Hoàn thiện kiểm soát thuế thu nhập cá nhân tại chi cục thuế quận hải châu, tp đà nẵng

Tính cấp thiết của Đề tài Ngân sách nhà nước có vai trò rất quan trọng trong toàn bộ hoạt động của Nhà nước và nền kinh tế; vì thu ngân sách bảo đảm nguồn vốn để thực hiện các nhu cầu chi tiêu của Nhà nước, các kế hoạch phát triển kinh tế xã hội của Nhà nước. Do đó, ngân sách được xem là quỹ tiền tệ tập trung quan trọng nhất của Nhà nước và được dùng để giải quyết những nhu cầu chung của Nhà nước về kinh tế, văn hóa, giáo dục, y tế, xã hội, hành chính, quốc phòng và an ninh. Trong hệ thống chính sách thuế hiện hành ở Việt Nam, thuế thu nhập cá nhân là một trong những sắc thuế có vai trò rất quan trọng không chỉ trên góc độ là điều tiết công bằng thu nhập giữa các tầng lớp dân cư, thuế thu nhập cá nhân thực hiện điều tiết thu nhập theo nguyên tắc phù hợp với khả năng trả thuế, mà còn về ý nghĩa đóng góp số thu lớn cho ngân sách hàng năm. Quản lý thuế thu nhập cá nhân chặt chẽ sẽ mang lại nguồn thu cho ngân sách, thông qua quản lý thuế thu nhập cá nhân giúp Nhà nước xây dựng các chính sách thuế phù hợp và kiểm tra, kiểm soát các hành vi vi phạm pháp luật về thuế của doanh nghiệp. Trong những năm qua, cùng với tiến trình cải cách thuế cả nước, quản lý thu thuế tại Chi cục Thuế Quận Hải Châu đã có những bước chuyển biến căn bản, tổ chức quản lý thu thuế từng bước được cải cách, hiện đại hóa. Số thu thuế thu nhập cá nhân từ năm 2020 đến 2022, số thuế thu nhập cá nhân thu vẫn còn chiếm tỷ trọng thấp so với tổng thu ngân sách. Tuy nhiên thực tế thì thuế thu nhập cá nhân trên địa bàn Quận Hải Châu vẫn còn hiện tượng thất thu nhiều, nguyên nhân là do công tác kiểm soát thuế thu nhập cá nhân còn gặp nhiều khó khăn, quy trình kiểm soát thuế còn nhiều điểm bất cập cần phải nghiên cứu hoàn thiện. Xuất phát từ hạn chế nêu trên của kiểm soát thuế thu nhập cá nhân cũng như tính cấp thiết của việc tăng cường kiểm soát thuế thu nhập cá nhân tại Chi cục Thuế quận Hải Châu nhằm đảm bảo công tác thu thuế thu nhập cá nhân mang lại hiệu quả cao, đảm bảo sự công bằng, bình đẳng giữa những người nộp thuế với nhau, chống thất thu. Với ý nghĩa đó, tôi chọn đề tài: “Hoàn thiện kiểm soát thuế thu nhập cá nhân tại Chi cục Thuế Quận Hải Châu, thành phố Đà Nẵng” làm đề tài luận văn thạc sĩ của mình. 2. Mục tiêu của đề tài nghiên cứu Mục tiêu tổng quát của đề tài là đánh giá thực trạng công tác kiểm soát thuế thu nhập cá nhân tại Chi cục Thuế Quận Hải Châu, thành phố Đà Nẵng; để từ đó đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện kiểm soát thuế thu nhập cá nhân tại Chi cục Thuế Quận Hải Châu, thành phố Đà Nẵng. Từ mục tiêu tổng quát nêu trên, đề tài hướng đến các mục tiêu cụ thể như sau: Thứ nhất, đánh giá thực trạng công tác kiểm soát thuế thu nhập cá nhân tại Chi cục Thuế Quận Hải Châu, thành phố Đà Nẵng để thấy được những hạn chế, yếu kém trong công tác kiểm soát thuế thu nhập cá nhân. Thứ hai, đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện kiểm soát thuế thu nhập cá nhân tại Chi cục Thuế Quận Hải Châu, thành phố Đà Nẵng. 3. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu: Công tác kiểm soát thuế thu nhập cá nhân do Chi cục Thuế Quận Hải Châu thực hiện. Trong đó, tập trung phân tích chủ yếu vào ba loại thuế thu nhập cá nhân là cá nhân có thu nhập từ tiền lương tiền công; thu nhập từ kinh doanh; thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản. Phạm vi nghiên cứu: + Về không gian: Nghiên cứu được thực hiện trên địa bàn Quận Hải Châu, thành phố Đà Nẵng. + Về thời gian: Số liệu được thu thập trong thời gian 03 năm từ năm 2020 đến năm 2022. 4. Phương pháp nghiên cứu Trong nghiên cứu này tác giả sử dụng các phương pháp nghiên cứu định tính để giải quyết từng mục tiêu nghiên cứu của đề tài, cụ thể như sau: + Phương pháp thu thập tài liệu: Thu thập tài liệu và số liệu qua các công trình khoa học của tập thể và cá nhân đã công bố, các báo cáo tổng kết, các bài viết của Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế, các Cục Thuế của các địa phương, tại Cục Thuế thành phố Đà Nẵng và các Đội Thuế thuộc Chi cục Thuế Quận Hải Châu, hay từ các báo cáo của các tạp chí, internet,… + Phương pháp phỏng vấn sâu: Phỏng vấn, đối thoại trực tiếp với những đối tượng liên quan đến đề tài nghiên cứu như các cán bộ đang công tác tại Chi cục Thuế Quận Hải Châu, các doanh nghiệp, hộ kinh doanh,... để nắm bắt được tình hình thực tế trong công tác kiểm soát thuế thu nhập cá nhân tại Chi cục thuế. + Phương pháp so sánh: So sánh số liệu tương đối và tuyệt đối về các chỉ tiêu phản ánh kiểm soát thu thuế thu nhập cá nhân trong giai đoạn nghiên cứu. + Phương pháp tổng hợp và phân tích số liệu: Từ các nguồn số liệu thu thập được, tác giả tiến hành phân loại, tổng hợp và sử dụng phần mềm Excel để thống kê, xử lý và phân tích các số liệu để đưa ra các đánh giá, nhận định cho đề tài nghiên cứu. 5. Tổng quan các nghiên cứu liên quan đến đề tài Qua tổng quan các tài liệu có liên quan đến đề tài, tác giả nhận thấy vấn đề quản lý và kiểm soát thuế thu nhập cá nhân đã có nhiều tác giả trong nước quan tâm nghiên cứu với nhiều cách tiếp cận khác nhau, với mục đích, đối tượng khác nhau nên đã có nhiều đề tài nghiên cứu, bài nghiên cứu dưới dạng trao đổi, nghiên cứu chuyên khảo,... đăng trên tạp chí thuế, trang thông tin điện tử ngành thuế,... Có thể điểm qua một số nghiên cứu tiêu biểu như sau: Nghiên cứu của Phan Thị Nhàn ( 2019) với đề tài” Hoàn thiện công tác quản lý thuế Thu nhập cá nhân tại Cục thuế tỉnh Quảng Bình” đã khái quát được tổng quan cơ sở lý luận của thuế thu nhập cá nhân, trong đó có một số mô hình tổ chức hoạt động quản lý thu thuế TNCN, lập dự toán ngân sách nhà nước, quản lý kê khai và nộp thuế...Qua đó, tác giả cũng đã nêu ra được một số khuyến nghị nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh Quảng Bình. Tác giả Nguyễn Thị Hải Yến (2021) với bài viết ”Những khó khăn và đề xuất một số giải pháp trong công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân hiện nay” đăng trên Tạp chí Công thương. Bài viết đã làm rõ được Những khó khăn trong công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân hiện nay đồng thời tác giả cũng chỉ ra được những nguyên nhân tồn tại trong công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân. Từ đó, tác giả đưa đến người đọc những giải pháp cụ thể để khắc phục những khó khăn trên. Bài viết rất hữu ích cho tác giả trong việc xem xét các giải pháp để kiểm soát thuế thu nhập cá nhân. Nghiên cứu của Lê Thị Yến (2021) với đề tài “Tăng cường kiểm soát thuế TNCN tại Chi cục Thuế khu vực Sơn Trà Ngũ Hành Sơn” đã đề cập rõ đến những vấn đề kiểm soát thuế TNCN, những kết quả đạt được, hạn chế cũng như những nguyên nhân tồn tại trong Chi cục Thuế khu vực Sơn Trà Ngũ Hành Sơn. Tuy nhiên, đề tài vẫn còn chưa chỉ ra được thủ tục kiểm soát đối với từng loại thuế thu nhập cá nhân như thế nào. Nghiên cứu của Cáp Thị Phương Thảo (2021) với đề tài “ Kiểm soát thuế thu nhập cá nhân tại Chi cục Thuế khu vực Thanh Khê – Liên Chiểu, Đà Nẵng” đã đề cập đến những thực trạng các vấn đề kiểm soát thuế TNCN, kiểm soát quy trình thuế TNCN tại khu vực Quận Thanh Khê – Liên Chiểu, Đà Nẵng một cách toàn diện và có hệ thống . Tác giả đã phân tích những vấn đề hạn chế tồn tại điển hình tại Chi cục Thuế khu vực Thanh Khê – Liên Chiểu, đồng thời tác giả cũng đưa ra những giải pháp hợp lý, gắn với thực tiễn, có tính khả thi cao và đầy đủ nhằm hoàn thiện hệ thống kiểm soát. Từ tổng quan các nghiên cứu tiêu biểu trên cho thấy: các nghiên cứu tuỳ địa bàn nghiên cứu khác nhau mà các giải pháp đề xuất có sự khác nhau giữa các nghiên cứu để tăng khả năng kiểm soát thu thuế TNCN đối với đối tượng NNT. Tuy nhiên, từ thực tiễn công tác trong ngành thuế, tác giả nhận thấy các nghiên cứu trên sẽ hiệu quả khi áp dụng tại địa bàn nghiên cứu, khó áp dụng qua các đơn vị khác do tính chất khác biệt của các đối tượng NNT. Bên cạnh đó, vấn đề kiểm soát thu thuế thu nhập cá nhân tại Chi cục Thuế quận Hải Châu, thành phố Đà Nẵng đang còn nhiều bất cập cần phải hoàn thiện nhưng chưa có ai nghiên cứu. Từ đó cho thấy, việc tác giả lựa chọn đề tài nghiên cứu “Hoàn thiện kiểm soát thuế thu nhập cá nhân tại Chi cục Thuế Quận Hải Châu, thành phố Đà Nẵng” là có tính cấp thiết và có ý nghĩa về mặt thực tiễn tại đơn vị công tác. 6. Bố cục của luận văn Ngoài phần mở đầu và kết luận, luận văn được kết cấu làm 3 chương: Chương 1: Cơ sở lý luận về kiểm soát thuế thu nhập cá nhân. Chương 2: Thực trạng kiểm soát thuế thu nhập cá nhân tại Chi cục Thuế Quận Hải Châu, thành phố Đà Nẵng. Chương 3: Giải pháp hoàn thiện kiểm soát thuế thu nhập cá nhân tại Chi cục Thuế Quận Hải Châu, thành phố Đà Nẵng

