CHƯƠNG 2. THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TẠI CHI CỤC THUẾ QUẬN HẢI CHÂU
2.2 THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TẠI CHI CỤC THUẾ QUẬN HẢI CHÂU
2.2.2 Kiểm soát khâu kê khai thuế thu nhập cá nhân
Mục tiêu kiểm soát: NNT thực hiện nộp đầy đủ và kê khai đúng hạn các loại tờ khai thuế phải nộp với CQT. Kiểm soát ở khâu kê khai nộp thuế rất quan trọng, đây là nguồn dữ liệu chuẩn từ NNT gởi đến CQT là hồ sơ pháp lý để làm căn cứ thực hiện các thủ tục tiếp theo sau này khi thanh tra kiểm tra, đôn đốc nợ…
2.2.2.1 Nhận diện và đánh giá rủi ro
NNT sau khi đăng ký thuế, cấp MST sẽ thực hiện kê khai thuế trực tiếp tại CQT. HSKT là các mẫu tờ khai thuế TNCN tháng hoặc quý do CQT quy định. NNT kê khai đầy đủ các thông tin có sẵn trên tờ khai, tự tính thuế, tự nộp tiền thuế vào NSNN và tự chịu trách nhiệm trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế của mình đúng thời hạn.
Các rủi ro có thể xuất hiện ở khâu kê khai thuế đó là: NNT không thực hiện việc kê khai thuế; NNT khai nhầm các chỉ tiêu trên hồ sơ khai thuế, tờ khai thuế có lỗi số học khi nộp tờ khai; Chậm trễ trong việc nộp hồ sơ khai thuế, hồ sơ bổ sung các chứng từ để giải trình, xác minh các nội dung đã kê khai với cơ quan thuế; Thông tin và số liệu kê khai không chính xác so với thực tế ( vô ý và cố ý); Cán bộ thuế nhập, xử lý thuế tờ khai chậm; Cán bộ thuế bỏ sót về việc xử phạm vi phạm hành chính về thuế.
Các rủi ro phát sinh trong khâu này có dẫn đến sự sai lệch về nghĩa vụ thuế của NNT, việc trốn thuế, khai sai dẫn đến giảm số thuế TNCN phải nộp hoặc làm tăng số thuế TNCN được hoàn… Vì vậy, công tác kiểm soát thuế TNCN ở khâu kê khai thuế rất quan trọng.
Sau khi nhận diện và phân tích các rủi ro thì tác giả tiến hành phỏng vấn
trực tiếp và lấy ý kiến từ cán bộ trực tiếp thực hiện trong lĩnh vực đăng ký thuế để đánh giá các rủi ro trên, kết quả như sau:
Bảng 2.6: Đánh giá các rủi ro trong khâu kê khai thuế ST
T
Loại rủi ro Đánh giá rủi ro
Rủi ro cao
Rủi ro trung
bình
Rủi ro thấp
1 NNT không thực hiện việc kê khai thuế x
2 NNT khai nhầm các chỉ tiêu hoặc có lỗi số
học khi nộp tờ khai x
3 Thông tin và số liệu kê khai trên tờ khai
không chính xác so với thực tế x
4 Chậm trễ trong việc nộp HSKT, chứng từ để giải trình, xác minh các nội dung đã kê khai với CQT
x
5 Cán bộ thuế nhập, xử lý tờ khai chậm x
6 Cán bộ thuế bỏ sót về việc xử phạm vi
phạm hành chính về thuế. x
2.2.2.2 Hoạt động kiểm soát
Kiểm soát kê khai thuế TNCN là kiểm soát về thời gian nộp tờ khai thuế, số lượng tờ khai đã nộp và chưa nộp mẫu HSKT, kiểm soát độ chính xác của thông tin kê khai trên tờ khai và thông qua công tác kiểm tra mức độ chính xác của thông tin đã kê khai, thực hiện điều chỉnh, xử phạt theo quy định đối với NNT có hành vi gian lận.
Để đảm bảo mục tiêu của hoạt động kiểm soát trong khâu kê khai thuế thì các thủ tục kiểm soát được thực hiện liên tục và đảm bảo đúng quy trình.
- Hằng tuần, cán bộ thực hiện nhiệm vụ xử lý tờ khai sẽ rà soát lại tất cả đầu vào của hồ sơ khai thuế đã nhận ở bộ phận “một cửa” với trên Ứng dụng quản lý thuế nhằm đối chiếu số lượng tờ khai để phát hiện kịp thời các tờ khai bị sót nếu có.
- Định kỳ hàng tháng bộ phận kê khai thuế vào Hệ thống ứng dụng
TMS kết xuất dữ liệu NNT Phải nộp HSKT theo tháng, hoặc quý, hoặc năm để theo dõi đôn đốc và giám sát NNT thực hiện nghĩa vụ nộp HSKT theo quy định. Bên cạnh đó, Chi cục Thuế luôn chú trọng đẩy mạnh công tác tuyên truyền, hỗ trợ cho NNT nói chung, trong đó có nội dung về kê khai và xử lý vi phạm chậm nộp HSKT nhằm nâng cao ý thức tuân thủ của NNT trong việc chấp hành nghiêm các quy định của chính sách thuế; kịp thời hỗ trợ, tháo gỡ những khó khăn, vướng mắc phát sinh cho NNT.
- Đối với trường hợp NNT vi phạm chậm nộp HSKT thì tiến hành lập đầy đủ hồ sơ, thủ tục và tiến hành xử lý nghiêm túc đúng theo quy định. Sau khi ban hành quyết định xử phạt thì phải nhập đầy đủ, chính xác thông tin trên quyết định vào ứng dụng TMS (loại quyết định, loại thuế, loại nghĩa vụ kê khai, kỳ thuế, lý do phạt…) để hệ thống theo dõi đúng tình hình phạt.
Sau khi kết thúc thời hạn nộp hồ sơ khai thuế, Cán bộ thuế thuộc Bộ phận kê khai thực hiện theo dõi, đôn đốc NNT và rà soát, đối chiếu danh sách NNT hoặc đại lý thuế phải nộp từng loại HSKT với các HSKT đã nộp để lập Danh sách NNT chưa nộp hồ sơ khai thuế đồng thời lập Thông báo yêu cầu nộp hồ sơ khai thuế (Mẫu số 18/QTr-KK) gửi NNT.
- Đối với các cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công + Kê khai và nộp thuế thông qua cơ quan chi trả thu nhập:
Đối với cơ quan chi trả thu nhập, việc kê khai, tạm nộp thuế hằng tháng quý nếu có phát sinh. Cán bộ ở Đội Kê khai - Kế toán thuế - Tin học thực hiện việc đôn đốc, nhắc nhở tổ chức kê khai đúng.
Đối với cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công có từ 02 nguồn thu nhập ở các nơi khác nhau trở lên thuộc diện phải trực tiếp quyết toán thuế đối với CQT có số thuế phải nộp thêm tuy nhiên, NNT chưa thực hiện việc khai quyết toán thuế với CQT. Cán bộ xử lý thực hiện việc kết xuất dữ liệu trên hệ thống quản lý thuế về các thông tin liên quan đến những cá nhân có thu nhập từ 02 nguồn trở lên. Sau đó, công chức thực hiện gửi thông báo yêu cầu nộp
hồ sơ khai thuế (Mẫu số 18/QTr-KK) gửi NNT. Khi người nộp thuế đến cơ quan thuế làm việc, phải lập biên bản theo quy định của Luật Quản lý thuế Sau khi NNT lên giải trình về các thông tin trong thông báo, xác định số thuế thu nhập cá nhân phải nộp thêm thì phải nộp thêm và đôn đốc các cá nhân này nộp kịp thời vào ngân sách nhà nước.
Trường hợp người nộp thuế đến cơ quan thuế làm việc nhưng không thống nhất với dữ liệu của cơ quan thuế về tổng thu nhập từ các nguồn thì yêu cầu cá nhân làm bản cam kết và lập biên bản làm việc ghi nhận lại nội dung cam kết của cá nhân đó. Căn cứ kết quả làm việc với cá nhân này, cơ quan thuế gửi thông báo yêu cầu đơn vị chi trả thu nhập giải trình, cung cấp tài liệu để làm rõ nội dung đã kê khai của đơn vị chi trả thu nhập, nếu đơn vị chi trả thu nhập thuộc cơ quan thuế mình quản lý thuế, hoặc gửi văn bản và tài liệu đến cơ quan thuế quản lý thuế đơn vị chi trả thu nhập đó.
- Đối với các cá nhân kinh doanh:
+ Đối với các hộ kinh doanh theo phương pháp khoán ổn định trong năm thì Đội thuế liên phường sẽ thực hiện việc lập danh sách và nhắc nhở hộ, cá nhân kinh doanh tiến hành thực hiện việc kê khai thuế trên tờ khai thuế cho năm tiếp theo. Từ đó làm căn cứ cho việc thực hiện nghĩa vụ thuế đối với cá nhân kinh doanh.
Trường hợp đối với các hộ, cá nhân mới ra kinh doanh thì định kỳ vào ngày 05 của tháng tiếp theo, Cán bộ đăng ký thuế sẽ rà soát các hộ, cá nhân mới cấp giấy phép kinh doanh với hệ thống dữ liệu quản lý thuế. Sau đó sẽ tiến hành lập danh sách các hộ kinh doanh mới cấp giấy phép nhưng chưa đưa vào quản lý gửi các Đội thuế liên phường được biết và đôn đốc các hộ, cá nhân kinh doanh thực hiện kê khai tờ khai thuế theo mẫu 01/CNKD.
+ Đối với các cá nhân buôn bán online thì Cơ quan thuế sẽ tiến hành phối hợp với các tổ chức thu hộ, các sàn thương mại điện tử, ngân hàng,… để nắm bắt doanh thu của các cá nhân. Từ đó, cán bộ đội thuế liên phường sẽ
tiến hành rà soát và liên hệ NNT yêu cầu kê khai thuế.
+ Đối với các cá nhân kinh doanh nộp thuế theo từng lần phát sinh như các cá nhân có hoạt động xây dựng nhà tư nhân phải kê khai và nộp thuế TNCN. Để kiểm soát được hoạt động này, Cuối ngày thứ sáu hằng tuần, cán bộ tổng hợp ở Đội Kê khai sẽ tổng hợp dữ liệu theo từng địa bàn phường có phát sinh khoản thuế xây dựng tư nhân kèm số giấy phép đã nộp gửi đội thuế phường cùng cán bộ địa chính thuộc các khối phường để phối hợp rà soát và kiểm tra.
- Đối với các cá nhân có thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản:
Theo quy định, hồ sơ do Chi nhánh Văn phòng Đăng ký đất đai tại quận Hải Châu hướng dẫn NNT thực hiện kê khai và thực hiện tiếp nhân.
Trường hợp NNT nộp HSKT trễ hạn thì Chi nhánh Văn phòng Đăng ký đất đai sẽ thực hiện lập biên bản vi phạm hành chính và chuyển hồ sơ cho CQT để ra quyết định xử phạt. Do đó, CQT không thực hiện hoạt động kiểm soát nào ở khâu kê khai thuế TNCN từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản.
2.2.2.3 Hoạt động giám sát
- Hằng tháng, đội Kê khai tại Chi cục sẽ lập và gửi báo cáo theo quy định đến Cục thuế, cụ thể như thống kê tình hình nộp hồ sơ khai thuế và xử lý vi phạm, .…. Qua đó, Cục Thuế đánh giá tình hình thực hiện đôn đốc kê khai của Chi cục Thuế Quận Hải Châu. Định kỳ, ngày 20/6 và 20/12 Đội Kê khai - kế toán thuế - Tin học sẽ thống kê, lập danh sách báo cáo kết quả xử lý về thuế TNCN đối với các cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công từ hai nơi trở lên của các phòng chức năng của Cục Thuế gồm các nội dung cụ thể như là tổng số cá nhân đã đến làm việc theo Thông báo, kết quả làm việc …
- Đối với các hộ, cá nhân kinh doanh thì Đội thuế phường thực hiện công tác quản lý thường xuyên rà soát tình hình kinh doanh trên địa bàn và báo cáo về việc phát sinh mới, nghỉ hẳn… đưa vào quản lý hằng tháng.
- Hằng tháng, đối với tình hình quản lý thuế từ hoạt động kinh doanh, chuyển nhượng bất động sản thì cán bộ thực hiện báo cáo tình hình xử lý hồ sơ chuyển nhượng bất động sản trong thời gian qua cụ thể: lượng hồ sơ chuyển nhượng bất động sản đã nhận, đã giải quyết, chưa giải quyết trong thời hạn hoặc quá thời hạn…
2.2.2.4 Kết quả quá trình thực hiện kiểm soát
Bộ phận kê khai thuế nghiên cứu, áp dụng đầy đủ, đúng đắn Quy trình quản lý khai thuế, nộp thuế và kế toán thuế ban hành kèm theo Quyết định số 879/QĐ-TCT ngày 15/5/2015 của Tổng cục Thuế và các hướng dẫn của Cục Thuế. Đồng thời tổ chức thực hiện nghiêm túc Quy chế quy định trách nhiệm về kiểm soát xử lý dữ liệu trên Hệ thống các ứng dụng quản lý thuế.
Thường xuyên theo dõi, cập nhật nghĩa vụ kê khai của Người nộp thuế để đôn đốc nộp tờ khai và nộp thuế vào NSNN kịp thời. Chỉ tiêu này đạt theo kế hoạch đề ra, cụ thể:
Bảng 2.7: Kết quả tình hình kê khai thuế TNCN tại Chi cục Thuế Quận Hải Châu giai đoạn 2020-2022
Đơn vị tính: Triệu đồng Năm Tổng
số lượt NNT
phải nộp HSK
T
Số lượt NNT đã nộp
HSKT
Số lượt NNT đã nộp HSKT đúng
thời hạn
Số lượt NNT đã nộp HSKT nộp
quá hạn
Số NNT bị xử phạt hành chính
Số tiền phạt hành chính Số
lượng
Tỷ lệ (%)
Số lượng
Tỷ lệ (%)
Số lượn
g
Tỷ lệ (%)
2020 24.953 24.71 2
99,0 3
24.51 0
98,2
2 202 0,82 163 395
2021 25.037 24.92 1
99,5 4
24.71 1
98,7
0 210 0,84 174 560
2022 25.330 25.08 99,0 24.77 97,8 312 1,24 197 840
5 3 3 0
(Nguồn: Chi cục Thuế Quận Hải Châu) Qua bảng trên ta thấy, công tác kiểm soát thuế TNCN tại Chi cục Thuế Quận Hải Châu đạt được kết quả khá tốt. Số tờ khai thuế đã nộp trong giai đoạn từ năm 2020 - 2022 đạt tỷ lệ từ 99% trên tổng số tờ khai thuế phải nộp, trong đó tỷ lệ tờ khai nộp đúng hạn đạt trên 95%.
Mặc dù trong năm 2020-2021 chịu tác động của dịch Covid 19, trong thời gian giãn cách xã hội nên NNT không nắm bắt kịp thời các quy định nên vẫn xảy ra trường hợp nộp chậm tờ khai. Tuy nhiên, qua tình hình nộp HSKT của NNT có thể thấy, tính tuân thủ pháp luật trong việc kê khai ngày càng được nâng cao và chứng tỏ rằng Chi cục Thuế Quận Hải Châu đã có nhiều biện pháp hữu hiệu trong công tác kiểm soát kê khai thuế TNCN.
Các hồ sơ vi phạm quy định về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế đều bị xử phạt theo quy định, chứng tỏ công tác xử phạt vi phạm hành chính về thuế TNCN được Chi cục Thuế thực hiện nghiêm túc và đúng quy định. Chi cục đã tiến hành lập biên bản và xử phạt vi phạm hành chính cụ thể trong năm 2020 là: 163 trường hợp với tổng số tiền phạt là 395 triệu đồng, năm 2021 là 174 trường hợp với số tiền tương ứng là 560 triệu đồng và đến năm 2022 thì số tiền phạt là: 840 triệu đồng. Điều này thể hiện sự răn đe, chấn chỉnh kịp thời các sai phạm của NNT.
Đối với hoạt động có thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản nộp hồ sơ khai thuế trễ hạn, cán bộ thuộc Đội Trước bạ thu khác đã tiến hành kiểm tra và ra quyết định xử phạt theo quy định. Kết quả xử phạt như sau:
Bảng 2.8: Tình hình xử phạt hành chính về thuế TNCN đối với cá nhân có thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản tại Chi cục Thuế Quận Hải
Châu giai đoạn năm 2020-2022
Đơn vị tính: Triệu đồng Năm Số lượng
tờ khai đã nộp
Số lượng tờ khai trễ hạn
Số lượng tờ khai thuế trễ hạn đã xử phạt
Số tiền
xử phạt Số lượng Tỷ lệ
(%)
Số lượng Tỷ lệ (%)
2020 4.869 80 1,64 80 100 79
2021 2.198 43 1,96 43 100 28
2022 5.794 100 1,73 100 100 66
(Nguồn: Chi cục Thuế Quận Hải Châu) Qua bảng số liệu phân tích trên có thể thấy, tỷ lệ hồ sơ khai thuế từ chuyển nhượng bất động sản trễ hạn chiếm tỷ lệ thấp. Các HSKT trễ hạn chủ yếu do nguyên nhân từ bên người bán và người mua không nắm rõ quy định về thời hạn nộp HSKT từ chuyển nhượng bất động sản. Tất cả các HSKT bị trễ hạn đều được phát hiện và xử phạt kịp thời.