Kế toán nguyên vật liệu tại công ty cổ phần xây dựng ngọc thuận thiên

DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU Sơ đồ 1.1: Trình tự quy trình chứng từ nhập, xuất nguyên vật liệu Sơ đồ 1.2: Trình tự kế toán chi tiết NVL theo phương pháp thẻ song song Sơ đồ 1.3: Trình tự kế

Mục tiêu đề tài

Mục tiêu nghiên cứu: Trên cơ sở phân tích thực trạng kế toán nguyên vật liệu của

Công ty Cổ phần Xây dựng Ngọc Thuận Thiên Từ đó, đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu của Công ty

+ Tổng hợp những vấn đề lý luận , nhằm hệ thống hóa, làm rõ những vấn đề lý luận cơ bản của kế toán nguyên vật liệu, sản xuất theo chuẩn mực và các chế độ kế toán nguyên vật liệu tại doanh nghiệp

+ Thu thập số liệu từ đó phân tích, đánh giá thực trạng công tác kế toán nguyên vật liệu đang diễn ra tại Công ty Cổ phần xây dựng Ngọc Thuận Thiên.Trên cơ sở thực trạng đó, mục tiêu nghiên cứu về mặt lý luận thì luận văn còn nhằm mục đích khảo sát thực tế công tác kế toán nguyên vật liệu ở Công ty

Cổ phần xây dựng Ngọc Thuận Thiên Qua đó, thấy được những ưu điểm mà doanh nghiệp đã đạt được để tiếp tục duy trì và phát huy những ưu điểm đó cũng như thấy được những tồn tại, khó khăn còn gặp ở doanh nghiệp Thì phải đề xuất ra những giải pháp để giải quyết và khắc phục những khó khăn tồn tại.

Phương pháp nghiên cứu

Khóa luận sử dụng những phương pháp nghiên cứu sau:

+ Phương pháp thu thập, xử lý số liệu

+ Phương pháp so sánh, phân tích, đánh giá.

Kết cấu của đề tài

Kết cấu khóa luận gồm 3 chương:

Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán nguyên vật liệu tại Công ty Cổ phần Xây dựng Ngọc Thuận Thiên

Chương 2: Thực trạng kế toán nguyên vật liệu tại Công ty Cổ phần Xây dựng

Chương 3: Nhận xét và kiến nghị.

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU

Khái niệm, đặc điểm, yêu cầu quản lý và nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu 5 1 Khái niệm, đặc điểm của nguyên vật liệu

1.1.1 Khái niệm, đặc điểm của nguyên vật liệu

Nguyên vật liệu là đối tượng lao động do doanh nghiệp mua ngoài hoặc tự chế biến, dụ trữ để phục vụ quá trình sản xuất, kinh doanh tạo ra sản phẩm Các nguyên vật liệu sẽ thay đổi về hình thái, không giữ nguyên được trạng thái ban đầu khi đưa vào sản xuất Các nguyên vật liệu tham gia trực tiếp vào quá trình sản xuất kinh doanh Toàn bộ giá trị của nguyên vật liệu được chuyển trực tiếp vào quá trình sản xuất, là căn cứ để tính giá thành.( Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày

Nguyên vật liệu là những đối tượng lao động thể hiện dưới dạng vật hóa, là một trong ba yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất Trong các doanh nghiệp, vật liệu được sử dụng phục vụ cho sản xuất, chế tạo sản phẩm hoặc thực hiện dịch vụ (Chuẩn mực kế toán số 02- Ban hành và công bố theo Quyết định số

149/2002/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2021 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính) Đặc điểm nguyên vật liệu:

- Về nội dung: Khi nguyên vật liệu tham gia vào quá trình sản xuất, thường sẽ tiêu hao hoặc thay đổi hình dạng để tạo ra sản phẩm cuối cùng

- Về giá trị: Giá trị của nguyên vật liệu khi được sử dụng trong sản xuất thường tăng lên khi chúng trở thành một phần của sản phẩm

- Về hình thái: Khi nguyên vật liệu tham gia vào quá trình sản xuất, thường sẽ có sự thay đổi về hình dạng và điều này phụ thuộc vào hình dạng vật chất của sản phẩm

- Giá trị sử dụng: Khi sử dụng nguyên vật liệu để sản xuất, chúng cũng có thể tạo ra giá trị sử dụng khác

1.1.2 Vai trò của nguyên vật liệu

Nguyên vật liệu là một loại hàng tồn kho được dự trữ để đáp ứng cho nhu cầu của quá trình sản xuất trong kỳ của doanh nghiệp

Xét về mặt hiện vật: nguyên vật liệu là một bộ phận quan trọng của tài sản lưu động

Xét về mặt giá trị: Nguyên vật liệu là bộ phận quan trọng của vốn lưu động

Giá trị nguyên vật liệu trong kho cuối niên độ không chỉ là giá trị được thể hiện trên báo cáo tài chính mà còn là chỉ tiêu để đánh giá khả năng hoạt động của doanh nghiệp Để thực hiện tốt điều này sẽ tạo điều kiện cho quá trình sản xuất diễn ra liên tục và nâng cao hiệu quả

1.1.3 Yêu cầu quản lý, nhiệm vụ của kế toán nguyên vật liệu a) Yêu cầu quản lý: Để quản lý kho hiệu quả, việc có đủ thông tin về vật liệu, giá trị và tình hình nhập xuất tồn kho là rất quan trọng Tùy thuộc vào nhu cầu của từng doanh nghiệp, có thể cần thông tin chi tiết hơn để quản lý kho một cách chính xác

Trên cơ sở đó, nội dung và công tác quản lý nguyên vật liệu tại các khâu như sau:

- Quy trình mua nguyên vật liệu: Cần quản lý số lượng, chất lượng, giá cả và thời gian mua hàng đúng kế hoạch Đồng thời, việc vận chuyển cũng rất quan trọng để tránh lãng phí

- Bảo quản nguyên vật liệu: Doanh nghiệp cần tổ chức lưu trữ nguyên vật liệu một cách hợp lý và tuân thủ chế độ bảo quản đúng cách để đảm bảo an toàn và tránh hao hụt

- Sử dụng nguyên vật liệu: Quản lý tốt quá trình sản xuất và tránh lãng phí giúp tăng thu nhập cho doanh nghiệp b) Nhiệm vụ của kế toán nguyên vật liệu

Bắt đầu từ nhu cầu quản lý nguyên vật liệu trong công ty sản xuất và vai trò quan trọng của bộ phận kế toán trong quá trình kinh doanh, để đảm bảo cung cấp thông tin đầy đủ, đúng thời điểm và chính xác cho việc quản lý nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp, bộ phận kế toán cần thực hiện các nhiệm vụ sau đây:

Ghi chép, tính toán, phản ánh chính xác, trung thực, kịp thời số lượng, chất lượng và giá thành thực tế của nguyên vật liệu nhập kho

Tập hợp và phản ánh đầy đủ, chính xác, kịp thời số lượng và giá trị NVL, xuất kho, kiểm tra tình hình chấp hành các định mức tiêu hao nguyên vật liệu

Phân bổ hợp lí giá trị NVL sử dụng vào các đối tượng tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh

Thực hiện việc phân tích đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch mua, tình hình sử dụng vật liệu trong quá trình sản xuất kinh doanh

Tính toán và phản ánh chính xác số lượng và giá trị nguyên vật liệu tồn kho tồn kho, phát hiện và xử lý kịp thời nguyên vật liệu thừa hoặc thiếu, kém chất lượng, hạn chế đến mức tối đa thiệt hại và ngăn ngừa việc sử dụng lãng phí

Tham gia kiểm kê và đánh giá lại nguyên vật liệu theo chế độ quy định của Nhà nước Lập báo cáo kế toán về nguyên vật liệu, phục vụ công tác lãnh đạo và quản lý điều hành, phân tích kế toán.

