Hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu nhằm nâng cao hiệu quả sử dụng nguyên vật liệu tại công ty cổ phần bánh kẹo hải hà

LỜI NÓI ĐẦU Đất nước ta đà đổi mới, kinh tế có nhiều thay đổi để hội nhập nước khu vực giới Cùng với chuyển biến đó, hoạt động sản xuất cải vật chất diễn mạnh mẽ, với chất lượng hiệu ngày cao, đáp ứng nhu cầu thị hiếu người tiêu dùng Do đó, Doanh nghiệp sức cạnh tranh để tìm chỗ đứng thị trường tìm cách mở rộng hoạt động nước ngồi Trong hoạt động sản xuất, kinh doanh mình, Doanh nghiệp ln tìm biện pháp để tiết kiệm chi phí, chi phí bỏ thấp số lượng chất lượng sản phẩm đảm bảo ngày nâng cao, để từ tạo lợi nhuận nhiều Đối với Doanh nghiệp sản xuất để sản xuất sản phẩm, Doanh nghiệp cần phải có yếu tố đầu vào q trình sản xuất, chi phí ngun vật liệu thường chiếm tỷ trọng cao tổng chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Do đó, cơng tác quản lý kế toán nguyên vật liệu từ cung ứng, dự trữ đến bảo quản sử dụng Doanh nghiệp trọng nhằm nâng cao hiệu sử dụng nguyên vật liệu, tiến đến tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, để đạt kết sản xuất kinh doanh cao Công ty cổ phần bánh kẹo Hải Hà đơn vị sản xuất hàng thực phẩm, sản phẩm Công ty bánh kẹo với trăm chủng loại sản phẩm khác nhau, số lượng chủng loại nguyên vật liệu sử dụng Công ty lớn Chi phí ngun vật liệu Cơng ty chiếm gần 80% tổng chi phí sản xuất Chính vậy, cơng tác quản lý hạch tốn ngun vật liệu trọng Công ty cố gắng để tạo điều kiện thuận lợi cho hoạt động sản xuất, đáp ứng nhu cầu nguyên vật liệu cho sản xuất sản phẩm, để tạo nhiều sản phẩm với mẫu mã chất lượng cao, đáp ứng nhu cầu thị trường nước Nhận thức ý nghĩa vai trò cơng tác quản lý kế tốn ngun vật liệu với hiệu sử dụng nguyên vật liệu hoạt động sản xuất, kinh doanh Công ty, sau thời gian thực tập Công ty cổ phần bánh kẹo Hải Hà, em sâu nghiên cứu tình hình thực tế cơng tác quản lý kế toán nguyên vật liệu lựa chọn đề tài : “ Hồn thiện cơng tác kế tốn ngun vật liệu nhằm nâng cao hiệu sử dụng nguyên vật liệu Công ty cổ phần bánh kẹo Hải Hà ” Chuyên đề nhằm tìm hiểu thực tế đề số kiến nghị nhằm không ngừng hồn thiện cơng tác kế tốn Cơng ty Vì vậy, ngồi lời nói đầu kết luận, chun đề gồm phần: *Phần I: Lý luận chung hạch toán nguyên, vật liệu Doanh nghiệp *Phần II: Thực trạng hạch toán, kế toán nguyên vật liệu Công ty cổ phần bánh kẹo Hải Hà *Phần III: Phương hướng hồn thiện hạch tốn nguyên, vật liệu Công ty cổ phần bánh kẹo Hải Hà Trong thời gian thực tập tìm hiểu hạch toán kế toán nguyên vật liệu Công ty cổ phần bánh kẹo Hải Hà cố gắng nhiều song thời gian có hạn cộng với lực thân nhiều hạn chế nên viết em không tránh khỏi thiếu sót Em mong góp ý thầy giáo hướng dẫn để viết hoàn thiện Qua đây, em xin chân thành cảm ơn thầy giáo TS Vũ Lục hướng dẫn giúp đỡ em hoàn thành Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn chú, anh chị Phịng tài vụ nói riêng Cơng ty cổ phần bánh