT Lệ

2.2

Tổ chức bộ máy thực hiện công tác quản lý thuế nhập khẩu tại các Chi cục Hải quan cửa khẩu quốc tế Lệ Thanh

45

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Lịch sử phát triển của xã hội loài người đã chứng minh rằng, thuế ra đời là tất yếu gắn liền với sự ra đời, tồn tại của nhà nước Trong quá trình phát triển của mình, Nhà nước dùng quyền lực chính trị vốn có để huy động, tập trung nguồn của cải xã hội thông qua hình thức đóng góp bắt buộc được gọi là thuế

Quá trình toàn cầu hóa và hội nhập kinh tế quốc tế tạo ra nhiều thời cơ, thuận lợi, đồng thời cũng mang lại nhiều thách thức cho các quốc gia đang phát triển như Việt Nam Việc thực hiện các cam kết quốc tế buộc chúng ta phải từng bước cắt giảm thuế quan đã ảnh hưởng lớn đến nguồn thu từ thuế Vấn đề giảm mạnh thuế quan, xoá bỏ hàng rào phi thuế quan nhưng vẫn đảm bảo nguồn thu từ thuế NK là một khó khăn lớn đối với ngành hải quan (HQ) Vì vậy, công tác quản lý thuế trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế cần phải được điều chỉnh linh hoạt, phù hợp với thông lệ quốc tế đồng thời thể hiện được vai trò bảo hộ sản xuất trong nước, tạo nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước (NSNN)

Những năm qua, công tác quản lý thuế NK ở nước ta nói chung và trên địa bàn tỉnh Gia Lai nói riêng đã đạt được những kết quả đáng khích lệ, cụ thể là tại Chi cục Hải quan cửa khẩu quốc tế Lệ Thanh đã đạt được những kết quả nhất định nhưng so với yêu cầu quản lý hiện đại vẫn còn nhiều bất cập và còn những tồn tại như: tình trạng trốn thuế, nợ đọng thuế và gian lận thương mại còn khá phổ biến; hoạt động thanh tra, kiểm tra, kiểm soát việc chấp hành chính sách thuế đối với hàng hoá NK chưa được coi trọng đúng mức nên hiệu quả quản lý thuế không cao, sự bình đẳng và công bằng về nghĩa vụ thuế cũng chưa được đảm bảo… Để Chi cục Hải quan cửa khẩu quốc tế Lệ Thanh có

thể hoàn thành nhiệm vụ của mình, cần tiến hành nghiên cứu, rà soát, tìm ra những điểm mạnh cần phát huy, điểm yếu cần tiếp tục khắc phục

Với mong muốn nâng cao hơn nữa hiệu quả công tác quản lý thuế NK tại Chi cục Hải quan cửa khẩu quốc tế Lệ Thanh tại tỉnh Gia Lai, tôi đã chọn

nghiên cứu đề tài: “Quản lý thu thuế nhập khẩu tại Chi cục Hải quan cửa

khẩu quốc tế Lệ Thanh, tỉnh Gia Lai” làm đề tài nghiên cứu cho luận văn tốt

nghiệp của mình

2 Mục tiêu nghiên cứu

2.1 Mục tiêu nghiên cứu tổng quát

Đánh giá tình hình thực tế quản lý thu thuế nhập khẩu và tìm ra những giải pháp góp phần hoàn thiện quản lý thu thuế nhập khẩu tại Chi cục Hải quan cửa khẩu quốc tế Lệ Thanh – tỉnh Gia Lai

2.2 Mục tiêu nghiên cứu cụ thể

Để hoàn thành mục tiêu đã đề ra, Luận văn chọn lọc và hệ thống hoá cơ sở lý luận về thuế quan nói chung và quản lý thu thuế NK; phân tích, đánh giá thực trạng công tác quản lý thu thuế nhập khẩu tại Chi cục Hải quan cửa khẩu quốc tế Lệ Thanh – tỉnh Gia Lai thời gian qua, rút ra những thành công, hạn chế và nguyên nhân; từ đó đề xuất giải pháp góp phần hoàn thiện công tác quản lý thuế NK tại Chi cục Hải quan cửa khẩu quốc tế Lệ Thanh trong thời gian tới

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

3.1 Đối tượng nghiên cứu

Đề tài tập trung nghiên cứu những vấn đề lý luận và thực tiễn về quản lý thu thuế NK và thực tiễn công tác quản lý thu thuế NK tại Chi cục Hải quan cửa khẩu quốc tế Lệ Thanh – tỉnh Gia Lai

3.2 Phạm vi nghiên cứu

- Về nội dung: Luận văn nghiên cứu những nội dung cơ bản của quản lý thu thuế NK theo cách tiếp cận quy trình quản lý thuế gồm quản lý khâu khai báo thuế, quản lý quá trình nộp thuế; quản lý thực hiện chính sách miễn, giảm, hoàn, truy thu thuế; kiểm tra sau thông quan, thanh tra về thuế NK; cưỡng chế thi hành Quyết định hành chính về thuế và xử lý vi phạm pháp luật về thuế NK

- Về không gian: Nghiên cứu hoạt động quản lý thuế NK tại Chi cục Hải quan cửa khẩu quốc tế Lệ Thanh - tỉnh Gia Lai

- Về thời gian: Số liệu thu thập từ 2013-2017

 Câu hỏi nghiên cứu

Nội dung nghiên cứu của luận văn nhằm trả lời các câu hỏi:

- Quản lý thuế NK gồm những nội dung gì? Có thể sử dụng những tiêu chí nào để đánh giá quản lý thuế hàng hóa NK? Quản lý thuế NK tại Chi cục Hải quan cửa khẩu quốc tế Lệ Thanh được thực hiện như thế nào? Những điểm mạnh và điểm yếu cơ bản nào? Nguyên nhân của những điểm mạnh và điểm yếu? Đâu là những vấn đề cần phải giải quyết trong giai đoạn 2013 – 2017? Quản lý thuế NK có thể được hoàn thiện bằng những giải pháp cơ bản nào?

