CHƯƠNG 2. THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TẠI CHI CỤC THUẾ QUẬN HẢI CHÂU
2.2 THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TẠI CHI CỤC THUẾ QUẬN HẢI CHÂU
2.2.3 Kiểm soát khâu kiểm tra thuế thu nhập cá nhân
Mục tiêu kiểm soát: Để quản lý chặt chẽ việc tự tính và nộp thuế của người nộp thuế TNCN, tránh tình trạng vi phạm pháp luật thuế TNCN như khai sai dẫn đến làm giảm số thuế phải nộp, trốn thuế, nợ đọng thuế…Vì vậy, nhà nước sử dụng hoạt động kiểm tra thuế TNCN như một công cụ để kiểm soát và quản lý một cách hiệu quả. Kiểm tra thuế là công cụ hữu hiệu để hạn chế hành vi vi phạm pháp luật thuế TNCN của người nộp thuế, hạn chế thất thu cho NSNN.
2.2.3.1 Nhận diện và đánh giá rủi ro
Bỏ sót việc kiểm tra người nộp thuế có rủi ro cao; Trong quá trình kiểm
tra, đối chiếu, khi phát hiện các sai phạm, người nộp thuế cố tình thực hiện việc điều chỉnh tờ khai nhằm tránh bị phạt; Có sự thông đồng kết nối giữa cán bộ thuế với tổ chức, cá nhân được kiểm tra.
Hiện nay, thực hiện cơ chế “tự khai tự nộp” thì CQT cần tăng cường kiểm tra, giám sát hồ sơ khai thuế của người nộp thuế nhằm chống thất thu thuế qua việc kê khai thuế, ngăn chặn và xử lý kịp thời những vi phạm về thuế và đảm bảo tính công bằng về thực hiện nghĩa vụ thuế giữa các cá nhân, doanh nghiệp.
Để đánh giá được mức độ rủi ro trong khâu kiểm tra thuế thì tác giả tiến hành phỏng vấn trực tiếp cán bộ thực hiện nghiệp vụ chuyên môn trong lĩnh vực kiểm tra.
Bảng 2.9. Đánh giá các rủi ro trong khâu kiểm tra thuế
ST
T Loại rủi ro
Đánh giá rủi ro Rủi
ro cao
Rủi ro trung
bình
Rủi ro thấp
1 Bỏ sót việc kiểm tra người nộp thuế có
rủi ro cao x
2
Trong quá trình kiểm tra, đối chiếu, khi phát hiện các sai phạm, người nộp thuế cố tình thực hiện việc điều chỉnh tờ khai nhằm tránh bị phạt
x
3
Đoàn kiểm tra không phát hiện kịp thời các sai phạm của cá nhân, tổ chức có phát sinh thực tế
x 4 Có sự thông đồng kết nối giữa cán bộ
thuế với tổ chức, cá nhân được kiểm tra. x 2.2.3.2 Hoạt động kiểm soát
Ngay từ đầu năm, để hạn chế đến mức thấp nhất hiện tượng thất thu thuế, Chi cục Thuế Quận Hải Châu đã xây dựng kế hoạch kiểm tra thuế trình
Cục Thuế phê duyệt. Việc lập kế hoạch kiểm tra thuế đối với doanh nghiệp dựa trên nguyên tắc phân tích, đánh giá rủi ro trên cơ sở ứng dụng phần mềm phân tích rủi ro (TPR) được Tổng cục Thuế triển khai trong toàn ngành; đồng thời căn cứ thực tiễn quản lý thuế tại địa phương để lựa chọn doanh nghiệp có rủi ro cao để đưa vào kế hoạch thanh tra, kiểm tra thuế.
- Thu nhập chịu thuế từ kinh doanh của cá nhân kinh doanh:
Mục đích kiểm tra xác định thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế do người nộp thuế kê khai có đúng quy định không.
Đối với cá nhân kinh doanh nộp thuế khoán ổn định trong năm:
+ Hằng quý, Đội nghiệp vụ sẽ lập kế hoạch khảo sát doanh thu của hộ, cá nhân kinh doanh theo ngành nghề trọng điểm trên địa bàn. Căn cứ kế hoạch, Đội Nghiệp vụ - Dự toán - Pháp chế phối hợp đội Kê khai - Kế toán thuế -Tin học và Đội thuế Phường tại địa bàn được khảo sát tiến hành thực hiện công tác khảo sát thực tế về doanh thu cũng như tình hình hoạt động kinh doanh của hộ, cá nhân kinh doanh. Sau khi khảo sát sẽ tiến hành đánh giá và đưa ra mức doanh thu hợp lý dựa trên thực tế và biên bản lập phải được ký xác nhận của chủ hộ kinh doanh và các cán bộ thực hiện khảo sát. Xác định số thuế phải nộp và thời gian áp dụng số thuế được điều chỉnh với NNT.
