Một số giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả công tác quản lý thu thuế TNDN đối với DNNN tại cục thuế tỉnh Nam Định.Doc

Luận văn : Một số giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả công tác quản lý thu thuế TNDN đối với DNNN tại cục thuế tỉnh Nam Định.Doc

Lời mở đầu

1/ Tính cấp bách của đề tài:

Nền kinh tế Việt Nam đang bớc nhanh sang giai đoạn mới: giai đoạn đẩymạnh công nghiệp hoá - hiện đại hoá đất nớc, hội nhập kinh tế với các nớc trên thếgiới ( AFTA, WTO) Điều này giúp cho kinh tế nớc ta có thể tự khảng định mìnhtrên đấu trờng khu vực và thế giới bằng các lợi thế của mình , tuy nhiên nó cũngđặt ra cho chúng ta nhiều thách thức to lớn, Để giải quyết tốt các nhiệm vụ pháttriển kinh tế và xã hội trong giai đoạn này, công tác quản lý nền kinh tế vĩ mô cósự chỉ đạo của Nhà nớc là hết sức quan trọng, trong đó Thuế là một trong nhữngcông cụ quan trọng nhất của Nhà nớc, là nguồn thu cơ bản của ngân sách quốcgia, đồng thời còn là công cụ

có vai trò đặc biệt và hiệu quả để điều tiết vĩ mô nền kinh tế phát triển theo định ớng XHCN.

h-Trong các luật thuế , luật thuế thu nhập doanh nghiệp đã đợc nớc Cộng hoàXHVN khoá IX ,kỉ họp thứ 11 thông qua ngày 10/5/1997,đợc ch tịch nớc kí côngbố phát lệnh ngày 22/5/1997 số 57 L/CTN và chính thức đợc áp dụng từ ngày1/1/1999 (thay cho luật thuế lợi tức trớc đây)luật thuế TNDN ban hành với mụctiêu đảm bảo sự phù hợp ,thích ứng yêu cầu phát triển của nền kinh tế nớc ta tronggia đoạn này.nớc ta đang tong bớc cổ phần hoá các doanh nghiệp nhà n-ớc(DNNN),tuy nhiên số lợng các DNNN vẫn còn rất lớn cộng với sự biến độngkhông ngừng của nền kinh tế vì vậy việc quản lý thuế TNDN đối với các DNNNluôn là vấn đề mới, phức tạp nh vậy việc nâng cao hiệu quả công tác quản lý thuthuế TNDN đối với các DNNN là vấn đề cấp thiết , nhất là khi hộị nhập kinh tếkhu vực và thế giới đang tới rất gần

Vì vậy, em mạnh dạn chọn đề tài nghiên cứu:” Một số giải pháp nhằm nângcao hiệu quả công tác quản lý thu thuế TNDN đối với DNNN tại cục thuế tỉnhNam Định”.

Làm chuyên đề tốt nghiệp để góp phần giảI quyết các vấn đề nói trên.

2.Mục tiêu nghiên cứu của đề tài.

- làm rõ một số vấn đề tính chất lý luận của thuế TNDN nói chung và quảnlý thuế TNDN nói riêng ở nớc ta.

- Đánh giá thực trạng về công tác quản lý thu thuế TNDN đối với cácDNNN tại cục thuế tỉnh Nam Định

- Đề xuất một số giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả công tác quản lý loạithuế này ở Nam Định và phát huy vai trò của nó trong cả nớc

3.Nội dung chung của chuyên đề gồm

1 khái quát về thuế TNDN

2 thực trạng công tác quản lý thuế TNDN đối với các DNNN tại cục thuế tỉnhNam Định.

3 Một số giải pháp chủ yếu nhằm nâng cao hiệu quả công tác quản lý thu thuếTNDN đối với các DNNN tại cục thuế Nam Định

CHƯƠNG 1

Khái quát về thuế thu nhập doanh nghiệp

1.1khái niệm về thuế TNDN

Để hiểu rõ thuế Thu nhập trớc hết cần tìm hiểu về thu nhập : thu nhập là tổngcác giá trị mà một chủ thể nào đó nhận đợc trong nền kinh tế xã hội thông qua quátrình phân phối thu nhập quốc dân trong một thời hạn nhất định , không phân biệtnguồn gốc hình thành từ lao động, tài sản hay từ đầu

Nh vậy thuế thu nhập là một loại thuế đánh trực tiếp vào thu nhập của các thểnhân hoặc các pháp nhân, nhng không phải toàn bộ thu nhập của các thể nhân vàcác pháp nhân đều là đối tợng đánh thuế thu nhập mà thuế thu nhập chỉ điều chỉnhhay thu trên phần thu nhập chịu thuế tức là các khoản thu nhập sau khi đã đợcmiễn trừ một số chi phí hợp lý,hợp pháp

Thuế thu nhập đóng vai trò rất quan trọng trong việc đảm bảo nguồn ngânsách cho nhà nớc và thực hiện các chức năng quản lý, điều tiết của nhà nớc đối vớicác hoạt động kinh tế, xã hội tro ng toàn bộ nền kinh tế quốc dân.

Thuế thu nhập đóng vai trò rất quan trọng trong việc đảm bảo nguồn ngânsách cho nhà nớc và thực hiện các chứca năng quản lý, điều tiết của nhà nớc đốivới các hoạt động kinh tế, xã hội trong nền kinh tế quốc dân.

Ơ nớc ta, năm 1990 luật thuế lợi tức đã đợc ban hành, tuy nhiên sau 8 nămthực hiện loại thuế này đã bộc lộ một số bất cập, có nhiều nhợc điểm và không cònphù hợp với tình hình xây dng và phát triển kinh tế Việt Nam trong giai đoạnmới,vì thế luật thuế TNDN đã đợc ban hành thay cho thuế lợi tức nhằm đảm bảophù hợp với yêu cầu của nền kinh tế hiện nay.

Ơ Việt Nam có hai hình thức thuế thu nhập: thuế TNDN và thuế thu nhập cánhân Nhng do Việt Nam là một nớc có nền kinh tế đang phát triển, đời sống cònnhiều khó khăn, thu nhập của ngời lao động còn thấp đa phần chua đủ để đóngthuế thu nhập cá nhân, cho nên tạo đợc nguồn thu ít cho NSNN Với tình hình ở n-ớc ta hiện nay có thể nói thuế TNDN là một loại thuế quan trọng, đảm bảo nguồnthu lớn cho NSNN và cần đợc quan tâm sâu sắc hơn để hoàn thiện chính sách cũngnh công tác quản lý thuế TNDN.

Thuế thu nhập doanh nghiệp là một loại thuế trực thu đánh vào thu nhập chịuthuế của các doanh nghiệp.

1.2Nội dung chủ yếu của luật thuế TNDN theo quyết định của pháp luật ViệtNam

Căn cứ vào thông t số 128/2003/TT.BTC-Hớng dẫn thi hành nghị định số164/2003/NĐ-CP ngày 22/12/2003 của chính phủ quy định chi tiết thi hành luậtthuế TNDN.

A/ Phạm vi áp dụng thuế TNDN.

I.Đối tợng nộp thuế TNDN:

Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ(gọi chung là cơ sởkinh doanh) dới đây có thu nhập chịu thuế phải nộp thuế TNDN:

1.Các tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ:

- Doanh nghiệp Nhà nớc đợc thành lập và hoạt động theo luật doanhnghiệp nhà nớc.

-Doanh nghiệp đợc thành lập và hoạt động theo luật doanh nghiệp.

-Doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài và bên nớc ngoài tham gia hợp đồnghợp tác kinh doanh theo luật đầu t nớc ngoài tại Việt Nam.

-Công ty ở nớc ngoài và tổ chức nớc ngoài hoạt động kinh doanh ở ViệtNam không theo luật đầu t nớc ngoài tại VN.

-Tổ chức kinh tế của tổ chức chính trị; chính trị- xã hội; tổ chức xã hội; tổchức xã hội- nghề nghiệp; đơn vị vũ trang nhân dân; cơ quan hành chính; đơn vị sựnghiệp có tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ

- Hợp tác xã, tổ hợp tác.

- Các tổ chức khác có sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ.

2 Cá nhân trong nớc sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ bao gồm:

- Cá nhân và nhóm cá nhân kinh doanh.- Hộ kinh doanh cụ thể.

- Cá nhân hành nghề độc lập có hoặc không có văn phòng, địa điểm hànhnghề cô định thuộc đối tợng kinh doanh( trừ ngời làm công ăn lơng) phảiđăng ký nộp thuế TNDNvới cơ quan thuế nh: bác sĩ, luật s, kế toán, kiểmtoán, hoạ sĩ, kiến trúc s, nhạc sĩ và những ngời hành nghề độc lập khác.

- Cá nhân cho thuê tài sản nh nhà đất, phơng tiện vận tải, máy móc thiết bị vàcác loại vận tải khác.

