I 1Khóa luận tốt nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Bất kỳ một doanh nghiệp nào hiện nay để có thể tồn tại và phát triển bền vững cần phải có khả năng tự chủ về mọi mặt trong hoạt động của mình Điều này đòi hỏi mỗi do[.]
Khóa luận tốt nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Bất kỳ doanh nghiệp để tồn phát triển bền vững cần phải có khả tự chủ mặt hoạt động Điều địi hỏi doanh nghiệp phải có bứt phá nhanh nhạy, đổi nhiều phương diện để thích ứng với kinh tế đại Một phương pháp hữu hiệu mà doanh nghiệp tập trung đầu tư chiều sâu làm để nâng cao chất lượng sản phẩm, giảm chi phí sản xuất, hạ giá thành, làm tăng khả cạnh tranh sản phẩm Kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm phần hành quan trọng cơng tác kế tốn, có chức giám sát phản ánh trung thực kịp thời thông tin chi phí sản xuất, tính đúng, đủ chi phí sản xuất vào giá thành sản phẩm để giúp nhà quản trị xác định giá bán sản phẩm, đồng thời có biện pháp thích hợp để hạ thấp chi phí, giảm giá thành Vì kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành ln xác định khâu trọng tâm công tác kế tốn doanh nghiệp sản xuất nói chung Công ty cổ phần bánh kẹo Hải Hà nói riêng Việc hồn thiện cơng tác kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm việc làm cần thiết có ý nghĩa Do thấy tầm quan trọng cơng tác kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm, nên q trình thực tập Cơng ty cổ phần bánh kẹo Hải Hà, với giúp đỡ cô giáo hướng dẫn, cô chú, anh chị phịng tài vụ Cơng ty cổ phần bánh kẹo Hải Hà, em chọn đề tài: “Hồn thiện cơng tác kế tốn tập hợp chi phí sản xuất giá thành sản phẩm công ty cổ phẩn bánh kẹo Hải Hà” Khố luận em ngồi lời mở đầu kết luận gồm chương: Chương 1: Lý luận chung cơng tác kế tốn tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất Chương 2: Thực trạng công tác kế tốn tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Cơng ty cổ phần bánh kẹo Hải Hà Chương 3: Một số nhận xét kiến nghị nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty cổ phần bánh kẹo Hải Hà Khóa luận tốt nghiệp Do điều kiện thời gian thực tập kiến thức hạn chế nên khố luận em khơng tránh khỏi sai sót Em mong nhận ý kiến đóng góp để khố luận em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn cô giáo hướng dẫn, cô chú, anh chị phịng tài vụ Cơng ty cổ phần bánh kẹo Hải Hà giúp đỡ em hoàn khố luận Em xin chân thành cảm ơn! Khóa luận tốt nghiệp CHƯƠNG I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TỐN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1 Khái quát chung chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất 1.1.1 Chi phí sản xuất 1.1.1.1 Khái niệm chi phí sản xuất Chi phí sản xuất biểu tiền tồn chi phí lao động sống, lao động vật hóa chi phí khác mà doanh nghiệp chi để tiến hành hoạt động sản xuất thời kỳ định Q trình sản xuất hàng hóa q trình kết hợp ba yếu tố: tư liệu lao động, đối tượng lao động sức lao động Đồng thời trình sản xuất hàng hóa q trình tiêu hao thân yếu tố Ví dụ doanh nghiêp sử dụng tài sản cố định tương ứng với chi phí khấu hao, DN sử dụng nguyên vật liệu phát sinh chi phí NVL, doanh nghiệp sử dụng lao động phát sinh chi phí nhân cơng, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn …Các chi phí biểu tiền Trong doanh nghiệp sản xuất bên cạnh chi phí hoạt động sản xuất cịn có khoản chi phí khác để phục vụ cho việc quản lý, cho việc bán hàng, chi phí cho việc sản xuất coi CPSX 1.1.1.2 Phân loại chi phí sản xuất Phân loại CPSX việc xếp CPSX vào loại, nhóm khác theo đặc trưng định Phân loại CPSX theo yếu tố chi phí Để cung cấp thơng tin chi phí cách cụ thể nhằm phục vụ cho việc lập, kiểm tra phân tích dự tốn chi phí, chi phí phân loại theo yếu tố chi phí, yếu tố chi phí chi tiết theo nội dung kinh tế chúng Khóa luận tốt nghiệp Theo quy định hành Việt Nam, tồn chi phí chia làm yếu tố chi phí sau: + Yếu tố chi phí ngun liệu, vật liệu: bao gồm tồn giá trị nguyên, vật liệu chính, vật liệu phụ, phụ tùng thay thế, công cụ, dụng cụ… + Yếu tố chi phí nhiên liệu, động lực sử dụng vào trình SX kinh doanh kỳ (loại trừ số dùng không hết nhập lại kho phế liệu thu hồi) + Yếu tố chi phí tiền lương khoản phụ cấp lương: Phản ánh tổng tiền lương phụ cấp mang tính chất lương phải trả cho tồn cơng nhân, viên chức + Yếu tố chi phí BHXH, BHYT, KPCĐ: Phản ánh phần BHXH, BHYT, KPCĐ trích theo tỷ lệ quy định tổng số tiền lương phụ cấp lương phải trả công nhân viên + Yếu tố chi phí khấu hao TSCĐ: Phản ánh tổng số khấu hao TSCĐ phải trích kỳ tất TSCĐ sử dụng cho SX kinh doanh kỳ + Yếu tố chi phí dịch vụ mua ngồi: Phản ánh tồn cho phí dịch vụ mua ngồi dùng cho SX kinh doanh + Yếu tố chi phí khác tiền: Phản ánh tồn chi phí khác tiền chưa phản ánh yếu tố dùng vào hoạt động SX kinh doanh kỳ Phân loại chi phí theo khoản mục chi phí tính GTSP Để thuận tiện cho việc tính giá thành tồn bộ, chi phí phân loại theo khoản mục Theo quy định hành, GTSP Việt Nam bao gồm khoản mục chi phí: + Chi phí NVLTT: Phản ánh tồn chi phí ngun, VLC, phụ, nhiên liệu…tham gia trực tiếp vào việc SX, chế tạo SP hay thực lao vụ, dịch vụ + CP nhân công trực tiếp: Bao gồm tiền lương, phụ cấp lương khoản trích cho quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ với tiền lương phát sinh + CP sản xuất chung: chi phí phát sinh phạm vi phân xưởng (trừ chi phí vật liệu nhân công trực tiếp) + CP bán hàng: Bao gồm chi phí phát sinh liên quan đến tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa + CP quản lý doanh nghiệp: Bao gồm chi phí phát sinh liên quan đến quản trị kinh doanh quản lý hành doanh nghiệp Khóa luận tốt nghiệp Phân loại chi phí theo mối quan hệ chi phí với sản lượng sản phẩm sản xuất Để phục vụ cho mục đích quản trị, chi phí phân loại theo mối quan hệ chi phí với sản lượng sản phẩm sản xuất Theo chi phí chia thành loại: + Biến phí: Là chi phí mà tổng chúng thay đổi theo sản lượng Biến phí đơn vị sản phẩm tương đối ổn định Biến phí chia làm loại biến phí tỷ lệ biến phí cấp bậc + Định phí: Là chi phí mà tổng chúng không thay đổi cho dù sản lượng thay đổi Định phí đơn vị sản phẩm tỷ lệ nghịch với sản lượng Tổng định phí cố định phạm vi phù hợp Định phí chia loại định phí cố định định phí tùy ý + Chi phí hỗn hợp: Là chi phí có phận định phí khơng hồn tồn cố định biến phí khơng theo tỷ lệ định 1.1.2 Giá thành sản phẩm 1.1.2.1 Khái niệm giá thành sản phẩm Giá thành sản phẩm biểu tiền tồn khoản hao phí lao động sống lao động vật hóa có liên quan đến khối lượng công tác, sản phẩm, lao vụ hồn thành kỳ Q trình SX trình thống bao gồm mặt: Mặt hao phí sản xuất mặt kết sản xuất Tất khoản chi phí (phát sinh kỳ, kỳ trước chuyển sang) chi phí trích trước có liên quan đến khối lượng sản phẩm, lao vụ dịch vụ hoàn thành kỳ tạo nên tiêu GTSP Nói cách khác, GTSP biểu tiền tồn khoản chi phí mà DN bỏ kỳ có liên quan đến khối lượng cơng việc, SP hồn thành kỳ 1.1.2.2 Phân loại giá thành Xét theo thời điểm tính nguồn số liệu để tính giá thành, giá thành chia thành giá thành kế hoạch, giá thành định mức, giá thành thực tế + Giá thành kế hoạch: xác định trước bước vào kinh doanh sở giá thành thực tế kỳ trước định mức, dự toán chi phí kỳ kế hoạch Khóa luận tốt nghiệp + Giá thành định mức: xây dựng sở định mức chi phí hành thời điểm định kỳ kế hoạch (thường ngày đầu tháng) nên giá thành định mức thay đổi phù hợp với thay đổi định mức chi phí đạt q trình SX sản phẩm + Giá thành thực tế: Là tiêu xác định sau kết thúc trình sản xuất sản phẩm sở chi phí phát sinh trình SXSP Theo phạm vi phát sinh chi phí: Giá thành chia thành giá thành sản xuất giá thành tiêu thụ + Giá thành sản xuất (giá thành công xưởng): Là tiêu phản ánh tất chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất, chế tạo sản phẩm phạm vi phân xưởng, phận SX, bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung + Giá thành tiêu thụ (giá thành toàn bộ): Là tiêu phản ánh toàn khoản chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất, tiêu thụ sản phẩm (CPSX, quản lý bán hàng) Do giá thành tiêu thụ gọi giá thành đầy đủ hay giá thành toàn tính theo cơng thức: Giá thành sản Giá thành toàn = xuất sản phẩm sản phẩm tiêu thụ Chi phí quản lý + doanh nghiệp + Chi phí tiêu thụ sản phẩm 1.1.3 Mối quan hệ chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Có thể phản ánh mối quan hệ chi phí sản xuất giá thành sản phẩm qua sơ đồ sau: Sơ đồ 1.1: Mối quan hệ CPSX GTSP Chi phí sản xuất DD ĐK A Chi phí sản xuất phát sinh kỳ B C Tổng giá thành sản phẩm Chi phí sản xuất DDCK D Qua sơ đồ ta thấy: AC = AB + BD – CD, hay: Tổng giá thành sản phẩm hoàn Chi thành phí sản xuất CPSX phát sinh kỳ (đã trừ khoản thu _hồiChi khiphí giảm sảnCP) xuất dở dang = dở dang đầu kỳ + Khóa luận tốt nghiệp Khi giá trị sản xuất dở dang (SPDD) đầu kỳ cuối kỳ ngành sản xuất khơng có sản phẩm dở dang tổng giá thành sản phẩm tổng chi phí sản xuất phát sinh kỳ 1.2 Nội dung kế tốn chi phí sản xuất tính giá thánh sản phẩm doanh nghiệp 1.2.1 Đối tượng phương pháp kế tốn chi phí sản xuất 1.2.1.1 Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất Đối tượng tập hợp CPSX phạm vi giới hạn mà CPSX cần phải tập hợp nhằm đáp ứng yêu cầu kiểm tra, giám sát chi phí yêu cầu tính giá thành, thực chất xác định nơi phát sinh chi phí nơi chịu chi phí Để phân biệt đối tượng tập hợp chi phí đối tượng tính giá thành chúng một, phải dựa vào đặc điểm quy trình cơng nghệ sản xuất sản xuất giản đơn hay phức tạp), loại hình sản xuất (sản xuất đơn sản xuất hàng loạt nhỏ hay sản xuất hàng loạt với khối lượng lớn) 1.2.1.2 Phương pháp kế tốn tập hợp chi phí sản xuất Tùy theo phương pháp hạch toán hàng tồn kho áp dụng doanh nghiệp mà nội dung, cách thức hạch toán CPSX có điểm khác Kế tốn chi phí sản xuất theo phương pháp kê khai thường xuyên Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm giá trị nguyên, vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu… xuất dùng trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm Đối với vật liệu xuất dùng có liên quan trực tiếp đến đối tượng tập hợp chi phí riêng biệt (phân xưởng, phận SX SP, lao vụ, v…v…) hạch tốn trực tiếp cho đối tượng Trường hợp vật liệu xuất dùng có liên quan đến nhiều đối tượng tập hợp chi phí, khơng thể tổ chức hoạch tốn riêng phải áp dụng phương pháp phân bổ để phân bổ chi phí cho đối tượng có liên quan Cơng thức phẩn bổ sau: CP vật liệu phân bổ cho Tỷ lệ Tổng tiêu thức phân bổ đối tượng ( SP) = đối tượng ( SP) * Phân bổ Khóa luận tốt nghiệp Trong đó: Tỷ lệ ( hay hệ số) phân bổ = Tổng chí phí vật liệu cần phân bổ Tổng tiêu thức phân bổ tất đối tượng Để theo dõi khoản CPNVLTT, kế toán sử dụng TK621 “Chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp” TK mở chi tiết theo đối tượng tập hợp CP Tài khoản 621 cuối kỳ khơng có số dư Sơ đồ 1.2: Kế tốn tổng hợp chi phí ngun vật liệu trực tiếp TK152 TK152 TK621 VL dùng không hết nhập lại kho Giá trị NVLTT xuất kho kỳ TK111, 112, 331 Giá thực tế vật liệu mua dùng không nhập kho TK133 VAT khấu trừ TK154 Kết chuyển CPNVLTT cho loại SP Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp Chi phí NCTT khoản thù lao phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất SP, thực lao vụ, dịch vụ tiền lương chính, lương phụ khoản phụ cấp có tính chất lương (phụ cấp khu vực, đắt đỏ, độc hại, phụ cấp làm đêm, thêm giờ…) Ngồi ra, chi phí NCTT cịn bao gồm khoản đóng góp cho quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ chủ sử dụng lao động chịu tính vào chi phí kinh doanh theo tỷ lệ định với số tiền lương phát sinh công nhân trực tiếp sản xuất Để theo dõi chi phí NCTT, kế tốn sử dụng TK622 “Chi phí nhân cơng trực tiếp” TK mở chi tiết theo đối tượng tập hợp chi phí TK 621 Tài khoản 622 cuối kỳ khơng có số dư Khóa luận tốt nghiệp Sơ đồ 1.3: Kế tốn tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp TK 334 Tiền lương phụ cấp lương phải trả cho công nhân trực tiếp TK 338 TK 154 TK 622 Kết chuyển chi phí NCTT cho loại sản phẩm Trích BHXH, BHYT, KPCĐ 19% tiền lương phải trả Kế tốn chi phí sản xuất chung Chi phí SXC chi phí cần thiết lại để sản xuất sản phẩm sau chi phí NVLTT chi phí NCTT Đây chi phí phát sinh phạm vi phân xưởng, phận SX doanh nghiệp Để theo dõi khoản chi phí SXC, kế tốn sử dụng TK627 “chi phí sản xuất chung” TK627 cuối kỳ khơng có số dư chi tiết thành TK cấp 2: + 6271 “chi phí nhân viên phân xưởng” + 6272 “chi phí vật liệu” + 6273 “chi phí dụng cụ sản xuất” + 6274 “chi phí khấu hao TSCĐ” + 6277 “chi phí dịch vụ mua ngồi” + 6278 “chi phí tiền khác” Do chi phí SXC có liên quan đến nhiều loại SP, lao vụ, dịch vụ, phân xưởng nên cần thiết phải phân bổ khoản chi phí cho đối tượng theo tiêu thức phù hợp + Đối với SXC biến đổi, kế toán phân bổ hết cho lượng SP, dịch vụ hoàn thành theo công thức: Mức CPSXC biến đổi phân bổ cho = đối tượng Tổng CPSXC biến đổi cần phân bổ Tổng tiêu thức phân bổ cho đối tượng * Tổng tiêu thức phân bổ từn Khóa luận tốt nghiệp + Đối với SXC cố định, trường hợp mức SP thực tế SX cao mức cơng suất bình thường (mức cơng suất bình thường mức SP đạt mức trung bình điều kiện sản xuất bình thường) chi phí SXC cố định phân bổ hết cho sản phẩm sản xuất theo công thức: Mức SXC cố định phân bổ cho đối tượng = Tổng tiêu thức phân bổ c Tổng SXC cố định cần phân bổ * Tổng tiêu thức phân bổ cho đối tượng + Trường hợp mức SP thực tế SX nhỏ mức cơng suất bình thường phần SXC cố định phải phân bổ theo mức cơng suất bình thường, SXC cố định tính cho lượng SP chênh lệch thực tế so với mức bình thường tính vào giá vốn hàng tiêu thụ (còn gọi SXC cố định không phân bổ) Công thức phân bổ sau: Tổng tiêu thức phân bổ mức sản phẩm sản xuất thực tế Mức sản xuất chung cố định phân bổ cho mức SP thực tế = Tổng SXC * cố định cần phân bổ Tổng tiêu thức phân bổ sản phẩm theo cơng suất bình thường + Mức chi phí SXC tính cho phần chênh lệnh sản phẩm thực tế so với cơng suất bình thường tính sau: Mức SXC cố định (khơng phân bổ) tính cho lượng sảncốphẩm lệchSXC cố định phân bổ Mức Tổng SXC định chênh _cần phân bổ = cho mức sản lượng thực tế Sơ đồ 1.4: Kế toán chi phí sản xuất chung TK627 TK111, 112, 152… TK334, 338 Các khoản thu hồi chi phí nhân viên phân xưởng ghi giảm chi phí SXC TK152, 153 Chi phí vật liệu, dụng cụ TK242, 335 Chi phí theo dự tốn TK154, Kết chuyển chi phí SXC cho đối tượng tính giá TK632 Kết chuyển CPSXC cố định (khơng phân bổ) vào giá vốn TK214 Chi phí khấu hao TSCĐ TK331, 111, 112… Các chi phí sản xuất khác mua phải trả hay trả Thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ (nếu có) TK1331 Khóa luận tốt nghiệp 1 Tổng hợp chi phí sản xuất, kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang + Tổng hợp chi phí sản xuất Chi phí sản xuất sau tập hợp riêng khoản mục tập hợp toàn doanh nghiệp chi tiết theo đối tượng tập hợp chi phí sản xuất Kế tốn sử dụng TK154 – “chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” để tập hợp toàn chi phí sản xuất doanh nghiệp Các nghiệp vụ hạch toán thể qua sơ đồ sau: Sơ đồ 1.5: Kế toán tổng hợp CPSX theo phương pháp KKTX TK154 TK152, 111 Các khoản ghi giảm chi phí TK621 Kết chuyển CPNVLTT Nhập kho TK622 Kết chuyển CPNCTT TK627 TK155, 152 TK157 Gửitếbán Giá thành thực TK632 Tiêu thụ Kết chuyển CPSXC + Kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang Sản phẩm dở dang SP chưa kết thúc giai đoạn chế biến, nằm q trình SX Để tính GTSP doanh nghiệp cần thiết phải tiến hành kiểm kê đánh giá SPDD Tùy theo đặc điểm tổ chức SX, quy trình cơng nghệ tính chất SP mà doanh nghiệp áp dụng phương pháp đánh giá SPDD sau: Xác định giá trị SPDD theo chi phí nguyên vật liệu Theo phương pháp này, tồn chi phí chế biến tính hết cho thành phẩm, vậy, SPDD bao gồm giá trị vật liệu mà thơi lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ không quy đổi Giá trị vật liệu nằm sản Số phẩm dở dang = Số lượng thành phẩm + Toàn giá trị vật liệ Số lượng sản