Phân loại, đánh giá nguyên vật liệu trong doanh nghiệp

1.2.1 Phân loại nguyên vật liệu

- Theo Điều 25 Thông tư 200/2014/TT-BTC “Nguyên liệu, vật liệu chính: Là những loại nguyên liệu và vật liệu khi tham gia vào quá trình sản xuất thì cấu thành thực thể vật chất, thực thể chính của sản phẩm Vì vậy khái niệm nguyên liệu, vật liệu chính gắn liền với từng doanh nghiệp sản xuất cụ thể Trong các doanh nghiệp kinh doanh thương mại, dịch vụ không đặt ra khái niệm vật liệu chính, vật liệu phụ

Nguyên liệu, vật liệu chính cũng bao gồm cả nửa thành phẩm mua ngoài với mục đích tiếp tục quá trình sản xuất, chế tạo ra thành phẩm”

- Theo Điều 25 Thông tư 200/2014/TT-BTC “Vật liệu phụ: Là những loại vật liệu khi tham gia vào quá trình sản xuất, không cấu thành thực thể chính của sản phẩm nhưng có thể kết hợp với vật liệu chính làm thay đổi màu sắc, mùi vị, hình dáng bề ngoài, tăng thêm chất lượng của sản phẩm hoặc tạo điều kiện cho quá trình chế tạo sản phẩm được thực hiện bình thường, hoặc phục vụ cho nhu cầu công nghệ, kỹ thuật, bảo quản đóng gói; phục vụ cho quá trình lao động.”

- Theo Điều 25 Thông tư 200/2014/TT-BTC “Nhiên liệu: Là những thứ có tác dụng cung cấp nhiệt lượng trong quá trình sản xuất, kinh doanh tạo điều kiện cho quá trình chế tạo sản phẩm diễn ra bình thường Nhiên liệu có thể tồn tại ở thể lỏng, thể rắn và thể khí.”

- Theo Điều 25 Thông tư 200/2014/TT-BTC “Vật tư thay thế: Là những vật tư dùng để thay thế, sửa chữa máy móc thiết bị, phương tiện vận tải, công cụ, dụng cụ sản xuất ”

- Theo Điều 25 Thông tư 200/2014/TT-BTC “Vật liệu và thiết bị xây dựng cơ bản:

Là những loại vật liệu và thiết bị được sử dụng cho công việc xây dựng cơ bản Đối với thiết bị xây dựng cơ bản bao gồm cả thiết bị cần lắp, không cần lắp, công cụ, khí cụ và vật kết cấu dùng để lắp đặt vào công trình xây dựng cơ bản.”

1.2.2 Đánh giá nguyên vật liệu Đánh giá nguyên vật liệu nhập kho Đánh giá nguyên vật liệu là việc xác định giá trị của vật liệu ở những thời điểm nhất định và theo những nguyên tắc nhất định

- Nguyên tắc giá gốc: Theo chuẩn mực 02- Hàng tồn kho vật liệu phải được đánh giá theo giá gốc Giá gốc hay được gọi là trị giá vốn thực tế của vật liệu là toàn bộ các chi phí mà doanh nghiệp đã bỏ ra để có được những vật liệu đó ở địa điểm và trạng thái hiện tại

- Nguyên tắc thận trọng: Vật liệu được đánh giá theo giá gốc, những trường hợp giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn giá gốc thì tính theo giá trị thuần có thể được thực hiện Giá trị thuần có thể thực hiện được là giá bán ước tính của hàng tồn kho trong kỳ sản xuất, kinh doanh trừ đi chi phí ước tính để hoành thành sản phẩm và chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng Đánh giá nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho

- Trị giá vốn thực tế của nguyên vật liệu nhập kho

Trong doanh nghiệp, nguyên vật liệu được nhập từ nhiều nguồn khác nhau mà giá trị của chúng trong từng trường hợp được xác định như sau:

Giá mua chưa có thuế

Các khoản thuế không được hoàn lại

Các chi phí thu mua thực tế

Các khoản giảm trừ (nếu có)

+ Nhập kho do thuê ngoài gia công chế biến:

Giá thực tế nhập kho Giá thực tế vật liệu xuất thuê chế biến

Chi phí vận chuyển, bốc dở đến nơi thuê chế biến

Số tiền phải trả cho đơn vị gia công chế biến

+ Nhập vật tư do nhận vốn góp liên doanh:

Trị giá vốn thực tế của vật liệu nhập kho là giá do hội đồng liên doanh thỏa thuận công tác phát sinh khi nhận

+ Nhập vật tư do được cấp:

Trị giá vốn thực tế nhập kho là giá trị hợp lý cộng các chi phí phát sinh khi nhập

+ Nhập vật tư do được biếu tặng, được tài trợ:

Trị giá vốn thực tế nhập kho là giá trị hợp lý cộng các chi phí khác phát sinh

Trị giá vốn thực tế của nguyên vật liệu xuất kho Áp dụng một trong 4 phương pháp sau:

+ Phương pháp thực tế đích danh

Phương pháp này, giá trị thực tế hàng hóa xuất chính là giá trị thực tế của hàng hóa nhập vì vậy phải để riêng từng lô hàng, loại hàng và theo dõi số lượng đơn giá nhập của từng lô hàng, loại hàng đó

• Ưu điểm: Là cách tốt nhất để tính toán chi phí một cách chính xác, phản ánh đúng giá trị hàng xuất kho và hàng tồn kho theo thực tế Bạn sẽ biết chính xác giá trị doanh thu mà hàng hóa mang lại

• Nhược điểm: Tuy nhiên, để áp dụng phương pháp này, bạn cần phải có điều kiện khắt khe Chỉ những doanh nghiệp với ít loại mặt hàng, hàng tồn kho có giá trị lớn, và mặt hàng ổn định mới có thể sử dụng được phương pháp này Đối với những doanh nghiệp có nhiều loại hàng không thể áp dụng được phương pháp này

Giá thực tế của hàng xuất kho = Số lượng hàng hóa xuất kho x Đơn giá nhập kho của lô hàng xuất kho

+ Phương pháp bình quân gia quyền:

Trị giá vốn thực tế của vật liệu xuất kho được tính căn cứ vào số lượng vật tư xuất kho và đơn giá bình quân gia quyền

Giá trị thực tế của NVL xuất kho

NVL xuất dùng x Giá đơn vị bình quân NVL xuất kho

Giá đơn vị bình quân nguyên vật liệu:

Giá đơn vị bình quân cả kỳ dự trữ

Giá trị thực tế NVL tồn đầu kỳ + Tổng giá trị thực tế NVL nhập kho trong kỳ

Sản lượng NVL tồn kho đầu kỳ

Tổng sản lượng NVL nhập kho trong kỳ

• Ưu điểm của cách tính này là nó rất đơn giản và dễ thực hiện, không phụ thuộc vào số lần nhập xuất của từng loại NVL

