Đang tải... (xem toàn văn)
Nền kinh tế Việt Nam đang bước nhanh sang giai đoạn mới: giai đoạn đẩy mạnh công nghiệp hoá – hiện đại hoá đất nước, hội nhập kinh tế với các nước trên thế giới ( AFTA, WTO). Điều này giúp cho kinh tế nước ta có thể tự khảng định mình trên đấu trường khu vực và thế giới bằng các lợi thế của mình , tuy nhiên nó cũng đặt ra cho chúng ta nhiều thách thức to lớn. Để giải quyết tốt các nhiệm vụ phát triển kinh tế và xã hội trong giai đoạn này, công tác quản lý nền kinh tế vĩ mô có sự chỉ đạo của Nhà nước là hết sức quan trọng, trong đó Thuế là một trong những công cụ quan trọng nhất của Nhà nước, là nguồn thu cơ bản của ngân sách quốc gia, đồng thời còn là công cụ có vai trò đặc biệt và hiệu quả để điều tiết vĩ mô nền kinh tế phát triển theo định hướng XHCN. Trong các luật thuế , luật thuế thu nhập doanh nghiệp đã được nước Cộng hoà XHVN khoá IX ,kỉ họp thứ 11 thông qua ngày 1051997,được chư tịch nước kí công bố phát lệnh ngày 2251997 số 57 LCTN và chính thức được áp dụng từ ngày 111999 (thay cho luật thuế lợi tức trước đây)luật thuế TNDN ban hành với mục tiêu đảm bảo sự phù hợp ,thích ứng yêu cầu phát triển của nền kinh tế nước ta trong gia đoạn này.nước ta đang tong bước cổ phần hoá các doanh nghiệp nhà nước(DNNN),tuy nhiên số lượng các DNNN vẫn còn rất lớn cộng với sự biến động không ngừng của nền kinh tế vì vậy việc quản lý thuế TNDN đối với các DNNN luôn là vấn đề mới, phức tạp. như vậy việc nâng cao hiệu quả công tác quản lý thu thuế TNDN đối với các DNNN là vấn đề cấp thiết , nhất là khi hộị nhập kinh tế khu vực và thế giới đang tới rất gần.
CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP LỜI MỞ ĐẦU 1/ Tính cấp bách đề tài: Nền kinh tế Việt Nam bước nhanh sang giai đoạn mới: giai đoạn đẩy mạnh cơng nghiệp hố - đại hố đất nước, hội nhập kinh tế với nước giới ( AFTA, WTO) Điều giúp cho kinh tế nước ta tự khảng định đấu trường khu vực giới lợi , nhiên đặt cho nhiều thách thức to lớn, Để giải tốt nhiệm vụ phát triển kinh tế xã hội giai đoạn này, công tác quản lý kinh tế vĩ mơ có đạo Nhà nước quan trọng, Thuế công cụ quan trọng Nhà nước, nguồn thu ngân sách quốc gia, đồng thời cơng cụ có vai trò đặc biệt hiệu để điều tiết vĩ mô kinh tế phát triển theo định hướng XHCN Trong luật thuế , luật thuế thu nhập doanh nghiệp nước Cộng hồ XHVN khố IX ,kỉ họp thứ 11 thơng qua ngày 10/5/1997,được chư tịch nước kí cơng bố phát lệnh ngày 22/5/1997 số 57 L/CTN thức áp dụng từ ngày 1/1/1999 (thay cho luật thuế lợi tức trước đây)luật thuế TNDN ban hành với mục tiêu đảm bảo phù hợp ,thích ứng yêu cầu phát triển kinh tế nước ta gia đoạn này.nước ta tong bước cổ phần hoá doanh nghiệp nhà nước(DNNN),tuy nhiên số lượng DNNN lớn cộng với biến động khơng ngừng kinh tế việc quản lý thuế TNDN DNNN vấn đề mới, phức tạp việc nâng cao hiệu công tác quản lý thu thuế TNDN DNNN vấn đề cấp thiết , hộị nhập kinh tế khu vực giới tới gần Vì vậy, em mạnh dạn chọn đề tài nghiên cứu:” Một số giải pháp nhằm nâng cao hiệu công tác quản lý thu thuế TNDN DNNN cục thuế tỉnh Nam Định” Làm chuyên đề tốt nghiệp để góp phần giảI vấn đề nói 2.Mục tiêu nghiên cứu đề tài SV: Phạm Văn Thái Lớp: K39 - 02.01 CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP - làm rõ số vấn đề tính chất lý luận thuế TNDN nói chung quản lý thuế TNDN nói riêng nước ta - Đánh giá thực trạng công tác quản lý thu thuế TNDN DNNN cục thuế tỉnh Nam Định - Đề xuất số giải pháp nhằm nâng cao hiệu công tác quản lý loại thuế Nam Định phát huy vai trò nước 3.Nội dung chung chuyên đề gồm khái quát thuế TNDN thực trạng công tác quản lý thuế TNDN DNNN cục thuế tỉnh Nam Định Một số giải pháp chủ yếu nhằm nâng cao hiệu công tác quản lý thu thuế TNDN DNNN cục thuế Nam Định SV: Phạm Văn Thái Lớp: K39 - 02.01 CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP SV: Phạm Văn Thái Lớp: K39 - 02.01 CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP CHƯƠNG KHÁI QUÁT VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1khái niệm thuế TNDN Để hiểu rõ thuế Thu nhập trước hết cần tìm hiểu thu nhập : thu nhập tổng giá trị mà chủ thể nhận kinh tế xã hội thơng qua q trình phân phối thu nhập quốc dân thời hạn định , khơng phân biệt nguồn gốc hình thành từ lao động, tài sản hay từ đầu Như thuế thu nhập loại thuế đánh trực tiếp vào thu nhập thể nhân pháp nhân, khơng phải tồn thu nhập thể nhân pháp nhân đối tượng đánh thuế thu nhập mà thuế thu nhập điều chỉnh hay thu phần thu nhập chịu thuế tức khoản thu nhập sau miễn trừ số chi phí hợp lý,hợp pháp Thuế thu nhập đóng vai trò quan trọng việc đảm bảo nguồn ngân sách cho nhà nước thực chức quản lý, điều tiết nhà nước hoạt động kinh tế, xã hội tro ng toàn kinh tế quốc dân Thuế thu nhập đóng vai trò quan trọng việc đảm bảo nguồn ngân sách cho nhà nước thực chứca quản lý, điều tiết nhà nước hoạt động kinh tế, xã hội kinh tế quốc dân Ơ nước ta, năm 1990 luật thuế lợi tức ban hành, nhiên sau năm thực loại thuế bộc lộ số bất cập, có nhiều nhược điểm khơng phù hợp với tình hình xây dưng phát triển kinh tế Việt Nam giai đoạn mới,vì luật thuế TNDN ban hành thay cho thuế lợi tức nhằm đảm bảo phù hợp với yêu cầu kinh tế Ơ Việt Nam có hai hình thức thuế thu nhập: thuế TNDN thuế thu nhập cá nhân Nhưng Việt Nam nước có kinh tế phát triển, đời sống nhiều khó khăn, thu nhập người lao động thấp đa phần chua đủ để đóng thuế thu nhập cá nhân, tạo nguồn thu cho NSNN Với tình hình nước ta nói thuế TNDN loại thuế quan trọng, đảm bảo nguồn thu lớn cho NSNN cần quan tâm sâu sắc để hồn thiện sách công tác quản lý thuế TNDN SV: Phạm Văn Thái Lớp: K39 - 02.01 CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP Thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế trực thu đánh vào thu nhập chịu thuế doanh nghiệp 1.2Nội dung chủ yếu luật thuế TNDN theo định pháp luật Việt Nam Căn vào thông tư số 128/2003/TT.BTC-Hướng dẫn thi hành nghị định số 164/2003/NĐ-CP ngày 22/12/2003 phủ quy định chi tiết thi hành luật thuế TNDN A/ Phạm vi áp dụng thuế TNDN I.