Hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu nhằm nâng cao hiệu quả sử dụng nguyên vật liệu tại công ty cổ phần bánh kẹo hải hà 1

Lời nói đầu Đất nớc ta đà đổi míi, nỊn kinh tÕ ®· cã nhiỊu thay ®ỉi ®Ĩ cã thĨ héi nhËp cïng c¸c níc khu vùc giới Cùng với chuyển biến đó, hoạt động sản xuất cải vật chất diễn mạnh mẽ, với chất lợng hiệu ngày cao, đáp ứng nhu cầu thị hiếu ngời tiêu dùng Do đó, Doanh nghiệp sức cạnh tranh để tìm chỗ đứng thị trờng nh tìm cách mở rộng hoạt động nớc Trong hoạt động sản xuất, kinh doanh mình, Doanh nghiệp tìm biện pháp để tiết kiệm đợc chi phí, chi phí bỏ thấp nhng số lợng chất lợng sản phẩm đợc đảm bảo ngày đợc nâng cao, để từ tạo lợi nhuận nhiều Đối với Doanh nghiệp sản xuất để sản xuất sản phẩm, Doanh nghiệp cần phải có yếu tố đầu vào trình sản xuất, chi phí nguyên vật liệu thờng chiếm mét tû träng cao tỉng chi phÝ s¶n xt giá thành sản phẩm Do đó, công tác quản lý kế toán nguyên vật liệu từ cung ứng, dự trữ đến bảo quản sử dụng Doanh nghiệp đợc trọng nhằm nâng cao hiệu sử dụng nguyên vật liệu, tiến đến tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, để đạt kết sản xuất kinh doanh cao Công ty cổ phần bánh kẹo Hải Hà đơn vị sản xuất hàng thực phẩm, sản phẩm Công ty bánh kẹo với trăm chủng loại sản phẩm khác nhau, số lợng chủng loại nguyên vật liệu sử dụng công ty lớn Chi phí nguyên vật liệu Công ty chiếm gần 80% tổng chi phí sản xuất Chính vậy, công tác quản lý hạch toán nguyên vật liệu đợc trọng Công ty cố gắng để tạo điều kiện thuận lợi cho hoạt động sản xuất, đáp ứng nhu cầu nguyên vật liệu cho sản xuất sản phẩm, để tạo nhiều sản phẩm với mẫu mà chất lợng cao, đáp ứng nhu cầu thị trờng nớc Nhận thức đợc ý nghĩa nh vai trò công tác quản lý kế toán nguyên vật liệu với hiệu sử dụng nguyên vật liệu hoạt động sản xuất, kinh doanh Công ty, sau thời gian thực tập Công ty cổ phần bánh kẹo Hải Hà, đà sâu nghiên cứu tình hình thực tế công tác quản lý kế toán nguyên vật liệu lựa chọn đề tài : Hoàn thiện Hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu nhằm nâng cao hiệu sử dụng nguyên vật liệu Công ty cổ phần bánh kẹo Hải Hà Chuyên đề nhằm tìm hiểu thùc tÕ cịng nh sÏ ®Ị mét sè kiÕn nghị nhằm không ngừng hoàn thiện công tác kế toán Công ty Vì vậy, lời nói đầu kết luận, chuyên đề gồm phần: *Phần I: Lý luận chung hạch toán nguyên, vật liệu Doanh nghiệp *Phần II: Thực trạng hạch toán, kế toán nguyên vật liệu Công ty cổ phần bánh kẹo Hải Hà *Phần III: Phơng hớng hoàn thiện hạch toán nguyên, vật liệu Công ty cổ phần bánh kẹo Hải Hà Trong thời gian thực tập tìm hiểu hạch toán kế toán nguyên vật liệu Công ty cổ phần bánh kẹo Hải Hà đà cố gắng nhiều song thời gian có hạn cộng với lực thân nhiều hạn chế nên viết em không tránh khỏi thiếu sót Em mong đợc góp ý thầy giáo hớng dẫn để viết hoàn thiện Qua đây, em xin chân thành cảm ơn thầy giáo TS Vũ Lục đà hớng dẫn giúp đỡ em hoàn thành Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn anh chị Phòng tài vụ nói riêng Công ty cổ phần bánh kẹo Hải Hà nói chung đà giúp đỡ em trình thực tập Công ty Phần I: Lý luận chung hạch toán nguyên, vật liệu doanh nghiệp I.Sự cần thiết phải hạch toán nguyên vật