4 Phương pháp nghiên cứu

Đề tài sử dụng đồng bộ kết hợp các phương pháp tổng hợp, thống kê, so sánh, phân tích và tiếp cận số liệu từ các báo cáo của Chi cục Hải quan cửa khẩu quốc tế Lệ Thanh Lý luận kết hợp với thực tiễn để nghiên cứu Đồng thời tham khảo có chọn lọc công trình khoa học đã công bố của các tác giả

*Phương pháp thu thập số liệu, tổng hợp thông tin

Thu thập số liệu thứ cấp, tổng hợp các thông tin số liệu về quản lý thuế

và thuế nhập khẩu tại Chi cục Hải quan cửa khẩu quốc tế Lệ Thanh Thông qua các con số, dữ liệu về đánh giá tình hình hoạt động quản lý thuế qua các năm 2013-2017 Luận văn có kế thừa kết quả của các công trình nghiên cứu trước đây đã công bố

5 Ý nghĩa lý luận và thực tiễn

5.1.Ý nghĩa lý luận

Việc khái quát hóa các cơ sở lý luận về quản lý thu thuế nhập khẩu tại một cửa khẩu cũng như thực tế các biểu hiện của lý luận này tại trường hợp điển hình là quản lý thu thuế nhập khẩu tại Chi cục Hải quan cửa khẩu quốc tế Lệ Thanh giúp tạo lập cơ sở lý luận vững chắc hơn cho các nghiên cứu cùng quan tâm

5.2.Ý nghĩa thực tiễn

Những đánh giá về thực trạng và những đề xuất giải pháp có ý nghĩa tham khảo đối với các cơ quan hữu quan, nhất là Cục Hải quan Gia Lai – Kon Tum trong việc quản lý đánh giá hiện trạng và chỉ ra nguyên nhân của những điểm mạnh và những điểm còn hạn chế Từ đó, đề ra các giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thu thuế nhập khẩu trên địa bàn tỉnh Gia Lai mà cụ thể là Chi cục Hải quan cửa khẩu quốc tế Lệ Thanh…

6 Tổng quan tài liệu nghiên cứu

Thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách nhà nước Vì vậy, thu ngân

sách nhà nước là nhiệm vụ quan trọng hàng đầu đối với Ngành Tài chính nói chung và Ngành Hải quan nói riêng Liên quan đến công tác quản lý thuế nhập khẩu, đã có nhiều công trình nghiên cứu đã công bố Tác giả có tham khảo các công trình nghiên cứu, văn bản, tài liệu, cụ thể như sau:

a Nguyễn Thị Liên, Nguyễn Văn Hiệu (2008), Giáo trình nghiệp vụ

thuế, Nhà xuất bản Tài chính Giáo trình được biên soạn trên cơ sở kế thừa có

chọn lọc nội dung của các giáo trình trước, đồng thời, bổ sung nhiều nội dung

mới trong công tác quản lý thu thuế Trong phần trình bày các chính sách thuế, chúng tôi mô tả cơ sở lý luận và thực tiễn của chính sách thuế và trình bày tóm tắt các nội dung cơ bản của mỗi sắc thuế để người đọc có thể thực hành tính thuế và hiểu các nội dung quản lý thuế Trong các chương tiếp theo có trình bày từng loại sắc thuế cụ thể đối tượng chịu thuế là hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng Là các hàng hoá, dịch vụ mang tính chất thiết yếu phục vụ nhu cầu đời sống sản xuất cộng đồng không đặt vấn đề điều tiết tiêu dùng như dịch vụ y tế; văn hoá, giáo dục, đào tạo Là hàng hoá, dịch vụ thuộc các hoạt động được ưu đãi vì mục tiêu xã hội, nhân đạo, không mang tính chất kinh doanh như hàng nhập khẩu trong các trường hợp hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại; quà tặng từ nước ngoài; phát sóng truyền thanh, truyền hình theo chương trình, bằng nguồn tiền Ngân sách nhà nước cấp

b Lê Quang Cường, Nguyễn Kim Quyến (2015), Giáo trình thuế 1,

NXB Kinh tế THCM Quản lý thuế là một trong những nội dung quan trọng của quản lý Nhà nước về Kinh tế - Xã hội Quản lý thuế tác động trực tiếp hoặc gián tiếp đến toàn bộ đời sống Kinh tế - Xã hội của một quốc gia Ngày nay, trong bối cảnh toàn cầu hóa kinh tế quản lý thuế không chịu sự chi phối thuần túy của riêng mỗi quốc gia mà còn chị sự chi phối, ảnh hưởng bởi những yếu tố mang tính khu vực và quốc tế Trong nền kinh tế thị trường, thuế đã trở thành công cụ tài chính vĩ mô hết sức quan trọng và ảnh hưởng đáng kể đến các mối quan hệ cân đối lớn của nền kinh tế thị trường từ đó tác động đến tăng trưởng kinh tế bền vững của đất nước Những hiểu biết về bản chất, đặc điểm và vai trò của thuế nói chung hay hiểu biết về bản chất, đặc điểm và vai trò cũng như các quy định pháp luật của từng loại thuế hiện hành nói riêng là hết sức cần thiết cho tất cả các tổ chức, cá nhân trong xã hội Những hiểu biết này sẽ góp phần giúp cho các tổ chức, cá nhân trên cơ sở các

thông tin về thuế tiếp cận được sẽ đưa ra các quyết định phù hợp mang lại các kết quả góp phần gia tăng lợi ích kinh tế của các tổ chức, cá nhân trên khuôn khổ tuân thủ pháp luật về thuế Quyển sách này nhằm cung cấp cho sinh viên những kiến thức khái quát về thuế nói chung cũng như về các loại thuế hiện hành nói riêng Xây dựng nền tảng lý luận khái quát về thuế và hệ thống hóa các quy định của hệ thống pháp luật thuế hiện hành cho sinh viên trên cơ sở dung hòa giữa việc nghiên cứu lý thuyết và việc nghiên cứu luật thuế Trên cơ sở các môn học liên quan đã được đào tạo, quyển sách này sẽ trang bị các kiến thức cần thiết cho sinh viên trong việc thực hiện quy trình tuân thủ pháp luật về thuế trong nghề nghiệp tương lai của họ cũng như làm nền tảng kiến thức cần thiết cho sinh viên trong việc hoạch định thuế trong đầu tư và kinh doanh

c Lê Thị Thanh Hà, Ngô Kim Phượng, Nguyễn Thị Thanh Phương, Ngô Vi Trọng, Trần Thị Ký, Nguyễn Quỳnh Hoa, Lê Hồ An Châu (2007),

Giáo trình thuế, NXB Thống Kê Cùng với sự phát triển của kinh tế hàng hóa

và tiếp đến là kinh tế thị trường, thuế được các quốc gia sử dụng không chỉ để tạo nguồn thu cho ngân sách Nhà nước mà còn được nhìn nhận và sử dụng như một công cụ quản quan trọng trong điều tiết kinh tế vĩ mô Có thể nói thuế ngày càng có ảnh hưởng sâu, rộng đến với đời sống kinh tế - xã hội và các chủ thể trong nền kinh tế và xã hội không thể thờ ơ với các chính sách thuế của Nhà nước Trong giai đoạn đầu của quá trình hình thành và phát triển, thuế đơn thuần chỉ là công cụ huy động nguồn tài chính nhằm đảm bảo chi tiêu cho bộ máy quản lý của Nhà nước Cùng với sự phát triển của kinh tế hàng hóa và tiếp đến là kinh tế thị trường, thuế được các quốc gia sử dụng không chỉ để tạo nguồn thu ngân sách Nhà nước mà còn được nhìn nhận và sử dụng như một công cụ quan trọng trong điều tiết kinh tế vĩ mô Kiến thức về thuế có liên quan chặt chẽ với các môn học thuộc các chuyên ngành đào tạo

về tài chính – ngân hàng, quản trị, kế toán, kiểm toán Giáo trình thuế sẽ cung cấp cho sinh viên những kiến thức cơ bản về thuế, qua đó giúp sinh viên học tốt các môn chuyên ngành, vận dụng kiến thức về thuế cho công việc cũng như nâng cao hiểu biết của một công dân về nghĩa vụ thuế

d Vũ Văn Cương (2012), Luận án Tiến sĩ Luật học “Pháp luật quản lý

thuế trong nền kinh tế thị trường ở Việt Nam - Những vấn đề lý luận và thực tiễn”, Đại học Luật Hà Nội