Đối tượng nộp thuế TNDN: Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ(gọi chung sở kinh doanh) có thu nhập chịu thuế phải nộp thuế TNDN: 1.Các tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ: - Doanh nghiệp Nhà nước thành lập hoạt động theo luật doanh nghiệp nhà nước -Doanh nghiệp thành lập hoạt động theo luật doanh nghiệp -Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi bên nước ngồi tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh theo luật đầu tư nước ngồi Việt Nam -Cơng ty nước tổ chức nước hoạt động kinh doanh Việt Nam không theo luật đầu tư nước VN -Tổ chức kinh tế tổ chức trị; trị- xã hội; tổ chức xã hội; tổ chức xã hội- nghề nghiệp; đơn vị vũ trang nhân dân; quan hành chính; đơn vị nghiệp có tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ - Hợp tác xã, tổ hợp tác - Các tổ chức khác có sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ Cá nhân nước sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ bao gồm: - Cá nhân nhóm cá nhân kinh doanh - Hộ kinh doanh cụ thể - Cá nhân hành nghề độc lập có khơng có văn phòng, địa điểm hành nghề định thuộc đối tượng kinh doanh( trừ người làm công ăn lương) phải SV: Phạm Văn Thái Lớp: K39 - 02.01 CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP đăng ký nộp thuế TNDNvới quan thuế như: bác sĩ, luật sư, kế toán, kiểm toán, hoạ sĩ, kiến trúc sư, nhạc sĩ người hành nghề độc lập khác - Cá nhân cho thuê tài sản nhà đất, phương tiện vận tải, máy móc thiết bị loại vận tải khác Cá nhân nước kinh doanh Việt Nam có thu nhập phát sinh Việt Nam, không phân biệt hoạt động kinh doanh thực Việt Nam hay nước như: cho thuê tài sản, cho vay vốn, chuyển giao công nghệ, hoạt động tư vấn tiếp thị, quảng cáo… Công ti nước ngồi hoạt động kinh doanh thơng qua sở thường trú Việt Nam Cơ sở thường trú sở kinh doanh mà thông qua sở cơng ty nước ngồi thực phần hay tồn hoạt động kinh doanh Việt Nam mang lại thu nhập Cơ sở thường trú cơng ty nước ngồi chủ yếu bao gồm hình thức sau: - Chi nhánh, văn phong điều hành, nhà máy, xưỏng sản xuất, kho giao nhận hàng hoá, phương tiện vận tải, hầm mỏ, mỏ dầu khí đốt, địa điểm thăm dò khai thác tài nguyên thiên nhiên hay thiết bị phương tiện phục vụ cho việc thăm dò tài nguyên thiên nhiên - Địa điểm xây dung; cơng trình xây dung, lắp đặt, lắp ráp, hoạt động giám sát xây dựng, cơng trình xây dựng, lắp đặt lăp ráp - Cơ sở cung cấp dịch vụ bao gồm dịch vụ tư vấn thơng qua người làm cơng cho hay đối tượng khác - Đại lý cho công ty nước - Đại diện Việt Nam trường hợp: + Có thẩm ký kết hợp đồng đứng tên cơng ty nước ngồi + Khơng có thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên cơng ty nước ngồi thường xun thực việc giao hàng hoá cung ứng dịch vụ Việt Nam II/ Đối tượng không thuộc diện nộp thuế TNDN Các trường hợp sau không thuộc diện nộp thuế TNDN: SV: Phạm Văn Thái Lớp: K39 - 02.01 CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP 1.Hợp tác xã, tổ hợp tác sản xuất nơng nghiệp có thu nhập từ sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản 2.Hộ gia đình, cá nhân nơng dân sản xuất nơng nghiệp có thu nhập từ sản phẩm trồng trọt, chăn ni, ni trồng thuỷ sản, trừ hộ gia đình cá hân nơng dân sản xt hàng hố lớn; co thu nhập cao từ sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản Tạm thời chua thu thuế TNDN gia đình cá nhân nơng dân sản xuất hàng hố lớn, có thu nhập cao từ sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản có định phủ B/ Căn để tính thuế TNDN Căn tính thuế TNDN thu nhập chịu thuế kỳ tính thúê thuế suất Có thể tính theo cơng thức sau Thuế TNDN phải nộp = thu nhập chịu thuế kỳ x thuế suất(%) 1.Thu nhập chịu thuế Thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế bao gồm thu nhập chịu thuế hoạt động sản xuất kinh doanh, dich vụ thu nhập chịu thuế khác, kể thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ nươc ngồi Kỳ tính thuế xác định theo năm dương lịch Trường hợp sở kinh doanh áp dụng năm tàichính khác với năm dương lịch kỳ tính thuế xác định theo năm tàI áp dụng Kỳ tính thuế sở kinh doanh thành lập kỳ tính thuế cuối sở kin h doanh chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi hình thức sở hữu, sát nhập chia tách, giải thể, phá sản xác định phù hợp với kỳ kế toán theo quy định pháp luật Thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế xác định theo cơng thức: Thu nhập chiụ thuế kỳ tính thuế =Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế- chi phí hợp lý kỳ tính thuế + thu nhập chịu thuế khác kỳ tính thuế Sau xác định thu nhập chịu thuế theo công thức trên, sở kinh doanh trừ số lỗ kỳ tính thuế trước chuyển sang xác định số thuế TNDN phải nộp theo quy định SV: Phạm Văn Thái Lớp: K39 - 02.01 CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP - Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế xác định sau: Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế toàn tiền bán hàng, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm trợ giá, phụ thu, phụ trội mà sở kinh doanh hưởng không phân biệt thu tiền hay chua thu tiền - Những chi phí hợp lý, hợp lệ kỳ tính thuế bao gồm: + Chi phi khấu hao tài sản cố định sử dụng cho hoạt động sản xúât kinh doanh hàng hố, dich vụ + Chi phí nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, lượng, hàng hoá sử dụng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dich vụ liên quan đến doanh thu thu nhập chịu thuế kỳ tính theo định mức tiêu hao vật tư hợp lý giá thực tế xuất kho + Chi phí tiền lương, tiền cơng khoản phụ cấp; tiền ăn giũa ca theo quy định luật;laođộng Chi phí tiền lương sở kinh doanh(đối với doanh nghiệp nhà nước) phải trả cho người lao động xác định vào văn quy phạm pháp luật hành hướng dẫn chế độ tiền lương, tiền công khoản phụ cấp theo quy định Bộ luật lao động + Chi phí nghiên cứu khoa học, cơng nghệ(trừ phần kinh phí nhà nước quan quản lý cấp hỗ trợ); chi thưởng sáng kiến, cải tiến mà sáng kiến mang lại hiệu kinh doanh; chi cho đào tạo lao động theo chế độ quy định; chi cho y tế nội sở kinh doanh; chi hỗ trợ cho trường học Nhà nước cho phép thành lập va chi phải có hoá đơn, chứng từ theo chế độ quy định + Chi phí dịch cụ mua ngồi + Các khoản chi có liên quan: tiền chi cho lao động nữ, bảo hộ lao động, bảo vệ sở, bảo hiểm xã hội, y tế, kinh phí hoạt động cơng đồn… khoản khác -Những khoản khơng tính vào chi phí hợp lý +Tiền lương, tièn cơng sở kinh doanh không thực chế độ hợp đồng lao động theo quy định pháp luật lao động, trừ trường hợp thuê mướn lao động theo vụ việc SV: Phạm Văn Thái Lớp: K39 - 02.01 CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP + Các khoản trích trước vào chi phí mà thực tế khơng chi hết như: chi phí sửa chữa TSCĐ, chi phí bảo hành sản phẩm hàng hố, cơng trình xây dung khoản trích trước khác +Các khoản chi khơng có hố đơn, chứng từ theo chế độ quy định chứng từ không hợp pháp + Các khoản tiền phạt vi phạm luật giao thông, phạt vi phạm chế độ đăng ký kinh doanh, phạt vay nợ hạn, phạt vi phạm chế độ kế tốn thống kê, phạt vi phạm hành thúê khoản phạt khác, + Các khoản chi không liên quan đến doanh thu thu nhập chịu thuế như: chi đầu tư xây dựng bản; chi ủng hộ đoàn thể, tổ chức xã hội ủng hộ địa phương, chi từ thiện khoản chi khác không liên quan đến doanh thu, thu nhập chịu thuế + Các khoản chi nguồn kinh phí khác đài thọ: chi nghiệp, chi ốm đau, thai sản, chi trợ cấp khó khăn thường xuyên, khó khăn đột xuất, khoản chi khác nguồn kinh phí khác đài thọ + Chi phí khơng hợp lý khác 2.Thuế suất thuế TNDN Thuế suất thuế TNDN áp dụng sở kinh doanh 28% -Thuế suất áp dụng tong sở kinh doanh tiến hành tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí tài nguyên quý khác từ 28%-50% phù hợp với dự án đầu tư, tong sở kinh doanh Những trường hợp ưu đãi miễn giảm thuế TNDN - Đối với sở kinh doanh nước: sở nước miễn thuế TNDN trường hợp thu nhập từ hợp đồng nghiên cứu khoa học, hợp đồng phục vụ kỹ thuật nông nghiệp, doanh nghiệp người tàn tật, dân tộc thiểu số,…hoặc sở nước thành lập, doanh nghiệp thuộc ngành nghề ưu đãi, vùng sâu vùng xa, miền núi hải đảo số trường hợp khác quy định cụ thể theo pháp luật - Miễn thuế TNDN thực doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi, nhà đầu tư nước vào Việt Nam với dự án cụ thể khác nhau, tương ứng với mức thuế suất khác theo quy định pháp luật SV: Phạm Văn Thái Lớp: K39 - 02.01 CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP C/ Quy trình thực thuế TNDN 1.Đăng ký thuế TNDN - Cơ sở kinh doanh co trách nhiêm đăng ký thuế TNDN với việc đăng ký nộp thuế GTGT - Các sở kinh doanh đăng ký thuế phải khai rõ đơn vị trực thuộc hạch toán kinh doanh độc lập đơn vị hạch toán phụ thuộc báo sổ Các đơn vị trực thuộc sở kinh doanh thực hạch toán độc lập hay phụ thuộc báo sổ điều phải đăng ký thuế với quan thuế địa phương nơi đơn vị đóng - Các đơn vị hạch tốn độc lập thuộc sở kinh doanh có nghĩa vụ kê khai, nộp thuế, toán thuế riêng đơn vị hạch toán báo sổ phụ thuộc sở kinh doanh đăng ký thuế địa phương, khơng có nghĩa vụ kê khai thuế; nộp thuế địa phương; sở kinh doanh có nghĩa vụ kê khai, nộp thuế, tốn thuế phần kinh doanh đơn vị hạch toán phụ thuộc báo sổ 2.Kê khai thuế TNDN - Cơ sở kinh doanh co trách nhiệm kê khai nộp tờ khai thuế TNDN theo mẫu số 04/TNDN cho quan thuế trực tiếp quản lý chậm vào ngày 25/01 hàng năm ngày 25 tháng tháng kết thúc kỳ tính thuế sở kinh doanh có kỳ tính thuế năm tài khác năm dương lịch Căn để kê khai dựa vào kết sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dich vụ năm trước khả kinh doanh năm Trên sở cụ thể quan thuế xác định số thuế tạm nộp năm chia quý để doanh nghiệp biết Nếu doanh nghiệp không kê khai đúng, không khai kê khai rõ khơng giải trình u cầu tờ khai quan thuế có ấn định số thuế tạm phải nộp doanh nghiệp phảI nộp theo số quy định tạm thời quan thuế - Đối với doanh nghiệp chưa thực đầy đủ chế độ kế toán hoá đơn, chứng từ việc tính thuế vào tỷ lệ thu nhập chịu thuế doanh thu thuế suất thuế TNDN - Đối với loại doanh nghiệp có đặc trưng riêng có quy định cụ thể rêng để phù hợp với đặc trưng cho doanh nghiệp nhăm đảm bảo tính cơng bằng, tính động viên tích cực thuế TNDN SV: Phạm Văn Thái 10 Lớp: K39 - 02.01 CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP doanh tự kê khai, tự xác định nghĩa vụ thuế tự nộp thuế vào NSNN thông qua kho bạc Đồng thời chịu trách nhiệm tính xác thời hạn kê khai nộp thuế Trong chế này, sở kinh doanh nộp tờ khai nộp thuế lúc mà chua cần