• Nhược điểm của phương pháp này là độ chính xác không cao vì không theo dõi được sát sao tình hình biến động của NVL trong kỳ Việc tính toán tập trung vào cuối tháng có thể ảnh hưởng đến quy trình quyết toán tổng thể Điều kiện áp dụng: phương pháp này thích hợp cho những doanh nghiệp có ít chủng loại NVL và số lần nhập xuất ít

+ Phương pháp bình quân sau mỗi lần nhập:

Theo phương pháp này, sau mỗi lần nhập vật tư, kế toán phải xác định lại giá đơn vị bình quân

Giá đơn vị bình quân

Giá trị thực tế NVL tồn kho trước lần nhập N

+ Giá trị thực tế NVL nhập kho lần thứ N

Số lượng NVL tồn kho trước lần nhập N + Số lượng NVL nhập kho lần thứ N

• Ưu điểm của cách làm này là độ chính xác cao, đảm bảo thông tin được cập nhật kịp thời về giá cả NVL trong thời gian cụ thể

• Nhược điểm là việc tính toán công việc có thể tốn nhiều thời gian Điều kiện áp dụng: Phương pháp này phù hợp cho các doanh nghiệp có ít loại nguyên vật liệu, ít nhập kho và giá cả ổn định

+ Phương pháp nhập trước - xuất trước (FIFO)

Theo phương pháp này, dựa trên giả định số nguyên vật liệu nào nhập vào kho trước thì được xuất ra khỏi kho trước, xuất hết số nhập trước mới tới số nhập sau theo giá trị thực tế của từng số hàng nhập

• Ưu điểm: Giúp chúng ta biết ngay giá trị vốn hàng xuất kho mỗi lần giao hàng Điều này giúp đảm bảo cung cấp thông tin kịp thời cho bộ phận kế toán để ghi chép các bước tiếp theo và cho quản lý Giá trị vốn của hàng tồn kho sẽ gần giống với giá thị trường của sản phẩm đó Vì vậy, chỉ số hàng tồn kho trên báo cáo kế toán sẽ có ý nghĩa thực tế hơn

Kế toán chi tiết nguyên vật liệu trong doanh nghiệp

1.3.1 Chứng từ và sổ kế toán sử dụng

Trong quá trình kinh doanh của công ty, khi có các giao dịch nhập xuất nguyên vật liệu, bạn cần đảm bảo việc lập các chứng từ đầy đủ, chuẩn xác và đúng thời hạn theo quy định

Các chứng từ kế toán về vật tư bao gồm:

Phiếu nhập kho (Mẫu số 01-VT)

Phiếu xuất kho (Mẫu số 02-VT)

Biên bản kiểm nghiệm vật tư, công cụ, hàng hóa (Mẫu số 03-VT)

Phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ (Mẫu số 04-VT)

Biên bản kiểm kê vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hóa (Mẫu số 05-VT)

Bảng kê mua hàng (Mẫu số 06-VT)

Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ (Mẫu 07-VT)

Ngoài ra chứng từ bắt buộc sử dụng thống nhất theo quy định của Nhà nước( các chứng từ trên), các doanh nghiệp có thể sử dụng thêm các chứng từ:

Hóa đơn GTGT (Mẫu số 01 GTKT3/001)

Hóa đơn bán hàng thông thường (Mẫu số 02 GTKT3/001)

Hóa đơn cước vận chuyển (Mẫu số 03-BH)

Bảng kê mua hàng vào không có HĐ (Mẫu số 04/GTGT)

Sổ kế toán sử dụng

- Sổ chi tiết vật tư, công cụ dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa

- Bảng tổng hợp tồn kho

- Sổ chi tiết tài khoản 152

1.3.2 Các phương pháp kế toán chi tiết nguyên vật liệu

Phương pháp thẻ song song

Ghi cuối tháng hoặc định kỳ:

Quan hệ đối chiếu, kiểm tra:

Sơ đồ 1.2 Trình tự ghi sổ kế toán chi tiết NVL theo phương pháp thẻ song song

( Nguồn: Theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC)

Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển

Ghi cuối tháng hoặc định kỳ:

Thẻ hoặc sổ kế toán chi tiết

Bảng tổng hợp Nhập – Xuất – Tồn

Thẻ kho Phiếu nhập kho

Sổ đối chiếu luân chuyển

Phiếu giao nhận chứng từ nhập

Phiếu giao nhận chứng từ xuất

Bảng kê lũy kế Nhập – Xuất – Tồn

Quan hệ đối chiếu, kiểm tra:

Sơ đồ 1.3 Trình tự ghi sổ kế toán chi tiết NVL theo phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển

( Nguồn: Theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC)

Phương pháp sổ số dư

Ghi cuối tháng hoặc định kỳ:

Quan hệ đối chiếu, kiểm tra:

Sơ đồ 1.4 Trình tự ghi sổ kế toán chi tiết NVL theo phương pháp sổ số dư

( Nguồn: Theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC)

Kế toán tổng hợp nhập xuất tồn kho nguyên vật liệu trong doanh nghiệp 15 1 Theo phương pháp kê khai thường xuyên

1.4.1 Theo phương pháp kê khai thường xuyên Đặc điểm của phương pháp kê khai thường xuyên

- Phương pháp kê khai thường xuyên: là phương pháp theo dõi và phản ánh tình hình thường xuyên, liên tục, có hệ thống tình hình nhập - xuất - tồn vật tư, hàng hóa trên sổ kế toán

Trị giá hàng tồn kho cuối kỳ Trị giá hàng tồn kho đầu kỳ

Trị giá hàng nhập kho trong kỳ

- Trị giá hàng xuất kho trong kỳ

- Cuối kỳ kế toán, việc so sánh giữa số liệu kiểm kê thực tế vật tư, hàng hóa tồn kho và số liệu vật tư, hàng hóa trong sổ kế toán là rất quan trọng Nếu phát hiện sai sót hoặc chênh lệch, chúng ta cần xử lý ngay để đảm bảo tính chính xác

- Phương pháp kê khai thường xuyên được áp dụng cho các đơn vị sản xuất và kinh doanh hàng hóa có giá trị lớn, hàng hóa kỹ thuật cao và chất lượng cao Điều này giúp quản lý và kiểm soát tốt hơn về vật tư, hàng hóa trong quá trình kinh doanh

- Tài khoản 151 “Hàng mua đang đi đường”

- Phản ánh giá trị vật tư hàng hóa đang đi trên đường Kết chuyển giá trị thực tế hàng vật tư mua đang đi trên đường cuối kỳ

- Giá trị hàng hóa đã về nhập kho hoặc giao thẳng cho khách hàng

Số PS bên Nợ Số PS bên Có

(Nguồn: Theo TT200/2014/TT-BTC)

Dư bên Nợ: Phản ánh giá trị vật tư hàng hóa đã mua nhưng chưa về nhập kho cuối kỳ

- Tài khoản 152 “Nguyên liệu, vật liệu”

- Giá trị thực tế nguyên, vật liệu nhập kho trong kỳ Giá trị của nguyên vật liệu thừa khi kiểm kê Kết chuyển giá trị thực tế của nguyên, vật liệu tồn kho cuối kỳ

- Giá trị thực tế nguyên, vật liệu xuất kho Giá trị thực tế nguyên, vật liệu trả lại cho người bán hoặc được giảm giá

Chiết khấu thương mại được hưởng

Nguyên vật liệu thiếu khi kiểm kê Kết chuyển giá trị thực tế của nguyên vật liệu tồn kho đầu kỳ