Đối với hộ, cá nhân kinh doanh nộp thuế khoán có thay đổi hoạt động kinh doanh:
Cán bộ thuế phường thực hiện công tác rà soát, kiểm tra hoạt động của các hộ, cá nhân kinh doanh thường xuyên. Đồng thời nắm bắt được sự thay đổi quy mô cũng như ngành nghề nếu có của hộ, cá nhân kinh doanh. Nếu có sự thay đổi thì phải thực hiện kê khai lại tờ khai cá nhân kinh doanh để xác định mức doanh thu, mức thuế tương ứng kịp thời.
- Thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công
Đầu năm, tại Chi cục Thuế Quận Hải Châu sẽ tiến hành lựa chọn các
doanh nghiệp có mức độ rủi ro cao vi phạm về thuế TNCN dựa trên các tiêu chí đã được đề ra để lên kế hoạch kiểm tra thuế TNCN thường xuyên và định kỳ thông qua ứng dụng phân tích rủi ro TPR. Những nghiệp vụ có thể thực hiện kiểm tra thuế TNCN như sau:
+ Kiểm tra hệ thống chi trả lương, thưởng, các khoản thu nhập khác trên các TK: 111, 112, 138, 334,... Đối chiếu, kiểm tra tính thống nhất giữa sổ chi tiết tài khoản thuế với kê khai thuế, quyết toán thuế.
+ Tổng hợp thu nhập từ tiền lương, tiền công, tiền thưởng, các khoản thu nhập khác phải chịu thuế thu nhập cá nhân và các khoản giảm trừ của từng người cho cả năm.
+ Kiểm tra sự biến động của thuế TNCN so với sự biến động của mức lương, thưởng... Kiểm tra, xác minh có khai đủ các nguồn thu nhập không;
Đối chiếu các khoản giảm trừ gia cảnh với bản đăng ký giảm trừ, đối chiếu với hồ sơ chứng minh người phụ thuộc có hợp lệ hay không, các đối tượng giảm trừ có đúng theo quy định tại thông tư hướng dẫn không.
+ Kiểm tra đối chiếu các hợp đồng thuê thời vụ, ngắn hạn dưới 3 tháng với phiếu chi trả trên mức phải thực hiện khấu trừ 10% theo quy định.
+ Thu thập thông tin của người nộp thuế qua các tài khoản ngân hàng.
Cơ quan thuế có văn bản yêu cầu Ngân hàng cung cấp các tài khoản giao dịch mở tại ngân hàng của người nộp thuế và sao kê giao dịch của người nộp thuế. Trong đó chú ý các giá trị giao dịch liên quan đến thu nhập chịu thuế TNCN.
+ Đối với cá nhân có thu nhập ở nhiều nơi (bao gồm cả thu nhập từ kinh doanh) cơ quan thuế dựa trên ứng dụng tra cứu nguồn thu nhập của ngành thuế và cá hồ sơ chứng từ kèm theo như hợp đồng, bảng lương, chữ ký xác nhận... để xác định xem thực tế cá nhân đó có làm việc thực tế tại cơ quan chi trả hay không.
Ngoài ra, đối với danh sách các cá nhân có thu nhập từ 02 nguồn trở lên mà Đội Kê khai – Kế toán thuế - Tin học sau khi rà soát, làm việc với đơn vị chi trả và có kết luận đơn vị chi trả thu nhập đã kê khai khống, khai sai tiền lương thì Đội Kiểm tra sẽ lên danh sách, tổng hợp các thông tin dữ liệu cần thiết và thực hiện chuyên đề kiểm tra đơn vị.
- Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản
Sau khi chi nhánh văn phòng đất đai Quận Hải Châu chuyển hồ sơ chuyển nhượng bất động sản sang Cơ quan Thuế, Đội Trước bạ và thu khác thực hiện kiểm tra hồ sơ.
+ Đối với hồ sơ chưa đầy đủ, cán bộ thực hiện nghiệp vụ chuyển trả lại hồ sơ đến Chi nhánh văn phòng đăng ký đất đai yêu cầu bổ sung hồ sơ.