có can thiệp cán thuế, tờ khai thuế gửi trực tiếp đường bưu điện đến quan thuế Tiền thuế với giấy nộp tiền nộp trực tiếp( thông qua ngân hàng) vào kho bạc nhà nước, sau ngân hàng kho bạc xác nhận chuyển đến quan thuế để theo dõi tình hình nộp thuế Tất thủ tục người nộp thuế tự thực hiện, chưa có kiểm tra giám sát quan thuế Các trường hợp sai sót số liệu kê khai(do quan thuế phát hiện, sở kinh doanh phát hiện) kê khai điều chỉnh vào tơ khai tháng phát sai sót Việc tốn thuế thực tờ khai thuế tháng cuối năm Như vậy, quan thuế giảm khối lượng thời gian lớn việc kiểm tra tờ khai, tính thuế phát hành thông báo nộp thuế, đồng thời sở sản xuất kinh doanh giảm thời gian chờ quan thuế kiểm tra chấp nhận tốn thuế trước thơng báo nộp thuế Trong điều kiện Việt Nam trình độ quản lý hạn chế, phương tiện quản lý thủ cơng, nhận thức vai trò, trách nhiệm nhà nước cán thuế người nộp thuế thấp, trình độ chun mơn nghiệp vụ cán thuế kém… việc thí điểm cho du phạm vi hẹp, vấn đề khó khăn ngành thuế; đòi hỏi phải có chuẩn bị cách kỹ lưỡng Bởi lẽ, thực chế sở kinh doanh tự kê khai tự nộp thuế cần có thay đổi nhiều lĩnh vực công tác thuế, từ cải cách sách, tạo hành lang pháp lý ban hành chế tài đủ mạnh cho việc thực Muốn thực phương thức quản lý này, cần phải có điều kiện sau: Thứ nhất; người nộp thuế phải hiểu biết xác định nghĩa vụ theo luật định Muốn vậy, người nộp thuế phải nhận đầy đủ thông tin cách rõ ràng, xác sách thuế, thủ tục cần phải thực hiên tiến hành sản xuất kinh doanh thực nghĩa vụ nhà nước Đồng thời, người nộp thuế phải luôn thơng báo cập nhật thay đổi sách thuế tạo điều kiện dễ dàng tiếp cận với cán thuế để hỗ trợ giải đáp thắc mắc trình thực SV: Phạm Văn Thái 48 Lớp: K39 - 02.01 CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP Thứ hai; quy trình quản lý thuế phải đơn giản, dễ hiểu, dễ thực Cơ quan thuế cần hướng dẫn việc thực cách rõ ràng Các văn hướng dẫn phải cung cấp cách miễn phí sẵn có địa điểm thuận tiện, tạo điều kiện thuận lợi tối đa cho người nộp thuế thực nghĩa vụ Thứ ba; quan thuế phải chương trình tra hiệu Công tác tra, kiểm tra phải tăng cường dựa sở việc xây dựng tiêu thức phân loại đối tượng nộp thuế theo mức độ tuân thủ luật thuế tiêu phân tích kinh tế tài doanh nghiệp, cải tiến lựa chọn hình thức, phương pháp bố chí nguồn lực phù hợp cho cơng tác tra Phải có hệ thống chế tài sử phạt mạnh nghiêm minh, công Đồng thời, phảI xây dung quy trìng khiếu nại rõ ràng nhăm bảo vệ quyền lợi tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh Thứ tư; phải có hệ thống xử lý thơng tin quản lý thuế đại dựa sở áp dụng công nghệ tin học tiên tiến, nâng cao hiệu công tác quản lý Như vậy, để thực quy trình tự kê khai, tự nộp thuế có hiệu quan thuế phải tăng cường tập chung đầu tư phương diện người phương diện quản lý để giải hai khâu bản, công tác phục vụ, hỗ trợ người nộp thuế công tác tra kiểm tra thuế Khi hai khâu thực tốt nhận thức trách nhiệm nghĩa vụ người nộp thuế đượcc nâng lên, từ giảm hành vi vi phạm pháp luật thuế kể chưa hiểu biết luật thuế cố tình vi phạm Nhờ mà khâu quản lý thu thuế trường hợp vi phạm đơn giản hơn, việc xử lý vi phạm có hiệu hơn, nâng cao hiệu lực quan thuế 3.2 Các biệ pháp chủ yếu nhằm nâng cao hiệu công tác quản lý thu thuế TNDN DNNN địa bàn tỉnh Nam Định 3.2.1 Tăng cường quản lý đối tượng nộp thuế sở thực tốt nhiêm vụ sau: - Thực công tác lưu trữ hồ sơ doanh nghiệp hệ thống máy vi tính Theo quy định nay, phòng quản lý thu có nhiệm vụ tạo lập quản lý hồ sơ doanh nghiệp bao gồm tài liệu: đăng ký thuế, thông báo thuế, hồ sơ định hoàn thuế, miễn giảm thuế, toán thuế, biên kiểm tra, định xư lý kiểm tra, định xử phạt hành thuế, lệnh thu, SV: Phạm Văn Thái 49 Lớp: K39 - 02.01 CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP tài kiệu khác có liên quan đến doanh nghiệp( báo cáo tài chính, kế hoạch sản xuất kinh doanh) thời gian lưu hồ sơ suốt trình tồn hoạt động doanh nghiệp Hồ sơ huỷ bỏ sau 10 năm, kể từ doanh nghiệp có định gải thể, phá sản Với quy định vậy, khối lượng hồ sơ doanh nghiệp mà phòng quản lý thu phải lưu trữ lớn, tăng nhanh qua năm Điều khơng gây khó khăn cho việc bảo quản hồ sơ mà gây phức tạp, chậm chạp cần tra cứu Đề nghị bổ xung cho phòng quản lý thu từ 2-3 cán chuyên làm công tác thu tài liệu thuôc hồ sơ doanh nghiệp vào lưu trữ máy vi tính Khi làm vậy, thay quản lý khối lượng hồ sơ khổng lồ, cán thuế cần quản lý máy vi tính, có đủ thơng tin đơn vị Tất nhiên, hồ sơ gốc bảo quản bảo quản kho hồ sơ tồn cục thuế khơng để phòng - Lập sổ ghi chép theo dõi tổng hợp đối tượng nộp thuế Mỗi cán thuế nên có sổ theo dõi riêng, ghi chép đầy đủ số lượng đối tượng nộp thuế mà phân cơng quản lý, nét bật đặc điểm, tính chât tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị, thông tin liên quan đến đơn vị mà cán thuế thu thập từ đài, ti vi, báo trí bạn hàng đối tượng quản lý Trên sở đó, áp dụng cách thức quản lý doanh nghiệp nộp thuế cách chặt chẽ, phù hợp có hiệu - Phân loại đối tượng vi phạm trình thực nộp thuế Trong trình quản lý đối tượng kê khai nộp thuế, cần phân loại đối tượng vi phạm để có cách thức xử lý phù hợp, cụ thể là: +Đối tượng nộp thuế chậm nộp tờ khai thiếu trách nhiệm cán tài kế tốn đơn vị Cán cần đơn đốc, nhắc nhở đơn vị nộp tờ khai cho thời hạn, trường hợp nhắc nhở thúc dục nhiều lần mà đối tượng nộp thuế khơng nộp tờ khai, cần phải ấn định số thuế tam nộp cho đơn vị, để đơn vị có ý thức lần kê khai lần sau +Đối với tượng kê khai lỗ, dẫn đến số thuế tạm