3 Cá nhân nớc ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập phát sinhtại Việt Nam, không phân biệt hoạt động kinh doanh đợc thực hiện tại ViệtNam hay tại nớc ngoài nh: cho thuê tài sản, cho vay vốn, chuyển giao côngnghệ, hoạt động t vấn tiếp thị, quảng cáo…

4 Công ti ở nớc ngoài hoạt động kinh doanh thông qua cơ sở thờng trú tạiViệt Nam.

Cơ sở thờng trú là cơ sở kinh doanh mà thông qua cơ sở này công ty ở nớcngoài thực hiện một phần hay toàn bộ hoạt động kinh doanh của mình tại ViệtNam mang lại thu nhập Cơ sở thờng trú của công ty ở nớc ngoài chủ yếu baogồm các hình thức sau:

- Chi nhánh, văn phong điều hành, nhà máy, xỏng sản xuất, kho giao nhậnhàng hoá, phơng tiện vận tải, hầm mỏ, mỏ dầu hoặc khí đốt, địa điểm thăm dòhoặc khai thác tài nguyên thiên nhiên hay các thiết bị phơng tiện phục vụ cho việcthăm dò tài nguyên thiên nhiên.

- Địa điểm xây dung; công trình xây dung, lắp đặt, lắp ráp, các hoạt độnggiám sát xây dựng, công trình xây dựng, lắp đặt lăp ráp.

- Cơ sở cung cấp các dịch vụ bao gồm cả dịch vụ t vấn thông qua ngời làmcông cho mình hay một đối tợng khác.

- Đại lý cho công ty ở nớc ngoài.

- Đại diện ở Việt Nam trong các trờng hợp:

+ Có thẩm quyển ký kết các hợp đồng đứng tên công ty ở nớc ngoài.

+ Không có thẩm quyền ký kết các hợp đồng đứng tên công ty ở nớc ngoàinhng thờng xuyên thực hiện việc giao hàng hoá hoặc cung ứng dịch vụ tại ViệtNam.

II/ Đối tợng không thuộc diện nộp thuế TNDN.

Các trờng hợp sau đây không thuộc diện nộp thuế TNDN:

1.Hợp tác xã, tổ hợp tác sản xuất nông nghiệp có thu nhập từ sản phẩm trồngtrọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản.

2.Hộ gia đình, cá nhân nông dân sản xuất nông nghiệp có thu nhập từ sản phẩmtrồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản, trừ hộ gia đình và cá hân nông dân sảnxuât hàng hoá lớn; co thu nhập cao từ sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồngthuỷ sản.

Tạm thời chua thu thuế TNDN đối với gia đình và cá nhân nông dân sản xuấthàng hoá lớn, có thu nhập cao từ các sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồngthuỷ sản cho đến khi có quyết định của chính phủ.

B/ Căn cứ để tính thuế TNDN.

Căn cứ tính thuế TNDN là thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thúê và thuế suất Có thể tính theo công thức sau.

Thuế TNDN phải nộp = thu nhập chịu thuế trong kỳ x thuế suất(%).

1.Thu nhập chịu thuế.

Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế bao gồm thu nhập chịu thuế của hoạt độngsản xuất kinh doanh, dich vụ và thu nhập chịu thuế khác, kể cả thu nhập chịu thuếtừ hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ ở nơc ngoài.

Kỳ tính thuế đợc xác định theo năm dơng lịch Trờng hợp cơ sở kinh doanh ápdụng năm tàichính khác với năm dơng lịch thì kỳ tính thuế đợc xác định theo nămtàI chính áp dụng Kỳ tính thuế đầu tiên đối với cơ sở kinh doanh mới thành lập và

kỳ tính thuế cuối cùng đối với cơ sở kin h doanh chuyển đổi loại hình doanhnghiệp, chuyển đổi hình thức sở hữu, sát nhập chia tách, giải thể, phá sản đợc xácđịnh phù hợp với kỳ kế toán theo quy định của pháp luật

Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế đợc xác định theo công thức:

Thu nhập chiụ thuế trong kỳ tính thuế =Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế trongkỳ tính thuế- chi phí hợp lý trong kỳ tính thuế + thu nhập chịu thuế khác trong kỳtính thuế.

Sau khi xác định thu nhập chịu thuế theo công thức trên, cơ sở kinh doanh đợc trừsố lỗ của kỳ tính thuế trớc chuyển sang khi xác định số thuế TNDN phải nộp theoquy định.

- Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế đợc xác định nh sau:

Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là toàn bộ tiền bán hàng, tiền cung cấp dịchvụ bao gồm cả trợ giá, phụ thu, phụ trội mà cơ sở kinh doanh đợc hởng khôngphân biệt đã thu đợc tiền hay chua thu đợc tiền.

- Những chi phí hợp lý, hợp lệ trong kỳ tính thuế bao gồm:

+ Chi phi khấu hao tài sản cố định sử dụng cho hoạt động sản xúât kinh doanhhàng hoá, dich vụ.

+ Chi phí nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, năng lợng, hàng hoá sử dụng vào sảnxuất, kinh doanh hàng hoá, dich vụ liên quan đến doanh thu và thu nhập chịu thuếtrong kỳ đợc tính theo định mức tiêu hao vật t hợp lý và giá thực tế xuất kho.

+ Chi phí tiền lơng, tiền công và các khoản phụ cấp; tiền ăn giũa ca theo quyđịnh của bộ luật;laođộng Chi phí tiền lơng của cơ sở kinh doanh(đối với doanhnghiệp nhà nớc) phải trả cho ngời lao động đợc xác định căn cứ vào các văn bảnquy phạm pháp luật hiện hành hớng dẫn về chế độ tiền lơng, tiền công và cáckhoản phụ cấp theo quy định của Bộ luật lao động.

+ Chi phí nghiên cứu khoa học, công nghệ(trừ phần kinh phí do nhà nớc hoặc cơquan quản lý cấp trên hỗ trợ); chi thởng sáng kiến, cải tiến mà sáng kiến này manglại hiệu quả kinh doanh; chi cho đào tạo lao động theo chế độ quy định; chi cho ytế trong nội bộ cơ sở kinh doanh; chi hỗ trợ cho các trờng học đợc Nhà nớc chophép thành lập va khi chi phải có hoá đơn, chứng từ theo chế độ quy định.

+ Chi phí dịch cụ mua ngoài.

+ Các khoản chi có liên quan: tiền chi cho lao động nữ, bảo hộ lao động, bảo vệcơ sở, bảo hiểm xã hội, y tế, kinh phí hoạt động công đoàn… cùng các khoản cùng các khoảnkhác.

-Những khoản không đợc tính vào chi phí hợp lý.

+Tiền lơng, tièn công do cơ sở kinh doanh không thực hiện đúng chế độ hợpđồng lao động theo quy định của pháp luật về lao động, trừ trờng hợp thuê mớnlao động theo vụ việc.

+ Các khoản trích trớc vào chi phí mà thực tế không chi hết nh: chi phí sửa chữaTSCĐ, chi phí bảo hành sản phẩm hàng hoá, công trình xây dung và các khoảntrích trớc khác.

+Các khoản chi không có hoá đơn, chứng từ theo chế độ quy định hoặc chứng từkhông hợp pháp.

+ Các khoản tiền phạt vi phạm luật giao thông, phạt vi phạm chế độ đăng kýkinh doanh, phạt vay nợ quá hạn, phạt vi phạm chế độ kế toán thống kê, phạt viphạm hành chính về thúê và các khoản phạt khác,

+ Các khoản chi không liên quan đến doanh thu và thu nhập chịu thuế nh: chi vềđầu t xây dựng cơ bản; chi ủng hộ các đoàn thể, tổ chức xã hội và ủng hộ địa ph-ơng, chi từ thiện và các khoản chi khác không liên quan đến doanh thu, thu nhậpchịu thuế.

+ Các khoản chi do nguồn kinh phí khác đài thọ: chi sự nghiệp, chi ốm đau, thaisản, chi trợ cấp khó khăn thờng xuyên, khó khăn đột xuất, các khoản chi khác donguồn kinh phí khác đài thọ.

+ Chi phí không hợp lý khác.

2.Thuế suất thuế TNDN.

Thuế suất thuế TNDN áp dụng đối với cơ sở kinh doanh là 28%.

-Thuế suất áp dụng đối với tong cơ sở kinh doanh tiến hành tìm kiếm, thăm dò,khai thác dầu khí và tài nguyên quý hiếm khác từ 28%-50% phù hợp với từng dựán đầu t, tong cơ sở kinh doanh.

3 Những trờng hợp đợc u đãi miễn giảm thuế TNDN.

- Đối với các cơ sở kinh doanh trong nớc: các cơ sở trong nớc đợc miễn thuếTNDN trong các trờng hợp nh thu nhập từ các hợp đồng nghiên cứu khoa học,hợp đồng phục vụ kỹ thuật nông nghiệp, các doanh nghiệp của ngời tàn tật, củadân tộc thiểu số,… cùng các khoảnhoặc các cơ sở trong nớc mới thành lập, của các doanh nghiệpthuộc ngành nghề đợc u đãi, vùng sâu vùng xa, miền núi hải đảo và một số trờnghợp khác đã đợc quy định cụ thể theo pháp luật.

- Miễn thuế TNDN còn đợc thực hiện đối với các doanh nghiệp có vốn đầu t nớcngoài, các nhà đầu t nớc ngoài vào Việt Nam với các dự án cụ thể khác nhau, t-ơng ứng với các mức thuế suất khác nhau theo quy định của pháp luật.