+ Đối với hồ sơ đầy đủ:
• Đối với hồ sơ khai thuế nộp không đúng thời hạn quy định, khi nhận hồ sơ Chi nhánh văn phòng đăng ký đất đai sẽ lập Biên bản xử phạt vi phạm hành chính. Cán bộ tại Đội Trước bạ và thu khác thực hiện sẽ căn cứ vào biên bản xử phạt do Chi nhánh văn phòng đất đai gửi sẽ thực hiện ra quyết định xử phạt.
• Đối với hồ sơ miễn thuế TNCN giữa người có quan hệ hôn nhân, huyết thống… cán bộ thực hiện kiểm tra tính pháp lý của các giấy tờ chứng minh quan hệ.
• Đối với hồ sơ miễn thuế TNCN đối với người chuyển nhượng có duy nhất một nhà ở, thửa đất: Cán bộ thực hiện kiểm tra thông tin của người chuyển nhượng trên TMS để xác định NNT đã kê khai bao nhiêu thửa đất để xác định thửa đất duy nhất. Ngoài ra, cán bộ tại Chi cục Thuế Quận Hải Châu đang khai thác thông tin của Sở Tư pháp cung cấp thông qua ứng dụng Hệ thống cơ sở dữ liệu công chứng và thông tin ngăn chặn (UCHI), mục đích khai thác chủ yếu tra cứu các thông tin liên quan đến các giao dịch của NNT
đối với hồ sơ miễn thuế TNCN nhà duy nhất và các trường hợp hủy hợp đồng chuyển nhượng. Từ đó xác định số thuế được miễn của NNT. Sau khi hoàn tất việc kiểm tra, cán bộ xử lý ra xác định nghĩa vụ tài chính và ra thông báo thuế TNCN và thông báo lệ phí trước bạ gửi bằng phương thức điện tử đến Chi nhánh văn phòng đất đai Quận Hải Châu để Chi nhánh văn phòng gửi đến NNT để thực hiện nghĩa vụ.
Thực tế trên thị trường bất động sản, giá đất mua bán thường cao hơn giá đất do UBND Thành phố quy định. Nhưng vì lợi ích của cả người mua và người bán (bên bán được nộp thuế TNCN ít hơn, bên mua nộp lệ phí trước bạ thấp hơn), nên họ thường thoả thuận ghi giá trên hợp đồng chuyển nhượng thấp hơn thực tế. Vì vậy, tại Chi cục Thuế Quận Hải Châu đã tiến hành thực hiện các biện pháp chống thất thu thuế từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản. Chi cục đã xây dựng quy trình chống thất thu với các bước như sau:
- Bước 1: Tiến hành rà soát tất cả các hồ sơ chuyển nhượng nhận được từ Chi nhánh Văn phòng Đăng ký Đất đai quận Hải Châu chuyển sang, phân loại những hồ sơ đưa vào diện chống thất thu là hồ sơ có giá trị chuyển nhượng thấp hơn giá trị giao dịch thực tế, trên cơ sở so sánh giá giao dịch trên thị trường, so sánh với giá giao dịch của các lô đất cùng vị trí, giá giao dịch trước đây…
- Bước 2: Mời làm việc: sau khi xác định được hồ sơ thuộc diện chống thất thu, tiến hành mời người mua hoặc bán đến làm việc trực tiếp tại cơ quan thuế. Trường hợp các bên đã kê khai đúng giá thực tế hoặc giá phù hợp sẽ tiến hành xử lý hồ sơ, ban hành thông báo thuế TNCN và Lệ phí trước bạ.
- Bước 3: Hậu kiểm: trường hợp các bên không hợp tác hoặc kê khai nhưng chưa phù hợp thì vẫn tính thuế và phí đúng thời gian quy định. Sau đó tiến hành hậu kiểm bằng cách gửi công văn xác minh tài khoản ngân hàng của người mua, người bán.
- Bước 4: Xử lý sai phạm: Đối với các hồ sơ phát hiện số thuế, lệ phí trốn từ 100 triệu đồng trở lên tiến hành làm thủ tục chuyển cơ quan Công an điều tra, xử lý. Đối với hồ sơ có số thuế, lệ phí trốn dưới 100 triệu đồng cơ quan thuế sẽ tiến hành xử phạt hành vi trốn thuế, lệ phí đồng thời truy thu số thuế, lệ phí trốn.