nộp hàng quý không SV: Phạm Văn Thái 50 Lớp: K39 - 02.01 CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP Một mặt cán thuế cần đẩy mạnh tuyên truyền cho đối tượng nộp thuế hiểu tác dụng việc tạm nộp thuế quan tài đơn vị cơng tác quản lý quan thuế Mặt khác, cán thuế phải yêu cầu đơn vị giải trình số liệu kê khai có hợp lý khơng Nếu phát đối tượng nộp thuế cố tình kê khai sai để nộp giảm số thuế TNDN phải nộp hàng quý, phải nghiêm khắc cảnh báo đơn vị Trong trường hợp sai phạm nặng, sai phạm lập lập lại, cần áp dụng hình thức xử phạt hành để lần sau đơn vị có ý thức - Thực nâng cấp hệ thống máy tính với chương trình ứng dụng quản lý thuế để hỗ trợ tốt quản lý mã số, thông tin danh bạ đối tượng nộp thuế, xử lý tờ khai, tính thuế, tính phạt nộp chậm, phát hành thơng báo thuế theo dõi số nợ, số thu nộp, lập báo cáo, lưu trữ số liệu Cho đến công nghệ thơng tin mang lại nhiều lợi ích lớn lao cho đất nước, no mang lại lợi ích không nhỏ quản lý( quản lý đối tượng nộp thuế) Trên thực tế toàn ngành thuế trang bị 402 mang máy tính cục với 728 máy chủ 11.169 máy tính, hàng ngàn thiết bị xử lý Số cán chuyên trách lĩnh vực công nghệ thông tin tổng cục cục thuế gồm 568 người, 850 người kiêm nghệm công tác tin học 1000 cán chuyên nhập liệu chi cục Đến toàn ngành có 20.000 cán biết sử dụng thành thạo thiết bị tin học Ngành thuế cập nhật lưu giữ thông tin 1,7 triệu đối tượng nộp thuế Qua ta thấy công nghệ thông tin có vai trò việc quản lý thuế, phải khơng ngừng nâng cấp hệ thống máy tính ngày tạo điều kiên thuận lợi cho việc quản lý thu thuế quản lý đối tượng nôp thuế 3.2.2 Tăng cường quản lý doanh thu chi phí hợp lý - Tăng cường nắm bắt thông tin hoạt động kinh doanh đơn vị Để quản lý chặt chẽ, đầy đủ khoản doanh thu chi phí đối tượng nộp thuế cán thuế phải thường xuyên nắm bắt thực tế sản xuất kinh doanh đơn vị, tình hình sản xuất, tình hình tiêu thụ, tình hình lỗ lãi đồng thời, cán thuế phải năm bắt tình hình thực chế độ sổ sách kế toán, hoá đơn chứng từ theo quy định nhà nước, việc chấp hành chế độ sách khác Nhà nước Những thơng tin lấy từ báo cáo tài chính, tốn thuế, báo cáo tổng kết khác…do đơn vị cung cấp cho quan thuế SV: Phạm Văn Thái 51 Lớp: K39 - 02.01 CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP Tuy nhiên cán thuế tuyệt đôi không dựa vào thông tin chiều mà thu nhận thông tin doanh nghiệp từ nhiều nguồn khác: báo đài, tạp chí chuyên ngành kinh doanh đơn vị, quan chủ quan doanh nghiệp, bạn hàng doanh nghiệp - Tăng cường kiểm tra, hướng dẫn, thúc đẩy cơng tác kế tốn, quản lý sử dụng hố đơn, chứng từ doanh nghiệp vào nề nếp, chế độ Để có xác, đầy đủ cho việc tính thuế, thu nộp thuế, đảm bảo sách thuế thực nghiêm chỉnh, cơng bằng, cán thuế phải thường xuyên đôn đốc, hướng dân đối tượng nộp thuế thực tốt pháp lệnh kế toán thống kê tuân thủ chế độ quản lý, sử dụng chứng từ, hoá đơn…cụ thể là: +Kiểm tra, tác động để doanh nghiệp mua bán phải xuất hoá đơn đầy đủ quy định +Hướng dẫn, kiểm tra doanh nghiệp ghi chép sổ sách kế tốn, đơn đốc lập báo cáo qut tốn kịp thời chế độ - Phân loại trường hợp kê khai sai có biện pháp xử lý phù hơp +Đối với trường hợp kê khai sai bắt nguồn tư hạch tốn sai khơng năm vững sách chế độ: cán thuế cần phổ biến, hướng dẫn đơn vị sửa sai kịp thời Đề nghị đơn vị lưu tâm nghiên cứu kỹ văn pháp luật để thực cho Nếu cần, tổ chức lớp tập huấn riêng cho đơn vị +Đối với trường hợp kê khai cán tài chinh đơn vị có trình độ hạn chế, làm việc không cẩn thận, thiếu trách nhiệm: quan thuế cần nhắc nhở cán đề xuất lên lãnh đạo đơn vị để có biện pháp xử lý kịp thời, thích ứng( cử học tập bồi dưỡng nâng cao trình độ, thay cán khác có lực phù hợp u cầu cơng việc…) +Đối với trường hợp kê khai sai có chủ ý(khai tăng chi phí,giảm doanh thu) nhằm trốn thuế: cán thuế cần nghiêm khắc cảnh cáo, yêu cầu doanh nghiệp phải tuân thủ pháp luật thuế hành Nếu doanh nghiệp tiếp tục cố tình làm sai quy định, cần áp dụng hình thức xử phạt hành lĩnh vực thuế đánh vào lợi ích kinh tế biện pháp hữu hiệu nhât để giáo dục ý thức cho doanh nghiệp SV: Phạm Văn Thái 52 Lớp: K39 - 02.01 CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP 3.2.3 Tăng cường quản lý thu nộp thuế TNDN - Thúc đẩy đối tượng nộp thuế thực tốt công tác toán theo quý Theo quy định nay, hàng quý đơn vị có nghĩa vụ tạm nộp thuế TNDN vào NSNN Tuy nhiên, phải dự tính từ đầu năm tài nên số thuế tạn nộp nhiều khơng sát với kết sản xuất kinh doanh đơn vị Đến tốn năm, có đơn vị có số thuế tạm nộp phần nhỏ số thuế thực phải nộp Lại có đơn vị làm ăn thua lỗ, số thuế TNDN 0, tạm nộp nên hồn lại thuế Do cần thúc đẩy đơn vị thực tốt công tác tốn theo q để quan thuế có số liệu xác tình hình sản xuất kinh doanh đơn vị kỳ, từ có sở điều chỉnh số thuế thông báo thuế bổ sung cho sát với số thuế thực phải nộp - Có biện pháp linh hoạt để xử lý đối tượng dây dưa chậm nộp thuế + Đối với đối tượng nộp thuế có số nợ đọng lớn bất khả kháng, tình hình sản xuất kinh doanh gặp nhiều khó khăn: cán thuế xem xét để báo cáo cấp tình trạng thực tế đơn vị, đề xuất với cấp phương án như: khoanh nợ, miễn giảm thuế…nhằm giúp đơn vị tháo gỡ khó khăn trước mắt, tạm thời giảm bớt căng thẳng tài cho đơn vị + Đối với đơn vị có đủ khả tàI cố tình dây dưa, nợ đọng tiền thuế nhằm chiếm dụng vốn NSNN: quan thuế cần nghiêm khắc lập lệnh thu, xử phạt hành theo quy định, tránh tình trạng tái diễn ảnh hưởng đến số thu nộp vào NSNN 3.2.4 Nâng cao chất lượng cơng tác tra, kiểm tra tốn thuế TNDN Trong