C/ Quy trình thực hiện thuế TNDN.

vị trực thuộc cơ sở kinh doanh thực hiện hạch toán độc lập hay phụ thuộc báo sổđiều phải đăng ký thuế với cơ quan thuế địa phơng nơi đơn vị đóng.

- Các đơn vị hạch toán độc lập thuộc cơ sở kinh doanh có nghĩa vụ kê khai, nộpthuế, quyết toán thuế riêng các đơn vị hạch toán báo sổ phụ thuộc cơ sở kinhdoanh chính chỉ đăng ký thuế tại địa phơng, không có nghĩa vụ kê khai thuế; nộpthuế tại địa phơng; cơ sở kinh doanh chính có nghĩa vụ kê khai, nộp thuế, quyếttoán thuế phần kinh doanh của mình và các đơn vị hạch toán phụ thuộc báo sổ.

2.Kê khai thuế TNDN.

- Cơ sở kinh doanh co trách nhiệm kê khai và nộp tờ khai thuế TNDN theo mẫusố 04/TNDN cho cơ quan thuế trực tiếp quản lý chậm nhất vào ngày 25/01 hàngnăm hoặc ngày 25 của tháng kế tiếp tháng kết thúc kỳ tính thuế đối với cơ sở kinhdoanh có kỳ tính thuế là năm tài chính khác năm dơng lịch.

Căn cứ để kê khai là dựa vào kết quả sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dich vụ củanăm trớc và khả năng kinh doanh của năm tiếp theo.

Trên cơ sở cụ thể các cơ quan thuế sẽ xác định số thuế tạm nộp cả năm và chia ratừng quý để doanh nghiệp đợc biết Nếu các doanh nghiệp không kê khai đúng,không khai kê khai rõ hoặc không giải trình đợc các yêu cầu trên tờ khai thì cơquan thuế sẽ có ấn định số thuế tạm phải nộp và doanh nghiệp phảI nộp theo sốquy định tạm thời đó của cơ quan thuế.

- Đối với những doanh nghiệp cha thực hiện đầy đủ chế độ kế toán hoá đơn,chứng từ thì việc tính thuế căn cứ vào tỷ lệ thu nhập chịu thuế trên doanh thu vàthuế suất thuế TNDN.

- Đối với mỗi loại doanh nghiệp có những đặc trng riêng thì cũng có những quyđịnh cụ thể rêng để phù hợp với từng đặc trng cho từng doanh nghiệp đó nhămđảm bảo tính công bằng, tính động viên và tích cực của thuế TNDN.

3 Quyết toán thuế TNDN.

Năm quyết toán thuế đợc tính theo năm dơng lịch bắt đầu vào ngày 01/01 và kếtthúc vào ngày 31/12 cùng năm Cơ sở phải thực hiện quyết toán thuế với cơ quanthuế theo mẫu tờ khai quyết toán thuế số 04/TNDN (trừ trơng hợp ấn định tỷ lệ thunhập chịu thuế tính trên doanh thu) Các doanh nghiệp phải nộp báo cáo quyếttoán thuế cho cơ quan thuế trong thời hạn 90 ngày kể từ khi kết thúc năm tàichính

1.3.Vai trò của thuế TNDN

1.3.1.Tình hình số thu về thuế TNDN ở nớc ta.

Thuế TNDN là một loại thuế quan trọng, nó là loại thuế đánh vào thu nhậpchịu thuế của doanh nghiệp Nhng hiện nay ở nớc ta loại thuế này chỉ chiêm tỷtrong từ 11%-13% trong tổng số thu về thuế hàng năm của Ngân sách Nhà nớc.

điều này là do hệ thống doanh nghiệp ở nớc ta hoạt cha hoạt động tốt Có quánhiêu doanh nghiệp nhỏ với số thu nhập rất nhỏ, nếu không muốn kể đến có rấtnhiều doanh nghiệp làm ăn thua lỗ Hiện nay tình trạng làm ăn thua lỗ của cácdoanh nghiệp ở nớc ta hiện nay có rất nhiều.

Vì thế số thu thuế TNDN ở nớc ta chua chiêm đợc tỷ trọng lớn trong tổngsố thu về thuế của NSNN Tuy nhiên cùng với sự tăng trởng của nền kinh tế thihiệu quả kinh doanh của các doanh nghiệp cũng tăng lên, và qua đó số lợng doanhnghiệp cũng tăng lên rất nhiều, viêc cổ phần hoá các doanh nghiệp nhà nớc cũnglà những ký do làm cho số thu về thuế TNDN sẽ có xu hớng tăng lên, và ngàycàng quan trọng trong việc điều tiết các hoạt động kinh tế và góp phần thực hiệncông bằng xã hội.

1.3.2 Vai trò của thuế TNDN.

Luật thuế TNDN ra đời năm 1997 và đợc đua vào thực hiện từ năm 1999thay thế cho thuế lợi tức đã mởi rộng đối tợng chịu thuế, bao gồm toàn bộ thunhập nhận đợc trong nền kinh tế thị trờng và thống nhất áp dụng đôi với mọi thànhphần kinh tế và mọi loại hình doanh nghiệp, giữa đối tợng đầu t nớc ngoài và cácdoanh nghiệp trong nớc, tạo nên một môi trờng cạnh tranh bình đẳng, lành mạnhhơn trong điều kiện nền kinh tế mới, tạo cho nền kinh tế đất nớc nhanh chóng hộinhập với nền kinh tế khu vực và thế giới, vai trò của thuế TNDN đợc thể hiện cụthể:

Thứ nhất;

Đảm bảo nguồn thu chủ yếu cho NSNN nhằm đảm bảo trang trải cho cácnhu cầu chi tiêu của nhà nớc, cho nên cũng giống nh các loại thuế khác vai trò đầutiên của thuế TNDN là đảm bảo một nguồn thu ổn định và không nhỏ cho NSNNthông qua việc ngày càng mở rộng đối tợng chịu thuế, có khả năng bao quát đợchầu hết các nguồn thu nhập phát sinh trong điều kiện nền kinh tế ngày càng pháttriển, xuất hiện nhiều loại hình thu nhập phức tạp và tinh vi hơn trớc.

Th hai;

Thuế TNDN là điều kiện để nhà nớc định hớng đầu t Để khuyến khích cácdoanh nghiệp phát trển sản xuất và đầu t, luật thuế TNDN đã xoá bỏ sự khác nhauvề nghĩa vụ nộp thuế giữa các thành phần kinh tế, các khoản chi phí có tính chấtđầu t mở rộng sản xuất, nghiên cứu khoa học, sáng kiến cải tạo phát minh, chi chogiáo dục đàu t… cùng các khoảnđều đợc trừ vào chi phí hợp lý khi tính thu nhập chịu thuế.

Để thu hút, khuyến khích đầu t nớc ngoài, luật thuê TNDN đã có nhữngchinh sách thuế với các mức thuế suất u đãI, miễn giảm thuế đối với các nhà đầu tnớc ngoài góp vốn và chuyển nhơng phần vốn góp vào Việt Nam Luật thuế cònquy định hoàn thuế cho phần thu nhập đợc chi dùng để tái đầu t vào Việt Namtheo tỷ lệ đợc hoàn lần lợt là 100%, 75%, 50% Bên cạnh đó luật thuế TNDN còncó chính sách u đãi đối với ngời Việt Nam định c ở nớc ngoài về Việt Nam.

Thứ ba;

Thuế TNDN thể hiện vai trò đặc trng của thuế là đảm bảo công bằng xãhội Là sắc thuế trực thu, thuế TNDN có khả năng đảm bảo công băng theo chiềudọc, đối tợng nộp thuế có thu nhập chịu thuế cao thì phải nộp thuế nhiều, đối tợngnộp thuế có thu nhập chịu thuế thập thì nộp thuế ít đối tợng nộp thuế gặp khókhăn thì đợc giảm thuế, đợc chuyển lỗ năm nay sang năm sau để bù vào thu nhậpchịu thuế… cùng các khoảnthuế TNDN có nhiều mức thuế suất linh hoạt khác nhau qua đó nhà n-ớc sẽ tiến hành phân phối lại thu nhập giữa các chủ thể kinh tế, giữa các ngành,các vùng… cùng các khoảnhạn chế sự phân hoá giầu nghèo trong xã hội và phát huy tiềm năngphát triển kinh tế trong từng vùng, từng ngành theo định hớng chung của Nhà nớc.

Thứ năm;

Thuế TNDN là công cụ đánh giá hiệu quả hoạt động của đối tợng nôp thuế.Nhìn vào số thuế TNDN mà đơn vị phải nộp so sánh với số thuế TNDN mà cácdoanh nghiệp cùng ngành ở địa phơng và trong nớc có thể đánh giá khái quát vềhiệu quả sản xuất kinh doanh của đơn vị Vì doanh nghiệp làm ăn có hiệu quả, cólãi thì mới phát sinh thuế phải nộp và hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp cànglớn thì số thuế TNDN càng cao Và nếu số thuế TNDN phải nộp tăng lên theo cácnăm thì chứng tỏ doanh nghiệp có mức tăng trởng khá và ngợc lại là hoạt động sảnxuất kinh doanh của doanh nghiệp đang giảm sút Nh vậy thuế TNDN là một côngcụ đánh giá hiệu quả sản xuất kinh doanh của đơn vị một cách khá chính xác.