kẹo Hải Hà nói chung giúp đỡ em q trình thực tập Cơng ty Phần I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ HẠCH TOÁN NGUYÊN, VẬT LIỆU TRONG CÁC DOANH NGHIỆP I SỰ CẦN THIẾT PHẢI HẠCH TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG CÁC DOANH NGHIỆP Sản xuất cải vật chất sở tồn phát triển xã hội loài người Đặc trưng chung sản xuất vật chất tác động người vào yếu tố tự nhiên, nhằm thoả mãn hay yêu cầu người Để tiến hành sản xuất cần thiết phải có đầy đủ yếu tố: lao động, tư liệu lao động đối tượng lao động Như vậy, vật tư kỹ thuật giữ vị trí quan trọng trình sản xuất Muốn hoạt động sản xuất diễn đặn, liên tục phải đảm bảo loại vật tư cho sản xuất: đủ số lượng, chất lượng kịp thời gian Đó tất yếu khách quan, điều kiện chung sản xuất xã hội Trong doanh nghiệp sản xuất công nghiệp, biểu cụ thể lao động nguyên vật liệu Chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng tương đối lớn cấu giá thành sản phẩm phận dự trữ quan trọng doanh nghiệp Nó khơng làm đầu vào cho trình sản xuất mà phận dự trữ quan trọng doanh nghiệp Đối với Doanh nghiệp sản xuất nguyên vật liệu phận thiếu mà để tồn phát triển Doanh nghiệp phải tìm phương thức quản lý phù hợp ngồi đầu vào q trình sản xuất cịn phận hàng tồn kho theo dõi bảo quản lập dự phòng cần thiết Khác với tài sản cố định, nguyên vật liệu tham gia vào chu trình sản xuất định, giá trị kết chuyển lần vào giá thành sản phẩm Quá trình tham gia vào sản xuất tác động lao động, vật liệu bị hao mịn tồn hay biến đổi hình thái vật chất ban đầu để cấu thành thực thể sản phẩm Do vật liệu có vai trị quan trọng sản xuất Doanh nghiệp cần phải tổ chức việc quản lý, hạch tốn q trình thu mua, vận chuyển, bảo quản , dự trữ sử dụng vật liệu Việc tổ chức tốt công tác hạch tốn vật liệu điều kiện quan trọng khơng thể thiếu việc quản lý vật liệu, thúc đẩy việc cung cấp kịp thời đồng vật liệu cần thiết cho sản xuất, kiểm tra giám sát việc chấp hành định mức dự trữ tiêu hao vật liệu, ngăn ngừa tượng hư hao, mát, lãng phí vật liệu qua khâu q trình sản xuất Q trình góp phần giảm bớt chi phí sản xuất, nâng cao hiệu sử dụng vốn lưu động Doanh nghiệp, hạ giá thành sản phẩm, giúp Doanh nghiệp nâng cao sức cạnh tranh sản phẩm thị trường Đây mục tiêu hàng đầu kinh doanh mà tất Doanh nghiệp đặt cố gắng thực II KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM, PHÂN LOẠI VÀ TÍNH GIÁ VẬT LIỆU: Khái niệm đặc điểm vật liệu * Khái niệm: Vật liệu đối tượng lao động, thể dạng vật hoá, yếu tố trình sản xuất kinh doanh Vật liệu doanh nghiệp mua tự chế biến, tham gia vào sản xuất kinh doanh vật liệu có đặc điểm: *Đặc điểm -Chỉ tham gia vào chu kỳ sản xuất kinh doanh định -Vật liệu bị tiêu hao tồn biến đổi hình thái vật chất để cấu thành thực thể sản phẩm -Về mặt giá trị: Do tham gia vào chu kì sản xuất nên chuyển hết lần vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ -Do đặc điểm mà vật liệu xếp vào tài sản lưu động Trong doanh