Một số ý kiến nhằm tăng cường quản lý thu thuế GTGT đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn tỉnh Cao Bằng

Xuất phát từ thực tế đó và qua thời gian thực tập tại Cục Thuế tỉnh Cao Bằng, đợc sự giúp đỡ nhiệt tình của các cán bộ trong Cục Thuế cùng với sự h- ớng dẫn giúp đỡ của thầy, cô giáo em

Lời mở đầu

Thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách nhà nớc và là công cụ quan trọng góp phần điều chỉnh, thực hiện các chính sách vĩ mô của Nhà nớc Cải cách thuế bớc 1 năm 1990 Nhà nớc ta bắt đầu nghiên cứu thuế giá trị gia tăng và đến 01/01/1999 thì chính thức đa vào áp dụng Từ đó đến nay thuế giá trị gia tăng đã nhiều lần sửa đổi bổ sung Tuy nhiên việc quản lý tốt nguồn thu từ thuế giá trị gia tăng vẫn còn gặp nhiều khó khăn và vẫn luôn cần đợc quan tâm

Cao Bằng là một tỉnh miền núi, trình độ dân trí còn thấp kém, cơ sở hạ tầng đang dần dần phát triển, cho nên việc áp dụng thuế giá trị gia tăng

đối với các thành phần kinh tế nói chung và các doanh nghiệp ngoài quốc doanh nói riêng còn rất hạn chế Vì vậy, để góp phần làm tăng nguồn thu cho ngân sách nhà nớc và thực hiện sự bình đẳng và công bằng trong xã hội thì cần phải có những giải pháp thiết thực tạo điều kiện cho các thành phần kinh tế phát triển góp phần công nghiệp hoá - hiện đại hoá đất nớc theo chủ trơng của Đảng

Xuất phát từ thực tế đó và qua thời gian thực tập tại Cục Thuế tỉnh Cao Bằng, đợc sự giúp đỡ nhiệt tình của các cán bộ trong Cục Thuế cùng với sự h-

ớng dẫn giúp đỡ của thầy, cô giáo em xin mạnh dạn chọn đề tài: "Một số ý kiến nhằm tăng cờng quản lý thu thuế GTGT đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn tỉnh Cao Bằng”

Vì thời gian và trình độ hạn hẹp, chuyên đề vẫn còn không ít các thiếu xót, khiếm khuyết rất mong nhận đợc sự góp ý chỉ bảo của thầy cô, các cán bộ thuế trong Cục Thuế để chuyên đề tốt nghiệp đợc hoàn thiện hơn.

Em xin chân thành cảm ơn !

Cao Bằng, ngày 10 tháng 4 năm 2005

Sinh viên

La Anh Tuấn

Chơng 1

Thuế giá trị gia tăng và sự cần thiết

phải tăng tăng cờng cờng quản lý thuế giá trị gia tăng

đối với khu vực kinh tế ngoài quốc doanh trong giai

đoạn hiện nay

1.1 Một số vấn đề cơ bản về thuế giá trị gia tăng

1.1.1 Khái niện, đặc điểm và tác dụng của thuế giá trị gia tăng

* Khái niệm về thuế giá trị gia tăng:

Thuế giá trị gia tăng là một sắc thuế mới trong hệ thống thuế Việt Nam Ngời đầu tiên đề xuất ra loại thuế này là một ngời Đức tên là Carlp RilordrichSienvens vào năm 1918 nhng không đợc Chính Phủ Đức duyệt Phải

đến năm 1954, Pháp là nớc đầu tiên áp dụng nhng ở phạm vi hẹp ( ở khâu sản xuất ) và đến năm 1968 mới áp dụng trên diện rộng Tính đến nay đã có hơn

120 nớc áp dụng loại thuế giá trị gia tăng thay cho thuế doanh thu

ở Việt Nam, thuế giá trị gia tăng đợc nghiên cứu khi tiến hành cải cách thuế bớc một năm 1990 Năm 1993, thuế giá trị gia tăng đợc áp dụng thử nghiệm ở mời một đơn vị hoạt động trong các ngành đờng, dệt, xi măng Thuế giá trị gia tăng đợc ban hành thành luật và đợc Quốc Hội thông qua tại kỳ họp thứ XI, khoá 9 ngày 10/05/1997 và chính thức áp dụng từ ngày 01/01/1999.Thuế giá trị gia tăng đợc định nghĩa nh sau:

Thuế giá trị gia tăng là thuế tính trên phần giá trị tăng thêm của hàng hoá dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lu thông đến tiêu dùng và đợc nộp vào ngân sách theo mức độ tiêu thụ hàng hoá, dịch vụ

* Đặc điểm của thuế giá trị gia tăng:

+ Thuế giá trị gia tăng mang tính chất là thuế gián thu là một yếu tố cấu thành trong giá cả hàng hoá dịch vụ nhằm động viên ngời tiêu dùng

+ Thuế giá trị gia tăng đánh vào tất cả các giai đoạn sản xuất kinh doanh nhng chỉ trên phần tăng thêm của hàng hoá dịch vụ ở mỗi giai đoạn luân chuyển Theo nh cách đánh thuế này thì tổng số thuế thu đợc ở tất cả các giai

đoạn đúng bằng số thuế tính theo giá bán hàng hoá dịch vụ cho ngời tiêu dùng cuối cùng

+ Thuế giá trị gia tăng có tính trung lập cao Thuế giá trị gia tăng không chịu ảnh hởng bởi kết quả kinh doanh của ngời nộp thuế, không phải là yếu tố của chi phí mà chỉ đơn thuần là một khoản đợc cộng thêm vào giá bán của ngời cung cấp hàng hoá, dịch vụ Thuế giá trị gia tăng không chịu ảnh hởng bởi quá trình phân đoạn sản xuất Nghĩa là mỗi loại sản phẩm hàng hoá dù qua nhiều hay ít khâu sản xuất kinh doanh đều phải nộp thuế nh nhau Do vậy sẽ khuyến khích chuyên môn hoá trong sản xuất lu thông

+ Thuế giá trị gia tăng có tính lãnh thổ rõ rệt Đối tợng chịu thuế giá trị gia tăng chỉ giới hạn trong phạm vi lãnh thổ của một quốc gia

+ Thuế giá trị gia tăng có khả năng đem lại số thu ổn định cho Ngân sách Nhà Nớc Thuế giá trị gia tăng phụ thuộc vào mức tiêu dùng xã hội và xu thế xã hội càng phát triển thì nguồn thu từ thuế giá trị gia tăng ngày càng cao hơn

* Tác dụng của thuế giá trị gia tăng:

Luật Thuế giá trị gia tăng đợc Quốc hội khoá IX thông qua tại kỳ họp thứ 11, có hiệu lực thi hành từ ngày 01/011999, thay thế Luật Thuế doanh thu chính là một bớc đột phá có tính chất quyết định của công cuộc cải cách thuế b-

ớc 2 của Việt Nam Đến nay Luật Thuế giá trị gia tăng đã đi vào cuộc sống đợc

5 năm và phát huy đợc tác dụng đối với nên kinh tế nói chung và các cơ sở kinh doanh nói riêng Đồng thời thuế giá trị gia tăng có tác dụng rất lớn trong công cuộc phát triển sản xuất theo hớng công nghiệp hoá - hiện đại hoá đất nớc phù hợp với yêu cầu hội nhập quốc tế

Điều này thể hiện qua các tác dụng sau:

- Thuế GTGT không thu trùng lặp cho nên góp phần khuyến khích chuyên môn hoá để nâng cao năng suất chất lợng hạ giá thành sản phẩm.