LÊ THUỲ DUNG

HOÀN THIỆN KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TẠI CHI CỤC THUẾ QUẬN HẢI CHÂU,

TP ĐÀ NẴNG

LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN

Đà Nẵng – Năm 2023

LÊ THUỲ DUNG

HOÀN THIỆN KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TẠI CHI CỤC THUẾ QUẬN HẢI CHÂU,

TP ĐÀ NẴNG

Chuyên ngành : Kế toán

Mã số : 8340301

LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN

Người hướng dẫn khoa học: TS NGUYỄN HỮU PHÚ

Đà Nẵng – Năm 2023 LỜI CAM ĐOAN

trong công trình nào khác.

Hải Châu, ngày 03 tháng 11 năm 2023

Tác giả luận văn

Lê Thùy Dung

Duy Tân đã nhiệt tình giảng dạy, tạo mọi điều kiện thuận lợi cho tôi hoànthành tốt việc học tập tại trường.

Tôi chân thành cảm ơn TS Nguyễn Hữu Phú, người đã nhiệt tình hướngdẫn giúp cho tôi trong quá trình nghiên cứu và hoàn thành luận văn này Tôi cũng xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến các anh chị đồng nghiệp giúp đỡtôi trong quá trình học tập, nghiên cứu và hoàn thành luận văn

Đà Nẵng, ngày 03 tháng 11 năm 2023

Tác giả luận văn

Lê Thùy Dung

1 Tính cấp thiết của Đề tài 1

2 Mục tiêu của đề tài nghiên cứu 2

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 2

4 Phương pháp nghiên cứu 3

5 Tổng quan các nghiên cứu liên quan đến đề tài 3

6 Bố cục của luận văn 5

CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 6

1.1 TỔNG QUAN VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 6

1.1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế thu nhập cá nhân 6

1.1.2 Vai trò thuế thu nhập cá nhân 7

1.1.3 Nội dung cơ bản của thuế thu nhập cá nhân 7

1.2 KHÁI QUÁT VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ 14

1.2.1 Khái quát về kiểm soát nội bộ 14

1.2.2 Các yếu tố của hệ thống kiểm soát nội bộ 15

1.3 NỘI DUNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ở CƠ QUAN THUẾ 17

1.3.1 Kiểm soát ở khâu đăng ký thuế thu nhập cá nhân 18

1.3.2 Kiểm soát ở khâu kê khai thuế thu nhập cá nhân 20

1.3.3 Kiểm soát khâu kiểm tra thuế thu nhập cá nhân 23

1.3.4 Kiểm soát thu nợ và cưỡng chế nợ thuế thu nhập cá nhân 27

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 30

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TẠI CHI CỤC THUẾ QUẬN HẢI CHÂU 31

2.1.3 Tổ chức quản lý thuế thu nhập cá nhân ở Chi cục Thuế Quận Hải

Châu 36

2.2 THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TẠI CHI CỤC THUẾ QUẬN HẢI CHÂU 39

2.2.1 Kiểm soát khâu đăng ký thuế thu nhập cá nhân 39

2.2.2 Kiểm soát khâu kê khai thuế thu nhập cá nhân 46

2.2.3 Kiểm soát khâu kiểm tra thuế thu nhập cá nhân 53

2.2.4 Kiểm soát khâu quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế thu nhập cá nhân 63

2.3 ĐÁNH GIÁ VỀ CÔNG TÁC KIỂM SOÁT THU THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TẠI CHI CỤC THUẾ QUẬN HẢI CHÂU 70

2.3.1 Những ưu điểm của công tác kiểm soát thuế thu nhập cá nhân tại Chi cục Thuế Quận Hải Châu 70

2.3.2 Những hạn chế của công tác kiểm soát thuế thu nhập cá nhân tại Chi cục Thuế Quận Hải Châu 71

2.3.3 Nguyên nhân của hạn chế 75

KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 78

CHƯƠNG 3 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TẠI CHI CỤC THUẾ QUẬN HẢI CHÂU 79

3.1 MỤC TIÊU VÀ CĂN CỨ HOÀN THIỆN KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TẠI CHI CỤC THUẾ QUẬN HẢI CHÂU 79

3.1.1 Mục tiêu hoàn thiện kiểm soát thuế thu nhập cá nhân 79

3.1.2 Phương hướng nhằm hoàn thiện công tác kiểm soát thuế TNCN 79

3.2.1 Hoàn thiện kiểm soát đăng ký thuế thu nhập cá nhân 81

3.2.2 Hoàn thiện kiểm soát kê khai thuế thu nhập cá nhân 83

3.2.3 Hoàn thiện kiểm soát kiểm tra thuế thu nhập cá nhân 85

3.2.4 Hoàn thiện kiểm soát nợ và cưỡng chế nợ thuế thu nhập cá nhân .88

3.3 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ ĐỂ HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SOÁT THUẾ TNCN 89

3.3.1 Đối với UBND thành phố Đà Nẵng và các cơ quan có liên quan 89

3.3.2 Đối với Cục thuế thành phố Đà Nẵng 90

3.3.3 Đối với Chi cục Thuế Quận Hải Châu 91

3.3.4 Đối với người nộp thuế 91

KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 92

KẾT LUẬN CHUNG 93 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO

PHỤ LỤC

QUYẾT ĐỊNH GIAO ĐỀ TÀI (Bản sao)

Chữ viết tắt Diễn giải

CCCD Căn cước công dân

CMND Chứng minh nhân dân

CQT Cơ quan thuế

DN Doanh nghiệp

ĐKT Đăng ký thuế

HĐND Hội đồng nhân dân

HSKT Hồ sơ khai thuế

MST Mã số thuế

NNT Người nộp thuế

NSNN Ngân sách nhà nước

SXKD Sản xuất kinh doanh

TMĐT Thương mại điện tử

TMS Ứng dựng quản lý thuế tập trung của ngành ThuếTPR Ứng dụng phân tích thông tin rủi ro đối với người

nộp thuế được quản lý tập trung của ngành ThuếUBND Ủy ban nhân dân

2.2 Kết quả thu thuế TNCN giai đoạn 2020-2022 37

2.3 Kết quả thực hiện thu thuế TNCN tại Chi cục Thuế Quận

Hải Châu giai đoạn 2020-2022

39

2.4 Đánh giá rủi ro trong khâu đăng ký thuế 41

2.5 Tình hình cấp mã số thuế cá nhân tại Chi cục Thuế Quận

Hải Châu giai đoạn 2020-2022

46

2.6 Đánh giá các rủi ro trong khâu kê khai thuế 48

2.7 Kết quả tình hình kê khai thuế TNCN tại Chi cục Thuế

Quận Hải Châu giai đoạn 2020-2022

52

2.8

Tình hình xử phạt hành chính về thuế TNCN đối với cá

nhân có thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản tại Chi

cục Thuế Quận Hải Châu giai đoạn năm 2020-2022

54

2.9 Đánh giá các rủi ro trong khâu kiểm tra thuế 55

2.10 Kết quả kiểm tra quyết toán thuế TNCN từ năm

2020-2022 của Chi cục thuế Quận Hải Châu

61

2.11

Kết quả công tác lập bộ cá nhân kinh doanh nộp thuế

khoán tại Chi cục Thuế Quận Châu giai đoạn năm

2020-2022

62

2.12 Kết quả thực hiện công tác miễn giảm thuế TNCN tại Chi

cục Thuế Quận Hải Châu giai đoạn 2020-2022

63

2.13 Kết quả chống thất thu trong hoạt động chuyển nhượng

bất động sản đối với hộ gia đình, cá nhân trong năm 2022

64

2.14 Đánh giá các rủi ro trong khâu Quản lý nợ và cưỡng chế

nợ thuế

66

2.17 Tình hình nợ thuế TNCN của Chi cục Thuế Quận Hải

Châu từ năm 2020-2022

70

Số hiệu

1.1 Sơ đồ quan hệ các công việc trong quy trình kiểm soát

thuế TNCN

18

1.2 Quy trình thanh tra, kiểm tra, giám sát thuế 25

2.1 Cơ cấu tổ chức của Chi cục Thuế Quận Hải Châu 33

2.2 Quy trình kiểm soát nợ thuế TNCN 65

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của Đề tài

Ngân sách nhà nước có vai trò rất quan trọng trong toàn bộ hoạt độngcủa Nhà nước và nền kinh tế; vì thu ngân sách bảo đảm nguồn vốn để thựchiện các nhu cầu chi tiêu của Nhà nước, các kế hoạch phát triển kinh tế - xãhội của Nhà nước Do đó, ngân sách được xem là quỹ tiền tệ tập trung quantrọng nhất của Nhà nước và được dùng để giải quyết những nhu cầu chungcủa Nhà nước về kinh tế, văn hóa, giáo dục, y tế, xã hội, hành chính, quốcphòng và an ninh

