Để thực hiện tốt các mục tiêu đó, trong công tác quản lí các doanh nghiệp thương mại và sản xuất phải hạch toán, tính toán chính xác, kịp thời tình hình biến động về vật tư tiền vốn và q
Mục đích nghiên cứu của đề tài
Mục đích nghiên cứu
Mục đích nghiên cứu của khóa luận là thông qua tìm hiểu thực tế công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần Dream Lite để đưa ra những nhận xét về ưu nhược điểm từ đó đề xuất ý kiến đề nghị hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty
Với mục đích và đối tượng nghiên cứu như trên thì nội dung nghiên cứu của khóa luận gồm các vấn đề lớn sau:
Cơ sở lý luận về kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh
Tìm hiểu thực trạng kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần Dream Lite
Đề xuất một số ý kiến nhằm tổ chức tốt hơn công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần Dream Lite
Phương pháp nghiên cứu
Các phương pháp thu thập dữ liệu:
Phương pháp phỏng vấn trực tiếp: là phương pháp hỏi trực tiếp những người cung cấp thông tin, dữ liệu cần thiết cho việc nghiên cứu đề tài Phương pháp này sử dụng trong giai đoạn thu thập những thông tin cần thiết và những số liệu thô có liên quan đến đề tài
Phương pháp quan sát: Quan sát tổ chức quản lý, tổ chức bộ máy kế toán của công ty, quan sát quy trình thực hiện các ngiệp vụ kinh doanh, nghiệp vụ kế toán Phương pháp thu thập số liệu: Tìm hiểu các bộ hồ sơ được kế toán lưu trữ tại văn phòng như các hóa đơn GTGT, tài liệu kế toán, báo cáo tài chính các năm…
Các phương pháp phân tích dữ liệu:
Phương pháp nghiên cứu tài liệu: nghiên cứu các luận văn của khóa trước, sách giáo trình, tài liệu trên mạng
Phương pháp so sánh: là phương pháp dựa vào những số liệu có sẵn để tiến hành so sánh, đối chiếu về số tương đối và tuyệt đối Nghiên cứu so sánh giữa lý luận với thực trạng để đánh giá công tác tại doanh nghiệp
Phương pháp xử lý, phân tích số liệu thu thập được: Tập hợp các chứng từ, sổ sách cần thiết liên quan đến các vấn đề bán hàng và xác định kết quả kinh doanh, so sánh giữa lý luận và thực tiễn, thông qua phương pháp phân tích lý luận, thực tiễn để xác định sự hợp lý của các hệ thống sổ sách, chứng từ và phương pháp ghí sổ của kế toán bán hàng tại công ty
Kết cấu khóa luận tốt nghiệp
Ngoài phần mở đầu và kết luận, kết cấu của khóa luận gồm 03 chương:
Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp thương mại
Chương 2: Thực trạng kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại
Công ty cổ phần Dream Lite
Chương 3: Giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần Dream Lite Để hoàn thiện được bài khóa luận này, tác giả đã nhận được sự giúp đỡ nhiệt tình của đội ngũ cán bộ công nhân viên trong công ty, với sự hướng dẫn tận tình của cô giáo Th.S Nguyễn Trung Tín, cùng với sự cố gắng nỗ lực của bản thân Nhưng do nhận thức và trình độ có hạn, nhất là trong quá trình tiếp cận những vấn đề mới nên không thể tránh khỏi những thiếu sót và hạn chế Vì vậy, tác giả rất mong sự đóng góp ý kiến của các thầy cô giáo, anh chị trong Công ty cổ phần Dream Lite để khóa luận của tác giả được hoàn thiện hơn
Tác giả xin chân thành cảm ơn sự giúp đỡ nhiệt tình của các thầy cô giáo, các anh chị trong công ty và đặc biệt là cô giáo Th.S Nguyễn Trung Tín đã giúp đỡ tác giả hoàn thành khóa luận này
Bình Dương, ngày …… tháng … năm 2023
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH
Khái niệm, đặc điểm về kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh
1.1.1 Một số khái niệm về bán hàng và xác định kết quả kinh doanh
1.1.1.1 Khái niệm và vai trò của hoạt động bán hàng
Bán hàng là giai đoạn cuối cùng trong quá trình hoạt động kinh doanh của công ty thương mại, là quá trình người bán chuyển giao quyền sở hữu hàng hóa cho người mua để nhận được tiền hoặc quyền đòi tiền từ người mua Thông qua bán hàng, nhận thức được giá trị và giá trị sử dụng của sản phẩm, hàng hóa đó, chuyển hóa hàng hóa từ hình thái vật chất sang hình thái giá trị (tiền tệ), giúp hoàn thiện quá trình luân chuyển vốn và nâng cao hiệu quả sử dụng vốn Điều này có ý nghĩa quan trọng đối với nền kinh tế nói chung và các doanh nghiệp nói riêng
Quá trình bán hàng ảnh hưởng trực tiếp đến sự cân đối sản xuất giữa các ngành, các đơn vị sản xuất trong các ngành và quan hệ cung cầu trên thị trường.Nó cũng đảm bảo sự cân đối của tiền tệ và hàng hóa trong lưu thông và sự cân bằng của sản xuất giữa các ngành và lĩnh vực trên thị trường nền kinh tế quốc gia Đối với doanh nghiệp kinh doanh thì việc bán được hàng hóa có ý nghĩa vô cùng quan trọng, bán được hàng mới đem lại lợi nhuận cho doanh nghiệp và bù đắp được chi phí,không những vậy nó còn phản ánh năng lực thương mại của doanh nghiệp và vị thế của doanh nghiệp trên thị trường
1.1.1.2 Khái niệm và vai trò xác định kết quả bán hàng
Kết quả kinh doanh thể hiện kết quả về tài chính cuối cùng trong hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Kết quả kinh doanh là số chênh lệch giữa tiền bán hàng và các khoản giảm trừ doanh thu với các loại chi phí như chi phí sản xuất, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp Đây là chỉ tiêu kinh tế quan trọng để đánh giá sự phát triển kinh doanh của công ty
Kế toán bán hàng và xác định KQBH là một nội dung quan trọng trong công tác kế toán phản ánh hiệu quả kinh doanh của DN trong một khoảng thời gian nhất định Với ý nghĩa to lớn đó, kế toán bán hàng và xác định KQBH đòi hỏi các DN
6 trong nền kinh tế thị trường vận dụng đúng các nguyên tắc kế toán nhằm xác định khách quan kết quả kế toán bán hàng
1.1.2 Nhiệm vụ công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh và cung cấp dịch vụ
1.1.2.1 Nhiệm vụ của kế toán bán hàng
Hiện nay xu hướng toàn cầu hóa nền kinh tế đã tạo cho các DN trong nước mở rộng thị trường tiêu thụ nhưng bên cạnh đó có rất nhiều thử thách bởi các đối thủ cạnh tranh sẽ ngày càng nhiều và phát triển hơn rất nhiều Đứng trước tình hình đó, yêu cầu DN phải có những chiến lược đưa ra những sản phẩm dịch vụ, chính sách tiêu thụ đúng đắn nhằm đáp ứng nhu cầu ngày đa dạng của thị trường để tăng hiệu quả kinh doanh Việc quản lý DN đối với quá trình bán hàng trở nên khắt khe và phải tuân theo những yêu cầu quản lý nhất định mang tính chất bắt buộc và đạt hiệu quả cao
Khi tổ chức công tác kế toán bán hàng và xác định KQBH được khoa học hợp lý thì sẽ cung cấp những thông tin có ích, đầy đủ kịp thời cho nhà quản lý trong việc đưa ra các quyết định tiêu thụ hàng hóa phù hợp, đạt hiệu quả cao Kế toán bán hàng và xác định KQBH phải thực hiện tốt những nhiệm vụ sau:
- Ghi chép đầy đủ những phản ánh kịp thời khối lượng hàng hóa dịch vụ bán ra, tính toán đúng đắn giá trị vốn của hàng hóa, dịch vụ bán ra và các chi phí nhằm xác định chính xác KQKD
- Tính đúng số thuế GTGT đầu ra, tính toán giá mua thực tế của hàng tiêu thụ nhằm định ra giá bán phù hợp với xác định chính xác kết quả hoạt động kinh doanh của từng DN
- Kiểm tra phân tích quá trình tiêu thụ hàng hóa, lợi nhuận và cuối kì thực hiện lập báo cáo kết quả kinh doanh Qua đó để kịp thời đưa ra những biện pháp hợp lý nhằm đẩy mạnh kế hoạch bán hàng để đạt được hiệu quả như kế hoạch đặt ra.Thường xuyên thực hiện việc kiểm tra hàng hóa tránh tình trạng thiếu hụt, biển thủ, thiếu trách nhiệm trong việc bảo quản hàng hóa
1.1.2.2 Nhiệm vụ của kế toán xác định kết quả bán hàng
- Theo dõi phản ánh sát sao quá trình tiêu thụ, ghi chép kịp thời, đầy đủ các khoản chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ để xác định chính xác KQBH Lập báo cáo KQBH đúng chế độ kế toán, cung cấp kịp thời thông tin kinh tế cần thiết về tình hình bán hàng cho các bộ phận liên quan Định kì kế toán tiến hành phân tích kinh tế đối với các hoạt động tiêu thụ, thực hiện đúng chế độ phân phối lợi nhuận theo chế độ tài chính hiện hành
- Kế toán bán hàng và xác định KQBH thực hiện tốt các nhiệm vụ của mình sẽ đem lại hiệu quả thiết thực cho công tác bán hàng nói riêng và cho hoạt động kinh doanh nói chung của DN; giúp cho DN những thông tin của kế toán nắm bắt được toàn diện hoạt động kinh doanh của DN, giúp cho người quản lý trong việc đưa ra quyết định kịp thời cũng như trong việc lập kế hoạch kinh doanh trong tương lai
1.1.3 Ý nghĩa kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh
Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh mang ý nghĩa sống còn, quyết định sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp Tổ chức tốt công tác kế toán bán hàng là những điều kiện tất yếu để đạt được mục tiêu tối đa hóa lợi nhuận và giải quyết các mối quan hệ kinh tế, tài chính, xã hội của doanh nghiệp Thông qua các thông tin kế toán, người điều hành doanh nghiệp có thể biết được mức độ hoàn thành cung cấp dịch vụ, xác định chính xác kết quả kinh doanh và cung cấp dịch vụ trong kỳ, tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp hoạt động tốt trong kỳ tiếp theo, phát hiện kịp thời những khúc mắc trong từng khâu Từ đó, doanh nghiệp có các biện pháp phù hợp hơn để kinh doanh hiệu quả ngày càng cao; đồng thời cung cấp thông tin cho các bên quan tâm muốn đầu tư vào doanh nghiệp, giữ vững uy tín của doanh nghiệp trong mối quan hệ với bên ngoài.