- Thuế GTGT thuộc loại thuế đánh vào tiêu dùng đợc áp dụng rộng rãi,

có phạm vi đối tợng thu rất rộng ( thu vào mọi tổ chức, cá nhân có tiêu dùng hàng hoá dịch vụ ) nên có thể tạo ra nguồn thu cho ngân sách Nhà nớc ngày càng tăng Ngoài ra, nó còn là loại thuế do ngời tiêu dùng chịu không gây ảnh hởng trực tiếp tới kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh

- Thuế GTGT góp phần khuyến khích mạnh mẽ việc sản xuất hàng hoá xuất khẩu, do hàng hoá xuất khẩu đợc áp dụng thuế suất 0% và đợc hoàn trả lại toàn bộ số thuế GTGT đã thu ở khâu trớc Đồng thời nó còn kết hợp với thuế nhập khẩu làm tăng giá vốn của hàng hoá nhập khẩu với mục đích bảo vệ sản xuất kinh doanh nội địa

- Thúc đẩy các doanh nghiệp thực hiện tốt việc hạch toán và thực hiện mua bán hàng hoá dịch vụ có hoá đơn, chứng từ, cho phép chống trốn lậu thuế

có hiệu quả cao nâng cao tính tự giác của đối tợng kinh doanh

- Thuế GTGT góp phần hoàn thiện hệ thống chính sách thuế ở nớc ta phù hợp với thông lệ quốc tế, thúc đẩy hợp tác kinh tế giữa các nớc trong khu vực

và trên thế giới

Qua đây, chúng ta thấy thuế giá trị gia tăng có nhiều u điểm nổi trội hơn thuế doanh thu Việc áp dụng thuế giá trị gia tăng tạo nhiều thuận lợi cho các cơ sở sản xuất kinh doanh

1.1.2 Nội dung cơ bản của thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp ngoài

quốc doanh:

1.1.2.1 Đối tợng chịu thuế giá trị gia tăng:

Theo quy định hiện hành thì đối tợng chịu thuế giá trị gia tăng là hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam (bao gồm cả hàng hoá dịch vụ mua của tổ chức, cá nhân ở nớc ngoài) trừ 29 nhóm mặt hàng không chịu thuế

1.1.2.2 Đối tợng nộp thuế giá trị gia tăng:

Tất cả các tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng ở Việt Nam Không phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh ( gọi chung là cơ sở kinh doanh ) và

tổ chức, cá nhân khác có nhập khẩu hàng hoá mua dịch vụ từ nớc ngoài chịu thế giá trị gia tăng ( gọi chung là ngời nhập khẩu ) đều là đối tợng nộp thuế giá trị gia tăng

1.1.2.3 Căn cứ tính thuế giá trị gia tăng:

Căn cứ tính thuế giá trị gia tăng là giá tính thuế và thuế suất

+ Giá tính thuế giá trị gia tăng đối với hàng hoá dịch vụ là giá bán cha có thuế giá trị gia tăng

+ Đối với hàng hoá nhập khẩu, giá tính thuế là giá nhập khẩu tại cửa khẩu cộng ( + ) với thuế nhập khẩu Trờng hợp hàng hoá nhập khẩu đ-

ợc miễn giảm thuế nhập khẩu thì giá tính thuế là giá hàng hoá nhập khẩu cộng với thuế nhập khẩu xác định theo mức thuế phải nộp sau khi đã đợc miễn, giảm

Ngoài ra, giá tính thuế giá trị gia tăng đối với một số trờng hợp khác cũng đợc quy định cụ thể tại điều 7 luật thế giá trị gia tăng và điều 6 của Nghị

định số 79/2000/NĐ - CP ngày 29/12/2000 của Chính Phủ chi tiết thi hành luật thuế giá trị gia tăng

Thuế suất: luật thuế giá trị gia tăng quy định 4 mức thuế suất là 0%, 5%, 10%

+ Thuế suất 0%: áp dụng cho hàng hoá dịch vụ xuất khẩu

+ Thuế suất 5%: áp dụng cho hàng hoá dịch vụ có tính chất thiết yếu trọng đời sống kinh tế, xã hội

+ Thuế suất 10%: áp dụng đối với hàng hoá dịch vụ thông thờng

1.1.2.4 Phơng pháp tính thuế giá trị gia tăng:

*Phơng pháp khấu trừ thuế:

áp dụng cho các đơn vị, tổ chức kinh doanh, doanh nghiệp thành lập theo luật doanh nghiệp Nhà nớc Luật doanh nghiệp, luật hợp tác xã, doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài và các đơn vị, tổ chức kinh doanh khác, trừ các đối tợng áp dụng tính thuế theo phơng pháp tính thuế trực tiếp trên giá trị gia tăng.

+ Xác định thuế giá trị gia tăng phải nộp

Thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu ra - Thuế GTGT đầu vào

Trong đó:

Thuế GTGT đầu ra (=) giá tính thuế của hàng hoá, dịch vụ chịu thuế bán

ra (X) Thuế suất thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ đó

Cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng tính thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế khi bán hàng hoá, dịch vụ phải tính và thu thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ bán ra Khi lập hoá đơn bán hàng hoá, dịch vụ, cơ sở kinh doanh phải ghi rõ giá bán cha có thuế, thuế GTGT và tổng số tiền ngời mua phải thanh toán Trờng hợp hoá đơn chỉ ghi giá thanh toán, không ghi giá cha có thuế và thuế GTGT thì thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ bán ra phải tính trên giá thanh toán ghi trên hoá đơn, chứng từ

Thuế giá trị gia tăng đầu vào bằng ( = ) tổng số thuế giá trị gia tăng ghi trên hoá đơn GTGT mua hàng hoá, dịch vụ ( bao gồm cả tài sản cố

định ) dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng, số thuế giá trị gia tăng ghi trên chứng từ nộp thuế của hàng hoá nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nớc ngoài theo

đầu t nớc ngoài tại Việt Nam

1.1.2.5.Hoàn thuế giá trị gia tăng

Cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ đợc xét hoàn thuế trong các trờng hợp:

- Cơ sở kinh doanh trong 3 tháng liên tục trở lên (không phân biệt niên độ

kế toán) có số thuế đầu vào cha đợc khấu trừ hết

- Cơ sở kinh doanh trong tháng có hàng hoá, dịch vụ Xuất khâủ nếu có số thuế GTGT đầu vào của hàng hoá xuất khẩu phát sinh trong tháng cha đợc khấu trừ từ 200 triệu đồng trở lên thì đợc xét hoàn thuế theo tháng.