Trong luận án này, tác giả đã tập trung nghiên cứu các quy định của pháp luật quản lý thuế trong hệ thống pháp luật do Nhà nước ta ban hành để từ đó làm rõ cấu trúc và các yếu tố chi phối nội dung pháp luật quản lý thuế trong nền kinh tế thị trường ở Việt Nam Sau khi đánh giá thực trạng pháp luật quản lý thuế và thực tiễn áp dụng pháp luật quản lý thuế; kết luận về nguyên nhân của thực trạng; tác giả luận án đã đề xuất một số giải pháp hoàn thiện pháp luật quản lý thuế trong nền kinh tế thị trường ở Việt Nam Các giải pháp hoàn thiện các quy định về thủ tục hành chính thuế (đăng ký thuế, khai thuế, xóa nợ tiền thuế, tiền phạt ); hoàn thiện pháp luật đảm bảo sự giám sát và tuân thủ pháp luật quản lý thuế (quản lý thông tin về người nộp thuế, xử lý vi phạm pháp luật thuế, quản lý nợ thuế và cưỡng chế thuế); hoàn thiện pháp luật về tổ chức bộ máy quản lý thuế; hoàn thiện quy định của pháp luật để lấp lỗ hổng trong pháp luật quản lý thuế (quản lý thuế đối với thương mại điện tử, kiểm soát giá, xã hội hóa công tác quản lý thuế) mà tác giả đưa ra trong luận án có ý nghĩa rất thiết thực, có thể giúp ích cho các cơ quan Nhà nước có thẩm quyền trong việc xây dựng chính sách, xây dựng pháp luật thuế và trong việc tổ chức thực hiện pháp luật thuế

đ Trần Thu Trang (2012), Luận văn thạc sĩ Luật học “Quản lý nhà nước

trong lĩnh vực thuế xuất khẩu (XK), NK theo pháp luật Việt Nam”, Đại học

Quốc gia Hà Nội

Ở luận văn này, tác giả đưa ra một cái nhìn tổng quát các vấn đề lý luận về quản lý nhà nước trong lĩnh vực thuế XK, thuế NK; thực trạng pháp luật Việt Nam và thực tiễn áp dụng vấn đề này Trên cơ sở so sánh, đối chiếu pháp luật về quản lý nhà nước trong lĩnh vực thuế XK, thuế NK ở Việt Nam qua các thời kỳ; so sánh, đối chiếu với pháp luật nước ngoài, các cam kết quốc tế mà Việt Nam tham gia, ký kết, tác giả luận văn đã đưa ra một số giải pháp hoàn thiện các quy định của pháp luật Việt Nam về quản lý nhà nước trong lĩnh vực thuế XK, thuế NK như: hoàn thiện các quy định của pháp luật về cơ cấu tổ chức; xây dựng đội ngũ cán bộ công chức (CBCC) HQ đáp ứng yêu cầu quản lý thuế XK, thuế NK trong điều kiện mới; hoàn thiện các quy định về nộp thuế XK, thuế NK (ân hạn thuế) Các giải pháp tác giả luận văn đưa ra mang tính thiết thực cao, rất hữu ích cho các cơ quan hữu quan hoàn thiện cơ chế, chính sách quản lý nhà nước trong lĩnh vực thuế XK, thuế NK

e Phan Thị Kiều Lê (2009), Luận văn thạc sĩ Kinh tế “Nâng cao hiệu

quả quản lý thuế NK tại Cục Hải quan thành phố Hồ Chí Minh”, Đại học

Kinh tế thành phố Hồ Chí Minh

Luận văn này chủ yếu nghiên cứu thực trạng hoạt động quản lý thuế NK tại Cục HQ TP.Hồ Chí Minh Tác giả luận văn đã tập trung phân tích, đánh giá sâu những hạn chế, tồn tại trong công tác quản lý thuế NK tại Cục HQ TP.Hồ Chí Minh, từ đó đề ra các giải pháp phù hợp nhằm nâng cao hơn nữa công tác này Ngoài các nhóm giải pháp cơ bản như: nâng cao năng lực, phẩm chất của đội ngũ cán bộ công chức HQ; tăng cường kiểm tra, kiểm soát, chống buôn lậu, gian lận thương mại; tăng cường và hiện đại hóa cơ sở vật chất ngành HQ thì có một nhóm giải pháp rất đáng chú ý, đó là các biện pháp hỗ trợ chống nợ đọng thuế Tác giả luận văn đã đề nghị xem xét rút ngắn thời gian ân hạn thuế đã quy định trong luật, đây cũng là một yếu tố quan trọng góp phần giảm nợ đọng thuế của ngành HQ

Ngoài các đề tài trên còn có một số đề tài, công trình nghiên cứu khác cũng đề cập về quản lý thuế, quản lý thu thuế như sau:

- Trần Thành Tô (2006), Luận văn thạc sĩ Kinh tế “Đổi mới quản lý thu

thuế XK, thuế NK của ngành HQ hiện nay”, Học viện Chính trị quốc gia Hồ

Chí Minh;

- Dương Phú Đông (2008), Luận văn thạc sĩ Kinh tế “Hoàn thiện cơ chế

quản lý thuế đối với hàng hoá XNK ngành HQ”, Đại học Kinh tế quốc dân;

- Đặng Văn Dũng (2011), Luận văn thạc sĩ Kinh tế “Quản lý thu thuế

XK, thuế NK tại Cục HQ thành phố Hải Phòng”, Học viện Chính trị - Hành

chính quốc gia Hồ Chí Minh;

- Hà Trung Thành (2012), Luận văn thạc sĩ Kinh tế “Thu thuế XK, thuế

NK trên địa bàn tỉnh Ninh Bình”, Học viện Chính trị - Hành chính quốc gia

Hồ Chí Minh;

- TS Nguyễn Thị Thương Huyền (2008), “Luật Quản lý thuế và những

vấn đề cần bàn thêm” , Tạp chí nghiên cứu lập pháp, (19);

- TS Đoàn Hồng Lê (2010), Công trình nghiên cứu “Đổi mới quản lý

nhà nước đối với XNK ở nước ta trong điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế”