phẩm dở dang* không quy đổi Khóa luận tốt nghiệp Xác định giá trị SPDD theo sản lượng ước tính tương đương Dựa theo mức độ hoàn thành số lượng SPDD để quy SPDD thành SP hoàn thành, phương pháp nên áp dụng để tính CP chế biến, cịn CP nguyên, vật liệu phải xác định theo số thực tế dùng Số sản lượng SPDD cuối kỳ (khơng quy đổi) Giá trị vật liệu nằm phẩm = dở dang Số lượng thành phẩm Số lượng SPDD + khơng quy đổi Tồn giá trị vật liệu * Tổng chi phí chế biến t SốSPDD lượng (theo SPDDtừng cuốiloại) kỳ quy đổi thành phẩm Chi phí chế biến nằm = * Số lượng thành phẩm Số lượng SPDD quy đổi thành phẩm + Giá trị sản phẩm = dở dang Chi phí chế biến nằm SPDD Giá trị NVL nằm SPDD + ● Xác định giá trị SPDD theo 50% chi phí chế biến Để đơn giản cho việc tính tốn, loại SP mà chi phí chế biến chiếm tỷ trọng thấp tổng chi phí, kế toán thường sử dụng phương pháp Thực chất dạng phương pháp ước tính theo sản lượng tương đương, giả định SPDD hoàn thành mức độ 50% so với thành phẩm Giá trị SPDD = 50% chi phí Giá trị NVL nằm SPDD chế biến + Ngồi cịn có phương pháp đánh giá SPDD khác xác định giá trị SPDD theo chi phí nguyên liệu vật liệu trực chi phí trực tiếp, xác định giá trị SPDD theo chi phí định mức kế hoạch… Kế tốn chi phí sản xuất theo phương pháp kiểm kê định kỳ Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Để phản ánh CPNVL xuất dùng cho SXSP, kế toán sử dụng TK621 “chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp” Các hí phản ánh TK621 khơng chi tiết theo chứng từ xuất dùng NVL mà ghi lần vào cuối kỳ hạch toán, sau tiến hành kiểm kê xác định giá trị NVL tồn kho đường Khóa luận tốt nghiệp Sơ đồ 1.6: Kế tốn tổng hợp chi phí NVLTT theo phương pháp KKĐK TK6111 TK621 TK631 TK331, 111, 112, 411 Giá trị NVL dùng trực tiếp tạo sản Kếtchế chuyển chiphẩm phí NVLTT Giá trị vật liệu tăng kỳ TK151, 152 Kết chuyển giá trị vật liệu tồn cuối Kết chuyển giá trị vật liệu tồn đầu kỳ Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp Đối với chi phí NCTT, sài khoản sử dụng cách tập hợp chi phí kỳ giống phương pháp KKTX Cuối kỳ, để tính GTSP, lao vụ, dịch vụ, kế toán tiến hành kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp vào TK631 theo đối tượng Kế tốn chi phí sản xuất chung Tồn chi phí SXC tập hợp vào TK627 Sau phân bổ vào TK631 “giá thành sản xuất”, chi tiết theo đối tượng để tính giá thành Tổng hợp chi phí sản xuất, kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang Để phục vụ cho việc tổng hợp CPSX tính GTSP, kế tốn sử dụng TK631 Tài khoản hạch toán chi tiết theo địa điểm phát sinh chi phí (phân xưởng, phận sản xuất…) theo loại, nhóm sản phẩm, chi tiết sản phẩm… Sơ đồ 1.7: Kế toán tổng hợp CPSX sản phẩm theo phương pháp KKĐK Giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ TK621 TK631 Chi phí ngun vật liệu trực tiếp TK622 Chi phí nhân cơng trực tiếp TK154 Giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ TK632 Tổng giá thành sản xuất sản phẩm, dịch vụ hoàn thành nhập kho, gửi bán hay tiêu thụ trực tiếp TK627 Chi phí sản xuất chung Kết chuyển phân bổ cho đối tượng tính giá Khóa luận tốt nghiệp 1.2.2 Đối tượng phương pháp tính giá thành Xác định đối tượng tính giá thành việc xác định thành phẩm, bán thành phẩm, cơng việc, lao vụ định địi hỏi phải tính giá thành đơn vị sản phẩm Tùy thuộc vào đối tượng hạch tốn chi phí đối tượng tính giá thành mà áp dụng phương pháp sau áp dụng kết hợp số phương pháp với Phương pháp trực tiếp (còn gọi phương pháp giản đơn): phương pháp áp dụng DN thuộc loại hình sản xuất giản đơn, số lượng mặt hàng ít, sản xuất với khối lượng lớn chu kỳ sản xuất ngắn nhà máy điện, nước, DN khai thác quặng, than, gỗ…Đối tượng hạch toán CPSX doanh nghiệp loại SP hay dịch vụ + Trường hợp cuối kỳ khơng có SPDD có ổn định, kế tốn khơng cần đánh giá SPDD cuối kỳ Khi tổng giá thành, giá thành đơn vị sản phẩm tính theo cơng thức sau: Z=C Giá thành đơn vị sản phẩm: C z= Q Trong đó: Z: tổng giá thành sản phẩm z: giá thành đơn vị sản phẩm C: tổng chi phí sản xuất kỳ Q: khối lượng sản phẩm sản xuất kỳ + Trường hợp cuối kỳ có nhiều SPDD khơng ổn định, kế tốn phải tổ chức đánh giá lại SPDD cuối kỳ, tổng giá thành, giá thành đơn vị SP tính theo cơng thức sau: Z = Dđk + C – Dck; z= C Q Trong đó: Dđk, Dck giá trị SPDD đầu kỳ cuối kỳ Phương pháp tổng cộng chi phí: áp dụng với DN mà trình SX thực nhiều phận sản xuất, nhiều giai đoạn cơng nghệ (DN khai thác, dệt, nhuộm, khí chế tạo, may mặc…) đối tượng hạch toán CPSX phận, chi tiết sản phẩm giai đoạn cơng nghệ hay phận SX Khóa luận tốt nghiệp Z1 + Z2 + Z3 + … + Zn Phương pháp hệ số: áp dụng DN mà trình SX sử dụng thứ nguyên liệu lượng lao động thu đồng thời nhiều SP khác chi phí khơng hạch tốn riêng cho loại SP mà phải hạch toán chung cho trình SX Phương pháp gồm bước sau: + Bước 1: xác định số lượng sản phẩm tiêu chuẩn (sản phẩm gốc) Số lượng sản phẩm tiêu chuẩn = Σ Số lượng sản phẩm sản xuất thực tế loại Hệ số tính giá thành loại * + Bước 2: xác định giá thành đơn vị sản phẩm tiêu chuẩn Tổng giá thành sản xuất loại sản phẩm Giá thành đơn vị sản phẩm tiêu chuẩn (Zoi) = Tổng số sản phẩm gốc (Qo) Tổng giá thành sản xuất SPphẩm dở dangTổng Giá loại trị sản đầu kỳ CPSX phát sinh Giá trịkỳsản phẩm dở dang cuối _ + = + Bước 3: Tính giá thành đơn vị thực tế tổng giá thành thực tế loại SP Giá thành đơn vị thực tế từngGiá loạithành sản phẩm đơn vị sản phẩm tiêu chuẩn Hệ số (Zoi) tính giá thành = * loại Số lượng sảnphẩm xuất thực tế lo thành đơn vị thực tế loại sản Tổng giá thành thực tế loại Giá sản phẩm = * Ngoài phương pháp tính giá thành trên, DN cịn có nhiều phương pháp tính giá thành khác như: phương pháp tỷ lệ, phương pháp loại trừ giá trị SP phụ, phương pháp tính phân bước, tính giá thành theo đơn hàng, phương pháp liên hợp… 1.2.3 Tổ chức hệ thống sổ sách kế tốn tập hợ chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Sổ kế tốn dùng để ghi chép, hệ thống lưu giữ toàn nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh theo nội dung kinh tế theo trình tự thời gian có liên quan đến DN Khóa luận tốt nghiệp Hiện theo định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 Bộ trưởng BTC DN áp dụng năm hình thức kế tốn sau: + Hình thức kế tốn Nhật ký chung + Hình thức kế tốn Nhật ký – sổ + Hình thức kế tốn chứng từ ghi sổ + Hình thức kế tốn nhật ký chứng từ +Hình thức kế tốn máy vi tính Tùy vào đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh DN, ngành nghề kinh doanh, đặc điểm quy trình cơng nghệ SX, đặc điểm tổ chức máy quản lý, máy kế toán…mà DN xây dựng cho hệ thống sổ sách kế tốn phù hợp Trong hình thức sổ kế tốn có quy định cụ thể số lượng, kết cấu, mẫu sổ, trình tự, phương pháp ghi chép mối quan hệ sổ 1.2.3.1 Hình thức kế tốn Nhật ký chung Đặc trưng tất nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh ghi vào sổ Nhật ký chung theo trình tự thời gian phát sinh theo nội dung nghiệp vụ kinh tế Sau lấy số liệu sổ nhật ký để ghi vào sổ Cái theo nghiệp vụ phát sinh Các loại sổ hình thức Nhật ký chung: Nhật ký chung, sổ Cái, sổ thẻ chi tiết (trình tự ghi sổ) Chứng từ kế tốn Sổ Nhật ký chung Sổ Cái TK 621, 622,627, Bảng CĐ phát sinh Báo cáo tài Ghi chú: Ghi hàng ngày : Ghi cuối tháng : Đối chiếu số liệu cuối tháng: Sổ, thẻ kế toán chi tiết Bảng TH chi tiết Khóa luận tốt nghiệp 1.2.3.2 Hình thức kế toán Nhật ký - sổ Cái Các nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh ghi chép kết họp theo trình tự thời gian phân loại, hệ thơng hố theo nội dung kinh kế sổ kế toán tổng hợp sổ Nhật ký - sổ Cái trình ghi chép Các loại sổ: Sổ Nhật ký - sổ Cái, sổ thẻ kế tốn chi tiết(trình tự ghi sổ) Chứng từ gốc Các bảng phân bổ Nhật ký - sổ Cái TK 621, 622, 627,… Sổ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp,chi tiết Chứng từ gốc 1.2.3.3 Hình thức kế tốn Chứng từ ghí sổ Ghi sổ kế toán tổng hợp trực tiếp từ “ Chứng từ ghi sổ ” để phân loại, hệ thống hoá xét nội dung chứng từ ghi Nợ, ghi Có nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh Việc ghi sổ, thẻ kế toán dựa sở chứng từ ghi sổ tách biệt thành hai trình riêng biệt - Ghi sổ thep trình tự thời gian nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ - Ghi theo nội dung kinh tế nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh sổ Cái Các loại sổ: Chứng từ ghi sổ, sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ, sổ Cái, sổ thẻ kế toán chi tiết.(trình tự ghi sổ) Khóa luận tốt nghiệp Chứng từ gốc Sổ quỹ Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Bảng tổng hợp chứng từ loại Sổ kế toán chi tiết Chứng từ ghi sổ Sổ Cái TK 621, 622, Bảng tổng hợp chi tiết Bảng CĐTK Báo cáo tài 1.2.3.4 Hình thức kế tốn Nhật ký chứng từ Tập hợp hệ thống hoá nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo bên Có tài khoản kết hợp với việc phân tích nghiệp vụ kinh tế theo tài khoản đối ứng Nợ Kết hợp chặt chẽ việc ghi chép nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian với hệ thống hoá nghiệp vụ theo nội dung kinh tế Kết hợp rộng rãi việc hạch toán tổng hợp với hạch toán chi tiết sổ kế tốn q trình ghi chép Sử dụng mẫu sổ in sẵn , quan hệ đối ứng tài khoản, tiêu quản lý kinh tế tài lập báo cáo tổng hợp Hình thức Nhật ký chứng từ gồm loại sổ: Nhật ký chứng từ, bảng kê, sổ Cái, sổ thẻ chi tiết (trình tự ghi sổ) Chứng từ kế toán bảng phân bổ số 1, 2, Bảng kê 4, 5, NKCT số Sổ TK 621, 622, 627, 154 BÁO CÁO TÀI CHÍNH Sổ, thẻ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp, chi tiết Khóa luận tốt nghiệp 1.2.3.5 Hình thức kế tốn máy tính Là cơng việc thực phần mền kế tốn máy tính Phần mền kế toán thiết kế theo nguyên tắc bốn hình thức kế tốn kết hợp hình thức kế tốn Phần mền khơng hiển thị đầy đủ q trình ghi sổ kế tốn, phải in đầy đủ sổ kế toán báo cáo tài theo quy định Các loại sổ hình thức kế tốn máy: Phần mền kế tốn thiết kế theo hình thức có loại sổ hình thức kế tốn khơng hồn tồn giống mẫu sổ kế tốn ghi tay (trình tự ghi sổ) Chứng từ kế tốn Phần mền máy tính Bảng tổng hợp chứng từ kế tốn loại Máy tính Chứng từ kế tốn Báo cáo TC Báo cáo KTQT 1.3 Đặc điểm kế toán CPSX tính GTSP số nước giới 1.3.1 Kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Mỹ Khái niệm cách phân loại chi phí Trong kế tốn Mỹ, thuật ngữ chi phí sử dụng để phản ánh giá trị nguồn lực hao phí để có hàng hóa dịch vụ Xét phạm vi kế tốn tài chính, phân loại chi phí theo mối quan hệ chi phí với khoản mục BCTC chi phí chia loại chi phí sản phẩm chi phí thời kỳ Chi phí sản phẩm hao phí cho q trình SXSP lưu trữ lại DN dạng hàng tồn kho sản phẩm tiêu thụ Chi phí sản phẩm bao gồm: chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp chi phí sản xuất chung Chi phí thời kỳ phí tổn tính vào chi phí kinh doanh kỳ để xác định lợi tức doanh nghiệp mà không lưu trữ giá trị hàng tồn kho chi phí sản phẩm Chi phí thời kỳ bao gồm chi phí bán hàng chi phí Khóa luận tốt nghiệp QLDN.Cách phân loại có khác biệt với cách phân loại chi phí kế tốn tài Việt Nam Kế tốn tài Việt Nam quan tâm nhiều đến việc phân loại chi phí theo mối quan hệ chi phí với khoản mục giá thành, cịn kế toán Mỹ quan tâm nhiều đến quan hệ chi phí với lợi nhuận doanh nghiệp Việc phân loại chi phí thành chi phí sản phẩm chi phí thời kỳ Việt Nam quan tâm góc độ kế tốn quản trị Phương pháp hạch tốn chi phí sản xuất Trong kế tốn Mỹ có hai phương pháp hạch tốn CPSX + Phương pháp hạch tốn chi phí theo cơng việc: Chi phí tập hợp theo công việc hay đơn đặt hàng CPNVLTT, CPNCTT xác định cho công việc, cịn với CPSXC, khó xác định trực tiếp cho cơng việc nên tính cho cơng việc theo mức ước tính từ đầu kỳ kinh doanh + Phương pháp hạch tốn chi phí theo q trình sản xuất: Chi phí tập hợp cho phận hay giai đoạn trình SX khoảng thời gian định Hai phương pháp hạch toán CP thực theo hai hệ thống: + Hạch toán CPSX theo hệ thống KKTX hàng tồn kho + Hạch toán CPSX theo hệ thống KKĐK hàng tồn kho Điều giống với việc hạch tốn CPSX Việt Nam Tuy nhiên có điểm khác biệt tương đối, yếu tố NVL phụ khơng nằm chi phí NVLTT mà nằm chi phí SXC Tính giá thành sản phẩm Trong kế tốn Mỹ, giá thành sản phẩm tồn loại hao phí vật chất mà doanh nghiệp bỏ để sản xuất, phân loại giá thành kế toán Mỹ giống với kế toán Việt Nam 1.3.2 Kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Pháp Khái niệm cách phân loại chi phí Trong kế tốn Pháp, chi phí số tiền bỏ để mua yếu tố cần thiết cho trình kinh doanh nhằm sinh lợi cho DN Khóa luận tốt nghiệp Chi phí chia thành loại: + CPSX kinh doanh: Là chi phí bỏ dùng cho hoạt động sản xuất DN chi phí mua NVL, hàng hóa, vật tư sử dụng ngay, chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí nhân viên… + Chi phí tài chính: Là chi phí phát sinh cho hoạt động tài DN trả lãi tiền vay, chiết khấu cho khách hàng hưởng… + Chi phí đặc biệt: Là chi phí phát sinh cho hoạt động đặc biệt DN chi phí nộp phạt doanh nghiệp vi phạm hợp đồng, tiền phạt thuế, truy thu thuế, giá trị TSCĐ lý, nhượng bán… Phương pháp kế tốn chi phí sản xuất Phương pháp hạch tốn chi phí sản xuất Pháp phương pháp KKĐK Tính giá thành sản phẩm Kế tốn Pháp đưa khái niệm “giá thành sản phẩm” dùng để xác định hao phí vật chất dùng cho việc sản xuất tiêu thụ sản phẩm mà doanh nghiệp phải bù đắp doanh thu Trong đó: GTSP = Giá phí sản xuất + giá phí phân phối Giá phí sản xuất bao gồm giá trị VL sử dụng sản xuất, khoản chi phí sản xuất chi phí nhân cơng, sửa chữa, khấu hao…Giá phí phân phối bao gồm chi phí tiêu thụ sản phẩm, chi phí vận chuyển, bao bì, đóng gói, thuế, bảo hiểm…Như vậy, giá thành kế tốn Pháp cịn có thêm tiêu giá phí phân phối, giá phí phân phối thực chất chi phí bán hàng, xuất phát từ quan điểm giá thành toàn CPSX tiêu thụ SP bù đắp doanh thu, nên nội dung cấu thành giá thành SP kế toán Pháp phản ánh đầy đủ lượng hao phí mà DN phải bù đắp.