- Cơ sở kinh doanh đầu t mới đã đăng ký kinh doanh đang trong giai đoạn

đầu t, cha đi vào hoạt động cha phát sinh thuế đầu ra, nếu thời gian đầu t từ 1 năm trở lên đợc xét hoàn thuế theo từng năm Nếu thuế GTGT đầu vào từ 200 triệu đồng trở lên thì đợc xét hoàn thuế theo từng quý

- Cơ sở kinh doanh có dự án đầu t của cơ sở sản xuất đang trong giai đoạn

đầu t, cha đi vào hoạt động, cha đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế , có thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ sử dụng cho dự án đầu t từ 200 triệu đồng trở lên đợc xét hoàn theo quý Cơ sở kinh doanh phải kê khai, lập hồ sơ hoàn thuế riêng cho từng dự án đầu t

- Bảng kê hàng hoá, dịch vụ mua vào, bán ra trong kỳ liên quan đến việc xác định thuế GTGT đầu vào, đầu ra

1.2 kinh tế ngoài quốc doanh và sự cần thiết tăng cờng quản lý thuế giá trị gia tăng khu vực kinh tế ngoài quốc doanh:

Trong đại hội Đảng toàn quốc lần thứ VI ( 1986 ) Đảng và Nhà nớc ta đã khẳng định: “ Với điều kiện nớc ta trong thời kỳ quá độ tiến lên Chủ nghĩa xã hội việc tồn tại nền kinh tế nhiều thành phần hoạt động theo qui luật của nền kinh tế thị trờng là một tất yếu khách quan Kinh tế nhiều thành phần sẽ tạo môi trờng tốt cho việc khai thác mọi tiềm năng kinh tế của đất nớc, tạo động lực mạnh mẽ thúc đẩy sự phát triển của các đơn vị kinh tế, thu hút vốn đầu t trong và ngoài nớc tạo điều kiện cho nền kinh tế xã hội không ngừng tiến lên ”

Từ chủ trơng đúng đắn này khu vực kinh tế ngoài quốc doanh từng bớc

đợc xác lập và khẳng định vai trò quan trọng trong nền kinh tế Đó là thành phần kinh tế mà t liệu sản xuất, phơng thức sản xuất gắn liền với sở hữu t nhân.1.2.1 Đặc điểm của kinh tế ngoài quốc doanh:

Đặc điểm cơ bản của khu vực kinh tế ngoài quốc doanh là mang tính sở hữu t nhân về t liệu sản xuất, tính t hữu cao và hoạt động theo cơ chế thị trờng với mục đích là mu cầu lợi nhuận Khu vực ngoài quốc doanh bao gồm các doanh nghiệp ngoài quốc doanh và sản xuất nhỏ, hộ kinh doanh cá thể Các doanh nghiệp ngoài quốc doanh gồm : doanh nghiệp t nhân, công ty TNHH, công ty cổ phần và các đơn vị theo hình thức hợp tác xã

Sự phát triển của thành phần kinh tế ngoài quốc doanh thờng mang tính tự phát và có nhiều biến động phụ thuộc vào cung cầu thị trờng hàng hoá, vào những chính sách của Nhà nớc trong việc khuyến khích hay hạn chế phát triển

Qui mô sản xuất kinh doanh trong các đơn vị thờng nhỏ, chủ yếu hoạt

động ở các ngành có tính năng động cao nên dễ dàng chuyển hớng kinh doanh,

dễ thích nghi với hoàn cảnh và yêu cầu của nền kinh tế

ý thức chấp hành pháp luật của các đơn vị kinh tế ngoài quốc doanh không cao thể hiện qua việc thực hiện chế độ kế toán, hoá đơn chứng từ mua bán hàng hoá cha đầy đủ, cha thật sự tuân thủ đúng qui định của Nhà nớc, nếu

có chỉ mang tính chất chống đối Việc giao dịch mua bán hàng hoá dịch vụ chủ yếu bằng tiền mặt, rất ít trờng hợp thanh toán qua ngân hàng, công tác kiểm tra kiểm soát của các cơ quan chức năng gặp nhiều khó khăn

1.2.2 Vai trò của khu vực kinh tế ngoài quốc doanh trong sự phát triển kinh tế xã hội ở nớc ta:

Với quan điểm phát triển kinh tế nớc ta bằng con đờng công nghiệp hoá - hiện đại hoá đất nớc, nhằm đa nớc nhà thành một nớc công nghiệp vững mạnh vào năm 2020, tất yếu cần có sự tham gia của mọi thành phần kinh tế Thực hiện đờng lối của Đảng trong những năm qua Chúng ta đã có nhiều cố gắng để phát triển kinh tế nhiều thành phần, kinh doanh theo cơ chế thị trờng có sự

quản lý vĩ mô của Nhà nớc Đảng và Nhà nớc tạo ra những hành lang thuận lợi giúp cho các thành phần kinh tế phát huy hiệu quả Nhờ những chủ trơng chính sách đúng đắn của Nhà nớc khu vực kinh tế ngoài quốc doanh ngày càng phát triển với cơ cấu đa dạng Sự hình thành của khu vực kinh tế ngoài quốc doanh

là một tất yếu khách quan trong nền kinh tế thị trờng, nhất là trong tình hình

n-ớc ta hiện nay

Kinh tế ngoài quốc doanh với những chính sách u tiên và động viên hợp

lý, một phần lớn vốn nhàn rỗi của xã hội đợc đa vào kinh doanh đúng mục đích

và có hiệu quả Việc thu hút vốn của khu vực kinh tế ngoài quốc doanh có ý nghĩa quan trọng để kích thích đầu t phát triển kinh tế, góp phần đẩy nhanh công cuộc công nghiệp hoá - hiện đại hoá đất nớc

Với qui mô và hình thức kinh doanh ngày càng phong phú, khu vực kinh

tế ngoài quốc doanh đã và đang góp phần rất lớn trong việc tạo công ăn việc làm và thu nhập cho ngời lao động ở nớc ta hàng năm có khoảng trên 1,5 triệu ngời đến độ tuổi lao động, khu vực kinh tế quốc doanh không thể đáp ứng hết nhu cầu lao động của số ngời có khả năng và nguyện vọng đợc lao động Nh vậy, thông qua khu vực kinh tế ngoài quốc doanh với mọi loại hình, qui mô, mọi loại ngành nghề mới sử dụng hầu hết số lao động nhàn rỗi này và trên cơ

sở đó tạo ra nhiều sản phẩm cho xã hội Cùng tồn tại đan xen với thành phần kinh tế quốc doanh, kinh tế ngoài quốc doanh là nhân tố xúc tác quan trọng cho

sự phát triển của nền kinh tế nói chung và của thành phần kinh tế quốc doanh nói riêng

