Tăng cường quản lý hoàn thuế GTGT đối với các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại cục thuế tỉnh vĩnh phúc

ĐẠI HỌC THÁI NGUYÊN TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ VÀ QUẢN TRỊ KINH DOANH NGÔ HẢI ĐĂNG TĂNG CƯỜNG QUẢN LÝ HỒN THUẾ GTGT ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP CĨ VỐN ĐẦU TƯ NƯỚC NGOÀI TẠI CỤC THUẾ TỈNH VĨNH PHÚC LUẬN VĂN THẠC SĨ THEO ĐỊNH HƯỚNG ỨNG DỤNG Ngành: Quản lý kinh tế THÁI NGUYÊN - 2018 ĐẠI HỌC THÁI NGUYÊN TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ VÀ QUẢN TRỊ KINH DOANH NGÔ HẢI ĐĂNG TĂNG CƯỜNG QUẢN LÝ HỒN THUẾ GTGT ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP CĨ VỐN ĐẦU TƯ NƯỚC NGOÀI TẠI CỤC THUẾ TỈNH VĨNH PHÚC Ngành: Quản lý kinh tế Mã số: 8.34.04.10 LUẬN VĂN THẠC SĨ THEO ĐỊNH HƯỚNG ỨNG DỤNG Người hướng dẫn khoa học: PGS TS Nguyễn Duy Dũng THÁI NGUYÊN - 2018 i LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tơi Các số liệu, kết nêu luận văn có nguồn gốc rõ ràng, trung thực chưa dùng để bảo vệ học vị khác Các thông tin, trích dẫn luận văn ghi rõ nguồn gốc Thái Nguyên, tháng năm 2018 Tác giả Ngô Hải Đăng ii LỜI CẢM ƠN Trong trình thực đề tài: “Tăng cường quản lý hoàn thuế GTGT doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Cục Thuế tỉnh Vĩnh Phúc”, cố gắng nỗ lực thân, nhận hướng dẫn, giúp đỡ động viên nhiều cá nhân, quan, đơn vị có liên quan Trước hết, xin chân thành cảm ơn giúp đỡ tận tình PGS TS Nguyễn Duy Dũng - người trực tiếp hướng dẫn tơi hồn thành luận văn Tơi xin cảm ơn giúp đỡ, đóng góp ý kiến quý báu Nhà trường, thầy cô khoa Sau đại học Trường Đại học kinh tế quản trị kinh doanh thuộc Đại học Thái Nguyên Tơi xin cảm ơn giúp đỡ nhiệt tình Cục thống kê tỉnh Vĩnh Phúc; Kho bạc Nhà nước tỉnh Vĩnh Phúc; Sở kế hoạch đầu tư tỉnh Vĩnh Phúc; lãnh đạo phòng, chi cục Cục Thuế tỉnh Vĩnh Phúc, tạo điều kiện giúp đỡ, cung cấp thông tin số liệu cần thiết cho tơi để tơi hồn thành luận văn Tơi xin bày tỏ biết ơn chân thành tới gia đình, bạn bè, đồng nghiệp động viên giúp đỡ khích lệ tơi suốt q trình học tập nghiên cứu Đây cơng trình nghiên cứu, kết làm việc nghiêm túc thân, song khả trình độ có hạn, đề tài khơng tránh khỏi thiếu sót Vì tơi mong nhận đóng góp ý kiến quý thầy cô, bạn bè bạn đọc quan tâm tới đề tài Xin chân thành cảm ơn! Thái Nguyên, tháng năm 2018 Tác giả Ngô Hải Đăng MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i LỜI CẢM ƠN ii MỤC LỤC iii DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT vii DANH MỤC CÁC BẢNG viii DANH MỤC CÁC HÌNH x MỞ ĐÂU 1 Tính cấp thiết nghiên cứu đề tài Mục tiêu nghiên cứu 3 Đối tượng phạm vi nghiên cứu 4 Những đóng góp luận văn 5 Cấu trúc luận văn CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ CÔNG TÁC QUẢN LÝ HOÀN THUẾ GTGT ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP CĨ VỐN ĐẦU TƯ NƯỚC NGỒI 1.1 Lý luận chung hoàn thuế GTGT doanh nghiệp 1.1.1 Các khái niệm có liên quan 1.1.2 Đối tượng chịu thuế,căn tính thuế&phương pháp tính thuế GTGT 1.1.3 Đối tượng trường hợp hoàn thuế GTGT 1.1.4 Nội dung phương pháp hoàn thuế GTGT doanh nghiệp có vốn đầu tư nước 13 1.1.5 Điều kiện khấu trừ, hoàn thuế đầu vào hàng hóa, dịch vụ 24 1.1.6 Tác dụng u cầu cơng tác quản lý hồn thuế GTGT 26 1.1.7 Các yếu tố ảnh hưởng đến cơng tác quản lý hồn thuế GTGT 29 1.2 Thực tiễn cơng tác quản lý hồn thuế GTGT doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Việt Nam 33 1.2.1 Kinh nghiệm Cục Thuế Hà Nội 33 1.2.2 Kinh nghiệm Cục Thuế Bắc Ninh 34 1.2.3 Bài học kinh nghiệm cho Vĩnh Phúc cơng tác quản lý hồn thuế GTGT doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi 34 1.3 Tiểu kết 36 CHƯƠNG 2: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 37 2.1 Các câu hỏi đặt mà đề tài cần giải 37 2.2 Phương pháp nghiên cứu 37 2.2.1 Phương pháp điều tra khảo sát 37 2.2.2 Phương pháp thu thập thông tin 38 2.2.3 Phương pháp xử lý phân tích liệu 39 2.3 Hệ thống tiêu nghiên cứu 40 2.4 Tiểu kết chương 41 CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG DOANH NGHIỆP CĨ VỐN ĐẦU TƯ NƯỚC NGỒI VÀ QUẢN LÝ HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP CĨ VỐN ĐẦU TƯ NƯỚC NGỒI TẠI CỤC THUẾ TỈNH VĨNH PHÚC 43 3.1 Tổng quan kinh tế - xã hội tỉnh Vĩnh Phúc 43 3.1.1 Điều kiện kinh tế - xã hội 43 3.1.2 Đặc điểm văn hóa - xã hội 44 3.2 Cơ cấu, tổ chức máy quản lý thuế địa bàn tình hình thực nhiệm vụ thu Ngân sách nhà nước 46 3.2.1 Tổ chức máy quản lý thuế địa bàn 46 3.2.2 Tình hình thực nhiệm vụ thu ngân sách nhà nước 51 3.3 Tổng quan doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi cục thuế tỉnh Vĩnh Phúc 52 3.3.1 Số lượng, cấu doanh nghiệp tồn tỉnh doanh nghiệp có vốn đầu tư nước 52 3.3.2 Doanh thu lợi nhuận doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Cục Thuế tỉnh Vĩnh Phúc 56 3.3.3 Các trường hợp hoàn thuế GTGT 58 3.3.4 Các trường hợp khơng hồn thuế GTGT 59 3.4 Thực trạng công tác quản lý hoàn thuế GTGT doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Cục Thuế tỉnh Vĩnh Phúc 61 3.4.1 Tiếp nhận hồ sơ hoàn thuế 61 3.4.2 Phân loại hồ sơ hoàn thuế GTGT 63 3.4.3 Giải hồ sơ hoàn thuế 65 3.4.4 Thẩm định pháp chế 68 3.4.5 Quyết định hoàn thuế 70 3.4.6 Quản lý kinh phí hồn thuế GTGT 73 3.5 Các yếu tố ảnh hưởng đến công tác hồn thuế GTGT doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Cục Thuế tỉnh Vĩnh Phúc 74 3.5.1 Yếu tố chủ quan (Cơ quan thuế) 74 3.5.2 Các yếu tố khách quan 77 3.6 Đánh giá kết cơng tác quản lý hồn thuế GTGT doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Cục Thuế tỉnh Vĩnh Phúc 80 3.6.1 Đánh giá từ phía doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Cục Thuế tỉnh Vĩnh Phúc 80 3.6.2 Điểm mạnh, yếu, hội thách thức công tác quản lý hoàn thuế GTGT doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi cục thuế tỉnh Vĩnh Phúc 81 3.6.3 Tác động tích cực hạn chế cơng tác hồn thuế GTGT doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Cục Thuế tỉnh Vĩnh Phúc 83 3.7 Tiểu kết chương 86 CHƯƠNG 4: ĐỊNH HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP TĂNG CƯỜNG QUẢN LÝ HỒN THUẾ GTGT ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP CĨ VỐN ĐẦU TƯ NƯỚC NGOÀI TẠI CỤC THUẾ TỈNH VĨNH PHÚC 88 4.1 Quan điểm định hướng cơng tác quản lý hồn thuế GTGT doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Cục Thuế tỉnh Vĩnh Phúc 88 4.2 Giải pháp tăng cường quản lý hoàn thuế GTGT doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Cục Thuế tỉnh Vĩnh Phúc 91 4.2.1 Tun truyền, hướng dẫn sách hồn thuế GTGT 91 4.2.2 Quản lý, hóa đơn chứng từ 92 4.2.3 Tăng cường cơng tác kiểm tra sau hồn thuế 95 4.2.4 Kiện toàn máy quản lý, cán thuế 97 4.2.5 Chi tiết hóa hồ sơ hồn thuế 99 4.2.6 Ứng dụng công nghệ thông tin tiếp nhận giải hồ sơ hoàn thuế (hoàn thuế điện tử) 106 4.2.7 Các giải pháp khác 107 4.3 Kiến nghị 109 4.3.1 Kiến nghị Chính Phủ 109 4.3.2 Kiến nghị với Bộ Tài - Tổng cục Thuế 109 4.3.3 Kiến nghị địa phương 111 KẾT LUẬN 112 TÀI LIỆU THAM KHẢO 114 PHỤ LỤC 116 vii DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT GTGT : Giá trị gia tăng FDI : Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi TNHH : Trách nhiệm hữu hạn CSKD : Cơ sở kinh doanh SXKD : Sản xuất kinh doanh NNT : Người nộp thuế NSNN : Ngân sách nhà nước KBNN : Kho bạc nhà nước QLN : Quản lý nợ DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng 3.1 Biểu nguồn nhân lực Cục Thuế tỉnh Vĩnh Phúc 51 Bảng 3.2 Kết thu thuế, phí Cục Thuế tỉnh Vĩnh Phúc 51 Bảng 3.3 Số lượng doanh nghiệp địa bàn tỉnh Vĩnh Phúc 52 Bảng 3.4 Số lượng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi theo Quốc gia Cục Thuế tỉnh Vĩnh Phúc 53 Bảng 3.5 Phân loại doanh nghiệp địa bàn tỉnh Vĩnh Phúc 54 Bảng 3.6 Doanh thu bình quân 01 doanh nghiệp Cục Thuế Vĩnh Phúc 56 Bảng 3.7 Lợi nhận bình quân doanh nghiệp tỉnh Vĩnh Phúc 57 Bảng 3.8 Số tiền chi hoàn theo trường hợp hoàn thuế GTGT doanh nghiệp đầu tư nước Cục Thuế tỉnh Vĩnh Phúc 59 Bảng 3.9 Một số trường hợp không hoàn thuế GTGT khâu