Số PS bên Nợ Số PS bên Có

(Nguồn: Theo TT200/2014/TT-BTC)

Dư bên Nợ: Giá trị thực tế của nguyên, vật liệu tồn kho cuối kỳ

+ Tài khoản 331 “Phải trả cho người bán”: Tài khoản này phản ánh các khoản nợ phải trả cho người bán

+ Tài khoản 133 “Thuế giá trị gia tăng ( GTGT) được khấu trừ”: Tài khoản này phản ánh số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, đã khấu trừ, còn được khấu trừ

Phương pháp hạch toán NVL theo Phương pháp kê khai thường xuyên được thể hiện qua sơ đồ sau:

Sơ đồ 1.5 Trình tự hạch toán nguyên vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên

(Nguồn: Theo TT200/2014/TT-BTC)

1 Mua nguyên, vật liệu nhập kho

- Nếu thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, ghi:

Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu (giá mua chưa có thuế GTGT)

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331)

Có các TK 111, 112, 141, 331, (tổng giá thanh toán)

- Nếu thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ thì giá trị nguyên vật liệu bao gồm cả thuế GTGT

2 Kế toán nguyên vật liệu trả lại cho người bán, khoản chiết khấu thương mại hoặc giảm giá hàng bán nhận được khi mua nguyên vật liệu

- Trường hợp trả lại nguyên vật liệu cho người bán, ghi:

Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán

Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu

Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ

- Trường hợp khoản chiết khấu thương mại hoặc giảm giá hàng bán nhận được sau khi mua nguyên, vật liệu (kể cả các khoản tiền phạt vi phạm hợp đồng kinh tế về bản chất làm giảm giá trị bên mua phải thanh toán) thì kế toán phải căn cứ vào tình hình biến động của nguyên vật liệu để phân bổ số chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán được hưởng dựa trên số nguyên vật liệu còn tồn kho, số đã xuất dùng cho sản xuất sản phẩm hoặc cho hoạt động đầu tư xây dựng hoặc đã xác định là tiêu thụ trong kỳ:

Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu (nếu NVL còn tồn kho)

Có các TK 621, 623, 627, 154 (nếu NVL đã xuất dùng cho sản xuất)

Có TK 241 - Xây dựng cơ bản dở dang (nếu NVL đã xuất dùng cho hoạt động đầu tư xây dựng)

Có TK 632 - Giá vốn hàng bán (nếu sản phẩm do NVL đó cấu thành đã được xác định là tiêu thụ trong kỳ)

Có các TK 641, 642 (NVL dùng cho hoạt động bán hàng, quản lý)

Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331) (nếu có)

3 Trường hợp doanh nghiệp đã nhận được hóa đơn mua hàng nhưng nguyên liệu, vật liệu chưa về nhập kho doanh nghiệp thì kế toán lưu hóa đơn vào một tập hồ sơ riêng

“Hàng mua đang đi đường”

- Nếu trong tháng hàng về thì căn cứ vào hóa đơn, phiếu nhập kho để ghi vào tài khoản

- Nếu đến cuối tháng nguyên liệu, vật liệu vẫn chưa về thì căn cứ vào hóa đơn, kế toán ghi nhận theo giá tạm tính:

Nợ TK 151 - Hàng mua đang đi đường

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331)

Có TK 331 - Phải trả cho người bán; hoặc

- Sang tháng sau, khi nguyên liệu, vật liệu về nhập kho, căn cứ vào hóa đơn và phiếu nhập kho, ghi:

Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu

Có TK 151 - Hàng mua đang đi đường

4 Khi trả tiền cho người bán, nếu được hưởng chiết khấu thanh toán, thì khoản chiết khấu thanh toán thực tế được hưởng được ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài chính, ghi:

Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán

Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (chiết khấu thanh toán)

5 Đối với nguyên liệu, vật liệu nhập khẩu:

- Khi nhập khẩu nguyên vật liệu, ghi:

Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu

Có TK 331 - Phải trả cho người bán

Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33312) (nếu thuế GTGT đầu vào của hàng nhập khẩu không được khấu trừ)

Có TK 3332- Thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có)

Có TK 3333 - Thuế xuất, nhập khẩu (chi tiết thuế nhập khẩu)

Có TK 33381 - Thuế bảo vệ môi trường

- Nếu thuế GTGT đầu vào của hàng nhập khẩu được khấu trừ, ghi:

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33312)

- Trường hợp mua nguyên vật liệu có trả trước cho người bán một phần bằng ngoại tệ thì phần giá trị nguyên vật liệu tương ứng với số tiền trả trước được ghi nhận theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm ứng trước Phần giá trị nguyên vật liệu bằng ngoại tệ chưa trả được ghi nhận theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm mua nguyên vật liệu

6 Các chi phí về thu mua, bốc xếp, vận chuyển nguyên liệu, vật liệu từ nơi mua về kho doanh nghiệp, ghi:

Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331)

7 Đối với nguyên liệu, vật liệu nhập kho do thuê ngoài gia công, chế biến:

- Khi xuất nguyên liệu, vật liệu đưa đi gia công, chế biến, ghi:

Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang

Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu

- Khi phát sinh chi phí thuê ngoài gia công, chế biến, ghi:

Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331) (nếu có)

- Khi nhập lại kho số nguyên liệu, vật liệu thuê ngoài gia công, chế biến xong, ghi:

Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu

Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang

8 Đối với nguyên liệu, vật liệu nhập kho do tự chế:

- Khi xuất kho nguyên liệu, vật liệu để tự chế biến, ghi:

Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang

Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu

- Khi nhập kho nguyên liệu, vật liệu đã tự chế, ghi:

Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu

Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang

9 Đối với nguyên liệu, vật liệu thừa phát hiện khi kiểm kê đã xác định được nguyên nhân thì căn cứ nguyên nhân thừa để ghi sổ, nếu chưa xác định được nguyên nhân thì căn cứ vào giá trị nguyên liệu, vật liệu thừa, ghi:

Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu

Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3381)

- Khi có quyết định xử lý nguyên liệu, vật liệu thừa phát hiện trong kiểm kê, căn cứ vào quyết định xử lý, ghi:

Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3381)

Có các tài khoản có liên quan

- Nếu xác định ngay khi kiểm kê số nguyên liệu, vật liệu thừa là của các doanh nghiệp khác khi nhập kho chưa ghi tăng TK 152 thì không ghi vào bên Có tài khoản 338 (3381) mà doanh nghiệp chủ động ghi chép và theo dõi trong hệ thống quản trị và trình bày trong phần thuyết minh Báo cáo tài chính

10 Khi xuất kho nguyên liệu, vật liệu sử dụng vào sản xuất, kinh doanh, ghi:

Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu

11 Xuất nguyên liệu, vật liệu sử dụng cho hoạt động đầu tư xây dựng cơ bản hoặc sửa chữa lớn TSCĐ, ghi:

Nợ TK 241 - Xây dựng cơ bản dở dang

Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu

12 Đối với nguyên liệu, vật liệu đưa đi góp vốn vào công ty con, công ty liên doanh, liên kết: Khi xuất nguyên liệu, vật liệu, ghi:

Nợ các TK 221, 222 (theo giá đánh giá lại)

Nợ TK 811 - Chi phí khác (giá đánh giá lại nhỏ hơn giá trị ghi sổ)

Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu (theo giá trị ghi sổ)

Có TK 711 - Thu nhập khác (giá đánh giá lại lớn hơn giá trị ghi sổ)