1.4 Những vấn đề cần chú ý trong công tác quản lý thuế TNDN đối với cácDNNN.

1.4.1 Tình hình của DNNN ở nớc ta hiện nay.

Hiện nay do quá trình cổ phần hoá các DNNN đang diễn ra rất manh mẽ đãlàm cho số lợng các DNNN còn hoạt động đã giảm xuống rất nhiều Theo kêt quảsắp xếp thời gian qua cho they số doanh nghiệp nhà nớc đã giảm theo các năm từ12000 doanh nghiệp năm 1993 xuống 5655 doanh nghiệp năm 2000, 4296 doanhnghiệp năm 2003 và đến cuối năm 2004 chỉ còn 3600 doanh nghiệp Cơ cấu vàquy mô của DNNN đã điều chỉnh một bớc theo hớng tập trung vao những ngành,

lĩnh vực then chốt Chính vì số lợng doanh nghiêp nhà nớc đã giảm xuống rấtnhiều số vốn đầu t vào các doanh nghiệp nhà nớc còn lại đã tăng lên cụ thể là sốDNNN có số vốn dới 5 tỷ đồng đã giảm từ 59,8% năm 2001 xuống còn 47% vaonăm 2003 và 44% vào năm 2004.

Bình quân một doanh nghiệp có vốn nhà nớc là 24,4 tỷ đồng vào năm2001 là44,9 tỷ đồng vào năm 2003 và đã tăng lên 59,7 tỷ đồng vào năm 2004 Mặc dù sốlợng DNNN đã giảm mạnh nhng số vốn đầu t vào mỗi doanh nghiệp đã tăng lênrất nhanh, vì thế quy mô hoạt động của các DNNN đã không ngừng đợc mở rộng,giá trị sản xuất ngày càng lớn, qua đó lợi nhuận thu đợc ngày càng cao và đónggóp vào NSNN ngày càng lớn.

Việc giảm số lơng DNNN và tăng số vốn đầu t vào các DNNN đã giúp cho nhànớc có thể chú trọng và hớng vốn đầu t vào những ngành trọng yếu, lĩnh vực thenchốt và giảm thiểu đợc số doanh nghiệp nhà nớc làm ăn thua lỗ và không có hiệuquả kinh tế

Nhìn chung hiệu quả hoạt động của cac doanh nghiệp ở nớc ta nói chung vàcác DNNN nói riêng đã đạt đợc các kêt quả khá cao Thu nội địa từ các doanhnghiệp ngay càng lớn và trở thành chủ thể đóng góp chủ yếu vào NSNN và có tốcđộ tăng trởng cao hơn các khoản thu khác: tổng thu từ khu vực doanh nghiệp năm2003 đạt gần 49000 tỷ đồng chiếm 2/3 số thu nội địa(trừ dầu thô); bình quân 3năm gần đây tăng 17,5% trên một năm, trong đó thu từ DNNN tiếp tục giữ vai tròchủ đạo trong cộng đồng doanh nghiệp chiếm gần 60% trong tổng số thu từ doanhnghiệp.

1.4.2 Những vấn đề cần chú ý trong công tác quản lý thuế TNDN.1.4.2.1 Quản lý doanh thu và chi phí.

Trọng tâm của quản lý thuế TNDN là thu nhập chịu thuế, trong đó vấn đềquan tâm hàng đầu là phải quản lý chặt chẽ doanh thu tính thuế, chi phí hợp lý đợckhấu trừ khi xác định chi phí thực tế Chi phí hợp lý và doanh thu tính thuế là cácyếu tố rất phức tạp, có ảnh hởng lớn tới tính công băng và vai trò quản lý vĩ mônền kinh tế của thuế TNDN Trên thực tế các đối tợng nộp thuế luôn tìm cách khaigiảm doanh thu tính thuế và khai tăng chi phí hợp lý bằng cách hạch toán lòngvòng, sai chế độ quy định, bỏ sót nhiều hoá đơn, đa nhiều khoản chi không rõ ràngvào chi phí… cùng các khoảnvì vậy để quản lý doanh thu vàc chi phí hợp lý đòi hỏi phải có sự nỗlực của cơ quan thuế cũng nh các cơ quan chức năng khác, cụ thể:

- Các khoản doanh thu phải đợc quy định rõ ràng, doanh thu kỳ nào phải ợc hạch toán vào kỳ đấy, bất kỳ một khoản thu chi nào dù ít hay nhiều cũng đềuphải có hoá đơn chứng từ đầy đủ Các định mức chi phí phải đợc các cơ quan chứcnăng quy định rõ ràng, chặt chẽ phù hợp với hoạt động sản xuất kinh doanh Việcquy định các loại doanh thu, chi phí hợp lý phải đảm bảo sự thống nhất với các vănbản, chế độ kế toán Nhà nớc.

- Cán bộ thuế phải năm vững các quy định, hớng dẫn xác định doanh thu,chi phí hợp lý, vận dụng sát thực vào điều kiện, đặc điển hoạt động sản xuất kinhdoanh của từng doanh nghiệp.

- Cán bộ thuế phải chú trọng đến công tác hớng dẫn, kiểm tra việc thực hiệncông tác hạch toán, kế toán tại các đơn vị cơ sở, đa công tác này dần vào nề nếp.Việc hạch toán phải đơc thực hiện nghiêm chỉnh, đúng chế độ quy định, chế độ sửdụng hoá đơn chứng từ khi mua bán, chi tiêu của đơn vị phải đợc tăng cờng vàđúng chế độ quy định của nhà nớc.

1.4.2.2 Quản lý thu nhập khác.

Các khoản thu nhập khác cũng là một yếu tố tác động rất lớn tới thu nhậpchịu thuế ở các đơn vị sản xuất kinh doanh Để quản lý các khoản thu nhập khácphát sinh tại các đơn vị, cơ quan thuế phải:

- Hiểu biết, nắm rõ thực tế hoạt động kinh doanh của đơn vị, kịp thời nắmbắt những hoạt động mới phát sinh tại đơn vị đa vào quản lý.

- Kiểm tra chặt chẽ công tác hạch toán, kế toán tại đơn vị.

- Phối hợp với các cơ quan chức năng( ngân hàng, hải quan… cùng các khoản) để năm bắtkịp thời các khoản thu nhập khác phát sinh tại đơn vị.

1.4.2.3 Quản lý công tác thu nộp thuế.

Công tác quản lý thu nộp thuế tốt hay không tốt có ý nghĩa quyết định đếnhiệu quả công việc của toàn bộ quy trình quản lý thuế Nó thể hiện số thực hiệnnộp vào ngân sách nhà nơc là bao nhiêu, đó chính là thức đo hiệu quả của toàn bộquy trình quản lý mà cục thuế đã thực hiện Muốn thực hiện công tác này đòi hỏiphảI làm tốt công tác xây dung kế hoạch thuế Đây là căn cứ pháp lý cho quá trìnhtổ chức thực hiện quản lý thuế trên địa bàn Trên cơ sơ kế hoạch của cấp trên giao,Cục thuế Nam Định sẽ tiến hành phân bổ kế hoạch từng tháng, quý, năm tới từngphòng chức năng, đồng thời các phòng cũng căn cứ vào đó để lập kê hoạch chomình.

1.4.2.4 Quản lý công tác thanh tra, kiểm tra, quyết toán thuế.

Công tác quyêt toán thuế là một công tác rất quan trọng trong quá trìnhquản lý thuế của các cơ quan thuế Qua việc quyết toán thuế sẽ kiểm tra đợc toànbộ quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị, cũng nh về chế độ hạchtoán kế toán áp dụng đúng hay sai, sổ sách chứng từ kế toán áp dụng nh thế nào.Đồng thời thông qua việc quyết toán thuế sẽ biết đợc các doanh nghiệp đã tạmnộp thuế thừa hay thiếu từ đó có biện pháp khắc phục nhằm thu đủ số thuế màdoanh nghiệp phải nộp vào NSNN.

Công tác thanh tra, kiểm tra là một công tác không thể thiếu nhằm pháthiện những hiện tơng chốn lậu thuế, xâm tiêu tiền thuế Hạn chế tối đa tình trạngthất thu do nợ đọng tiền thuế Ngoài ra công tác thanh tra, kiểm tra để đảm bảocho việc thi hành các sắc thuế một cách nghiêm minh từ phía đối tợng nộp thuế

cũng nh đối tợng thu thuế phát hiện các hiện tợng vi phạm trong việc thi hành luậtthuế, những điều bất hợp lý trong luật thuế quy định để kiến nghị với cấp trên cónhững biện pháp xử lý, có những bổ sung sửa đổi kịp thời.