phân loại hồ sơ doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Cục Thuế tỉnh Vĩnh Phúc 60 Bảng 3.10 Tình hình tiếp nhận hồ sơ hoàn thuế GTGT Cục Thuế Vĩnh Phúc 62 Bảng 3.11 Kết phân loại hồ sơ hoàn thuế GTGT doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Cục Thuế Vĩnh Phúc 64 Bảng 3.12 Bảng phân tích nội dung cơng việc hồn thuế GTGT trường hợp hoàn thuế trước kiểm tra sau 66 Bảng 3.13 Bảng phân tích nội dung cơng việc hồn thuế GTGT trường hợp kiểm tra trước kiểm tra hoàn thuế sau 66 Bảng 3.14 Kết giải hồ sơ hoàn thuế GTGT 67 Cục Thuế Vĩnh Phúc 67 Bảng 3.15 Kết thẩm định pháp chế hồ sơ hoàn thuế GTGT Cục Thuế Vĩnh Phúc 68 100 + Đối với hồ sơ hoàn Lũy kế âm liên tục: kể từ thời điểm sau thông tư 13/2016/TT-BTC ngày 12/8/2016 Bộ Tài có hiệu lực khơng hồn + Rà sốt, đối chiếu số nợ tiền thuế, tiền phạt người nộp thuế (bao gồm số tiền thuế, tiền phạt nợ hạn nợ cưỡng chế thuộc phạm vi quản lý quan Hải quan) người nộp thuế thời điểm hoàn thuế ứng dụng Đối với số tiền thuế tiền phạt nợ Cơ quan Hải quan, quan Thuế tra cứu số liệu nợ tiền thuế, tiền phạt người nộp thuế có liên quan trang điện tử www.customs.gov.vn Tổng cục Hải quan để thực bù trừ có Trong q trình giải hồ sơ hoàn thuế, quan thuế phát vấn đề chưa rõ hoàn hồ sơ hồ sơ có nhiều dấu hiệu nghi vấn thực hiện: + Lập thơng báo giải trình để kiểm sốt hồn theo trường hợp hòan thuế, để giảm thiểu áp lực thời gian đảm bảo chị hoàn thuế đúng, kịp thời doanh nghiệp Yêu cầu xuất trình hoàn theo trường hợp: Dự án đầu tư, Xuất khẩu, hay lũy kế âm… + Kiểm soát tài khoản ngân hàng, Kiểm soát hợp đồng mua bán, Chứng từ tốn qua ngân hàng, Tiến độ góp vốn đầu tư, Thời gian đầu tư + Đối chiếu tài khoản ngân hàng bên mua bên bán hợp đồng chứng từ toán với hệ thống: phát nhiều trường hợp khơng có đăng ký tài khoản ngân hàng khai khấu trừ, hoàn thuế GTGT, loại khỏi số thuế đề nghị hồn Trường hợp NNT xuất trình tờ khai đăng ký Tài khoản Ngân hàng thông báo quan thuế, quan thuế tỉnh chưa nhập vào hệ thống TMS, có văn gửi E-Mail yêu cầu Cơ quan thuế tỉnh thực nhập vào hệ thống + Kiểm sốt thơng tin Chứng từ toán qua ngân hàng như: Tên, địa số tài khoản người toán; Tên địa ngân hàng nơi người toán mở tài khoản; Tên, địa số tài khoản người nhận 101 toán; Tên địa ngân hàng nơi người nhận toán mở tài khoản; Số tiền toán; Nội dung toán: Ghi rõ số (bao gồm ký hiệu, có) ký ngày, tháng, năm hợp đồng mua bán có liên quan (trường hợp toán theo thoả thuận phụ lục hợp đồng phải bao gồm thơng tin hợp đồng phụ lục hợp đồng); Các thông tin khác theo quy định ngân hàng (nếu có) Trường hợp phát Chứng từ toán tiền mặt nộp tiền mặt vào tài khoản vãng lai bên nước mở ngân hàng Việt Nam khơng đủ điều kiện để khấu trừ, hoàn thuế GTGT + Đối với trường hợp Xuất khẩu: Cần trọng kiểm soát đối chiếu Hợp đồng xuất với tờ khai xuất khẩu, Xác nhận Cơ quan Hải quan Một số lưu ý sau: -> Trường hợp xuất uỷ thác bên nhận uỷ thác xuất phải lưu giữ hoá đơn GTGT bán hàng xuất (liên 2) bên uỷ thác xuất lập theo quy định Bên nhận uỷ thác sau khách hàng nước ngồi tốn tiền hàng xuất uỷ thác phải thực toán qua ngân hàng (như trường hợp xuất hàng hoá) cho bên uỷ thác Trường hợp bên nhận uỷ thác xuất thực xuất loại hàng hoá theo chuyến hàng nhiều chủ hàng khác nhau, giao hàng cho nhiều khách hàng giá khác bên nhận uỷ thác phải xác nhận số lượng hàng hoá thực tế xuất kèm theo bảng kê chi tiết tên hàng hoá, số lượng, đơn giá doanh thu hàng xuất phải gửi: tờ khai Hải quan, hợp đồng xuất chứng từ toán qua ngân hàng cho bên uỷ thác (đơn vị gửi ký tên, đóng dấu) -> Trường hợp người nộp thuế có hợp đồng xuất bán hàng hoá cho khách hàng nước ngoài, hoàn thành thủ tục xuất hàng hố, sau người nộp thuế có thoả thuận với phía nước ngồi điều chỉnh giá bán hàng hố; người nộp thuế có phụ lục hợp đồng văn điều chỉnh hợp đồng theo quy định pháp luật hành điều chỉnh hoá đơn GTGT doanh số hàng hoá xuất theo giá bán hàng hoá điều chỉnh, 102 hàng hoá xuất đảm bảo đủ điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào hàng hố xuất tồn thuế GTGT đầu vào hàng hố xuất kê khai khấu trừ, hoàn thuế theo quy định -> Trường hợp hàng hoá xuất tăng/giảm trọng lượng, thể tích tự nhiên q trình vận chuyển tính chất lý hố hàng hố (theo kết giám định độc lập bên xuất bên nhập khẩu) người nộp thuế kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào số lượng hàng hoá thực xuất đáp ứng điều kiện khác theo quy định Trường hợp này, doanh thu bán hàng hoá xuất xác định vào số tiền phía nước ngồi thực tốn qua ngân hàng theo quy định phù hợp với thoả thuận hai bên mua bên bán hợp đồng xuất (phụ lục hợp đồng văn điều chỉnh hợp đồng, có) có liên quan Số thuế GTGT hồn tính tồn giá trị hàng hoá thực tế xuất -> Thuế GTGT đầu vào hàng hoá xuất bị khách hàng nước ngồi trả lại khơng hồn thuế Trường hợp quan thuế hoàn thuế cao số thuế hồn thực thu hồi số thuế khơng hồn tương ứng với giá trị hàng hố xuất bị trả lại Số thuế thu hồi hoàn xử lý theo định quan thuế Nếu sau người nộp thuế tiếp tục bán số hàng hố bị trả lại phải kê khai nộp thuế khấu trừ, hoàn thuế theo quy định -> Trường hợp kiểm tra kỳ hoàn trước đến thời hạn phải xuất trình chứng từ tốn qua ngân hàng mà người nộp thuế chưa xuất trình quan thuế thực thu hồi số tiền thuế hồn hàng hố xuất chưa có chứng từ tốn qua ngân hàng xử phạt vi phạm pháp luật thuế Nếu sau người nộp thuế phía nước ngồi tốn, xuất trình chứng từ tốn kê khai khấu trừ, hoàn thuế theo quy định + Đối với hồ sơ hoàn đầu tư: Cần yêu cầu người nộp thuế xuất trình Giấy chứng nhận đầu tư để xem xét Tổng số vốn đầu tư, Thời gian đầu tư, 103 Tiến độ đầu tư, Tiến độ góp vốn… Tiến độ toán điều kiện khấu trừ Hàng hóa dịch vụ đầu tư mua vào Trong trường hợp phải lập Biên làm việc ghi nhận kết giải trình Người nộp thuế yêu cầu Cơ quan thuế Kể từ ngày ký biên làm việc thời hạn ngày làm việc Bộ phận giải quyế hồ sơ trước hoàn phải lập đầy đủ mẫu biểu ban hành kèm theo quy trình để gửi phận thẩm định hồ sơ thẩm định Nếu kết thẩm định đồng ý với Kết giải gửi Hồ sơ Tổng Cục thuế để giám sát Nếu kết giám sát đủ điều kiện ban hành Quyết định hồn thuế thực ban hành Quyết định hồn thuế, thơng báo khơng hồn có Trình ký Lệnh hồn thuế để chi hoàn cho NNT Trường hợp kết giám sát Tổng cục Thuế không đủ điều kiện ban hành Quyết định hồn thuế tiếp tục giải trình theo yêu cầu Tổng cục Thuế Trong thời gian qua, sách thắt chặt việc hoàn thuế giá trị gia tăng, hầu hết trường hợp hoàn thuế trước kiểm tra sau u cầu giải trình Một mặt nhằm kiểm sốt kỹ hồ sơ trước gửi Tổng cục thuế giám sát, mặt kéo dài thời gian giải hoàn Quỹ hồn thuế GTGT hạn hẹp Qua cơng tác giám sát hồ sơ Tổng cục thuế phát nhiều hồ sơ chưa làm quan thuế giải -> Ví dụ Cơng ty TNHH Frist Rubber công ty vào sản xuất, hết thời gian dự án đầu tư từ năm 2016 cơng ty thực hồn thuế theo trường hợp dự án đầu tư từ tháng 01 năm 2017 Tổng cục Thuế khơng cho hồn trường hợp khơng trường hợp hồn -> Ví dụ Cơng ty TNHH Geotech Việt Nam có hồ sơ hồn thuế với lý hồn xuất theo điểm b, khoản 12 điều thông tư 26/2015/TTBTC Mặc dù thuộc đối tượng hoàn thuế trước kiểm tra sau Cơ quan thuế yêu cầu doanh nghiệp giải trình hồ sơ, loại số thuế khơng hoàn 9.807.771 đồng Nguyên nhân doanh thu xuất theo hợp đồng đến hạn toán bên nhập chưa toán 104 khoản phải toán theo hợp đồng cho cung cấp dịch vụ Công ty cổ phần giao nhận kho vận Mê Linh chưa toán b) Đối với hồ sơ thuộc diện kiểm tra trước, hoàn thuế sau: Hồ sơ thuộc diện kiểm tra trước, hoàn thuế sau hồ sơ thuộc trường hợp sau đây: - Hoàn thuế theo quy định điều ước quốc tế mà nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam thành viên, trừ trường hợp hoàn thuế theo Hiệp định tránh đánh thuế hai lần hãng vận tải nước - Người nộp thuế đề nghị hoàn thuế lần đầu - Người nộp thuế đề nghị hoàn thuế thời hạn 02 (hai) năm, kể từ thời điểm bị quan quản lý thuế xử lý hành vi trốn thuế, gian lận thuế - Người nộp thuế sản xuất, kinh doanh hàng hóa xuất đề nghị hồn thuế thời hạn 02 (hai) năm, kể từ thời điểm bị quan quản lý nhà nước xử lý hành vi bn lậu, vận chuyển trái phép hàng hóa qua biên giới, gian lận thương mại - Doanh nghiệp sáp nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản, chuyển đổi hình thức sở hữu, chấm dứt hoạt động; giao, bán, khoán, cho thuê doanh nghiệp nhà nước; - Người nộp thuế thuộc đối tượng rủi ro cao theo quy định Luật quản lý thuế trường hợp người nộp thuế đánh giá xếp hạng rủi ro cao, rủi ro cao, người nộp thuế có thời gian hoạt động 12 tháng hướng dẫn Thông tư số 204/2015/TT-BTC - Hết thời hạn theo thông báo văn quan thuế người nộp thuế khơng giải trình, bổ sung thơng tin tài liệu theo thơng báo quan thuế có giải trình, bổ sung không chứng minh số thuế khai Trong trường hợp Cơ quan thuế phải ban hành Thông báo hồ sơ thuộc diện kiểm tra trước hoàn thuế Bộ phận giải hồ sơ hồn thuế thực phân tích hồ ban hành Quyết định kiểm tra trước hoàn thuế 105 Kiểm tra trước hoàn thuế nghiệp vụ trường hợp hoàn thuế trước kiểm tra sau có mời giải trình nêu cần lưu ý: + Thực kiểm tra chặt chẽ hồ sơ, đối chiếu sở liệu thông tin tài liệu có liên quan hồ sơ với (như: hợp đồng mua bán với chứng từ toán; tờ khai Hải quan chứng từ toán qua ngân hàng; lượng hàng hoá xuất với hợp đồng vận chuyển chi phi vận chuyển từ nội địa đến khu vực biên giới, cảng, qua khẩu; ) với hồ sơ, thơng tin có quan thuế (như: hồ sơ khai thuế người nộp thuế nộp có liên quan, liệu quản lý thuế, quản lý rủi ro thuế quan thuế, liệu quản lý rủi ro thuế ngành Thuế, sách thuế sách quản lý ngành có liên quan, thông tin từ quan liên quan cung cấp cho quan thuế) + Trường hợp qua kiểm tra phát nội dung, thông tin chưa rõ, chưa phù hợp (như: lượng hàng hố mua, bán lớn khơng phù hợp với khả người nộp thuế vốn, quy mơ kinh doanh, kho hàng, …) phải đề nghị người nộp thuế giải trình, bổ sung kịp thời, giải trình, bổ sung khơng đầy đủ, hợp lý, khơng chứng minh số thuế khai có liên quan quan thuế đề nghị quan có liên quan (như: quan thuế có liên quan, quan Hải quan, ngân hàng, ) cung cấp thông tin đến đối chiếu trực tiếp với hồ sơ lưu quan để có đủ xét hồn thuế + Trường hợp người nộp thuế có số thuế hồn tăng đột biến (trên 10% so với kỳ năm trước), có dấu hiệu rủi ro hoàn thuế cần xác định rõ ngun nhân, tra tồn diện hoạt động sản xuất kinh doanh nghĩa vụ nộp loại thuế khác người nộp thuế Chi tiết hóa hồ sơ hoàn thuế nội dung quan trọng cơng tác hồn thuế GTGT, giúp cho việc xem xét tính đầy đủ, trung thực hồ sơ hồn thuế Chi tiết hóa hồ sơ hồn thuế u cầu bắt buộc tiến hành thực hoàn thuế, việc kiểm tra, đối chiếu tính phù hợp, đầy đủ, tính trọng yếu 106 hồ sơ hoàn thuế, nhiên chi tiết hóa hồ sơ hồn thuế khơng bao gồm nội dung đòi hỏi thêm thủ tục doanh nghiệp Từng khâu, phận phải có trách nhiệm chi tiết nội dung kiểm tra, đối chiếu, nhằm phát ngăn ngừa có hiệu sai sót hồ sơ hồn thuế Cán thực cơng tác hồn thuế phải kiểm tra, đối chiếu phát sai sót hồ sơ hồn thuế từ khâu nhận hồ sơ đến khâu trả kết công việc 4.2.6 Ứng dụng công nghệ thông tin tiếp nhận giải hồ sơ hoàn thuế (Hồn thuế điện tử) * Mục đích: Tăng cường ứng dụng công nghệ thông tin vào công tác quản lý hồn thuế GTGT đem lại nhiều lợi ích cho doanh nghiệp quan thuế, giúp giảm thời gian chi phí cho doanh nghiệp, giảm thiểu tương tác quan thuế người nộp thuế, qua ngăn ngừa hành vi tiêu cực hoàn thuế * Các biện pháp cụ thể: - Tổ chức hội nghị tập huấn Hoàn thuế GTGT điện tử hướng dẫn thủ tục, thao tác dịch vụ hoàn thuế GTGT điện tử cho doanh nghiệp - Hướng dẫn quy trình xử lý nghiệp vụ hồn thuế GTGT điện tử, phân công phận thuộc Cơ quan thuế thực nhiệm vụ quản lý hoàn thuế GTGT theo quy định Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế * Một số kết đạt qua thời gian thử nghiệm hoàn điện tử từ tháng 4/2017 đến tháng 12/2017 sau: Thứ nhất, tiết kiệm thời gian, công sức việc gửi đề nghị hoàn thuế, hồ sơ giải trình, tài liệu bổ sung trình giải hoàn thuế giá trị gia tăng so với gửi đề nghị hồn trực tiếp qua