Các hình thức bán hàng và thanh toán trong doanh nghiệp
1.2.1 Các hình thức bán hàng
Trong nền kinh tế thị trường, việc bán hàng hóa của doanh nghiệp được thực hiện bằng nhiều phương thức khác nhau thông qua đó hàng hóa vận động tới tay người tiêu
8 dùng Tùy thuộc vào điều kiện ngành nghề kinh doanh của mình mà mỗi doanh nghiệp có thể lựa chọn các phương thức bán hàng sau:
Bán buôn qua kho: o Bán buôn qua kho theo hình thức vận chuyển hàng: Theo hình thức này căn cứ vào hợp đồng kinh tế đẽ ký, doanh nghiệp thương mại xuất kho hàng hóa bằng phương tiện vận tải của mình hay thuê ngoài chuyển đến giao kho bên mua tại một thời điểm đã được thỏa thuận giữa hai bên Hàng hóa chuyển bán vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp thương mại, số hàng này xác nhận là hàng bán khi nhận được tiền của bên mua thanh toán hay chấp nhận thanh toán o Buôn bán qua kho theo hình thức giao hàng trực tiếp: Theo hình thức này bên mua cử đại diện đến kho doanh nghiệp thương mại để nhận hàng Doanh nghiệp xuất kho hàng hóa giao trực tiếp cho người đại diện bên mua ký nhận đủ số hàng, bên mua đã thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán, hàng hóa được xác nhận là hàng đã bán
Bán buôn vận chuyển thẳng:
* Bán buôn vận chuyển thẳng: Doanh nghiệp sau khi mua hàng, hàng mua không đưa về nhập kho mà chuyển thẳng gửi bán hoặc bán giao trực tiếp cho bên mua Phương thức bán buôn vận chuyển thẳng được thực hiện theo 2 hình thức:
- Bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức giao hàng trực tiếp (hình thức bán giao tay ba): DN sau khi mua hàng, hàng không về nhập kho của doanh nghiệp mà được bán trực tiếp cho đại diện của bên mua tại địa điểm doanh nghiệp mua hàng Sau khi đại diện bên mua ký nhận đủ hàng, bên mua thanh toán tiền hàng hoặc chấp nhận thanh toán, hàng hoá được xác định là tiêu thụ
- Bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức chuyển hàng: Doanh nghiệp sau khi mua hàng, dùng phương tiện vận tải của mình hoặc thuê ngoài vận chuyển hàng đến giao cho bên mua ở địa điểm đã được thoả thuận theo hợp đồng Hàng hoá chuyển gửi bán vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp Khi bên mua đã nhận được hàng, thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán tiền hàng thì hàng hoá chuyển đi mới được xác định là tiêu thụ
Bán lẻ hàng hoá: là phương thức bán hàng mà người mua hàng chính là cá nhân tiêu dùng hay các tổ chức kinh tế, tập thể mua về với mục đích tiêu dùng nội bộ (họ đóng vai trò là người tiêu dùng cuối cùng)
Các hình thức bán lẻ:
* Bán lẻ thu tiền tập trung: là hình thức bán hàng mà nghiệp vụ thu tiền của người mua và nghiệp vụ giao hàng cho người mua tách rời nhau Mỗi quầy hàng có một nhân viên thu tiền làm nhiệm vụ thu tiền của khách, viết hoá đơn hoặc tích kê cho khách hàng, khách hàng sau khi nhận được tích kê hay hóa đơn, sẽ cầm tích kê hay hóa đơn đó để đến nhận hàng ở quầy bán hàng do nhân viên bán hàng giao Hình thức bán hàng này thường được áp dụng đối với những mặt hàng có giá trị lớn, cần có sự bảo quản chặt chẽ và thận trọng Các doanh nghiệp thương mại áp dụng hình thức bán hàng này thường là các doanh nghiệp kinh doanh vàng bạc, kim khí quý, đá quý
* Bán lẻ thu tiền trực tiếp: Theo hình thức này nhân viên bán hàng trực tiếp thu tiền và giao hàng cho khách, cuối mỗi ca bán hàng, nhân viên bán hàng tiến hành kiểm kê hàng hoá tồn quầy, xác định lượng hàng bán trong ca, xác định doanh thu của ca bán hàng, lập báo cáo bán hàng và nộp tiền cho thủ quỹ Ví dụ như các doanh nghiệp kinh doanh bán lẻ xăng dầu, bán lẻ xe máy, xe đạp
* Bản lẻ tự phục vụ (tự chọn): Theo hình thức này khách hàng tự chọn lấy hàng hóa mình cần, mang đến bàn tính tiền và thanh toán tiền hàng cho nhân viên thu ngân Nhân viên thu ngân kiểm hàng, tính tiền, lập hoá đơn bán hàng và thu tiền của khách hàng VD như các doanh nghiệp kinh doanh siêu thị
* Bán trả góp: người mua được trả tiền mua hàng thành nhiều lần trong một thời gian nhất định và người mua phải trả cho doanh nghiệp bán hàng một số tiền lớn hơn giá bán trả tiền ngay một lần, phần chênh lệch chính là khoản lãi trả góp (khoản lãi doanh nghiệp bên bán được hưởng do cho khách mua hàng được chiếm dụng vốn kinh doanh của mình trong một khoảng thời gian nhất định) Các mặt hàng doanh nghiệp thương mại kinh doanh thường hay áp dụng hình thức bán hàng trả góp là các mặt hàng như laptop, điện thoại, nhà ở, ô tô, xe máy v v
Bán đại lý, ký gửi: doanh nghiệp thương mại giao hàng cho cơ sở đại lý, ký gửi để các cơ sở này trực tiếp bán hàng Bên nhận đại lý, ký gửi sẽ trực tiếp bán hàng, thanh toán tiền hàng và được hưởng hoa hồng đại lý bán
10 o Đối với bên giao đại lý: Hàng giao cho đơn vị đại lý vẫn thuộc quyền sỏ hữu của doanh nghiệp và chưa xác định là đã bán Doanh nghiệp chỉ hạch toán vào doanh thu khi nhận được tiền thanh toán của bên đại lý hoặc đã được chấp nhận thanh toán
Doanh nghiệp có trách nhiệp nộp thuế GTGT, thuế Bán hàng đặc biệt (nếu có) trên tổng giá trị hàng đã bán, đã Bán hàng mà không được trừ đi phần hoa hồng đã trả cho bên nhận đại lý Khoản hoa hồng mà bên doanh nghiệp đã trả coi như là phần chi phí bán hàng được hạch toán vào tài khoản 6421 o Đối với bên đại lý: Số hàng nhận đại lý không thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp nhưng doanh nghiệp có trách nhiệm bảo quản giữ gìn và bán hộ Số hoa hồng được hưởng là doanh thu trong hợp đồng bán hộ của doanh nghiệp
Phương thức hàng đổi hàng: Trường hợp mua bán đặc biệt, người mua không tả bằng tiền mà trả bằng vật tư hàng hóa Việc trao đổi này thường có lợi cho cả hai bên vì nó không cần tiền trong lưu thông, tiết kiệm vốn lưu động trong lưu thông đồng thời vẫn Bán hàng được hàng hóa
Phương thức bán hàng trả góp: Trường hợp này khi giao hàng cho người mua thì được xác định là Bán hàng, doanh thu bánh hàng được tính theo giá bán tại thời điểm thu tiền một lần, khách hàng chỉ thanh toán một phần tiền mua hàng để nhận hàng và phần còn lại trừ dần trong một thời gian và chịu khoản lãi theo quy định trong hợp đồng Khoản lãi do bán trả góp được hạch toán vào doanh thu hoạt động tài chính
1.2.2 Các hình thức thanh toán
Phương thức thanh toán trực tiếp
Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Nguyên tắc xác định doanh thu bán hàng:
- Doanh thu được xác định theo giá trị hợp lý của các khoản đã thu hoặc sẽ thu được
- Doanh thu phát sinh trong giao dịch được xác định bởi thỏa thuận giữa công ty với bên muahoặc bên sử dụng tài sản Nó được xác định bằng giá trị hợp lý của các khoản đã thu được hoặc sẽ thu được sau khi trừ đi các khoản chiết khấu, chiết khấu thanh toán, giảm giá hàng bán và giá trị hàng bán bị trả lại
- Đối với các khoản tiền hoặc tương đương tiền không được nhận ngay thì doanh thu được xác định bằng cách quy đổi giá trị danh nghĩa của các khoản sẽ thu được trong tương lai về giá trị thực tế tại thời điểm ghi nhận doanh thu theo tỷ lệ lãi suất hiện hành Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng
Doanh thu phát sinh từ giao dịch, sự kiện được xác định bởi thoả thuận giữa doanh nghiệp với bên mua hoặc bên sử dụng tài sản Nó được xác định bằng giá trị
12 hợp lý của các khoản đã thu được hoặc sẽ thu được sau khi trừ các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và giá trị hàng bán bị trả lại
Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn tất cả năm điều kiện sau:
- Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua;
- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa;
Giấy báo có, các chứng từ liên quan
1.3.3 Tài khoản sử dụng Để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ kế toán sử dụng các TK sau:
TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
- Số thuế TTĐB, thuế xuất nhập khẩu, thuế GTGT (phương pháp trực tiếp) phải nộp
- Số chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại kết chuyển trừ vào doanh thu
- Cuối kỳ kết chuyển số doanh thu thuần sang TK 911
- Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ
TK 511 không có số dư
TK 5111: Doanh thu bán hàng hóa
TK 5112: Doanh thu bán các thành phẩm
TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ
Kế toán bán hàng theo phương thức tiêu thụ trực tiếp
Tiêu thụ trực tiếp là phương thức giao hàng cho người mua trực tiếp tại kho, tại phân xưởng sản xuất của DN Sản phẩm khi bàn giao cho khách hàng được chính thức coi là tiêu thụ và đơn vị bán mất quyền sở hữu về số hàng này Người mua thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán số hàng mà người bán đã giao Kế toán phản ánh như sau:
Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán bán hàng theo phương thức tiêu thụ trực tiếp
(Nguồn: Thông tư 200/2014/TT-BTC)
Kế toán bán hàng theo phương thức bán hàng đại lý ký gửi Đây là phương thức bán mà bên chủ hàng (gọi là bên giao đại lý) xuất bán hàng cho bên nhận đại lý (gọi là bên đại lý) để bán Bên đại lý bán đúng giá quy định của người gửi bán sẽ được hưởng phần trăm hoa hồng của hàng hóa được bán Theo quy định bên giao đại lý khi xuất hàng chuyển giao cho các cơ sở nhận đại lý bán đúng giá, hưởng hoa hồng phải căn cứ và phương thức tổ chức kinh doanh và tổ chức
(2) Ghi nhận doanh thu (3) các khoản giảm trừ doanh thu
(A) K/c các khoản giảm trừ doanh thu
14 công tác hạch toán, bên giao đại lý có thể lựa chọn một trong hai cách sử dụng hoá đơn
Kế toán tại đơn vị giao đại lý
Sơ đồ 1.2: Sơ đồ hạch toán BH theo phương thức BH tại đơn vị giao đại lý
(Nguồn: Thông tư 200/2014/TT-BTC)
Kế toán tại đơn vị nhận đại lý
- Theo quy định hiện hành, khi nhận hàng đại lý bán đúng giá, hưởng hoa hồng, kế toán theo dõi số hàng nhận được trên các báo cáo nội bộ
- Khi xuất bán hàng đại lý, ký gửi đem bán, phải lập hoá đơn GTGT theo quy định giao cho người mua
(2) Hoa hồng PTCNB đại lý, ký gửi
Sơ đồ 1.3: Sơ đồ hạch toán BH theo phương thức BH tại đơn vị nhận đại lý
(Nguồn: Thông tư 200/2014/TT-BTC)
Sơ đồ 1.4: Sơ đồ hạch toán BH theo phương thức bán hàng trả chậm, trả góp
(Nguồn: Thông tư 200/2014/TT-BTC)
(2) Hoa hồng bán đại lý (1) Số ền bán hàng đại lý
(3) Trả ền bán hàng đại lý
Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
Nguyên tắc hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu:
Các khoản giảm trừ doanh thu phải được hạch toán riêng : trong đó các khoản : Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán đươc xác định như sau:
Doanh nghiệp phải có quy chế quản lý và công bố công khai cáckhoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán
Các khoản chiết khấu thương mại hoặc giảm giá hàng bán cho số hàng bán ra trong kỳ phải đảm bảo doanh nghiệp kinh doanh có lãi
Phải ghi rõ trong hợp đồng kinh tế và hoá đơn bán hàng
Hóa đơn giá trị gia tăng
Đối với hàng hóa bị trả lại phải có văn bản đề nghị của người mua ghi rõ lý do trả lại hàng, số lượng hàng bị trả lại, đính kèm hóa đơn hoặc bản sao hóa đơn, và đính kèm chứng từ nhập lại tại kho của doanh nghiệp số hàng bị trả lại.Văn bản đề nghị giảm giá hàng bán
- Số chiết khấu thương mại đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng;
- Số giảm giá hàng bán đã chấp thuận cho người mua hàng;
- Doanh thu của hàng bán bị trả lại, đã trả lại tiền cho người mua hoặc tính trừ vào khoản phải thu khách hàng về số sản phẩm, hàng hóa đã bán
- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, doanh thu của hàng bán bị trả lại sang tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu thuần của kỳ báo cáo
TK 521 không có số dư
Trong kỳ, khi phát sinh các nghiệp vụ làm giảm trừ doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, kế toán sẽ hạch toán theo sơ đồ sau:
Sơ đồ 1.5: Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
(Nguồn: Thông tư 200/2014/TT-BTC)
Kế toán giá vốn hàng bán tại doanh nghiệp thương mại
Giá vốn hàng bán: phản ánh giá trị gốc của hàng hoá, thành phẩm, dịch vụ đã thực sự tiêu thụ trong kỳ, ý nghĩa của giá vốn hàng bán chỉ được sử dụng khi xuất kho hàng bán và tiêu thụ Trong DN thương mại, GVHB được xác định theo các phương pháp tính giá xuất kho bao gồm phương pháp giá thực tế đích danh, bình quân, nhập trước xuất trước
CKTM, hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán Cuối kỳ, k/c khoản
TK 33311 Chiết khấu thương mại, hàng bán bị trả lại giảm giá hàng bán
Thuế GTGT (trực tiếp), TTĐB
Thuế xuất khẩu phải nộp
Nhập kho hàng bán bị trả lại
Phương pháp bình quân gia quyền cả kỳ dự trữ
Giá thực tế của hàng xuất kho trong kỳ được tính theo công thức: Đơn giá bình quân hàng xuất kho = Trị giá SP tồn đầu kỳ + trị giá SP nhập trong kỳ
Số lượng SP tồn đầu kỳ + Số lượng SP nhập trong kỳ
Trị giá hàng xuất kho Đơn giá bình quân hàng xuất kho * Số lượng hàng hoá xuất kho Theo phương pháp này, kế toán phải tính đơn giá vốn bình quân của các mặt hàng tồn kho đầu kỳ cộng với những vật liệu đã mua trong kỳ kế toán nhằm xác định giá vốn hàng bán và hàng tồn kho còn lại cuối kỳ Đơn giá vốn bình quân thường được cho là đơn giá đại diện cho toàn bộ mặt hàng có sẵn để bán trong kỳ kế toán Ưu điểm: Đơn giản, dễ làm, chỉ cần tính toán một lần vào cuối kỳ
Nhược điểm: Độ chính xác không cao, hơn nữa công việc tính toán dồn vào cuối kỳ gây ảnh hưởng đến tiến độ của các phần hành khác Ngoài ra, phương pháp này chưa đáp ứng yêu cầu kịp thời của thông tin kế toán ngay tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ
Phương pháp bình quân sau mỗi lần nhập
Giá thực tế của hàng xuất kho trong kỳ được tính theo công thức: Đơn giá bình quân hàng xuất kho = Trị giá SP tồn kho sau mỗi lần nhập
Số lượng SP tồn kho sau mỗi lần nhập
Trị giá hàng xuất kho Đơn giá bình quân hàng xuất kho * Số lượng hàng hoá xuất kho
Phương pháp thực tế đích danh
Theo phương pháp này sản phẩm, vật tư, hàng hoá xuất kho thuộc lô hàng nhập nào thì lấy đơn giá nhập kho của lô hàng đó để tính Đây là phương án tốt nhất, nó tuân thủ nguyên tắc phù hợp của kế toán; chi phí thực tế phù hợp với doanh thu thực tế Giá trị của hàng xuất kho đem bán phù hợp với doanh thu mà nó tạo ra Hơn nữa, giá trị hàng tồn kho được phản ánh đúng theo giá trị thực tế của nó
Tuy nhiên, việc áp dụng phương pháp này đòi hỏi những điều kiện khắt khe, chỉ những DN kinh doanh có ít loại mặt hàng, hàng tồn kho có giá trị lớn, mặt hàng
19 ổn định và loại hàng tồn kho nhận diện được thì mới có thể áp dụng được phương pháp này Còn đối với những DN có nhiều loại hàng thì không thể áp dụng được phương pháp này Ưu điểm : Đây là phương án tốt nhất, nó tuân thủ nguyên tắc phù hợp của kế toán chi phí thực tế phù hợp với doanh thu thực tế Giá trị của hàng xuất kho đem bán phù hợp với doanh thu mà nó tạo ra : Giá trị hàng tồn kho được phản ánh đúng theo giá trị thực tế của nó
Nhược điểm : Việc áp dụng phương pháp này đòi hỏi những điều kiện khắt khe chỉ những doanh nghiệp kinh doanh có ít loại mặt hàng, hàng tồn kho có giá trị lớn, mặt hàng ổn định và loại hàng tồn kho nhận diện được thì mới có thể áp dụng được phương pháp này: Đối với những doanh nghiệp có nhiều loại hàng không thể áp dụng được phương pháp này