Qua số liệu thống kê trên ta thấy DNNN là loại hình doanh nghiệp hoạtđộng chủ yếu trên địa bàn tỉnh Nam Định: số lợng DNNN chiêm tới 64,02%trong tổng số doanh nghiệp hoạt động trên địa bàn Không những chiếm lệ lớn vềsố lợng mà lực lợng lao đông lam việc trong các DNNN cung chiêm đa số trongtổng số lao động đang làm việc tại các doanh nghiệp trên địa bàn cụ thể là: số l-ợng lao động đang làm việc tại các doanh nghiệp trên địa bàn là 124.000 lao động

thì trong đó có tới 83.000 lao động đang làm việc tại các DNNN, với tỷ trọng là66,93% trong tổng số lao động đang làm việc tai các doanh nghiệp trên địa bàn.

Nh vậy DNNN là một loại hình doanh nghiệp có quy mô rất lớn trên địabàn tỉnh Nam Định: với số lợng lao động ngày càng đông đảo, số vốn đầu t vàođây ngày càng nhiều đang ngày càng khẳng định vị trí quan trọng của DNNN đốivới giá trị sản xuất kinh tế trên địa bàn tỉnh Nam Định, bên cạnh đó việc cổ phầnhoá các DNNN tại Nam Định đang diễn ra rất mạnh mẽ, những doanh nghiệpđang làm ăn thua lỗ sau khi có thêm vốn do cổ phần hoá thì cũng đã thoát khỏitình trạng khó khăn, ngày càng ổn định trong sản xuất kinh doanh.

Những năm qua là thời gian mà các DNNN hoạt động trên địa bàn tỉnhNam Định đã thay đổi rất nhiều từ những doanh nghiệp làm ăn thua lỗ trong thờigian dài, ngày càng thu hẹp sản xuất, lực lợng lao động bị thất nghiệp rất lớn, đếnnay thì nhìn chung các DNNN này đã ổn định đợc sản xuất kinh doanh, nâng caohiệu quả kinh tế, tạo nhiều việc làm cho ngời lao động, và thực hiện tốt nghĩa vụcủa mình đối với NSNN cụ thể nh : công ty Dệt Nam Định ở năm 1994 làm ănthua lỗ, ngời lao động phải bỏ việc nhiếu nợ ngân sách Nhà nớc đến gần 400 tỷđồng, nay đã bắt đầu ổn định sản xuất kinh doanh, ngày càng phục hồi lại ngànhDệt một ngành sản xuất đã rất phát triển tại Nam Định trong những năm của thậpkỷ 80.

Nhìn chung DNNN trên địa bàn tỉnh Nam Định đã có những bớc phát triểnsản xuất mới, đạt đợc nhiêu kết quả cao trong những năm qua nh đẩy mạnh sảnxuất kinh doanh, mở rộng quy mô và đạt đợc hiệu quả kinh tế cao Nhng tìnhtrang thua lỗ tại các DNNN trên địa bàn tỉnh Nam Định vẫn còn tồn tại ở nhiềudoanh nghiệp, điều này ảnh hởng rất lớn đến tình hình phát triển kinh tế chungcủa toàn tỉnh và sự đầu t của nhà nớc vào các doanh nghiệp này và các doanhnghiệp khác trên địa bàn Vì là loại hình doanh nghiệp chủ yếu sản xuất kinhdoanh trên địa bàn tỉnh Nam Định nên tình trạng của các DNNN cũng ảnh hởngrất lớn tới việc thu của NSNN thông qua việc thu thuế TNDN đối với loại hìnhdoanh nghiệp này.

2.1.2Giá trị sản xuất của DNNN trên địa bàn.

Cũng nh tình hình chung của nớc ta hiện nay, DNNN vẫn, loại hình doanhnghiệp hoạt động chủ yêu, với giá trị sản xuất lớn Giá trị sản xuất của DNNN ở n-ớc ta trong năm 2003 là gần 450000 tỷ đồng, còn ở Nam Định tuy cha phải là mộttỉnh có giá trị kinh tế cao ở Nớc ta, nhng giá trị sản xuất của toàn tỉnh cũng khá lớnđạt gần 557 tỷ đồng, trong đó giá trị sản xuất của các DNNN vẫn chiếm đa số sovới tổng sản xuất trên toàn tỉnh đạt gần 324 tỷ đồng chiếm gần 60% giá trị sảnxuất trên toàn tỉnh.

Bảng1 – Giá trị sản xuất của các khu vực kinh tế trên địa bàn tỉnh Nam Địnhtrong 2 năm 2002 và 2003.( đơn vị tỷ đồng)

STT Khu vực kinh tế 2002 2003

1 Khu vực kinh tế

trong nớc 417 482 2 Khu vực kinh tế vốn

đầu t nớc ngoài 95 155

Qua số liệu trên ta thấy tại Nam Định thì giá trị sản xuất của khu vực kinh tếtrong nớc với chủ yếu là giá trị sản xuất của loại hình DNNN chiếm tỷ trọng lờn nhấttrong tổng số giá trị sản xuất của toàn tỉnh Nh vậy ta thấy đợc vai trò chủ đạo của cácDNNN trên địa bàn cũng nh nhiệm vụ và vai trò của nó trong việc thúc đẩy nền kinhtế của toàn tỉnh đi lên.

Nhng qua đây ta cũng biết đợc thực tế của việc gía trị sản xuất của khu vựckinh tế nớc ngoài còn rất thấp Nh vậy tỉnh Nam Định vẫn cha thu hút đợc nhiều vốnđầu t nớc ngoài.

Nh vậy tuy cha phải là một tỉnh có giá trị sản xuất lớn, có đóng góp nhiều vàoNSNN, cũng không phải là trung tâm kinh tế nh Hà Nội, Hải Phòng… cùng các khoản

Nhng những năm qua kinh tế tỉnh Nam Định đã đạt đợc những thành côngđáng ghi nhận, giá trị sản xuât đạt đợc khá cao đặc biệt là giá trị sản xuất của cácDNNN trên địa bàn là rất lớn Với một lực lợng lao động rất đông đảo về số lợng vàcao về chất lợng, với doanh thu lớn và đóng góp vào NSNN một phần không nhỏ Vìvậy Nam Định cần tiếp tục phát huy tốt những thành quả đã đạt đợc và ngày càngquản lý tốt các khu vực kinh tế trong tỉnh, cũng nh công tác quản lý thuế TNDN ở cácDNNN Để ngày càng phát huy đợc tiềm năng của tỉnh Nam Định.

2.2 Khái quát kêt quả của việc quản lý thu thuế TNDN đối với DNNN tại Cụcthuế Nam Định.

2.2.1 Kết quả của việc quản lý thu thuế TNDN đối với DNNN tại Cục thuế NamĐịnh.

Trong những năm qua nganh thuế Nam Định đã thực hiện thành công nhiệm vụtrọng tâm đó là tổ chức chỉ đạo hoàn thành nhiệm vụ thu NSNN Tổng thu NSNNtăng đều theo các năm, năm sau cao hơn năm trớc.

Bảng 2:Tình hình thu thuế của Cục thuế Nam Định trong 3 năm gần đây.STT Loại

1 Thuế

GTGT 28.541.671.352 29.862.731.642 29.942.332.567 2 Thuế

TNDN 37.707.034.463 40.404.003.396 47.757.189.703 3 Thuế

TTĐB 1.832.642.323 1.952.541.327 1.982.562.732 4 Thuế

Môn 5.345.532.721 5.425.231.798 5.896.214.721

Bài 5 Lệ phí

trớc bạvà thukhác

Đạt đợc thành tích nói trên của Cục thuế Nam Định là do những nguyên nhânchủ yếu là:

- Là sự nỗ lực không ngừng của ngành thuế Nam Định trong việc tổ chức, triểnkhai, cải tiến mang tính cải cách mạnh mẽ các biện pháp quản lý thu, hiện đại hoáquy trình thu, cải tiến công tác lập dự toán, tăng cờng công tác đào tạo và nâng caotrình độ cán bộ, thờng xuyên tập huấn bồi dỡng nghiệp vụ, rèn luyện phẩm chấtđạo đức và tinh thần trách nhiệm công tác cho cán bộ của ngành.

- Do có sự lãnh đạo, chỉ đạo sát sao của Bộ tài chính, của chính phủ mà trực tiếplà Bộ tài chính, sở tài chính… cùng các khoảnđồng thời với sự nỗ lực và chủ động của ngành thuếNam Định trong việc xây dựng, đề xuất các biện pháp quản lý thu và tổ chức côngtác triển khai phối hợp hành động với các ngành, cơ quan đoàn thể liên quan… cùng các khoảnđểngành thuế Nam Định hoàn thành tốt nhiệm vụ đợc giao.

- ý thức chấp hành pháp luật thuế, pháp lệnh về thuế của các doanh nghiệp đãnâng cao hơn trớc nhiều( nhất là các DNNN đã có ý thức hơn trong việc nộp thuếđúng hạn) Phần lớn các doanh nghiệp đều đã nhận thức đợc trách nhiệm đóng gópcủa mình vào NSNN và tự nguyện thực hiện.

- Công tác tuyên truyền giáo dục pháp luật về thuế đã đợc triển khai mạnh mẽ vớinhiều hình thức phong phú đa dạng Ngành thuế Nam Định đã phối hợp với nhiềungành khác đặc biệt là ngành thông tin, t pháp các cơ quan làm công tác tuyêntruyền văn hoá t tởng cùng các cơ quan thông tin đại chúng, báo đài truyền hìnhđể kịp thời thông tin các tin tức cần thiết,các văn bản luật mới ban hành và với

khẩu hiệu là “ nộp thuế để xây dựng đất nớc” Bản thân Cục thuế Nam Định cũngđã tổ chức tập huấn, phổ biến cho các đơn vị về các văn bản, thông t mới về thuếđể các doanh nghiệp tránh khỏi những bỡ ngỡ ban đầu khi thực hiện.