Đây điểm khác biệt so với kế tốn CPSX tính GTSP Việt Nam Ở Việt Nam, khoản mục giá thành bao gồm chi phí mà doanh nghiệp bỏ q trình sản xuất sản phẩm Cịn khoản mục chi phí bán hàng trừ vào doanh thu khâu cuối chu kỳ kinh doanh, khâu XĐKQ Khóa luận tốt nghiệp 2 CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN BÁNH KẸO HẢI HÀ 2.1 Tổng quan Công ty cổ phần bánh kẹo Hải Hà 2.1.1 Q trình hình thành phát triển Cơng ty Công ty cổ phần bánh kẹo Hải Hà thành lập ngày 25/12/1960 Trải qua trình phát triển gần nửa kỷ, từ xưởng làm nước chấm magi trở thành nhà sản xuất bánh kẹo hàng đầu Việt Nam với quy mô sản xuất lên tới 20.000 SP /năm Quá trình hình thành phát triển Công ty qua giai đoạn sau: Thời kỳ 1960 – 1965 (thời kỳ nhà máy đời) Năm 1959 tổng công ty nông lâm thủy sản miền bắc cho xây dựng sở thí nghiệm để tiến hành nghiên cứu hạt trân châu Từ năm 1959 đến tháng 4/1960 sở bắt tay vào nghiên cứu, thử nghiệm SX mặt hàng miến từ nguyên liệu đậu xanh để cung cấp miến cho nhu cầu tiêu dùng nhân dân, ngày 25/12/1960 xưởng miến hoàng mai đời Thời kỳ 1965 – 1975 Năm 1966 Nhà máy mang tên Nhà máy thực nghiệm thực phẩm Hải Hà với nhiệm vụ sản xuất mặt hàng lương thực, thực phẩm tinh bột ngô, viên đạm, cháo tương, nước chấm, dầu đậu tương, bánh mì, bột dinh dưỡng trẻ em Năm 1970, thực thị Bộ lương thực thực phẩm, Nhà máy thức tiếp nhận phân xưởng kẹo Hải Châu bàn giao với công suất 900 tấn/năm đổi tên Nhà máy thực phẩm Hải Hà, sản xuất kẹo, mạch nha, giấy tinh bột Thời kỳ 1976 – 1986 Tháng 12/1976, Nhà máy nhà nước phê chuẩn phương án thiết kế mở rộng diện tích mặt khoảng 300.000m2 với 900 cán công nhân viên Thời kỳ 1986 – 1992 Năm 1986 đổi tên thành nhà máy xuất kẹo Hải Hà, công nghiệp thực phẩm quản lý Trong năm này, nhà máy nghiên cứu thành cơng đưa vào Khóa luận tốt nghiệp SX số SP kẹo mềm cafe xuất khẩu, kẹo mềm loại, kẹo vừng thanh, mè xửng, kẹo sữa dừa Năm 1988, theo định công nghiệp nhẹ đổi tên thành CT bánh kẹo Hải Hà Thời kỳ 1992 – 2002 Năm 1992, Công ty chuyển sang công nghiệp quản lý, giai đoạn này, cơng ty có nhiều bước tiến đáng kể: đưa nhiều máy móc thiết bị, dây chuyền sản xuất tiên tiến, tổ chức lại máy gọn nhẹ hơn, quan tâm đến hoạt động thị trường Năm 1993, Công ty tách phận thành lập công ty liên doanh Hải Hà – Kotobuki , sản xuất kẹo cứng, bánh snack, bánh Cookies, bánh tươi, kẹo cao su Năm 1995, Công ty thành lập liên doanh Miwon Việt Trì, sản xuất mì Năm 1996, Công ty thành lập công ty liên doanh Hải Hà – Kameda Nam Định (liên doanh giải thể tháng 11/1998) Năm 2003 Công ty thực cổ phần hóa theo định số 191/2003/QĐ-BCN ngày 14/11/2003 Cơng Nghiệp Cơng ty thức hoạt động hình thức cơng ty cổ phần từ ngày 20/01/2004 theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0103003614 sở kế hoạch đầu tư thành phố Hà Nội cấp thay đổi lần thứ hai ngày 13/08/2007 Ngày 20/11/2007 trung tâm giao dịch chứng khoán Hà Nội tổ chức lễ khai trương, thức đưa cổ phiếu Công ty cổ phần bánh kẹo Hải Hà với mã HHC vào giao dịch Hiện nay, Công ty cổ phần bánh kẹo Hải Hà có tên giao dịch quốc tế Haiha Confectionery Joint-Stock Company (HAIHACO), DN chuyên SX bánh kẹo lớn Việt Nam Cơng ty có trụ sở số 25, Đường Trương Định, Quận Hai Bà Trưng, Thành phố Hà Nội 2.1.2 Đặc điểm hoạt động sản xuất Công ty cổ phần bánh kẹo Hải Hà 2.1.2.1 Chức năng, nhiệm vụ Công ty Các ngành nghề kinh doanh cơng ty bao gồm: Khóa luận tốt nghiệp + SX, kinh doanh nước, bao gồm lĩnh vực bánh kẹo chế biến thực phẩm + Kinh doanh xuất nhập khẩu: loại vật tư sản xuất, máy móc thiết bị, sản phẩm chuyên ngành, hàng hoá tiêu dùng loại sản phẩm hàng hóa khác; + Kinh doanh ngành nghề khác không bị cấm theo quy định PL + Các SP cơng ty là: bánh quy, bánh kem hộp, bánh kem xốp, bánh cracker, bánh trung thu, kẹo chew, kẹo mềm, kẹo jelly, kẹo cứng, Lollipop 2.1.2.2 Đặc điểm quy trình cơng nghệ sản xuất Cơng ty CP bánh kẹo Hải Hà Quy trình công nghệ SX sản phẩm theo kiểu giản đơn, khép kín, liên tục từ đưa NVL vào SX đến sản phẩm hoàn thành nhập kho Do SX có chu kỳ ngắn, nhiều đến tiếng đối tượng SX bánh kẹo nên sau kết thúc ca máy sản phẩm hoàn thành,sản phẩm hỏng tái chế ca làm việc, đặc điểm SX Cơng ty khơng có SPDD Khái qt quy trình công nghệ SX số loại bánh kẹo qua sơ đồ sau: Sơ đồ 2.1: Quy trình cơng nghệ sản xuất kẹo cứng Hòa đường Nấu Làm nguội Máy lăn Vuốt kẹo Tạo nhân Bơm nhân Dập hình Đóng túi Sàng làm lạnh Máy gói Khóa luận tốt nghiệp Sơ đồ 2.2: Quy trình cơng nghệ sản xuất kẹo mềm Phụ liệu Hòa đường Quật kẹo Nấu Đánh trộn Đóng túi làm lạnh Máy gói Máy lăn Vuốt kẹo Dập hình 2.1.3 Đặc điểm tổ chức quản lý Công ty Tổ chức máy quản lý Công ty Hiện Công ty có xí nghiệp thành viên: + Xí nghiệp bánh: sản xuất loại bánh bánh kem xốp, bánh gato, bánh quy bơ,… + Xí nghiệp kẹo: sản xuất loại kẹo cứng, mềm, kẹo có nhân khơng có nhân kẹo xốp, kẹo cam, kẹo cốm, kẹo dâu, kẹo cứng nhân sô, kẹo cứng nhân dứa, kẹo cà phê… Về mặt quản lý xí nghiệp kẹo cứng kẹo mềm nhập thành xí nghiệp kẹo Song lập trình phần mềm chưa thay đổi nên thực tế kế toán phần hành tính riêng choíi nghiệp kẹo cứng xí nghiệp kẹo mềm + Xí nghiệp kẹo chew: Sản xuất loại kẹo chew chew nho đen, chew taro, chew đậu đỏ, chew bắp, chew dâu… + Xí nghiệp phụ trợ: Cung cấp nhiệt lượng cho lò gồm lị cơng cụ khác, ngồi cịn làm nhiệm vụ sửa chữa, khí, điện, nề, mộc, phận SX phụ sản xuất giấy, in hộp… + Nhà máy bánh kẹo Hải Hà 1(ở Việt Trì): Sản xuất loại kẹo, glucoza, gia cơng túi, nhãn… Khóa luận tốt nghiệp + Nhà máy bánh kẹo Hải Hà (ở Nam Định): Sản xuất bánh kem xốp loại bánh khác + Ngoài cịn có chi nhánh trực thuộc chi nhánh thành phố Hồ Chí Minh thành phố Đà Nẵng Công ty cổ phần bánh kẹo Hải Hà có máy quản lý tổ chức theo kiểu trực tuyến chức năng, bao gồm ban lãnh đạo phòng ban trực thuộc quản lý sản xuất phục vụ sản xuất Có thể khái quát máy tổ chức quản lý Công ty qua sơ đồ sau: Sơ đồ 2.3: Tổ chức máy quản lý Công ty cổ phần bánh kẹo Hải Hà Hội đồng quản trị Ban kiểm soát Tổng Giám Đốc Phó TGĐ kỹ thuật Phó TGĐ tài Phịng kế hoạch-thị Chi nhánh trườngĐà Nẵng Phòng KCS Văn phòng Phòng vật tư Phòng kỹ thuật Chi nhánh HCM XN phụ trợ Phòng tài vụ Nhà máy BKHH X N kẹo cứng,mềmXN kẹo chewNhà máy BKHH XN bánh Khóa luận tốt nghiệp Nhiệm vụ chức phòng ban Ban lãnh đạo gồm: + Hội đồng quản trị: Có nhiệm vụ thực nghị đại hội đồng cổ đông, Hội Đồng Quản Trị đại hội đồng cổ đông bầu có niên khóa năm + Ban kiểm sốt: Do đại hội đồng cổ đông bầu gồm người, có nhiệm vụ kiểm tra tính hợp lý quản lý điều hành sản xuất, tính xác hợp lý ghi sổ lập báo cáo tài Được quyền u cầu phận kế tốn báo cáo tình hình, số liệu giải thích hoạt động mình… + Tổng giám đốc: Tổng giám đốc người có quyền cao nhất, định đạo hoạt động sản xuất Công ty, chịu trách nhiệm trước công ty, công nghiệp nhà nước + Phó tổng giám đốc phụ trách kỹ thuật sản xuất: Là người có nhiệm vụ quản lý theo dõi phịng kỹ thuật, phịng KCS xí nghiệp trực thuộc + Phó tổng giám đốc phụ trách tài chính: Là người có nhiệm vụ theo dõi tình hình tài Cơng ty Các phịng ban trực thuộc bao gồm: + Phòng kỹ thuật: Chịu trách nhiệm kỹ thuật quy trình cơng nghệ sản xuất + Phịng KCS: Có nhiệm vụ kiểm tra NVL đầu vào cho trình sản xuất, kiểm tra chất lượng cho sản phẩm tiêu thu, lập kế hoạch quản trị chất lượng + Phịng kế hoạch thị trường: Có chức lập kế hoạch sản xuất kinh doanh, cân đối kế hoạch, điều lệ sản xuất, ký hợp đồng theo dõi việc thực hợp đồng, tổ chức thăm dò thị trường, xây dựng chiến lược tiếp thị quảng cáo phương tiện thông tin đại chúng + Phịng vật tư: Có nhiệm vụ thu mua vật tư, cung cấp vật tư cách đầy đủ kịp thời để phục vụ cho trình sản xuất sản phẩm, đồng thời phải có kế hoạch dự trữ vật tư phù hợp, đảm bảo yêu cầu sản xuất + Phòng tài vụ: Đảm bảo vốn cho hoạt động sản xuất kinh doanh, tổ chức cơng tác hạch tốn kế tốn, theo dõi hoạt động sản xuất kinh doanh cơng ty hình thái giá trị, để phản ánh cụ thể chi phí đầu vào, kết đầu cơng Khóa luận tốt nghiệp ty, đánh giá kết lao động cán công nhân viên, phân tích kế kinh doanh tháng, quý, năm, phân phối nguồn thu nhập Đồng thời cung cấp thông tin cho tổng giám đốc nhằm phục vụ tốt công tác quản lý điều hành sản xuất kinh doanh + Văn phòng: Làm nhiệm vụ tham mưu cho lãnh đạo, định hướng đường lối xếp, phân bổ lại lao động cách hợp lý Xây dựng chế độ tiền lương, thưởng, bảo hiểm xão hội Đảm bảo an toàn cho sản xuất trật tự an ninh Công ty 2.1.4 Đặc điểm tổ chức công tác kế tốn Cơng ty CP bánh kẹo Hải Hà 2.1.4.1 Đặc điểm tổ chức máy kế toán Tổ chức máy kế toán Bộ máy kế tốn Cơng ty tổ chức theo mơ hình kế tốn tập trung, nghĩa cơng tác kế tốn thực phịng tài vụ Cơng ty Tất công việc từ xử lý chứng từ, ghi sổ chi tiết, sổ tổng hợp, lập phân tích báo cáo việc hướng dẫn kiểm tra đơn đốc cơng tác kế tốn xí nghiệp thành viên Phương thức tổ chức máy kế toán Công ty trực tuyến tham mưu, nghĩa kế toán trưởng đứng đầu máy kế toán, trực tiếp điều hành kế toán viên phần hành, kế tốn trưởng kế tốn viên cịn quan hệ tham mưu lẫn Biên chế phòng gồm nhân viên + kế toán trưởng kiêm kế tốn tổng hợp + phó phịng kế tốn phụ trách phần hành kế toán tài sản cố định xây dựng + kế toán tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tạm ứng + kế toán vật tư + kế tốn chi phí sản xuất, tính giá thành tiền lương + kế tốn thành phẩm, tiêu thụ xác định kết + kế tốn huy động vốn tốn cơng nợ + thủ quỹ Nhiệm vụ chức nhân viên + Kế toán trưởng: Là người giúp việc cho tổng giám đốc Công ty việc đạo tổ chức thực công tác tài kế tốn Cơng ty, người trực Khóa luận tốt nghiệp tiếp chịu trách nhiệm cơng tác quản lý hạch tốn đạo, hướng dẫn tồn cơng tác kế tốn, lập sổ cái, làm báo cáo kế hoạch, bảng cân đối kế toán, báo cáo kết kinh doanh, báo cáo thuyết minh tài chính… + Phó phịng kế tốn: Là người làm cơng tác kế tốn phần hành TSCĐ, có nhiệm vụ giúp đỡ kế tốn trưởng, đơn đốc kiểm tra việc hạch toán nghiệp vụ hàng ngày Đồng thời theo dõi tình hình tăng giảm tài sản cố định, lập báo cáo tổng hợp chi tiết, giám sát lý nhượng bán TSCĐ, sửa chữa TSCĐ để tham mưu cho công ty việc khai thác sử dụng TSCĐ + Kế toán vật tư: Theo dõi hạch tốn chi tiết, tổng hợp tình hình nhập, xuất tồn loại vật tư, định kỳ đối chiếu với thủ kho mặt vật Đồng thời theo dõi q trình tốn Cơng ty với nhà cung cấp, tính giá trị NVL cơng cụ dụng cụ phục vụ sản xuất giá trị tồn kho NVL CCDC + Kế toán tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tạm ứng: Có nhiệm vụ hạch tốn tổng hợp chi tiết tình hình thu chi tồn quỹ tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, theo dõi khoản tiền tạm ứng Tổng hợp tình hình tốn nội bên ngồi Cơng ty Theo dõi khoản tiền vay, tiền gửi thủ tục vay… + Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất, tính giá thành tiền lương: Có nhiệm vụ hạch tốn chi tiết, tổng hợp CPSX phát sinh kỳ, mở sổ chi tiết tổng hợp để theo dõi cho loại sản phẩm Tính giá thành cho loại sản phẩm hồn thành kỳ + Kế tốn tiêu thụ thành phẩm xác định kết quả: Phản ánh cách đầy đủ tình hình nhập xuất tồn kho thành phẩm doanh nghiệp, hướng dẫn kiểm tra hạch toán nghiệp vụ kho thành phẩm, đối chiếu số liệu sổ kế toán với số liệu thẻ kho, theo dõi tình hình tiêu thụ, xác định doanh thu, kết tiêu thụ + Kế toán huy động vốn tốn cơng nợ: Có nhiệm vụ theo dõi tình hình huy động vốn tốn cơng nợ với đối tượng, nhà cung cấp, khách hàng + Thủ quỹ: Là người có nhiệm vụ quản lý nhập, xuất, tồn quỹ tiền mặt, thu tiền khách hàng, kiểm tra tính thật giả tiền ghi sổ quỹ tiền mặt Gửi tiền vào ngân hàng kịp thời theo quy định Hàng ngày thủ quỹ tiến hành đối chiếu Khóa luận tốt nghiệp số liệu sổ quỹ với số liệu kế toán tiền mặt Cuối ngày lập báo cáo quỹ kèm theo chứng từ thu chi tiền mặt cho kế tốn tiền mặt ghi sổ + Ngồi xí nghiệp thành viên có nhân viên kế toán, thực chất họ nhân viên thống kê có nhiệm vụ theo dõi tình hình sản xuất, tình hình lao động, vật tư…một cách đơn giản hàng tháng gửi báo cáo lên phịng kế tốn Định kì phải có đối chiếu quan hệ hàng ngang với đối chiếu với xí nghiệp theo đạo kế toán trưởng Tổ chức máy kế tốn cơng ty khái qt qua sơ đồ sau: Sơ đồ 2.4: Sơ đồ tổ chức máy kế tốn Cơng ty Kế tốn trưởng kiêm KT tổng hợp phẩm, Kế toán tiêu huy thụ, động XĐKQ vốnquỹ than Kế tốn CFSX,Kế tínhtốn GTthành tiền lương Thủ Kế toán tiền mặt, TGNH, tạm ứng Kế toán TSCĐ XDCB Kế toán vật tư Kế toán xí nghiệp thành viên 2.1.4.2 Đặc điểm vận dụng chế độ kế tốn Cơng ty CP bánh kẹo Hải Hà Đặc điểm tổ chức hệ thống chứng từ kế tốn Cơng tác kế tốn cơng ty vận dụng theo định số 15/2006/QĐBTC ngày 20/3/2006 Bộ trưởng Bộ Tài Một số chứng từ chủ yếu sử dụng công ty là: + Phiếu thu tiền mặt, phiếu chi tiền mặt + Hóa đơn thuế giá trị gia tăng + Phiếu nhập hàng bán bị trả lại + Phiếu nhập mua hàng, phiếu nhập Khóa luận tốt nghiệp + Phiếu xuất trả lại nhà cung cấp + Phiếu toán tạm ứng + Phiếu ghi nợ, ghi có tài khoản công nợ + Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho + Bảng kê chứng từ + Bảng phân bổ chi phí sản xuất chung + Bảng phân bổ nguyên vật liệu công cụ dụng cụ + Bảng phân bổ tiền lương bảo hiểm xã hội + Báo cáo liệu truyền sang chứng từ kế toán… Đặc điểm tổ chức hệ thống tài khoản kế tốn Cơng ty bánh kẹo Hải Hà sử dụng hệ thống tài khoản kế tốn Bộ Tài Chính ban hành theo định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 Bộ trưởng Bộ Tài Chính Nhằm phục vụ cho cơng tác kế tốn tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm, vào chế độ kế toán hành, Công ty sử dụng tài khoản chủ yếu sau: Tài khoản 621- chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Tài khoản mở chi tiết theo loại hình sản phẩm doanh nghiệp: Tài khoản 6211: chi phí nguyên vật liệu XN bánh, kẹo Tài khoản 6212: chi phí nguyên vật liệu sản phẩm phụ Tài khoản 6213: phản ánh chi phí nguyên vật liệu tái chế Đối với Tài khoản 6211 mở chi tiết theo sản phẩm xí nghiệp sản xuất sản phẩm Tài khoản 6211B: chi phí nguyên vật liệu XN Bánh Tài khoản 6211C: chi phí nguyên vật liệu XN Kẹo cứng Tài khoản 6211M: chi phí nguyên vật liệu XN Kẹo mềm Tài khoản 6211W: chi phí nguyên vật liệu XN Kẹo Chew Tài khoản 6211ND: chi phí nguyên vật liệu XN Nam định Khóa luận tốt nghiệp Tài khoản 6211VT: chi phí nguyên vật liệu XN Việt trì Đối với Tài khoản 6212 mở chi tiết theo sản phẩm xí nghiệp sản xuất sản phẩm phụ: Tài khoản 6212 cafe: chi phí nguyên vật liệu cà phê (tổ rang xay cà phê) Tài khoản 6212 tui: chi phí nguyên vật liệu túi ( tổ gia công túi) Tài khoản 6212 hop: chi phí ngun vật liệu hộp (tổ gia cơng hộp) Tài khoản 6212 GB: chi phí nguyên vật liệu giấy bột gạo Tài khoản 622- chi phí nhân cơng trực tiếp: tài khoản 622 mở chi tiết theo sản phẩm sản xuất giống TK 621 Tài khoản 627-chi phí sản xuất chung: chi phí sản xuất chung chi tiết thành tài khoản cấp Mỗi tài khoản cấp lại mở chi tiết theo xí nghiệp - TK 6271: chi phí nhân viên phân xưởng - TK 6272: chi phí nguyên vật liệu dùng cho phân xưởng - TK 6273: chi phí dụng cụ sản xuất - TK 6274: chi phí khấu hao TSCĐ - TK 6277: chi phí dịch vụ mua ngồi - TK 6278: chi phí tiền khác Tài khoản 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”: Đây tài khoản dùng để tập hợp chi phí sản xuất, phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm Tài khoản mở chi tiết cho loại hình sản phẩm TK 1541: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang XN bánh, kẹo TK 1542: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang sản phẩm phụ Hai TK mở chi tiết tương tự với TK 6211 TK 6212 + Các tài khoản cịn lại cần mở chi tiết tài khoản 152, 131, 331…nếu cần mở chi tiết theo loại vật liệu, theo tên khách hàng, nhà cung cấp… Khóa luận tốt nghiệp 3 Đặc điểm tổ chức hệ thống sổ kế toán Cơng ty CP bánh kẹo Hải Hà áp dụng hình thức kế toán “Nhật ký chứng từ” để thực cơng tác kế tốn Với hình thức kế tốn này, Cơng ty có sử dụng loại sổ: + Nhật ký chứng từ số 1, 2, 3, 4, 5, 7, 8, 9, 10 + Các bảng kê mà công ty sử dụng bao gồm: bảng kê số 1, 2, 4, 5, 6, 9, 11 Khơng có bảng kê số theo quy định nhà nước, khơng có bảng kê số Cơng ty khơng tính giá vật liệu, dụng cụ theo phương pháp hệ số giá + Sổ chi tiết vật tư + Bảng phân bổ số 1, + Sổ + Ngồi cơng ty áp dụng kế tốn máy nên Cơng ty thiết kế mẫu sổ chi tiết theo dõi nghiệp vụ máy tính báo cáo bán hàng, báo cáo cơng nợ Cơng ty hạch tốn giá trị hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên Đặc điểm tổ chức hệ thống báo cáo kế toán Cơng ty Các báo cáo tài Cơng ty thành lập theo định số 15/2006/QĐ-BTC trưởng tài Hệ thống báo cáo tài tổng hợp Cơng ty bao gồm: + Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp (mẫu số B02 – DN/HN) + Bảng cân đối kế toán tổng hợp (mẫu số B01 – DN/HN) + Thuyết minh báo cáo tài tổng hợp (mẫu số B09 – DN/HN) + Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (mẫu số B03 – DN/HN) Công ty CP bánh kẹo Hải Hà niêm yết thị trường chứng khoán cịn phải lập báo cáo tài niên độ dạng đầy đủ Ngồi ra, Cơng ty cịn sử dụng số báo cáo kế tốn công ty quy định lưu hành nội như: Báo cáo dự phòng ngân sách, Báo cáo xác định chi phí sản xuất theo số sản phẩm khoảng thời gian bất kỳ, Báo cáo kết kinh doanh riêng thuế giá trị gia tăng, Báo cáo phận xí nghiệp sản Khóa luận tốt nghiệp xuất hay cửa hàng tiêu thụ, Báo cáo doanh thu tiêu thụ, chi phí sản xuất Hoặc cơng ty cần dùng kế tốn viên lập theo yêu cầu Doanh nghiệp phải gửi báo cáo tài cho quan thuế trực tiếp quản lý thuế địa phương (cục thuế quận Hai Bà Trưng), cục tài doanh nghiệp 2.2 Nội dung kế tốn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Công ty CP bánh kẹo Hải Hà 2.2.1 Đối tượng phương pháp kế tốn CPSX Cơng ty 2.2.1.1 Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất Cơng ty Do đặc điểm hoạt động kinh doanh Công ty ngồi sản xuất sản phẩm bánh, kẹo loại Cơng ty cịn tự sản xuất sản phẩm phụ hộp, giấy gói kẹo,…để phục vụ sản xuất Sản phẩm sản xuất kỳ công ty gồm loại: SP SP phụ Do cơng việc hạch tốn CPSX tính GTSP cơng ty thực cho sản phẩm sản phẩm phụ Với sản phẩm chính: Như chủng loại bánh kẹo sản xuất dây