nghiệp sản xuất chi phí ngun vật liệu thường chiếm tỉ trọng lớn giá thành sản phẩm Vì u cầu quản lý, hạch tốn phải quản lý, hạch tốn chặt chẽ q trình thu mua số lượng, chất lượng, giá Trong trình sử dụng phải quản lý chặt chẽ mức tiêu hao nhằm khắc phục tượng lãng phí khơng thực theo định mức Trong trình dự trữ, bảo quản cần phải theo dõi số có, tình hình tăng giảm số lượng, chất lượng phịng ngừa tình trạng thiếu ngun vật liệu ứ đọng nhiều nguyên vật liệu ảnh hưởng đến vốn sản xuất Vì mục tiêu tiết kiệm nguyên vật liệu có ý nghĩa lớn việc hạ thấp giá thành sản phẩm 2.Phân loại vật liệu Do vật liệu sử dụng doanh nghiệp có nhiều loại, nhiều thứ khác nên để thuận tiện cho việc quản lý hạch toán cần thiết phải phân loại nguyên vật liệu Có thể phân loại nguyên vật liệu theo cơng dụng kinh tế, phân loại vào nguồn thu nhập nguyên vật liệu, phân loại vật liệu vào mục đích sử dụng Cụ thể: 1.2 Nguyên vật liệu doanh nghiệp xét công dụng kinh tế thường chia loại sau:  Nguyên, vật liệu Là vật liệu sử dụng vào sản xuất cấu thành nên thực thể vật chất chủ yếu sản phẩm ( kể bán thành phẩm mua vào)  VLPhụ: Có vai trị tác dụng phụ sản xuất, dùng để kết hợp với nguyên vật liệu để tạo thêm chất lượng sản phẩm thay đổi màu sắc, hình dáng, mùi vị dùng bảo quản, phục vụ hoạt động tư liệu lao động công nhân viên chức (dầu nhờn, hồ keo, thuốc nhuộm, thuốc tẩy, xà phòng, giẻ lau…)  Nhiên liệu: Là thứ dùng để cung cấp nhiệt lượng trình sản xuất, kinh doanh than, củi, xăng dầu, đốt, khí đốt…  Phụ tùng thay thế: Là chi tiết, phụ tùng dùng để sửa chữa thay cho máy móc, thiết bị…  Vật liệu thiết bị xây dựng bản: Bao gồm vật liệu thiết bị ( cần lắp, không cần lắp, vật kết cấu, cơng cụ, khí cụ…) mà doanh nghiệp mua vào nhằm mục đích đầu tư cho xây dưng  Phế liệu: Là loại vật liệu thu trình sản xuất hay lý tài sản, sử dụng hay bán ngồi (phơi bào, vải vụn, gạch sắt…)  Vật liệu khác: Bao gồm loại vật liệu cịn lại ngồi thứ chưa kể bao bì, vật đóng gói, loại vật tư đặc chủng… 2.2 Nguyên vật liệu phân loại vào nguồn thu nhập: - Vật liệu mua ngoài: Thu mua nước hay nhập - Vật liệu tự gia công chế biến - Vật liệu thuê ngồi gia cơng chế biến - Vật liệu nhận vốn góp 3.2 Phân loại vật liệu vào mục đích sử dụng - Nguyên vật liệu trực tiếp dùng cho sản xuất - Nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu khác quản lý phân xưởng, bán hàng, quản lý Doanh nghiệp Việc phân loại nguyên vật liệu nhằm phục vụ yêu cầu quản lý hạch toán nguyên vật liệu đồng thời phát huy chức kế toán nguyên vật liệu phản ánh cung cấp thông tin Nhưng tuỳ thuộc vào nhóm sản phẩm mà Doanh nghiệp sản xuất mà Doanh nghiệp có cách phân loại cho phù hợp với đặc điểm sản xuất đơn vị có thứ nguyên vật liệu đơn vị nguyên vật liệu đơn vị khác lại nguyên vật liệu phụ Vậy không vào tiêu chuẩn cụ thể mà điều tuỳ thuộc vào sản phẩm sản xuất Doanh nghiệp mà có cách phân loại khác dựa phương thức phân loại kế toán Khi tiến hành