Giá thực tế của hàng xuất kho = Số lượng hàng hóa xuất kho x Đơn giá nhập kho của lô hàng xuất kho
Phương pháp nhập trước, xuất trước
Phương pháp này dựa trên giả định là hàng hóa được mua hoặc được sản xuất trước thì được đem ra xuất bán trước, trị giá hàng tồn kho cuối kỳ bằng giá trị hàng hóa mua hoặc sản xuất gần thời điểm cuối kỳ
Phương pháp này có ưu điểm là hàng tồn kho trên bảng cân đối kế toán được ước tính gần giống với giá thực tế tại kỳ báo cáo Trị giá vốn hàng bán sẽ tương đối giá thị trường của hàng hóa khi xuất
Tuy nhiên, phương pháp này có nhược điểm là tính toán rắc rối phức tạp tốn nhiều thời gian và công sức của kế toán sau mỗi lần xuất kho đều phải tính giá xuất của hàng hóa đó, trường hợp công ty có nhiều mặt hàng với việc nhập xuất liên tục sẽ dẫn đến khối lượng công việc quá tải cho kế toán Làm cho các khoản doanh thu hiện tại không phù hợp với chi phí Ưu điểm: Phương pháp này giúp chúng ta có thể tính được ngay giá trị vốn hàng xuất kho từng lần xuất hàng, do vậy đảm bảo cung cấp số liệu kịp thời cho kế toán ghi chép các khâu tiếp theo cũng như cho quản lý Trị giá vốn của hàng tồn kho sẽ tương
20 đối sát với giá thị trường của mặt hàng đó Vì vậy chỉ tiêu hàng tồn kho trên báo cáo kế toán có ý nghĩa thực tế hơn
Nhược điểm: Phương pháp này có nhược điểm là làm cho doanh thu hiện tại không phù hợp với những khoản chi phí hiện tại Theo phương pháp này, doanh thu hiện tại được tạo ra bởi giá trị sản phẩm, vật tư, hàng hóa đã có được từ cách đó rất lâu Đồng thời nếu số lượng chủng loại mặt hàng nhiều, phát sinh nhập xuất liên tục dẫn đến những chi phí cho việc hạch toán cũng như khối lượng công việc sẽ tăng lên rất nhiều
Hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn bán hàng
Bảng tổng hợp nhập xuất tồn
Bảng phân bổ giá vốn…
Bảng thanh toán hàng đại lý, ký gửi
Thẻ quầy hàng, giấy nộp tiền, bảng kê nhận tiền và thanh toán hàng ngày
Các chứng từ khác có liên quan
+ Trị giá vốn hàng hóa đã xuất bán trong kỳ
+ Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho ( chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng đã lập năm trước chưa sử dụng hết )
+ Kết chuyển giá vốn hàng bán nhưng chưa xác định là bán hàng
+ Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay nhỏ hơn số đã lập năm trước) + Kết chuyển giá vốn của hàng hóa đã bán vào bên Nợ Tài khoản 911 – Xác định kết quả kinh doanh
TK 632 không có số dư
Theo phương pháp kê khai thường xuyên
Sơ đồ 1.6: Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán theo phương pháp KKTX
(Nguồn: Thông tư 200/2014/TT-BTC)
Hàng gửi bán xác định là êu thụ
Cuối kỳ, kc trị giá vốn hàng bán
Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Hoàn nhập dự phòng giảm giá HTK
Theo phương pháp kiểm kê định kì
Sơ đồ 1.7: Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán theo phương pháp KKĐK
(Nguồn: Thông tư 200/2014/TT-BTC)
Kế toán chi phí bán hàng
Chi phí bán hàng là một loại chi phí đặc biệt được sử dụng để phân biệt giữa chi phí trực tiếp và chi phí chung trên toàn bộ doanh nghiệp Điều quan trọng là xác định Chi phí bán hàng chính xác để đảm bảo định giá sản phẩm hoặc dịch vụ được thiết lập ở các cấp cung cấp tỷ suất lợi nhuận gộp phù hợp Đưa doanh nghiệp vào vị trí để tối đa hóa lợi nhuận bằng cách quản lý chi phí trên cao Các mặt hàng phổ biến nhất
23 được bao gồm trong Chi phí bán hàng là lao động trực tiếp Vật liệu trực tiếp và phân bổ trên không
Chi phí nhân viên: Bảng phân bổ tiền lương
Chi phí vật liệu, bao bì: Phiếu xuất kho
Chi phí dụng cụ, đồ dùng: Bảng phân bổ dụng cụ
Chi phí khấu hao TSCĐ: Bảng phân bổ khấu hao
Chi phí bảo hành: Phiếu kế toán
Chi phí dịch vụ mua ngoài: Hóa đơn GTGT, phiếu chi, giấy báo Nợ của ngân hàng
Chi phí bằng tiền khác: Phiếu chi, giấy báo Nợ của ngân hàng
Các chi phí phát sinh liên quan đến quá trình bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ
Khoản được ghi giảm chi phí bán hàng trong kỳ
Kết chuyển chi phí bán hàng vào tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh" để tính kết quả kinh doanh trong kỳ.
TK 641 không có số dư Tài khoản 641 - Chi phí bán hàng có 7 tài khoản cấp 2
- Tài khoản 6411 - Chi phí nhân viên
- Tài khoản 6412 - Chi phí vật liệu, bao bì
- Tài khoản 6413 - Chi phí dụng cụ, đồ dùng
- Tài khoản 6414 - Chi phí khấu hao TSCĐ
- Tài khoản 6415 - Chi phí bảo hành
- Tài khoản 6417 - Chi phí dịch vụ mua ngoài
- Tài khoản 6418 - Chi phí bằng tiền khác
Sơ đồ 1.8: Sơ đồ hạch toán chi phí bán hàng
(Nguồn: Thông tư 200/2014/TT-BTC)
Tiền lương, các khoản trích theo lương
Giá trị NVL, CCDC xuất kho phục vụ bán hàng
Chi phí dịch vụ mua ngoài
Các khoản làm giảm CP bán hàng
Kết chuyển chi phí bán hàng
Chi phí bảo hành SP
Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm các chi phí doanh nghiệp phải chịu chi ra để phục vụ các hoạt động quản lý và điều hành hoạt động của doanh nghiệp
Chi phí quản lý doanh nghiệp có thể theo dõi chi tiết theo nội dung:
Chi phí nhân viên quản lý: Phản ánh các khoản phải trả cho cán bộ nhân viên quản lý doanh nghiệp, như tiền lương, các khoản phụ cấp, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp của Ban Giám đốc, nhân viên quản lý ở các phòng, ban của doanh nghiệp
Chi phí vật liệu quản lý: Phản ánh chi phí vật liệu xuất dùng cho công tác quản lý doanh nghiệp như văn phòng phẩm vật liệu sử dụng cho việc sửa chữa TSCĐ, công cụ, dụng cụ, (giá có thuế hoặc chưa có thuế GTGT)
Chi phí đồ dùng văn phòng: Phản ánh chi phí dụng cụ, đồ dùng văn phòng dùng cho công tác quản lý (giá có thuế hoặc chưa có thuế GTGT)
Chi phí khấu hao TSCĐ: Phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ dùng chung cho doanh nghiệp như: Nhà cửa làm việc của các phòng ban, kho tàng, vật kiến trúc, phương tiện vận tải truyền dẫn, máy móc thiết bị quản lý dùng trên văn phòng,
Thuế, phí và lệ phí: Phản ánh chi phí về thuế, phí và lệ phí như: thuế môn bài, tiền thuê đất, và các khoản phí, lệ phí khác
Chi phí dự phòng: Phản ánh các khoản dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp
Chi phí dịch vụ mua ngoài: Phản ánh các chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho công tác quản lý doanh nghiệp; các khoản chi mua và sử dụng các tài liệu kỹ thuật, bằng sáng chế, (không đủ tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ) được tính theo phương pháp phân bổ dần vào chi phí quản lý doanh nghiệp; tiền thuê TSCĐ, chi phí trả cho nhà thầu phụ
Chi phí bằng tiền khác: Phản ánh các chi phí khác thuộc quản lý chung của doanh nghiệp, ngoài các chi phí nêu trên, như: Chi phí hội nghị, tiếp khách, công tác phí, tàu xe, khoản chi cho lao động nữ,
Chi phí nhân viên quản lý: Bảng phân bổ tiền lương
Chi phí vật liệu quản lý: Phiếu xuất kho, hóa đơn GTGT
Chi phí đồ dùng văn phòng: Phiếu xuất kho, hóa đơn GTGT
Chi phí khấu hao TSCĐ: Bảng phân bổ khấu hao
Thuế, phí và lệ phí: Tờ khai thuế, phiếu chi, giấy báo Nợ của ngân hàng
Chi phí dự phòng: Phiếu kế toán
Chi phí dịch vụ mua ngoài: Hóa đơn GTGT, phiếu chi, giấy báo Nợ của ngân hàng
Chi phí bằng tiền khác: Phiếu chi, giấy báo Nợ của ngân hàng
Các chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ
Số dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này lớn hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết);
Dự phòng trợ cấp mất việc làm.
Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết);
Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
TK 642 không có số dư
Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu:
Sơ đồ 1.9: Sơ đồ hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp
(Nguồn: Thông tư 200/2014/TT-BTC)
Tiền lương, các khoản trích theo lương
Giá trị NVL, CCDC xuất kho phục vụ QLDN
Chi phí dịch vụ mua ngoài
Các khoản làm giảm CP QLDN
Kết chuyển chi phí QLDN
Trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi
Hoàn nhập dự phòng nợ phải thu khó đòi
Kế toán doanh thu hoạt động tài chính và chi phí tài chính
1.8.1 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính
- Doanh thu hoạt động tài chính là các khoản thu do hoạt động đầu tư tài chính hoặc kinh doanh về vốn đem lại Doanh thu hoạt động tà chính gồm tiền lãi (lãi cho vay, lãi bán hàng trả chậm, lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, ) thu nhập từ cho thuê tài sản, cổ tức được hưởng, lợi nhuận được chia từ hoạt động liên doanh, lãi về chuyển nhượng vốn, chênh lệch tăng tỷ giá ngoại tệ và các khoản doanh thu khác a) Chứng từ sử dụng
- Và các chứng từ liên quan khác, b) Tài khoản sử dụng
- Tài khoản 515 – “Doanh thu hoạt động tài chính” dùng để phản ánh doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tầi chính khác của doanh nghiệp
- Tài khoản 515 không có số dư cuối kỳ
Tài khoản 515 không có tài khoản cấp 2
- Số thuế GTGT phải nh theo phương pháp trực ếp (nếu có)
- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh
- Các khoản doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ
Sơ đồ 1.10: Doanh thu hoạt động tài chính
1.8.2 Kế toán chi phí tài chính
- Giấy báo Nợ, phiếu chi,
- Tài khoản 635 – “Chi phí tài chính” dùng để phản ánh các khoản chi phí hoạt động tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí vốn góp liên doanh, liên kết, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán; dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác, khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đoái,
- Tài khoản 635 không có số dư cuối kỳ
Các khoản thuế trừ vào doanh Các khoản thu nhập từ hoạt thu tài chính
Kết chuyển doanh thu thuần động tài chính từ hoạt động tài chính
Các khoản lợi tức, chiết khấu thanh toán được hưởng
Bên Nợ TK 635 Bên Có
- Chi phí lãi ền vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê tài sản thuê tài chính;
- Chiết khấu thanh toán cho người mua;
- Các khoản lỗ do thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư; khoản mục ền tệ có gốc ngoại tệ;
- Hoàn nhập dự phòng giảm giá CKKD, dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác;
- Các khoản được ghi giảm chi phí tài chính;
- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ chi phí phát sinh trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh
Tài khoản 635 không có tài khoản cấp 2
Kế toán thu nhập khác chi phí khác
1.9.1 Kế toán thu nhập khác a) Chứng từ sử dụng
- Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng
- Biên bản thanh lý TSCĐ, CCDC,
- Biên bản đánh giá lại TSCĐ
- Và các chứng từ có liên quan khác, b) Tài khoản sử dụng
- Tài khoản 711 – “Thu nhập khác” dùng để phản ánh các khoản thu nhập khác từ hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp
Kết cấu của tài khoản 711
Bên Nợ TK 711 Bên Có
- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ sang TK 911
- Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ
Cuối kỳ, kết chuyển chi phí hoạt động tài chính
Lập dự phòng giảm giá CKKD, dự phòng tổn thất đầu tư
Lãi ền vay phải trả, phân bổ lãi mua, hàng trả chậm
Tài khoản 711 không có tài khoản cấp 2 c) Phương pháp hạch toán
Sơ đồ 1.12: Thu nhập khác
1.9.2 Kế toán chi phí khác
- Hóa đơn bán hàng, hóa đơn GTGT
- Biên bản thanh lý TSCĐ,
- Tài khoản 811 – “Chi phí khác” phản ánh những khoản chi phí phát sinh do các sự kiện hay nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của doanh nghiệp, bao gồm:
+ Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ, Số tiền thu từ bán hồ sơ thầu hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ được ghi giảm chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ;
+ Chênh lệch giữa giá trị hợp lý tài sản;
Nộp thuế GTGT theo phương pháp trực ếp
Thu nhập từ thanh lý, nhượng bán tài sản Thu nhập từ các hoạt động đầu tư
Hoàn nhập dự phòng bảo hành công trình xây lắp
DN được biếu tặng, khoản thu hồi được nợ thu nhập để xác định KQKD
Cuối kỳ, kết chuyển các khoản
+ Giá trị còn lại của TSCĐ bị phá dỡ;
+ Giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán TSCĐ (nếu có);
+ Chênh lệch lỗ do đánh giá lại vật tư, hàng hóa, TSCĐ đưa đi góp vốn vào công ty con, công ty liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác;
+ Tiền phạt phải trả do vi phạm hợp đồng kinh tế, phạt hành chính;
+ Các khoản chi phí khác
- Tài khoản 811 không có số dư cuối kỳ
Tài khoản 811 không có tài khoản cấp 2
Sơ đồ 1.13: Chi phí khác
Bên Nợ TK 811 Bên Có
- Các khoản chi phí khác phát sinh Kết chuyển các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ vào TK 911
Kế toán xác định kết quả kinh doanh
Kết quả kinh doanh được xác định theo công thức sau:
Kết quả kinh doanh = Doanh thu thuần – [Giá vốn hàng bán + Chi phí bán hàng + Chi phí quản lý DN
Doanh thu thuần = Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ - các khoản giảm trừ doanh thu
Chứng từ sử dụng: Phiếu kế toán
TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh
Tài khoản này dùng để xác định và phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh và các hoạt động khác của DN trong một kỳ kế toán năm Kết quả hoạt động kinh doanh của DN bao gồm: Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính và kết quả hoạt động khác Kết cấu TK 911:
- Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán
- Chi phí hoạt động tài chính, chi phí thuế thu nhập DN và chi phí khác
- Chi phí bán hàng và chi phí quản lý
- Doanh thu thuần về số sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán trong kỳ
- Doanh thu hoạt động tài chính, các khoản thu nhập khác và khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập DN
TK 911 không có số dư
Sơ đồ 1.14: Sơ đồ hạch toán xác định KQBH
(Nguồn: Thông tư 200/2014/TT-BTC)
Kết chuyển giá vốn hàng bán
Kết chuyển chi phí bán hàng
THỰC TRẠNG KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ
Giới thiệu về Công ty cổ phần Dream Lite
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty cổ phần Dream Lite
2.1.1.1 Khái quát về sự hình thành của Công ty cổ phần Dream Lite
Tên Công ty viết bằng tiếng Việt: Công ty cổ phần Dream Lite
Tên Công ty viết bằng tiếng nước ngoài: DREAM LITE JOINT STOCK COMPANY LIMITED
Tên Công ty viết tắt: DREAMLITE.,JSC
Địa chỉ trụ sở chính: LK 11-27 ĐTM An Hưng, Hà Đông, Hà Nội , Việt Nam
Người đại diện theo pháp luật: TRẦN THANH NGA
Loại hình doanh nghiệp: Công ty cổ phần
Ngành nghề kinh doanh: Bán buôn máy vi tính, thiết bị ngoại vi và phần mềm, Bán buôn thiết bị và linh kiện điện tử, viễn thông, Bán buôn máy móc, thiết bị và phụ tùng máy khác
2.1.1.2 Khái quát về quá trình phát triển của Công ty cổ phần Dream Lite
Công ty cổ phần Dream Lite được thành lập 07/04/2017 với tên gọi là Công ty cổ phần Dream Lite Là một trong những công ty phát triển theo định hướng thương mại và điện tử, CNTT Tuy mới thành lập từ năm 2017, nhưng công ty đã đi tiên phong trong lĩnh vực thiết bị điện tử như: Ti vi, tủ lạnh, máy điều hòa, điện thoại…., trở thành thương hiệu quen thuộc và là đối tác tin cậy của nhiều bạn hàng trong nước và Quốc tế
Không những chỉ giới hạn trong lĩnh vực kinh doanh tủ điện, thiết bị điện, Công ty còn nhập thêm nhiều máy móc, thiết bị để phát triển lĩnh vực lắp ráp, chế tạo, lắp đặt và thi công các công trình xây lắp thuộc hệ thống lưới điện miền Bắc…., từ giai
36 đoạn đầu hoạt động Dân Chủ đã xây dựng cơ sở cho việc mở rộng hoạt động trong lĩnh vực cung cấp các giải pháp bảo về nguồn tổng thể đảm bảo sự an toàn cũng như hiệu quả cao Bên cạnh đó công ty cũng luôn chú trọng công tác nghiên cứu ứng dụng và chuyển giao kỹ thuật, đồng thời không ngừng phát triển cả quy mô cũng như chất lượng đội ngũ cán bộ với công tác tuyển dụng và đào tạo cán bộ làm việc cho Công ty Hiện nay đội ngũ cán bộ quản lý, kinh doanh chính của Dân Chủ đã lên tới hơn