đường bưu chính: Người nộp thuế có hồ sơ đề nghị hồn thuế giá trị gia tăng hồ sơ giải trình, tài liệu bổ sung q trình giải hồn thuế giá trị gia tăng thực lập gửi qua Cổng thông tin điện tử Tổng cục Thuế 107 Hai là, tiết kiệm thời gian, công sức việc nhận thông báo/quyết định quan Thuế: Các thông báo/quyết định quan Thuế q trình giải hồn thuế giá trị gia tăng quan Thuế gửi đến người nộp thuế qua Cổng thông tin điện tử Tổng cục Thuế giúp giảm bớt thời gian (so với gửi qua đường bưu chính) cơng sức người nộp thuế (người nộp thuế không cần đến quan Thuế nhận) Ba là, cơng khai, minh bạch việc giải hồn thuế giá trị gia tăng quan Thuế: Quá trình giải hoàn thuế quan Thuế cập nhật liên tục Cổng thông tin điện tử Tổng cục Thuế giúp người nộp thuế biết tình trạng giải hồ sơ hồn thuế Bốn là, giảm thiểu việc người nộp thuế phải tiếp xúc trực tiếp với quan chức năng, qua nhằm giảm tiêu cực q trình giải hồn thuế giá trị gia tăng Ngồi người nộp thuế cịn cung cấp dịch vụ lưu trữ tra cứu hồ sơ hoàn thuế điện tử hoàn toàn yên tâm sử dụng dịch vụ hồ sơ bảo mật Cổng Thông tin điện tử Tổng cục Thuế 4.2.7 Các giải pháp khác Tiếp tục thực có hiệu Chương trình cải cách đại hóa ngành thuế theo lộ trình; Thực tốt Tuyên ngôn Ngành thuế Việt Nam; ln coi trọng, xây dựng gìn giữ giá trị: Minh bạch - Chuyên nghiệp - Liêm - Đổi Triển khai thực tốt công tác kê khai thuế qua mạng, phấn đấu giai đoạn tới tất doanh nghiệp địa bàn thực khai thuế qua mạng; nộp thuế qua Ngân hàng thương mại; hóa đơn điện tử; kết nối thơng tin ngành Thuế - Hải quan - Kho bạc - Tài Khuyến khích đơn vị địa bàn tỉnh thực khai thuế điện tử kê khai thuế qua tổ chức kinh doanh làm dịch vụ thuế hay đại lý thuế nhằm giảm tải cho cán quản lý kê khai đơn vị phần lớn tập trung nộp hồ sơ khai thuế nộp thuế vào ngày cuối hạn nộp hồ sơ 108 nên liệu dồn lại vào ngày cuối tháng việc cập nhật thơng tin thường chậm nghẽn mạng Tiến hành xếp lại tổ chức máy theo chức năng, phân công cán công chức thực nhiệm vụ theo chức quản lý, tránh tình trạng chồng chéo, tạo chuyên nghiệp thực nhiệm vụ công chức Cục Thuế, đưa máy vào hoạt động có nề nếp, hiệu Triển khai thực tốt chương trình cải cách ngành Thuế, triển khai thực quy chế “một cửa” việc phục vụ ngưởi nộp thuế; Bố trí nơi tiếp nhận hồ sơ thuế, tiếp người nộp thuế công dân đến giao dịch; thực giải hồ sơ hoàn thuế theo quy định pháp luật; công khai thủ tục hành thuế trụ sở, tạo điều kiện tốt cho người nộp thuế Xây dựng, mua sắm nâng cấp hệ thống hạ tầng truyền thông, kỹ thuật trang thiết bị công nghệ thông tin đáp ứng yêu cầu quản lý thuế thời kỳ Định kỳ tháng, năm tiến hành kiểm tra, đánh giá việc sử dụng ứng dụng quản lý thuế công tác tin học cán cơng chức để có biện pháp khắc phục cơng chức cịn yếu tin học Tăng cường cơng tác đấu tranh, phịng chống tham nhũng, thực hành tiết kiệm, chống lãng phí; Tập trung nâng cao nhận thức cho tồn thể cán cơng chức Cục Thuế, xác định cơng tác đấu tranh phòng, chống tham nhũng, thực hành tiết kiệm, chống lãng phí nhiệm vụ thường xun; Làm tốt cơng tác quản lý tài tài sản; Làm tốt cơng tác hậu cần phục vụ, đảm bảo nhu cầu phục vụ công tác đơn vị CBCC, đảm bảo chế độ quyền lợi người lao động; Giải quyết, xử lý triệt để khiếu nại, tố cáo Cục Thuế, bố trí cán giải quyết, xử lý khiếu nại Cục Thuế; Các trường hợp khiếu nại, tố cáo thường xuất phát từ việc khơng tình với kết giải hoàn, số thuế hoàn, số thuế khơng hồn; vậy, từ đầu cần có phương pháp giải hồ sơ phù hợp, kết luận kiểm 109 tra trước sau hoàn thuế chặt chẽ, vào quy định pháp luật quản lý thuế nhằm tạo hợp tác doanh nghiệp, tránh tình trạng xảy khiếu nại, tố cáo Trên số biện pháp mà cần phải thực để hoàn thiện cơng tác hồn thuế GTGT doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Cục Thuế tỉnh Vĩnh Phúc 4.3 Kiến nghị 4.3.1 Kiến nghị Chính phủ - Ban hành hệ thống văn pháp quy thống qui định quản lý, sử dụng xử lý hành vi vi phạm quản lý, sử dụng hoá đơn, thay cho văn hành qui định vấn đề Cần quy