Kinh nghiệm cho thấy ở các nớc đang phát triển, cơ chế thị trờng và kinh

tế ngoài quốc doanh đã trở thành động lực kích thích kinh tế phát triển tốt đẹp hơn so với sự can thiệp quá sâu của Nhà nớc vào quá trình kinh tế

Thành phần kinh tế ngoài quốc doanh có vai trò quan trọng trong việc tạo nguồn thu cho ngân sách Nhà nớc Với số lợng đơn vị kinh doanh đông đảo

ở mọi lĩnh vực, mọi ngành nghề đã đem lại một nguồn thu tơng đối lớn cho ngân sách Nhà nớc

Xuất phát từ vị trí vai trò cũng nh tầm quan trọng của thành phần kinh tế ngoài quốc doanh với toàn xã hội nói chung và đối với nền kinh tế quốc dân nói riêng, Đảng và Nhà nớc ta đã và đang tạo mọi điều kiện để thành phần kinh tế này ngày càng phát triển lành mạnh trở thành một ngành kinh tế trọng điểm

đem lại hiệu quả kinh tế và xã hội cao nhất cho đất nớc, góp phần thúc đẩy sự tăng trởng cho nền kinh tế

1.2.3 Quy trình quản lý thuế giá trị gia tăng đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh:

Quy trình quản lý thu thuế đợc xây dựng nhằm cải tiến công tác thu thuế theo hớng phân công, phân nhiệm rõ ràng cụ thể giữa các bộ phận trong bộ máy quản lý thu thuế, tăng cờng công tác kiểm tra thu thuế, phát huy kịp thời các trờng hợp trốn lậu thuế, giảm thiểu hiện tợng tiêu cực trong công tác quản

lý thu thuế Thực hiện ổn định mức thuế, tạo điều kiện thuận lợi cho đối tợng nộp thuế yên tâm phát triển sản xuất kinh doanh góp phần đảm bảo sự công bằng xã hội trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế

Đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh qui trình quản lý thuế chính

là qui trình tự tính, tự khai và nộp thuế vào kho bạc Thực hiện theo quyết định

số 1368 TCĐ/QĐ/TCCB, ngày 16/12/1998 của Tổng cục trởng Tổng cục thuế

Quy trình quản lý thuế bao gồm: Quy trình đăng ký thuế và cấp mã

số thuế, quy trình xử lý tờ khai, chứng từ nộp thuế, quy trình xử lý hoàn thuế, quy trình xử lý miễn thuế, giảm thuế, tạm giảm thuế, quy trình xử lý quyết toán thuế

1.2.3.1 Quy trình đăng ký thuế và cấp mã số thuế:

Doanh nghiệp mới ra kinh doanh phải liên hệ với cục thuế để nhận và kê khai đăng ký thuế Sau khi kê khai đầy đủ các chỉ tiêu trên tờ khai doanh nghiệp gửi tờ khai tới cơ quan thuế để đợc cấp mã số thuế

- Tiếp nhận đăng ký thuế: Phòng Hành chính tiếp nhận tờ khai đăng ký thuế của doanh nghiệp phân loại tờ khai đăng ký thuế để chuyển cho phòng quản lý thu, phòng quản lý thu kiểm tra các chỉ tiêu kê khai trên tờ đăng ký

thuế của doanh nghiệp, phát triển nếu có sai sót thì liên hệ với doanh nghiệp để chỉnh sửa Sau đó chuyển tờ khai đăng ký thuế cho phòng kế hoạch – kế toán – thống kê ( KH – KT – TK ).

- Nhập đăng ký thuế và cấp mã số thuế: Phòng KH – KT – TK nhận các tệp tờ khai đăng ký thuế, thực hiện nhập các thông tin trên tờ khai đăng ký thuế vào máy tính, máy tính sẽ gắn mã số cho đối tợng nộp thuế Sau đó, tiến hành in mã số thuế gửi cho các đối tợng nộp thuế

1.2.3.2 Quy trình xử lý tờ khai, chứng từ nộp thuế:

- Phòng Quản lý thu hớng dẫn và đôn đốc các doanh nghiệp lập các tờ khai thuế theo mẫu và gửi cơ quan thuế theo đúng hạn qui định ( lập và gửi tờ khai thuế giá trị gia tăng trong 10 ngày đầu tháng )

- Phòng Hành chính sẽ tiếp nhận tờ khai thuế và chuyển tờ khai cho phòng quản lý thu, kiểm tra và phát hiện lỗi, sau đó phòng Quản lý thu phân loại và đóng tệp tờ khai theo ngày kiểm tra, để gửi tờ khai cho phòng KH –

KT – TK ngay trong ngày Phòng KH – KT – TK tiến hành nhập tờ khai vào máy tính, in thông báo thuế tính nợ kỳ trớc chuyển sang, tính thuế phải nộp

kỳ này, dựa vào tờ khai danh sách ấn định thuế Nhập tờ khai ngày nào thì in ngay thông báo trong ngày đó Thông báo thuế in xong chuyển cho lãnh đạo Cục Thuế ký sau đó chuyển cho phòng Hành chính sao thành hai bản đóng dấu gửi cho ĐTNT một bản, một bản chuyển phòng Quản lý lu vào hồ sơ của doanh nghiệp

- Nộp thuế: ĐTNT căn cứ vào tờ khai tính thuế của mình để tự nhận giấy nộp tiền và nộp thuế vào Kho bạc Kho bạc thu tiền thuế và xác nhận vào giấy nộp tiền, chuyển một bản cho cơ quan thuế Phòng KH – KT – TK hàng ngày nhận giấy nộp tiền và nhập số liệu trên giấy nộp tiền vào máy tính để theo dõi tình hình nộp thuế của ĐTNT

- Lập sổ thuế, báo cáo kế toán, thống kê thuế: Phòng KH – KT –

TK lập sổ thuế, báo cáo kế toán, thống kê thuế theo chế độ qui định Thực hiện đối chiếu số thu với kho bạc, theo dõi tiến độ thực hiện của các đơn

vị trong ngành, báo cáo lãnh đạo cục thuế và tổng cục thuế để phục vụ công tác chỉ đạo thu

1.2.3.3 Quy trình xử lý miễn thuế, tạm giảm thuế:

đối tợng nộp thuế thuộc diện đợc miễn, giảm, tạm giảm thuế lập hồ sơ đề nghị gửi cơ quan thuế Phòng Quản lý thu kiểm tra xác định số thuế đợc miễn, giảm, tạm giảm để thảo quyết định trình lãnh đạo Cục duyệt sau đó chuyển cho phòng KH – KT – TK để điều chỉnh số thuế phải nộp trong kỳ của các doanh nghiệp và gửi đến các doanh nghiệp

1.2.3.4 Quy trình xử lý quyết toán thuế:

- Đối tợng nộp thuế trong thời gian 60 ngày kể từ khi kết thúc năm dơng lịch, phải lập và gửi quyết toán thuế cho cơ quan thuế Phòng Quản lý thu nhận quyết toán thuế, kiểm tra xác minh số liệu quyết toán thuế, xác định số thuế còn thừa hoặc thiếu sau quyết toán của từng đối tợng nộp thuế