20 người kỹ sư, thiết kế, nhân viên kỹ thuật được đào tạo trong nước trình độ cử nhân, có kinh nghiệm thực tế
Với 7 năm hoạt động, công ty đã có một hệ thống khách hàng ổn định trải dài từ Bắc đến Nam Luôn lấy yếu tố “ Chữ Tín Tạo Thành Công ” làm nền tảng, lãnh đạo Công ty hiểu rằng, niềm tin của khách hàng về giá thành, chất lượng và dịch vụ là sự sống còn của Công ty Do vậy, mọi hoạt động kinh doanh của Công ty luôn hướng tới mục tiêu tôn trọng và bảo đảm quyền lợi cho khách hàng, chinh phục khách hàng bằng chất lượng sản phẩm và dịch vụ tối ưu
Công ty cổ phần Dream Lite cũng mang lại cho các thành viên công ty một môi trường làm việc thân thiện, chuyên nghiệp và một công việc ổn định, hấp dẫn Tất cả cán bộ, nhân viên hiện đang cộng tác và làm việc tại công ty đều có nghiệp vụ chuyên môn vững vàng, có trách nhiệm với công việc, giàu tính sáng tạo cùng với tinh thần làm việc đầy nhiệt huyết
Công ty cổ phần Dream Lite đặt con người lên hàng đầu trong chiến lược phát triển kinh doanh Vì vậy, phần lớn các thành viên trong công ty đã làm việc trong Công ty từ những buổi đầu thành lập Công ty cũng áp dụng nhiều chế độ thu hút và gìn giữ người tài, đầu tư và phát triển đội ngũ nhân viên, đánh giá cao năng lực và đóng góp của mỗi thành viên cho công ty và có những phần thưởng xứng đáng cho họ
Tạo dựng, cải thiện môi trường làm việc, tạo mối quan hệ hài hòa giữa công ty và các thành viên cũng như quan hệ giữa các thành viên trong công ty với nhau, gắn kết các thành viên trong công ty, tạo cơ hội để mọi người ngày càng hiểu và chia sẻ với nhau hơn
Các thành tựu cơ bản của Công Ty:
Kể từ ngày được thành lập Công Ty với đội ngũ cán bộ công nhân viên chuyên nghiệp, hệ thống máy móc thiết bị sản xuất hiện đại, năng lực tài chính vững vàng, Công ty đã và đang sản xuất và xuất khẩu được rất nhiều các sản phẩm trong nước và ngoài nước, góp phần rất lớn vào sự nghiệp phát triển của địa phương cũng như đất nước
2.1.2 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý
Qua thời gian hoạt động vận hành kinh doanh công ty đã có cơ cấu tổ chức quản lý và sản xuất tương đối hợp lý, đáp ứng được nhiệm vụ sản xuất kinh doanh Trong nhiệm vụ quản lý điều hành đã đảm bảo được tính xuyên suốt, đồng thời hạn chế được các yếu tố làm hạn chế năng suất, chất lượng và hiệu quả
Sơ đồ 2.1: Sơ đồ quản lý của đơn vị
Chức năng, nhiệm vụ của từng phòng ban, bộ phận trong đơn vị
- Ban giám đốc (Giám đốc, phó giám đốc): Giám đốc công ty có nhiệm vụ tổ chức bộ máy lãnh đạo của công ty, điều hành mọi hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty sao cho có hiệu quả đúng pháp luật Chịu trách nhiệm trước pháp luật, trước nhà nước về tất cả các hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty Có trách nhiệm bảo toàn phát triển vốn và tài sản do hệ hợp tác đầu tư với các tổ chức kinh tế trong
Phòng kế toán Đội kho Phòng kỹ thuật
38 nước và ngoài nước xây dựng các quy chế, nội quy, phân công tổ chức thực hiện, chịu trách nhiệm về đời sống vật chất, tinh thần của mọi thành viên trong công ty, đào tạo và bồi dưỡng đội ngũ cán bộ
- Phòng kinh doanh: là bộ phận hết sức quan trọng, đóng vai trò chủ chốt trong doanh nghiệp tham mưu trực tiếp cho giám đốc trong lĩnh vực tổ chức và hoạt động kinh doanh , đảm bảo đầu vào và đầu ra của doanh nghiệp, tiếp cận, mở rộng, thu hút khách hàng mới Tổ chức thực hiện kế hoạch kinh doanh, tính giá và lập hợp đồng với khách hàng
- Phòng kế toán: Hạch toán kế toán kịp thời, đầy đủ toàn bộ tài sản, vốn chủ sở hữu, nợ phải trả, các hoạt động thu chi tài chính và kết quả kinh doanh theo quy định nội bộ của công ty, đảm bảo phục vụ tốt cho hoạt động kinh doanh Lập kế hoạch kinh doanh và kế hoạch tài chính của đơn vị Tham mưu cho lãnh đạo đơn vị chỉ đạo và thực hiện kiểm tra, giám sát việc quản lý và chấp hành chế độ tài chính – kế toán của Nhà nước và nội bộ tại đơn vị
+ Thực hiện tính và trả lương, thưởng cho cán bộ công nhân viên theo đúng chế độ, đúng thời hạn Theo dõi quá trình chuyển tiền thanh toán của khách hàng qua hệ thống ngân hàng, chịu trách nhiệm quyết toán công nợ với khách hàng Mở sổ sách, lưu trữ các chứng từ có liên quan đến việc giao nhận
Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần Dream Lite
2.2.1 Đặc điểm hàng hóa và phương thức bán hàng
Bảng 2.7: Bảng danh mục các loại hàng hóa tại công ty
LG19 Tivi LG 19 inches Cái
LG21 Tivi LG 21 inches Cái
LG29 Tivi LG 29 inches Cái
MINCANON Máy in canon Cái
MYIN Máy in HP Cái
MYIN1 Chi phí vận chuyển
NKN6 Điện thoại NOKIA N6 Cái
NKN7 Điện thoại NOKIA N7 Cái
PANA202 Tủ lạnh Panasonic 202 lít Cái
QDC Quạt điện cơ Cái
QUATHM Quạt hút bụi National Cái
SSD9 Điện thoại SAMSUNG D9 Cái
SSE8 Điện thoại SAMSUNG E8 Cái
SZ12 Điều hòa nhiệt độ SHIMAZU 12000BTU Cái
SZ24 Điều hòa nhiệt độ SHIMAZU 24000BTU Cái
TSB110 Tủ lạnh TOSHIBA 110 lít Cái
TSB60 Tủ lạnh TOSHIBA 60 lí Cái
(Nguồn: Phòng Kế toán) 2.2.1.2 Các phương pháp bán hàng
Công ty cổ phần Dream Lite là thương mại Bán buôn máy vi tính, thiết bị ngoại vi và phần mềm, Bán buôn thiết bị và linh kiện điện tử, viễn thông, Bán buôn máy móc, thiết bị và phụ tùng máy khác… Hình thức bán hàng chủ yếu là bán lẻ và bán gửi đại lý
Bán hàng hóa trực tiếp: Khi khách hàng yêu cầu, hai bên sẽ ký hợp đồng, kế toán sẽ viết hóa đơn thuế GTGT gửi liên hai lại cho khách hàng Tùy theo điều lệ của
57 hợp đồng mà công ty sẽ thực hiện và hoàn thành đúng yêu cầu, bàn giao đúng ngày cho khách hàng mà hợp đồng đề ra
Bán đại lý, ký gửi: doanh nghiệp giao hàng cho cơ sở đại lý, ký gửi để các cơ sở này trực tiếp bán hàng Bên nhận đại lý, ký gửi sẽ trực tiếp bán hàng, thanh toán tiền hàng và được hưởng hoa hồng đại lý bán Hàng giao cho đơn vị đại lý vẫn thuộc quyền sỏ hữu của doanh nghiệp và chưa xác định là đã bán Doanh nghiệp chỉ hạch toán vào doanh thu khi nhận được tiền thanh toán của bên đại lý hoặc đã được chấp nhận thanh toán Doanh nghiệp có trách nhiệp nộp thuế GTGT, thuế Bán hàng đặc biệt (nếu có) trên tổng giá trị hàng đã bán, đã Bán hàng mà không được trừ đi phần hoa hồng đã trả cho bên nhận đại lý Khoản hoa hồng mà bên doanh nghiệp đã trả coi như là phần chi phí bán hàng được hạch toán vào tài khoản 6421
2.2.1.3 Các phương thức thanh toán
Công ty đang áp dụng 2 phương pháp thanh toán chủ yếu là:
Phương thức thanh toán trực tiếp: sau khi nhận được hàng hóa khách hàng thanh toán ngay tiền hàng cho nhà cung cấp có thể bằng tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền tạm ứng của công ty
Phương thức thanh toán trả chậm: khách hàng đã nhận được hàng hóa nhưng chưa thanh toán cho nhà cung cấp mà thanh toán sau hoặc theo điều kiện tín dụng của nhà cung cấp Việc thanh toán chậm có thể được thực hiện theo điều kiện tín dụng theo thỏa thuận giữa người mua và người bán
2.2.2 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh và sổ kế toán
Nghiệp vụ 1 bán hàng cho khách lẻ: Ngày 06/06/2023, Trần Đức Chi bán hàng cho khách lẻ thu tiền mặt, VAT 10%, theo HĐ GTGT số 00000306 (Phụ lục 2.4), ngày 06/06/2023
STT Tên hàng hóa ĐVT Số lượng Đơn giá
1 Điều hòa SHIMAZU 12000BTU Cái 4 12.000.000 Định khoản:
Nghiệp vụ 2 bán hàng công nợ: Ngày 15/06/2023, bán hàng cho Công ty TNHH
Phú Thế (chưa thu tiền), VAT 10%, theo HĐ GTGT số 00000307 (Phụ lục 2.5) ngày 15/06/2023
STT Tên hàng hóa ĐVT Số lượng Đơn giá
1 Điều hòa nhiệt độ SHIMAZU
2 Tủ lạnh TOSHIBA 110 lít Cái 4 8.450.000 Định khoản:
Nghiệp vụ 3 bán hàng đại lý: Ngày Xuất HĐ GTGT cho hàng đại lý thanh xuân lô hàng chuyển kho ngày 10/02/2023, VAT mỗi mặt hàng 10%, số HĐ 00000312 (Phụ lục 2.6), ngày 25/06/2023 Đại lý Thanh Xuân chuyển khoản trả tiền qua ngân hàng
STT Tên hàng hóa ĐVT Số lượng Đơn giá
2 Điện thoại SAMSUNG E8 Cái 10 4.800.000 Định khoản:
Căn cứ vào hóa đơn số 00000312 đã lập, kế toán tiến hành nhập liệu vào phần mềm: Quy trình ghi sổ: Khi nhận được thông báo khách hàng đặt hàng kế toán tiến hành xuất kho và lập hóa đơn GTGT giao cho khách và kế toán tiến hành nhập liệu lên
59 phần mềm kế toán misa Đồng thời phần mềm cập nhật lên các sổ chi tiết bán hàng, sổ nhật ký chung và sổ cái tài khoản 511 như sau:
Sổ chi tiết bán hàng Phụ lục 2.7
Trích sổ nhật ký chung xuyên suốt cả đề tài Phụ lục 2.8
Sổ cái tài khoản 511 Phụ lục 2.9
2.2.3 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