liệu doanh nghiệp Sản xuất cải vật chất sở tồn phát triển xà hội loài ngời Đặc trng chung sản xuất vật chất tác động ngời vào yếu tố tự nhiên, nhằm thoả mÃn hay yêu cầu ngời Để tiến hành sản xuất cần thiết phải có đầy đủ yếu tố: lao động, t liệu lao động đối tợng lao động Nh vậy, vật t kỹ thuật giữ vị trí quan trọng trình sản xuất Muốn hoạt động sản xuất diễn đặn, liên tục phải đảm bảo loại vật t cho sản xuất : đủ số lợng, chất lợng kịp thời gian Đó tất yếu khách quan, điều kiện chung sản xuất xà hội Trong doanh nghiệp sản xuất công nghiệp, biểu cụ thể lao động nguyên vật liệu Chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng tơng đối lớn cấu giá thành sản phẩm phận dự trữ quan trọng doanh nghiệp Nó không làm đầu vào cho trình sản xuất mà phận dự trữ quan trọng doanh nghiệp Đối với Doanh nghiệp sản xuất nguyên vật liệu phận thiếu mà để tồn phát triển Doanh nghiệp phải tìm phơng thức quản lý phù hợp đầu vào trình sản xuất phận hàng tồn kho đợc theo dõi bảo quản lập dự phòng cần thiết Khác với tài sản cố định, nguyên vật liệu tham gia vào chu trình sản xuất định, giá trị kết chuyển lần vào giá thành sản phẩm Quá trình tham gia vào sản xuất dới tác động lao động, vật liệu bị hao mòn toàn hay biến đổi hình thái vật chất ban đầu để cấu thành thực thể sản phẩm Do vật liệu có vai trò quan trọng sản xuất doanh nghiệp cần phải tổ chức việc quản lý, hạch toán trình thu mua, vận chuyển, bảo quản , dự trữ sử dụng vật liệu Việc tổ chức tốt công tác hạch toán vật liệu điều kiện quan trọng thiếu đợc việc quản lý vật liệu, thúc đẩy việc cung cấp kịp thời đồng vật liệu cần thiết cho sản xuất, kiểm tra giám sát việc chấp hành định mức dự trữ tiêu hao vật liệu, ngăn ngừa tợng h hao, mát, lÃng phí vật liệu qua khâu trình sản xuất Quá trình góp phần giảm bớt chi phí sản xuất, nâng cao hiệu sử dụng vốn lu động Doanh nghiệp , hạ giá thành sản phẩm, giúp Doanh nghiệp nâng cao sức cạnh tranh sản phẩm thị trờng Đây mục tiêu hàng đầu kinh doanh mà tất Doanh nghiệp đặt cố gắng thực II.Khái niệm, đặc điểm, phân loại tính giá vật liệu: Khái niệm đặc điểm vật liệu * Khái niệm: Vật liệu đối tợng lao động, thể dới dạng vật hoá, yếu tố trình sản xuất kinh doanh VËt liƯu cã thĨ doanh nghiƯp mua tự chế biến, tham gia vào sản xuất kinh doanh vật liệu có đặc điểm: *Đặc điểm -Chỉ tham gia vào chu kỳ sản xuất kinh doanh định -Vật liệu bị tiêu hao toàn biến đổi hình thái vật chất để cấu thành thực thể sản phẩm -Về mặt giá trị: Do tham gia vào chu kì sản xuất nên đợc chuyển hết lần vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ -Do đặc điểm mà vật liệu đợc xếp vào tài sản lu động Trong doanh nghiệp sản xuất chi phí nguyên vật liệu thờng chiếm tỉ trọng lớn giá thành sản phẩm Vì yêu cầu quản lý, hạch toán phải quản lý , hạch toán chặt chẽ trình thu mua số lợng, chất lợng, giá Trong trình sử dụng phải quản lý chặt chẽ mức tiêu hao nhằm khắc phục tợng lÃng phí không thực theo định mức Trong trình dự trữ, bảo quản cần phải theo dõi số có , tình hình tăng giảm số lợng, chất lợng phòng ngừa tình trạng thiếu nguyên vật liệu ứ đọng nhiều nguyên vật liệu ảnh hởng đến vốn sản xuất Vì mục tiêu tiết kiệm nguyên vật