chuyền cơng nghệ khép kín, liên tục giản đơn Thời gian để sản xuất loại sản phẩm tối đa giờ, tối thiểu 40 phút, kết thúc ca máy sản phẩm hồn thành nên khơng có SPDD Trên dây chuyền sản xuất sản xuất nhiều sản phẩm khác cần thay đổi công thức trộn NVL thay đổi khuôn mẫu Nhưng thời gian định sản xuất loại sản phẩm tùy theo yêu cầu sản xuất Do kế toán xác định đối tượng hạch toán CPSX theo sản phẩm sản xuất Đối với sản phẩm phụ: Như in hộp, túi, nhãn, rang xay cà phê…Các hoạt động sản xuất phụ tiến hành phận sản xuất phụ phận sản xuất giấy bột gạo, sản xuất in hộp, gia công túi kẹo Bộ phận sản xuất phụ chủ yếu thuộc hai nhà máy bánh kẹo Hải Hà I bánh kẹo Hải Hà II (ở Nam Định Việt Trì) Riêng tổ in hộp nằm XN Phụ Trợ Các sản phẩm phụ sau hồn thành Cơng ty nhập kho, trở thành NVL dùng cho sản xuất tính giá thành sản phẩm phận Khóa luận tốt nghiệp Khái quát việc tập hợp chi phí sản xuất Cơng ty + Bước 1: Tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chi phí nhân cơng trực tiếp cho sản phẩm, kể sản phẩm sản phẩm phụ + Bước 2: Tập hợp chi phí sản xuất chung cho xí nghiệp sản xuất bánh, kẹo…, chi phí sản xuất chung xí nghiệp phụ trợ + Bước 3: Phân bổ chi phí sản xuất chung xí nghiệp phụ trợ cho xí nghiệp bánh, keo…sau phân bổ chi phí sản xuất chung xí nghiệp bánh, kẹo cho loại sản phẩm theo tiêu thức số lượng sản phẩm sản xuất thực tế loại + Do hoạt động sản xuất cơng ty khơng có sản phẩm dở dang nên khơng có bước xác định giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ Trong khuôn khổ viết này, em xin trình bày trình tự tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm sản phẩm kẹo cà phê mơka 400g xí nghiệp kẹo cứng Kỳ tính giá thành sản phẩm tháng 2.2.1.2 Phương pháp kế tốn tập hợp chi phí sản xuất Công ty CP bánh kẹo Hải Hà Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp Đặc điểm chi phí NVL trực tiếp Cơng ty Là Cơng ty có quy mơ lớn, quy trình cơng nghệ phức tạp, hàng năm Cơng ty phải sản xuất khối lượng sản phẩm lớn khoản mục CPNVL chiếm tỷ trọng lớn tổng CPSX công ty (70%) bao gồm nhiều loại khác Vật liệu Công ty bao gồm vật liệu mua vật liệu tự sản xuất Trị giá vật tư mua ngồi xuất kho tính theo phương pháp đơn giá bình quân kì dự trữ, nguyên vật liệu tự sản xuất xuất kho theo giá thành thực tế sản xuất Nguyên vật liệu chủ yếu phục vụ cho sản xuất bánh kẹo bao gồm đường, bột mì, tinh dầu, váng sữa…các loại NVL quản lý bảo quản kho: THẠT, BICH, ANH, THU, ĐM-KT Mỗi loại vật tư có mã riêng, mã vật tư lập theo kho chứa loại nguyên vật liệu Khóa luận tốt nghiệp Ví dụ: Tại kho THAT Sữa nước: 9THAT Bột mì: THAT 267… Đường loại 1: THAT 243 Bột ka cao AMD200: THAT302 … Nội dung công tác kế tốn tập hợp chi phí NVL trực tiếp Hàng tháng, vào kế hoạch sản xuất hệ thống định mức tiêu dùng cán phòng kỹ thuật phòng vật tư xây dựng gửi xuống, dựa vào xí nghiệp tính tổng mức vật tư cần sử dụng Đây sở để cán xuống kho lĩnh vật tư, đồng thời để thủ kho xuất cho đủ số lượng theo yêu cầu sản xuất Để quản lý đảm bảo cho cơng tác kế tốn CPSX xí nghiệp có nhân viên thống kê làm nhiệm vụ theo dõi việc xuất, nhập vật tư; tính lương cho cơng nhân sản xuất; thu thập chứng từ khác có liên quan đến phân xưởng Cuối tháng nhân viên có nhiệm vụ tổng hợp gửi báo cáo lên phịng kế tốn Kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm có nhiệm vụ tập hợp chi phí sản xuất, phân bổ CPSX cho sản phẩm tính GTSP + Tại kho Căn vào phiếu yêu cầu lĩnh vật tư xí nghiệp phịng vật tư kí duyệt, xuất vật tư, thủ kho ghi số lượng thực xuất vào sổ xuất vật tư (biểu số 2.1) Sổ mở theo kho, theo dõi theo thứ tự thời gian tháng số lượng NVL xuất cho xí nghiệp Trong sổ, nhận vật tư, cán nhận vật tư cho xí nghiệp ký xác nhận Cuối tháng, thủ kho Cơng ty xí nghiệp xác định số lượng vật liệu tồn xí nghiệp(vật liệu xuất chưa sử dụng hết) Nếu tháng sau số vật liệu có nhu cầu sử dụng xí nghiệp thủ kho xác định số tồn để lại kho xí nghiệp, cịn vật liệu khơng có nhu cầu sử dụng tháng sau nhập lại kho xuất Khóa luận tốt nghiệp Biểu số 2.1: SỔ XUẤT VẬT TƯ Tháng 11/2008 ĐVT SL xuất Kho: THAT STT Ngày Tên VT XN nhận hàng 85 12/11 Bột mì SP3 Kg 813.253 XN bánh 86 13/11 Manto Kg 235.235 XN bánh 87 15/11 Shortening Kg 159.368 XN bánh 132 22/11 Shortening Kg 13.000 XN kẹo cứng 133 24/11 Váng sữa Kg 170.400 XN kẹo cứng 134 26/11 Galatin Kg 13.000 XN kẹo cứng 135 27/11 Đường loại Kg 7.320 XN kẹo cứng Chữ ký CB nhận hàng … … + Tại xí nghiệp: Căn vào kế hoạch sản xuất định mức sử dụng xí nghiệp lập phiếu xin lĩnh vật tư số NVL thực nhận ghi chép vào sổ lĩnh vật tư (biểu số 2.2) Sổ lĩnh vật tư lập theo dõi cho loại NVL phục vụ sản xuất Sổ theo dõi số lượng vật tư lĩnh theo thứ tự thời gian Cuối tháng tính số tổng cộng vật tư lĩnh xác định số vật tư tồn chưa sử dụng hết Trong sổ có chữ ký xác nhận cán nhận vật tư giao nhận vật tư cho xí nghiệp, chữ ký thủ kho xác nhận số vật tư thừa tháng Khóa luận tốt nghiệp Biểu số 2.2: SỔ LĨNH VẬT TƯ Tháng 11/2008 Vật tư: Đường kính loại đơn vị: kg Ngày … … 15/11 6.362 11.365 16/11 7.214 18.579 17/11 8.326 26.905 10 18/11 5.635 32.540 11 19/11 8.204 40.744 12 25/11 5.000 45.744 13 26/11 4.250 49.994 14 27/11 3.200 53.194 15 30/11 2.550 55.744 Tổng cộng 55.744 55.744 … Số lượng lĩnh Chữ ký thủ kho STT … Cộng dồn … Tồn cuối kỳ Số thực dùng 55.744 Để đảm bảo cho việc quản lý NVL chặt chẽ sử dụng NVL cách tiết kiệm, hiệu Nhân viên thống kê xí nghiệp theo dõi số lượng loại NVL dựa định mức tiêu hao xây dựng cho loại sản phẩm Cuối tháng vào định mức tiêu hao để sản xuất loại sản phẩm thực tế sản xuất, nhân viên thống kê xí nghiệp lập báo cáo vật tư cho loại sản phẩm (biểu số 2.3) Báo cáo vật tư chuyển lên phòng vật tư để kiểm tra tình hình thực kế hoạch định mức Biểu số 2.3: BÁO CÁO VẬT TƯ Khóa luận tốt nghiệp Tháng 11/2008 Xí nghiệp kẹo cứng: kẹo cà phê môka 400g Tên vật tư STT Đơn vị VTXD ĐM SL: 17 TH CKT CL/tấn Đường loại Kg 10.153,7 597,2 597,27 422,7 0,07 Manto Kg 1.014,6 59,09 59,68 511 0,59 Shortening Kg 607,19 35,77 35,71 51 -0,06 Palasgard0092 Kg 324,97 19,08 19,11 0,83 0,03 Fondant Kg 29,04 1,73 1,70 0,09 -0,03 Pectin Kg 447,86 26,32 26,34 2,06 0,02 Lecithin Kg 89,78 5,24 5,28 1,1 0,04 Gelatin 100A Kg 46,85 2,72 2,75 21 0,03 Sáp thực vật Kg 71,96 4,2 4,23 0,03 10 Dầu parafin Kg 563,79 33,17 33,16 -0,01 11 Hộp 480*280*230 Hộp 1632 96 96 12 Tinh dầu Kg 406,09 23.93 23,88 -0,05 13 Túi đựng hàng Kg 120,37 7,06 7,08 0,02 14 Bột tan Kg 968,73 56,97 56,98 0,01 Trong báo cáo vật tư thì: Cột VTXD (vật tư xuất dùng): số vật tư tiêu hao thực tế để sản xuất 17 kẹo cà phê môka 400g Cột ĐM (định mức): ĐM số vật tư để sản xuất sản SP Cột TH (thực hiện): TH = VTXD/sản lượng thực tế (tính tấn) Cột CKT (chất khơ): giá trị khô NVL đưa vào sản xuất Cột CL/tấn (chênh lệch) = cột TH – cột ĐM Nếu thực lớn định mức mang dấu dương (+) ngược lại Đây để xác định mức thưởng cho xí nghiệp sản xuất Cuối tháng, vào số vật tư xí nghiệp lĩnh (số thủ kho xuất) số tồn, thủ kho phòng vật tư tiến hành lập phiếu xuất kho theo XN (biểu số 2.4) Phiếu xuất kho lập cho vật tư kho, xuất cho XN tháng Một liên gửi lên phịng kế tốn, liên thủ kho giữ, liên phòng vật tư giữ Phiếu xuất kho theo dõi mặt số lượng NVL thực xuất Khóa luận tốt nghiệp Biểu số 2.4: PHIẾU XUẤT KHO Ngày 30/11/2008 Số 001T Đơn vị: xí nghiệp kẹo cứng Xuât tại: Kho THAT STT Tên vật tư Mã vật tư ĐV Số lượng Đơn Thành tính thực xuất giá tiền Đường loại THAT 243 Kg 55.744 Bột ka cao ADM200 THAT302 Kg 170.235 Sữa bột béo 7THAT Kg 150.426 Sữa nước 9THAT Kg 74.869 Tinh dầu sôcôla kẹocứng THAT205 Kg 40.236 Tinh dầu dứa THAT34 Kg 24.369 Tinh dầu nho THAT48 Kg 4.572 Tinh dầu gừng 421THAT Kg 5.236 Tinh dầu chanh 26THAT Kg 11.758 10 Tinh dầu bạc hà 32THAT Kg 5.684 11 Túi caramen THAT65 1000c 3.200 12 Bột tan THAT18 Kg 15.000 … … … + Tại phịng kế tốn: Khi nhận báo cáo vật tư, phiếu lĩnh vật tư XN phiếu nhập, xuất kho thủ kho gửi lên kế tốn kiểm tra tính xác báo cáo Kế toán đối chiếu báo cáo vật tư với phiếu xuất kho Tổng lượng NVL xuất loại phiếu xuất kho phải với tổng lượng vật tư sử dụng loại báo cáo vật tư xí nghiệp Trên sở kiểm tra tính xác báo cáo, kế toán nhập số lượng thực xuất phiếu xuất kho sản lượng thực tế xí nghiệp vào máy Ngoài việc theo dõi mặt số lượng, kế tốn cịn theo dõi mặt giá trị Cơng việc chương trình phần mềm kế tốn theo dõi, tự tính đơn giá vật tư xuất dùng cuối tháng theo phương pháp bình quân kì dự trữ Khóa luận tốt nghiệp Kế tốn vật liệu vào phiếu xuất kho tiến hành phân bổ lượng NVL cho sản phẩm loại NVL Tiêu thức phân bổ chọn định mức sử dụng sản lượng SX thực tế Việc phân bổ NVL xác định cho xí nghiệp Bước 1: xác định hệ số phân bổ Số lượng loại NVL xuất dùng tháng xí nghiệp H = ∑(định mức NVL tính cho SP * số lượng loại SP sx tháng) Ví dụ: Đối với vật tư đường kính loại 1, vào phiếu xuất kho, đường kính xuất cho xí nghiệp kẹo cứng 55.744 kg Trong tháng 11/2008, xí nghiệp kẹo cứng sản xuất sản phẩm sau: STT Định mức Tên sản phẩm Sản lượng (tấn) (kg/tấn) Kẹo cứng cân 425g 315,2 28 Kẹo cà phê môka 400g 597,2 17 Kẹo cứng cà phê gối 121,54 25,7 Kẹo cứng gối xốp nhân sơ 160,02 35 Kẹo cứng gừng gói gối 115 20 Kẹo cứng nhân dứa 236 29 Kẹo cứng xốp vừng 107,9 30 Cộng 184,7 Kế tốn xác định hệ số phân bổ cho đường kính là: H = 55.744 (315,2 * 28 + 597,2 * 17 + 121,54 * 25,7 + …) = 1,4 Bước 2: xác định số lượng vật tư tính cho sản phẩm Số lượng loại vật tư tính cho loại SP ∑(định mức NVL tính cho SP * số lượng loại SP = H * Như vậy, với sản phẩm kẹo cà phê môka 400g, kế tốn tính số lượng 1,4 * 597,2 * 17 = 10.152,7 kg Khóa luận tốt nghiệp đường kính dùng cho SP là: Bước 3: xác định chi phí NVL loại sản phẩm Chi phí NVL tính cho Số loạilượng sản phẩm NVL tính cho loại sản Đơnphẩm giá bình quân vật tư = * Do cơng ty tính giá trị vật tư xuất kho theo phương pháp đơn giá bình quân kì dự trữ, nên hồn thành việc nhập phiếu nhập phiếu xuất kho kỳ, máy tính tự động tính đơn giá xuất tự động áp vào sổ chi phí NVL bảng tổng hợp nhập – xuất – tồn Đơn giá thực tế bình quân = Giá thực tế NVL tồn đầu kì nhập kỳ Số lượng thực tế NVL tồn đầu kì nhập kỳ Với đơn giá bình vật tư đường kính 4.272đ/kg, kế tốn tính chi phí đường kính tính cho sản phẩm Kẹo cà phê môka 400g là: 10.152,7 * 4.272 = 43.372.334,4đ Số lượng giá trị loại NVL dùng để sản xuất cho loại sản phẩm phản ánh sổ chi phí NVL (biểu số 2.5) Mỗi loại sản phẩm có sổ chi phí NVL Sổ theo dõi mặt số lượng, giá trị, thành tiền loại NVL dùng cho loại sản phẩm Căn vào sổ làm sở tập hợp chi phí NVL để hạch tốn tính giá thành sản phẩm Khóa luận tốt nghiệp Biểu số 2.5: SỔ CHI PHÍ NGUYÊN VẬT LIỆU Tháng 11/2008: Xí nghiệp kẹo cứng: kẹo cà phê mơka 400g SL: 17 Mã vật tư Tên vật tư Đơn vị Đơn giá Số lượng (đ/kg) Thành tiền (đ) THAT243 Đường loại Kg 10.152,7 4.272 43.372.334,4 BICH190 Manto Kg 1.004,6 19.500 19.589.765,5 BICH217 Shortening Kg 608,19 25.154 15.298.456 22BICH Palasgard0092 Kg 324,37 85.568 27.756.235 16BICH Fondant Kg 29,4 30.500 896.754 THAT23 Pectin Kg 447,46 35.514 15.891.297,1 20THAT Lecithin Kg 89,18 28.574 2.548.425 27BICH Gelatin 100A Kg 46,27 70.562 3.265.458 9BICH Sáp thực vật Kg 71,45 20.412 1.458.568 121THU Dầu parafin kg 563,9 22.145 12.487.758 28BICH Hộp 480*280*230 Hộp 1632 8.430,46 13.758.526 BICH241 Tinh dầu Kg 406,89 34.678 14.110.188 22ANH Túi đựng hàng Kg 120,17 7.458 896.235 THAT18 Bột tan Kg 968,53 15.752 15.256.356 Cộng 186.568.236 Tổng CP NVL kẹo cà phê mơka 400g 186.568.236, kế tốn phản ánh vào bảng tính giá thành sản phẩm (Biểu số 2.30) sổ chi tiết xuất vật tư cho sản phẩm (Biểu số 2.6) theo bút toán: Nợ TK 621 : 8.879.142.564 (Chi tiết cho TK 621C : 950.456 231 ) (Chi tiết cho TK 621C-K425 : 186.568.236) Có TK 152 8.879.142.564 Thực chất sổ chi tiết xuất vật tư hạch tốn chi tiết chi phí NVL trực tiếp xuất để sản xuất sản phẩm Sổ chi tiết xuất vật tư mở chi tiết cho sản loại sản phẩm theo phân xưởng, phận sản xuất, sản phẩm sản phẩm phụ Khóa luận tốt nghiệp 4 Biểu số 2.6: SỔ CHI TIẾT XUẤT VẬT TƯ CHO TỪNG SP Tháng 11/2008 STT đơn vị: đồng Tài khoản Diễn giải Nợ Xí nghệp kẹo cứng … Tiền Có … … … … 16 K425 (kẹo cà phê môka 400g) 6211C 152 186.568.236 … … … … … 28 K427 (kẹo cứng cà phê gối) 6211C 152 89.478.789 … … … … … 76 K489 (kẹo cứng xốp nhân sô) 6211C 152 96.546.254 77 K578 (kẹo cứng gừng gói gối) 6211C 152 123.478.145 78 K30 (kẹo cứng cân 425g) 6211C 152 120.154.362 79 K14 (kẹo cứng xốp vừng) 6211C 152 132.569.365 … … … … Cộng xí nghiệp kẹo cứng … 950.456.231 Hộp 480*280*230 6212hop 152 18.789.756 Hộp 720*450*320 6212hop 152 20.352.241 … … … … … … Bánh kem xốp 6211B 152 … Bánh quy bơ 6211B 152 … … Xí nghiệp bánh Cộng xí nghiệp bánh Cộng tổ in hộp … 58.541.214 …… Cộng 8.879.142.564 Như vậy, từ sổ chi tiết xuất vật tư, kế tốn tính tổng chi phí NVL dùng để sản xuất sản phẩm tháng 11/2008 8.879.142.564đ Kế toán ghi vào cột phát sinh Có TK 152, đối ứng TK 621 bảng tổng hợp phát sinh TK 152 (Biểu số 2.7) Biểu số 2.7: BẢNG TỔNG HỢP PHÁT SINH TK152 Tháng 11/2008 Tài khoản đối ứng Phát sinh Nợ Phát sinh Có Khóa luận tốt nghiệp 111 - tiền mặt 95.124.587 112 – tiền gửi ngân hàng 412.521.125 138 – phải thu khác 39.457.854 141 – tạm ứng 879.125.145 142 – chi phí trả trước 90.562.132 152 – nguyên vật liệu 76.254.425 331 – phải trả người bán 76.254.425 8.458.741.412 333 – thuế khoản phải nộp NN 159.523.325 338 – phải trả phải nộp khác 254.145.625 621 – chi phí NVL trực tiếp 85.425.789 8.879.142.564 627 – chi phí sản xuất chung 391.658.300 632 – giá vốn hàng bán 101.245.320 245.563.235 641 – chi phí bán hàng 430.587.985 642 – chi phí quản lý doanh nghiệp 320.189.965 811 – chi phí khác 305.203.410 Cộng 10.436.680.960 10.264.045.659 Như vậy, việc theo dõi chi tiết số NVL xuất dùng vào sản xuất sản phẩm thể sổ chi tiết xuất vật tư Tổng hợp chi tiết sổ chi tiết xuất vật tư thể bên Có TK152 bảng tổng hợp phát sinh TK152 để ghi vào bảng kê số (Biểu số 2.25) nhật ký chứng từ số (Biểu số 2.26), chi phí NVL theo dõi chung Sổ Cái TK621 (biểu số 2.10) Chi phí NVLTT sản phẩm theo dõi sổ chi tiết TK621 (biểu số 2.8) Khóa luận tốt nghiệp Biểu số 2.8: SỔ CHI TIẾT TK621 Tháng 11/2008 Diễn giải Sản phẩm: kẹo cà phê môka 400g TK đối ứng Xuất NVL sản xuất 152 Sản phẩm tái chế 154 Kết chuyển chi phí NVLTT 154 Cộng PS Nợ PS Có 186.568.236 186.568.236 186.568.236 186.568.236 Công ty Cổ phần Bánh kẹo Hải Hà cịn có khoản chi phí ngun vật liệu sản phẩm tái chế Đó sản phẩm sau nhập kho mà KCS kiểm tra thấy không đủ tiêu chuẩn chất lượng kỹ thuật, hàng bán bị trả lại nhập kho… Đối với sản phẩm xuất kho mang tái chế, vào phiếu xuất kho sản phẩm tái chế, kế toán nguyên vật liệu thực máy bút toán: Nợ TK 154 (trị giá thành phẩm tái chế) Có TK155 Khi có kế hoạch đưa SP tái chế vào sản xuất lại, vào phiếu xuất kho sản phẩm tái chế, kế toán lên báo cáo chi tiết xuất tái chế cho sản phẩm tái chế kỳ (Biểu số 2.9) Từ báo cáo chi tiết xuất tái chế SP phản ánh bảng tính giá thành (Biểu số 2.30) cột Nợ TK621 đối ứng Có TK154 SP Do tháng 11/2008 khơng có sản phẩm tái chế nên TK154 khơng phản ánh sổ Cái TK621 Ví dụ: Trong tháng 3/2008, có số liệu chi tiết sản phẩm xuất kho mang tái chế sau: Khóa luận tốt nghiệp Biểu số 2.9: BÁO CÁO CHI TIẾT XUẤT TÁI CHẾ Tháng 3/2008 Kho:KHOTP Ngày Số CT Đối tượng đơn vị: đồng Số lượng Đơn vị Đơn giá Thành tiền Kẹo cứng cân 425g 10 Kg 19,5 195 Kẹo cà phê môka 400g 25 Kg 18,8 470 Kẹo cứng cà phê gối 300 Kg 18,4 4.520 Bánh kem xốp 250 Kg 21,5 5.375 Bánh quy bơ 15 Kg 23,0 345 Kẹo chew nhân đậu đỏ 20 kg 18,7 374 650 kg … Cộng 2050 Trong tháng 2/2009 khơng có sản phẩm tái chế nên TK 154 không phản ánh sổ TK 621 Đơn giá báo cáo chi tiết xuất tái chế đơn giá sản phẩm xác định theo phương pháp bình quân gia quyền Chi phí NVL cơng ty theo dõi chung Sổ Cái TK621 Biểu số 2.10: SỔ CÁI TK621 Năm 2008 Nợ Có Đơn vị: đồng STT Ghi Có TK đối ứng Nợ với TK … Tháng 11 8.879.142.564 Tháng 