sản xuất kinh doanh số doanh nghiệp phải dùng khối lượng vật liệu tương đối lớn chủng loại, số lượng dẫn đến việc nhập xuất diễn thường xuyên hàng ngày Do đó, để phục vụ tốt yêu cầu quản lý chặt chẽ nguyên vật liệu cần phải biết cách đầy đủ, cụ thể số có tình hình biến động thứ nguyên vật liệu sử dụng hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Sổ danh điểm vật liệu xác định thống cách gọi, ký hiệu, quy cách đơn vị tính giá hạch tốn ngun vật liệu Một sổ danh điểm bao gồm nhiều chữ số xếp theo thứ tự định để loại, thứ, nhóm Thơng thường số dùng để loại vật liệu số hiệu tài khoản tiểu khoản nhằm hạch tốn vật liệu Sổ danh điểm nguyên vật liệu giúp cho Doanh nghiệp quản lý chặt chẽ tình hình nhập xuất, tình hình sử dụng nguyên vật liệu Việc kế toán nguyên vật liệu sổ sách phần mềm kế toán diễn dễ dàng đặc biệt thời gian hầu hết Doanh nghiệp sử dụng phần mềm cho cơng tác kế tốn 3.Tính giá ngun vật liệu Việc tính giá nguyên vật liệu nhập kho, xuất kho việc làm cần thiết để tính đúng, tính đủ chi phí vào giá thành sản phẩm Tính giá ngun vật liệu có vai trị quan trọng công tác sản xuất kinh doanh Doanh nghiệp chi phí nguyên vật liệu chiếm phần lớn tổng chi phí Khi Doanh nghiệp tiến hành tính giá nguyên vật liệu tức liên quan trực tiếp tới giá sản phẩm đầu nhiệm vụ kế tốn tính giá nguyên vật liệu phải tính cho thật xác giá trị nhập xuất nguyên vật liệu Tính giá xác định giá trị ghi sổ nguyên vật liệu theo nguyên tắc định chân thực thống Để đảm bảo yêu cầu chân thực, thống nguyên tắc nguyên vật liệu đánh giá theo giá vốn thực tế mua sắm chế biến gia công, nghĩa giá trị vật liệu phản ánh sổ sách kế toán báo cáo tài doanh nghiệp phải thống sử dụng loại giá thực tế Nguyên tắc việc tính giá phải tính theo giá gốc phải qn kì hạch tốn năm Điều có nghĩa giá trị ghi sổ vật liệu giá thực tế Giá thực tế vật liệu trường hợp có khác tuỳ thuộc vào nguồn nhập vật liệu tuỳ thuộc vào phương pháp áp dụng tính thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp Tuỳ thuộc vào phương pháp tính thuế giá trị gia tăng Do đó, giá mua vật liệu có khác Nếu tính giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ giá mua khơng gồm thuế giá trị gia tăng Cịn tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp giá mua giá bao gồm thuế giá trị gia tăng Thông thường Doanh nghiệp lớn, có nhiều hoạt động nghiệp vụ kế tốn Doanh nghiệp sử dụng phương pháp tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ, Doanh nghiệp nhỏ có nghiệp vụ kinh tế phát sinh Doanh nghiệp tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp Theo quy định chế độ kế tốn giá thực tế vật liệu xác định tuỳ theo trường hợp đây: 3.1 Tính giá vật liệu nhập kho: Giá vật liệu nhập kho tuỳ thuộc vào nguồn nhập *Giá thực tế nguyên vật liệu mua Giá thực tế Vật liệu nhập = Giá mua ghi hố đơn + chi phí + thu mua thuế nhập (nếu có) Trong chi phí thu mua thực tế gồm: Chi phí vận chuyển , bốc dỡ, chi phí th