NXB Đà Nẵng, Đà Nẵng

Nhìn chung, các công trình, đề tài trên đều đã hệ thống hóa, làm sáng tỏ những vấn đề về lý luận và thực tiễn, đề cập ở những khía cạnh khác nhau về thuế, quản lý thuế, quản lý thu thuế Các công trình, đề tài này đã có những đóng góp nhất định cho các cơ quan quản lý nhà nước (trong đó có cơ quan HQ) trong việc hoàn thiện cơ chế, chính sách, chống nợ đọng, chống thất thu thuế cho NSNN Tuy nhiên, chưa có công trình, đề tài nào nghiên cứu một cách đầy đủ, toàn diện về công tác quản lý thuế NK tại Chi cục Hải quan cửa khẩu quốc tế Lệ Thanh- tỉnh Gia Lai trong bối cảnh toàn ngành HQ đang áp

dụng Hệ thống thông quan tự động VNACCS/VCIS Đề tài “Quản lý thuế

NK tại Chi cục Hải quan cửa khẩu quốc tế Lệ Thanh- tỉnh Gia Lai” sẽ

nghiên cứu một cách đầy đủ và toàn diện hơn về thực trạng công tác quản lý thu thuế nhập khẩu tại Chi cục Hải quan cửa khẩu quốc tế Lệ Thanh- tỉnh Gia Lai, từ đó đề xuất những giải pháp phù hợp, khắc phục những tồn tại, bất cập để hoàn thiện hơn công tác quản lý thu thuế nhập khẩu của Chi cục Hải quan cửa khẩu quốc tế Lệ Thanh- tỉnh Gia Lai trong thời gian tới, đáp ứng yêu cầu quản lý trong thời kỳ công nghiệp hóa, hiện đại hoá đất nước và hội nhập kinh tế quốc tế

7 Kết cấu của luận văn

Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo và phụ lục, luận văn được kết cấu gồm 3 chương:

Chương 1: Cơ sở lý luận về quản lý thu thuế nhập khẩu

Chương 2: Thực trạng công tác quản lý thu thuế NK tại Chi cục Hải

quan cửa khẩu quốc tế Lệ Thanh tỉnh Gia Lai

Chương 3: Giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thu thuế NK tại Chi

cục Hải quan cửa khẩu quốc tế Lệ Thanh tỉnh Gia Lai

CHƯƠNG 1

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUẢN LÝ THU THUẾ NHẬP KHẨU

1.1 TỔNG QUAN VỀ THUẾ NHẬP KHẨU VÀ QUẢN LÝ THU THUẾ NHẬP KHẨU

1.1.1 Khái niệm thuế nhập khẩu và quản lý thu thuế nhập khẩu

a Khái niệm thuế nhập khẩu

Thuế NK là thuế đánh vào hàng hóa khi NK qua “cửa khẩu” của mỗi quốc gia Trong điều kiện nền kinh tế mở, các khái niệm “cửa khẩu”, “biên giới quốc gia”, “thị trường trong nước”, “thị trường nước ngoài” được hiểu theo nghĩa rộng hơn bởi sự xuất hiện của các hình thức kinh tế như: khu công nghiệp, khu công nghiệp kỹ thuật cao, khu chế xuất, đặc khu kinh tế được hoạt động với các quy chế đặc thù và được hưởng những quyền lợi ưu đãi

Theo Luật Thuế XNK hiện hành và các khái niệm về thuế quan, có thể

khái quát khái niệm về thuế NK như sau: “Thuế NK là khoản thuế đánh vào

hàng hóa NK được phép giao thương qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam; hàng hóa mua bán, trao đổi của cư dân biên giới; hàng hóa từ khu phi thuế quan vào thị trường trong nước và hàng hóa mua bán, trao đổi khác được coi là hàng hóa NK”

b Khái niệm về quản lý thu thuế NK

- “Quản lý là sự tác động có ý thức để chỉ huy, điều hành, hướng dẫn các quá trình xã hội và hành vi hoạt động của con người để hướng đến mục đích đúng ý chí và phù hợp với quy luật khách quan” [31, tr.61]

Quản lý thuế là một dạng quản lý xã hội khi có nhà nước và gắn với quyền lực nhà nước Quản lý thuế trước hết và quan trọng nhất thuộc trách nhiệm của nhà nước cho nên người ta thường quan niệm quản lý thuế là quản lý nhà nước trong lĩnh vực thuế Tuy nhiên, hiện nay, để quản lý thuế có hiệu

quả, ở những mức độ nhất định cần có sự tham gia của các tổ chức, cá nhân trong xã hội để hỗ trợ cho công tác quản lý thuế của Nhà nước

Có rất nhiều khái niệm quản lý thuế như sau:

- “Quản lý thuế là quản lý việc thực thi và đảm bảo thực thi các chính sách thuế hay là việc thực hiện quyền hành pháp và tư pháp của nhà nước trong lĩnh

vực thuế” [19]

- “Quản lý thuế là quá trình tổ chức thực thi các luật thuế, là việc định ra một hệ thống các tổ chức, phân công các chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và trách nhiệm cho các tổ chức này, xác lập mối quan hệ hữu hiệu trong việc thực thi luật thuế nhằm đạt được mục tiêu đã đề ra trong điều kiện môi trường luôn

luôn biến động” [19]

- “Quản lý thuế là một quá trình tổ chức, thực thi chính sách thuế, thông qua quá trình tác động của các cơ quan thuế lên các tổ chức và công dân nhằm bảo đảm và tăng cường sự tuân thủ nghĩa vụ thuế một cách đầy đủ, tự nguyện

và đúng thời hạn trong điều kiện môi trường quản lý thuế luôn biến động”

[19]

Qua tham khảo các khái niệm trên đây, khái niệm quản lý thuế được tiếp cận theo hai phạm vi:

Theo nghĩa rộng, quản lý thuế là tất cả các hoạt động của nhà nước liên quan đến thuế Quản lý thuế không chỉ bao gồm hoạt động tổ chức điều hành quá trình thu nộp thuế và NSNN mà còn bao gồm hoạt động xây dựng chiến lược phát triển hệ thống thuế, ban hành pháp luật thuế và cả hoạt động kiểm tra, giám sát việc sử dụng tiền thuế của các tổ chức thụ hưởng NSNN

Theo nghĩa hẹp, quản lý thuế là quản lý hành chính nhà nước về thuế, bao gồm cả việc tổ chức, quản lý, điều hành quá trình thu nộp thuế, hay nói một cách khác đó là hoạt động chấp hành của cơ quan nhà nước có thẩm quyền mà cụ thể là hệ thống cơ quan quản lý thuế từ trung ương đến địa

phương trong quản lý thu, nộp thuế cho nhà nước từ các tổ chức, cá nhân là đối tượng nộp thuế đã được xác định trọng các luật thuế

Để phù hợp với pháp luật thực định của nước ta, trong luận văn này, tác giả luận văn sử dụng khái niệm quản lý thuế NK theo nghĩa hẹp