điều kiện kinh tế nước ta bước hội nhập kinh tế quốc tế, công tác tra, kiểm tra nhằm loại bỏ thủ đoạn gian lận viêc quan trọng - Đẩy mạnh phối hợp, trao đổi thông tin cơng tác tra kiểm tra giũa phòng quản lý thu phòng tra Hiện nay, nhiệm vụ tra, kiểm tra mà phòng quản lý thu đảm nhận là: kiểm tra báo cáo toán thuế đơn vị phòng quản lý, nhiệm vụ phòng tra là: tiến hành tra, kiểm tra việc chấp hành quy SV: Phạm Văn Thái 53 Lớp: K39 - 02.01 CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP định đăng ký kê khai nộp thuế chế độ mở sổ sách kế toán, chứng từ hoá đơn doanh nghiệp; tra, kiểm tra việc chấp hành nghĩa vụ nộp thuế đối tượng nộp thuế; tra kiểm tra đối tượng xét miễn giảm thuế Tuy nhiên, trình lập kế hoạch tiến hành kiểm tra tốn thuế sở, phòng quản lý thu không nên hoạt động độc lập mà cần có phối hợp chặt chẽ với phòng tra Những thơng tin phòng tra cung cấp giúp cho phòng quản lý thu xác định đối tượng nộp thuế có biểu tiêu cực, chấp hành khơng tốt luật thuế TNDN để từ lên danh sách, lập kế hoạch tiến hành kiểm tra đơn vị trước Hơn nữa, kiểm tra toán thuế hình thức kiểm tra định kỳ nên đối tượng nộp thuế thường có tư tưởng đối chuẩn bị đối phó trước, dẫn đến kết kiểm tra đơi thiếu xác Vì vậy, phòng quản lý thu cần sử dụng kết kiểm tra đột xuất mà phòng tra tiến hành với đối tượng nộp thuế, để đảm bảo hiệu cho công tác kiểm tra toán thuế - Đẩy mạnh tiến độ kiểm tra tốn thuế phòng Muốn đẩy nhanh tiến độ kiểm tra tốn thuế phòng, trước hết cán thuế cần tăng cường đôn đốc, nhắc nhở doanh nghiệp nộp báo cáo toán hạn Doanh nghiệp có nộp báo cáo tốn sớm cán thuế tiến hành kiểm tra báo cáo sớm Đối với đơn vị nhắc nhở mà nộp muộn, cần nghiêm khắc xử lý để lần sau đơn vị có ý thức Cũng nên đưa số đơn vị nộp thuế muộn vào danh sách nghi vấn để sau xuống kiểm tra đơn vị tìm hiểu cụ thể xem hành vi nộp thuế muộn đơn vị có phải cách trì hỗn thời gian để chế biến số liệu cho hộ thức không Bên cạnh việc nhắc nhở đối tượng nộp thuế nộp tốn thuế hạn, phòng nên xây dung kế hoạch kiểm tra cụ thể giao nhiệm vụ cho cán cụ thể số lượng báo cáo toán phải kiểm tra thời hạn hoàn thành bước kiểm tra Theo đề xuất thân, bước kiểm tra phòng báo cáo dúng hạn nên hoàn thành quý để bước vào quý hai tiến hành bước kiểm tra đơn vị Nói chung, cơng tác kiểm tra toán thuế đơn vị càn sớm tốt phát hiện, ngăn chặn đượ tượng SV: Phạm Văn Thái 54 Lớp: K39 - 02.01 CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP đơn vị chiếm dụng vốn ngân sách nhà nước lâu( đơn vị có số thuế nợ đọng lớn, đơn vị nộp thuế số thuế phải nộp…) - Xử lý nghiêm khắc trường hợp vi phạm pháp luật thuế phát qua kiểm tra: qua kiểm tra tốn thuế hàng năm, đồn kiểm tra phát nhiều trường hợp sai phạm đơn vị Trong sai phạm đó, có sai phạm xuất phát từ trình độ hạch tốn kế toán yếu kém, hiểu biết pháp luật thuế đơn vị, có nhiều sai phạm xuất phát từ cố ý doanh nghiệp Song đa số trường hợp, quan thuế áp dụng hình thức nhăc nhở chủ yếu Cần nhận thấy có số đối tượng nộp thuế có sai phạm bị cảnh cáo, xử lý phạt, lập lệnh thu…khơng đòng nghĩa với việc đối tượng nộp thuế có ý thức chấp hành pháp luật cao mà phản ánh thực tế quan thuế chưa thực nghiêm khắc xử lý trường hợp vi phạm Tất nhiên, nhắc nhở biện pháp giáo dục ý thức cho đối tượng nộp thuế hiệu quả, song có nhiều trường hợp vi phạm không nên sử dụng biện pháp Để nâng cao hiệu cơng tác kiểm tra tốn thuế, đề nghị quan thuế nên mạnh dạn việc áp dụng hình thức xử phạt nghiêm minh đối tượng nộp thuế không tuân thủ pháp luật thuế Có làm kết hợp phương châm “đức trị”( tuyên truyền, giáo dục, khơi dậy tinh thần tự giác đối tượng nộp thuế) gắn với phương châm “pháp trị”(xử lý nghiêm minh, người tội) bước đưa việc chấp hành pháp luật thuế vào nề nếp, kỷ cương, nâng cao hiệu công tác quản lý thu thuế 3.2.5 Từng bước đại hố cơng tác quản lý thu thuế TNDN Trong thời gian qua, công tác thu thuế nói chung cơng tác thu thuế TNDN cục thuế Nam Định có nhiều tiến bộ, nhiều cải cách bản, năm sau số thu vượt so với năm trước, song vấn đề cần khắc phục Đặc biệt chưa đại hố cơng tác quản lý thu thuế, chưa đưa hệ thống máy vi tính vào sử dụng rộng rãi tất phận, khâu quy trình: tính thuế, kiểm tra, tra…còn thủ cơng, phụ thuộc vào chủ quan cán thuế Vì để thực tốt công tác quản lý thu thuế nói chung quản lý thu thuế TNDN nói riêng, ngành thuê Nam Định phải bước vi tính hố cơng tác quản lý thu thuế theo phương châm đại, thiết thực, hiệu vững Cần mạnh dạn ứng dụng tin học vào khâu quản lý mã số đối tượng nộp thuế, tính thuế, theo dõi tình hình nợ đọng thuế, tính phạt tiền thuế…cần nối mạng máy SV: Phạm Văn Thái 55 Lớp: K39 - 02.01 CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP tính nội cục thuế, với tổng cục với cục thuế khác khắp nước để cập nhật thông tin cách nhanh nhất, chinh xác nhât nội ngành thuế nước thông tin nganh thuế nước phát giới 3.2.6 Cung cấp dịch vụ cho đối tượng nộp thuế Việc chuyển sang chế đối tượng nộp thuế tự kê khai, tự tính tự nộp thuế phải gắn lion với việc thực cung cấp dịch vụ cho đối tượng nộp thuế nhằm giúp họ hiểu thực nghĩa vụ nộp thuế mà thể cụ thể việc kê khai số thuế phải nộp Do để thực tốt cơng tác quản lý thuế nói chung quản lý thuế TNDN nói riêng Cục thuế Nam Định cần phải tổ chức khâu cung cấp dịch vụ thuế cho đối tượng nộp thuế Cung cấp dịch vụ thuế phải bao gồm nội dung sau: hướng dẫn giảI thích luật thuế( đặc biệt cách kê khai thuế TNDN) giải đáp thắc mắc đối tượng nộp thuế xung quanh việc thực luật thuế, phát