liệu có ý nghĩa lớn việc hạ thấp giá thành sản phẩm 2.Phân loại vật liệu Do vËt liƯu sư dơng doanh nghiƯp cã rÊt nhiỊu loại, nhiều thứ khác nên để thuận tiện cho việc quản lý hạch toán cần thiết phải phân loại nguyên vật liệu Có thể phân loại nguyên vật liệu theo công dụng kinh tế, phân loại vào nguồn thu nhập nguyên vật liệu, phân loại vật liệu vào mục ®Ých sư dơng Cơ thĨ: 1.2 Nguyªn vËt liƯu doanh nghiệp xét công dụng kinh tế thờng đợc chia loại nh sau: Nguyên, vật liệu Là vật liệu sử dụng vào sản xuất cấu thành nên thực thể vật chất chủ yếu sản phẩm ( kể bán thành phẩm mua vào) VLPhụ: Có vai trò tác dụng phụ sản xuất, dùng để kết hợp với nguyên vật liệu để tạo thêm chất lợng sản phẩm nh thay đổi màu sắc, hình dáng, mùi vị dùng bảo quản, phục vụ hoạt động t liệu lao động công nhân viên chức (dầu nhờn, hồ keo, thuốc nhuộm, thuốc tẩy, xà phòng, giẻ lau).) Nhiên liệu: Là thứ dùng để cung cấp nhiệt lợng trình sản xuất, kinh doanh nh than, củi, xăng dầu, đốt, khí đốt) Phụ tùng thay thế: Là chi tiết, phụ tùng dùng để sửa chữa thay cho máy móc, thiết bị) Vật liệu thiết bị xây dựng bản: Bao gồm vật liệu thiết bị ( cần lắp, không cần lắp, vật kết cấu, công cụ, khí cụ).) mà doanh nghiệp mua vào nhằm mục đích đầu t cho xây dng Phế liệu: Là loại vật liệu thu đợc trình sản xuất hay lý tài sản , sử dụng hay bán (phôi bào, vải vụn, gạch sắt).) Vật liệu khác: Bao gồm loại vật liệu lại thứ cha kể nh bao bì, vật đóng gói, loại vật t đặc chủng) 2.2 Nguyên vật liệu phân loại vào nguồn thu nhập: - VËt liƯu mua ngoµi: Thu mua níc hay nhËp khÈu - VËt liƯu tù gia c«ng chÕ biÕn - Vật liệu thuê gia công chế biến - Vật liệu nhận vốn góp 3.2 Phân loại vật liệu vào mục đích sử dụng -Nguyên vật liệu trực tiếp dùng cho sản xuất -Nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu khác nh quản lý phân xởng, bán hàng, quản lý Doanh nghiệp Việc phân loại nguyên vật liệu nhằm phục vụ yêu cầu quản lý hạch toán nguyên vật liệu đồng thời phát huy chức kế toán nguyên vật liệu phản ánh cung cấp thông tin Nhng tuỳ thuộc vào nhóm sản phẩm mà Doanh nghiệp sản xuất mà Doanh nghiệp có cách phân loại cho phù hợp với đặc điểm sản xuất đơn vị có thứ nguyên vật liệu đơn vị nguyên vật liệu nhng đơn vị khác lại nguyên vật liệu phụ Vậy không vào tiêu chuẩn cụ thể mà điều tuỳ thuộc vào Doanh nghiệp Khi tiến hành sản xuất kinh doanh doanh nghiệp phải dùng khối lợng vật liệu tơng đối lớn chủng loại, số lợng Việc nhập xuất diễn thờng xuyên hàng ngày Do đó, để phục vụ tốt yêu cầu quản lý chặt chẽ nguyên vật liệu cần phải biết đợc cách đầy đủ, cụ thể số có tình hình biến động thứ nguyên vật liệu đợc sử dụng hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Bởi nguyên vật liệu cần phân chia cách chi tiết theo tính lý học, theo quy cách nguyên vật liệu Việc đợc thực sở xây dựng Hoàn thiện Sỉ danh ®iĨm vËt liƯu” theo tõng thø, tõng nhãm, loại vật giá trị Sổ danh điểm vật liệu xác định thống cách gọi, ký hiệu, quy cách đơn vị tính giá hạch toán nguyên vật liệu Một sổ danh điểm bao gồm nhiều chữ số đợc xếp theo thứ tự định để loại, thứ, nhóm Thông thờng số dùng để loại vật liệu số hiệu tài khoản tiểu khoản nhằm hạch toán vật liệu Ví dụ: Bảng 1: Sổ danh điểm nguyên liệu, vật liệu Loại nguyên liệu, vật liệu ký hiệu 152 Ký hiệu Nhóm Danh điểm nguyên vật liệu 152101.01 152101.02 1521.01 …).