Theo đó: “Quản lý thu thuế NK là quản lý hành chính nhà nước về thuế

NK, bao gồm cả việc tổ chức, quản lý, điều hành quá trình thu, nộp thuế NK, hay nói cách khác đó là hoạt động chấp hành của cơ quan HQ trong quản lý thu, nộp thuế cho Nhà nước từ các tổ chức, cá nhân có hoạt động NK hàng hóa”

1.1.2 Đặc điểm của thuế nhập khẩu

Thuế NK mang những đặc điểm của thuế nói chung đó là:

Thứ nhất, thuế mang tính bắt buộc Thuế là khoản động viên bắt buộc gắn với quyền lực của Nhà nước (qua hệ thống pháp luật thuế của Nhà nước), là thuộc tính cơ bản tất yếu khách quan để phân biệt giữa thuế với các hình thức động viên tài chính khác như phí, lệ phí, công trái… có tính chất tự nguyện và tính chất đối giá Đóng thuế là hàng động thực hiện nghĩa vụ của người công dân, không phải là hành động xuất hiện khi có biểu hiện phạm pháp, cho nên tính bắt buộc không bao hàm nội dung hình sự

Thứ hai, thuế mang tính không hoàn trả trực tiếp Việc động viên thuế không gắn liền với lợi ích cụ thể mà người nộp thuế được thụ hưởng từ việc Nhà nước cung cấp hàng hóa, dịch vụ công cộng Tính không hoàn trả trực tiếp được biểu hiện cả trước và sau khi thu thuế Trước khi thu thuế, Nhà nước không hứa hẹn sẽ cung cấp hàng hóa, dịch vụ công cộng nào cho người nộp thuế Sau khi nộp thuế, Nhà nước cũng không có sự bồi hoàn nào cho người nộp thuế Lợi ích từ việc nộp thuế sẽ được hoàn trả gián tiếp cho người nộp thuế thông qua các dịch vụ công cộng mà Nhà nước cung cấp cho xã hội

Thứ ba, thuế mang tính ổn định Thuế là một hình thức phân phối lại, chứa đựng các yếu tố kinh tế và xã hội, nên việc đánh thuế của Nhà nước tất

yếu sẽ ảnh hưởng đến quá trình biến đổi kinh tế xã hội Điều này được quyết định bởi quyền lực chính trị của Nhà nước và quyền lực ấy được thể hiện bằng luật pháp do cơ quan lập pháp ban hành Do đó mỗi khi luật thuế được ban hành đòi hỏi phải ổn định để có thời gian chính sách thuế đi vào cuộc sống, các nhà đầu tư và doanh nghiệp có điều kiện thực hiện chiến lược kinh doanh và đạt hiệu quả đầu tư mong muốn [22, tr.11-12]

Ngoài những đặc điểm chung, thuế NK còn là công cụ quan trọng của Nhà nước trong chính sách ngoại thương nên có đặc điểm riêng như sau:

- Thuế NK là một loại thuế gián thu Nhà nước sử dụng thuế NK để điều chỉnh hoạt động ngoại thương thông qua việc tác động vào cơ cấu giá cả của hàng hóa NK Vì vậy, thuế NK là một yếu tố cấu thành trong giá cả hàng hóa NK, người nộp thuế là người thực hiện hoạt động NK hàng hóa; người chịu thuế là người tiêu dùng cuối cùng Việc tăng, giảm thuế suất thuế NK sẽ tác động trực tiếp tới giá cả hàng hóa NK, từ đó ảnh hưởng tới nhu cầu và việc lựa chọn hàng hóa của người tiêu dùng, buộc các nhà sản xuất và NK phải điều chỉnh sản xuất kinh doanh của mình cho phù hợp

- Thuế NK là loại thuế gắn liền với hoạt động ngoại thương Hoạt động ngoại thương giữ một vai trò quan trọng trong sự phát triển của nền kinh tế quốc dân, tuy nhiên hoạt động này đòi hỏi phải có sự quản lý chặt chẽ của Nhà nước Thuế NK là một công cụ quan trọng của Nhà nước nhằm kiểm soát hoạt động ngoại thương thông qua việc kê khai, kiểm tra, tính thuế đối với hàng hóa NK Việc đánh thuế NK thường căn cứ vào giá trị và chủng loại hàng hóa NK Giá trị của hàng hóa được xác định làm căn cứ tính thuế NK là giá trị của hàng hóa tại cửa khẩu nhập đầu tiên Giá trị tính thuế của hàng hóa NK phải phản ánh khách quan, trung thực giá trị giao dịch thực tế của hàng hóa NK

- Thuế NK phải có tính linh hoạt cao Thuế NK chịu ảnh hưởng trực tiếp

của các yếu tố quốc tế như: sự biến động kinh tế thế giới, xu hướng thương mại quốc tế… Thuế NK điều chỉnh hoạt động NK hàng hóa của một quốc gia Sự biến động của kinh tế thế giới, xu hướng thương mại quốc tế trong từng thời kỳ sẽ tác động trực tiếp tới hàng hóa NK của các quốc gia, nhất là trong xu thế tự do hóa thương mại, mở cửa và hội nhập kinh tế như hiện nay Từ đó các yếu tố ảnh hưởng trực tiếp tới chính sách thuế NK từng quốc gia để đạt những mục tiêu đặt ra, đòi hỏi chính sách thuế NK phải có tính linh hoạt cao, có sự thay đổi phù hợp tùy theo sự biến động của kinh tế thế giới và thương mại quốc tế, ngoài ra chính sách thuế NK còn phải đảm bảo sự phù hợp với các hiệp định, cam kết quốc tế mà mỗi quốc gia ký kết, tham gia [23, tr.113-115]

1.1.3 Vai trò của thuế nhập khẩu

Thứ nhất, thuế NK góp phần kiểm soát hàng hóa NK

Khi mở cửa thị trường, có thể nói rằng vì mục tiêu lợi nhuận mà việc mua bán hàng hóa, dịch vụ có thể diễn ra ở bất cứ nơi nào và với bất kỳ loại hàng hóa gì Có những hàng hóa, dịch vụ phục vụ cho đời sống, sản xuất… Nhưng bên cạnh đó, có những thứ hàng hóa có thể xâm hại đến chủ quyền, an ninh quốc gia, đến đời sống vật chất và tinh thần của nhân dân như vũ khí, ma túy, văn hóa phẩm đồi trụy…Với những loại hàng hóa, vật phẩm đó, một khi NK vào thị trường trong nước, nó có thể gây xáo động đến an ninh, trật tự xã hội, gây nhiều tệ nạn xã hội Chính vì vậy, thông qua việc kiểm tra thu thuế NK, để biết được thực chất hàng hóa NK qua cửa khẩu là loại hàng hóa gì, với số lượng bao nhiêu, NK từ nước nào…thì Nhà nước mới kiểm soát được hàng hóa NK đồng thời kết hợp với chính sách kinh tế đối ngoại thích hợp, Nhà nước cho phép nhập những loại hàng hóa phù hợp, cấm nhập những hàng hóa nguy hiểm, độc hại cho xã hội