bãi, chi phí cơng tác phí cho cán thu mua *Vật liệu th ngồi gia công chế biến - Nếu tự chế biến: Giá thực tế Vật liệu nhập kho = Giá thực tế vật liệu + chi phí chế xuất chế biến biến thực tế -Nếu thuê ngoài: Giá thực tế vật Liệu nhập kho Giá thực tế vật liệu + = thuê ngồi chế biến chi phí th phải trả cho người chế biến vật liệu *Vật liệu góp cổ phần, góp liên doanh Giá thực tế vật liệu nhập kho giá trị Hội đồng quản trị đánh giá *Vật liệu phế liệu thu hồi từ sản phẩm hỏng Giá thực tế vật liệu nhập kho giá bán ước tính 3.2 Giá thực tế vật liệu xuất dùng Mục đích việc tính giá xuất kho vật liệu đảm bảo cân đối số lượng giá trị Đối với vật liệu xuất kho nguyên tắc phản ánh theo giá thực tế Giá trị thực tế vật liệu tính theo nhiều phương pháp khác nhau, tuỳ theo đặc điểm kinh doanh, yêu cầu quản lý hạch toán để xác định, vận dụng phương pháp tính giá xuất kho sau 3.2.1 Giá đơn vị bình quân : Theo phương pháp này, giá thực tế vật liệu xuất dùng kỳ tính theo giá đơn vị bình qn ( bình quân kỳ dự trữ, hay bình quân cuối kỳ trước bình quân sau lần nhập) Giá thực tế vật liệu xuất dùng = Số lượng VL xuất x giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ Trong giá đơn vị bình qn tính cách sau: Cách 1: Giá đơn vị Giá thực tế VL Giá thực tế VL Bình quân = tồn ĐK + nhập kỳ Kỳ dự trữ Số lượng VL Số lượng tồn ĐK + VL nhập TK Phương pháp tính tốn đơn giản độ sác khơng cao ,việc tính tốn phải dồn vào cuối tháng, gây ảnh hưởng đến công tác kế tốn nói chung Do ảnh hưởng đến thời gian lập báo cáo cung cấp thông tin Cách 2: Giá đơn vị Bình quân Cuối kỳ trước = Giá thực tế vật liệu tồn kho đầu kỳ ( cuối kỳ trước) Lượng thực tế vật liệu tồn kho đầu kỳ (hoặc cuối kỳ trước) Cách tính đơn giản phản ánh kịp thời tình hình biến động tăng, giảm vật liệu khơng xác khơng tính đến biến động giá vật liệu phát sinh kỳ Cách 3: Giá đơn vị Bình quân Sau lần nhập Giá thực tế vật liệu tồn kho sau lần nhập = Lượng thực tế vật liệu tồn kho sau lần nhập Phương pháp giá đơn vị bình quân sau lần nhập lại khắc phục nhược điểm hai phương pháp trên, vừa xác, vừa cập nhật Nhược điểm phương pháp tốn nhiều cơng sức, tính toán nhiều lần 3.2.2 Phương pháp nhập trước, xuất trước.( First in first out – Fifo) Theo phương pháp số vật liệu nhập trước xuất trước, xuất hết số nhập trước đến số nhập sau theo giá thực tế số hạng xuất Theo phương pháp giá trị vật liệu tồn kho cuối kỳ giá mua vào sau Phương pháp vận dụng thích hợp giá ổn định có xu hướng giảm đồng thích hợp với doanh nghiệp vật liệu có hạn dùng định hoá chất, thực phẩm 3.2.3.Phương pháp nhập sau, xuất trước ( Last in first out -LIFO) Phương pháp thực vật liệu mua vào sau xuất trước tiên, kỳ giá vốn vật liệu mua vào sau tính cho giá trị vật liệu xuất dùng Như ngược lại với phương pháp (Nhập trước, xuất trước) Vận dụng phương pháp trường hợp giá vật liệu luôn tăng tình trạng kinh tế nạm phát có tính đảm bảo cho chi phí phù hợp với giá hành, phù