Hiện tại trong tháng 6/2023 không có phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu nên tác giả không đề cập tới vấn đề này
2.2.4 Kế toán giá vốn hàng bán
Phương pháp tính giá vốn hàng bán: Phương pháp nhập trước xuất trước
Ví dụ tình hình nhập xuất kho của mã hàng: Điều hòa nhiệt độ SHIMAZU 12000BTU tháng 6/2023 như sau: Đầu kỳ: Số lượng 2 cái, trị giá tồn 19.928.571 đồng
Ngày 05/06/2023 Nhập kho Số lượng 10 cái, trị giá 99.000.000 đồng
Trị giá xuất kho ngày 06/06/2023= 2x9.964.285,5+2x9.900.000= 39.728.571 đồng
2.2.4.3 Tài khoản sử dụng Đề hạch toán giá vốn hàng bán, kế toán sử dụng TK 632: Giá vốn hàng bán.TK 632 không chi tiết theo từng hàng hóa
2.2.4.4 Trình tự (quy trình) luân chuyển chứng từ và phương pháp ghi sổ
Sơ đồ 2.4: Trình tự ghi sổ kế toán giá vốn
Khi nhận được giấy xuất kho thì thủ kho làm thủ tục xuất hàng và điền các thông tin cần thiết vào phiếu xuất kho Phiếu xuất kho có đủ chữ ký của người lập, kế toán trưởng, giám đốc, thủ kho và người nhận
Khi hàng hoá được bàn giao, kế toán tiến hành viết phát hành Hoá đơn bán hàng giao cho khách hàng Đồng thời trong ngày sẽ thực hiện công việc nhập số liệu vào phần mềm Số liệu được nhập theo mã hàng hoá và phần mềm sẽ hiện thị đầy đủ các thông tin cần thiết về kho, bãi, giá nhập kho, xuất kho của hàng hoá để kế toán chọn lựa những thông tin đúng nhất, rồi ấn lưu từ đó phần mềm sẽ tự động tính giá vốn của hàng xuất bán Trong quá trình sản xuất, kinh doanh các bộ phận cần biết các thông tin thì có thể xem xét số liệu trên phần mềm hoặc định kỳ kế toán in sổ sách để quản lý và tiện theo dõi đúng quy định Phiếu xuất kho được lập thành 3 liên
- Liên 1: Lưu ở bộ phận lập phiếu
- Liên 2: Giao cho thủ kho giữ để lưu vào thẻ kho sau đó chuyển cho kế toán để ghi vào cột 3, 4 và ghi vào sổ kế toán
- Liên 3: Người nhận hàng giữ
Phiếu xuất kho Nhật ký chung
Sổ cái tài khoản 632 Báo cáo tài chính
2.2.4.5 Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh và sổ kế toán
Nghiệp vụ 1 bán hàng cho khách lẻ: Ngày 06/06/2023, Trần Đức Chi bán hàng cho khách lẻ thu tiền mặt, VAT 10%, theo HĐ GTGT số 00000306 (Phụ lục 2.10), trị giá xuất kho là: 39.728.571 đồng Định khoản:
Nghiệp vụ 2 bán hàng công nợ: Ngày 15/06/2023, bán hàng cho Công ty TNHH
Phú Thế (chưa thu tiền), VAT 10%, theo HĐ GTGT số 00000307 (Phụ lục 2.11), trị giá xuất kho là: 86.000.000 đồng Định khoản:
Nghiệp vụ 3 bán hàng đại lý: Ngày Xuất HĐ GTGT cho hàng đại lý thanh xuân lô hàng chuyển kho ngày 10/02/2023, VAT mỗi mặt hàng 10%, số HĐ 00000312 (Phụ lục 2.12), trị giá xuất kho là: 60.340.500 đồng Định khoản:
Quy trình ghi sổ: Sau khi hạch toán trên phần mềm xong phần mềm cập nhật lên các sổ chi tiết vật tư hàng hóa, sổ nhật ký chung (Phụ lục 2.8) và sổ cái tài khoản 632 như sau:
Sổ chi tiết vật tư hàng hóa Phụ lục 2.13
Sổ cái tài khoản 632 Phụ lục 2.14
2.2.5 Kế toán chi phí bán hàng
Tại Công ty cổ phần Dream Lite, chi phí bán hàng bao gồm những chi phí liên quan tới hoạt động bán hàng của công ty như: Chi phí lương nhân viên phòng bán hàng,
62 chi phí quảng cáo, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí dịch vụ mua ngoài: chi phí thuê xe vận chuyển
Chi phí nhân viên: Bảng phân tính lương, bảng phân bổ lương
Chi phí khấu hao TSCĐ: Bảng phân bổ khấu hao
Chi phí dịch vụ mua ngoài: Hóa đơn GTGT, phiếu chi, giấy báo Nợ của ngân hàng 2.2.5.3 Tài khoản sử dụng Đề hạch toán chi phí bán hàng, kế toán sử dụng TK 641: Chi phí bán hàng.TK 641
2.2.5.4 Trình tự (quy trình) luân chuyển chứng từ và phương pháp ghi sổ
Sơ đồ 2.5: Trình tự ghi sổ kế toán chi phí bán hàng
Hàng này kế toán tập hợp những chi phí dịch vụ có liên quan đến chi phí bán hàng của của công ty như chi phí vận chuyển, quảng cáo, dịch vụ mua ngoài Căn cứ vào hóa đơn GTGT này kế toán sẽ nhập liệu vào phần mềm kế toán
NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ
Đánh giá chung về thực trạng kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần Dream Lite
3.1.1 Ưu điểm a Về tổ chức kế toán nói chung:
Về hệ thống chứng từ, luân chuyển chứng từ: nhìn chung công ty đã thực hiện tốt quy định về hóa đơn và chứng từ ban đầu
Về bộ máy kế toán của công ty:
- Bộ máy được tổ chức theo hình thức kế toán hỗn hợp, và đây là hình thức hợp lý, phù hợp với những thay đổi của mô hình công ty cổ phần
- Mỗi kế toán viên đều được phân công những công việc phù hợp với chuyên môn của từng người Vì vậy đã giảm tải được tối đa những động tác thừa trong công việc Công ty có đội ngũ kế toán yêu nghề, nhiệt tình và giàu kinh nghiệm, có trình độ cao, có tinh thần trách nhiệm với công việc
- Phòng kế toán đã mở sổ kế toán tổng hợp, sổ chi tiết đầy đủ và đúng mẫu quy định Chứng từ kế toán ghi nhận ban đầu nhìn chung là đầy đủ, hợp lý, hợp pháp và được quản lý, lưu trữ một cách khoa học, đảm bảo việc lưu trữ dài lâu Các số liệu đều có chứng từ đi kèm làm căn cứ pháp lý Các nghiệp vụ phát sinh được hạch toán phản ánh đầy đủ Kế toán trưởng công ty đã căn cứ vào chế độ hiện hành của nhà nước, điều lệ tổ chức hoạt động của tổng công ty và những quy định về công tác quản lý kinh tế tài chính để điều hành công tác kế toán nhằm tăng cường việc quản lý vốn và tài sản có hiệu quả
Về công tác tổ chức kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ hàng hóa của công ty:
- Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp được lập bảng kê theo dõi chặt chẽ, chính xác từng nghiệp vụ phát sinh
- Kế toán chi phí quản lý kinh doanh: kế toán theo dõi chi tiết và phản ánh chi phí quản lý kinh doanh đảm bảo nguyên tắc phù hợp giữa doanh thu và chi phí b Về việc ứng dụng công nghệ thông tin trong hạch toán kế toán:
Về hình thức kế toán: Hình thức ghi sổ kế toán trên máy vi tính và công ty đã áp dụng kế toán máy trong công tác kế toán
Với việc sử dụng phần mềm Misa, việc hạch toán của công ty được thực hiện chính xác, nhanh chóng, hiệu quả hơn, giúp cho công tác quản lý chứng từ vào sổ và lên báo cáo trở nên dễ dàng hơn Đối với những nghiệp vụ phức tạp, kế toán sẽ lập một phiếu xử lý kế toán nhằm mục đích tổng hợp các chứng từ sau đó định khoản rồi mới nhập vào máy Việc áp dụng kế toán máy đã góp phần nâng cao hiệu quả trong việc quản lý, giảm tải công việc cho kế toán, hạn chế những sai sót trong tính toán cũng như trong nghiệp vụ công việc c Về kế toán doanh thu:
Xác định đúng nguyên tắc và điều kiện để ghi nhận doanh thu bán hàng;
Thực hiện đúng nguyên tắc phù hợp để phản ánh doanh thu và ghi sổ kế toán d Kế toán chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp:
Hạch toán tương đối đầy đủ các nghiệp vụ phát sinh
Đã sử dụng tài khoản chi tiết để theo dõi các khoản chi phí e Về hệ thống chứng từ, tài khoản kế toán của công ty
Công ty đã sử dụng đúng các tài khoản trong bảng hệ thống tài khoản kế toán được ban hành theo thông tư 200/2014 – TT – BTC ngày 22/12/2014 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính Đối với những chuẩn mực mới và các thông tư hướng dẫn, các quy định của Nhà nước thì công ty luôn luôn cập nhập những thay đổi trong chế độ kế toán kịp thời;
Về chứng từ sử dụng: được sử dụng đúng mẫu của bộ tài chính ban hành
Nội dung của những nghiệp vụ phát sinh đều được ghi chép chính xác, đầy đủ vào chứng từ Các chứng từ kế toán được cất giữ cẩn thận theo từng loại, từng hợp đồng giúp cho việc tìm kiếm, đối chiếu số liệu dễ dàng hơn
Việc sử dụng hình thức ghi sổ Nhật ký chung và phương pháp kê khai thường xuyên để hạch toán hàng tồn kho tương đối phù hợp với công ty Phương pháp này giúp công ty theo dõi được tình hình biến động của hàng hóa một cách thường xuyên và kịp thời
3.1.2 Tồn tại a Mô hình kế toán:
Về hệ thống tổ chức bộ máy kế toán: Tuy bộ máy kế toán được phân công công việc tương đối rõ ràng nhưng không tránh khỏi sự phân công không đồng đều, một số người cón trình độ chuyên môn cao phải đảm nhiệm hơi nhiều việc hơn so với những người khác trong phòng Công ty vẫn chưa thực hiện triệt để “nguyên tắc bất kiêm nhiệm”, một người thực hiện nhiều công việc khác nhau như: kế toán tiền kiêm thủ quỹ, kế toán hàng hoá kiêm Thủ kho Việc này dễ dẫn đến tình trạng sai sót hay gian lận trong quá trình kinh doanh