- Điều chỉnh số thuế phải nộp: Phòng KH – KT – TK nhận và lập danh sách kết quả quyết toán thuế do phòng Quản lý doanh nghiệp chuyển sang tiến hành nhập số liệu điều chỉnh số thuế phải nộp vào tháng hoặc quý hiện tại

1.2.4 Sự cần thiết tăng cờng công tác quản lý thuế giá trị gia tăng đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh:

Khu vực kinh tế ngoài quốc doanh là khu vực phát triển phong phú và năng động, nó có vai trò quan trọng đối với sự phát triển của nền kinh tế Tuy nhiên khu vực này vẫn tồn tại nhiều yếu kém, hạn chế cần có sự điều chỉnh của Nhà nớc thông qua các công cụ nh luật pháp, hành chính trong đó thuế là…công cụ đặc biệt quan trọng

Trong các sắc thuế gian thu, thuế giá trị gia tăng đợc coi là phơng pháp thu tiến bộ nhất hiện nay, nó đợc đánh giá cao do có nhiều u điểm nổi trội nh: Thúc đẩy phát triển sản xuất kinh doanh, khuyến khích xuất khẩu, bảo hộ sản xuất trong nớc, đảm bảo ổn định nguồn thu cho Ngân sách Nhà nớc, tạo điều

kiện cho các cơ quan quản lý Nhà nớc kiểm tra, giám sát hoạt động sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp.

Tuy nhiên thuế giá trị gia tăng là một sắc thuế mới ban hành nên trong quá trình thực hiện không tránh khỏi vớng mắc, khó khăn cần giải quyết Một

hệ thống thuế có cơ cấu hợp lý, rõ ràng, tính khả thi cao nhng quản lý kém sẽ không phát huy đợc hiệu quả Do vậy, cần tăng cờng quản lý để phát huy hiệu quả của thuế giá trị gia tăng và đảm bảo nguồn thu cho Ngân sách Nhà nớc

Nhng trong những năm qua việc quản lý thuế giá trị gia tăng đối với khu vực kinh tế ngoài quốc doanh vẫn còn tồn tại nhiều thiếu sót dẫn đến kết quả là thất thu thuế Nhà nớc bị chiếm dụng vốn gây tác động xấu nền kinh tế

Xuất phát từ đặc điểm nền kinh tế ngoài quốc doanh là mang tính sở hữu

t nhân về t liệu sản xuất Hoạt động kinh tế ngoài quốc doanh mang tính tự chủ cao, tự tìm hiểu nguồn lực, vốn, sức lao động, tự quyết định quy trình sản xuất kinh doanh đến phân phối tiêu thụ sản phẩm Do thành phần kinh tế này rất nhạy bén, linh hoạt trong kinh doanh cho nên nó cũng bộc lộ nhiều hạn chế cho thị trờng nh: Kinh doanh trái phép, làm hàng giả, trốn lậu thuế nhằm thu lợi nhuận cao Bên cạnh đó hệ thống kế toán của các doanh nghiệp kinh doanh thực hiện cha triệt để, đôi khi chỉ là hình thức chống đối, có biểu hiện thiếu trung thực trong ghi chép hoá đơn và phơng pháp hạch toán để trốn thuế Mặt khác, số lợng cơ sở sản xuất kinh doanh đông đảo, phát triển đa dạng nhiều ngành nghề do đó quản lý các cơ sở kinh doanh khá phức tạp Thêm vào đó các

hộ kinh doanh thuộc khu vực kinh tế ngoài quốc doanh có trình độ văn hoá và

sự hiểu biết về pháp luật còn hạn chế, ý thức chấp hành luật thuế cha cao, luôn tìm mọi cách trốn thuế Chính điều này gây khó khăn cho công tác quản lý thuế của cơ quan thuế và các cán bộ thuế nói riêng

Nh vậy, việc tăng cờng công tác quản lý thuế giá trị gia tăng đối với khu vực kinh tế ngoài quốc doanh là điều hết sức cần thiết và quan trọng Vì công tác thu thuế ngoài quốc doanh không chỉ phục vụ cho mục tiêu Ngân sách mà

còn đảm bảo công bằng xã hội, thực hiện chức năng kiểm soát định hớng Nhà nớc, thúc đẩy các cơ sở sản xuất kinh doanh thực hiện tốt chế độ hạch toán kế toán, quan tâm đến chế độ hoá đơn chứng từ, tạo ra sự chuyển biến mới trong lĩnh vực quản lý tài chính góp phần thực hiện các mục tiêu và yêu cầu của luật thuế giá trị gia tăng

chơng 2

Thực trạng công tác quản lý thuế giá trị gia tăng đối với các doanh nghiệp

ngoài quốc doanh trên địa bàn tỉnh Cao Bằng trong thời gian qua

2.1 Tình hình kinh tế - xã hội của tỉnh Cao Bằng và cơ cấu tổ chức của Cục Thuế tỉnh Cao Bằng:

2.1.1 Đặc điểm kinh tế, xã hội và sự phát triển của các DN NQD trên địa bàn tỉnh Cao Bằng:

*Đặc điểm kinh tế, xã hội của tỉnh Cao Bằng:

Cao Bằng là tỉnh miền núi cao nằm ở phía Đông Bắc của Tổ Quốc, là cái nôi của Cách mạng Việt Nam trong cuộc kháng chiến trờng kỳ giải phóng dân tộc

Là một tỉnh miền núi biên giới có vị trí chiến lợc quan trọng với 314 km

đờng biên giới giáp với Trung Quốc

- Phía Đông và phía Bắc giáp tỉnh Quảng Tây Trung Quốc

- Phía Tây giáp tỉnh Tuyên Quang và Hà Giang

- Phía Nam giáp tỉnh Lạng Sơn và Bắc Cạn

Cao Bằng có diện tích tự nhiên là 6690 Km2 Theo số liệu điều tra năm

1997, tổng dân số toàn tỉnh là: 525.912 ngời bao gồm 21 dân tộc anh em sinh sống, tập trung ở 12 huyện và 1 thị xã, đợc hình thành 4 cửa khẩu chính giao lu buôn bán với nớc bạn ( Trung Quốc) đó là cửa khẩu Hùng Quốc (huyện Trà Lĩnh), cửa khẩu Sóc Giang (huyện Hà Quảng), cửa khẩu Pò Peo (huyện Trùng Khánh), và cửa khẩu quốc gia Tà Lùng (huyện Phục Hoà).Đây là lợi thế lớn đối với tỉnh Cao Bằng trong việc trao đổi mua bán hàng hoá giữa nhân dân hai nớc Việt- Trung Sau hơn 10 năm đổi mới nên kinh tế Cao Bằng đã có nhiều khởi sắc theo hớng xoá bỏ sản xuất tự túc, tự cấp từng bớc chuyển sang sản xuất hàng hoá với sự tham gia của các thành phần kinh tế Việc đổi mới cơ chế quản