2.2.3.3 Hoạt động giám sát
- Đối với hộ, cá nhân kinh doanh:
Hằng tháng lập các báo cáo về tình hình biến động của các hộ, cá nhân kinh doanh có điều chỉnh tăng, giảm doanh thu, mức thuế tương ứng cho Phòng Quản lý hộ, cá nhân và thu khác trên Cục thuế để nắm bắt về tình hình thay đổi. Ngoài ra, định kỳ vào ngày 20 hằng tháng, Đội Kê khai- Kế toán thuế- Tin học thực hiện báo cáo về số lượng hộ, cá nhân kinh doanh tạm nghỉ, nghỉ hắn, phát sinh ….
Căn cứ trên báo cáo này, Cục thuế sẽ tiến hành đối chiếu với dữ liệu trên ứng dụng quả lý thuế TMS để kiểm tra. Nếu có thắc mắc hoặc có sự chênh lệch sẽ yêu cầu Chi cục Thuế giải trình.
- Đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công:
Đội Kiểm tra thuế sẽ thực hiện công tác rà soát kết quả thực hiện công tác kiểm tra của các đoàn kiểm tra trên ứng dụng quản lý thuế và ứng dụng hỗ trợ thanh tra kiểm tra.
Định kỳ, Đội Kiểm tra nội bộ của Chi cục sẽ tiến hành kiểm tra các hồ sơ theo hình thức chọn mẫu có rủi ro cao để kiểm tra lại. Từ đó có kết luận và báo cáo cấp trên vễ những nhìn nhận khái quát về tình hình kiểm tra của các Đội kiểm tra thực hiện.Ngoài ra, Đội kiểm tra nội bộ sẽ kiểm tra quy trình, nghiệp vụ về thuế TNCN để nhận diện vấn đề và có phương án xử lý, cải thiện.
Ngoài ra, hằng tháng lập báo cáo kết quả thực hiện công tác kiểm tra gửi
lên Cục thuế Đà Nẵng để báo cáo, đánh giá kết quả thực hiện.
- Đối với thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản:
Định kỳ, hằng tháng vào ngày 03-05 đầu tháng tiếp theo, Đội trước bạ - Thu khác thực hiện báo cáo tổng hợp hồ sơ tính thuế TNCN đối với hoạt động chuyển nhượng bất động sản đối với hộ gia đình, cá nhân đến Cục thuế.
2.2.3.4 Kết quả thực hiện kiểm soát
Đối với các công tác kiểm tra tại trụ sở NNT cũng như là tại trụ sở của cơ quan thuế thì căn cứ vào tình hình kiểm tra hồ sơ thực tế thì đoàn kiểm tra sẽ yêu cầu NNT thực hiện giải trình hoặc bổ sung các hồ sơ có liên quan đến các trường hợp nghi ngờ có hành vi vi phạm.
Bảng 2.10 Kết quả kiểm tra quyết toán thuế TNCN từ năm 2020-2022 của Chi cục thuế Quận Hải Châu
Đơn vị tính: Triệu đồng
STT Chỉ tiêu 2020 2021 2022
1 Tổng số đơn vị kiểm tra 196 148 232
2 Thuế TNCN thu được sau
khi kiểm tra 794 473 947
(Nguồn: Chi cục Thuế Quận Hải Châu) Từ bảng số liệu trên cho thấy Chi cục Thuế đã thực hiện tốt việc phân tích thông tin, dữ liệu liên quan đến NNT, đánh giá chính xác việc chấp hành pháp luật thuế của NNT. Số tiền thuế TNCN truy thu qua các đợt kiểm tra thuế của NNT ngày càng tăng. Chủ yếu là do các nguyên nhân là do tổ chức chi trả thu nhập chưa xác định được chính xác các khoản thu nhập chịu thuế, không chịu thuế, hoặc tổ chức chi trả không thực hiện khấu trừ thuế 10% đối với các khoản phát sinh không thường xuyên...
Qua khảo sát tác giả nhận thấy kết quả kiểm tra doanh nghiệp đã phát hiện các hành vi vi phạm, số tiền xử phạt và truy thu thuế ngày càng tăng. Đó là những kết quả đáng ghi nhận, nhưng cũng phải thẳng thắn nhìn nhận, hành
vi vi phạm của doanh nghiệp ngày càng tinh vi hơn, đa dạng và phức tạp hơn.
Do đó đòi hỏi công tác kiểm tra thuế phải được thực hiện đối với nhiều doanh nghiệp hơn, bố trí cán bộ công chức có năng lực, phù hợp để phát hiện được các hành vi vi phạm của doanh nghiệp.
Đối với công tác kiểm tra hộ, cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khoán: tại Chi cục Thuế Quận Hải Châu thì công tác kiểm tra giám sát doanh thu thực tế của hộ, cá nhân kinh doanh được thực hiện thường xuyên nhằm phát hiện các thay đổi trong hoạt động kinh doanh. Từ đó có thể đưa ra phương án điều chỉnh kịp thời mức nộp thuế khoán hợp lý. Kết quả lập bộ khoán tại Chi cục Thuế Quận Hải Châu trong giai đoạn từ năm 2020 đến 2022 như sau:
Bảng 2.11 Kết quả công tác lập bộ cá nhân kinh doanh nộp thuế khoán tại Chi cục Thuế Quận Châu giai đoạn năm 2020-2022
Đơn vị tính: Triệu đồng Chi tiêu
Năm 2020 Năm 2021 Năm 2022
Số lượng
Số thuế TNCN
Số lượng
Số thuế TNCN
Số lượng
Số thuế TNCN
Đầu kỳ 8.785 2.763 8.923 2.904 9.234 2.914
Phát sinh mới 1.203 232 1.109 219 1103 240 Điều chỉnh tăng 272 319 222 67 105 16 Điều chỉnh giảm 120 74 85 25 308 35
Nghỉ hẳn 1.065 335 798 251 968 304
Cuối kỳ 8.923 2.904 9.234 2.914 9.369 2.831 (Nguồn: Chi cục Thuế Quận Hải Châu) Qua bảng số liệu trên cho thấy, số lượng hộ, cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khoán biến động liên tục các tháng trong năm. Điều này cho thấy, công tác quản lý hộ, cá nhân kinh doanh cần phải kỹ, chi tiết, quan tâm sát hơn nữa để nắm bắt chính xác tình hình kinh doanh.
Tại Chi cục Thuế Quận Hải Châu, đối với công tác rà soát, kiểm tra hồ sơ miễn thuế TNCN đối với các cá nhân có thu nhập từ chuyển nhượng bất
động sản thì các cán bộ thực hiện nghiêm túc, chặt chẽ các hồ sơ miễn thuế TNCN. Với địa bàn quận Hải Châu rộng hơn các địa bàn trên quận khác trong thành phố Đà Nẵng nên tình hình chuyển nhượng đất đai diễn ra tương đối lớn .Trong giai đoạn từ năm 2020 đến năm 2022 công tác cũng đã có những kết quả nhất định. Kết quả đó được thể hiện như sau:
Bảng 2.12: Kết quả thực hiện công tác miễn giảm thuế TNCN tại Chi cục Thuế Quận Hải Châu giai đoạn 2020-2022
Đơn vị tính: Triệu đồng
Năm
Hồ sơ miễn thuế đối với cá nhân có đất ở, nhà ở duy
nhất
Hồ sơ miễn thuế TNCN đối với chuyển nhượng có quan hệ hôn nhân, huyết thống, nuôi dưỡng Số hồ
sơ
Số thuế TNCN được miễn
Số hồ sơ
Số thuế TNCN được miễn
2020 57 3.663 1104 326.882
2021 65 3.675 986 270.001
2022 127 9.418 1555 484.686
(Nguồn: Chi cục Thuế Quận Hải Châu) Trong giai đoạn năm 2020 - 2022, các năm 2020 và năm 2021 còn bị ảnh hưởng bởi dịch Covid 19 nên công tác chống thất thu thuế chưa được đẩy mạnh và chú trọng. Nhưng đến năm 2022, thực hiện chỉ đạo của Tổng Cục Thuế và Cục Thuế Đà Nẵng về tăng cường công tác quản lý thuế đối với hoạt động kinh doanh bất động sản, đồng thời, nhằm thực hiện có hiệu quả công tác chống thất thu đối với hoạt động chuyển nhượng bất động sản, tại Chi cục đã thành lập tổ kiểm tra, xử lý hành vi vi phạm trong giao dịch bất động sản.
Tình hình chuyển nhượng bất động sản trên địa bàn quận Hải Châu trong những năm 2020 và 2021 không biến động nhiều và có tín hiệu chững lại do thanh khoản thấp cũng như nhu cầu về bất động sản không cao do đại dịch Covid 19. Nhưng đến năm 2022, tình hình kinh tế trên địa bàn quận đã dần