12 152 … 154 … Cộng phát sinh Nợ … 8.879.142.564 … Cộng phát sinh Có … 8.879.142.564 … Cộng … … Nợ Số dư cuối tháng Có Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp Việc tính tiền lương, tiền thưởng, khoản trích theo lương cho CNV Cơng ty văn phịng Cơng ty tính Cuối tháng, xí nghiệp phịng ban Khóa luận tốt nghiệp gửi chấm công, sổ theo dõi lao động, phiếu xác nhận sản phẩm hồn thành lên văn phịng Cơng ty để tính lương, thưởng khoản trích theo lương Nhân viên kế tốn phịng tài vụ có nhiệm vụ hạch toán thực việc ghi sổ kế toán Đối với khoản lương phải trả cho công nhân sản xuất Lương phải trả cho công nhân SX bao gồm lương chính, phụ cấp khoản khác * Đối với lương chính: Hình thức trả lương cho CNSX Cơng ty lương khốn theo sản phẩm, vào số lượng, chất lượng sản phẩm hồn thành đơn giá tiền lương khốn theo sản phẩm Lương SP CNSX Tổng số lượng SP(i) *hoàn Đơn thànhgiá định = SP(i) mức SP(i) Nhân viên thống kê xí nghiệp theo dõi dựa bảng chấm công, sổ theo dõi lao động, bảng kê sản phẩm hoàn thành bảng đơn giá lương khốn (đơn giá tiền lương sản phẩm văn phịng tính tốn dựa vào suất lao động thực tế, sản lượng sản phẩm hoàn thành, thời gian để sản xuất lượt sản phẩm hồn thành nhập kho, tính chất công việc bậc thợ công nhân) Cuối tháng dựa khối lượng cơng việc hồn thành, phiếu xác nhận sản lượng nhập kho đưa văn phịng để tính lương cho tổ Khoản chi phí lương Cơng ty hạch tốn cho sản phẩm theo đơn giá tiền lương định mức văn phòng xây dựng cho loại sản phẩm sản lượng thực tế sản phẩm hoàn thành vào cuối tháng, để nhân viên thống kê phân xưởng lập bảng toán lương khoán (Biểu số 2.11) Trong tháng 11/2008, văn phịng tính lập bảng toán lương khoán XN kẹo cứng sau: Biểu số 2.11: BẢNG THANH TOÁN LƯƠNG KHOÁN Tháng 11/2008 Xí nghiệp kẹo cứng STT Tên sản phẩm Sản lượng (kg) Đơn giá Lương khốn SP Khóa luận tốt nghiệp lương (đ/kg) Kẹo cứng cân 425g 28.000 698,11 19.547.080 Kẹo cà phê môka 400g 17.000 1.325 21.985.765 Kẹo cứng cà phê gối 25.700 796,7 20.475.220 Kẹo cứng gối xốp nhân sô 35.000 456,79 15.987.916 Kẹo cứng gừng gói gối 20.000 768,73 15.374.790 Kẹo cứng nhân dứa 29.000 654,79 18.989.146 Kẹo cứng xốp vừng 30.000 532,52 15.975.663 Tổng cộng 184.700 128.335.580 Theo bảng tốn lương khốn tiền lương phải trả cho cơng nhân sản xuất xí nghiệp kẹo cứng, kẹo càphê môka 400g 21.985.765đ Khoản ghi vào cột “lương” dòng “kẹo cà phê môka 400g” bảng phân bổ tiền lương BHXH (Biểu số 2.14) * Khoản phụ cấp Ngoài khoản tiền lương trên, người lao động hưởng số khoản phụ cấp thuộc quỹ lương doanh nghiệp quy định như: + Phụ cấp ca 3: Người lao động làm vào ban đêm hưởng 25% lương làm ban ngày tiền lương Phụ cấp làm ca = Lương ngày công Lương ngày * = Số ngày làm đêm * 0,25 540.000 * Hệ số cấp bậc Số ngày theo chế độ Nếu làm thêm vào ngày nghỉ cơng nhân hưởng khoản phụ cấp làm thêm 75% lương ngày, làm vào dịp lễ tết 200% + Phụ cấp trách nhiệm: để đảm bảo tính hiệu hoạt động quản lý, nâng cao tinh thần trách nhiệm nhân viên quản lý PX, lương thời gian, Khóa luận tốt nghiệp nhân viên quản lý phân xưởng nhận tiền phụ cấp trách nhiệm 30% mức lương tối thiểu + Phụ cấp độc hại: khoản phụ cấp người lao động hưởng làm việc phải tiếp xúc với chất độc hại khoản phụ cấp hưởng tùy thuộc vào khâu làm việc người lao động Trong 11/2008, văn phịng tính tổng mức phụ cấp phải trả cho cơng nhân sản xuất xí nghiệp kẹo cứng 19.990.834đ Mức phụ cấp phân bổ cho loại sản phẩm tính theo cơng thức: Phụ cấp phân bổ cho sản Tổng phẩmphụ (i) cấp CNSX XN SXSP(i) = Tổng lương khoán CNSX XN * Chi phí lương khốn SP (i) Tổng chi phí lương khốn xí nghiệp kẹo cứng theo bảng tốn lương khoán (Biểu số 2.11) 128.335.580đ mức lương khoán cho SP kẹo cà phê môka 400g 21.985.765đ Từ tính khoản phụ cấp phân bổ cho kẹo cà phê môka 400g là: 19.990.834 * 21.985.765 / 128.335.580 = 3.424.722,74đ * Khoản khác Là khoản chi phí trả cho cơng nhân ngồi tiền lương phụ cấp, khoản tiền thưởng, tiền trợ cấp khó khăn…Có loại thưởng tiền thưởng lương tiền thưởng định kỳ + Thưởng lương: thưởng theo số công làm việc tháng CNV, chia làm loại: - Công A: Khi CNV làm đủ, không nghỉ buổi tháng làm việc, thưởng 200.000đ/tháng - Công B: Khi CNV nghỉ từ – ngày làm việc tháng, thưởng 80% so với công A, tức 160.000đ/tháng - Công C: Khi CNV nghỉ từ – ngày làm việc tháng, thưởng 60% so với công A, tức 120.000đ/tháng - Công D: Khi CNV nghỉ từ – ngày làm việc tháng, thưởng 40% so với cơng A, tức 80.000đ/tháng Khóa luận tốt nghiệp Nghỉ q ngày làm việc tháng khơng hưởng khoản tiền thưởng + Thưởng định kỳ: khoản tiền thưởng cơng ty trích từ quỹ khen thưởng phúc lợi thưởng cho CNV vào dịp lễ tết Kế toán tập hợp khoản theo XN tiến hành phân bổ cho loại sản phẩm theo chi phí lương khốn sản phẩm Tổng khoản khác CNSX xí nghiệp sản xuất sản phẩm (i) Khoản khác phân bổ cho sản phẩm (i) = Tổng lương khoán CNSX XN * Chi phí lương khốn SP (i) Trong tháng 11/2008, văn phịng tính khoản thưởng trả cho cơng nhân sản xuất xí nghiệp kẹo cứng 90.025.000đ, số tiền phân bổ cho kẹo cà phê môka 400g là: 90.025.000 * 21.985.765 / 128.335.580 = 15.422.601,39đ Như chi phí tiền lương thực tế (bao gồm lương chính, khoản phụ cấp, khoản khác) kẹo cà phê môka 400g là: 21.985.765 + 3.424.722,74 + 15.422.601,39 = 40.833.089,13đ Sau tính xong lương khoản phụ cấp cho người lao động, xí nghiệp có bảng tổng hợp tiền lương tháng (Biểu số 2.12) Trong bảng tổng hợp tiền lương XN kẹo cứng lương CNTT sản xuất sản phẩm bao gồm lương tổ: tổ nấu, máy, đóng túi, tổ đảm nhiệm cơng việc định, lương tổ tính theo cơng thức: giátháng Tiền lương theo SP tổSố lượng tháng cơng việc i hồn thànhĐơn = * cơng việc i Đồng thời dựa vào tổng số ngày công công nhân tổ trưởng tổ quản lý ghi bảng chấm cơng, tính lương ngày cơng công nhân: Tổng lương Lương ngày công công nhân tổ theo SP tổ tháng = Tổng số ngày công tổ tháng Khóa luận tốt nghiệp Từ tính lương sản phẩm công nhân dựa vào số ngày công làm việc ghi bảng chấm công Lương sản phẩm công nhân tổ công công Tổng Lương ngày nhân tổ công công nhân đ số ngày = * Riêng tổ văn phịng XN kẹo cứng cách tính lương cho nhân viên tổ áp dụng lương theo thời gian Lương thời gian nhân viên PX = Lương ngày công = Lương ngày công Số ngày công hưởng lương thời gian * 540.000 * Hệ số cấp bậc Số ngày theo chế độ Căn vào bảng tổng hợp tiền lương, kế toán lập bảng toán tiền lương cho xí nghiệp thơng qua nhập sản lượng thực tế, lương chính, lương phụ, khoản khác (biểu số 2.12) Định khoản: Nợ TK 622 :1.399.441.669 (chi tiết cho TK 622C : 238.351.414) (chi tiết cho TK 622C-K2425 : Có TK 334 40.833.089,1) :1.339.441.669 Khóa luận tốt nghiệp Biểu số 2.12: BẢNG TỔNG HỢP LƯƠNG XÍ NGHIỆP KẸO CỨNG Tháng 11/2008 Các khoản hưởng Tổ Tổng cộng Lương Phụ cấp Các khoản khấu trừ Thực lĩnh Khoản khác Văn phòng 23.809.249 5.620.109 15.451.623 44.880.918 44.880.918 Nấu 32.083.895 8.696.028 36.119.183 76.899.106 76.899.106 Máy 19.250.337 7.748.455 37.685.978 64.684.770 64.684.770 Đóng túi 77.001.348 3.546.351 16.219.839 96.767.538 96.767.538 152.144.829 25.610.943 105.476.623 283.232.395 283.232.395 Tổng cộng Ký nhận Khóa luận tốt nghiệp Biểu số 2.13: BẢNG THANH TOÁN TIỀN LƯƠNG Tháng 11/2008 SL (tấn) Tên XN Lương Đơn vị: đồng Phụ cấp Khoản khác Khoản khấu trừ Thực lĩnh XN kẹo cứng 184,7 152.144.829 25.610.943 105.476.623 283.232.393 XN kẹo chew 126.9 130.254.452 17.589.584 72.281.289 220.125.325 XN bánh 130 135.695.214 27.365.514 72.155.256 235.215.984 XN kẹo mềm 214 180.357.256 30.514.265 103.380.066 314.251.587 … … … … 854,75 1.014.215.245 156.580.401 285.562.478 … Cộng … … 1.456.358.124 Các khoản trích theo lương Theo chế độ hành, ngồi chi phí lương, Cơng ty CP bánh kẹo Hải Hà cịn phải trích vào chi phí sản xuất kinh doanh khoản BHXH, BHYT, KPCĐ với tỷ lệ sau: + KPCĐ: trích 2% tổng tiền lương thực tế CNSX + BHXH: trích 15% tổng tiền lương CNSX + BHYT: trích 2% tổng tiền lương CNSX Cách tính lương sau: V1 = (Lttnn * (HSL + HSPCcv+tn ) * Ntt) /Nct Trong đó: V1: Lương Lttnn: Lương tối thiểu nhà nước HSL: Hệ số lương HSPCcv+tn: Hệ số phụ cấp + trách nhiệm (nếu có) Ntt: ngày cơng thực tế làm tháng nhân viên Nct: Tổng ngày cơng tháng theo sách thời gian làm việc Cơng ty KPCĐ = chi phí lương thực tế SP * 2% Khoản BHXH, (BHYT) bổBHXH, choBHXH từngBHYT, SP phítừng lương khốn SP (BHYT) XN SXSP Kế tốn tiến hànhphân tínhTổng KPCĐ đưa vào CPSXChicho = * Tổng CP tiêu lương khoán củabổ CNSX XNlương khoán loại sản phẩm xí nghiệp theo thức phân tiền xí nghiệp Khóa luận tốt nghiệp 5 Lương CNSX xí nghiệp kẹo cứng văn phịng tính tháng 11/2008 98.769.256đ, vào tiền lương khốn sản phẩm CNSX xí nghiệp kẹo cứng 128.335.580đ, tiền lương SP kẹo cà phê môka 400g 21.985.765đ (số liệu lấy biểu số 2.11) Kế tốn tính được: + BHXH tính vào chi phí NCTT sản phẩm kẹo cà phê môka 400g là: 98.769 256 * 15% 128 335 580 21.985.765 * = 2.538.093,08đ + BHYT tính vào chi phí NCTT sản phẩm kẹo cà phê môka 400g là: 98.769.256 * 2% 128.335.580 * 21.985.765 = 338.412,41đ + KPCĐ tính dựa vào tiền lương thực tế, nên KPCĐ tính vào chi phí NCTT SP kẹo cà phê môka 400g là: 2% * 40.833.089,13 = 816.661,78đ Các khoản lương, phụ cấp, khoản khác, khoản BHXH, KPCĐ, BHYT phản ánh bảng phân bổ tiền lương BHXH (Biểu số 2.14) Căn vào bảng tổng hợp tiền lương (biểu số 2.12) kế toán lập bảng tốn tiền lương cho xí nghiệp thơng qua nhập sản lượng thực tế, lương chính, lương phụ, khoản khác Các khoản lương khoản trích theo lương công nhân trực tiếp sản xuất bảng phân bổ tiền lương BHXH chi tiết theo sản phẩm sản xuất xí nghiệp (biểu số 2.14) Số liệu bảng phẩn bổ tiền lương tập hợp bảng tính giá thành cho sản phẩm (Biểu số 2.30) Khóa luận tốt nghiệp Định khoản1: Nợ TK 622 : 25.253.142 (chi tiết cho TK 622C : 4.767.028,2) (chi tiết cho TK 622C- K425 : 816.661,78) Có TK 338(2) : 25.253.142 Định khoản 2: Nợ TK 622 : 160.204.650 (chi tiết cho TK 622C : 14.815.388,4) (chi tiết cho TK 622C-K425 : 2.538.093,08) Có TK 338(3) : 160.204.650 Định khoản 3: Nợ TK 622 : 17.652.352 (chi tiết cho TK 622C : 2.566.711,6) (chi tiết cho TK 622C-K425 : Có TK 338(4) 338.412,41) : 17.652.352 Khóa luận tốt nghiệp Biểu số 2.14: BẢNG PHÂN BỔ TIỀN LƯƠNG VÀ BẢO HIỂM XÃ HỘI Tháng 11/2008 Ghi có TK334 Tên Sp TK622 … Kẹo cứng nhân dứa Kẹo cứng nhân socola Kẹo cà phê môka 400g Công XN kẹo cứng (622KC) … XN kẹo chew (622KW) … TK627 Tổng cộng Ghi có TK338 Tổng KPCĐ BHXH BHYT cộng (3382) (3383) (3384) TK338 1.339.441.6 26.253.14 160.204.6 17.652.3 204.110.1 1.543.551.8 99 50 52 44 43 … … … … … … … … 3.124.578 15.425.695 43.785.418 875.708,3 2.285.271, 304.702, 3.465.638, 47.251.101, 75 01 01 2.546.145 12.423.574 24.728.175 494.563,5 2.963.768, 395.169, 3.853.501, 28.581.676, 12 02 02 21.985.76 3.424.722 15.422.601, 40.833.089, 816.661,7 2.538.093, 338.412, 3.693.167, 44.526.556, ,7 39 08 41 27 37 128.335.5 19.990.83 238.351.41 4.767.028 14.815.38 2.566.71 22.149.12 260,500.54 80 4 ,2 8,4 1,6 8,2 2,2 … … … … … … … … 102.352.2 15.241.25 12.598.64 2.056.25 17.090.02 195.626 78 36 8 … … … … … … … 80.191.99 19.564.00 29.124.84 154.841.26 9.889.863 1.318.64 2.816.329 Lương Phụ cấp Khác TK334 921.023.2 137.016.4 268.402.04 54 01 … 15.235.14 19.758.45 90.025.000 … 60.124.259 … 17.160.434 177.717.75 … 116.916.42 3.254.123 Tổng cộng Khóa luận tốt nghiệp … XN kẹo cứng … 23.809.24 (6271KC) TK641 … TK642 Tổng cộng … … … 5.620.109 15.451.623 44.880.981 897.619,6 … … 55.365.256 … 279.356.59 909.609.73 44.880.981 4.945.192 … 3.571.387 … … … … 476.185 4.945.192 49.826.173 … 10.235.69 65.600.946 45.369.58 324.726.18 110.988.0 1.020.597.7 19 57 Khóa luận tốt nghiệp Từ BPB tiền lương BHXH, kế toán vào bảng tính giá thành sản phẩm, bảng kê số (Biểu số 2.25) nhật ký chứng từ số phần I (Biểu số 2.26) Chi phí NCTT cho SP theo dõi sổ chi tiết TK622 Biểu số 2.15: SỔ CHI TIẾT TK622 Tháng 11/2008 Kẹo cà phê môka 400g Diễn giải TK đối ứng PS Nợ PS Có Tiền lương CNSX 334 40.833.089,1 Khoản trích theo lương 338 3.693.167,27 Kết chuyển chi phí NCTT 154 44.526.556,37 Cộng 44.526.556,37 44.526.556,37 Chi phí NCTT cơng ty theo dõi chung Sổ Cái TK622 Biểu số 2.16: SỔ CÁI TK622 Năm 2008 Số dư đầu năm Nợ Có Đơn vị: 1000đ STT Ghi Có TK đối ứng Nợ với TK … Tháng 11 Tháng Cộng 12 334 1.339.441.699 … … 338 204.110.144 … … Cộng phát sinh Nợ 1.543.551.843 … … Cộng phát sinh Có 1.543.551.843 … … Nợ Số dư cuối tháng Có Kế tốn chi phí sản xuất chung Khóa luận tốt nghiệp Chi phí SXC Cơng ty CP bánh kẹo Hải Hà bao gồm: Chi phí nhân viên XN, chi phí vật liệu, chi phí cơng cụ dụng cụ, chi phí trả trước, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngồi chi phí khác tiền Để theo dõi tồn chi phí SXC xí nghiệp xí nghiệp bánh, xí nghiệp kẹo, xí nghiệp kẹo chew…, kế tốn sử dụng sổ chi tiết Nợ TK 627 Căn vào sổ chi tiết Nợ TK627, kế toán phân bổ chi phí SXC cho sản phẩm để vào bảng tính giá thành sản phẩm Riêng chi phí SXC phận sản xuất phụ, quy mơ nên hạch tốn vào chi phí SXC xí nghiệp Phụ Trợ để phân bổ cho sản phẩm Kế tốn chi phí nhân viên xí nghiệp Chi phí nhân viên XN bao gồm tiền lương khoản trích theo lương nhân viên quản lý XN như: quản đốc xí nghiệp, cán văn phịng, nhân viên kỹ thuật Cách tính lương cho nhân viên xí nghiệp áp dụng lương theo thời gian Kế toán vào bảng tổng hợp lương để hạch toán tiền lương nhân viên phân xưởng (Biểu số 2.12) Lương khoản trích theo lương nhân viên phân xưởng phản ánh sổ chi tiết Nợ TK627 bảng phân bổ tiền lương BHXH (biểu số 2.14) Với bảng tổng hợp lương (Biểu số 2.12), chi phí tiền lương thực tế nhân viên phân xưởng sản xuất kẹo cứng là: 44.880.981đ (lương nhân viên tổ văn phịng), kế tốn tính khoản trích theo lương 4.945.192đ Số tiền phản ánh bảng phân bổ số (Biểu số 2.14) cột ghi Có TK334 TK338 đối ứng Nợ TK627 dòng XN kẹo cứng Và sổ chi tiết Nợ TK627 (Biểu số 2.22) xí nghiệp kẹo cứng đối ứng với TK334 TK338 với số tiền tương ứng Kế tốn chi phí vật liệu Chi phí vật liệu dùng chung cho XN sản xuất với mục đích phục vụ quản lý (như tem đề can, băng dính, túi đựng hàng, nhãn dán ngồi,…Việc cấp NVL theo nhu cầu thực tế phân xưởng Kế toán vào PXK nhập số lượng thực xuất vào máy Biểu số 2.17: PHIẾU XUẤT KHO Khóa luận tốt nghiệp Ngày 30/11/2008 Xuất kho: KT Người nhận hàng: xí nghiệp kẹo cứng STT Tên vật tư Mã số Số lượng ĐV tính Yêu cầu ĐG Thực xuất Tem đề can XK 267KT Cái 240.000 Băng dính to 121KT Cuộn 235.000 Túi đựng hàng 144KT Kg 140.689 Nhãn dám ngồi KT155 1000c 37.000 Băng dính trắng 2.4 139KT Cuộn 10.000 Cộng … … … TT … Cuối tháng, máy tự tính đơn giá bình qn xuất dùng NVL, từ tính giá trị vật liệu xuất dùng chung cho xí nghiệp phản ánh vào sổ chi tiết Nợ TK627 tương ứng với XN Từ bảng vào bảng tổng hợp phát sinh tài khoản 152 (biểu số 2.7) Kế tốn tính chi phí NVL dùng cho phân xưởng SX kẹo cứng tháng 11/2008 58.235.562đ, kế toán ghi số tiền vào sổ chi tiết Nợ TK627 cột “số tiền” dòng TK đối ứng 152 XN kẹo cứng 58.235.562đ (biểu số 2.22) Kế tốn chi phí cơng cụ, dụng cụ Công cụ dụng cụ xuất dùng cho nhu cầu phân xưởng gồm có: khăn mặt, giày dép, ủng cao su, quần áo, găng tay, chổi…Giá trị CCDC công ty nhỏ, thuộc loại phân bổ lần Do kế tốn vào phiếu xuất nhập số lượng xuất vào máy Biểu số 2.18: PHIẾU XUẤT KHO CƠNG CỤ CỤNG CỤ Xuất kho: KT Khóa luận tốt nghiệp Người nhận hàng: xí nghiệp kẹo cứng Ngày 30/11/2008 STT Tên vật tư Số lượng ĐV Mã số tính Yêu cầu ĐG Thực xuất Găng tay 23KT Đôi 70.000 Khẩu trang 142KT Cái 45.000 Xẻng xúc 25KT Cái 53.789 Khăn mặt 36KT Cái 150.000 Chổi 27KT Cái 23.000 Cộng TT … Cuối tháng, máy tự tính đơn giá bình qn, từ tính giá trị cơng cụ dụng cụ xuất dùng cho xí nghiệp phản ánh vào sổ chi tiết Nợ TK627 tương ứng với XN Chi phí CCDC dùng cho phân xưởng sản xuất kẹo cứng tháng 11/2008 232.850.120đ, kế toán ghi số tiền vào sổ chi tiết Nợ TK627 cột “số tiền” dòng TK đối ứng 153 XN kẹo cứng 232.850.120đ (biểu số 2.22) Số liệu tổng cộng phiếu xuất CCDC phản ánh bên