định nhóm doanh nghiệp xử dụng hóa đơn tự in nhằm quản lý chặt chẽ hóa đơn - Bãi bỏ sửa đổi số qui định kê khai khấu trừ thuế GTGT đối khâu trung gian hoạt động thương mại - Bổ sung qui định việc tổ chức, cá nhân thu mua nông, lâm, thuỷ hải sản chưa qua chế biến người sản xuất khơng sử dụng hố đơn, người mua phải lập “hoá đơn thu mua hàng” để giao cho người bán hàng, thay cho việc sử dụng bảng kê - Đề xuất Chính Phủ ký Hiệp định song phương, đa phương với quốc gia láng giềng có chung biên giới, nước khu vực để tăng cường việc phối hợp, hỗ trợ điều tra, xác minh làm rõ sai phạm hoạt động xuất hàng hố xin hồn thuế 4.3.2 Kiến nghị với Bộ Tài - Tổng cục Thuế - Tổ chức thực mở thưởng hoá đơn mua hàng người tiêu dùng cuối để khuyến khích người tiêu dùng yêu cầu người bán hàng phải lập hoá đơn Đây biện pháp số nước khu vực áp dụng nhằm tăng thu, chống khai man, trốn thuế góp phần giáo dục thức chấp hành sách thuế doanh nghiệp 110 - Điều chỉnh thuế suất thuế GTGT hợp lý, tối đa 02 mức thuế suất (0% 10%) - Đối với doanh nghiệp xuất xuất vào khu phi thuế quan cần phải quan Hải quan tiến hành kiểm tra đầy đủ thủ tục tờ khai Hải quan phải xác nhận đầy đủ hưởng thuế xuất 0% - Nâng cao chất lượng hoá đơn tự in, trách nhiệm doanh nghiệp để tình trạng hóa đơn sai, tăng chế tài xử phạt cho hành vi sử dụng hóa đơn sai quy định, chống làm giả hóa đơn - Tăng cường cơng tác tra, kiểm tra hoàn thuế, phát xử lý kịp thời trường hợp vi phạm hoàn thuế GTGT: tổ chức lại máy quản lý thuế, qui định rõ trách nhiệm cán thuế việc xử lý hồn thuế, tăng cường cán có trình độ nghiệp vụ, phẩm chất đạo đức tốt làm công tác tra, kiểm tra hoàn thuế, tổ chức tập huấn tra sau hoàn thuế - Phối hợp với Cơ quan công an phát tổ chức, cá nhân in lưu hành hoá đơn giả, đề nghị truy tố trước pháp luật - Triển khai sử dụng hóa đơn điện tử hoàn thiện văn quy phạm pháp luật liên quan đến việc sử dụng hóa đơn điện tử, giúp quan thuế kiểm tra dễ dàng hơn, giúp doanh nghiệp tiết kiệm chi phí, thời gian - Khẩn trương xây dựng thông tin công nghệ thơng tin tồn quốc việc quản lý, sử dụng hoá đơn phục vụ việc đối chiếu chéo hoá đơn nhằm đảm bảo tính kịp thời, xác kê khai khấu trừ thuế, nộp thuế tổ chức, cá nhân tồn quốc, khắc phục tình trạng đối chiếu thủ công, hạn chế tới mức thấp thất thoát thuế - Phối hợp với Bộ, ngành, địa phương việc thực biện pháp tăng cường quản lý hoàn thuế GTGT nhằm ngăn chặn xử lý kịp thời, nghiêm minh trường hợp khai man hồ sơ, hoá đơn, chứng từ để lập hồ sơ hoàn thuế rút tiền NSNN 111 4.3.3 Kiến nghị địa phương Chính sách hồn thuế GTGT chủ trương lớn, để cơng tác hồn thuế GTGT đạt hiệu không nhiệm vụ riêng quan thuế mà nhiệm vụ chung tồn xã hội, cần có đạo cấp quyền, kết hợp quan thuế ngành liên quan ngành Hải quan, công an, ngân hàng, kho bạc v.v nhằm tạo địn bẩy phát triển kinh tế, khuyến khích doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi tăng cường đầu tư, đẩy mạnh sản xuất xuất khẩu, đồng thời ngăn ngừa có hiệu tình trạng vi phạm cơng tác hồn thuế GTGT 112 KẾT LUẬN Nghiên cứu vấn đề công tác quản lý thu thuế nói chung cơng tác quản lý hồn thuế nói riêng từ trước đến ln vấn đề khó khăn phức tạp liên quan đến quan hệ lợi ích diễn không gian rộng, thời gian dài, liên quan đến nhiều tầng lớp xã hội khác Công tác quản lý hồn thuế GTGT tính chất phức tạp lại lớn Cùng với việc đổi chế quản lý thuế nước, năm vừa qua Cục Thuế tỉnh Vĩnh Phúc có chuyển biến tích cực quản lý thuế nói chung cơng tác quản lý hồn thuế nói riêng Bám sát sách chế độ, thực quy định Luật quản lý thuế văn quy định, giải hồn thuế xác, nhanh chóng, đồng hành doanh nghiệp phát triển, tạo môi trường đầu tư minh bạch để tăng cường thu hút đầu tư Bên cạnh đó, tăng cường tra, kiểm tra trước sau hoàn doanh nghiệp rủi ro cao thuế, phối hợp chặt chẽ với quan quản lý liên quan đảm bảo an toàn ngân sách nhà nước Qua nghiên cứu lý luận thực tiễn cơng tác quản lý hồn thuế GTGT doanh nghiệp đầu tư nước Cục Thuế tỉnh Vĩnh Phúc, luận