Trong hệ thống chính sách thuế hiện hành ở Việt Nam, thuế thu nhập

cá nhân là một trong những sắc thuế có vai trò rất quan trọng không chỉ trêngóc độ là điều tiết công bằng thu nhập giữa các tầng lớp dân cư, thuế thu nhập

cá nhân thực hiện điều tiết thu nhập theo nguyên tắc phù hợp với khả năng trảthuế, mà còn về ý nghĩa đóng góp số thu lớn cho ngân sách hàng năm Quản

lý thuế thu nhập cá nhân chặt chẽ sẽ mang lại nguồn thu cho ngân sách, thôngqua quản lý thuế thu nhập cá nhân giúp Nhà nước xây dựng các chính sáchthuế phù hợp và kiểm tra, kiểm soát các hành vi vi phạm pháp luật về thuếcủa doanh nghiệp

Trong những năm qua, cùng với tiến trình cải cách thuế cả nước, quản

lý thu thuế tại Chi cục Thuế Quận Hải Châu đã có những bước chuyển biếncăn bản, tổ chức quản lý thu thuế từng bước được cải cách, hiện đại hóa Sốthu thuế thu nhập cá nhân từ năm 2020 đến 2022, số thuế thu nhập cá nhânthu vẫn còn chiếm tỷ trọng thấp so với tổng thu ngân sách Tuy nhiên thực tếthì thuế thu nhập cá nhân trên địa bàn Quận Hải Châu vẫn còn hiện tượng thấtthu nhiều, nguyên nhân là do công tác kiểm soát thuế thu nhập cá nhân còngặp nhiều khó khăn, quy trình kiểm soát thuế còn nhiều điểm bất cập cần phải

nghiên cứu hoàn thiện.

Xuất phát từ hạn chế nêu trên của kiểm soát thuế thu nhập cá nhân cũngnhư tính cấp thiết của việc tăng cường kiểm soát thuế thu nhập cá nhân tạiChi cục Thuế quận Hải Châu nhằm đảm bảo công tác thu thuế thu nhập cánhân mang lại hiệu quả cao, đảm bảo sự công bằng, bình đẳng giữa nhữngngười nộp thuế với nhau, chống thất thu Với ý nghĩa đó, tôi chọn đề tài:

“Hoàn thiện kiểm soát thuế thu nhập cá nhân tại Chi cục Thuế Quận Hải Châu, thành phố Đà Nẵng” làm đề tài luận văn thạc sĩ của mình.

2 Mục tiêu của đề tài nghiên cứu

Mục tiêu tổng quát của đề tài là đánh giá thực trạng công tác kiểm soátthuế thu nhập cá nhân tại Chi cục Thuế Quận Hải Châu, thành phố Đà Nẵng;

để từ đó đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện kiểm soát thuế thu nhập cánhân tại Chi cục Thuế Quận Hải Châu, thành phố Đà Nẵng

Từ mục tiêu tổng quát nêu trên, đề tài hướng đến các mục tiêu cụ thểnhư sau:

- Thứ nhất, đánh giá thực trạng công tác kiểm soát thuế thu nhập cánhân tại Chi cục Thuế Quận Hải Châu, thành phố Đà Nẵng để thấy đượcnhững hạn chế, yếu kém trong công tác kiểm soát thuế thu nhập cá nhân

- Thứ hai, đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện kiểm soát thuế thunhập cá nhân tại Chi cục Thuế Quận Hải Châu, thành phố Đà Nẵng

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

- Đối tượng nghiên cứu: Công tác kiểm soát thuế thu nhập cá nhân doChi cục Thuế Quận Hải Châu thực hiện Trong đó, tập trung phân tích chủyếu vào ba loại thuế thu nhập cá nhân là cá nhân có thu nhập từ tiền lươngtiền công; thu nhập từ kinh doanh; thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản

- Phạm vi nghiên cứu:

+ Về không gian: Nghiên cứu được thực hiện trên địa bàn Quận Hải

Châu, thành phố Đà Nẵng.

+ Về thời gian: Số liệu được thu thập trong thời gian 03 năm từ năm

2020 đến năm 2022

4 Phương pháp nghiên cứu

Trong nghiên cứu này tác giả sử dụng các phương pháp nghiên cứuđịnh tính để giải quyết từng mục tiêu nghiên cứu của đề tài, cụ thể như sau:

+ Phương pháp thu thập tài liệu: Thu thập tài liệu và số liệu qua các

công trình khoa học của tập thể và cá nhân đã công bố, các báo cáo tổng kết,các bài viết của Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế, các Cục Thuế của các địaphương, tại Cục Thuế thành phố Đà Nẵng và các Đội Thuế thuộc Chi cụcThuế Quận Hải Châu, hay từ các báo cáo của các tạp chí, internet,…

+ Phương pháp phỏng vấn sâu: Phỏng vấn, đối thoại trực tiếp với

những đối tượng liên quan đến đề tài nghiên cứu như các cán bộ đang côngtác tại Chi cục Thuế Quận Hải Châu, các doanh nghiệp, hộ kinh doanh, đểnắm bắt được tình hình thực tế trong công tác kiểm soát thuế thu nhập cánhân tại Chi cục thuế

+ Phương pháp so sánh: So sánh số liệu tương đối và tuyệt đối về các

chỉ tiêu phản ánh kiểm soát thu thuế thu nhập cá nhân trong giai đoạn nghiêncứu

+ Phương pháp tổng hợp và phân tích số liệu: Từ các nguồn số liệu thu

thập được, tác giả tiến hành phân loại, tổng hợp và sử dụng phần mềm Excel

để thống kê, xử lý và phân tích các số liệu để đưa ra các đánh giá, nhận địnhcho đề tài nghiên cứu

5 Tổng quan các nghiên cứu liên quan đến đề tài

Qua tổng quan các tài liệu có liên quan đến đề tài, tác giả nhận thấy vấn

đề quản lý và kiểm soát thuế thu nhập cá nhân đã có nhiều tác giả trong nướcquan tâm nghiên cứu với nhiều cách tiếp cận khác nhau, với mục đích, đối

tượng khác nhau nên đã có nhiều đề tài nghiên cứu, bài nghiên cứu dưới dạngtrao đổi, nghiên cứu chuyên khảo, đăng trên tạp chí thuế, trang thông tinđiện tử ngành thuế, Có thể điểm qua một số nghiên cứu tiêu biểu như sau:

- Nghiên cứu của Phan Thị Nhàn ( 2019) với đề tài” Hoàn thiện công

tác quản lý thuế Thu nhập cá nhân tại Cục thuế tỉnh Quảng Bình” đã khái quátđược tổng quan cơ sở lý luận của thuế thu nhập cá nhân, trong đó có một số

mô hình tổ chức hoạt động quản lý thu thuế TNCN, lập dự toán ngân sách nhànước, quản lý kê khai và nộp thuế Qua đó, tác giả cũng đã nêu ra được một

số khuyến nghị nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnhQuảng Bình

- Tác giả Nguyễn Thị Hải Yến (2021) với bài viết ”Những khó khăn

và đề xuất một số giải pháp trong công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân hiện nay” đăng trên Tạp chí Công thương Bài viết đã làm rõ được Những

khó khăn trong công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân hiện nay đồng thời tácgiả cũng chỉ ra được những nguyên nhân tồn tại trong công tác quản lý thuếthu nhập cá nhân Từ đó, tác giả đưa đến người đọc những giải pháp cụ thể đểkhắc phục những khó khăn trên Bài viết rất hữu ích cho tác giả trong việcxem xét các giải pháp để kiểm soát thuế thu nhập cá nhân

- Nghiên cứu của Lê Thị Yến (2021) với đề tài “Tăng cường kiểm soát

thuế TNCN tại Chi cục Thuế khu vực Sơn Trà- Ngũ Hành Sơn” đã đề cập rõ

đến những vấn đề kiểm soát thuế TNCN, những kết quả đạt được, hạn chếcũng như những nguyên nhân tồn tại trong Chi cục Thuế khu vực Sơn Trà-Ngũ Hành Sơn Tuy nhiên, đề tài vẫn còn chưa chỉ ra được thủ tục kiểm soátđối với từng loại thuế thu nhập cá nhân như thế nào

- Nghiên cứu của Cáp Thị Phương Thảo (2021) với đề tài “ Kiểm soát

thuế thu nhập cá nhân tại Chi cục Thuế khu vực Thanh Khê – Liên Chiểu, Đà Nẵng” đã đề cập đến những thực trạng các vấn đề kiểm soát thuế TNCN, kiểm

soát quy trình thuế TNCN tại khu vực Quận Thanh Khê – Liên Chiểu, Đà Nẵngmột cách toàn diện và có hệ thống Tác giả đã phân tích những vấn đề hạn chếtồn tại điển hình tại Chi cục Thuế khu vực Thanh Khê – Liên Chiểu, đồng thờitác giả cũng đưa ra những giải pháp hợp lý, gắn với thực tiễn, có tính khả thi cao

và đầy đủ nhằm hoàn thiện hệ thống kiểm soát

Từ tổng quan các nghiên cứu tiêu biểu trên cho thấy: các nghiên cứu tuỳđịa bàn nghiên cứu khác nhau mà các giải pháp đề xuất có sự khác nhau giữacác nghiên cứu để tăng khả năng kiểm soát thu thuế TNCN đối với đối tượngNNT Tuy nhiên, từ thực tiễn công tác trong ngành thuế, tác giả nhận thấy cácnghiên cứu trên sẽ hiệu quả khi áp dụng tại địa bàn nghiên cứu, khó áp dụngqua các đơn vị khác do tính chất khác biệt của các đối tượng NNT Bên cạnh