13 Khi xuất nguyên liệu, vật liệu dùng để mua lại phần vốn góp tại công ty con, công ty liên doanh, liên kết, ghi:

- Ghi nhận doanh thu bán nguyên vật liệu và khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, liên kết, ghi:

Nợ các TK 221, 222 (theo giá trị hợp lý)

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 3331 - Thuế GTGT đầu ra phải nộp

- Ghi nhận giá vốn nguyên vật liệu dùng để mua lại phần vốn góp tại công ty con, công ty liên doanh, liên kết, ghi

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán

Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu

14 Đối với nguyên liệu, vật liệu thiếu hụt phát hiện khi kiểm kê:

Mọi trường hợp thiếu hụt nguyên liệu, vật liệu trong kho hoặc tại nơi quản lý, bảo quản phát hiện khi kiểm kê phải lập biên bản và truy tìm nguyên nhân, xác định người phạm lỗi Căn cứ vào biên bản kiểm kê và quyết định xử lý của cấp có thẩm quyền để ghi sổ kế toán:

- Nếu do nhầm lẫn hoặc chưa ghi sổ phải tiến hành ghi bổ sung hoặc điều chỉnh lại số liệu trên sổ kế toán;

- Nếu giá trị nguyên liệu, vật liệu hao hụt nằm trong phạm vi hao hụt cho phép (hao hụt vật liệu trong định mức), ghi:

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán

Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu

- Nếu số hao hụt, mất mát chưa xác định rõ nguyên nhân phải chờ xử lý, căn cứ vào giá trị hao hụt, ghi:

Nợ TK 138 - Phải thu khác (1381 - Tài sản thiếu chờ xử lý)

Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu

- Khi có quyết định xử lý, căn cứ vào quyết định, ghi:

Nợ TK 111 - Tiền mặt (người phạm lỗi nộp tiền bồi thường)

Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) (tiền bồi thường của người phạm lỗi)

Nợ TK 334 - Phải trả người lao động (trừ tiền lương của người phạm lỗi)

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (phần giá trị hao hụt, mất mát nguyên liệu, vật liệu còn lại phải tính vào giá vốn hàng bán)

Có TK 138 - Phải thu khác (1381 - Tài sản thiếu chờ xử lý)

15 Đối với nguyên vật liệu, phế liệu ứ đọng, không cần dùng:

- Khi thanh lý, nhượng bán nguyên vật liệu, phế liệu, kế toán phản ánh giá vốn ghi:

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán

Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu

- Kế toán phản ánh doanh thu bán nguyên vật liệu, phế liệu, ghi:

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (5118)

Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước

1.4.2 Kế toán tổng hợp theo phương pháp kiểm kê định kỳ Đặc điểm của phương pháp kiểm kê định kỳ:

Là phương pháp hạch toán căn cứ vào kết quả kiểm kê thực tế để phản ánh giá trị tồn kho cuối kỳ của vật tư hàng hóa trên sổ kế toán tổng hợp

CCDC xuất dùng trong kỳ

Giá trị NVL, CCDC tồn đầu kỳ

Giá trị NVL, CCDC nhập trong kỳ

Giá trị NVL, CCDC xuất trong kỳ

- Phương pháp kiểm kê định kỳ thì mọi biến động tăng, giảm của vật tư, hàng hóa không theo dõi, phản ánh trên các tài khoản kế toán hàng tồn kho mà được theo dõi, phản ánh trên một tài khoản kế toán riêng

- Phương pháp kiểm kê định kỳ áp dụng tại các doanh nghiệp có nhiều loại vật tư, hàng hóa với quy cách, mẫu mã đa dạng, giá trị thấp, được xuất dùng hay bán thường xuyên

- Kết chuyển giá gốc hàng hóa, nguyên vật liệu, CCDC tồn kho cuối kỳ (theo kết quả kiểm kê)

- Giá gốc hàng hóa, nguyên vật liệu,

CCDC mua vào trong kỳ

- Kết chuyến giá gốc hàng hoá, nguyên, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho cuối kỳ (theo kết quả kiểm kê)

Kế toán chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

- Tài khoản 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

Nội dung, kết cấu tài khoản 154

- Các chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ liên quan đến sản xuất sản phẩm và chi phí thực hiện dịch vụ

- Các chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ liên quan đến giá thành sản phẩm xây lắp công trình hoặc giá thành xây lắp theo giá khoán nội bộ;

- Kết chuyển chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang cuối kỳ ( trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ)

- Giá thành sản phẩm thực tế của sản phẩm đã chế tạo xong nhập kho, chuyển đi bán, tiêu dùng nội bộ ngay hoặc sử dụng ngay vào hoạt động XDCB;

- Kết chuyển chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang đầu kỳ ( trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ)

- Trị giá nguyên liệu, vật liệu, hàng hóa gia công xong nhập lại kho;

Số PS bên Nợ Số PS bên Có

(Nguồn: Theo TT200/2014/TT-BTC)

Số dư bên Nợ: Chi phí sản xuất, kinh doanh còn dở dang cuối kỳ

Sơ đồ 1.6: Trình tự hạch toán chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

(Nguồn: Theo TT200/2014/TT-BTC)

TRẠNG KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG NGỌC THUẬN THIÊN

Giới thiệu chung về Công ty Cổ phần Xây dựng Ngọc Thuận Thiên

2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triền của Công ty Cổ phần Xây dựng Ngọc Thuận

Thông tin chung về Công ty:

- Tên Công ty: CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG NGỌC THUẬN THIÊN

- Tên Công ty viết bằng tiếng nước ngoài: NGOC THUAN THIEN

- Trụ sở chính: Số 14 Đường N1, Khu Đô Thị Mê Ga Residence, Phường Phú Hữu,

Thành phố Thủ Đức, Thành phố Hồ Chí Minh, Việt Nam

+ Xây dựng nhà các loại

+ Lắp đặt máy móc và thiết bị công nghiệp

+ Xây dựng công trình đường sắt và đường bộ

+ Xây dựng công trình công ích

+ Xây dựng công trình kỹ thuật dân dụng khác

+ Lắp đặt hệ thống điện

+ Lắp đặt hệ thống cấp, thoát nước, lò sưởi và điều hòa không khí,…

- Người đại diện pháp luật: Phạm Thanh Ngọc Giới tính: Nam

- Ngày sinh: 01/03/1976 Dân tộc: Kinh Quốc tịch: Việt Nam

- Loại giấy tờ pháp lý của cá nhân: Thẻ căn cước công dân

- Số giấy tờ pháp lý của cá nhân: 035076000982

- Ngày cấp: 16/01/2022 Nơi cấp: Cục cảnh sát quản lý hành chính về trật tự xã hội

- Địa chỉ thường trú: A.2.17 Flora Fuji, Phường Phước Long B, Thành phố Thủ Đức, Thành phố Hồ Chí Minh, Việt Nam

- Địa chỉ liên lạc: A.2.17 Flora Fuji, Phường Phước Long B, Thành phố Thủ Đức,

Thành phố Hồ Chí Minh, Việt Nam

Thời điểm thành lập, các mốc quan trọng:

- Công ty Cổ phần Xây dựng Ngọc Thuận Thiên là một doanh nghiệp Cổ phần tư nhân được thành lập ngày 13 tháng 12 năm 2012, do Sở Kế hoạch và Đầu tư