lý đã tạo cho kinh tế Cao Bằng đi vào thế ổn định với mức tăng trởng hơn 10% /

năm Cơ cấu kinh tế chuyển dịch theo hớng tích cực cơ sở hạ tầng đợc đầu t

đúng mức Nền kinh tế bớc đầu có tích luỹ, đời sống đồng bào các dân tộc đợc cải thiện Tuy là một tỉnh vùng cao biên giới còn hạn chế về giao thông (duy nhất chỉ có đờng bộ) nhng có lợi thế về cửa khẩu Trong 3 cửa khẩu lớn có ý nghĩa quan trọng trong phát triển kinh tế, thì cửa khẩu Tà Lùng thuộc huyện Phục Hoà là cửa khẩu Quốc gia Những năm qua, giao lu hàng hoá giữa Cao Bằng với Trung Quốc không ngừng tăng lên, đã góp phần thúc đẩy thơng mại,

du lịch phát triển Là một tỉnh miền núi Cao Bằng có nguồn tài nguyền khoáng sản, nguồn tài nguyên rừng khá phong phú có nguồn nớc mặt tơng đối dồi dào

là điều kiện thuận lợi để phát triển nguồn thuỷ điện tại chỗ góp phần điện khí hoá nông thôn Ngoài ra Cao Bằng còn có nhiều danh lam thắng cảnh và di tích lịch sử văn hoá nh: Thác Bản Giốc thuộc huyện Trùng Khánh, khu di tích lich

sử hang Pác Bó là nơi Chủ tịch Hồ Chí Minh đã sống và lãnh đạo cuộc cách mạng giải phóng dân tộc, khu rừng Trần Hng Đạo là những tiềm năng to lớn…cho sự phát triển kinh tế xã hội của địa phơng

Song bên cạnh những thuận lợi, những thế mạnh sẵn có về địa lý và tự nhiên thì Cao Bằng còn có những khó khăn ảnh hởng không nhỏ đến quá trình phát triển kinh tế – xã hội Đó là một tỉnh miền núi, xa trung tâm Thủ đô cũng

nh các tỉnh lân cận, cho nên vấn đề giao lu kinh tế còn gặp nhiều khó khăn, cơ

sở hạ tầng còn lạc hậu nghèo nàn, trình độ dân trí cha cao Những điều đó ảnh…hởng không nhỏ tới việc thu hút vốn đầu t trong nớc cũng nh ngoài nớc vào Cao Bằng Đó là những trở ngại không nhỏ tới kết quả sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp nói chung và các doanh nghiệp ngoài quốc doanh nói riêng trên

địa bàn tỉnh

* Sự phát triển của các DN NQD trên địa bàn tỉnh Cao Bằng:

Từ đại hội đảng lần VI (1986) với chủ trơng đổi mới nền kinh tế, Đảng và Nhà nớc ta đã xác định phát triển nền kinh tế nớc ta theo hớng kinh tế thị trờng

định hớng xã hội chủ nghĩa, với nhiều thành phần kinh tế cùng tồn tại, trong đó

có thành phần kinh tế t bản t nhân Sau đó tại các đại hội Đảng VII, VIII đờng

lối phát triển nền kinh tế thị trờng theo định hớng XHCN với nhiều thành phần kinh tế tiếp tục đợc khẳng định.

Từ đó, khu vực kinh tế ngoài quốc doanh (gồm kinh tế hợp tác, kinh tế t bản t nhân, kinh tế hộ kinh doanh) phát triển mạnh Kinh tế ngoài quốc phát triển còn góp phần quan trọng thực hiện các chủ trơng khác của Đảng và nhà n-

ớc nh: chủ trơng xoá đói giảm nghèo, phân bố lại cơ cấu kinh tế, xoá dần sự khác biệt giữa thành thị và nông thôn, giữa miền xuôi và miền ngợc

Từ năm 1990 khi quốc hội thông qua Luật công ty và Luật Doanh nghiệp t nhân, số lợng doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế ngoài quốc doanh tăng lên nhanh chóng Cao Bằng từ năm 1990 đến năm 1999 số l-ợng các doanh nghiệp chỉ có khoảng 20 doanh nghiệp chủ yếu hoạt động trong các lĩnh vực xây dựng Nhng từ năm 2000 đến nay với việc thực hiện luật doanh nghiệp mới chỉ trong 5 năm số lợng các doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế ngoài quốc doanh đã tăng lên 8 lần (161 Doanh ngiệp)

so với năm 1990 đến năm 1999 và quy mô kinh doanh của các doanh nghiệp này ngày càng đợc mở rộng

Tuy nhiên, do mới hình thành và phát triển nên phần lớn các cơ sở kinh doanh còn ở quy mô vừa và nhỏ So với các Doanh nghiệp thuộc thanh phần kinh tế Nhà nớc, trình độ công nghệ và trình độ quản lý của họ còn thấp, năng suất lao động cha cao

2.1.2 Cơ cấu tổ chức của Cục Thuế và của Tổ quản lý các doanh nghiệp ngoài quốc doanh Cao Bằng:

2.1.2.1 Cơ cấu tổ chức của Cục Thuế tỉnh Cao Bằng:

Cục Thuế Cao Bằng là một trong 61 Cục Thuế trong cả nớc đợc thành lập theo quyết định số: 314 TC/QĐ-TCCB ngày 21/8/1990 của Bộ Tài Chính về việc thành lập Cục Thuế Nhà nớc Cục Thuế Cao Bằng ngoài đặc

điểm là thực thực hiện nguyên tắc song trùng lãnh đạo (vừa đựơc sự chỉ

đạo trực tiếp của Tổng cục Thuế về chuyên môn cũng nh về chỉ tiêu giao

thực hiện trong năm, vừa đợc sự lãnh đạo về nhiêù mặt của UBND tỉnh nơi Cục Thuế đóng trụ sở).

Khi mới thanh lập toàn ngành thuế Cao Bằng có hơn 200 cán bộ công chức, trong đó: trình độ đại học có 7 công chức, trình độ trung cấp có 42 công chức, số còn lại là công chức từ bộ đội chuyển ngành sang cha qua

đào tạo.Trải qua hơn 10 năm xây dựng và phát triển đến nay Ngành Thuế Cao Bằng có 311 Công chức trong đó: Trình độ đại học chiếm 29%; Trình độ trung cấp chiếm 68,75% Số cha qua đào tạo chủ yếu ở

bộ phận phục vụ chiếm 2,25%, cơ sở vật chất tơng đối hoàn chỉnh, từ văn phòng Cục đến các Đội Thuế đều có trụ sở làm việc cán bộ công chức yên tâm công tác và ngày càng đáp ứng yêu cầu nhiệm vụ chính trị trong tình hình mới Công tác kiên toàn bộ máy luôn đựơc ngành quan tâm, Cục Thuế có 8 phòng chức năng chuyên môn hớng dẫn chỉ