đó, vấn đề kiểm soát thu thuế thu nhập cá nhân tại Chi cục Thuế quận HảiChâu, thành phố Đà Nẵng đang còn nhiều bất cập cần phải hoàn thiện nhưngchưa có ai nghiên cứu Từ đó cho thấy, việc tác giả lựa chọn đề tài nghiên cứu

“Hoàn thiện kiểm soát thuế thu nhập cá nhân tại Chi cục Thuế Quận Hải Châu, thành phố Đà Nẵng” là có tính cấp thiết và có ý nghĩa về mặt thực tiễn

tại đơn vị công tác

6 Bố cục của luận văn

Ngoài phần mở đầu và kết luận, luận văn được kết cấu làm 3 chương:Chương 1: Cơ sở lý luận về kiểm soát thuế thu nhập cá nhân

Chương 2: Thực trạng kiểm soát thuế thu nhập cá nhân tại Chi cụcThuế Quận Hải Châu, thành phố Đà Nẵng

Chương 3: Giải pháp hoàn thiện kiểm soát thuế thu nhập cá nhân tạiChi cục Thuế Quận Hải Châu, thành phố Đà Nẵng

CHƯƠNG 1

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP CÁ

NHÂN

1.1 TỔNG QUAN VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN

1.1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế thu nhập cá nhân

Thuế thu nhập cá nhân là loại thuế trực thu tính vào thu nhập thực nhậncủa cá nhân trong kỳ tính thuế nhất định thường là một năm, từng tháng hoặctừng lần, không phân biệt nguồn gốc phát sinh thu nhập

Thuế thu nhập cá nhân là khoản tiền mà người có thu nhập phải trích nộptrong một phần tiền lương, hoặc từ các nguồn thu khác vào ngân sách nhànước sau khi đã được giảm trừ Thuế thu nhập cá nhân không đánh vào những

cá nhân có thu nhập thấp, do đó, khoản thu này sẽ công bằng với mọi đốitượng trong, góp phần làm giảm khoảng cách chênh lệch giữa các tầng lớptrong xã hội

Đặc điểm của thuế thu nhập cá nhân:

- Là loại thuế trực thu nên thuế TNCN luôn tạo cảm giác gánh nặng về

thuế đối với người chịu thuế Người chịu thuế khó có thể chuyển gánh nặng

về thuế cho người khác nên đây là loại thuế liên quan trực tiếp đến lợi ích củangười chịu thuế

- Do thực hiện vai trò điều tiết công bằng thu nhập giữa các tầng lớp

dân cư, thuế thu nhập cá nhân thực hiện điều tiết thu nhập theo nguyên tắcphù hợp với khả năng trả thuế Do đó, thuế suất thường được thiết kế theobiểu thuế lỹ tiến từng phần

- Khác hẳn với thuế gián thu (như thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc

biệt, ) thuế thu nhập cá nhân là loại thuế có chú trọng đến gia cảnh của ngườichịu thuế thông qua các quy định giảm trừ cho cá nhân người chịu thuế và

người phụ thuộc Các quy định giảm trừ góp phần cho thuế TNCN thực hiệnnguyên tắc công bằng theo chiều dọc trong điều tiết thu nhập của người dân.

- Đối tượng chịu thuế, thu nhập chịu thuế của thuế thu nhập cá nhân rất

đa dạng và phức tạp Tuy nhiên, thuế TNCN không làm thay đổi giá cả hànghóa, dịch vụ bởi thuế thu nhập cá nhân không phải là yếu tố cấu thành tronggiá bán hàng hóa, dịch vụ

1.1.2 Vai trò thuế thu nhập cá nhân

- Công tác quản lý thuế của nhà nước đối với thuế thu nhập cá nhânnhằm góp phần làm tăng nguồn thu cho thu ngân sách nhà nước nhằm để pháttriển đất nước

- Là công cụ góp phần thực hiện công bằng xã hội, giảm bớt sự chênhlệch về các khoản thu nhập trong xã hội

- Đối với hệ thống thuế: Khắc phục hạn chế của các loại thuế khác Thuếthu nhập cá nhân giúp khắc phục được hạn chế của các loại thuế giá trị giatăng, thuế tiêu dùng: Tính lũy thoái

- Là công cụ kinh tế vĩ mô được Nhà nước sử dụng để điều tiết thu nhập,tiêu dùng và tiết kiệm

- Quản lý thuế của Nhà nước nhằm đảm bảo thực hiện chính sách thuếTNCN được nghiêm minh, đảm bảo mục tiêu công bằng xã hội, đáp ứng yêucầu hội nhập kinh tế quốc tế

1.1.3 Nội dung cơ bản của thuế thu nhập cá nhân

1.1.3.1 Đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân

Căn cứ Luật thuế TNCN hiện hành quy định như sau:

Người nộp thuế thu nhập cá nhân là cá nhân cư trú có thu nhập chịuthuế quy định tại Điều 3 của Luật thuế TNCN phát sinh trong và ngoài lãnhthổ Việt Nam và cá nhân không cư trú có thu nhập chịu thuế quy định tạiĐiều 3 của Luật thuế TNCN phát sinh trong lãnh thổ Việt Nam

Trong đó: Cá nhân cư trú là người đáp ứng một trong các điều kiện sauđây:

- Có mặt tại Việt Nam từ 183 ngày trở lên tính trong một năm dương lịchhoặc tính theo 12 tháng liên tục kể từ ngày đầu tiên có mặt tại Việt Nam;

- Có nơi ở thường xuyên tại Việt Nam, bao gồm có nơi ở đăng ký thườngtrú hoặc có nhà thuê để ở tại Việt Nam theo hợp đồng thuê có thời hạn

- Cá nhân không cư trú là người không đáp ứng điều kiện quy định của

cá nhân cư trú nêu trên

1.1.3.2 Thu nhập chịu thuế Thu nhập cá nhân

Căn cứ theo Luật thuế thu nhập cá nhân hiện hành quy định thu nhậpchịu thuế gồm 10 loại thu nhập Mỗi loại thu nhập có phương pháp xác địnhthu nhập tính thuế và áp dụng thuế suất theo biểu thuế phù hợp, cụ thể nhưsau:

- Thu nhập từ kinh doanh, bao gồm:

+ Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc tất

cả các lĩnh vực, ngành nghề sản xuất, kinh doanh theo quy định của pháp luật trừthu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối,nuôi trồng, đánh bắt thủy sản đáp ứng điều kiện được miễn thuế theo quy định.+ Thu nhập từ hoạt động hành nghề độc lập của cá nhân có giấy phéphoặc chứng chỉ hành nghề theo quy định của pháp luật

+ Thu nhập từ kinh doanh quy định không bao gồm thu nhập của cá nhânkinh doanh có doanh thu từ 100 triệu đồng / năm trở xuống

- Thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công

+ Thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công là tổng số tiền lương, tiềncông và các khoản thu nhập khác có tính chất tiền lương, tiền công mà ngườilao động nhận được từ người sử dụng lao động dưới hình thức bằng tiền vàkhông bằng tiền

+ Bên cạnh, thu nhập từ tiền lương, tiền công còn bao gồm các khoảnthù lao khác mà cá nhân nhận được Các khoản phụ cấp, trợ cấp trừ một sốkhoản phụ cấp được trừ khỏi thu nhập chịu thuế theo quy định thì phải được

cơ quan nhà nước có thẩm quyền quy định

+ Tiền thù lao nhận được dưới các hình thức như: Tiền hoa hồng môi giới,tiền tham gia đề tài, dự án, tiền nhuận bút và các khoản tiền hoa hồng, thù laokhác;

+ Tiền nhận được từ tham gia hiệp hội kinh doanh, hội đồng quản trị,ban kiểm soát, hội đồng quản lý, các hiệp hội, hội nghề nghiệp, và các tổ chứckhác;

+ Các khoản lợi ích bằng tiền hoặc không bằng tiền ngoài tiền lương,tiền công do người sử dụng lao động trả mà người nộp thuế được hưởng dướimọi hình thức;

+ Các khoản thưởng bằng tiền hoặc không bằng tiền dưới mọi hình thức, kể

cả thưởng bằng chứng khoán, trừ các khoản tiền thưởng theo quy định ban hành;

- Thu nhập từ đầu tư vốn, bao gồm:

+ Tiền lãi cho vay;

+ Lợi tức cổ phần;

+ Thu nhập từ đầu tư vốn dưới các hình thức khác, kể cả trường hợp gópvốn đầu tư bằng hiện vật, danh tiếng, quyền sử dụng đất, phát minh, sáng chế;trừ thu nhập nhận được từ lãi trái phiếu Chính phủ, thu nhập sau khi đã nộpthuế thu nhập doanh nghiệp của doanh nghiệp tư nhân và của công ty tráchnhiệm hữu hạn một thành viên do cá nhân làm chủ

- Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, bao gồm:

+ Thu nhập từ chuyển nhượng phần vốn trong các tổ chức kinh tế;

+ Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán;

+ Thu nhập từ chuyển nhượng vốn dưới các hình thức khác

- Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, bao gồm:

+ Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất và tài sản gắn liền vớiđất, kể cả công trình xây dựng hình thành trong tương lai;

+ Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sở hữu hoặc sử dụng nhà ở, kể cảnhà ở hình thành trong tương lai;

+ Thu nhập từ chuyển nhượng quyền thuê đất, quyền thuê mặt nước;+ Các khoản thu nhập khác nhận được từ chuyển nhượng bất động sảndưới mọi hình thức;

Thu nhập chịu thuế tại khoản này bao gồm cả khoản thu nhập từ việc ủyquyền quản lý bất động sản mà người được ủy quyền có quyền chuyểnnhượng bất động sản hoặc có quyền như người sở hữu bất động sản theo quyđịnh của pháp luật

- Thu nhập từ trúng thưởng bằng tiền hoặc hiện vật, bao gồm:

+Trúng thưởng xổ số;

+Trúng thưởng khuyến mại dưới các hình thức;

+ Trúng thưởng trong các hình thức cá cược

+ Trúng thưởng trong các trò chơi, cuộc thi có thưởng và các hình thứctrúng thưởng khác

- Thu nhập từ bản quyền, bao gồm:

+ Thu nhập từ chuyển giao, chuyển quyền sử dụng các đối tượng củaquyền sở hữu trí tuệ: Quyền tác giả và quyền liên quan đến quyền tác giả;quyền sở hữu công nghiệp; quyền đối với giống cây trồng;

+ Thu nhập từ chuyển giao công nghệ: Bí quyết kỹ thuật, kiến thức kỹthuật, các giải pháp hợp lý hóa sản xuất, đổi mới công nghệ

- Thu nhập từ nhượng quyền thương mại theo quy định của Luật thương

mại

- Thu nhập từ thừa kế là chứng khoán, phần vốn trong các tổ chức kinh

tế, cơ sở kinh doanh, bất động sản và tài sản khác phải đăng ký sở hữu hoặc đăng ký sử dụng.