hành văn chứng từ liên quan đến thuế cách kịp thời, cung cấp tư vấn khác thuế, thiết lập đường dây nóng với đối tượng nộp thuế, xây dung trang web riêng…để đáp ứng kịp thời yêu cầu đối tượng nộp thuế 3.2.7 Đổi hoạt động phòng quản lý doanh nghiệp số +Duy trì đặn chế độ giao ban hàng tuần, hàng tháng để nắm bắt đầy đủ toàn diện nhiệm vụ cụ thể phòng, nắm bắt thơng tin chế độ sách mới… để từ có hướng đạo mới, kịp thời, giải vướng mắc phát sinh, đem lại hiệu cao cho công tác hành thu +Thực tốt quy chế dân chủ, bàn bạc, thống biện pháp quản lý sở phát huy sáng tạo kinh nghiệm quản lý cá nhân +Thường xuyên tạo điều kiện cử cán phòng tham gia lớp bồi dưỡng nâng cao trình độ chun mơn nghiệp vụ Quan tâm cải thiện đời sống vật chất tinh thần cán thuế phong để khích lệ lòng nhiệt tình, hăng say với cơng việc,tăng cường mối quan hệ đồn kết gắn bó giũa thành viên phòng +Cần nhanh chóng nâng cấp sở vật chất điều kiện làm việc cho phòng quản lý Doanh nghiệp số1, tạo khơng gian văn phòng hợp lý, SV: Phạm Văn Thái 56 Lớp: K39 - 02.01 CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP yếu tố quan trọng tác động tới hiệu quả, suất làm việc cán Hiện nay, với số lượng cán sở vật chất có, phòng quản lý Doanh nghiệp số1 chưa thể xếp cho cán bàn làm việc tủ hồ sơ riêng Bình quân cán phòng sử dụng bàn làm việc ghép liền Các tủ hồ sơ có phòng chật cứng hồ sơ, để chồng hồ sơ lớn bàn làm việc cán Thực tế gây ảnh hưởng không nhỏ tới hiệu cơng tác cán thuế Vì thế, mở rộng xếp lại không gian làm việc cho phòng quản lý Doanh nghiệp số1 yêu cầu cấp bách Để thực yêu cầu này, Cục thuế Nam Định cần nhận tài trợ, tạo điều kiện từ tài chính, từ tổng Cục thuế, cấp quyền tỉnh Nam Định 3.3 Một số kiến nghị Để thực sô giải pháp nâng cao hiệu công tác quản lý thu thuế TNDN trên, em xin đề xuất số kiến nghị cụ thể sau: 3.3.1 Hoàn thiện hệ thống hoá văn pháp luật thuế TNDN cho phù hợp với yêu cầu thời kỳ kinh tế Hệ thống văn pháp luật thuế TNDN tồn số bất cập, nhiều gây trở ngại cho trình quản lý thu thuế Vì vậy, thời gian tới cần phải tiếp tục hồn thiện, hệ thống hố văn pháp luật thuế TNDN để phát huy tối đa vai trò sắc thuế đời sống kinh tế xã hội Tiền đề cho cải cách hành thuế nói chung thuế TNDN nói riêng sách thuế phải đảm bảo công hiệu quả, phải rõ ràng đơn giản, cấu thuế suất hợp lý không tạo thành gánh nặng thuế cho đối tượng nộp thuế, dễ quản lý, từ tạo tâm lý thoải mái cho doanh nghiệp sẵn sàng nộp thuế đầy đủ Mặc dù qua ba lần sửa đổi ban hành lại, nhin chung luật thuế TNDN sửa đổi tương đối nhiều, thể phát triển ngày đa dạng, phức tạp khoản doanh thu khoản chi phí thực tế hợp lý phát sinh, đồng thời thể hồn thiện sách để phù hợp với xu diễn biến tình hình sản xuất kinh doanh cộng đồng doanh nghiệp, tham chiếu vào vấn đề lý luận nhiều vấn đề phải bàn thêm đặc biệt quy định để tính thuế TNDN.Để làm rõ, xin rà lai số khoản chi phí cụ thể là: SV: Phạm Văn Thái 57 Lớp: K39 - 02.01 CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP -Chi phí khấu hao tài sản cố định Chi phí khấu hao tài sản cố định thực chất chi phí mua sắm hình thành tài sản cố định phân bổ dần theo tỷ lệ định vào chi phí sản xuất theo mức độ sử dụng hao mòn tài sản Vì tài sản cố định có thời gian sử dụng nhiều năm nên thơng thường việc xác định chi phí khấu hao tính theo phương pháp bình qn tỷ lệ mức độ thực sử dụng mức hao mòn năm khác khác Ngun tắc trọng yếu kế tốn tài cho phép bỏ qua chênh lệch nhỏ mức độ sử dụng, hao mòn khoảng thời gian khác Vì thế, phương pháp sử dụng để tính khấu hao phương pháp đường thẳng( mức khấu hao chia bình quân cho kỳ sử dụng phạm vi thời gian sử dụng tài sản) Điều cần bàn thêm thời gian sử dụng tài sản Theo chế độ khấu hao hành thời gian sử dụng tài sản cố định hữu hình xác định doanh nghiệp dựa khung thời gian sử dụng tài sản quy định phụ lục ban hành theo định 206/2003/QĐ-BTC, khung quy định thời gian sử dụng tối thiểu tối đa nhóm thuộc loại tài sản Chênh lệch nhỏ thời gian tối thiểu thời gian tối đa tài sản quy định khung năm chênh lệch cao 36 năm Tuy nhiên, mức chênh lệch tối thiểu tối đa thời gian sử dụng tài sản thường mức 4-8 năm Chẳng hạn, thời gian sử dụng tối đa tối thiểu tài sản thiết bị chuyên dùng sản xuất loại hoá chất tương ứng 10-6 năm Thời gian sử dụng tối thiểu tối đa tài sản vườn ăn quả, công nghiệp tương ứng 6-40 năm Đối với tài sản cố định vô chi phí quyền phát hành, phat minh… thời gian sử dụng tài sản doanh nghiệp tự tối đa không vượt 20 năm Như vậy, nói doanh nghiệp có biên độ tương đối rộng rãi để định thời gian sử dụng tài sản làm sở cho việc xác định chi phì khấu hao Trên thực tế có trường hợp doanh nghiệp xác định thời gian sử dụng tài sản dài mức thực tế nhằm hạ thấp chi phí khấu hao sở làm tăng lợi nhuận báo cáo( để không bị lỗ) Thái cực thường rơi vào doanh nghiệp thời kỳ khó khăn mặt tài tìm cách cải thiện vị trí Ngược lai, có doanh nghiệp rút ngằn thời gian sử dụng tài sản mức tối thiểu để tăng chi phí khấu hao- giảm lợi nhuận báo cáo sở trì hoãn nghĩa vụ thuế TNDN phải nộp nhà nước SV: Phạm Văn Thái 58 Lớp: K39 - 02.01 CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP - Chi phí vật tư Đối với giá vật tư thực tế xuất kho,ở ý 2, mục a có xác định giá tốn vật tư hàng hóa nhập +Giá thực tốn sở kinh doanh kê khai giá tính thuế nhập theo hợp đồng ngoại thương cao giá thực tốn +Theo giá kê khai tính thuế nhập sở kinh doanh kê khai giá tính thuế nhập theo giá hợp đồng ngoại thương thấp giá toán Nêu quy định