Có bảng tổng hợp phát sinh TK153 Biểu số 2.19: BẢNG TỔNG HỢP PHÁT SINH TK153 Tháng 11/2008 Tài khoản đối ứng 331 – phải trả người bán Phát sinh Nợ Phát sinh Có 124.789.439 627 – chi phí sản xuất chung 509.137.098 641 – chi phí bán hàng 7.279.665 642 – chi phí quản lý doanh nghiệp 3.987.142 … Cộng … … 124.789.439 520.403.905 Bảng tổng hợp phát sinh TK153 dùng để vào bảng kê số (biểu số 2.25) NKCT số (biểu số 2.26) Kế toán chi phí khấu hao TSCĐ Chi phí khấu hao tài sản cố định cơng ty bao gồm tồn chi phí khấu Khóa luận tốt nghiệp cơng ty thực theo định trưởng Bộ Tài Chính số 206/2003/QĐ–BTC ngày 12 tháng 12 năm 2003 ban hành chế độ sử dụng trích khấu hao TSCĐ Hiện nay, TSCĐ Công ty phân loại thành nguồn, nhóm để tiện theo dõi quản lý Tuy nhiên phục vụ công tác tập hợp CPSX ( chi phí khấu hao TSCĐ) TSCĐ phân loại theo nơi sử dụng TSCĐ Công ty phân thành hai nhóm: - Nhóm TSCĐ xí nghiệp sản xuất sản phẩm - Nhóm TSCĐ xí nghiệp cịn lại Việc trích thơi trích KHTSCĐ thực ngày (theo số ngày tháng) mà TSCĐ tăng, giảm, ngừng tham gia vào hoạt động KD Phương pháp tính khấu hao tài sản cố định công ty khấu hao đường thẳng, mức khấu hao hàng năm tài sản cố định hữu hình tính theo công thức sau: Khấu hao TSCĐ hàng năm = Nguyên giá TSCĐ * tỷ lệ khấu hao = Tỷ lệ khấu hao năm Số năm sử dụng ước tính Trên sở mức trích khấu hao hàng năm, kế tốn tính mức khấu hao trung bình hàng tháng TSCĐ: Mức khấu hao trung bình tháng TSCĐ = Mức khấu hao trung bình năm TSCĐ 12 Do việc phân thành hai nhóm TSCĐ , kế tốn tính riêng khấu hao TSCĐ ỏ xí nghiệp phụ trợ tổng khấu hao xí nghiệp cịn lại Tổng mức khấu hao xí nghiệp cịn lại phân bổ cho xí nghiệp theo tiêu thức phân bổ số lượng sản phẩm thực tế sản xuất Mức khấu hao TSCĐ phân bổ cho XNA Tổng hàng mức khấu hao XN tháng tháng x = Tổng sản lượng thực tế XN tháng Ví dụ: Trong tháng 11/2008, Cơng ty có: Số lượng sản phẩm thực t Khóa luận tốt nghiệp - Tổng mức khấu hao xí nghiệp là:35.053.093 đ - Tổng sản lượng thực tế xí nghiệp là:920,1 - Sản lượng thực tế xí nghiệp kẹo cứng tháng là:187,4 Vậy mức khấu hao TSCĐ phân bổ cho xí nghiệp kẹo cứng là: 35.053.093 * 187,4 / 920,1 = 7.139.535 (đ) Hàng tháng, sau tính chi phí khấu hao cho phân xưởng theo cơng thức trên, phần mềm kế tốn tự động lên “ Báo cáo liệu truyền sang chứng từ kế tốn”, (cơng ty khơng sử dụng bảng phân bổ số 3) Biểu số 2.20: BÁO CÁO DỮ LIỆU TRUYỀN SANG CHỨNG TỪ KẾ TOÁN Từ tháng: 11 đến tháng: 11 năm 2008 STT Nơi sử dụng Xí nghiệp bánh Khấu hao kỳ TK đối ứng 15.349.904 6274B Xí nghiệp kẹo cứng 7.139.535 6274KC Xí nghiệp kẹo chew 12.563.654 6274KW Xí nghiệp phụ trợ 8.656.941 6274PT Xí nghiệp Việt Trì 25.362.745 6274VT Xí nghiệp Nam Định 32.623.124 6274NĐ Cộng TK627: 101.695.903 VP công ty (TS bán hàng) 10.325.235 641.4 10 Chi nhánh Sài Gòn 52.369.254 641.4 11 Chi nhánh Đà Nẵng 7.256.888 641.4 11.235.625 642.3 15.674.382 431.3 Cộng TK641: 69.951.377 11 VP công ty (TS quản lý) Cộng TK642: 11.235.625 12 VP công ty (TS phúc lợi) Cộng TK431: 15.674.382 13 Tổng cộng 198.557.287 Chi phí KH TSCĐ cho phân xưởng sản xuất kẹo cứng tháng 11/2008 7.139.535đ, kế toán ghi số tiền vào sổ chi tiết Nợ TK627 cột “số tiền” dòng TK đối ứng 214 XN kẹo cứng 7.139.535đ (biểu số 2.22) Kế tốn chi phí trả trước Khoản chi phí trả trước Cơng ty gồm khoản chi phí chi phí sửa chữa lớn TSCĐ, chi phí chuyển TSCĐ thành CCDC, chi phí vật tư dùng để Khóa luận tốt nghiệp sửa chữa, chi phí trùng tu, chi phí bảo hiểm tài sản… Việc sửa chữa nâng cấp máy móc thiết bị chủ yếu thực vào tháng hè Tồn chi phí trả trước công ty tập hợp vào TK142, 242 Căn vào kế hoạch phân bổ, kế toán tiến hành phân bổ dần vào chi phí sản xuất chung XN, thể sổ chi tiết Nợ TK627 Trong tháng 11/2008, chi phí trả trước phân bổ vào chi phí SXC XN kẹo cứng 10.136.226đ, kế toán ghi số tiền vào sổ chi tiết Nợ TK627 cột “số tiền” dòng TK đối ứng 142 XN kẹo cứng (biểu số 2.23) Kế tốn chi phí mua ngồi chi phí khác tiền Hàng tháng, vào hóa đơn dịch vụ mua ngồi (như phiếu chi, giấy tạm ứng, hóa đơn mua hàng ), nhà cung cấp gửi hóa đơn toán đến CT Kế toán hạch toán trực tiếp vào sổ chi tiết Nợ TK627 cho xí nghiệp Trong tháng 11/2008 khoản chi phí dịch vụ mua ngồi XN kẹo cứng 12.069.767đ chưa toán Kế toán chi vào sổ chi tiết Nợ TK627, cột “số tiền” dòng TK đối ứng 331 XN kẹo cứng 12.069.767đ (biểu số 2.22) Tập hợp chi phí sản xuất chung Tồn chi phí SXC XN theo dõi sổ chi tiết Nợ TK627 Khóa luận tốt nghiệp 6 Biểu số 2.22: SỔ CHI TIẾT NỢ TK627 Tháng 11/2008 STT … Tên đơn vị TKĐƯ Số tiền … … … Cộng XN bánh … … 15 XN kẹo cứng 142 10.136.226 16 XN kẹo cứng 152 58.235.562 17 XN kẹo cứng 214 7.139.535 18 XN kẹo cứng 334 44.880.981 19 XN kẹo cứng 338 4.945.192 20 XN kẹo cứng 331 12.069.767 21 XN kẹo cứng 111 2.125.705 22 XN kẹo cứng 153 232.850.120 Cộng XN kẹo cứng … … 367.437.896 … … … Cộng XN kẹo chew … 425.654.700 … … … XN phụ trợ … 193.652.589 … … … Cộng 1.349.271.636 Từ sổ chi tiết Nợ TK627 XN, kế toán vào sổ tổng hợp Nợ TK627 Đồng thời kế toán theo dõi khoản giảm trừ vào chi phí SXC XN sổ chi tiết Có TK627 Khóa luận tốt nghiệp Biểu số 2.23: BẢNG TỔNG HỢP NỢ TK627 Tháng 11/2008 Đơn vị: đồng STT Tài khoản đối ứng Số tiền 391.658.300 152 – nguyên vật liệu 509.137.098 153 – công cụ, dụng cụ 101.695.903 214 – hao mịn tài sản cố định 100.280.000 142 – chi phí trả trước ngắn hạn 185.734.723 331 – phải trả người bán 116.916.425 334 – phải trả công nhân viên 29.124.840 338 – phải trả phải nộp khác 100.459.070 111- tiền mặt 1.349.271.636 Cộng Từ bảng tổng hợp phát sinh Nợ TK627, kế toán phản ánh vào bảng kê số (biểu số 2.25) NKCT số (biểu số 2.26) Chi phí SXC hàng tháng cơng ty phản ánh sổ TK627 Biểu số 2.24: SỔ CÁI TK627 Năm 2008 Số dư đầu năm Nợ Có Đơn vị: đồng STT Ghi Có TK đối ứng Nợ với TK 152 391.658.300 153 509.137.098 214 101.695.903 142 100.280.000 331 185.734.723 334 116.916.425 338 29.124.840 … Tháng 11 111 100.459.070 Cộng phát sinh Nợ 1.349.271.636 Cộng phát sinh Có 1.349.271.636 Nợ Số dư cuối tháng Có Phân bổ chi phí SXC Chi phí sản xuất chung Cơng ty gồm hai loại: Tháng 12 Cộng Khóa luận tốt nghiệp - Chi phí SXC xí nghiệp sản xuất sản phẩm - Chi phí SXC xí nghiệp phụ trợ (sản xuất SP phụ ) Vì chi phí sản xuất chung chi phí có liên quan đến nhiều đối tượng nên tập hợp trực tiếp cho loại sản phẩm được, sau tập hợp theo xí nghiệp, kế tốn phải phân bổ chi phí SXC cho đối tượng theo tiêu thức thích hợp Sau phân bổ tập hợp theo xí nghiệp, chi phí SXC phân bổ cho sản phẩm theo sản lượng thực tế sản xuất tháng Đối với chi phí sản xuất chung xí nghiệp phụ trợ phân bổ cho XN Công ty theo tiêu thức sản lượng thực tế XN sản phẩm phụ sản xuất để phục vụ cho việc sản xuất sản phẩm Chi phí SXC XN phụ trợ phân bổ cho XN Chi phí SXC XN phụ trợ = * Tổng sản lượng bánh (kẹo) CT Sản lượng thực tế XN Như chi phí SXC loại sản phẩm bánh (kẹo) tính theo cơng thức: CPSXC XN CPSXC XN phụ trợ phân bổ cho XN Số lượng thực tế t + Chi phí SXC loại bánh (kẹo) * = Số lượng SP sản xuất XN Ví dụ: Trong tháng 11/2008: + Chi phí SXC XN phụ trợ là: 193.652.589đ + Chi phí SXC XN kẹo cứng là: 367.437.896đ + Tổng sản lượng thực tế cơng ty là: 4.365,5 Trong đó: + Sản lượng thực tế XN kẹo cứng là: 184,7 + Sản lượng thực tế SP kẹo cà phê Mơka 400g XN kẹo cứng là:17 Khi máy tính tính chi phí SXC XN phụ trợ phân bổ cho XN kẹo cứng là: 193.652.589 * 184,7 8.193.250 = Chi phí SXC phân4.365,5 bổ cho kẹo cà phê môka 400g là: 367.437.896 + 8.193.250 184,7 * 17 = 34.573.521,83 Khóa luận tốt nghiệp Số tiền phản ánh bảng tính giá thành sản phẩm (biểu số 2.30), Cột TK627, dòng kẹo cà phê môka 400g: 34.573.521,83đ Định khoản: Nợ TK 627: : 1.349.271.636 (chi tiết cho TK 627C : 367.437.896) (chi tiết cho TK 627C-K425 : 34.573.521,83) Có TK 152 : 391.658.300 Có TK 153 : 509.137.098 Có TK 214 : 101.659.903 Có TK 142 : 100.280.000 Có TK 331 : 185.734.723 Có TK 334 : 116.916.425 Có TK 338 : Có TK 111 : 100.459.070 29.124.840 Kế tốn chi phí sản xuất phụ Trong Cơng ty CP bánh kẹo Hải Hà, ngồi sản xuất sản phẩm bánh kẹo loại, Cơng ty cịn có hoạt động sản xuất sản phẩm phụ phận sản xuất phụ thực in hộp, cắt nhãn, giấy kẹo, túi kẹo…Tại phận sản xuất chủng loại sản phẩm XN phụ trợ có phận sản xuất in hộp, nhà máy bánh kẹo Hải Hà Việt Trì có phận sản xuất túi kẹo…Các sản phẩm sau sản xuất, Công ty nhập kho sản phẩm trở thành NVL cho sản xuất Có thể nói hoạt động tự gia công chế biến NVL Công ty Đối tượng phương pháp hạch tốn chi phí SX tính giá thành sản phẩm sản phẩm phụ giống sản phẩm chính, theo sản phẩm phụ Tuy nhiên việc tập hợp chi phí SX để tính giá thành sản phẩm phụ, kế tốn tập hợp chi phí NVL trực tiếp chi phí nhân cơng trực tiếp, cịn chi phí SXC nhỏ nên kế tốn hạch tốn chung vào với chi phí SXC XN phụ trợ, sau phân bổ vào chi phí SXC cho XN sản xuất Khóa luận tốt nghiệp Tập hợp chi phí giá thành sản phẩm phụ thể bảng tính giá thành sản phẩm với sản phẩm bánh kẹo Số sản phẩm phụ sản xuất nhập kho, coi NVL Công ty Việc xuất dùng số vật liệu cho sản xuất giống với vật tư mua khác Quy trình hạch tốn chi phí sản xuất phụ khái quát qua sơ đồ sau: Sơ đồ 2.5: Quy trình hạch tốn chi phí sản xuất phụ TK6212 TK152 Chi phí NVLTT TK334, 338 TK1542 Kết chuyển chi phí NVLTT Nhập kho TK6222 Chi phí NCTT TK152 Kết chuyển chi phí NCTT Kế tốn tổng hợp chi phí sản xuất Để tổng hợp tồn chi phí sản xuất kinh doanh tháng, công ty sử dụng TK154 – chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Tổng hợp chi phí sản xuất chi tiết cho SP theo XN, phận SX Căn vào số liệu tập hợp loại SP TK621, 622, 627, kế toán thực bút tốn kết chuyển sang TK154 Cơng ty sử dụng TK154 ngồi việc tập hợp CPSX cịn phản ánh giá trị sản phẩm tái chế, sản phẩm đem tái chế sản phẩm bị hư hỏng không đủ tiêu chuẩn chất lượng Tùy theo kế hoạch mà công ty đưa sản phẩm vào tái chế lại Chi phí sản xuất tái chế kế tốn hạch tốn vào chi phí SX sản phẩm có sản phẩm tái chế kỳ, thể bảng tính giá thành sản phẩm (biểu số 2.30) Tồn chi phí sản xuất Cơng ty tập hợp bảng kê số (biểu số 2.25) Căn vào bảng kê số 4, kế toán lên NKCT số Phần (biểu số 2.26) Định khoản: Khóa luận tốt nghiệp Nợ TK 154 : 11.771.966.043 (chi tiết cho TK 154C : 1.578.394.669) (chi tiết cho TK 154C-K425 : 256.632.314,2) Có TK 621 : 8.879.142.564 Có TK 622 : 1.543.551.843 Có TK 627 : 1.349.271.636 Khóa luận tốt nghiệp Biểu số 2.25: BẢNG KÊ SỐ Ghi Có TK152, 153, 154, 214, 334, 335, 338, 621, 622, 627, 331, 112, 141, 142, 155 Tháng 11/2008 SH TK ghi Có TK 152 ghi TK Nợ ghi Nợ 154 CPSXKDD 621 CPNVLTT 622 CPNCTT 627 CPSXC Cộng 15 153 214 334 Đơn vị: đồng 338 621 622 627 8.879.142.5 1.543.551 1.349.271.6 64 843 36 14 331 111 8.879.142.5 64 1.339.441.6 204.110.1 99 44 391.658.30 509.137.0 101.695.9 116.916.42 29.124.84 185.734.7 98 03 23 9.270.800.8 509.137.0 101.695.9 1.456.358.1 233.234.9 8.879.142.5 1.543.551 1.349.271.6 185.734.7 100.459.0 64 98 03 24 84 64 843 36 23 70 … 100.459.0 70 Khóa luận tốt nghiệp Biểu số 2.26: NHẬT KÝ CHỨNG TỪ SỐ Phần I: Tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh tồn cơng ty Ghi Có TK: 142, 152, 153, 154, 111, 112, 621, 622, 627, 334, 338, 214, 241… TK ghi Có 152 153 154 334 338 621 622 627 … 8.879.142.564 1.543.551.843 1.349.271.636 TK ghi Nợ 154 142 621 622 627 641 642 … Cộng A 152 153 155 632 811 … Cộng B Tổng cộng 90.562.132 8.879.142.56 11.771.966.043 90.562.132 8.879.142.564 391.658.300 430.587.985 320.189.965 509.137.098 7.279.665 3.987.142 … 76.254.425 … … 1.339.441.699 116.916.425 55.365.256 279.356.598 204.110.144 29.124.840 10.235.690 45.369.589 … … 1.543.551.843 1.349.271.636 65.600.946 324.726.187 8.879.142.564 475.429.359 1.349.271.636 11.771.966.043 … 245.563.235 305.203.410 … 10.864.045.6 59 Tổng cộng chi phí … 520.403.905 … … … … … 8.879.142.564 475.429.359 1.349.271.636 Khóa luận tốt nghiệp Chi phí sản xuất SP theo dõi sổ chi tiết TK154 Biểu số 2.27: SỔ CHI TIẾT TK154 Xí nghiệp kẹo cứng Tháng 11/2008 Sản phẩm: Kẹo cà phê môka 400g Đơn vị:đồng Diễn giải TKĐƯ Ghi nợ TK154 Tổng ST NVL NCTT SXC Số dư đầu kỳ Kết chuyển CPNVLTT 621 186.568.236 Kết chuyển CPNCTT 622 44.526.556,37 Kết chuyển CPSXC 627 34.573.521,83 Cộng PS 265.668.314,2 Ghi có TK154 155 186.568.236 44.526.556,37 34.573.521,83 186.568.236 44.526.556,37 34.573.521,83 265.668.314,2 Số dư cuối kỳ Chi phí sản xuất kinh doanh cơng ty theo dõi chung Sổ Cái TK154 Biểu số 2.28: SỔ CÁI TK154 Năm 2008 Số dư đầu năm Nợ Có Đơn vị: đồng STT Ghi Có TK đối ứng Nợ với TK … Tháng 11 Tháng 12 621 … 8.879.142.564 … 622 … 1.543.551.843 … 627 … 1.349.271.636 … 155 … Cộng phát sinh Nợ … Cộng phát sinh Có 11.771.966.043 11.771.966.043 Nợ Số dư cuối tháng … Có … Cộng Khóa luận tốt nghiệp Sau tập hợp chi phí sản xuất cho đối tượng, kế tốn tính tổng giá thành giá thành đơn vị sản phẩm Việc tập hợp chi phí cho đối tượng phản ánh bảng tính giá thành sản phẩm, bảng bao gồm giá thành SP SP phụ Để xác định giá thành SP bảng tính giá thành, kế tốn chi phí vào sổ chi phí NVL (biểu số 2.5), sổ chi tiết xuất vật tư cho sản phẩm (biểu số 2.6), bảng phân bổ tiền lương BHXH (biểu số 2.14), sổ chi tiết Nợ TK627 (biểu số 2.22) 2.2.2 Đối tượng phương pháp tính giá thành sản phẩm cơng ty 2.2.2.1 Đối tượng tính GTSP Do đặc điểm SX Công ty SX nhiều loại SP dây chuyền cơng nghệ có tách biệt thời gian, q trình SX ngắn, liên tục, có nhiều giai đoạn công nghệ nối tiếp Công ty lại khơng có SPDD nên đối tượng tính giá thành xác định đối tượng tập hợp CPSX, tức theo sản phẩm 2.2.2.2 Phương pháp tính GTSP SP Công ty CP bánh kẹo Hải Hà SX theo quy trình cơng nghệ giản đơn, khép kín từ cho vật liệu vào SX đến SP hoàn thành SP SX nhiều loại hàng loạt nên kế toán chọn phương pháp giản đơn để tính giá thành sản phẩm Do khơng có SPDD nên CPSX phát sinh kỳ tính hết cho SP hoàn thành Tổng giá trị loại sản phẩm tính theo cơng thức: Z=C Giá thành đơn vị sản phẩm: Trong đó: z= C Q Z: tổng giá thành sản phẩm z: giá thành đơn vị sản phẩm C: tổng chi phí sản xuất kỳ Q: khối lượng sản phẩm sản xuất kỳ Khóa luận tốt nghiệp Ví dụ : Với kẹo cà phê mơka 400g thể thẻ tính giá thành + Chi phí NVLTT là: 186.568.236đ + Chi phí NCTT là: 44.526.556,37đ + Chi phí SXC là: 34.573.521,83đ Từ tính tổng giá thành SX kẹo cà phê môka 400g là: 186.568.236 + 44.526.556,37 + 34.573.521,83 = 265.668.314,2đ + Sản lượng thực tế kẹo cà phê môka 400g 17 Giá thành SP kẹo cà phê môka 400g là: 265.668.314,2/17 = 15.627.547,89đ/tấn SP Giá thành sản phẩm theo dõi thẻ tính giá thành SP Biểu số 2.29: THẺ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM Tháng 11/2008 Sản phẩm: kẹo cà phê môka 400g Sản lượng 17 Đơn vị: đồng Khoản mục CP Chi phí NVLTT CPSX phát sinh Tổng giá thành Giá thành đơn vị (đồng/tấnSP) 186.568.236 186.568.236 10.974.602,12 Chi phí NCTT 44.526.556,37 44.526.556,37 2.619.209,17 Chi phí SXC 34.573.521,83 34.573.521,83 2.033.736,6 265.668.314,2 265.668.314,2 15.627.547,89 Cộng Khóa luận tốt nghiệp 7 Biểu số 2.30: BẢNG TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CTCP BÁNH KẸO HẢI HÀ Từ ngày 1/11 – 30/11//2008 Tên SP Cộng tổ in hộp TK621 SL (tấn) TK152 TK154 25 78.356.214 … … 16.810.341 … … 187,4 Kẹo cứng cân 425g … … Hộp 480*280*230 … Cộng XN kẹo cứng Kẹo cafê môka 400g Cộng XN bánh … TK622 TK334 TK627 TK338 627(+) 627(-) 24.110.678 5.321.258 … … 3.359.637 987.652 … … 950.456.231 238.351.414 22.149.128,2 28 271.325.214 65.254.287 7.265.487 57.273.436 … … … … … 17 186.568.236 … … … … … … … … … … … … … … … 40.833.089,1 Tổng cộng … … … … … 3.693.167,27 34.573.521,83 … … … Giá BQ (đ/tấn) 107.788.150 4.311.526 … … 21.157.630 4.231.526 … … 401.118.424 14.325.658 … … 265.668.314,2 15.627.547,89 … … … Cộng XN kẹo chew … Tổng cộng 854,75 8.879.142.56 1.339.441.699 … … 204.110.144 1.349.271.636 … … 11.771.966.043 … Luận văn tốt nghiệp CHƯƠNG III: HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN BÁNH KẸO HẢI HÀ 3.1 Nhận xét chung công tác