văn đặt giải tương đối đầy đủ vấn đề sau: Thứ nhất, hệ thống hóa làm rõ vấn đề sở lý luận cơng tác quản lý hồn thuế GTGT doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Trong tập trung làm rõ cần thiết tăng cường quản lý hoàn thuế GTGT bối cảnh có phát triển nhanh chóng số lượng NNT có vốn đầu tư nước ngồi, đa dạng hình thức kinh doanh mức độ phức tạp giao dịch kinh tế có liên quan đến thuế; trình bày trường hợp hồn, khơng hồn, yếu tố ảnh hưởng đến cơng tác quản lý hoàn thuế; kinh nghiệm số Cục Thuế địa phương có số tiền số lượng doanh nghiệp hoàn lớn Cục Thuế tỉnh Bắc Ninh, Hà Nội 113 Thứ hai, sở phân tích thực trạng cơng tác quản lý hồn thuế GTGT doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Cục Thuế tỉnh Vĩnh Phúc năm 2015-2017; đồng thời, rõ nguyên nhân chủ quan nguyên nhân khách quan đưa tới hạn chế, tồn Thứ ba, để tăng cường quản lý hồn thuế GTGT doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Cục Thuế tỉnh Vĩnh Phúc, luận văn đưa hệ thống giải pháp bao gồm: Tăng cường tuyên truyền, hỗ trợ, hướng dẫn NNT sách hồn thuế GTGT; Quản lý hốn đơn chứng từ chặt chẽ; Tăng cường công tác tra, kiểm tra trước sau hồn thuế; Chi tiết hóa hồ sơ; Ứng dụng cơng nghệ thơng tin (hồn thuế điện tử) Tuy nhiên, để giải pháp phát huy hiệu thực tiễn sống địi hỏi khơng nỗ lực riêng ngành thuế mà đổi đồng hệ thống quản lý Nhà nước, Chính quyền Cơng an khâu then chốt Mong muốn lớn em đề xuất nhỏ chuyên đề phát huy tác dụng thực tiễn cơng tác hồn thuế GTGT Cục Thuế tỉnh Vĩnh Phúc toàn ngành thuế, góp phần nâng cao vai trị thuế hoạt động sản xuất kinh doanh, tạo điều kiện cho doanh nghiệp mở động đầu tư, thúc đẩy hoạt động xuất giảm thiểu rủi ro cho Ngân sách Nhà nước Với giải pháp kiến nghị đề xuất luận văn hy vọng góp phần tăng cường quản lý hồn thuế GTGT doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Cục Thuế tỉnh Vĩnh Phúc 114 TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài (2013) Thơng tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 Bộ Tài hướng dẫn thi hành số điều Luật Quản lý thuế, Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế Nghị định 83/2013/NĐ-CP, Hà Nội Bộ Tài (2013) Thơng tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế giá trị gia tăng, Hà Nội Bộ Tài (2016) Thơng tư số 130/2016/TT-BTC ngày 12/8/2016 Bộ Tài hướng dẫn Nghị định số 100/2016/NĐ-CP ngày 01 tháng năm 2016 Chính Phủ quy định chi tiết thi hành luật sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế giá trị gia tăng, luật thuế tiêu thụ đặc biệt luật quản lý thuế sửa đổi số điều thông tư thuế, Hà Nội Chính Phủ (2013) Nghị định 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 Chính Phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế GTGT, Hà Nội Chính Phủ (2016) Nghị định 100/2016/NĐ-CP ngày 01/7/2016 Chính Phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật sửa đổi, bổ sung số điều của Luật thuế giá trị gia tăng, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Luật quản lý thuế, Hà Nội Cục Thuế tỉnh Vĩnh Phúc (Báo tổng kết công tác thuế năm 2015, 2016, 2017) Cục Thuế tỉnh Vĩnh Phúc (Báo cáo tổng kết cơng tác hồn thuế năm 2015, 2016, 2017) Quốc hội Nước Cộng hòa Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam (Khóa XII) Luật Thuế GTGT số 13/2008/QH12 ngày 03/6/2008, Hà Nội ... cơng tác quản lý hồn thuế GTGT doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi; - Đề xuất số giải pháp tăng cường quản lý cơng tác hồn thuế GTGT doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Cục Thuế tỉnh Vĩnh Phúc. .. tác quản lý hồn thuế GTGT doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Cục Thuế tỉnh Vĩnh Phúc diễn nào, có hiệu khơng? Những yếu tố ảnh hưởng đến quản lý hoàn thuế GTGT doanh nghiệp có vốn đầu tư nước. .. VỚI CÁC DOANH NGHIỆP CĨ VỐN ĐẦU TƯ NƯỚC NGOÀI TẠI CỤC THUẾ TỈNH VĨNH PHÚC 88 4.1 Quan điểm định hướng cơng tác quản lý hồn thuế GTGT doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Cục Thuế tỉnh