đạo nghiệp vụ có 13 Chi cục Thuế Huyện, Thị xã,và hơn 100 Đội Thuế xã, phờng luôn theo dõi tình hình kinh doanh trên địa bàn, trực tiếp tham

mu cho cho lãnh đạo các cấp về công tác quản lý thu thuế

*Bộ máy lãnh đạo cục bao gồm:

01 cục Trởng : có nhiệm vụ chỉ đạo chung ngoài ra còn phụ trách trực tiếp phòng: Phòng Tổ chức cán bộ; Phòng tổng hợp và dự toán; Phòng Hành chính quản trị

2.1.2.2 Cơ cấu tổ chức của tổ quản lý các doanh nghiệp ngoài quốc

doanh:

Trớc năm 2003, Tổ quản lý các doanh nghiệp ngoài quốc doanh của Cục Thuế tỉnh Cao Bằng trực thuộc Phòng Nghiệp vụ chính sách thuế nay trực thuộc các chi cục

Công việc của Tổ đợc bố trí nh sau:

+ Tổ trởng là ngời chỉ đạo chung trong tổ, có nhiệm vụ:

- Báo cáo quyết toán, báo cáo công tác của tổ cho ban lãnh đạo chi cục

- Trực tiếp quản lý một số doanh nghiệp ngoài quốc doanh

- Lãnh đạo tổ giải quyết các công việc khi Tổ trởng đi vắng

- Tham gia trực tiếp thanh tra, kiểm tra đối tợng nộp thuế tại cơ sở

+ Các cán bộ có nhiệm vụ: mỗi ngời quản lý một số doanh nghiệp ngoài quốc doanh, theo dõi, quản lý đối tợng nộp thuế, tiếp nhận và xử lý tờ khai đôn

đốc đối tợng nộp thuế, xử lý hoá đơn, chứng từ , quyết toán thuế và thực hiện công tác thanh tra kiểm tra tại doanh nghiệp

Qua cách bố trí, tổ chức cán bộ của Tổ quản lý các doanh nghiệp ngoài quốc doanh cho thấy đã có sự phân công bố trí từng công việc cho từng cán bộ tơng đối hợp lý, từng cán bộ đợc giao nhiệm vụ cụ thể Chính vì vậy, công tác quản lý đối tợng nộp thuế đợc chặt chẽ, do đó hạn chế thất thu cho Ngân sách

Nhà Nớc và cùng góp phần phát huy đợc hết khả năng của từng cán bộ để hoàn thành kế hoạch đợc giao

2.2 Thực trạng công tác quản lý thu thuế giá trị gia tăng đối với các

doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn tỉnh Cao Bằng:

2.2.1 Công tác quản lý đối tợng nộp thuế:

Muốn đạt thành tích tốt thì trớc tiên phải quản lý tốt, chính vì vậy quản lý đối tợng nộp thuế là khâu đầu tiên và rất quan trọng trong quy trình quản lý thuế Nó có ý nghĩa quyết định đến nguồn thu ngân sách nhà nớc và đến công tác kiểm tra tình hình thực hiện đúng pháp luật của khu vực kinh tế ngoài quốc doanh nói chung và các doanh nghiệp ngoài quốc doanh nói riêng Ngay từ khâu đầu tiên nếu chúng ta quản lý tốt đối tợng nộp thuế sẽ là nền móng cho các khâu tiếp theo và sẽ làm tăng nguồn thu cho Ngân sách nhà nớc đồng thời làm giảm đợc con số thất thu về thuế do quản lý tốt đối tợng nộp thuế

Theo quy định của Luật Thuế giá trị gia tăng thì tất cả các doanh nghiệp kinh doanh phải có nghĩa vụ đến cơ quan thuế để đăng ký, kê khai thuế, để qua

đó cơ quan thuế sẽ nắm bắt đợc số doanh nghiệp sản xuất kinh doanh trên địa bàn tỉnh

Đối với các hộ sản xuất kinh doanh trên địa bàn tỉnh, sau khi luật doanh nghiệp ra đời và có hiệu lực cùng với cơ chế mới đợc sửa đổi, nhiều cá nhân đã bỏ vốn đầu t sản xuất kinh doanh thành lập doanh nghiệp để hoạt động Hiện nay có hơn 300 doanh nghiệp đăng ký, kê khai nộp thuế (do phòng quản lý doanh nghiệp thuộc Văn phòng cục quản lý).Trong đó

có 161 doanh nghiệp ngoài quốc doanh

Trong năm 2003 đến cuối năm 2004, Cục Thuế tỉnh Cao Bằng đã triển khai công tác kê khai đăng ký và cấp mã số thuế cho các doanh nghiệp ngoài quốc doanh cụ thể:

Qua số liệu trên ta thấy: Số đơn vị đăng ký kinh doanh bằng với số đơn

vị đợc cấp mã số thuế, điều này chứng tỏ các doanh nghiệp đã thực hiện đúng luật thuế giá trị gia tăng tức là khi doanh nghiệp nào đứng ra kinh doanh thì

đồng thời doanh nghiệp đó cũng phải đăng ký thuế để nộp thuế vào Ngân sách Nhà nớc, do khi thành lập doanh nghiệp để đợc kinh doanh theo đúng pháp luật quy định thì phải hoàn chỉnh hồ sơ thủ tục để Sở Kế hoạch và Đầu t của tỉnh cấp phép thì mới đợc kinh doanh Qua đó ta thấy đợc đã có sự phối hợp tốt giữa

Sở Kế hoạch và Đầu t với Cục thuế tỉnh, giữa Tổ quản lý các doanh nghiệp ngoài quốc doanh với các phòng chức năng, nh phòng tuyên truyền và hỗ trợ, phòng tổng hợp dự toán

Cũng qua số liệu trên chúng ta thấy: trong năm 2003 số đơn vị đăng ký kinh doanh là 145 doanh nghiệp nhng số doanh nghiệp thực tế kinh doanh chỉ

là 142 doanh nghiệp, số doanh nghiệp đăng ký kinh doanh lớn hơn số doanh nghiệp thực tế kinh doanh là 3 Sang năm 2004 thì số doanh nghiệp đăng ký kinh doanh đã tăng lên 165 doanh nghiệp đồng thời số doanh nghiệp thực tế kinh doanh cũng tăng lên là 161 doanh nghiệp nhng số doanh nghiệp đăng ký kinh doanh vẫn lớn hơn số doanh nghiệp thực tế kinh doanh là 4

Qua quá trình đi thực tế tại đơn vị cùng sự phối hợp với các đội thuế của huyện, thị, các cơ quan chức năng khác, nguyên do số doanh nghiệp