quản lý cơng tác kế tốn tập hợp chi phí sản xuất, tính GTSP Cơng ty CP bánh kẹo Hải Hà 3.1.1 Ưu điểm 3.1.1.1 Ưu điểm công tác quản lý kế tốn Cơng ty Hiện nay, Cơng ty CP bánh kẹo Hải Hà trở thành doanh nghiệp sản xuất bánh kẹo lớn nước ta, quy mô sản xuất kinh doanh mở rộng toàn quốc Trong gần nửa kỷ hoạt động mình, cơng ty khơng ngừng nâng cao đời sống vật chất, tinh thần cán công nhân viên, nâng cao suất lao động, cải tiến mẫu mã chất lượng sản phẩm…Đạt kết ban lãnh đạo toàn thể cán công nhân viên công ty không ngừng nỗ lực, phấn đấu Phịng kế tốn cơng ty tổ chức khoa học hợp lý, thể tính chun mơn hóa cao Đội ngũ kế tốn cịn trẻ có lực trình độ chun môn nghiệp vụ Với phương châm người nhân tố mang tính chất định cho phát triển công ty, nên từ đầu công ty tuyển chọn đào tạo cho đội ngũ lao động nói chung đội ngũ lao động kế tốn nói riêng có phẩm chất, đạo đức tốt, nhiệt tình với cơng việc Sự phân cơng phần hành kế tốn rõ ràng có kết hơp chặt chẽ, đồng phần hành, đảm bảo thống phương pháp phạm vi ghi chép Sự phân công rõ ràng giúp cho việc quản lý điều hành phần hành kế tốn kế tốn trưởng nhanh chóng dễ dàng hơn, hạn chế sai sót khơng đáng có Hệ thống chứng từ lập theo quy định hành, ghi sổ lấy từ chứng từ hợp lệ, đảm bảo nguyên tắc luân chuyển chứng Luận văn tốt nghiệp từ Các phiếu thu, phiếu chi, hóa đơn mua hàng bán hàng được…lập ra, thu kế tốn phụ trách phần hành lưu trữ, bảo quản Do đặc điểm sản xuất kinh doanh công ty, diễn hàng ngày, chu kỳ sản xuất ngắn, sản xuất nhiều sản phẩm lúc, việc sử dụng hình thức nhật ký chứng từ phù hợp, đảm bảo phản ánh đầy đủ chi tiết nghiệp vụ kinh tế phát sinh Với việc vận dụng hình thức ghi sổ Nhật ký chứng từ, việc mở sổ kế toán ghi chép, hạch toán áp dụng xác theo chế độ kế tốn hành sở phù hợp với đặc điểm riêng cơng ty Phịng kế tốn cơng ty cịn sử dụng phần mềm hệ thống máy tính đại, làm giảm nhẹ khối lượng công việc ghi chép cho kế tốn, làm cho cơng tác kế tốn trở nên đơn giản, gọn nhẹ, dễ dàng quản lý kiểm tra Giúp cho việc lập báo cáo hàng tháng đầy đủ, kịp thời Về báo cáo tài cơng ty lập đầy đủ báo cáo theo quy định Nhà Nước Ngồi cơng ty lập thêm số báo cáo quản trị báo cáo doanh thu bán hàng lập hàng ngày để cung cấp thông tin chi tiết loại sản phẩm tiêu thụ, báo cáo dự phòng ngân sách, báo cáo xác định chi phí sản xuất theo số sản phẩm khoảng thời gian bất kỳ…để phục vụ cho công tác quản lý 3.1.1.2 Ưu điểm cơng tác kế tốn CPSX tính GTSP Đối với doanh nghiệp sản xuất chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm yếu tố quan trọng Nó phản ánh chất lượng hoạt động doanh nghiệp, từ giúp cho việc hoạch định chiến lược phát triển công ty Công ty CP bánh kẹo Hải Hà đánh giá đắn tầm quan trọng yếu tố chi phí sản xuất tính GTSP, từ mà việc hạch tốn CPSX tính GTSP tiến hành đặn hàng tháng, thông tin cung cấp kịp thời, đầy đủ Đáp ứng yêu cầu quản lý doanh nghiệp Căn vào đặc điểm sản xuất kinh doanh Cơng ty quy trình cơng nghệ sản xuất, kế toán xác định đối tượng phương pháp kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất cho loại sản phẩm theo phân xưởng tính giá thành cho đơn vị sản phẩm sản xuất theo Luận văn tốt nghiệp phương pháp giản đơn Điều giúp cho kế toán tính tốn xác chi phí cho loại sản phẩm Do sản phẩm Công ty đa dạng chủng loại, số lượng sản xuất hàng tháng lớn, điều khiến cho cơng tác hạch tốn CPSX tính GTSP gặp nhiều khó khăn Tuy nhiên máy kế tốn cơng ty hồn thành tốt, đảm bảo xác chi phí giá thành loại SP Việc tổ chức hạch tốn CPSX tính GTSP thực theo tháng, phản ánh tình hình biến đổi chi phí GTSP, đồng thời để tạo điều kiện cho công tác kế tốn phịng kế tốn đơn giản nhân viên kế tốn nhân viên thống kê phân xưởng ln có phối hợp hoạt động chặt chẽ, q trình xử lý thơng tin, kế tốn viên ln cung cấp đầy đủ kịp thời thơng tin cần thiết tình hình sản xuất kinh doanh phân xưởng, kế toán thấy có nghi vấn vấn đề phát sai sót liên hệ với nhân viên phân xưởng để tìm nguyên nhân khắc phục kịp thời Điều giúp cho q trình ghi chép số liệu diễn nhanh chóng, xác đầy đủ, đảm bảo cho công tác quản lý, sử dụng NVL, cơng tác tính GTSP Về kế tốn chi phí NVLTT Kế tốn tổng hợp hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên giúp cho cơng ty theo dõi tình hình biến động vật liệu, NVL theo dõi đến loại, loại lại xây dựng định mức tiêu hao khác nhau, điều góp phần tích cực việc quản lý chi phí NVL trực tiếp Việc xây dựng hệ thống định mức NVL cho loại SP hồn tồn hợp lý Đó sở cho việc sử dụng vật liệu có hiệu việc quản lý vật tư công ty Về kế tốn chi phí NCTT Cơng ty quản lý chi phí nhân cơng chặt chẽ, thể việc công ty thiết lập bảng chấm công tổ để theo dõi ngày công người lao động, từ đảm bảo cơng cách trả lương cho người lao động Đồng thời cơng ty áp dụng phương pháp tính lương theo sản phẩm để thúc đẩy khả làm việc công nhân, coi công cụ để làm tăng động lực lao Luận văn tốt nghiệp động cho cơng nhân, gắn liền lợi ích người cơng nhân với lợi ích cơng ty Riêng công nhân làm công tác quản lý tổ đội sản xuất Công ty tiến hành chi trả đầy đủ BHXH cho công nhân viên công ty, chăm lo đảm bảo sức khỏe cho công nhân viên (công ty xây dựng hệ thống nhà ăn ca cho công nhân viên với đủ trang thiết bị tiêu chuẩn, xây dựng phòng y tế để chăm sóc sức khỏe…) Về kế tốn chi phí SXC Các khoản chi phí SXC cơng ty phát sinh nhiều quản lý tốt, chi phí SXC công ty bao gồm nhiều khoản mục nhỏ lẻ khác nhau, kế toán chi tiết chi phí SXC nhiều khoản mục chi phí cụ thể để tiện cho việc theo dõi phản ánh Từ phân biệt chi phí SXC dùng cho sản xuất với chi phí dùng cho phận khác, tạo điều kiện thuận lợi cho công tác hạch tốn tổng hợp CPSX tính GTSP Các loại TSCĐ công ty phân loại rõ ràng tính khấu hao cách hợp lý Các TSCĐ sử dụng phân xưởng tính vào chi phí khấu hao thuộc phân xưởng khơng gộp chung cho tồn cơng ty phân bổ vào chi phí phân xưởng Như quản lý chi phí khấu hao phận Về hệ thống sổ sách kế toán tài khoản kế tốn Cơng ty sử dụng sổ chi tiết xuất vật tư theo sản phẩm, đảm bảo cho hợp lý cơng tác tập hợp chi phí theo SP, sở cho việc tính giá thành SP Cơng ty cịn thiết kế riêng cho loại sổ sách để theo dõi chi phí cách chi tiết sổ chi tiết xuất vật tư, sổ chi tiết Nợ TK627…Căn vào sổ Cơng ty hạch tốn tổng hợp chi phí tính giá thành Công ty sử dụng bảng kê số 4, Nhật ký chứng từ số phần I, bảng phân bổ tiền lương BHXH, bảng tính giá thành, sổ Cái TK Nhật ký chứng từ khác để tập hợp chi phí tính GTSP Hệ thống tài khoản sử dụng Công ty áp dụng theo định số 15/2006/QĐ – BTC Bộ Tài Chính Các tài khoản 621, 622, 627, 154 chi tiết cụ thể thành tài khoản cấp 2, cấp 3, đáp ứng yêu cầu quản lý, nhằm thông tin cụ thể trình sản xuất kinh doanh công ty Luận văn tốt nghiệp Về kế tốn tính giá thành sản phẩm Công ty Sản phẩm Công ty CP bánh kẹo Hải Hà sản xuất theo quy trình cơng nghệ giản đơn, khép kín từ cho vật liệu vào sản xuất đến sản phẩm hoàn thành Sản phẩm sản xuất nhiều loại hàng loạt nên kế tốn chọn phương pháp giản đơn để tính giá thành sản phẩm Hạch tốn giúp cho việc tính giá thành đơn giản dễ thực Bên cạnh cơng ty sử dụng bảng tính giá thành sản phẩm vừa tâp hợp chi phí, vừa phục vụ cho cơng tác tính giá thành sản phẩm Kỳ tính giá thành theo tháng giúp cho việc cung cấp thông tin đầy đủ để phục vụ nhu cầu quản lý 3.1.2 Một số tồn cần khắc phục cơng tác kế tốn CPSX tính GTSP Bên cạnh mặt đạt được, công tác kế tốn CPSX tính GTSP cơng ty số mặt hạn chế sau đây: Về kế tốn CPNVL trực tiếp Hiện tại, Cơng ty áp dụng phương pháp bình quân giá quyền để tính giá NVL xuất kho Do việc tính giá NVL xuất kho thực vào cuối tháng sau kho tổng hợp NVL tồn đầu kỳ, nhập kỳ, cịn hàng ngày kế tốn theo dõi xuất kho NVL mặt số lượng mà không theo dõi mặt giá trị Bởi vậy, kế tốn khơng theo dõi biến động giá trị loại NVL xuất kho để có điều chỉnh thích hợp Hơn nữa, với số lượng NVL nhiều, khối lượng cơng việc kế tốn thường dồn nhiều vào cuối tháng kéo dài đến tháng sau hạch tốn xong chi phí ngun vật liệu cho sản phẩm ▪Về chi phí nhân cơng trực tiếp: Đối với Công ty lớn Công ty cổ phần bánh kẹo Hải Hà, công nhân trực tiếp sản xuất chiếm tỷ lệ cao Do đó, việc khơng trích trước tiền lương nghỉ phép CNSX vào tháng có doanh thu làm biến động số tiêu khác có liên quan ▪ Về chi phí khấu hao TSCĐ Cơng tác kế tốn chi phí khấu hao TSCĐ Cơng ty nay, hàng tháng chi phí khấu hao tập hợp theo xí nghiệp vào tiêu thức sản Luận văn tốt nghiệp lượng thực tế để phân bổ cho sản phẩm; chưa thật hợp lý thời gian sử dụng máy móc, thiết bị để sản xuất sản phẩm khác khác Có sản phẩm nửa giờ, có sản phẩm lại đến vài hoàn thành Điều làm xác việc xác định hiệu XN ▪ Về kế toán chi phí sản xuất phụ Trong việc tập hợp CPSX để tính GTSP phụ, kế tốn tập hợp chi phí NVL trực tiếp chi phí nhân cơng trực tiếp, cịn chi phí SXC nhỏ nên kế tốn hạch tốn chung vào với chi phí SXC XN phụ trợ, sau phân bổ vào chi phí SXC cho XN sản xuất Việc làm cho chi phí sản xuất phụ tập hợp khơng xác Về kế tốn cơng cụ dụng cụ Công cụ dụng cụ công ty xuất dùng tháng tính trực tiếp vào chi phí tháng đó, điều chưa hợp lý công cụ dụng cụ thường xuất dùng với giá trị lớn, sử dụng nhiều kỳ sản xuất Điều làm chi phí sản xuất giá thành đơn vị sản phẩm kỳ biến động 3.2 Một số đề xuất hồn thiện cơng tác kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty CP bánh kẹo Hải Hà 3.2.1 Sự cần thiết phải hồn thiện cơng tác kế tốn CPSX tính GTSP 3.2.1.1 Sự cần thiết phải hồn thiện Trong hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, chi phí sản xuất giá thành sản phẩm có ý nghĩa quan trọng, ảnh hưởng trực tiếp tới hoạt động doanh nghiệp Do vậy, muốn đạt hiệu sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp cần không ngừng nâng cao suất cách thức quản lý để tiết kiệm chi phí sản xuất hạ giá thành sản phẩm Để đánh giá xác tình hình thực kế hoạch tiết kiệm chi phí, hạ giá thành SP, địi hỏi doanh nghiệp phải tổ chức tốt cơng tác tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Do vấn đề hồn thiện cơng tác hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp vô cần thiết Tổ chức tốt cơng tác hạch tốn CPSX tính GTSP xác Luận văn tốt nghiệp phản ánh thực chất kết hoạt động doanh nghiệp, từ doanh nghiệp định phương hướng quản lý phù hợp 3.2.1.2 Yêu cầu hoàn thiện Hoàn thiện cơng tác kế tốn củng cố cần thiết phải tổ chức lại mặt công tác kế toán, bao gồm: máy kế toán, sách tài chính, hệ thống sổ kế tốn, hệ thống tài khoản kế tốn mà cơng ty áp dụng, nâng cao trình độ nghiệp vụ đội ngũ nhân viên kế tốn…Hồn thiện cơng tác kế tốn phải đáp ứng yêu cầu sau: + Tuân thủ nguyên tắc chuẩn mực kế toán thừa nhận + Phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh đơn vị + Cung cấp thông tin đầy đủ, kịp thời cho ban lãnh đạo công ty + Tiến tới xây dựng máy kế toán gọn nhẹ, hiệu + Đạt hiệu mặt tài có tính khả thi cao 3.2.2 Nội dung hồn thiện cơng tác kế tốn CPSX tính GTSP Công ty CP bánh kẹo Hải Hà 3.2.2.1 Về kế tốn tài Về kế tốn chi phí NVL trực tiếp Chi phí NVL chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản phẩm, tổ chức tốt việc tập hợp chi phí sở quan trọng việc tiết kiệm chi phí sản xuất hạ giá thành sản phẩm Cơng ty có quy mơ lớn với số lượng chủng loại NVL nhiều, kế toán trang bị máy tính với trình độ chun mơn vững vàng nên việc theo dõi trị giá vật liệu xuất kho khơng cịn khó khăn Hiện nay, Cơng ty sử dụng phương pháp tính giá trị nguyên vật liệu xuất kho phương pháp bình quân gia quyền Do đó, đến cuối tháng theo dõi giá trị nguyên vật liệu xuất kho Công ty nên chuyển sang tính gía trị nguyên vật liệu xuất kho theo phương pháp bình qn gia quyền liên hồn hay phương pháp bình qn di động Tuy khối lượng cơng việc tính tốn nhiều điều kiện Cơng ty sử dụng kế tốn máy phương pháp phù hợp Với phương pháp bình quân liên hồn, ngun vật liệu trước lần xuất tính đơn giá bình qn thời điểm Việc chuyển sang phương pháp này, Công ty Luận văn tốt nghiệp hồn tồn thực hiện tại, Công ty theo dõi cụ thể lần xuất nguyên vật liệu sổ chi tiết loại vật tư Vì sau lần xuất ngun vật liệu đó, kế tốn vào nguyên vật liệu có trước xuất để tính đơn giá bình qn sau: Đơn giá bình quân NVL có trước xuất = Trị giá nguyên vật liệu trước xuất Số lượng NVL trước xuất Trị giá nguyên vật liệu xuất kho = Đơn giá bình qn ngun vật liệu có trước xuất x Số lượng vật liệu xuất kho Sử dụng phương pháp bình qn liên hồn khắc phục hạn chế phương pháp bình quân gia quyền với phương pháp này, ta xác định trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu ngày Từ cung cấp thơng tin kịp thời, thường xuyên, liên tục giúp cho việc quản lý sử dụng vật tư định quản trị Hiện tại, loại sản phẩm, Công ty xây dựng định mức định mức nguyên vật liệu, từ giúp tiết kiệm nguyên vật liệu sản xuất, khuyến khích suất người lao động đồng thời khiến cho hoạt động sản xuất diễn liên tục Tuy nhiên việc hạch tốn chi phí NVL trực tiếp, kế toán lại vào định mức làm tiêu thức phân bổ để tính số lượng NVL xuất cho sản xuất nên khoản chi phí chưa thực phản ánh xác chi phí NVL trực tiếp sản phẩm Mà thực tế hồn tồn xác định chi phí trực tiếp loại nguyên vật liệu cho sản phẩm (Báo vật tư sử dụng) Do kế toán nên vào số vật tư sử dụng thực tế tiêu hao NVL báo cáo vật tư sử dụng để tính chi phí NVL trực tiếp Ngồi ra, với việc mở chi tiết cho TK 621,622,154… theo em, Công ty tiết thành TK cấp hai, cấp ba….Sử dụng toàn số để dễ dàng công tác quản lý ghi sổ khơng sử dụng chữ trước Ví dụ: Với TK 621 Đối với Tài khoản 6211 mở chi tiết theo sản phẩm xí nghiệp sản xuất sản phẩm Luận văn tốt nghiệp Tài khoản 62111: chi phí nguyên vật liệu XN Bánh Tài khoản 62112: chi phí nguyên vật liệu XN Kẹo cứng Tài khoản 62113: chi phí nguyên vật liệu XN Kẹo mềm Tài khoản 62114: chi phí nguyên vật liệu XN Kẹo Chew ……………………………… Đối với Tài khoản 6212 mở chi tiết theo sản phẩm xí nghiệp sản xuất sản phẩm phụ: Tài khoản 62121: chi phí nguyên vật liệu cà phê (tổ rang xay cà phê) Tài khoản 62122: chi phí nguyên vật liệu túi ( tổ gia cơng túi) Tài khoản 62123: chi phí nguyên vật liệu hộp (tổ gia công hộp) Tài khoản 62124: chi phí nguyên vật liệu giấy bột gạo Về kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp Công ty cổ phần bánh kẹo Hải Hà doanh nghiệp sản xuất nên số lượng lao động trực tiếp chiếm tỷ trọng lớn tổng số công nhân viên Mà hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty lại mang tính mùa vụ cao,số lượng cơng nhân nghỉ phép nhiều Do để đảm bảo khơng có biến động lớn chi phí nhân cơng trực tiếp, ảnh hưởng đến giá thành sản phẩm Cơng ty tiến hành trích trước tiền lương phép Cơng nhân sản xuất vào chi phí phản ánh bảng phân bổ tiền lương BHXH Mức trích trước tháng xác định sau: Mức trích trước tiền lương phép = Tỷ lệ trích trước × Tổng tiền lương năm cơng nhân sản xuất Với tỷ lệ trích trước xác định theo công thức sau: Tổng tiền lương phép theo kế hoạch cơng nhân Tỷ lệ trích trước = TTSX Tổng tiền lương kế hoạch năm cơng nhân TTSX Căn vào kế hoạch trích trước tiền lương cơng nhân ghỉ phép, kế tốn phản ánh theo bút toán: Luận văn tốt nghiệp Nợ TK 622 – chi phí nhân cơng trực tiếp Có TK 335 – chi phí phải trả Khi cơng nhân nghỉ phép, kế tốn ghi: Nợ TK 335 – chi phí phải trả CóTK 334 - tiền lương phải trả cnv Hiện bảng lương cơng ty chưa có cột khoản khấu trừ vào thu nhập người lao động BHXH, BHYT, tạm ứng lương kỳ Theo chế độ hành tỷ lệ trích BHXH, BHYT tổng quỹ lương công nhân viên 20% Trong 15% tính vào chi phí, 5% tính trừ vào lương người lao động Tỷ BHYT 3% quỹ lương cơng ty, 2% tính vào chi phi, 1% tính trừ vào lương lao động Vì vậy, kế tốn cần phản ánh khoản khấu trừ 6% vào thu nhập người lao đông để họ biết rõ khoản thu nhập hưởng sử dụng Biểu số 3.1: BẢNG TỔNG HỢP LƯƠNG CỦA XÍ NGHIỆP A Tháng…năm… Tổ Các khoản hưởng Lương Phụ cấp Tổng Khoản cộng Các khoản khấu trừ BHXH BHYT khác Khoản TƯ Thực Kí lĩnh nhận kỳ Về kế tốn chi phí sản xuất chung Trong Cơng