2.2.2 Việc quản lý thu thuế TNDN đối với DNNN tại phòng Quản lý DN số1- tạiCục thuế Nam Định.

Phòng quản lý doanh nghiệp (QLDN) số1- Cục thuế Nam Định là một phòng chứcnăng có nhiêm vụ quản lý thu thuế đối với các DNNN và một số doanh nghiệp cóvốn đầu t nớc ngoài( trong đó có 137 DNNN và 5 doanh nghiệp có vốn đầu t nớcngoài) Trong những năm qua phòng đã thực hiện đợc tốt nhiệm vụ của mình vớisố thu khá lớn, năm sau cao hơn năm trớc.

2.2.2.1Tình hình thu thuế của phòng QLDN số1- Cục thuế Nam Định.

Tình hình thu thuế của phòng QLDN số1 đợc cụ thể là.

Bảng 3- Số thu thuế của một số loại thuế tại phòng QLDN sô1.

STT Loạithuế

1 ThuếTNDN

28.641.670.531 29.862.732.641 30.056.247.580

2 ThuếGTGT

15.684.550.712 15.986.005.660 16.146.798.340

3 Thuếmônbài

2.695.534.751 2.954.347.230 3.246.754.694

4 ThuếTTĐB

964.346.763 1.026.396.450 1.285.585.735

Qua số thu về thuế của một số loại thuế chủ yếu của phòng QLDN số1 đối với cácDNNN ta thấy số thu về thuế TNDN chiếm tỷ trọng lớn nhất ( trong suốt 3 năm).Điều quan trọng nữa là số thu vê tât cả các loại thuế đều tăng dần, năm sau caohơn năm trớc và điển hình là số thu thuế TNDN đối với các DNNN tăng khá rõqua 3 năm, nếu năm 2002 chỉ thu đợc 28.641.676.531 đồng thì đến năm 2003 là29.862.732.641 đồng và đến cuối năm 2004 con số này là 30.056.247.580 đồng Những số liệu nói trên đã thể hiện đợc thành tích đáng khích lệ mà phòng QLDNsố1 nói riêng và toàn Cục thuế Nam Định nói chung đã đạt đợc trong công tácquản lý thuế TNDN Có đợc kết quả này bắt nguồn từ rất nhiều các nguyên nhântrong đó có cả nguyên nhân chủ quan lẫn nguyên nhân khách quan.

- Nguyên nhân khách quan.

+ Trớc hết phảI kể đến những điều kiện thuận lợi mà các cấp chính quyền thànhphố đã tạo ra để khuyến khích các hoạt động đầu t, phát triển sản xuất trên địa bànnhất là loại hình DNNN có vai trò chủ đạo, nhờ đó mà các DNNN trên địa bànhoạt động ngày càng hiệu quả, thu đợc lợi nhuận khá và thực hiện tốt nghĩa vụ nộpthuế cho Nhà nớc Số thuế thu đợc từ khu vực quốc doanh thờng chiếm khoảng58% trong tổng số thu về thuế của Cục thuế Nam Định.

+ Luật thuế TNDN đã ngày càng tỏ ra phù hợp với thực tế, bao quát đợc nhiềukhoản thu nhập của doanh nghiệp, phát huy đợc khả năng điều tiết thu nhập, đảmbảo công bằng giữa các doanh nghiệp.

+ Do phòng QLDN số1 cũng đã đợc Cục thuế Nam Định hết sức tạo điều kiện đểthực hiện tốt nhiệm vụ của mình nh trang bị đầy đủ về vật chất thiết bị để phục vụcho công việc, luôn luôn quan tâm đến cán bộ trong phòng.

- Nguyên nhân chủ quan.

+ Về phía phòng QLDN số1, trong những năm qua phòng đã nỗ lực trong việcđổi mới cách thức làm việc, cán bộ trong phòng đã đi sâu vào đi sát hơn trongcông việc nắm vững tình hình kinh doanh của các đơn vị do mình quản lý, các cánbộ trong phòng không ngừng học hỏi để nâng cao trình độ nghiệp vụ của mình… cùng các khoản + Về phía doanh nghiệp các luật thuế mới ban hành đã dần phát huy hiệu quảtrong đời sống kinh tế cũng nh trong hoạt động của doanh nghiệp, quy trình quảnlý thu thuế mới đơn giản đi nhiều khâu do đó đối tợng nộp thuế có nhiều điều kiệntrong việc thực hiện đúng các quy định của pháp luật thuế Nhờ sự tự giác về phíacác doanh nghiệp mà công việc của cơ quan thuế cũng thuận lợi hơn đảm bảo thuđúng, thu đủ, kịp thời cho NSNN.

Tuy nhiên bên cạnh những kết quả đã đạt đợc, công tác quản lý thu thuế nóichung và thuế TNDN nói riêng vẫn còn tồn tại nhiều hạn chế, nhiều vấn đề bất cậpcần tiếp tục điều chỉnh Do vậy việc nâng cao hiệu quả hơn nữa của công tác quảnlý thu thuế TNDN là việc hết sức cần thiết Để có thể đa ra các giải pháp nhằmnâng cao công tác quản lý thuế TNDN trớc hết chúng ta cần đi sâu vào xen xétthực trạng của công tác quản lý thu thuế TNDN đối với các DNNN trên địa bàntỉnh Nam Định tại Cục thuế Nam Định.

2.3Thực trạng công tác quản lý thu thuế TNDN của các DNNN trên địa bàntỉnh Nam Định- tại Cục thuế Nam Định.

2.3.1 Vấn đề quản lý đối tợng nộp thuế của phòng QLDN số1- Cục thuế NamĐịnh.

Tính đến hết năm 2004 phòng QLDN số1- Cục thuế Nam Định quản lý thu thuếđối với 142 đơn vị trong đó gồm:

+ Có 137 đơn vị là doanh nghiệp Nhà nớc

+ Có 5 đơn vị là các doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài.

Vì đối tợng nộp thuế do phòng QLDN số1 quản lý đa số là các DNNN ( với137 doanh nghiệp) nên số đơn vị đăng ký thuế qua các năm là tơng đối ổn định,tăng giảm không đáng kể Nếu có tăng hoặc giảm chủ yếu do các công ty ở cáctỉnh khác đăt thêm chi nhánh cơ sở sản xuất tại Nam Định Vì vậy các đối tợngnộp thuế do phòng quản lý đều chấp hành tơng đối đầy đủ các quy định về đăngký thuế Nhờ đó mà công tác cấp mã số thuế đợc tiến hành khẩn trơng, thuận lợi Thực tế cho thấy trong số các đối tợng nộp thuế là các DNNN có một bộphận không nhỏ là các chi nhánh, văn phòng đại diện, đơn vị hạch toán phụ thuộc.Nên theo pháp luật thuế TNDN, số đối tợng có nghĩa vụ kê khai, nộp thuế, quyếttoán thuế TNDN mà phòng QLDN số1 quản lý chỉ chiếm khoảng 80% trong tổngsố đơn vị mà phòng quản lý Dới đây chúng ta sẽ xem xét việc chấp hành các quyđịnh về thời hạn nộp tờ khai, chất lợng tờ khai và phân tích nguyên nhân của tìnhhình đó.

- Về thời hạn nộp tờ khai.

Theo quy định của pháp luật thuế TNDN, cơ sở kinh doanh có trách nhiệm kêkhai và nộp tờ khai thuế TNDN theo mẫu có sẵn( mẫu mới nhất là mẫu số04/TNDN- 31/12/2004) và nộp cho cơ quan thuế trực tiếp quản lý chậm nhất vàongày 25/01 hàng năm.

Theo thống kê cho thấy nếu nh năm 2002 chỉ có 90% đối tợng nộp thuế nộp tờkhai cho cơ quan thuế thì đến năm 2003 và 2004 gần nh hầu hết các đối tợng nộpthuế đều nộp tờ khai cho cơ quan thuế, tuy vẫn còn một số trờng hợp nộp tờ khaichậm hơn thời gian quy định trong luật thuế TNDN song các đối tợng nộp thuế đócũng đã có cố gắng nộp tờ khai cho phòng quản lý thu.

Đây là một thành tích rất lớn của cán bộ trong phòng QLDN số1 đã tích cực tuyêntruyền, giải thích hớng dẫn, nhắc nhở, đôn đốc các đơn vị nộp tờ khai thuế TNDNđúng hạn.

- Về chất lợng tờ khai.