đăng ký kinh doanh lớn hơn số doanh nghiệp thực tế kinh doanh là do khi doanh nghiệp khi đăng ký kinh doanh nhng cha bớc vào kinh doanh ngay mà xin nghỉ đến sang năm và do khi doanh nghiệp mới thành lập, do đặc điểm của ngành nghề xây dựng không phải lúc nào cũng đợc chọn làm thầu, hoặc trúng thầu chính vì vậy mà doanh nghiệp xin nghỉ để đợc xét giảm

thuế, miễn thuế Cũng có một số doanh nghiệp nghỉ kinh doanh để chuyển hớng kinh doanh hay khi doanh nghiệp chuyển đổi ngành nghề lĩnh vực hoạt động không tiến hành kê khai đăng ký lại, những doanh nghiệp kinh doanh với quy mô nhỏ lại chuyển lĩnh vực kinh doanh rất nhanh nên khó quản lý, nếu cơ quan thuế phát hiện họ mới chịu kê khai, đăng ký thuế và một số nguyên nhân khác

Trong thực tế vẫn có những doanh nghiệp xin nghỉ kinh doanh để không phải nộp thuế nhng thực tế doanh nghiệp đó vẫn tiến hành kinh doanh bình th-ờng đó là các doanh nghiệp có trụ sở ở các huyện vùng sâu, vùng xa mà các cán

bộ thuế trong tổ cha có điều kiện đi hạch sát thực tế đợc, mặt khác cũng do có

sự phối hợp thiếu chặt chẽ giữa cán bộ Cục và cán bộ Chi Cục Thuế huyện trong quản lý, kiểm tra, đôn đốc đối tợng nộp thuế, chính vì vậy đã làm thất thoát nguồn thu cho Ngân sách Nhà Nớc

2.2.2 Công tác quản lý các căn cứ tính thuế:

2.2.2.1 Công tác quản lý hoá đơn, chứng từ:

Một trong những u điểm cơ bản của luật thuế GTGT là tác động, bắt buộc các doanh nghiệp tự giác thực hiện chế độ hoá đơn chứng từ, không có hoá đơn mua bán hàng thì không đợc khấu trừ thuế đầu vào

Từ năm 1999, khi thực hiện hai luật thuế mới nhu cầu sử dụng hoá đơn chứng từ của các doanh nghiệp đã tăng lên rất lớn nhng bên cạnh đó cũng phát sinh những vi phạm nghiêm trọng nh :

- Sử dụng hoá đơn in giả mẫu của bộ tài chính để kinh doanh trốn thuế hoặc dùng để thanh toán, quyết toán tài chính trong các doanh nghiệp

- Lập hoá đơn ghi liên 2 (là liên giao cho khách hàng) cao hơn liên 1 (liên

đợc giữ lại đơn vị) sau khi bán hàng để chiếm đoạt tiền thuế thanh toán, quyết toán tài chính

- Bán hóa đơn khống

- Lập hoá đơn khống ( thực tế là không có giao dịch mua bán) thông đồng với đơn vị xuất khẩu để kê khai hoàn thuế GTGT hàng xuất khẩu.

- Khi bán hàng hoá, dịch vụ, việc lập giao hoá đơn cho khách hàng của các cơ sở còn tuỳ tiện, không giao hoặc giao hoá đơn thì đòi nâng giá hoặc giao hoá đơn không hợp pháp để kinh doanh trốn thuế

- Lợi dụng việc nhà nớc tạo thuận lợi trong cấp giấy phép kinh doanh đã xuất hiện một số doanh nghiệp sau khi đợc cấp giấy phép thành lập, đã đăng ký thuế, mă số thuế và mua bán hoá đơn tại cơ quan thuế để sử dụng nhng lại mang hoá đơn đi bán

- Mua hoá đơn bán hàng dùng để kê khai khấu trừ khống tỷ lệ phần trăm thuế GTGT đầu vào

Điển hình là một số doanh nghiệp nh: Công ty TNHH Xuân Lý làm và sử dụng hoá đơn giả để kinh doanh trốn thuế; Công ty Xây dựng 1- 5

Công tác quản lý hoá đơn, chứng từ là một công việc thờng xuyên và quan trọng của Tổ Vì vậy muốn quản lý tốt công việc này đòi hỏi phải có sự kiểm tra, thực tế Chính vì vậy mà hàng tháng Tổ đã cử cán bộ phối hợp với Phòng ấn chỉ trực tiếp xuống cơ sở để hớng dẫn ghi hoá đơn giá trị gia tăng, mở

sổ và ghi sổ kế toán, tập hợp chứng từ vào bảng kê, hàng hoá vật liệu mua vào, bán ra và kê khai số thuế phải nộp vào ngân sách nhà nớc, ngoài ra Cục thuế tỉnh còn phát các tài liệu có liên quan đến thuế giá trị gia tăng cho các đối tợng nộp thuế đồng thời hớng dẫn cho họ biết cách quản lý sử dụng Vì địa bàn kinh doanh nhỏ hẹp cùng với sự chấp hành quy định về thuế giá trị gia tăng của các doanh nghiệp kinh doanh, các chế độ về hoá đơn chứng từ đã đợc các doanh nghiệp chấp hành tốt, chính vì vậy mà trong năm 2004, tổng số hoá đơn đã nhận và gửi đi xác minh là 72 quyển, đã có kết quả xác minh là 58 quyển với tổng số tiền phạt hành chính là 56.850.000 đồng

Nguyên nhân của việc vi phạm chế độ hoá đơn chứng từ là do phía cơ quan quản lý thu thuế, quản lý ấn chỉ hoá đơn cha có quy trình chặt chẽ, công tác kiểm tra xác minh hoá đơn còn tiến hành chậm, không phát hiện kịp thời các sai phạm của đối tợng nộp thuế cùng với việc các doanh nghiệp đã không trung thực trong kê khai số thuế đầu ra, đầu vào đợc khấu trừ vì vậy đã làm thất thu cho Ngân sách Nhà Nớc.

2.2.2.2 Công tác quản lý kê khai thuế giá trị gia tăng đầu ra, đầu vào:

Các doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ có trách nhiệm tự kê khai, xác định mức thuế phải nộp đúng theo quy định và chủ

động nộp thuế vào kho bạc nhà nớc theo thông báo của cơ quan thuế

Do đặc điểm của lĩnh vực xây dựng là khá phức tạp cùng với tính tự giác của doanh nghiệp cha cao nên việc kê khai thuế đầu ra đầu vào là cha hợp lý Thực tế cho thấy có rất nhiều dấu hiệu tiêu cực đã xảy ra, vì ai cũng muốn lợi cho riêng mình mà bất chấp thủ đoạn, bên mua, bên bán cấu kết với nhau, bên bán cần có hoá đơn có số thuế thấp, bên mua cần có hoá đơn có số thuế cao, hoặc có trờng hợp mua hàng hoá về không sử dụng cho mục đích kinh doanh nhng vẫn kê khai sử dụng cho mục đích kinh doanh để đợc khấu trừ

Dới đây là một số doanh nghiệp điển hình vi phạm trong kê khai thuế đầu

ra, đầu vào:

Đơn vị tính: Triệu đồng Tên doanh

GTGT

đầu ra

Thuế GTGT

đầu vào

Thuế GTGT phải nộp

Thuế GTGT

đầu ra

Thuế GTGT

đầu vào

Thuế GTGT phải nộp