Việc luân chuyển chứng từ: vẫn còn chậm trễ từ kế toán bán hàng ở nhiều địa bàn, do tính chất địa chỉ công ty không cùng chỗ với địa chỉ văn phòng đại diện, dẫn đến công tác hạch toán thường dồn vào cuối tuần, làm việc hoạch toán của kế toán bị chậm trễ và thiếu chính xác b Về phần mềm kế toán:
Có nhiều người cùng làm việc đồng thời trên hệ thống thì hệ thống hay bị đơ, bị treo
Khác địa điểm làm việc thì cần phải trao đổi dữ liệu giữa các địa điểm, mà hệ thống hiện tại thì không thực hiện được, hoặc thực hiện không chính xác
Công ty đã sử dụng phần mềm Misa để hạch toán, nhưng đôi khi do sự thiếu cẩn trọng của kế toán viên đã dẫn tới những sai sót trong quá trình nhập liệu c Về phần kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh:
Về chính sách của công ty:
Công ty chưa áp dụng các chính sách chiết khấu thanh toán cho khách hàng, hay chiết khấu thương mại cho khách hàng thân thiết hay khách hàng mua số lượng hàng lớn
Từ đó dẫn tới tình trạng khách hàng sẽ có xu hướng thanh toán chậm để được hưởng lợi tối đa trong việc chiếm dụng vốn
Về hạch toán doanh thu bán hàng hoá
Công ty chưa mở chi tiết cho từng mặt hàng mà tổng hợp các loại mặt hàng cho cùng một mẫu sổ gây khó khăn cho việc xác định kết quả doanh thu chi tiết của từng mặt hàng Việc theo dõi như vậy đáp ứng được yêu cầu quản lý của công tác bán hàng Yêu cầu
72 đặt ra cho việc chi tiết doanh thu đến từng loại hàng hóa, xác định kết quả lỗ, lãi cho từng loại hàng trong kỳ kinh doanh Có như vậy, các nhà quản lý trong công ty mới có những quyết định kinh doanh, đúng đắn với từng loại hàng hóa
Về lập dự phòng phải thu khó đòi
Một số giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh
Về hệ thống tổ chức bộ máy kế toán: Để đảm bảo công ty thực hiện triệt để
“nguyên tắc bất kiêm nhiệm”, mỗi một kế toán thực hiện một phần hành kế toán cụ thể Doanh nghiệp nên tuyển dụng thêm nhân viên kế toán để đảm bảo được nguyên tắc bất kiêm nghiệm Với khối lượng công việc nhiều công ty cần tuyển thêm kế toán viên để giảm bớt khối lượng công việc trách việc ùn ứ đơn hàng hoặc việc xử lý chậm trễ giấy tờ
Việc luân chuyển chứng từ: Để tránh tình trạng mất mát chứng từ trong qúa trình luân chuyển chứng từ giữa các phòng ban thì cần phải có biên bản giao nhận chính xác Việc luân chuyển chứng từ, từ phòng ban nay sang phòng ban khác để xử lý còn chậm trễ gây nhiều khó khăn và ảnh hưởng tới việc xác định giá vốn hàng bán, công việc bị dồn ứ sang tháng sau, làm ảnh hưởng không tốt cho công tác kế toán, làm nhân viên kế toán phải vất vả trong công việc Vì vậy công ty cần có những biện pháp quy định về ngày luân chuyển chứng từ nhất định trong tháng để việc tập hợp chứng từ được thực hiện một cách đầy đủ, nhanh chóng, kịp thời
73 b Về phần mềm kế toán:
Kế toán viên cần phải linh hoạt hơn trong việc xử lý, ghi nhận những nghiệp vụ phát sinh khi sử dụng phần mềm Misa để hạch toán
Ứng dụng và cập nhật công nghệ thông tin mới vào phần hành kế toán
Công ty thường xuyên mở các lớp bồi dưỡng chuyên môn cho kế toán để kế toán học hỏi và tiếp thu những cập nhật mới nhất của phần mềm kế toán c Về phần kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh:
Giải pháp 1: Công ty nên đưa ra chính sách chiết khấu thanh toán hợp lý, hấp dẫn cho khách hàng khi khách hàng thanh toán sớm tiền hàng
Công ty có thể áp dụng một trong các hình thức chiết khấu thanh toán, lựa chọn cho phù hợp với điệu kiện tại đơn vị: Chiết khấu tỷ lệ % nhất định trên tổng giá trị người mua phải thanh toán hoặc chiết khấu một số tiền nhất định cho tất cả đơn hàng Để từ đó khuyến khích việc khách hàng thanh toán sớm, rút ngắn thời gian luân chuyển vốn, nâng cao hiệu quả sử dụng vốn trong kinh doanh cho công ty
Công ty có thế xem xét áp dụng thời hạn nợ đối với khách hàng là 20 ngày, nhưng nếu khách hàng thanh toán sớm từ 5-10 ngày thì công ty sẽ cho khách hàng hưởng chiết khấu thanh toán 0.5% trên tổng số tiền thanh toán, thanh toán sớm từ 11-20 ngày thì khách hàng được hưởng chiết khấu thanh toán 1% trên tổng số tiền thanh toán
Chiết khấu thương mại = Doanh thu x % chiết khấu
Ví dụ: Ngày 09/05/2023 công ty TNHH Kiều An mua một lô hàng, tổng tiền thanh toán là 484.579.000 đồng Hạn thanh toán số tiền trên là vào ngày 24/05/2023 Nhưng đến ngày 12/05/2023 công ty TNHH Kiều An đã thanh toán hết số tiền hàng ngày 09/07 Như vậy công ty Kiều An đã thanh toán sớm trước hạn 12 ngày nên sẽ được hưởng chiết khấu 1% trên tổng tiền phải thanh toán
Chiết khấu thanh toán mà công ty TNHH Kiều An được hưởng là:
Vậy số tiền công ty Kiều An phải thanh toán sau khi trừ đi chiết khấu là:
Kế toán định khoản khoản chiết khấu thanh toán trên như sau:
Giải pháp 2: Công ty nên tiến hành kế toán chi tiết cho từng mặt hàng một cách thống nhất như sau:
Công ty cần mở chi tiết các tài khoản 5111 và 632 cho từng mặt hàng để xác định mặt hàng nào là thế mạch của công ty, đem lại lợi nhuận cao để từ đó có các chính sách , biện pháp đẩy mạnh khả năng tiêu thụ sản phẩm như : quảng cáo, khuyến mãi , chiết khấu thương mại,
Cụ thể, mặt hàng kinh doanh chủ yếu của Công ty là phế liệu phoi nhôm, phế liệu phoi sắt, cao su phế thải,… Công ty nên chi tiết doanh thu các mặt hàng này như sau:
TK 5111: Doanh thu phế liệu phoi nhôm
TK 5112: Doanh thu phế liệu phoi sắt
TK 5113: Doanh thu cao su phế thải
Tiến hành phân bổ chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp cho từng mặt hàng Công ty nên lựa chọn phân bổ theo tiêu thức doanh thu bán hàng
Chi phí bán hàng cho mặt hàng i
= Tổng chi phí bán hàng/ Tổng doanh thu bán hàng *Doanh thu của mặt hàng i Chi phí quản lý doanh nghiệp cho mặt hàng i
= Tổng chi phí QLDN/ Tổng doanh thu bán hàng *Doanh thu của mặt hàng i
Giải pháp 3: Công ty nên lập dự phòng phải thu khó đòi
Kế toán công nợ cần sát sao trong việc theo dõi và kiểm tra công nợ, đôn đốc khách hàng thanh toán tiền hàng đúng thời hạn tránh tình trạng bị chiếm dụng vốn, ứ đọng vốn để có thể tăng vòng quay của vốn bỏ ra
Mức trích lập: a) Đối với nợ phải thu quá hạn thanh toán, mức trích lập dự phòng như sau:
- 30% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 6 tháng đến dưới 1 năm
- 50% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 1 năm đến dưới 2 năm
- 70% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 2 năm đến dưới 3 năm
- 100% giá trị đối với khoản nợ phải thu từ 3 năm trở lên
- Nếu số dự phòng nợ phải thu khó đòi cần trích lập ở kỳ kế toán này lớn hơn số dự phòng nợ phải thu khó đòi đã trích lập ở kỳ kế toán trước chưa sử dụng hết, kế toán trích lập bổ sung phần chênh lệch, ghi:
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý kinh doanh
Có TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2293)
- Nếu số dự phòng nợ phải thu khó đòi cần trích lập ở kỳ kế toán này nhỏ hơn số dự phòng nợ phải thu khó đòi đã trích lập ở kỳ kế toán trước chưa sử dụng hết, kế toán hoàn nhập phần chênh lệch, ghi:
Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2293)
Có TK 642 - Chi phí quản lý kinh doanh
- Đối với các khoản nợ phải thu khó đòi khi xác định là không thể thu hồi được, kế toán thực hiện xoá nợ theo quy định của pháp luật hiện hành Căn cứ vào quyết định xoá nợ, ghi:
Nợ các TK 111, 112, 331, 334 (phần tổ chức cá nhân phải bồi thường)
Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2293)(phần đã lập dự phòng)
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý kinh doanh (phần được tính vào chi phí)
- Đối với những khoản nợ phải thu khó đòi đã được xử lý xoá nợ, nếu sau đó lại thu hồi được nợ, kế toán căn cứ vào giá trị thực tế của khoản nợ đã thu hồi được, ghi:
Có TK 711 - Thu nhập khác
- Đối với các khoản nợ phải thu quá hạn được bán theo giá thoả thuận, tuỳ từng trường hợp thực tế, kế toán ghi nhận như sau:
- Trường hợp khoản phải thu quá hạn chưa lập dự phòng phải thu khó đòi, ghi:
Nợ các TK 111, 112 (theo giá bán thỏa thuận)
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý kinh doanh (số tổn thất từ việc bán nợ)
- Trường hợp khoản phải thu quá hạn đã lập dự phòng phải thu khó đòi nhưng số đã lập dự phòng không đủ bù đắp tổn thất khi bán nợ thì số tổn thất còn lại được hạch toán vào chi phí quản lý doanh nghiệp, ghi:
Nợ các TK 111, 112 (theo giá bán thỏa thuận)
Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2293) (số đã lập dự phòng)
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý kinh doanh (số tổn thất từ việc bán nợ)