Căn cứ để kê khai thuế TNDN là kết quả sản xuất kinh doanh, dịch vụ năm trớcvà khả năng kinh doanh của năm tiếp theo Khi nhận đợc tờ khai, cán bộ thuế phảicó trách nhiệm kiểm tra tính chính xác của các chỉ tiêu trên tờ khai

Qua kết quả triểm tra trên tờ khai cho thấy, hiện nay chất lợng tờ khai thuế TNDNcủa các đối tợng nộp thuế cha đợc tốt lắm, các chỉ tiêu kê khai bị thiếu nhiều,đăcbiệt là những chỉ tiêu đòi hỏi phải kê khai chi tiết theo từng khoản mục nh: chi phísản xuất kinh doanh hợp lý, thu nhập chịu thuế khác, doanh thu… cùng các khoảnĐối với các chỉtiêu chi phí sản xuất kinh doanh ở một số đơn vị nhỏ do công tác xây dựng cha tốt,trình độ cán bộ tài chính còn hạn chế dẫn đến tình trạng kê khai thiếu nhữngkhoản quan trọng, hoặc không biết kê khai vào khoản mục nào Đây là nguyênnhân chủ quan thể hiện sự yếu kém của bản thân doanh nghiệp cần phải đợc khắcphục kịp thời.

Riêng ở chỉ tiêu thu nhập chịu thuế khác hầu nh các đơn vị chỉ dự toàn và kê khaiđợc các khoản lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn, còn các khoản khác nh: thu nợ khó đòinay đòi đợc, thu tiền phat vi phạm hợp đồng, các khoản nợ phải trả không có chủ,thu nhập các năm trớc còn bỏ sót, đa phần các doanh nghiệp không kê khai vì cáckhoản này là những thu nhập bất thờng không có hoá đơn chứng từ cụ thể khókiểm soát đợc.

Nhìn chung những hạn chế của thiếu sót của đơn vị trong kê khai thuế TNDN đãđợc các cán bộ thuế quan tâm, hớng dẫn, giúp đỡ đơn vị sửa chữa kịp thời nhờ vậymà chất lợng tờ khai qua các năm đã đợc cải thiện đáng kể Đây là những biểuhiện đáng mừng của công tác quản lý đối tợng kê khai nộp thuế Tuy nhiên bêncạnh đó vẫn còn tồn tại một số doanh nghiệp nộp tờ khai không đúng hạn, cố tìnhkê khai chỉ tiêu không sát thực tế tạo ra hiện tợng lỗ giả lãi thật, lỗ thật lãi giả gâytổn hại cho ngân sách và nền kinh tế Hiện tợng tợng tiêu cực này cần đợc ngănchăn sớm để đảm bảo thực hiện đúng pháp luật thuế và thu đủ cho NSNN Nhngcũng cần phảI sửa đổi bổ sung một số vấn đề trong luật cho phù hợp cho phù hợpvới thực tế để hạn chế sai sót trong quá trình kê khai.

2.3.2 Về quản lý doanh thu tính thuế thu nhập.

Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là yếu tố có ảnh hởng quyết định đến việcxác định thu nhập chịu thuế và số thuế phải nộp Doanh thu của các đối tợng nộpthuế có thể nhận đợc từ nhiều hoạt động kinh doanh khác nhau, từ nhiều chủ thể,từ nhiều địa bàn khác nhau… cùng các khoảndo đó cơ quan thuế rất khó theo dõi, kiểm soát Đểđảm bảo tính đúng số thuế TNDN mà đơn vị phải nộp, cơ quan thuế phải lu ý tớirất nhiều vấn đề trong đó đặc biệt phải quan tâm quản lý chặt chẽ doanh thu tínhthuế.

Trong những năm gần đây, các DNNN trên địa bàn Nam Định đang từng bớchoạt động có hiệu quả, khai thác đợc những thế mạnh của mình, có nhiều biệnpháp thúc đẩy phát triển sản xuất, mở rộng quy mô, đa dạng hoá ngành nghề vànâng cao chất lợng sản phẩm… cùng các khoảnDo đó các doanh nghiệp này ngày càng có khảnăng cạnh tranh cao, nâng cao uy tín của doanh nghiệp, doanh thu tiêu thụ sảnphẩm tăng, xuất hiện nhiều hình thức doanh thu mới Từ thực tế mới đặt ra nhữngnhiệm vụ nặng nề cho công tác quản lý thuế TNDN của phòng QLDN số1 Cóquản lý tốt doanh thu tính thuế thì mới đảm bảo xác định đúng thu nhập chịu thuếcủa đơn vị từ đó tính đúng và thu đúng thuế TNDN cho NSNN.

Theo quy trình quản lý thu thuế TNDN hiện nay, khi lập tờ khai thuế TNDN đối ợng nộp thuế phải ớc tính tổng doanh thu thực hiện trong năm, các khoản chi phíhợp lý và kê khai theo mẫu quy định Kết thúc năm tài chính, đối tợng nộp thuếlập quyết toán thuế TNDN kèm theo tờ khai chi tiết doanh thu, chi phí, thu nhậpkhác trên cơ sở hoạt động thực tế diễn ra trong năm của đơn vị rồi gửi tới cơ quanthuế.

t-Xét trên góc độ nào đó thì việc tự kê khai tính thuế đã có tác dụng đề cao ý thức vàsự tự giác của đối tợng nộp thuế, vì đối tợng nộp thuế hoàn toàn chịu trách nhiệm

về hoá đơn, doanh thu của chi nhánh báo về không chính xác… cùng các khoản Tuy nhiên điềumà cán bộ thuế cần quan tâm hơn cả là hiện tợng kê khai thiếu doanh thu của cácđối tợng nộp thuế dẫn đến giảm số thuế TNDN phải nộp Căn cứ vào biên bảnkiểm tra quyết toán thuế năm 2003 của phòng QLDN số1- Cục thuế Nam Định, cóthể kể một số đơn vị kê khai thiếu doanh thu so với doanh thu tực tế nh sau.

Bảng 4: tình hình khai thiếu doanh thu ở một số đơn vị năm 2003.

Tên đơn vị Số liệu trên BCQT Số kiểm tra lại Chênh lệchCông ty chế

biến KDthan HNN

24.721.204.389 25.430.201.373 708.996.984

Xí nghiệpmay NamHải

17.641.853.437 18.732.435.236 1.090.581.799

Nhà máyđóng tàuNam Hà

15.894.780.642 16.423.547.631 528.766.989

Xí nghiệpcông trình75

14.124.763.650 14.843.271.645 730.795.280

Những vi phạm phổ biến thờng gặp ở các đơn vị là: hạch toán sai, kê khai thiếudoanh thu từ một số nguồn, một số hoạt động, bỏ sót hoá đơn dẫn đến giảm doanhthu tính thu nhập chịu thuế.

Dới đây chúng tôi xin đi sâu vào một số nguyên nhân - Hạch toán sai:

+ Hạch toán sai doanh thu trong kỳ Hạch toán sai doanh thu trong kỳ là mộtnguyên nhân tơng đối phổ biến dẫn đến giảm doanh thu trong kỳ của đơn vị.Nhiều đơn vị viết hoá đơn bán hàng vào cuối tháng ảnh hởng đến sự trung thựccủa số liệu Còn về cơ quan thuế, để quản lý tốt doanh thu tính thuế, không chỉ đơnthuần dựa vào số liệu đã kê khai của đơn vị mà cơ quan thuế phải lập kế hoạch vàtổ chức thanh tra kiểm tra quyết toán thuế tai cơ sở Căn cứ để kiểm tra doanh thutính thuế là: báo cáo quyết toán thuế, báo cáo tài chính năm, thuyết minh tài chính,báo cáo luân chuyển tiền tệ, các hoá đơn chứng từ và sổ sách kế toán khác của đơnvị Trong quá trình kiểm tra, cán bộ thuế tiến hành đối chiếu giữa số trên hoá đơnchứng từ, sổ kế toán và báo cáo quyết toán năm, số d trên tài khoản kế toán để

xem có phù hợp, ăn khớp với nhau không Từ đó sẽ phát hiện những khoản hạchtoán sai, bỏ sót, nhngx khoản để ngoài doanh thu… cùng các khoản

Bảng 5: số liệu thanh tra, kiểm tra doanh thu tính thuế năm 2003 tại 10 đơn vị(đơn vị 1000đ):

Tính chất Số đơnvị % Số liệu báocáo

Số kiểm tralai

ChênhlệchDoanh thu

khai đúng

5 50% 46.430.514 46.430.514 0

Doanh thu khai thừa

1 10% 16.743.256 16.258.382 - 484.874

Doanh thu khai thiếu

4 40% 28.834.740 30.484.765 1.650.025

Trong tổng số doanh thu khai thiếu của 4 đơn vị là 1.650.025 (1000đ), doanh thukhai thừa của một đơn vị là 484.874 (1000đ), nh vậy qua công tác kiểm tra đã pháthiện và bổ xung vào doanh thu tính thuế là 1.165.151 (1000đ) Đây là một vấn đềchứng tỏ ý thức của đối tợng nộp thuế vẫn cha cao và công tác quản lý thu cũngcha thật hiệu quả Ta thấy mới có 50% số đơn vị đợc thanh tra, kiểm tra là khaiđúng doanh thu để tính nộp thuế, còn lại là 40% doanh nghiệp đã kê khai thiếudoanh thu Những đơn vị có doanh thu thực tế nhỏ hơn hoặc lớn hơn doanh thu kêkhai chủ yếu xuất phát từ một số nguyên nhân thờng gặp là: hạch toán trùng, hoáđơn đã báo huỷ vẫn kê khai, bỏ sót doanh thu, do đó đã làm giảm doanh thu và thunhập chịu thuế của năm 2003, vi dụ:

+ Công ty chế biến kinh doanh than Hà Nam Ninh khai thiếu doanh thu là708996987 đồng.