- Thu nhập từ nhận quà tặng là chứng khoán, phần vốn trong các tổ chức kinh tế, cơ sở kinh doanh, bất động sản và tài sản khác phải đăng ký sở hữu hoặc đăng ký sử dụng

1.1.3.3 Căn cứ tính thuế và phương pháp tính thuế thu nhập cá nhân

a Căn cứ tính thuế và phương pháp tính thuế đối với cá nhân cư trú

- Thu nhập từ kinh doanh

Căn cứ tính thuế đối với cá nhân kinh doanh là doanh thu tính thuế và tỷ

lệ thuế tính trên doanh thu

Số thuế TNCN phải nộp = Doanh thu tính thuế TNCN x Thuế suất

- Thu nhập từ tiền lương, tiền công

Căn cứ tính thuế đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công là thu nhậptính thuế và thuế suất, cụ thể như sau:

+ Thu nhập tính thuế được xác định bằng thu nhập chịu thuế trừ (-) cáckhoản giảm trừ sau:

 Các khoản giảm trừ gia cảnh theo quy định

 Các khoản đóng bảo hiểm, quỹ hưu trí tự nguyện

 Các khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo, khuyến học

Thuế suất (%)

2 Trên 60 đến 120 Trên 5 đến 10 10

3 Trên 120 đến 216 Trên 10 đến 18 15

Thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công là tổng

số thuế tính theo từng bậc thu nhập

Số thuế tính theo từng bậc thu nhập bằng thu nhập tính thuế của bậc thunhập nhân (×) với thuế suất tương ứng của bậc thu nhập đó

- Thu nhập chịu thuế từ đầu tư vốn

Thuế TNCN phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất 5%

Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế từ đầu tư vốn là thời điểm tổchức, cá nhân trả thu nhập cho đối tượng nộp thuế hoặc thời điểm đối tượngnộp thuế nhận được thu nhập

- Thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng vốn

Thuế TNCN phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất 20%

Thu nhập tính thuế = Giá chuyển nhượng – giá mua- chi phí liên quanThời điểm xác định thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng vốn là thờiđiểm giao dịch chuyển nhượng vốn hoàn thành theo quy định của pháp luật.Đối với hoạt động chuyển nhượng chứng khoán, thu nhập chịu thuế đượcxác định là giá chuyển nhượng từng lần

Thuế TNCN phải nộp = Giá chuyển nhượng x Thuế suất 0,1%

- Thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng bất động sản

Thuế TNCN phải nộp = Giá chuyển nhượng bất động sản x Thuế suất2%

Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng bất động sản làthời điểm hợp đồng chuyển nhượng có hiệu lực theo quy định của pháp luật

- Thu nhập chịu thuế từ trúng thưởng

Thuế TNCN phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất 10%

+ Thu nhập chịu thuế từ trúng thưởng là phần giá trị giải thưởng vượttrên 10 triệu đồng mà đối tượng nộp thuế nhận được theo từng lần trúngthưởng

+ Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế từ trúng thưởng là thời điểm tổchức, cá nhân trả thu nhập cho đối tượng nộp thuế

- Thu nhập chịu thuế từ bản quyền, nhượng quyền thương mại, thừa

kế, quà tặng

Thuế TNCN phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất

Thu nhập tính thuế là thu nhập chịu thuế mà phần thu nhập vượt trên 10triệu động

Thuế suất đối với thu nhập tính thuế từ bản quyền, nhượng quyền thươngmại là 5%; thuế suất đối với thu nhập tính thuế từ thừa kế, quà tặng là 10%

b Căn cứ tính thuế và phương pháp tính thuế đối với cá nhân không

cư trú

- Thu nhập từ kinh doanh

Thuế TNCN phải nộp = Doanh thu từ sản xuất kinh doanh x Thuế suấtThuế suất: áp dụng 1%, 5% hoặc 2% tùy từng lĩnh vực, ngành nghề sảnxuất, kinh doanh

- Thu nhập từ tiền lương, tiền công

Thuế TNCN phải nộp = Thu nhập chịu thuế từ TLTC x Thuế suất 20%Thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công là tổng số tiền lương, tiềncông mà cá nhân không cư trú nhận được do thực hiện công việc tại ViệtNam, không phân biệt nơi trả thu nhập

- Các khoản thu nhập khác

Thuế thu nhập cá nhân, thu nhập chịu thuế, thuế suất đối với các khoản

thu nhập khác của cá nhân không cư trú từ đầu tư vốn, từ nhượng quyềnthương mại, từ bản quyền, từ trúng thưởng và từ nhận thừa kế, quà tặng đượcxác định tương tự như với cá nhân cư trú

Thuế TNCN phải nộp = Thu nhập chịu thuế x Thuế suất

Riêng căn cứ tính thuế đối với thu nhập từ chuyển nhượng vốn của cánhân không cư trú là giá trị chuyển nhượng và mức thuế suất 0,1% trên giá trịchuyển nhượng (chưa trừ bất kỳ chi phí nào)

1.2 KHÁI QUÁT VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ

1.2.1 Khái quát về kiểm soát nội bộ

Theo Chuẩn mực Kiểm toán số 315 – Xác định và đánh giá rủi ro có sai

sót trọng yếu thông qua hiểu biết về đơn vị được kiểm toán và môi trường của

đơn vị được Bộ Tài chính ban hành theo Thông tư số 214/2012/TT-BTC ngày

06/12/2012, thì: “Kiểm soát nội bộ: Là quy trình do Ban quản trị, Ban Giám

đốc và các cá nhân khác trong đơn vị thiết kế, thực hiện và duy trì để tạo ra

sự đảm bảo hợp lý về khả năng đạt được mục tiêu của đơn vị trong việc đảm bảo độ tin cậy của báo cáo tài chính, đảm bảo hiệu quả, hiệu suất hoạt động, tuân thủ pháp luật và các quy định có liên quan Thuật ngữ “kiểm soát” được

hiểu là bất cứ khía cạnh nào của một hoặc nhiều thành phần của kiểm soát nội bộ” Theo quan điểm này, kiểm soát nội bộ hướng tới đảm bảo

khả năng đạt được các mục tiêu độ tin cậy của báo cáo tài chính, tuân thủpháp luật và hiệu quả hoạt động Tuy nhiên, chuẩn mực chưa xác định cácyếu tố cấu thành kiểm soát nội bộ của đơn vị

Theo quan điểm trong Báo cáo COSO năm 2013: Kiểm soát nội bộ là

một quá trình bị chi phối bởi Hội đồng quản trị, người quản lý và các nhânviên của đơn vị, nó được thiết lập về cung cấp một sự đảm bảo hợp lý nhằmđạt được các mục tiêu:

 Độ tin cậy của báo cáo tài chính

 Tính hiệu quả và hiệu lực của các hoạt động

 Tuân thủ luật lệ và quy định

Vậy kiểm soát nội bộ là việc kiểm soát những thủ tục, chính sách, quyđịnh và nguyên tắc trong một hệ thống được công nhận và áp dụng rộng rãi,phổ biến Hệ thống kiểm soát nội bộ là việc kiểm soát những thủ tục, cácchính sách và các bước kiểm soát được xây dựng bởi lãnh đạo của đơn vị baogồm tất cả các lĩnh vực của đơn vị

1.2.2 Các yếu tố của hệ thống kiểm soát nội bộ

Theo COSO năm 2013, các yếu tố cấu thành nên kiểm soát nội bộ: Môitrường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin và trao đổithông tin, giám sát

- Môi trường kiểm soát

Môi trường kiểm soát là tập hợp các tiêu chuẩn, quy trình, và cấu trúclàm nền tảng cho việc thiết kế và vận hành trong kiểm soát nội bộ trong mộtđơn vị Các nhân tố ảnh hưởng đến môi trường kiểm soát tại đơn vị: Tínhchính trực và các giá trị đạo đức; Cam kết về năng lực; Hội đồng quản trị và

Uỷ ban kiểm toán; Triết lý và phong cách điều hành; Cơ cấu tổ chức; Phânđịnh quyền hạn và trách nhiệm; Chính sách nhân sự

Tổ chức thiết lập quyền lực và trách nhiệm trong công việc trong đơn vị:đây là việc cụ thể hóa trách nhiệm và quyền hạn của từng thành viên trong cáchoạt động của đơn vị, trách nhiệm báo cáo các vấn đề đối với các cấp có liênquan

Chính sách nhân sự: Chính sách nhân sự hiệu quả, đúng đắn thì sẽ ảnh

hưởng tới sự hữu hiệu của môi trường kiểm soát thông qua các nhân tố nhưtính chính trực, hành vi đạo đức và năng lực của nhân viên.