Thứ hai, thuế NK góp phần bảo hộ sản xuất trong nước

Ngoài chức năng quản lý, điều tiết vĩ mô nền kinh tế như các loại thuế

gián thu khác, thuế NK là một trong những công cụ để Nhà nước bảo hộ nền sản xuất trong nước thông qua việc tác động vào giá cả của hàng hóa NK trên thị trường Cụ thể:

- Đối với những loại hàng hóa là máy móc, thiết bị, nguyên, vật liệu phục vụ sản xuất, việc đánh thuế NK thấp nó có tác dụng ảnh hưởng trực tiếp đến “đầu vào” của sản phẩm, giá cả đầu vào giảm, giúp doanh nghiệp sản xuất trong nước có điều kiện đổi mới công nghệ, giảm giá thành, nâng cao chất lượng sản phẩm, góp phần nâng cao khả năng cạnh tranh của các nhà sản xuất trong nước Thông qua chính sách thuế NK, Nhà nước thể hiện quan điểm của mình và nội dung chính sách thuế NK sẽ là tín hiệu hướng dẫn sản xuất, chuyển dịch cơ cấu kinh tế trong nền kinh tế quốc dân từ ngành sản xuất kém hiệu quả sang ngành sản xuất có hiệu quả Tuy nhiên, quá trình chuyển dịch cơ cấu kinh tế cần dựa trên nền tảng là chiến lược phát triển tổng thể nền kinh tế quốc gia

- Đối với những loại hàng hóa khác, tùy vào nhu cầu và đối tượng sử dụng, thuế NK có tác dụng khuyến khích hay hạn chế tiêu dùng bằng việc đánh thuế thấp hay cao Qua đó, việc đánh thuế hàng NK thể hiện mức độ bảo hộ hàng sản xuất trong nước (hàng hóa cùng loại hoặc tương tự)

Tuy nhiên, trong điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế và khu vực, vai trò bảo hộ của thuế NK sẽ bị hạn chế, do việc phải thực hiện các cam kết quốc tế và khu vực

Hơn nữa, trên thực tế, không nên nhấn mạnh quá đến vai trò bảo hộ của thuế NK vì nếu quá nhấn mạnh đến vai trò bảo hộ của thuế NK đối với các ngành sản xuất trong nước không những không thực hiện được chính sách đối ngoại của Nhà nước trong bối cảnh mới, mà còn làm cho nền sản xuất trong nước trở nên trì trệ, kém phát triển

Thứ ba, thuế NK góp phần huy động nguồn lực tài chính cho NSNN Khi thực hiện chức năng quản lý, điều tiết vĩ mô nền kinh tế và bảo hộ nền sản xuất trong nước, thuế NK góp phần quan trọng trong việc hình thành nguồn thu cho NSNN Khi thu thuế NK ở mức cao thì số thu đóng góp cho NSNN cao Ngược lại, khi thu thuế NK thấp, tức là khuyến khích NK, nhìn bên ngoài số thu đóng góp cho ngân sách thấp hoặc không đáng kể, nhưng xét trong tổng thể quy trình sản xuất xã hội thì thu ngân sách sẽ tăng lên ở khâu tiêu thụ sản phẩm thông qua các loại thuế như thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế tiêu thụ đặc biệt…

Tuy nhiên, để khuyến khích phát triển và tự do thương mại, việc thu thuế của các nước phát triển bằng chính sách thuế NK chiếm tỷ lệ thấp so với các loại thuế khác, như thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập…Các loại thuế này sẽ có vai trò quan trọng trong việc huy động nguồn thu vào NSNN nhờ vào quá trình tăng trưởng kinh tế Đối với các nước đang phát triển, do điều kiện sản xuất còn lạc hậu, các loại thuế trong nước như thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập chiếm tỷ lệ thấp trong số thu NSNN Trong khi đó, hàng hóa phục vụ cho sản xuất và tiêu dùng trong nước bằng nguồn NK từ nước ngoài là rất lớn Xuất phát từ lý do để bảo hộ sản xuất cũng như đảm bảo nguồn thu cho NSNN, ở các nước đang phát triển đều có tỷ lệ động viên vào ngân sách từ thuế NK tương đối cao

1.1.4 Ý nghĩa của quản lý thu thuế nhập khẩu

Căn cứ vào đặc điểm của thuế NK, vai trò của thuế NK, có thể khái quát được ý nghĩa của việc quản lý thu thuế NK như sau:

Thứ nhất, công tác quản lý thu thuế NK giúp kiểm soát hàng hóa NK Thông qua việc quản lý thu thuế NK, cơ quan nhà nước sẽ quản lý được số lượng, chủng loại hàng hóa thực NK, từ đó kiểm soát được tất cả các loại hàng hóa NK vào thị trường nội địa Để từ đó cơ quan nhà nước có thể đưa ra

chính sách hàng hóa phù hợp với giai đoạn, từng thời kỳ khác nhau

Thứ hai, công tác quản lý thu thuế NK giúp đảm bảo nguồn thu cho

NSNN

Quản lý hành chính nhà nước đối với thuế NK nhằm đảm bảo nguồn thu thuế NK được đầy đủ, chính xác, thường xuyên, ổn định cho NSNN

Thứ ba, công tác quản lý thuế NK góp phần bảo hộ sản xuất trong nước

Thông qua việc xây dựng đúng đắn cơ cấu và mối quan hệ giữa thuế XK, thuế NK, việc xác định đối tượng đánh thuế XK, thuế NK, thuế suất thuế XK, thuế NK, chế độ miễn giảm thuế XK, thuế NK, cùng với một số công cụ khác như hạn ngạch, thuế thời vụ, thuế chống bán phá giá sẽ góp phần điều tiết đối với các tầng lớp xã hội trên hai mặt: khuyến khích, nâng đỡ những hoạt động kinh doanh cần thiết, làm ăn có hiệu quả, có hàm lượng chất xám cao; thu hẹp, kìm hãm những ngành nghề, mặt hàng cần hạn chế sản xuất, hạn chế tiêu dùng theo hướng tiết kiệm, chống lãng phí

Thứ tư, công tác quản lý thuế NK góp phần hạn chế tối đa các hành vi vi phạm pháp luật về thuế

Thông qua các hoạt động kiểm tra, kiểm soát, thanh tra thuế, kiểm tra sau thông quan, xử phạt vi phạm hành chính sẽ hạn chế tối đa các hành vi trốn thuế, gian lận thuế, đặc biệt là các hành vi buôn lậu, vận chuyển trái phép hàng hóa qua biên giới