Thành phố Hồ Chí Minh phòng đăng kí kinh doanh cấp

- Ngày 31 tháng 5 năm 2022 được đăng kí thay đổi lần thứ 7 do Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hồ Chí Minh phòng đăng kí kinh doanh cấp

- Ngày 31 tháng 3 năm 2023 Công ty Cổ phần Xây dựng Ngọc Thuận Thiên được cấp gia hạn chứng chỉ năng lực hoạt động số HCM-00010087 “ Ban hành kèm theo Quyết định số 452/QĐ-SXD-QLNGĐXD ngày 31/03/2023 về việc cấp gia hạn chứng chỉ năng lực hoạt động Xây dựng” do ủy ban nhân dân Thành phố Hồ

Chí Minh Sở xây dựng cấp

Quy mô hiện tại của Công ty:

- Tổng doanh thu của năm 2023: 20.808.850.747

- Số lượng lao động: 8 người

2.1.2 Bộ máy tổ chức của Công ty

Cơ cấu tổ chức quản lý :

Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức của Công ty Cổ phần Xây dựng Ngọc Thuận Thiên

- Tổ chức bộ máy của công ty theo kiểu mô hình trực tuyến, đây là mô hình phù hợp với quy mô của công ty nhờ sự thống nhất cao độ, chế độ trách nhiệm rõ rang thông tin trực tiếp nhanh chóng , chính xác Khi sử dụng bộ máy này công ty tận dụng và tạo điều kiện cho các cán bộ nhân viên phát huy tối đa năng lực chuyên môn của mình

- Tại Công ty Cổ phần Xây dựng Ngọc Thuận Thiên cơ cấu tổ chức được thiết lập Đội thi công lớp móng 4x6 chèn sỏi đỏ Đội thi công mặt đường láng nhựa Đội thi công

ATGT và hoàn thiện Đội thi công phần nền đường đất, sỏi đỏ

Ban giám đốc Đại hội đồng cổ đông

Bộ phận kế toán – tài chính

Bộ phận hành chính Đội thi công phần cống thoán nước và mương theo mô hình trực tuyến Mỗi bộ phận, phòng ban có chức năng riêng, cụ thể như sau:

• Ban giám đốc gồm: Giám đốc

- Ban Giám đốc là người đứng đầu Công ty là người có quyền lực đưa ra các quyết định mà tất cả mọi người trong Công ty đều phải thực hiện và thi hành

• Bộ phận hành chính nhân sự:

- Bộ phận hành chính có nhiệm vụ xây dựng kế hoạch tuyển dụng, đào tạo nhân viên, xây dựng văn hóa công ty, cũng như đảm bảo một môi trường làm việc tuyệt vời cho nhân viên trong công ty Phụ trách công tác quản trị điều hành tiếp phát và lưu trữ công văn, công tác thi đua khen thưởng, dự trù mua sắm văn phòng phẩm, tổ chức hội nghị

- Bộ phận kỹ thuật có trách nhiệm tham mưu cho Ban chỉ huy công trình về công tác khảo sát, thiết kế bản vẽ thi công các hạng mục công trình của dự án để làm việc với bộ phận tư vấn vạch tiến độ, điều chỉnh tiến độ các mũi thi công sao cho phù hợp với tiến độ chung của dự án, giúp đỡ các đội thi công về mặt kỹ thuật, đảm bảo thi công đúng tiến độ và theo đúng hồ sơ thiết kế kỹ thuật Thường xuyên làm việc với tư vấn để thống nhất về mặt kỹ thuật, các giải pháp thi công, lập hồ sơ hoàn công, nghiệm thu từng hạng mục công trình Để đưa công trình vào sử dụng

• Bộ phận Kế toán – Tài chính:

- Có nhiệm vụ giúp đỡ cho Giám đốc thực hiện chức năng tham ưu, quản lý dòng tiền

- Phân tích chi tiết từng khoản mục chi phí của công trình, từ đó đề xuất các biện pháp tiết giảm chi phí hiệu quả

- Kiểm tra, phân tích tình hình thực tế tình hình tài chính đã thi công xây dựng

- Kiểm tra theo dõi và thực hiện các công tác tài chính như tổ chức hệ thống kế toán, báo cáo với Giám đốc về tình hình kết quả hoạt động kinh doanh, tình hình tài chính của Công ty Tổ chức ghi chép thống nhất các số liệu đảm bảo ghi chép, chính xác và kịp thời, kiểm tra hệ thống sổ sách, chứng từ định kỳ, có kế hoạch cụ thể để Công ty sử dụng vốn nhanh để hoạt động được hiệu quả

• Bộ phận ATLĐ, ATGT và vệ sinh môi trường:

- Trong quá trình thi công cần lưu ý đến công tác an toàn lao động và vệ sinh môi trường không những bảo vệ được sức khỏe cho công nhân mà còn đảm bảo được tiến độ hoàn thành công trình theo đúng thời gian quy định Do đó, công tác an toàn lao động và vệ sinh môi trường là hết sức quan trọng

- Trong quá trình thi công phải chú ý đến công tác an toàn giao thông cho người tham gia giao thông cũng như công nhân làm việc tại công trường Trước khi thi công cần phải có biển báo an toàn giao thông Khi thi công vào ban đêm cần phải có đèn tín hiệu

- Đứng đầu các đội thi công là các đội trưởng có trình độ chuyên môn cao, có nhiều năm kinh nghiệm về thi công công trình Các đội thi công sẽ thực hiện nhiệm vụ do giám đốc dự án giao nhiệm vụ và chịu trách nhiệm về mặt kỹ thuật, chất lượng, tiến độ của chủ công trình, lãnh đạo đội có nhiệm vụ lo nơi ăn ở, làm việc, kho xưởng, bến bãi, trạm trộn, phương tiện, thiết bị, bố trí nhân lực cho từng công nghệ phù hợp với nhiệm vụ được giao, kiểm tra, đôn đốc hàng ngày về quy trình thi công, bảo đảm đúng thiết kế và chất lượng công trình, các đội hạch toán riêng

STT Chỉ tiêu Số lượng Tỷ lệ (%)

2 Theo trình độ chuyên môn

3 Theo tính chất sản xuất

- Lao động thuê khoán ngoài

Công ty có đội ngũ lao động được đào tạo, thường xuyên cải thiện, đổi mới cách thức làm việc nhằm đáp ứng nâng cao hiệu quả kinh doanh, xây dựng công trình có chất lượng Việc sử dụng thuê khoan ngoài giúp doanh nghiệp tiết kiệm chi phí lao động Các hoạt động thuê khoán lao động nhân sự bên ngoài, cải thiện hiệu quả và năng suất do các nhân sự này có lợi thế chuyên môn riêng phù hợp với nhu cầu công việc của Công ty

Mặt khác Công ty vẫn đang còn sử dụng lao động thuê khoán bên ngoài nhiều Nên điều hành quản lý sẽ rất khó khăn và phức tạp

Kết quả sản xuất kinh doanh của Công ty qua các năm:

Mặc dù hoạt động trong nền kinh tế thị trường hiện nay rất khó khăn nhưng dưới sự nỗ lực hết mình của tập thể lãnh đạo và toàn bộ nhân viên trong Công ty, trong những năm qua kết quả sản xuất kinh doanh của Công ty được duy trì