Môi trường kiểm soát có tác động lan tỏa đến toàn bộ hệ thống kiểm soátnội bộ của tổ chức

- Đánh giá rủi ro

Các tổ chức, cá nhân đều phải đối mặt với các rủi ro khác nhau đến từmôi trường bên trong và môi trường kinh doanh bên ngoài của tổ chức Rủi rođược hiểu là những sự kiện sẽ làm suy giảm mục tiêu hoạt động của tổ chức.Đánh giá rủi ro là quá trình nhận diện và phân tích những rủi ro ảnh hưởngđến việc đạt được mục tiêu, từ đó có thể quản trị được rủi ro Vì vậy các nhàquản trị luôn quan tâm đến công tác đánh giá rủi ro để giảm thiểu rủi rocủa doanh nghiệp đến ngưỡng chấp nhận và cần thiết phải thiết lập thủtục kiểm soát phù hợp với những rủi ro đã được nhận diện và phân loại Rủi ro của doanh nghiệp được phân loại thành 2 nhóm chính Nhóm rủi

ro từ môi trường kinh doanh và nhóm rủi ro từ bên trong doanh nghiệp

Hoạt động kiểm soát

Hoạt động kiểm soát là tập hợp các chính sách và thủ tục đảm bảo chocác chỉ thị của nhà quản lý được thực hiện Và là các hoạt động cần thiết đểthực hiện đối với các rủi ro đe dọa đến việc đạt được mục tiêu của tổ chức Hoạt động kiểm soát của doanh nghiệp được cụ thể hóa bởi các thủ tụckiểm soát Các thủ tục này được tạo ra từ các nhà quản lý của các doanhnghiệp nhằm ngăn chặn và phát hiện ra các hành vi gian lận, sai xót, đảm bảoviệc thực hiện đúng mục tiêu của đơn vị đề ra Mục đích của hoạt động kiểmsoát nhằm đạt được các mục tiêu hoạt động, tài chính và tuân thủ Hoạt độngcủa kiểm soát nội bộ có thể được chia thành 2 hoạt động chính là kiểm tratrước (ngăn ngừa) và kiểm tra sau (phát hiện)

- Thông tin và truyền thông

Thông tin là những tin tức cần thiết lập giúp cá nhân, bộ phận thực hiệntrách nhiệm Những thông tin cần thiết phải được xác định, thu thập và truyềnđạt tới những cá nhân, bộ phận một cách kịp thời và thích hợp.

Truyền thông là thuộc tính của hệ thống thông tin Là việc trao đổi vàtruyền đạt các thông tin cần thiết tới các bên có liên quan đến cả trong lẫnngoài doanh nghiệp

Thông tin và truyền thông là hai phần gắn kết chặt chẽ với nhau Là một

hệ thống ghi nhận, ghi chép và xử lý thông tin bao gồm các báo cáo nội bộ

- Giám sát

Giám sát là việc kiểm tra, đánh giá kết quả thực hiện việc kiểm soát nội

bộ Giám sát giúp cho KSNB duy trì sự hữu hiệu của mình qua những thời kỳkhác nhau nên luôn đóng vai trò quan trọng trong kiểm soát nội bộ Hoạtđộng giám sát gồm 2 loại là giám sát thường xuyên và chương trình đánh giáđộc lập

1.3 NỘI DUNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ở CƠ QUAN THUẾ

Tại Việt Nam, Quản lý thuế thực hiện theo quy trình tại Luật quản lýthuế số 38/2019/QH14 và các Luật sủa đổi bổ sung một số điều của Luật quản

lý thuế liên quan Đây là nguyên tắc chung để kiểm soát thuế đồng nhất trongcông tác quản lý thuế và thực thi pháp luật về thuế Do đó, kiểm soát thuế thunhập cá nhân bao gồm các nội dung quản lý thuế sau:

 Đăng ký thuế

 Kê khai thuế, nộp thuế

 Thủ tục hoàn thuế

 Quản lý thông tin về người nộp thuế

 Kiểm tra thuế

 Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế

Căn cứ các nội dung trên thì quy trình liên quan đến việc quản lý thuếTNCN được trình bày như sau:

Sơ đồ 1.1 Sơ đồ quan hệ các công việc trong quy trình

kiểm soát thuế TNCN

Cụ thể:

(1): Người nộp thuế đăng ký thuế

(2): Cơ quan thuế kiểm tra hồ sơ đăng ký thuế, cấp mã số thuế theo quyđịnh

(3): Người nộp thuế tiến hành nộp các loại hồ sơ thuế cho cơ quan thuếtheo quy định (hồ sơ khai thuế, điều chỉnh hồ sơ khai thuế, hoàn thuế…).(4): Người nộp thuế nộp tiền thuế theo số liệu đã kê khai hoặc thông báo

từ cơ quan thuế (nộp cho kho bạc hoặc nộp tiền điện tử)

(5): Kho bạc chuyển thông tin và chứng từ nộp tiền thuế của người nộpthuế cho cơ quan thuế để đối chiếu

(6): Cơ quan thuế thực hiện các nội dung quản lý thuế theo quy trình quyđịnh

Quy trình kiểm soát thuế TNCN bao gồm rất nhiều nội dung, tuy nhiênhọc viên chỉ đề cập đến việc kiểm soát một số nội dung chủ yếu của quy trình,

có liên quan trực tiếp đến công tác kiểm soát thuế TNCN như nội dung đăng

ký thuế, kê khai thuế thu nhập cá nhân, kiểm tra thuế thu nhập cá nhân, kiểmsoát thu nợ và cưỡng chế nợ thuế thu nhập cá nhân Ngoài ra, phần lớn các rủi

ro trong kiểm soát thuế thu nhập cá nhân xuất phát từ người nộp thuế nên cơquan thuế thiết kế các thủ tục kiểm soát đa phần nằm ở các chính sách, biệnpháp, quy trình quản lý thuế áp dụng đến người nộp thuế Bên cạnh đó, cũngxác định chức năng, nhiệm vụ và quyền hạn của từng bộ phận cán bộ thựchiện việc kiểm soát thuế thu nhập cá nhân

Quy trình kiểm soát thuế thu nhập cá nhân được vận dụng như sau :

1.3.1 Kiểm soát ở khâu đăng ký thuế thu nhập cá nhân

Kiểm soát ban đầu ở khâu đăng ký thuế do bộ phận Kê khai thực hiện đểđánh giá mức độ tuân thủ pháp luật về thuế thông qua việc đăng ký của ngườinộp thuế Công tác đăng ký thuế thực sự có ý nghĩa rất quan trọng trong quátrình quản lý thuế thu nhập cá nhân Hoạt động đăng ký thuế là tiền đề đểngười nộp thuế thực hiện các nghĩa vụ khác như khai thuế, khấu trừ, nộp thuế,quyết toán thuế và hoàn thuế

Kiểm soát đăng ký thuế được tác giả trình bày dựa trên Thông tư105/2020/TT-BTC ngày 03/12/2020 của Bộ tài chính

(1) NNT nộp hồ sơ đăng ký thuế thông qua qua cơ quan chi trả hoặc nộptrực tiếp tại bộ phận một cửa của cơ quan thuế hoặc đăng ký qua mạnginternet Đối với cá nhân kinh doanh thì thực hiện đăng ký tại bộ phận tiếpnhận và trả kết quả thuộc Văn phòng UBND Quận

(2) Hồ sơ được chuyển đến bộ phận đăng kí thuế

(3) Bộ phận đăng kí thuế thực hiện tiếp nhận và xử lý hồ sơ theo quyđịnh

(4) Cơ quan thuế trả kết quả cho người nộp thuế

Cán bộ xử lý phải xác định được số lượng hồ sơ phải nộp, số lượng đãnộp thành công, số lượng bị lỗi, tính hợp lệ của các thông tin trên hồ sơ đăng

a Nhận diện và đánh giá rủi ro

Việc nhận diện và đánh giá những rủi ro trong hoạt động kiểm soát thuếthu nhập cá nhân một cách hiệu quả là một điều rất cần thiết, cần đánh giá rủi

ro trong công tác kiểm soát thuế thu nhập cá nhân trong tất cả các chu trìnhkiểm soát Rủi ro xuất phát từ đối tượng bên ngoài là những người nộp thuế:

- Những đối tượng phải thực hiện ĐKT nhưng không ĐKT; NNT không

khai báo chính xác và đầy đủ các thông tin sử dụng để làm căn cứ cho việcđăng ký thuế; Những đối tượng phải chấm dứt ĐKT nhưng vẫn tồn tại đăng

ký thuế;

- Trên cơ sở các rủi ro đã nhận diện thì tiến hành xem xét, đánh giá mức

độ nghiêm trọng, ảnh hưởng của các rủi ro đến việc đạt được cá mục tiêuđồng thời thực hiện các thủ tục kiểm soát lên người nộp thuế để hạn chế cácrủi ro khi NNT không đăng ký thuế

b Hoạt động kiểm soát

Đăng ký thuế là việc người nộp thuế kê khai những thông tin cơ bản củangười nộp thuế cho cơ quan quản lý thuế để bắt đầu thực hiện nghĩa vụ vềthuế với Nhà nước theo các quy định của pháp luật

- Bộ phận một cửa có trách nhiệm kiểm tra hồ sơ bao gồm: biểu mẫu

đúng quy định, tính đầy đủ, tờ khai và các phụ lục đính kèm, tính pháp lý;

- Bộ phận Đăng kí thuế sau khi tiếp nhận hồ sơ từ bộ phận một cửa thì

tiến hành kiểm tra tính thống nhất dữ liệu thông tin trên hồ sơ Nếu các thôngtin đầy đủ và hợp lệ thì thực hiện việc nhập các thông tin trên hồ sơ đăng lýlên phân hệ đăng ký thuế của ứng dụng quản lý thuế;