…).…) 152101.09 152102.01 152102.02 1521.02 …).…).…) 152102.09 152199.01 152199.02 1521.99 …).…).…).…) 152199.09 Tªn nh·n hiƯu, quy cách Đơn vị tính Đơn giá hạch toán Ghi 3.Tính giá nguyên vật liệu Việc tính giá nguyên vật liệu nhập kho, xuất kho việc làm cần thiết để tính đúng, tính đủ chi phí vào giá thành sản phẩm Tính giá xác định giá trị ghi sổ nguyên vật liệu theo nguyên tắc định chân thực thống Để đảm bảo yêu cầu chân thực, thống nguyên tắc nguyên vật liệu đợc đánh giá theo giá vốn thực tế mua sắm chế biến gia công, nghĩa giá trị vật liệu phản ánh sổ sách kế toán nh báo cáo tài doanh nghiệp phải thống sử dụng loại giá thực tế Nguyên tắc việc tính giá phải tính theo giá gốc phải quán kì hạch toán năm Tuỳ thuộc vào phơng pháp tính thuế VAT Do , giá mua vật liệu có khác Nếu tính VAT theo phơng pháp khấu trừ giá mua không gồm thuế VAT Còn tính thuế VAT theo phơng pháp trực tiếp giá mua giá bao gồm thuế VAT.Theo quy định chế độ giá thực tế vật liệu đợc xác định tuỳ theo trờng hợp dới đây: 3.1 Tính giá vật liệu nhập kho: Giá vật liệu nhập kho tuỳ thuộc vào nguồn nhập *Giá thực tế nguyên vật liệu mua Gi¸ thùc tÕ = VËt liƯu nhËp Gi¸ mua ghi hoá đơn + chi phí + thu mua thuế nhËp khÈu (nÕu cã) Trong ®ã chi phÝ thu mua thùc tÕ gåm: Chi phÝ vËn chun , bèc dì, chi phí thuê bÃi, chi phí công tác phí cho cán thu mua *Vật liệu thuê gia công chế biến - Nếu tự chế biến: Giá thực tÕ VËt liƯu nhËp kho = Gi¸ thùc tÕ vËt liÖu + chi phÝ chÕ xuÊt chÕ biÕn biÕn thùc tế -Nếu thuê ngoài: Giá thực tế vật Liệu nhập kho Giá thực tế vật liệu + = thuê chế biến chi phí thuê phải trả cho ngời chế biÕn vËt liƯu *VËt liƯu gãp cỉ phÇn, gãp liên doanh Giá thực tế vật liệu nhập kho giá trị Hội đồng quản trị đánh giá *Vật liệu phế liệu thu hồi từ sản phẩm hỏng Giá thực tế vật liệu nhập kho giá bán ớc tính 3.2 Giá thực tÕ cđa vËt liƯu xt dïng Mơc ®Ých cđa viƯc tính giá xuất kho vật liệu đảm bảo cân đối số lợng giá trị Đối với vật liệu xuất kho nguyên tắc đợc phản ¸nh theo gi¸ thùc tÕ Gi¸ trÞ thùc tÕ cđa vật liệu đợc tính theo nhiều phơng pháp khác nhau, tuỳ theo đặc điểm kinh doanh, yêu cầu quản lý hạch toán để xác định, vận dụng phơng pháp tính giá xuất kho nh sau 3.2.1 Giá đơn vị bình quân : Theo phơng pháp này, giá thực tế vật liệu xuất dùng kỳ đợc tính theo giá đơn vị bình quân ( bình quân kỳ dự trữ, hay bình quân cuối kỳ trớc bình quân sau lần nhập) Giá thực tế vËt liƯu xt dïng = Sè lỵng VL xt x giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ Trong giá đơn vị bình quân tính cách sau: Cách 1: Giá đơn vị Giá thực tế VL Giá thực tế VL Bình quân = tồn ĐK + nhập kỳ Kỳ dự trữ Số lợng VL Số lợng tồn ĐK + VL nhập TK Phơng pháp tính toán đơn giản nhng độ sác không cao ,việc tính toán phải dồn vào cuối tháng, gây ảnh hởng đến công tác kế toán nói chung Do ảnh hởng đến thời gian lập báo cáo cung cấp thông tin Cách 2: Giá đơn vị Bình quân Cuối kỳ trớc = Giá thực tế vật liệu tồn kho đầu kỳ ( cuối kỳ trớc) Lợng thực tế vật liệu tồn kho đầu kỳ (hoặc cuối