ty CP bánh kẹo Hải Hà, việc sản xuất loại bánh kẹo, cơng ty cịn sản xuất sản phẩm phụ túi, hộp…Các phận sản xuất sau hồn thành sản phẩm phụ nhập kho để sử dụng cho sản xuất sản phẩm chính, giá thực tế vật liệu nhập kho giá thành sản xuất thực tế Hiện nay, kế toán tập hợp CPSX sản phẩm phụ gồm chi phí NVL trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, cịn chi phí SXC tính vào chi phí SXC xí nghiệp phụ trợ Do làm cho giá thành sản phẩm phụ thiếu xác Theo em Cơng ty nên tập hợp chi phí SXC sản phẩm phụ vào CPSX sản phẩm phụ để việc tính giá thành sản phẩm phụ xác Luận văn tốt nghiệp 8 Đối với công cụ dụng cụ xuất dùng, cơng ty tiến hành phân bổ lần, tồn giá trị công cụ dụng cụ xuất dùng tính hết vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Tuy nhiên, tháng 11/2008, công ty xuất dùng số lượng công cụ dụng cụ lớn cho xí nghiệp kẹo cứng (xẻng xúc, trang, găng tay, vịng bi, dây curoa, bánh răng, phin dập khn, phanh đĩa…) công cụ dụng cụ không dùng cho kỳ sản sản xuất mà dùng tiếp kỳ sản xuất sau công ty lại không phân bổ qua nhiều kỳ mà tập hợp kỳ, điều làm chi phí sản xuất kinh doanh kỳ tăng lên, gây biến động giá thành kỳ Do đó, theo em, cơng cụ dụng cụ có thời gian sử dụng dài trường hợp xuất dùng hàng loạt với số lượng lớn nhằm thay thế, đổi tồn cơng cụ dụng cụ cho sản xuất, giá trị cơng cụ dụng cụ nên phân bổ dần vào chi phí nhiều kỳ kế tốn Định khoản: Nợ TK 627 - Chi phí SXC dùng kỳ Nợ TK 142 - Chi phí trả trước Có TK 153 - Cơng cụ dụng cụ xuất dùng Đối với trường hợp trên, giá trị công cụ dụng cụ xuất dùng cho xí nghiệp kẹo cứng tháng 11/2008 232.850.120đ, số công cụ dụng cụ thực tế sử dụng cho kỳ sản xuất tiếp theo, dó cơng ty cần phải tiến hành phân bổ giá trị công cụ dụng cụ cho kỳ sản xuất tháng 11, ta tính tốn lại giá thành đơn vị sản phẩm kẹo cà phê mơka 400g trường hợp Ta lập bảng tính tốn so sánh tiêu thực tế cơng ty tháng 11/2008 (trường hợp CCDC xuất dùng lần, không phân bổ) với tiêu sau tiến hành phân bổ CCDC cho kỳ sản xuất theo kiến nghị STT Chỉ tiêu Giá trị CCDC xuất dùng CP SXC XN kẹo cứng CPSXC phân bổ cho kẹo cà phê môka 400g Tổng giá thành Giá thành đơn vị SP (đ/tấn SP) Thực tế CT 232.850.120 367.437.896 Theo kiến nghị 46.570.024 181.157.800 34.573.521,83 17.176.989,59 265.668.314,2 248.271.782 14.604.222,47 15.627.547,89 Luận văn tốt nghiệp Như vậy, tiến khơng tiến hành phân bổ CCDC theo kiến nghị giá thành ĐVSP kẹo cà phê môka 400g tháng 11/2008 tăng 1.023.325,424đ/tấn SP, điều làm giá thành đơn vị sản phẩm biến động, ảnh hưởng đến định quản trị DN Định khoản: Nợ TK 627C (Chi tiết cho TK 627C – K425 Nợ TK 142C : 46.570.024 : 17.176.989,59) :181.157.800 Có TK 153 : 232.850.120 Thiệt hại sản phẩm hỏng Tại Công ty CP bánh kẹo Hải Hà, có giá trị sản phẩm xuất tái chế Đó SP sau nhập kho mà không đủ tiêu chuẩn chất lượng kỹ thuật…khi KCS kiểm tra trả lại hàng nhập kho Đối với sản phẩm tái chế lại coi nguyên vật liệu tiếp tục sản xuất Theo em, tùy theo mức độ hư hỏng, công ty nên chia sản phẩm hỏng thành hai loại: sản phẩm hỏng định mức (là sản phẩm hỏng mà doanh nghiệp dự kiến xảy trình sản xuất) sản phẩm hỏng ngồi định mức (là sản phẩm hỏng nằm dự kiến nhà sản xuất) Muốn xây dựng sản phẩm hỏng định mức, công ty phải xây dựng định mức sản phẩm hỏng Thiệt hại sản phẩm hỏng định mức tính vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ, thiệt hại ngồi định mức, khơng hạch tốn vào chi phí sản xuất sản phẩm mà hạch tốn vào giá vốn, hay chi phí khác Nếu người lao động gây phải bắt người lao động bồi thường để nâng cao ý thức người lao động, cịn lỗi kỹ thuật phải có biện pháp xử lý kịp thời .▪ Về chi phí khấu hao TSCĐ Theo em để đảm bảo cho việc phân bổ chi phí khấu hao TSCĐ xác, sử dụng tiêu thức phân bổ khấu hao vào sản phẩm nên vào máy chạy thực tế để tạo sản phẩm xác Đồng thời,Công ty nên sử dụng thêm bảng phân bổ số để thấy rõ số khấu hao tăng giảm tháng, số khấu hao trích tháng trước số khấu hao phải trích tháng để có kế hoạch điều chỉnh cụ thể Luận văn tốt nghiệp Biểu số 3.2: BẢNG TÍNH VÀ PHÂN BỔ KHẤU HAO TSCĐ Tháng…năm Nơi sử Chỉ tiêu Thời gian sử dụng Toàn Cty Số KH trích tháng trước Số KH tăng tháng Số KH giảm tháng Số KH phải trích tháng - Máy móc - Nhà xưởng dụng Số khấu hao TK627-CPSXC XN kẹo … cứng TK641 TK642 TK241 Luận văn tốt nghiệp Biện pháp giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm Hiện nay, bánh kẹo mặt hàng cạnh tranh lớn, riêng nước có nhiều doanh nghiệp lớn chuyên sản xuất kinh doanh bánh kẹo công ty Hữu Nghị, công ty bánh kẹo Hải Châu, công ty Kinh Đô, Tràng An…các sản phẩm đa dạng phong phú với mẫu mã, bao bì đẹp, để nâng cao khả cạnh tranh sản phẩm, công ty cần đưa sản phẩm mới, nâng cao chất lượng sản phẩm, cải tiến mẫu mã, tiết kiệm chi phí sản xuất, giảm giá thành sản phẩm biện pháp hiệu Trong giá thành sản phẩm Cơng ty CP bánh kẹo Hải Hà yếu tố chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng cao (khoảng 70%) tổng chi phí sản xuất sản phẩm Do để tiết kiệm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm cơng ty nên trọng cơng tác thu mua bảo quản loại nguyên vật liệu Công ty cần kiểm tra kỹ số lượng chất lượng loại nguyên vật liệu trước nhập kho Công ty phải đảm bảo đầy đủ nguyên vật liệu, đáp ứng yêu cầu sản xuất, đảm bảo số lượng nguyên vật liệu tồn kho không nhiều để tránh ứ đọng vốn Phần lớn NVL mà công ty sử dụng thuộc hàng thực phẩm như: đường, sữa, bơ, bột mì, tinh dầu, mạch nha…Vì NVL mà công ty sử dụng để sản xuất bánh kẹo phần nhiều thuộc hàng thực phẩm nên có đặc điểm bật thời gian sử dụng ngắn, khó bảo quản, mang tính thời vụ phụ thuộc nhiều vào điều kiện mơi trường, để bảo quản tốt NVL, cơng ty cần có hệ thống kho bãi đảm bảo yếu tố kỹ thuật Trong NVL sử dụng để sản xuất sản phẩm có loại cơng ty phải nhập từ nước ngồi (như hương liệu khoai môn, hương liệu dâu, hương liệu sữa…) nên giá NVL đầu vào cao, cơng ty tìm loại ngun vật liệu có nước, thay cho NVL nhập khẩu, phù hợp với sản xuất Ngồi yếu tố chi phí NVL, lực lượng lao động công ty đặc biệt lao động trực tiếp có vai trị định tới suất lao động số lượng chất lượng sản phẩm, cơng ty phải có phương án bố trí, xếp lao động khâu, mắt xích dây chuyền sản xuất hợp lý, theo trình độ chun mơn, tay nghề, lực… Luận văn tốt nghiệp Công ty nên trọng hình thức thưởng thưởng tiết kiệm NVL, thưởng suất lao động cao, thưởng có phát minh, sáng kiến… để khuyến khích tinh thần làm việc cơng nhân, bên cạnh công ty cần đề biện pháp xử phạt nghiêm minh hành vi gây lãng phí vật tư, tiền vốn hư hỏng sản phẩm 3.2.2.2 Về kế toán quản trị Kế toán QT kế toán thu nhận, xử lý cung cấp thông tin cho người nội DN sử dụng, giúp cho việc đưa định để vận hành công việc kinh doanh vạch kế hoạch tương lai phù hợp với chiến lược KD Hiện nay, Cơng ty CP bánh kẹo Hải Hà chưa có phận kế toán quản trị riêng, sau cổ phần hóa, u cầu báo cáo kế tốn ngày cao, để đáp ứng yêu cầu quản lý, công ty cần xem xét xây dựng phận kế toán chuyên báo cáo quản trị, việc xây dựng phận kế toán quản trị phải đảm bảo yêu cầu sau: Thứ nhất, phải đáp ứng phù hợp mơ hình kế tốn quản trị với đặc điểm sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Thứ 2, phải đáp ứng yêu cầu, tiêu quản trị mà công ty đề Thứ phận kế toán quản trị xây dựng phải khả thi tiết kiệm, đem lại hiệu tối đa cho doanh nghiệp 3.2.3 Điều kiện hoàn thiện Trong q trình hồn thiện cơng tác kế tốn nói chung cơng tác hạch tốn CPSX tính GTSP nói riêng, phải đảm bảo nguyên tắc phù hợp với đặc điểm, chức năng, nhiệm vụ hạch toán kế toán sở luật, chế độ, chuẩn mực kế toán ban hành Đồng thời cơng tác hồn thiện phải xuất phát từ đặc điểm sản xuất kinh doanh, đặc điểm chi phí, giá thành đơn vị để có phương án hợp lý, hiệu Doanh nghiệp cần thường xuyên nghiên cứu, tìm hiểu, cập nhật thông tin, chế độ, chuẩn mực để áp dụng vào tình hình cụ thể doanh nghiệp mình, đưa sách, biện pháp thích hợp để khắc phục hạn chế tồn Luận văn tốt nghiệp KẾT LUẬN Trong doanh nghiệp nào, việc quản lý CPSX quan trọng Đặc biệt doanh nghiệp sản xuất, việc quản lý CPSX ảnh hưởng lớn đến giá thành sản phẩm sản xuất, ảnh hưởng đến cạnh tranh, đến phát triển hoạt động doanh nghiệp Do vậy, kế tốn CPSX giữ vai trị định tới tới giá thành sản phẩm sản xuất Một doanh nghiệp có khả cạnh tranh thị trường hay khơng điều phụ thuộc vào việc doanh nghiệp có quản lý chi phí tốt hay khơng Do thấy tầm quan trọng cơng tác hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm, nên em chọn đề tài: “Hồn thiện cơng tác kế tốn tập hợp chi phí sản xuất giá thành sản phẩm công ty cổ phẩn bánh kẹo Hải Hà” Qua trình thực tập tìm hiểu thực tế cơng tác quản lý chi phí cơng ty, cơng tác kế tốn cơng ty nói chung, cơng tác kế tốn CPSX tính GTSP nói riêng, em thấy công ty phản ánh cách kịp thời, trung thực khách quan CPSX tính GTSP, phục vụ tốt cho yêu cầu quản lý Em mạnh dạn đưa số kiến nghị với mong muốn công ty hoạt động ngày hiệu hơn, tiếp tục đơn vị sản xuất bánh kẹo hàng đầu nước Cuối cùng, em xin chân thành cảm ơn cô giáo hướng dẫn, cảm ơn Ban Lãnh Đạo công ty, cô chú, anh chị phịng tài vụ Cơng ty CP bánh kẹo Hải Hà giúp em hoàn thành luận văn Em xin chân thành cảm ơn! Khóa luận tốt nghiệp TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ trưởng Bộ Tài Chính (2006), chế độ kế tốn doanh nghiệp, định số 15/2006/QĐ – BTC ngày 20 tháng 03 năm 2006 PGS.TS Đặng Thị Loan (2006), giáo trình kế tốn tài doanh nghiệp, NXB đại học Kinh Tế Quốc Dân, Hà Nội PGS.TS Nguyễn Minh Phương (2005), giáo trình kế tốn quản trị, NXB tài chính, Hà Nội TS Nguyễn Minh Phương – TS Đặng Thị Loan (2002), giáo trình kế tốn quốc tế, NXB thống kê, Hà Nội Trang Web: http://mof.gov.com.vn; http://tapchiketoan.com; http:// ketoantruong.com.vn Các tài liệu kế toán CTCP bánh kẹo Hải Hà Luận văn khóa 10, 11 Khóa luận tốt nghiệp MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT .3 1.1 Khái quát chung chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất .3 1.1.1 Chi phí sản xuất 1.1.1.1 Khái niệm chi phí sản xuất 1.1.1.2 Phân loại chi phí sản xuất .3 1.1.2 Giá thành sản phẩm 1.1.2.1 Khái niệm giá thành sản phẩm 1.1.2.2 Phân loại giá thành 1.1.3 Mối quan hệ chi phí sản xuất giá thành sản phẩm 1.2 Nội dung kế toán chi phí sản xuất tính giá thánh sản phẩm doanh nghiệp 1.2.1 Đối tượng phương pháp kế tốn chi phí sản xuất 1.2.1.1 Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất 1.2.1.2 Phương pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất .7 1.2.2 Đối tượng phương pháp tính giá thành 14 1.2.3 Tổ chức hệ thống sổ sách kế tốn tập hợ chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm 15 1.2.3.1 Hình thức kế tốn Nhật ký chung 16 1.2.3.2 Hình thức kế tốn Nhật ký - sổ Cái 17 1.2.3.3 Hình thức kế tốn Chứng từ ghí sổ 17 1.2.3.4 Hình thức kế tốn Nhật ký chứng từ .18 1.2.3.5 Hình thức kế tốn máy tính .19 Khóa luận tốt nghiệp 1.3 Đặc điểm kế tốn CPSX tính GTSP số nước giới .19 1.3.1 Kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Mỹ 19 1.3.2 Kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Pháp 20 CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TỐN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM22 TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN BÁNH KẸO HẢI HÀ .22 2.1 Tổng quan Công ty cổ phần bánh kẹo Hải Hà 22 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển Cơng ty 22 2.1.2 Đặc điểm hoạt động sản xuất Công ty cổ phần bánh kẹo Hải Hà 23 2.1.2.1 Chức năng, nhiệm vụ Công ty 23 2.1.2.2 Đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất Công ty CP bánh kẹo Hải Hà 24 2.1.3 Đặc điểm tổ chức quản lý Công ty .25 2.1.4 Đặc điểm tổ chức cơng tác kế tốn Cơng ty CP bánh kẹo Hải Hà 28 2.1.4.1 Đặc điểm tổ chức máy kế toán .28 2.1.4.2 Đặc điểm vận dụng chế độ kế tốn Cơng ty CP bánh kẹo Hải Hà 30 2.2 Nội dung kế tốn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Công ty CP bánh kẹo Hải Hà 34 2.2.1 Đối tượng phương pháp kế tốn CPSX Cơng ty .34 2.2.1.1 Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất Công ty 34 2.2.1.2 Phương pháp kế tốn tập hợp chi phí sản xuất Cơng ty CP bánh kẹo Hải Hà .35 2.2.2 Đối tượng phương pháp tính giá thành sản phẩm cơng ty 74 2.2.2.1 Đối tượng tính GTSP .74 2.2.2.2 Phương pháp tính GTSP 74 Khóa luận tốt nghiệp CHƯƠNG III: HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN BÁNH KẸO HẢI HÀ 77 3.1 Nhận xét chung công tác quản lý công tác kế tốn tập hợp chi phí sản xuất, tính GTSP Công ty CP bánh kẹo Hải Hà 77 3.1.1 Ưu điểm .77 3.1.1.1 Ưu điểm công tác quản lý kế tốn Cơng ty .77 3.1.1.2 Ưu điểm cơng tác kế tốn CPSX tính GTSP 78 3.1.2 Một số tồn cần khắc phục cơng tác kế tốn CPSX tính GTSP .81 3.2 Một số đề xuất hồn thiện cơng tác kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty CP bánh kẹo Hải Hà 82 3.2.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện cơng tác kế tốn CPSX tính GTSP 82 3.2.1.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện 82 3.2.1.2 Yêu cầu hoàn thiện .83 3.2.2 Nội dung hoàn thiện cơng tác kế tốn CPSX tính GTSP Công ty CP bánh kẹo Hải Hà 83 3.2.2.1 Về kế toán tài 83 3.2.2.2 Về kế toán quản trị .91 3.2.3 Điều kiện hoàn thiện .91 KẾT LUẬN 92 Khóa luận tốt nghiệp DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Sơ đồ 1.1: Mối quan hệ CPSX GTSP Sơ đồ 1.2: Kế toán tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Sơ đồ 1.3: Kế toán tổng hợp chi phí nhân cơng trực tiếp Sơ đồ 1.4: Kế tốn chi phí sản xuất chung .10 Sơ đồ 1.5: Kế toán tổng hợp CPSX theo phương pháp KKTX 10 Sơ đồ 1.6: Kế tốn tổng hợp chi phí NVLTT theo phương pháp KKĐK 12 Sơ đồ 1.7: Kế toán tổng hợp CPSX sản phẩm theo phương pháp KKĐK .13 Sơ đồ 2.1: Quy trình cơng nghệ sản xuất kẹo cứng .24 Sơ đồ 2.2: Quy trình cơng nghệ sản xuất kẹo mềm .25 Sơ đồ 2.3: Tổ chức máy quản lý công ty cổ phần bánh kẹo Hải Hà 26 Sơ đồ 2.4: Sơ đồ tổ chức máy kế tốn cơng ty 30 sơ đồ 2.5: Quy trình hạch tốn chi phí sản xuất phụ……………………………… 61 Biểu số 2.1: Sổ xuất vật tư .36 Biểu số 2.2: Sổ lĩnh vật tư .37 Biểu số 2.3: Báo cáo vật tư 39 Biểu số 2.4: Phiếu xuất kho 40 Biểu số 2.5: Sổ chi phí nguyên vật liệu 43 Biểu số 2.6: Sổ chi tiết xuất vật tư cho sản phẩm 44 Biểu số 2.7: Bảng tổng hợp phát sinh TK152 45 Biểu số 2.8: Sổ chi tiết TK621 46 Biểu số 2.9: Báo cáo chi tiết xuất tái chế .47 Biểu số 2.10: Sổ TK621 47 Biểu số 2.11: Bảng toán lương khoán 49 Biểu số 2.12: Bảng tổng hợp lương xí nghiệp kẹo cứng 53 Biểu số 2.13: Bảng toán tiền lương 54 Biểu số 2.14: Bảng phân bổ tiền lương bảo hiểm xã hội 57 Biểu số 2.15: Sổ chi tiết TK622 58 Biểu số 2.16: Sổ TK622 51 Khóa luận tốt nghiệp Biểu số 2.17: Phiếu xuất kho 53 Biểu số 2.18: Phiếu xuất kho công cụ dụng cụ 54 Biểu số 2.19: Bảng tổng hợp phát sinh TK153 54 Biểu số 2.22: Sổ chi tiết Nợ TK627 57 Biểu số 2.23: Bảng tổng hợp Nợ TK627 .58 Biểu số 2.24: Sổ TK627 59 Biểu số 2.25: Bảng kê số 62 Biểu số 2.26: Nhật ký chứng từ số 63 Biểu số 2.27: Sổ chi tiết TK154 64 Biểu số 2.28: Sổ TK154 64 Biểu số 2.29: Thẻ tính giá thành sản phẩm 66 Biểu số 2.30: Bảng tính giá thành sản phẩm 67 Biểu số 3.1: Bảng tổng hợp lương xí nghiệp A 86 Biểu số 3.2: Bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ 89 Khóa luận tốt nghiệp DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT STT Từ viết tắt Nghĩa CTCP Cơng ty cổ phần CP Chi phí XN Xí nghiệp NCTT Nhân cơng trực tiếp NVLTT Nguyên vật liệu trực tiếp SXC Sản xuất chung TSCĐ Tài sản cố định NVL Nguyên vật liệu CCDC Công cụ dụng cụ 10 SX Sản xuất 11 GTSP Giá thành sản phẩm 12 KH Khấu hao 13 BHYT Bảo hiểm y tế 14 BHXH Bảo hiểm xã hội 15 KPCĐ Kinh phí cơng đoàn 16 NKCT Nhật ký chứng từ 17 BK Bảng kê 18 BPB Bảng phân bổ 19 KKTX Kê khai thường xuyên 20 KKĐK Kiểm kê định kỳ 21 PXK Phiếu xuất kho 22 TKĐƯ Tài khoản đối ứng 23 XĐKQ Xác định kết 24 DN Doanh nghiệp 25 NVPX Nhân viên phân xưởng 26 ĐM Định mức 27 SPDD Sản phẩm dở dang