( ĐVT: đồng) STT CHỈ TIÊU

KẾT QUẢ THỰC HIỆN QUA CÁC NĂM

Bảng 2.1 Kết quả hoạt động sản xuất của Công ty giai đoạn 2021-2023

Qua bảng số liệu kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty qua các năm ta thấy được doanh thu của Công ty có sự biến động cho thấy Công ty đang kinh doanh theo chiều hướng duy trì Cụ thể năm 2021, lợi nhuận trước thuế của Công ty là 40.000.000 đồng do dịch covit 19 mới bùng phát cho nên Công ty gặp nhiều khó khăn Năm 2022,

Thực trạng kế toán nguyên vật liệu tại Công ty cổ phần xây dựng Ngọc Thuận Thiên

2.2.1 Đặc điểm và tính giá nguyên vật liệu tại công ty Đặc điểm nguyên vật liệu tại công ty

Công ty Ngọc Thuận Thiên chuyên về lĩnh vực xây dựng Để phục vụ cho việc sản xuất, công ty cần sử dụng một lượng lớn nguyên vật liệu bao gồm cát, đá, xi măng, sắt, thép và chúng được sử dụng cho nhiều mục đích khác nhau Để quản lý hiệu quả, bộ phận kế toán đã lên kế hoạch chi tiết về số lượng vật tư cần thiết cho từng công trình Kế toán vật tư đã cải thiện vấn đề không để tình trạng hàng tồn kho gây thất thoát cho Công ty Mặt khác do sản phẩm của Công ty là các công trình xây dựng phục vụ trực tiếp cho xã hội mang tính chất lâu dài, do đó yếu tố chất lượng phải được đảm bảo Vì vậy kế toán nguyên vật liệu cần chọn nguyên vật liệu phải đúng tiêu chuẩn về kỹ thuật, về số lượng và chất lượng

- Quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm

Khi đội ngũ kỹ thuật của công ty tham gia vào quá trình đấu thầu và chiến thắng để thi công dự án, họ sẽ xem xét cẩn thận về độ phức tạp và quy mô của công trình để lập kế hoạch thích hợp Công ty sẽ tổ chức thi công nếu quy mô công trình vừa đủ với năng lực của công ty Nếu công trình ở mức độ mức tạp hơn hoặc quy mô to hơn thì công ty sẽ có hướng khoán gọn hay chỉ khoán từng khoản mục chi phí Các phòng ban sẽ lên kế hoạch và thực hiện việc triển khai Công ty sẽ chịu trách nhiệm cùng với bộ phận giám sát tiến độ của chủ đầu tư để đảm bảo chất lượng, kiểm tra và nghiệm thu khi công trình hoặc từng phần trong dự án được hoàn thành

Tính giá nguyên vật liệu tại công ty

Giá nguyên vật liệu nhập kho

= Giá ghi trên hóa đơn +

Chi phí phát sinh trong quá trình mua hàng

+ Tính giá nguyên vật liệu xuất kho

Hiện tại Công ty Cổ phần Xây dựng Ngọc Thuận Thiên đang áp dụng phương pháp bình quân cuối kỳ để tính giá nguyên vật liệu xuất kho Nguyên vật liệu xuất kho được tính như sau:

Giá thực tế nguyên vật liệu, hàng hóa xuất dùng = Số lượng xuất dùng x Giá đơn vị bình quân Trong đó:

- Giá đơn vị bình quân cả kỳ dự trữ:

Giá đơn vị bình quân cả kỳ dự trữ Giá thực tế vật liệu tồn đầu và nhập trong kỳ

Số lượng vật liệu tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ

Phương pháp bình quân cả kỳ dự trữ tuy đơn giản dễ làm nhưng độ chính xác không cao Hơn nữa, công việc tính toán dồn vào cuối tháng, gây ảnh hưởng đến công tác quyết toán nói chung

- Giá đơn vị bình quân sau mỗi lần nhập:

Giá đơn vị bình quân sau mỗi lần nhập Giá thực tế vật liệu tồn trước khi nhập và nhập liền kề

Số lượng vật liệu tồn trước khi nhập và nhập liền kề

- Giá đơn vị bình quân cuối kỳ trước:

Giá đơn vị bình quân cuối kỳ dự trữ Giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ hoặc cuối kỳ trước

Số lượng vật liệu tồn đầu kỳ hoặc cuối kỳ trước

Phương pháp này khá đơn giản và phản ánh kịp thời tình hình biến động của nguyên liệu, hàng hóa Tuy nhiên không chính xác vì không tính đến sự biến động của giá cả

+ Thủ tục xuất kho nguyên vật liệu

Nguyên vật liệu tại Công ty được dùng chủ yếu cho thi công các công trình Khi chỉ huy trưởng các công trình có nhu cầu về nguyên vật liệu sẽ lập phiếu yêu cầu các vật tư sau đó chuyển cho phòng kế toán phê duyệt, kế toán căn cứ vào đó lập phiếu xuất kho

Phiếu xuất kho được lập thành 3 liên:

Liên 2: Thủ kho giữ để ghi vào thẻ kho

Liên 3: Chuyển cho phòng kế toán để ghi sổ

2.2.2 Phân loại nguyên vật liệu ở Công ty

Tiến hành xây dựng thi công sửa chữa để hoàn thành công trình, Công ty phải sử dụng một khối lượng lớn nguyên vật liệu gồm nhiều loại vật liệu khác nhau do đó việc quản lý phải chặt chẽ và tổ chức hạch toán tổng hợp và hach toán chi tiết từng loại Do đó Công ty Cổ phần Xây dựng Ngọc Thuận Thiên phân loại nguyên vật liệu như sau:

Là những loại nguyên liệu và vật liệu khi tham gia vào quá trình sản xuất thì cấu thành thực thể vật chất, thực thể chính của sản phẩm Cụ thể là:

• Thép: thép gai, thép cuộn, thép chữ V, thép trơn, thép ống, thép hình

• Đá: đá 1x2, đá 4x6, đá 0x4, đá hộc, đá mi

• Cát: cát vàng, cát san lấp, cát đen

• Xi măng: Xi măng đen, xi măng trắng, xi măng PC 30, xi măng PC 40

• Cừ tràm: cừ dừa, bạch đàn

• Nhựa đường: Nhựa đường IRAN 60/70, Nhựa đường đặc nóng 60/70- Xá, Nhựa singapore 60/70(200kg), Nhựa Petrolimex 60/70

Là những loại vật liệu khi tham gia vào quá trình sản xuất, không cấu thành thực thể chính của sản phẩm nhưng có thể kết hợp với vật liệu chính làm thay đổi màu sắc, mùi vị, hình dáng bề ngoài, tăng thêm chất lượng của sản phẩm hoặc tạo điều kiện cho quá trình chế tạo sản phẩm được thực hiện bình thường, hoặc phục vụ cho nhu cầu công nghệ, kỹ thuật, bảo quản đóng gói; phục vụ cho quá trình lao động

Là những vật liệu có tác dụng cung cấp nhiên liệu cho các loại xe như xe cơ giới, xe ủi, xe lu, xe rùa, xe máy múc

• Dầu gồm: dầu công nghiệp 90, dầu cs 46, dầu điezen, dầu HD 40, Dầu

HD 50 + Phụ tùng thay thế (1524):

Là các loại phụ tùng, chi tiết được sử dụng để sửa chữa và máy móc thiết bị phương tiện vận tải như: bu lông, mũi khoan,cáp, vòng bi,xéc măng hoặc xăm lốp ô tô