hợp với giá mua gần 3.2.4 Phương pháp trực tiếp (giá đích danh) Theo phương pháp vật liệu xác định theo giá trị lô hàng giữ nguyên từ lúc nhập vào lúc xuất dùng Xuất dùng lơ hàng tính theo giá thực tế lơ hàng đó( cịn gọi phương pháp nhận diện) Phương pháp sử dụng thích hợp với loại hàng, lơ hàng có điều kiện bảo quản riêng thường áp dụng cho lơ hàng có giá trị cao 3.2.5 Phương pháp giá hạch toán: Theo phương pháp tồn vật liệu tăng hay giảm hàng ngày tính theo giá hạch tốn, giá hạch tốn loại giá ổn định kỳ dùng giá kế hoạch giá cuối kỳ trước sử dụng thống kỳ hạch tốn Cuối kỳ ,sau tính giá thực tế nhập vật liệu kỳ kế tốn điều chỉnh từ giá hạch toán sang giá thực tế Giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ nhập kỳ Hệ số giá vật liệu = Giá hạch toán vật liệu tồn đầu kỳ nhập kỳ Trong đó: Giá thực tế vật liệu xuất dùng = giá (hoặc tồn khô cuối kỳ) Giá hạch toán vật liệu xuất dùng x hệ số vật liệu Hệ số giá tính cho loại vật liệu tính theo nhóm vật liệu Phương pháp dùng giá hạch toán áp dụng hạch toán chi tiết hàng ngày, giảm nhẹ cơng việc tính tốn Vì thủ thuật hạch tốn giúp cho việc phản ánh tình hình biến động có loại vật liệu cung cấp thơng tin nhanh chóng 4.Yêu cầu nhiệm vụ hạch toán nguyên vật liệu: 4.1 Yêu cầu: Trong chế thị trường có quản lý điều tiết Nhà nước theo định hướng Xã hội chủ nghĩa với cạnh tranh gay gắt đơn vị kinh doanh Bên cạnh việc đẩy mạnh phát triển sản xuất, Doanh nghiệp cần phải tìm kiếm biện pháp sử dụng nguyên vật liệu hợp lý, tiết kiệm để khối lượng vật liệu sản xuất nhiều sản phẩm để hạ giá thành sản phẩm , nâng cao sức cạnh tranh phải đảm bảo chất lượng tốt Do yêu cầu công tác quản lý nguyên vật liệu trở lên cần thiết hết, tức quản lý chặt chẽ khâu từ thu mua, bảo quản, dự trữ sử dụng Ở khâu quản lý nguyên vật liệu có chức khác nên địi hỏi cần phải có yêu cầu khác nhau, cụ thể: -Khâu thu mua: Nguyên vật liệu tài sản dự trữ sản xuất thường xuyên biến động Doanh nghiệp phải tiến hành cung ứng vật tư nhằm đáp ứng yêu cầu kịp thời cho sản xuất Cho nên khâu thu mua phải quản lý khối lượng, chống thất thoát nguyên vật liệu, thu mua yêu cầu sử dụng, giá hợp lý -Khâu bảo quản: Việc bảo quản nguyên vật liệu kho, bãi cần thực theo chế độ quy định cho loại vật liệu phù hợp với tính chất lý hố loại, với quy mơ tổ chức Doanh nghiệp tránh tình trạng thất thốt, lãng phí vật liệu, đảm bảo an toàn yêu cầu quản lý nguyên vật liệu -Khâu dự trữ : Xuất phát từ đặc điểm nguyên vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất kinh doanh, nguyên vật liệu luôn biến động thường xuyên nên việc dự trữ nguyên vật liệu để đáp ứng yêu cầu sản xuất kinh doanh điều kiện quan trọng Mục đích dự trữ đảm bảo cho nhu cầu sản xuất kinh doanh không nhiều gây ứ đọng vốn lại khơng q làm gián đoạn q trình sản xuất Hơn , doanh nghiệp cần phải xây dựng định mức dự trữ cần thiết, tối đa, tối thiểu cho sản xuất kinh doanh, định mức tiêu hao vật liệu