Thứ năm, công tác quản lý thuế NK góp phần thực hiện các chính sách

đối ngoại

Bên cạnh thuế XK, thuế NK là loại thuế trong hệ thống thuế của mỗi quốc gia Quản lý và sử dụng có hiệu quả thuế XNK chính là phát huy đầy đủ các chức năng cơ bản của thuế XK và NK trong lĩnh vực hoạt động XNK hàng hóa Đặc biệt, trong điều kiện hội nhập kinh tế khu vực và thế giới, quản lý nhà nước trong lĩnh vực thuế XK, thuế NK chính là việc thực hiện các

chính sách đối ngoại giữa các quốc gia với nhau

1.1.5 Các nguyên tắc quản lý thuế nhập khẩu

Mỗi cấp cơ quan quản lý Nhà nước có nhiệm vụ khác nhau trong quản lý thuế Tuy nhiên, hoạt động quản lý thuế của các cơ quan nhà nước có thẩm quyền đều phải tuân theo những nguyên tắc nhất định

- Nguyên tắc tuân thủ pháp luật

Nguyên tắc này chi phối hoạt động của các bên trong quan hệ quản lý thuế bao gồm cả cơ quan Nhà nước và người nộp thuế Nội dung của nguyên tác này là quyền hạn, trách nhiệm của cơ quan quản lý; quyền và nghĩa vụ của người nộp thuế đều do pháp luật quy định Trong quan hệ quản lý, các bên liên quan có thể được lựa chọn những hoạt động nhất định nhưng phải trong phạm vi quy định của pháp luật về quản lý thuế

- Nguyên tắc đảm bảo tính hiệu quả

Giống như mọi hoạt động quản lý khác, hoạt động quản lý thuế phải tuân thủ nguyên tắc hiệu quả Các hoạt động quản lý thuế được thực hiện, các phương pháp được lựa chọn phải đảm bảo số thu vào NSNN là lớn nhất theo đúng luật thuế Đồng thời, chi phí quản lý thuế là tiết kiệm nhất Ví dụ như sự lựa chọn quy trình, thủ tục về thuế rõ ràng, đơn giản phù hợp với điều kiện thực tiễn nhất định và trình độ của người nộp thuế sẽ hứa hẹn mang lại nguồn thu cao hơn do tiết kiệm được chi phí vận hành bộ máy thu thuế và chi phí của người nộp thuế so với áp dụng một quy trình, thủ tục phức tạp hơn

- Nguyên tắc thúc đẩy ý thức tự tuân thủ của người nộp thuế

Để đảm bảo hoạt động thu nộp thuế đúng pháp luật, Nhà nước cần phải tăng cường các hoạt động quản lý đối với người nộp thuế Trong điều kiện quản lý thuế hiện đại, sự tăng cường vai trò của Nhà nước theo hướng tập trung vào kiểm tra, kiểm soát kết quả thực hiện nghĩa vụ thuế phù hợp với quy định của pháp luật (kiểm tra sau), đồng thời tạo điều kiện cho người nộp

thuế chủ động lựa chọn cách thức khai thuế và nộp thuế phù hợp với hoạt động kinh doanh của mình, tôn trọng tính tự giác của người nộp thuế Để đảm bảo nguyên tắc này cần có hệ thống các văn bản pháp luật thuế đầy đủ, rõ ràng, phù hợp; có các chế tài đủ mạnh để trừng phạt các vi phạm pháp luật thuế và có tác dụng răn đe

- Nguyên tắc công khai, minh bạch

Công khai minh bạch là một trong nhưng nguyên tắc quan trọng của quản lý thuế Nguyên tắc công khai đòi hỏi mọi quy định về quản lý thuế, bao gồm pháp luật thuế và các quy trình, thủ tục thu nộp thuế phải công bố công khai cho người nộp thuế và tất cả các tổ chức cá nhân có liên quan được biết Nguyên tắc minh bạch đòi hỏi các quy định về quản lý thuế rõ ràng, đơn giản, dễ hiểu và diễn đạt sao cho chỉ có thể hiểu theo một cách nhất quán, không hiểu theo nhiều cách khác nhau Nguyên tắc minh bạch cũng đòi hỏi không quy định những ngoại lệ trong thực thi pháp luật thuế, theo đó, cơ quan thuế hoặc công chức thuế được quyết định áp dụng những ngoại lệ được cho là để hoạt động quản lý thuế của Nhà nước được mọi công dân giám sát, là môi trường tốt để phòng chống tham nhũng, cửa quyền, sách nhiễu; qua đó thúc đẩy hoạt động quản lý thuế đúng luật, trong sạch và tạo điều kiện thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển

- Nguyên tắc tuân thủ và phù hợp với các chuẩn mực và thông lệ quốc tế Hội nhập kinh tế quốc tế tạo điều kiện thúc đẩy phát triển kinh tế và mở rộng quan hệ hợp tác cho mỗi nước Đồng thời, quá trình hội nhập cũng đòi hỏi mỗi quốc gia cần có những thay đổi quy định về quản lý, cũng như các chuẩn mực quản lý phù hợp với các cam kết và thông lệ quốc tế Việc thực hiện các cam kết và thông lệ quốc tế tạo điều kiện cho hoạt động quản lý của các cơ quan Nhà nước hội nhập với hệ thống quản lý thuế thế giới Tuân thủ thông lệ quốc tế cũng tạo thuận lợi cho hoạt động đầu tư của các nhà đầu tư

Tuyên truyền, phổ biến pháp luật về thuế nhập khẩu cho người khai hải quan, người nộp thuế là một nhiệm vụ quan trọng của cơ quan Hải quan Những năm qua, công tác tuyên truyền, phổ biến pháp luật về thuế NK cho các doanh nghiệp, người khai hải quan, người nộp thuế đã góp phần giúp nhân dân có nhiều hiểu biết trong việc kê khai, nộp thuế nhập khẩu, nắm bắt kịp thời sự thay đổi của các văn bản pháp luật; góp phần giúp Chính phủ thực hiện tốt mục tiêu thu đúng, thu đủ

Các hình thức tuyên truyền, hỗ trợ, cung cấp thông tin cho NKHQ và NNT về thuế NK được sử dụng rất phong phú, linh hoạt; bao gồm: thông tin trên các phương tiện thông tin đại chúng như báo, đài; tổ chức các buổi tập huấn; trả lời các vướng mắc bằng văn bản; hướng dẫn qua điện thoại; cập nhật các quy định mới kịp thời trên Website của cơ quan; giải đáp vướng mắc, hướng dẫn thủ tục trên Website; niêm yết công khai thủ tục hành chính, các văn bản quy phạm pháp luật mới tại trụ sở các Chi cục Hải quan cửa khẩu và ngoài cửa khẩu Hiện nay các phương tiện thông tin đại chúng như: internet, báo chí, truyền hình đã trở nên phổ biến với mọi người dân Do đó công tác tuyên truyền, phổ biến pháp luật về thuế NK cũng gặp những thuận lợi nhất định, NKHQ/NNT dễ dàng truy cập vào website, báo chí để tìm hiểu các thông tin hoặc gửi câu hỏi trực tuyến khi có vướng mắc Tuy vậy việc quan trọng mà cơ quan hải quan cần làm là nâng cao nhiều hơn nữa cho NKHQ/NNT về ý thức về tầm quan trọng của việc hiểu biết pháp luật khi khai báo hải quan