Là các loại vật liệu đặc chủng của công ty hoặc thu hồi phế liệu như: nút neo công tác, ống ngang, ống tạo lỗ dầm bê tông Ở công trình có rất nhiều loại vật tư được sử dụng lại nhiều lần cho nhiều công trình Do vậy, nhân viên thủ kho dưới công trình, phải có trách nhiệm bảo quản, tránh làm mất mát hư hỏng

2.2.3 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu tại công ty

Trình tự kế toán được biểu hiện qua sơ đồ sau:

Sơ đồ 2.4: Trình tự kế toán chi tiết nguyên vật liệu theo phương pháp thẻ song song Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh tại Công ty:

Nghiệp vụ 1: Mua vật liệu về nhập kho của Công ty TNHH Xây dựng Thương mại

Dịch vụ Phước Triều ngày 18/01/2024 theo Hóa đơn số 00000056 (Phụ lục 02), Phiếu nhập kho biểu 1.2 ( Phụ lục 03), Phiếu yêu cầu cấp vật tư biểu 1.3 (Phụ lục 04), Kế toán viêt phiếu xuất kho biểu 1.4 (Phụ lục 05) tổng tiền hàng cả thuế GTGT là 27.959.800đ

Kế toán thực hiện bút toán nhập kho công trình

Nghiệp vụ 2: Ngày 12/01/2024 Công ty mua vật liệu gồm Đá 4x6 của Công ty

TNHH MTV sản xuất thương mại Hồ Thái Phục vụ cho công trình Kênh Giữa – Đồng

Tháp Căn cứ hóa đơn GTGT biểu 2.1 (Phụ lục 06), Phiếu nhập kho biểu 2.2 (Phụ lục

07), Phiếu yêu cầu cấp vật tư biểu 2.3 (Phụ lục 08), Kế toán viêt phiếu xuất kho biểu 2.4

(Phụ lục 09) Kế toán thực hiện bút toán nhập kho công trình

Nghiệp vụ 3: Ngày 28/02/2024 Công ty mua vật liệu Cừ Tràm 4.5m ngọn 4.5cm của

DOANH NGHIỆP TƯ NHÂN TRUNG HUY TÍN Phục vụ cho công trình Trà Đư –

Sổ, thẻ kế toán chi tiết nguyên vật liệu

Bảng tổng hợp nhập-xuất-tồn nguyên vật liệu

Cây Da Căn cứ hóa đơn GTGT biểu 3.1(Phụ lục 10), Phiếu nhập kho biểu 3.2 (Phụ lục 11), Phiếu yêu cầu cấp vật tư biểu 3.3 (Phụ lục 12), Kế toán viêt phiếu xuất kho biểu

3.4 (Phụ lục 13) Kế toán thực hiện bút toán nhập kho công trình.

NHẬN XÉT VÀ KHUYẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG NGỌC THUẬN THIÊN

Nhận xét chung về công tác kế toán nguyên vật liệu tại Công ty Cổ phần Xây dựng Ngọc Thuận Thiên

Trong những năm vừa qua, hoạt động kinh doang của Công ty Cổ phần Xây dựng

Ngọc Thuận Thiên Nhìn luôn đạt hiệu quả và phát triển với bề dày kinh nghiệm của nghành xây dựng Trong quá trình tồn tại và phát triển, Công ty có những tiến bộ vượt bậc từ chỗ chỉ là một công ty nhỏ ban đầu với số lượng nhân công ít ỏi, kinh nghiệm chưa có, chỉ xây dựng những công trình nhỏ và chất lượng chưa tốt đến nay đã phát triển thành một Công ty Cổ phần Xây dựng Ngọc Thuận Thiên với nguyên vật liệu và bộ máy quản lí vững chắc, nhân sự có kinh nghiệm, chiếm được thị phần tương đối khá rộng trong nước và ngày càng mở rộng hơn nữa Công ty đã khẳng định được vị trí của mình, góp phần giúp nghành xây dựng vững mạnh hơn, tích cực hợp tác, tăng cường liên doanh, liên kết với các công ty trong và ngoài khu vực nhằm tạo được sức mạnh trong việc tham gia đấu thầu xây dựng các công trình quan trọng tại địa phương, góp phần đưa nền công nghiệp xây dựng phát triển mạnh mẽ

➢ Tóm lại, có được kết quả trên là do sự cố gắng của tập thể cán bộ nhân viên kế toán nói chung và kế toán nguyên vật liệu nói riêngVới nỗ lực và sự phát triển mạnh mẽ của Công ty, công việc kế toán ngày càng được cải thiện và đổi mới để đáp ứng các yêu cầu về quản lý và hạch toán trong quá trình sản xuất xây dựng của Công ty

Công ty Cổ phần Xây dựng Ngọc Thuận Thiên vẫn còn tồn tại những mặt hạn chế cần được khắc phục:

Về công tác tổ chức bộ máy kế toán: Bộ máy kế toán của công ty tương đối hoàn chỉnh và hoàn toàn phù hợp với tình hình thực tế của Công ty và quy mô hoạt động loại hình sản xuất kinh doanh Đội ngũ nhân viên kế toán có trình độ, năng lực và có tinh thần trách nhiệm cao Chứng từ được luân chuyển về phfng kế toán thường chậm nên không thể vào sổ thường xuyên và đúng hạn, công việc thường bị dồn vào cuối kỳ Do đó khi sai sót có thể thắc mắc, khó kiểm tra tính trung thực của toàn bộ chứng từ này

Về việc kiểm tra sổ sách chứng từ: công ty đã phân loại nguyên vật liệu thành nhiều loại dựa trên đặc điểm của chúng và yêu cầu quản lý Tuy nhiên, với mỗi nhóm vật liệu, công ty chưa thiết lập sổ điểm danh cụ thể cho từng loại vật liệu Điều này khiến việc quản lý vật liệu trở nên khó khăn hơn, vì vật liệu của công ty đa dạng với nhiều chủng loại, thương hiệu và quy cách khác nhau trong kho Việc này có thể dẫn đến việc bỏ sót khi kiểm kê và gây khó khăn trong quá trình quản lý tồn kho

Về việc xử lí thu mua nguyên vật liệu: Công ty đã thực hiện lập kế hoạch sản xuất cũng như kế hoạch thu mua NVL đầy đủ, chi tiết tuy nhiên việc chậm trễ trong khâu cung ứng NVL vẫn diễn ra do khả năng thanh toán công nợ cho nhà cung cấp tại Công ty còn chưa tốt Điều này có thể dẫn đến chậm tiến độ sản xuất, giảm năng xuất lao động và như vậy các mục tiêu mà công ty đặt ra sẽ không đạt yêu cầu

Về việc theo dõi hạch toán phế liệu thu hồi: phế liệu thu hồi không được làm thủ tục nhập kho Trong kho tất cả các phế liệu thu hồi của Công ty đều có thể tận dụng được, tuy nhiên phế liệu thu hồi tại Công ty chỉ được để vào kho, không được phản ánh trên giấy tờ sổ sách về số lượng cũng như giá trị Điều đó có thể dẫn đến tình trạng hao hụt, mất mát phế liệu làm thất thoát nguồn thu của Công ty

Về việc hoàn thiện sổ sách kế toán: theo quy định trên sổ cái các tài khoản phải có số thứ tự và số trang ghi trên sổ nhật ký chung nhưng hiện tại sổ sách của doanh nghiệp thiếu số trang và tích cột đã ghi sổ cái và kiểm tra đối chiếu giữa các sổ với nhau được ghi đầy đủ thông tin.