- Sau khi cán bộ thuế nhập thông tin xong, hệ thống sẽ tự động kiểm tra

đối chiếu với các thông tin dữ liệu đã có lưu trên hệ thống trước Nếu trùngvới các thông tin đã có trên ứng dụng thì sẽ báo lỗi và không được phép thực

hiện các thao tác tiếp theo.

c Hoạt động giám sát

Tại Chi cục thuế Quận Hải Châu, vào cố định ngày 20 hằng tháng, cán

bộ xử lý việc đăng ký thuế sẽ lập báo cáo nhanh về tình trạng giải quyết hồ sơđăng ký thuế chi tiết về số lượng hồ sơ đã nhận, hồ sơ đã được xử lý, báo cáolãnh đạo Chi cục kịp thời chỉ đạo và xử lý vướng mắc cần thiết

Cuối tháng, Cán bộ sẽ gửi báo cáo tình trạng giải quyết hồ sơ (hồ sơđúng hạn, hồ sơ trễ hạn…) về Cục thuế để Cục thuế được biết và đánh giátình hình về hồ sơ đăng ký thuế tại Chi cục thuế Quận Hải Châu

1.3.2 Kiểm soát ở khâu kê khai thuế thu nhập cá nhân

Kiểm soát thuế thu nhập cá nhân chủ yếu là kiểm soát về mặt thời gian

kê khai nộp thuế, hồ sơ kê khai đúng và đầy đủ, số tiền thuế phải nộp của mỗi

bộ hồ sơ khai thuế Bộ phận thực hiện là Đội Kê khai sẽ kiểm soát các vấn đềnhư: đối chiếu số lượng hồ sơ khai thuế, dữ liệu đã kê khai có mang tínhchính xác, trung thực, số liệu hợp lý trên tờ khai

- Đối với cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công:

Kiểm soát khâu kê khai thuế của các cá nhân có thu nhập từ tiền lương,tiền công được trình bày theo quy trình quản lý khai thuế, nộp thuế và kế toánthuế kèm theo quy Quyết định 879/QĐ-TCT ngày 15/5/2015 của Tổng cụcthuế với quy trình kê khai gồm:

(1) Người nộp thuế nộp hồ sơ khai thuế qua trực tiếp tại bộ phận mộtcửa, hoặc thông qua bưu chính và hồ sơ nộp điện tử (trực tuyến)

(2) Hồ sơ khai thuế được chuyển đến bộ phận Kê khai, kế toán thuế.(3) Bộ phận kê khai-kế toán thuế tiếp nhận, tiến hành kiểm tra, thực hiệnviệc nhập vào ứng dụng quản lý thuế tập trung Cơ quan thuế thực hiện cácviệc xử phạt, ấn định về thuế theo quy định nếu có phát sinh

- Đối với cá nhân kinh doanh:

Kiểm soát thuế thu nhập cá nhân từ cá nhân kinh doanh được trình bàytheo Quy trình 2371/QĐ-TCT ngày 18/12/2015 của Tổng cục Thuế Quy trình

kê khai gồm:

(1) Cá nhân kinh doanh nộp thuế khoán nộp tờ khai thuế ổn định đầunăm tại Tại Đội thuế liên phường Đối với tờ khai thuế đối với cá nhân mới rakinh doanh trong năm thì nộp tại đội thuế liên phường quản lý hoặc tại bộphận một cửa tại Chi cục thuế

(2) Bộ phận tiếp nhận tờ khai thực hiện việc chuyển hồ sơ khai thuế cho

bộ phận Kê khai, kế toán thuế

(3) Bộ phận kê khai, kế toán thuế tiếp nhận hồ sơ, tiến hành kiểm tra vàthực hiện nhập tờ khai vào ứng dụng của cơ quan thuế

- Đối với cá nhân có thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản:

Kiểm soát khâu kê khai thuế TNCN có thu nhập từ chuyển nhượng bấtđộng sản được trình bày theo Thông tư liên tịch số 88/2016/TTLT/BTC-BTNMT ngày 22/6/2016 quy định về hồ sơ và trình tự thủ tục tiếp nhận xử lý hồsơ

Các yếu tố kiểm soát thuế TNCN được vận dụng:

a Nhận diện và đánh giá rủi ro

Rủi ro xuất phát từ đối tượng bên ngoài là những người nộp thuế:

NNT không thực hiện việc kê khai thuế;NNT khai nhầm các chỉ tiêu trênHSKT, tờ khai thuế có lỗi số học khi nộp tờ khai; Thông tin và số liệu kê khaikhông chính xác so với thực tế (vô ý và cố ý) làm giảm số thuế TNCN phảinộp hoặc làm tăng số thuế TNCN được hoàn

Tương tự như ở khía kiểm soát đăng ký thuế, từ các rủi ro đã được nhậndiện ở trên, tiến hành xem xét, đánh giá mức độ nghiêm trọng của các rủi rovới việc thực hiện mục tiêu

b Hoạt động kiểm soát

- Đối với cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công, kinh doanh:

Bộ phận Kê khai - Kế toán thuế - Tin học thực hiện việc rà soát, đôn đốcngười nộp thuế nộp hồ sơ khai thuế đối với hồ sơ khai thuế chưa nộp hoặc trễthời hạn so với quy định bằng cách gởi thư nhắc nộp hồ sơ khai thuế điện tử(Email), gọi điện thoại và gởi thông báo yêu cầu nộp hồ sơ khai thuế theo bưuđiện đến địa chỉ nhận thông báo thuế của người nộp thuế

Căn cứ vào hồ sơ đăng kí thuế và hoạt động kinh doanh của người nộpthuế, Đội quản lý thuế phường tại địa bàn có trách nhiệm đôn đốc, hướng dẫn

hộ kinh doanh kê khai và nộp thuế theo đúng quy định

Để tiến hành các thủ tục kiểm soát việc kê khai thuế của các cá nhân cóthu nhập từ tiền lương, tiền công, cá nhân kinh doanh nộp theo phương thứcđiện tử thì: Ứng dụng quản lý thuế có thể thực hiện việc kiểm tra và phát hiệnlỗi số học trên tờ khai thuế của người nộp thuế

Cán bộ thuế có thể kết xuất dữ liệu danh sách người nộp thuế nộp hồ sơkhai thuế theo thời gian nộp thành công, từ đó có thể tiến hành xử phạt viphạm đối với các hồ sơ khai thuế nộp chậm

Đồng thời cũng rà soát kịp thời được các trường hợp hồ sơ khai thuế,người nộp thuế khai nhầm các chỉ tiêu, phụ lục số và tờ khai chính giữa kỳtrước và kỳ sau… Yêu cầu NNT khai điều chỉnh, bổ sung hồ sơ kê khai thuế

- Đối với cá nhân có thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản: Sau

tiếp nhận hồ sơ chuyển nhượng bất động sản từ Chi nhánh văn phòng đăng kýđất đai Quận Hải Châu, cán bộ xử lý việc rà soát lại các thông tin đã kê khaitrên hồ sơ

c Hoạt động giám sát

Tại Chi cục thuế Quận Hải Châu, đối với cá nhân kinh doanh thì hằngtháng vào cố định ngày 05 của tháng sau sẽ thực hiện việc rà soát và lập danhsách các cá nhân kinh doanh được cấp mã số thuế nhưng chưa được đưa vào

quản lý trên địa bàn gửi các Đội thuế liên phường để thực hiện đôn đốc.

Hằng tháng, Cán bộ theo dõi và xử lý ở khâu kê khai thuế sẽ lập báocáo tình hình kê khai thuế của NNT, tình hình xử phạt vi phạm gửi lãnh đạoChi cục đồng thời gửi Cục thuế để Cục thuế biết kịp thời và đánh giá công tác

kê khai thuế

1.3.3 Kiểm soát khâu kiểm tra thuế thu nhập cá nhân

Kiểm tra thuế là công cụ quan trọng để kiểm soát thuế TNCN theo cơchế tự khai, tự nộp Thực chất kiểm tra thuế là hoạt động giám sát của CQTđối với các hoạt động, giao dịch liên quan đến phát sinh nghĩa vụ thuế và tìnhhình thực hiện thủ tục hành chính thuế, chấp hành nghĩa vụ nộp thuế nhằmđảm bảo pháp luật thuế được thực hiện nghiêm chỉnh trong đời sống kinh tế -

xã hội

- Đối với cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công:

Kiểm tra, giám sát thuế được tiến hành theo một trình tự nhất định Quaviệc giám sát, kiểm tra HSKT tại trụ sở CQT phát hiện những sai sót yêu cầuNNT giải trình, bổ sung để chứng minh tính chính xác, trung thực, hợp lý củacác chỉ tiêu đã kê khai trong hồ sơ thuế Trường hợp NNT không chứng minhđược tính chính xác, trung thực hợp lý của việc kê khai thuế thì CQT tiếnhành kiểm tra tại trụ sở NNT Trong quá trình kiểm tra nếu phát hiện NNT códấu hiệu trốn thuế, gian lận về thuế thì tiến hành thanh tra thuế Kiểm soátkhâu kiểm tra thuế của cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công được trìnhbày theo quy trình kiểm tra thuế ban hành kèm theo quy định số 746/QĐ-TCTngày 20/4/2015 của Tổng cục thuế Kiểm tra thuế có thể tại trụ sở của Cơquan Thuế hoặc tại trụ sở người nộp thuế

Sơ đồ 1.2: Quy trình thanh tra, kiểm tra, giám sát thuế

(Nguồn: Theo Quyết định 746/QĐ-TCT ngày 20/04/2015 của Tổng cục

Thuế )

- Đối với cá nhân kinh doanh:

Kiểm soát khâu kiểm tra thuế của cá nhân kinh doanh được trình bàytheo Quy trình 2371/QĐ-TCT ngày 18/12/2015 của Tổng cục Thuế Quy trìnhkiểm tra thuế đối với cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khoánnhư sau:

(1) Đội Nghiệp vụ - Dự toán- Pháp chế lập kế hoạch khảo sát doanh thucủa các cá nhân kinh doanh trên địa bàn có cùng ngành nghề trọng điểm.(2) Căn cứ vào kế hoạch khảo sát của đội Nghiệp vụ - Dự toán- Pháp chế

đã được duyệt, Đội Nghiệp vụ phối hợp với đội Kê khai - Kế toán thuế - Tinhọc lập Danh sách CNKD thực hiện khảo sát cho từng quý

(3) Tổ chức thực hiện việc khảo sát theo danh sách đã được phê duyệt(4) Kết quả khảo sát doanh thu được lập thành biên bản có chữ ký cácbên

(5) Đội Kê khai - Kế toán thuế - Tin học thực hiện việc cập nhật kết quảkhảo sát doanh thu vào ứng dụng quản lý thuế

- Đối với cá nhân có thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản:

Đối với kiểm soát khâu kiểm tra thuế của cá nhân có thu nhập từ chuyển

Kiểm tra tại trụ sở CQT

Kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế

Kiểm soát thuế thông qua công tác thanh tra, kiểm

tra, giám sát

nhượng bất động sản: Về quy trình luân chuyển và xử lý hồ sơ xác định nghĩa

vụ tài chính trong nội bộ cơ quan thuế đối với các khoản thu từ đất của cánhân, hộ gia đình: Tổng cục Thuế đã có Quyết định số 2155/QĐ-TCT ngày14/12/2017 ban hành quy trình luân chuyển và xử lý hồ sơ xác định nghĩa vụtài chính trong nội bộ cơ quan thuế đối với các khoản thu từ đất của cá nhân,

hộ gia đình, trong đó đã hướng dẫn cụ thể việc thực hiện tiếp nhận và giảiquyết hồ sơ xác định nghĩa vụ tài chính bằng điện tử

a Nhận diện và đánh giá rủi ro

- Bỏ sót việc kiểm tra người nộp thuế có rủi ro cao

- Trong quá trình kiểm tra, đối chiếu, khi phát hiện các sai phạm, ngườinộp thuế cố tình thực hiện việc điều chỉnh tờ khai nhằm tránh bị phạt

- Có sự thông đồng kết nối giữa cán bộ thuế với tổ chức, cá nhân đượckiểm tra

Trên cơ sở các rủi ro đã được nhận diện thì hàng năm cơ quan thuế lập

kế hoạch kiểm tra về thuế (trong đó có thuế TNCN) theo quy trình kiểm trathuế do Tổng cục Thuế ban hành Lựa chọn đối tượng kiểm tra theo đánh giárủi ro phải được thực hiện trên cơ sở áp dụng ứng dụng phân tích thông tin rủi

ro người nộp thuế (ứng dụng TPR) để lựa chọn người nộp thuế có rủi ro từcao đến thấp đưa vào kế hoạch kiểm tra, trong đó có kiểm tra về thuế TNCN

b Hoạt động kiểm soát

- Cá nhân có thu nhập từ tiền lương tiền công

Đối với việc lựa chọn tổ chức chi trả thu nhập, cá nhân kinh doanh đểkiểm tra dựa trên việc đánh giá các tổ chức có rủi ro về thuế thu nhập cá nhânhoặc theo sự chỉ đạo của cấp trên, theo các thông tin khác có liên quan Kiểmtra tính căn cứ tính thuế để xác định số thuế phải nộp, số thuế được miễngiảm, số tiền được hoàn, theo các phương pháp đối chiếu, so sánh

+ Đối với công tác kiểm tra tại trụ sở của cơ quan thuế: Cán bộ thuế sử

dụng dữ liệu kê khai thuế của NNT trong hệ thống cơ sở dữ liệu của ngànhthuế và những dữ liệu thông tin của NNT từ bên ngoài để kiểm tra HSKT,phân tích, đánh giá lựa chọn và lập danh sách các cá nhân có thu nhập từ 02nguồn thu nhập trở lên để tiến hành yêu cầu tổ chức chi trả thu nhập giảitrình, cung cấp hồ sơ để kiểm tra.

+ Đối với công tác kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế: Đầu năm, thôngqua ứng dụng phân tích rủi ro TPR của ngành thuế để lập kế hoạch kiểm tracác đơn vị có rủi ro cao

+ Kế hoạch kiểm tra phải được ban lãnh đạo Chi cục phê duyệt

+ Sau đó, bộ phận kiểm tra thuế khi đã có Quyết định về việc kiểm trathì phải gửi cho Đội kê khai kế toán thuế để chặn các tờ khai bổ sung, điềuchỉnh của người nộp thuế

- Đối với cá nhân kinh doanh:

+ Căn cứ vào kế hoạch khảo sát doanh thu của cá nhân kinh doanhngành nghề trên địa bàn theo ngành nghề, khu vực, địa bàn

+ Lập Danh sách các cá nhân kinh doanh thực hiện khảo sát theo quý,trình lãnh đạo phê duyệt

+ Căn cứ vào danh sách đã phê duyệt, các bộ phận liên quan tiến hànhthực hiện Biên bản khảo sát phải có đầy đủ các chữ ký của ban khảo sát vàđại diện hộ kinh doanh

- Đối với cá nhân có thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản:

Khi nhận được hồ sơ thì Đội Trước bạ và thu khác thực hiện công táckiểm tra lại hồ sơ chuyển nhượng:

+ Đối với hồ sơ miễn thuế TNCN đối với cá nhân chuyển nhượng thì cánhân chỉ có một nhà ở, đất ở duy nhất: Cán bộ thực hiện đối chiếu các thôngtin đã kê khai với hệ thống quản lý thuế TMS để kiểm tra người chuyểnnhượng có bao nhiêu thửa đất Cá nhân có bản cam kết có một thửa đất duy

nhất đính kèm

+ Đối với hồ sơ miễn thuế TNCN giữa vợ với chồng, cha đẻ, mẹ đẻ vớicon đẻ; cha nuôi, mẹ nuôi với con nuôi; cha chồng, mẹ chồng với con dâu; …thì thực hiện kiểm tra tính pháp lý các giấy tờ chứng minh quan hệ

c Hoạt động giám sát

- Đối với cá nhân có thu nhập từ tiền lương tiền công: Đội trưởng

phụ trách các đội kiểm tra thực hiện việc giám sát theo dõi kết quả kiểm tracủa các đoàn kiểm tra thông qua ứng dụng thanh tra kiểm tra thuế (TTR).Định kỳ lập báo cáo gửi Cục thuế để Cục đánh giá kết quả kiểm tra

- Đối với các cá nhân kinh doanh: Cục thuế tiến hành chọn mẫu kiểm

tra thực tế trên địa bàn kinh doanh của cá nhóm đối tượng có rủi ro, qua đóđánh giá được công tác khảo sát doanh thu đối với cá nhân kinh doanh củaChi cục thuế Quận Hải Châu

- Đối với cá nhân có thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản: Định

kỳ lập các báo cáo gửi Cục thuế để đánh giá tình hình giải quyết hồ sơ

1.3.4 Kiểm soát quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế thu nhập cá nhân

Kiểm soát quản lý nợ là việc theo dõi số tiền thuế phátsinh của người nộp thuế trên địa bàn đã được kê khai, thựchiện việc đôn đốc thu tiền thuế nộp vào ngân sách nhà nước

Áp dụng các biện pháp cưỡng chế nợ thuế theo quy định để

xử lý các khoản nợ đọng, gian lận, trốn thuế

Kiểm soát khâu quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế đượctrình bày Quy trình quản lý nợ theo Quyết định số 1129/QĐ-TCT ngày 20/7/2022 và Quy trình cưỡng chế tiền thuế nợ theoQuyết định số 1795/QĐ-TCT ngày 11/11/2022

+ Quy trình quản lý nợ: Xây dựng các chỉ tiêu nợ; Đôn đốc

thu và xử lý tiền thuế nợ.

+ Quy trình cưỡng chế nợ thuế: Lập danh sách các đốitượng cần xác minh thông tin; thu thập và xác minh lại thôngtin của người nộp thuế chuẩn bị cưỡng chế

a Nhận diện rủi ro và đánh giá

Rủi ro xuất phát từ đối tượng bên ngoài là những người nộp thuế:

- Nộp thiếu tiền thuế; Nộp không đúng các khoản mục nội dung phảinộp

Rủi ro xuất phát từ nội bộ bên trong cơ quan thuế: Phân loại nợ khôngchính xác

Cán bộ thuế thực hiện tạo thông báo về tiền nợ thuế, tiền phạt, chậm nộp

và thông báo cưỡng chế nợ thuế bị thiết sót

Cơ quan thuế áp dụng các biện pháp kiểm soát lên người nộp thuế nhằmhạn chế tối đa các rủi ro người nộp thuế không thực hiện đầy đủ và đúngnghĩa vụ thuế Cơ quan thuế cần xác định chính xác tình trạng nợ thuế qua cácứng dụng quản lý thuế từ đó các chính sách thực thi hợp lý đối với người nộpthuế

b Hoạt động kiểm soát

Kiểm soát nợ thuế là chức năng đảm bảo cho việc tiền thuế đã kê khaiđược nộp vào NNSN đúng thời hạn, qua đó đánh giá tính tuân thủ pháp luậtcủa NNT

- Thực hiện phân loại nợ và lập sổ theo dõi nợ thuế

- Thực hiện thu nợ thuế đối với nhóm nợ có khả năng thu

- Quản lý thu nợ đối với nhóm nợ chờ xử lý

- Cơ quan thuế cần phối hợp với ngân hàng và các bộ phận liên quan thuthập các thông tin đối với các đối tượng cưỡng chế nợ…

- Phối hợp với bộ phận Văn phòng đất đai để đối chiếu nợ với các cá