ngầm hiểu quan thuế hàm định “trừng phạt” sở kinh doanh có hành vi kê khai thuế nhập thấp giá thực tốn Vì nên giá thực tế vật tư nhập giá thực tốn(còn gọi giá gốc) quan thuế chấp nhận tính theo giá kê khai tính thuế nhập khẩu, nhìn chung từ góc độ kinh tê phi lý thân giá kê khai tính thuế nhập trường hợp hồn tồn khơng phải “giá thực tế” Bản thân mặt từ ngữ văn thể mâu thuẫn khái niệm chua kể đến chất kinh tế chúng - Một số khoản chi khác So với văn trước thơng tư 128 có bổ sung thêm nhiều khoản chi phí hợp lý thực tế phát sinh phù hợp với đặc điểm hoạt động doanh nghiệp chế thị trường Tuy nhiên có số khoản chi mang dáng dấp hậu chế bao cấp tồn hệ thống doanh nghiệp nhà nước mà tính thuyết phục hợp lý kinh tế mờ nhạt Thuộc loại kể khoản chi tiền lương phụ cấp cho giáo viên dậy trẻ, chi bồi dưỡng lao động nữ Sự tương quan có tính nhân khoản chi với thu nhập doanh nghiệp tạo mờ nhạt Những khoản chi phần lớn phát sinh doanh nghiệp nhà nước dư lệ chế độ bao cấp Trên số chinh sách thuế TNDN chưa có tính phù hợp cao kinh tế có kẽ hở để lợi dụng,và cần nhanh chóng điều chỉnh cho phù hợp 3.3.2 Tăng cường củng cố, hoàn thiện máy quản lý thu thuế, đo đặc biệt trọng xây dựng lực lượng cán thuế đáp ững thời kỳ SV: Phạm Văn Thái 59 Lớp: K39 - 02.01 CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP Trong thời gian tới, cần kiện toàn toàn tổ chức máy thu thuế theo hướng: sử dụng nhân lực mà đủ khả đảm nhận khối lượng cơng việc lớn, có chất lượng quản lý cao, khai thác nguồn thu có hiệu với chi phí tiết kiệm Cần phân định hợp lý thẩm quyền quan thuế cấp theo hướng đề cao trách nhiệm cấp tránh tượng cấp ôm đồm, làm thay việc cấp dưới, cấp trơng chờ ỷ lại vào cấp Để hoàn thiện máy thu thuế, cần trọng hàng đầu tới công tác xây dựng, bồi dưỡng lực lượng cán thuế tương xứng với yêu cầu nhiêm vụ thời kỳ mới, biên pháp cụ thể là: - Thường xuyên tận dụng hình thức sinh động, thích hợp, từ đào tạo ngắn ngày, chức đến tập trung dài hạn để thực chương trình đào tạo huấn luyện nâng cao trình độ chun mơn trình độ trị, tư tưởng, đạo đức, tác phong cho cán thuế - Cần đặc biệt quan tâm nâng cao đời sống vật chất lẫn tinh thần cho cán thuế Đó tiền đề để xây dựng đội ngũ cán thuế trung thành với nghiệp đổi Đảng, đội ngũ cán thuế “ cần kiệm, liêm chính, chí cơng, vơ tư” Kiên đấu tranh chống hành vi tham nhũng, tiêu cực, không xa ngã trước cán dỗ vật chất đời thường - Điều chỉnh hành vi, thái độ ứng sử cán thuế công tác vận đồng quần chúng nhằm đảm bảo hiệu thực thi nhiệm vụ, đảm bảo công khai dân chủ mối quan hệ tiếp xúc với tầng lớp nhân dân.ư -Tổ chức lớp học vi tính ngoại ngữ để cung cấp cho cán thuế hành trang cần thiết trình hội nhập giao lưu quốc tế 3.3.3 Kết hợp với quan quyền địa phương quản lý thuế Thuế nguồn thu chủ yếu NSNN, đồng thời công cụ đắc lực phục vụ cho việc điều tiết vĩ mô kinh tế Với vai trò đó, cơng tác thuế phải coi nghiệp chung toàn xã hội Vì vậy, ngành thuế hoạt động riêng lẻ khơng thể hồn thành tốt nhiệm vụ giao, mà cần có tăng cường lãnh đạo cấp uỷ Đảng, UBND cấp, đạo chặt chẽ Chính phủ, Bộ tài chính, đồng thời phải phối hợp chặt chẽ ngành, khu vực kinh tế, đoàn thể xã hội… SV: Phạm Văn Thái 60 Lớp: K39 - 02.01 CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP KẾT LUẬN Công tác quản lý thu thuế từ trước đến công tác chứa đựng nhiều khó khăn, phức tạp, liên quan đến lợi ích chủ thể xã hội Đặc biệt luật thuế TNDN liên quan đến chủ thể xã hội doanh nghiệp, mà lợi ích chủ thể gắn liền với hoạt động kinh tế xã hội Thì cơng tác quản lý thuế TNDN lại khó khăn gấp bội Tuy vậy, năm qua công tác quản lý thu thuế TNDN Cục thuế Nam Định thu nhiều kết khả quan Kết bắt nguồn từ nhiều nhân tố: trước hết quan tâm đạo sât Chính phủ, Bộ tài chính, tổng cục thuế, thành uỷ, hội đồng nhân dân,UBND tỉnh Nam Định, phối hợp hỗ trợ tích cực ban ngành liên quan, tiếp đến tự giác chấp hành luật thuế doanh nghiệp NgoàI nhân tố quan trọng lỗ lực phấn đấu không ngừng cán cơng chức ngành thuế đê hồn thành nhiệm vụ giao Bên cạnh thành đạt được,cơng tác quản lý thu thuế TNDN tồn số hạn chế cần sớm khắc phục Trong phạm vi chuyên đề tốt nghiệp em đa đề cập đên số vấn đê đáng lưu ý sau - Phân tích, luận giải hệ thống số vấn đề có tính lý luận thuế TNDN - Trên sở lý luận, chuyên đề sâu vào phân tích đánh giá thực trạng công tác quản lý thuế TNDN DNNN, khẳng định kết thu phòng quản lý DN số1-Cục thuế Nam Định đồng thời bất cập, tồn cần tiếp tục hoàn thiện để nâng cao vai trò thuế TNDN - Dựa sở lý luận thực tiễn, chuyên đề đưa số giải pháp đồng xuất phát từ nội dung quản lý thuế TNDN, nhằm nâng cao chất lượng hoạt động Cục thuế Nam Định việc thực tốt công tác quản lý thu thuế TNDN DNNN Qua chuyên đề em hy vọng vấn đề trình bày chuyên đề đáp ứng phần yêu cầu thực tế Mặc dầu SV: Phạm Văn Thái 61 Lớp: K39 - 02.01 CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP có nhiêu cố gắng việc trình bày chun đề này, trình độ thời gian hạn chế, chuyên đề tránh khỏi khuyết điểm, mong thơng cảm, đẫn góp ý Thầy cô giáo Em xin chân thành cảm ơn Thầy giáo-Nguyễn Việt Cường hướng dẫn, báo tận tình nhiêu ý kiến đóng góp q báu giúp em hồn thành chun đề tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn Bác, Anh Chị cán phòng Quản lý DN số 1- Cục thuế Nam Định quan tâm, tận tình hướng dẫn, tạo điều kiện lớn cho em thời gian thực tập vừa qua hoàn thành bào chuyên đề Nam Định, ngày 10 tháng 04 năm 2005 Sinh viên Phạm Văn Thái SV: Phạm Văn Thái 62 Lớp: K39 - 02.01