kỳ trớc) Cách tính đơn giản phản ánh kịp thời tình hình biến động tăng, giảm vật liệu nhng không sác không tính đến biến động giá vật liệu phát sinh kỳ Cách 3: Giá đơn vị Bình quân Sau lần nhập Giá thực tế vật liệu tồn kho sau lần nhập = Lợng thực tế vật liệu tồn kho sau lần nhập Phơng pháp giá đơn vị bình quân sau lần nhập lại khắc phục đợc nhợc điểm hai phơng pháp trên, vừa xác, vừa cập nhật Nhợc điểm phơng pháp tốn nhiều công sức, tính toán nhiều lần 3.2.2 Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc.( First in first out Fifo) Theo phơng pháp số vật liệu nhập trớc đợc xuất tríc, xt hÕt sè nhËp tríc råi míi ®Õn sè nhập sau theo giá thực tế số hạng xuất Theo phơng pháp giá trị vật liệu tồn kho cuối kỳ giá mua vào sau Phơng pháp vận dụng thích hợp giá ổn định có xu hớng giảm đồng thích hợp với doanh nghiệp vật liệu có hạn dùng định nh hoá chất, thực phẩm 3.2.3.Phơng ph¸p nhËp sau, xt tríc ( Last in first out -LIFO) Phơng pháp đợc thực vật liệu mua vào sau đợc xuất trớc tiên, kỳ giá vốn vật liệu mua vào sau đợc tính cho giá trị vật liệu xuất dùng Nh ngợc lại với phơng pháp (Nhập trớc, xuất trớc) Vận dụng phơng pháp trờng hợp giá vật liệu luôn tăng tình trạng kinh tế nạm phát có tính đảm bảo cho chi phí phù hợp với giá hành, phù hợp với giá mua gần 3.2.4 Phơng pháp trực tiếp (giá đích danh) Theo phơng pháp vật liệu đợc xác định theo giá trị lô hàng giữ nguyên từ lúc nhập vào lúc xuất dùng Xuất dùng lô hàng tính theo giá thực tế lô hàng đó( gọi phơng pháp nhận diện) Phơng pháp sử dụng thích hợp với loại hàng, lô hàng có điều kiện bảo quản riêng thờng áp dụng cho lô hàng có giá trị cao 3.2.5 Phơng pháp giá hạch toán: Theo phơng pháp toàn vật liệu tăng hay giảm hàng ngày đợc tính theo giá hạch toán, giá hạch toán loại giá ổn định kỳ dùng giá kế hoạch giá cuối kỳ trớc đợc sử dụng thống kỳ hạch toán Cuối kỳ ,sau đà tính đợc giá thực tế nhập vật liệu kỳ kế toán điều chỉnh từ giá hạch toán sang giá thực tế Giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ nhËp kú HƯ sè gi¸ vËt liƯu = Gi¸ hạch toán vật liệu tồn đầu kỳ nhập kỳ Trong đó: Giá thực tế vật liệu xuất dùng = (hoặc tồn khô cuối kỳ) Giá hạch toán vật liƯu xt dïng x hƯ sè gi¸ vËt liƯu HƯ số giá tính cho loại vật liệu tính theo nhóm vật liệu Phơng pháp dùng giá hạch toán áp dụng hạch toán chi tiết hàng ngày, giảm nhẹ công việc tính toán Vì thủ thuật hạch toán giúp cho việc phản ánh tình hình biến động có loại vật liệu cung cấp thông tin nhanh chóng 4.Yêu cầu nhiệm vụ hạch toán nguyên vật liệu: 4.1 Yêu cầu: Trong chế thị trờng có quản lý điều tiết Nhà nớc theo định hớng Xà hội chủ nghĩa với cạnh tranh gay gắt đơn vị kinh doanh Bên cạnh việc đẩy mạnh phát triển sản xuất, Doanh nghiệp cần phải tìm kiếm biện pháp sử dụng nguyên vật liệu hợp lý, tiết kiệm để khối lợng vËt liƯu cã thĨ s¶n xt nhiỊu s¶n phÈm để hạ giá thành sản phẩm , nâng cao sức cạnh tranh nhng phải đảm bảo chất lợng tốt Do yêu cầu công tác quản lý nguyên vật liệu trở lên cần thiết hết, tức quản lý chặt chẽ khâu từ thu mua, bảo quản, dự trữ sử dụng khâu quản lý nguyên vật liệu có chức khác nên đòi hỏi cần phải có yêu cầu khác nhau, cụ thể: -Khâu thu mua: