CHƯƠNG 1. CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN
1.3 NỘI DUNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ở CƠ QUAN THUẾ
1.3.3 Kiểm soát khâu kiểm tra thuế thu nhập cá nhân
Kiểm tra thuế là công cụ quan trọng để kiểm soát thuế TNCN theo cơ chế tự khai, tự nộp. Thực chất kiểm tra thuế là hoạt động giám sát của CQT đối với các hoạt động, giao dịch liên quan đến phát sinh nghĩa vụ thuế và tình hình thực hiện thủ tục hành chính thuế, chấp hành nghĩa vụ nộp thuế nhằm đảm bảo pháp luật thuế được thực hiện nghiêm chỉnh trong đời sống kinh tế - xã hội.
- Đối với cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công:
Kiểm tra, giám sát thuế được tiến hành theo một trình tự nhất định. Qua việc giám sát, kiểm tra HSKT tại trụ sở CQT phát hiện những sai sót yêu cầu NNT giải trình, bổ sung để chứng minh tính chính xác, trung thực, hợp lý của các chỉ tiêu đã kê khai trong hồ sơ thuế. Trường hợp NNT không chứng minh được tính chính xác, trung thực hợp lý của việc kê khai thuế thì CQT tiến hành kiểm tra tại trụ sở NNT. Trong quá trình kiểm tra nếu phát hiện NNT có dấu hiệu trốn thuế, gian lận về thuế thì tiến hành thanh tra thuế. Kiểm soát khâu kiểm tra thuế của cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công được trình bày theo quy trình kiểm tra thuế ban hành kèm theo quy định số 746/QĐ-TCT ngày 20/4/2015 của Tổng cục thuế. Kiểm tra thuế có thể tại trụ sở của Cơ quan Thuế hoặc tại trụ sở người nộp thuế.
Sơ đồ 1.2: Quy trình thanh tra, kiểm tra, giám sát thuế
(Nguồn: Theo Quyết định 746/QĐ-TCT ngày 20/04/2015 của Tổng cục Thuế ) - Đối với cá nhân kinh doanh:
Kiểm soát khâu kiểm tra thuế của cá nhân kinh doanh được trình bày theo Quy trình 2371/QĐ-TCT ngày 18/12/2015 của Tổng cục Thuế. Quy trình kiểm tra thuế đối với cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khoán như sau:
(1) Đội Nghiệp vụ - Dự toán- Pháp chế lập kế hoạch khảo sát doanh thu của các cá nhân kinh doanh trên địa bàn có cùng ngành nghề trọng điểm.
(2) Căn cứ vào kế hoạch khảo sát của đội Nghiệp vụ - Dự toán- Pháp chế đã được duyệt, Đội Nghiệp vụ phối hợp với đội Kê khai - Kế toán thuế - Tin học lập Danh sách CNKD thực hiện khảo sát cho từng quý.
(3) Tổ chức thực hiện việc khảo sát theo danh sách đã được phê duyệt (4) Kết quả khảo sát doanh thu được lập thành biên bản có chữ ký các bên.
(5) Đội Kê khai - Kế toán thuế - Tin học thực hiện việc cập nhật kết quả khảo sát doanh thu vào ứng dụng quản lý thuế.
- Đối với cá nhân có thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản:
Đối với kiểm soát khâu kiểm tra thuế của cá nhân có thu nhập từ chuyển Kiểm tra tại trụ sở CQT
Kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế
Kiểm soát thuế thông qua công tác thanh tra, kiểm tra, giám sát
nhượng bất động sản: Về quy trình luân chuyển và xử lý hồ sơ xác định nghĩa vụ tài chính trong nội bộ cơ quan thuế đối với các khoản thu từ đất của cá nhân, hộ gia đình: Tổng cục Thuế đã có Quyết định số 2155/QĐ-TCT ngày 14/12/2017 ban hành quy trình luân chuyển và xử lý hồ sơ xác định nghĩa vụ tài chính trong nội bộ cơ quan thuế đối với các khoản thu từ đất của cá nhân, hộ gia đình, trong đó đã hướng dẫn cụ thể việc thực hiện tiếp nhận và giải quyết hồ sơ xác định nghĩa vụ tài chính bằng điện tử.
a. Nhận diện và đánh giá rủi ro
- Bỏ sót việc kiểm tra người nộp thuế có rủi ro cao.
- Trong quá trình kiểm tra, đối chiếu, khi phát hiện các sai phạm, người nộp thuế cố tình thực hiện việc điều chỉnh tờ khai nhằm tránh bị phạt.
- Có sự thông đồng kết nối giữa cán bộ thuế với tổ chức, cá nhân được kiểm tra.
Trên cơ sở các rủi ro đã được nhận diện thì hàng năm cơ quan thuế lập kế hoạch kiểm tra về thuế (trong đó có thuế TNCN) theo quy trình kiểm tra thuế do Tổng cục Thuế ban hành. Lựa chọn đối tượng kiểm tra theo đánh giá rủi ro phải được thực hiện trên cơ sở áp dụng ứng dụng phân tích thông tin rủi ro người nộp thuế (ứng dụng TPR) để lựa chọn người nộp thuế có rủi ro từ cao đến thấp đưa vào kế hoạch kiểm tra, trong đó có kiểm tra về thuế TNCN.
b. Hoạt động kiểm soát
- Cá nhân có thu nhập từ tiền lương tiền công
Đối với việc lựa chọn tổ chức chi trả thu nhập, cá nhân kinh doanh để kiểm tra dựa trên việc đánh giá các tổ chức có rủi ro về thuế thu nhập cá nhân hoặc theo sự chỉ đạo của cấp trên, theo các thông tin khác có liên quan. Kiểm tra tính căn cứ tính thuế để xác định số thuế phải nộp, số thuế được miễn giảm, số tiền được hoàn,.. theo các phương pháp đối chiếu, so sánh.
+ Đối với công tác kiểm tra tại trụ sở của cơ quan thuế: Cán bộ thuế sử
dụng dữ liệu kê khai thuế của NNT trong hệ thống cơ sở dữ liệu của ngành thuế và những dữ liệu thông tin của NNT từ bên ngoài để kiểm tra HSKT, phân tích, đánh giá lựa chọn và lập danh sách các cá nhân có thu nhập từ 02 nguồn thu nhập trở lên để tiến hành yêu cầu tổ chức chi trả thu nhập giải trình, cung cấp hồ sơ để kiểm tra.
+ Đối với công tác kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế: Đầu năm, thông qua ứng dụng phân tích rủi ro TPR của ngành thuế để lập kế hoạch kiểm tra các đơn vị có rủi ro cao.
+ Kế hoạch kiểm tra phải được ban lãnh đạo Chi cục phê duyệt.
+ Sau đó, bộ phận kiểm tra thuế khi đã có Quyết định về việc kiểm tra thì phải gửi cho Đội kê khai kế toán thuế để chặn các tờ khai bổ sung, điều chỉnh của người nộp thuế.
- Đối với cá nhân kinh doanh:
+ Căn cứ vào kế hoạch khảo sát doanh thu của cá nhân kinh doanh ngành nghề trên địa bàn theo ngành nghề, khu vực, địa bàn.
+ Lập Danh sách các cá nhân kinh doanh thực hiện khảo sát theo quý, trình lãnh đạo phê duyệt.
+ Căn cứ vào danh sách đã phê duyệt, các bộ phận liên quan tiến hành thực hiện. Biên bản khảo sát phải có đầy đủ các chữ ký của ban khảo sát và đại diện hộ kinh doanh.
- Đối với cá nhân có thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản:
Khi nhận được hồ sơ thì Đội Trước bạ và thu khác thực hiện công tác kiểm tra lại hồ sơ chuyển nhượng:
+ Đối với hồ sơ miễn thuế TNCN đối với cá nhân chuyển nhượng thì cá nhân chỉ có một nhà ở, đất ở duy nhất: Cán bộ thực hiện đối chiếu các thông tin đã kê khai với hệ thống quản lý thuế TMS để kiểm tra người chuyển nhượng có bao nhiêu thửa đất. Cá nhân có bản cam kết có một thửa đất duy
nhất đính kèm.
+ Đối với hồ sơ miễn thuế TNCN giữa vợ với chồng, cha đẻ, mẹ đẻ với con đẻ; cha nuôi, mẹ nuôi với con nuôi; cha chồng, mẹ chồng với con dâu; … thì thực hiện kiểm tra tính pháp lý các giấy tờ chứng minh quan hệ.
c. Hoạt động giám sát
- Đối với cá nhân có thu nhập từ tiền lương tiền công: Đội trưởng phụ trách các đội kiểm tra thực hiện việc giám sát theo dõi kết quả kiểm tra của các đoàn kiểm tra thông qua ứng dụng thanh tra kiểm tra thuế (TTR).
Định kỳ lập báo cáo gửi Cục thuế để Cục đánh giá kết quả kiểm tra.
- Đối với các cá nhân kinh doanh: Cục thuế tiến hành chọn mẫu kiểm tra thực tế trên địa bàn kinh doanh của cá nhóm đối tượng có rủi ro, qua đó đánh giá được công tác khảo sát doanh thu đối với cá nhân kinh doanh của Chi cục thuế Quận Hải Châu.
- Đối với cá nhân có thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản: Định kỳ lập các báo cáo gửi Cục thuế để đánh giá tình hình giải quyết hồ sơ.
1.3.4 Kiểm soát quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế thu nhập cá nhân
Kiểm soát quản lý nợ là việc theo dõi số tiền thuế phát sinh của người nộp thuế trên địa bàn đã được kê khai, thực hiện việc đôn đốc thu tiền thuế nộp vào ngân sách nhà nước.
Áp dụng các biện pháp cưỡng chế nợ thuế theo quy định để xử lý các khoản nợ đọng, gian lận, trốn thuế.
Kiểm soát khâu quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế được trình bày Quy trình quản lý nợ theo Quyết định số 1129/QĐ- TCT ngày 20/7/2022 và Quy trình cưỡng chế tiền thuế nợ theo Quyết định số 1795/QĐ-TCT ngày 11/11/2022.
+ Quy trình quản lý nợ: Xây dựng các chỉ tiêu nợ; Đôn đốc
thu và xử lý tiền thuế nợ.
+ Quy trình cưỡng chế nợ thuế: Lập danh sách các đối tượng cần xác minh thông tin; thu thập và xác minh lại thông tin của người nộp thuế chuẩn bị cưỡng chế.
a. Nhận diện rủi ro và đánh giá
Rủi ro xuất phát từ đối tượng bên ngoài là những người nộp thuế:
- Nộp thiếu tiền thuế; Nộp không đúng các khoản mục nội dung phải nộp.
Rủi ro xuất phát từ nội bộ bên trong cơ quan thuế: Phân loại nợ không chính xác.
Cán bộ thuế thực hiện tạo thông báo về tiền nợ thuế, tiền phạt, chậm nộp và thông báo cưỡng chế nợ thuế bị thiết sót.
Cơ quan thuế áp dụng các biện pháp kiểm soát lên người nộp thuế nhằm hạn chế tối đa các rủi ro người nộp thuế không thực hiện đầy đủ và đúng nghĩa vụ thuế. Cơ quan thuế cần xác định chính xác tình trạng nợ thuế qua các ứng dụng quản lý thuế từ đó các chính sách thực thi hợp lý đối với người nộp thuế.
b. Hoạt động kiểm soát
Kiểm soát nợ thuế là chức năng đảm bảo cho việc tiền thuế đã kê khai được nộp vào NNSN đúng thời hạn, qua đó đánh giá tính tuân thủ pháp luật của NNT.
- Thực hiện phân loại nợ và lập sổ theo dõi nợ thuế
- Thực hiện thu nợ thuế đối với nhóm nợ có khả năng thu - Quản lý thu nợ đối với nhóm nợ chờ xử lý
- Cơ quan thuế cần phối hợp với ngân hàng và các bộ phận liên quan thu thập các thông tin đối với các đối tượng cưỡng chế nợ…
- Phối hợp với bộ phận Văn phòng đất đai để đối chiếu nợ với các cá
nhân có thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản.
c. Hoạt động giám sát
Báo cáo kết quả kiểm soát nợ thuế - Lập báo cáo;
- Tổng hợp báo cáo;
- Đánh giá kết quả thực hiện kế hoạch thu nợ hàng năm
KẾT LUẬN CHƯƠNG 1
Kiểm soát thuế Thu nhập cá nhân tại Chi cục thuế quận Hải Châu là một nhiệm vụ không thể thiếu của quản lý Nhà nước về thuế. Chương 1 là một chương lý luận với mục đích nêu ra những vấn đề lý luận cơ bản về thuế thu nhập cá nhân, khái quát về kiểm soát thuế thu nhập cá nhân và nội dung cơ bản kiểm soát thuế thuế thu nhập cá nhân tại Chi cục thuế Quận Hải Châu.
Trên cơ sở nghiên cứu những vấn đề lý luận chung kiểm soát thu thuế thu nhập cá nhân để tiến hành đánh giá thực trạng kiểm soát thu thuế thu nhập cá nhân tại Chi cục Thuế Quận Hải Châu, thành phố Đà Nẵng trong chương 2 và đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kiểm soát thuế thu nhập cá nhân trong chương 3.