Chính vì vậy mà thực hiện tốt việc tuyên truyền, hỗ trợ, cung cấp thông tin, NKHQ và NNT sẽ nhận được những thông tin, kiến thức về thuế NK một cách đầy đủ, kịp thời; từ đó sẽ tiết kiệm thời gian và tiền của cho quá trình thực hiện nghĩa vụ nộp thuế NK của mình

1.2.2 Quản lý khai thuế nhập khẩu

Hình 1.1 Sơ đồ quản lý khai thuế NK

(Nguồn: Luật quản lý thuế)

Quản lý khai thuế NK là khâu đầu tiên và là khâu đặc biệt quan trọng trong quá trình quản lý thuế NK Quản lý khai thuế tại cơ quan HQ là quá trình công chức HQ tiếp nhận hồ sơ HQ, kiểm tra các tiêu chí khai báo liên quan đến việc tính thuế NK (tên hàng hoá, mã số hàng hoá, đơn vị tính, số lượng, trọng lượng, chất lượng, đơn giá, trị giá HQ, thuế suất thuế NK, xuất xứ hàng hóa ), kiểm tra sự phù hợp giữa các loại chứng từ trong bộ hồ sơ HQ và kiểm tra sự phù hợp giữa nội dung khai báo của doanh nghiệp với các quy định hiện hành của pháp luật, đăng ký tờ khai cho doanh nghiệp; xác định chính xác số thuế phải nộp thông qua công tác kiểm tra thực tế hàng hóa; ra quyết định ấn định thuế nếu xác định doanh nghiệp khai báo chưa chính xác hoặc không trung thực; thực hiện công tác kế toán (nhập dữ liệu vào chương trình kế toán thuế) để theo dõi thu nộp tiền thuế của đối tượng nộp thuế

Hồ sơ khai thuế NK (hồ sơ HQ) có thể được nộp trực tiếp tại các Chi cục

Quản lý khai thuế NK

HQ (do doanh nghiệp lựa chọn) hoặc được nộp thông qua giao dịch điện tử Trong quy trình QLRR hiện nay, hồ sơ HQ sẽ được phân thành ba luồng: xanh, vàng, đỏ Mục đích của việc phân thành ba luồng là nhằm quản lý được thuận lợi, chặt chẽ, đồng thời đảm bảo thực hiện nhanh chóng, đơn giản hoá các thủ tục HQ, giảm bớt các thủ tục không cần thiết, phân loại được đối tượng cần quản lý qua đó khuyến khích ý thức chấp hành pháp luật HQ của đối tượng nộp thuế Việc phân luồng do hệ thống quản lý rủi ro (QLRR) của cơ quan HQ thực hiện dựa trên các tiêu chí do lường mức độ rủi ro của hàng hoá NK và đối tượng nộp thuế Trong quá trình làm thủ tục HQ cho lô hàng NK, căn cứ vào tình hình thực tế của lô hàng và thông tin mới thu nhận được, lãnh đạo Cục HQ, Chi cục HQ có thể quyết định thay đổi hình thức mức độ kiểm tra do hệ thống QLRR xác định và chịu trách nhiệm về việc thay đổi quyết định hình thức, mức độ kiểm tra đó [1], [3], [4], [6], [7], [8], [28]

1.2.3 Quản lý nộp thuế nhập khẩu

Hình 1.2 Sơ đồ quản lý nộp tiền thuế NK của người nộp thuế

(Nguồn: Luật quản lý thuế)

Quản lý nộp thuế là quá trình cơ quan HQ thực hiện các phương pháp, biện pháp theo dõi, đánh giá, quản lý, đôn đốc thu hồi nợ thuế đảm bảo thu đúng, thu đủ và kịp thời tiền thuế vào NSNN Ở nước ta, có rất nhiều loại hình kinh doanh XNK Mỗi loại hình hàng hóa NK đều có những đặc điểm riêng, có thời gian nộp thuế khác nhau nên công tác quản lý nộp thuế được thực hiện khác nhau đối với từng loại hình cụ thể Việc đôn đốc thu hồi nợ thuế có thể áp dụng một hoặc nhiều phương pháp, biện pháp cụ thể khác nhau tùy thuộc vào khoản nợ có khả năng thu hồi hay khoản nợ không có khả năng thu hồi [3], [6], [9]

1.2.4 Quản lý hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế nhập khẩu

Hoàn thuế là việc cơ quan HQ hoàn trả lại khoản thuế NK đã thu của đối tượng nộp thuế trong các trường hợp: hàng hoá NK đã nộp thuế NK nhưng còn lưu kho, lưu bãi tại cửa khẩu đang chịu sự giám sát của cơ quan HQ, được tái xuất; hàng hoá đã nộp thuế NK nhưng không NK hoặc thực tế NK ít hơn hoặc đã dùng để sản xuất hàng hoá XK Việc hoàn thuế NK của cơ quan hải quan được chia thành 02 trường hợp:

- Hoàn thuế trước, kiểm tra sau

Hình 1.3 Sơ đồ quản lý hoàn thuế trước, kiểm tra sau

(Nguồn: Thông tư 38/2015/TT-BTC)

- Kiểm tra trước hoàn thuế sau

Hình 1.4 Sơ đồ quản lý kiểm tra trước, hoàn thuế sau

(Nguồn: Thông tư 38/2015/TT-BTC)

Miễn thuế là việc thực hiện không thu thuế của đối tượng nộp thuế Cơ quan HQ thực hiện quy trình miễn thuế NK thông qua 02 công việc cụ thể đó là:

- Thực hiện đăng ký Danh mục hàng hoá miễn thuế NK đối với các trường hợp phải đăng ký Danh mục miễn thuế

- Làm thủ tục miễn thuế đối với các trường hợp được miễn thuế NK Quy trình đăng ký danh mục miễn thuế được thể hiện thông qua hình

Hình 1.5 Sơ đồ quản lý đăng ký danh mục hàng hóa NK miễn thuế (Nguồn: Thông tư 38/2015/TT-BTC)

Người nộp thuế Tiếp nhận hồ sơ Phân công xử lý

Kiểm tra hồ sơ

Giảm thuế là việc cơ quan HQ thực hiện giảm số tiền thuế phải nộp cho đối tượng nộp thuế theo quy định Cụ thể: hàng hoá NK đang trong quá trình giám sát của cơ quan HQ nếu bị hư hỏng, mất mát được cơ quan, tổ chức có thẩm quyền giám định chứng nhận thì được xét giảm thuế Mức thuế được giảm tương ứng với tỷ lệ tổn thất thực tế của hàng hoá Quy trình giảm thuế NK được thể hiện qua hình

Hình 1.6 Sơ đồ quản lý giảm thuế

(Nguồn: Thông tư 38/2015/TT-BTC)