+ Xí nghiệp may Nam Hải là 1.090.581.799 đồng +Nhà máy đóng tầu Nam Hà 528.766.989 đồng.

Đi vào tìm hiểu nguyên nhân sâu xa của vấn đề, có thể nhận thấy việc đơn vị hạchtoán sai doanh thu trong kỳ để làm giảm thu nhập chịu thuế trong năm, phân bổmột phần số thuế phải nộp cho năm kế tiếp, thực chất là một cách nhằm trì hoãnviệc nộp thuế, giảm bớt căng thẳng về vốn cho đơn vị, cán bộ thuế cần sớm tìm rabiện pháp để khắc phục nó.

+ Treo tài khoản công nợ.

Treo tài khoản công nợ là việc hàng bán đã chấp nhận thanh toán nhng đơn vịvẫn treo ở tài khoản công nợ 131 cha ghi vào tài khoản doanh thu bán hàng 511 Hiện tợng trên có thể do các cán bộ kế toán của đơn vị có trình độ hạn chế dẫnđến áp dụng sai chế độ kế toán hiện hành, do cố tình áp dụng sai để trốn thuế.Muốn loại bỏ hiện tợng này, cách tốt nhất là phải xử phạt nghiêm minh các đơn vịcố tình làm sai và tiếp tục hoàn thiện pháp luật thuế TNDN để đối tợng nộp thuếkhông thể tìm ra kẽ hở có thể giúp họ có thể lẩn tránh trách nhiệm của mình.

+ áp dụng sai tỷ giá quy đổi.

Trong trơng hợp những cơ sở sản xuất kinh doanh dịch vụ có doanh thu bằngngoại tệ thì theo luật thuế TNDN quy định: phải có sự quy đổi ngoại tệ ra đồngViệt Nam theo tỷ giá giao dịch binh quân trên thị trờng ngoại tệ liên ngân hàng doNgân Hàng Nhà Nớc Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh doanh thu ngoạitệ Tuy nhiên trên thực tế một số đơn vị áp dụng sai tỷ giá quy đổi để làm giảmdoanh thu theo hớng có lợi cho đơn vị.

ví dụ: qua kiểm tra báo cáo quyết toán thuế năm 2003 của công ty Dệt Nam Định,đã phát hiện công ty áp dụng sai tỷ giá quy đổi với khoản thu bằng ngoại tệ đã làmcho doanh thu báo cáo giảm so với thực tế là 24 triệu đồng.

Tóm lại các trờng hợp hạch toán sai doanh thu tính thu nhập chịu thuế có thể bắt nguồn từ hai nguyên nhân chủ yếu: do đơn vị cha nắm vững chế độ hạch toán kế toán hiện hành hoặc do đơn vị cố tình làm sai quy định để trốn thuế Yêu cầu này đặt ra đối với cán bộ thuế là cần tìm rõ nguyên nhân sai phạm của đơn vị Đối với những đơn vị cha nắm vững những chính sách, chế độ cán bộ thuế sẽ tăng cờng kiểm tra, hớng dẫn nhắc nhở doanh nghiệp, đối với những doanh nghiệp vi phạm do cố ý cần có hình thức sử phạt nghiêm minh để lần sau không tái phạm và làm gơng cho đơn vị khác.

- Kê khai thiếu doanh thu.

Trong đời sông kinh tế chính trị hiện nay, để tồn tại và phát triển, các doanhnghiệp thờng hoạt động hết sức đa dạng kinh doanh nhiều ngành nghề khác nhaunên cũng có nhiều hình thức thu nhập khác nhau Vì vậy việc kê khai doanh thuđối với những trờng hợp này rất khó chính xác và việc kiểm soát thu nhập của cácdoanh nghiệp này rất khó, thế nên khi kê khai doanh thu tính thuế thu TNDN córất nhiều doanh nghiệp lại bỏ qua hoặc không kê khai những khoản đó.

Ví dụ: Cảng Nam Định không kê khai doanh thu dịch vụ bốc xếp là 50 triệu đồng, Xí nghiệp may Vị Hoàng không kê khai khoản thu từ việc cho thuê máy móc là64 triệu đồng.

Ngoài ra, một số đơn vị không kê khai doanh thu tiêu thụ nội bộ nh: công ty DệtNam Định, công ty May Nam Định

Theo quy định của luật thuế TNDN, đơn vị có trách nhiệm kê khai doanh thu tínhthu nhập chịu thuế đối với các sản phẩm dùng để trao đổi biếu tặng Mặc dù vậy,một số doanh nghiệp vẫn cố tình không biết để không kê khai doanh thu các sảnphẩm hàng hoá cho mục đích này nh công ty May Nam Định có giá trị hàng đổihàng là 84 triệu đồng không đa vào doanh thu.

Đối với các trờng hợp kể trên, để quản lý chặt chẽ các khoản doanh thu tính thuếcủa các doanh nghiệp, yêu cầu đặt ra cho các cán bộ thuế là phải theo dõi sát sao,nắm bắt kịp thời tình hình kinh doanh và tất cả các hoạt động khác của đơn vị màmình quản lý Trong điều kiện hiện nay, do bỏ chế độ chuyển quản, cán bộ thuế

không có nhiều dịp để trực tiếp xuống cơ sở nh trớc nữa, do đó đòi hỏi cán bộ thuếphải linh hoạt, thu nhận thông tin về hoạt động của doanh nghiệp từ nhiều nguồnkhác nhau Đặc biệt đối với các đối tợng nộp thuế có nhiêu chi nhánh nằm ở nhiềuđịa bàn khác nhau thì cần có sự phối hợp tốt giữa các cơ quan thuế ở các địa phơngđể đảm bảo hiệu quả cho công tác quản lý doanh thu tính thuế.

- Bỏ sót hoá đơn dẫn đến giảm doanh thu.

Trong quá trình kiểm tra báo cáo quyết toán thuế tại các đơn vị, hiện tợng bỏ sótnhiều hoá đơn không kê khai là một hiện tợng khá phổ biến dẫn đến giảm doanhthu tính thu nhập chịu thuế của đơn vị mà những hàng hoá bị bỏ sót hoá đơn thờnglà những hàng hoá có giá trị lớn nh: công ty khách sạn Giao Tế bỏ sót hoá đơn đakê khai thiếu doanh thu năm 2003 là 87 triệu đồng… cùng các khoản

Hiện tợng trên có thể do công tác quản lý hoá đơn, sổ sách kế toán của đơn vị chatốt, hoặc cũng có thể do đơn vị cố ý bỏ sót một số hoá đơn không kê khai nhất lànhững hoá đơn có số tiền nhỏ nhng số lợng hoá đơn nhiều đã làm giảm doanh thunhng lại đổ lỗi cho công tác hạch toán kế toán còn hạn chế Khi xuống kiểm traquyết toán thuế tại đơn vị, cán bộ thuế phải kiểm tra một cách kỹ lỡng để phát hiệnra chỗ sai và tìm ra nguyên nhân sai.

Tóm lại, những nguyên nhân chính dẫn đến doanh thu tính thuế thu nhập chịuthuế kê khai nhỏ hơn doanh thu thực tế là:

+ Đối tợng nộp thuế cha có ý thức tự giác cao trong việc chấp hành luật thuếTNDN, cố tình cung cấp số liệu không chính xác cho cơ quan thuế nhằm trốnthuế.

+ Đối tợng nộp thuế cha thực hiện tốt các quy định về chế độ kế toán hiện hành,dẫn đến hạch toán sai doanh thu tính thu nhập chịu thuế trong kỳ.

+ Do kê khai thiếu doanh thu từ một số hoạt động, một số nguồn thu nhập khác + Đối tợng nộp thuế quản lý sử dụng hoá đơn, chứng từ cha tốt dẫn đến hiện tợngbỏ sót hoá khi kê khai làm giảm doanh thu.

Đối với tất cả các trờng hợp trên, yêu cầu đặt ra đối với các cán bộ thuế khi xuốngkiểm tra quyết toán thuế tại đơn vị là phải nắm vững nghiệp vụ để có thể phát hiệnra sai phạm và sai phạm đó do nguyên nhân nào… cùng các khoảnđể từ đó còn có biện pháp phùhợp để tăng cờng quản lý doanh thu tính thuế.

Tuy nhiên quản lý doanh thu tính thuế chỉ là một phần của công tác quản lý thuthuế TNDN Một phần quan trọng nữa của công tác quản lý thu thuế TNDN chínhlà quản lý các khoản chi phí hợp lý.

2.3.3 Quản lý chi phí hợp lý.

Chi phí hợp lý là một trong các yếu tố để xác định thuế TNDN phải nộp củadoanh nghiệp Trong điều kiện doanh thu giống nhau nếu chi phí tăng thì thu nhậpchịu thuế sẽ giảm và ngợc lại Do vậy, xây dựng định mức chi phí hợp lý là điềukiện quan trong để doanh nghiệp hạch toán kinh doanh có hiệu quả và là cơ sở để