Chuong 13 kế toan quản trị

CH

NG 13 CHI PHÍ PHÙ HỢP CHO VIỆC RA QUYẾT ĐỊNH Mục tiêu tìm hiểu - L01: Xác định chi phí phù hợp chi phí khơng phù hợp lợi ích thu định - L02: Lập phân tích dòng sản phẩm hay phân đoạn kinh doanh khác nên bị loại bỏ hay tiếp tục triển khai - L03: Chuẩn bị phân tích cho định mua hay tự sản xuất - L04: Chuẩn bị phân tích việc có nên chấp nhận đơn hàng đặc biệt - L05: Quyết định cách thức sử dụng hiệu nguồn lực khan giá trị việc đạt thêm nguồn lực khan - L06: Chuẩn bị phân tích việc sản phẩm chung nên bán điểm phân tích hay nên tiếp tục xử lý Tiêu điểm kinh doanh Sự xây dựng phát triển trung tâm liên hợp nỗi ám ảnh trị gia Trong thực tế, khoảng 44 tỷ la tiếp tục chi để xây dựng phát triển khu trung tâm liên hợp 44 thành phố khắp nước Mỹ - tạo thêm triệu feet vng diện tích trung tâm liên hợp vào 65 triệu feet vng diện tích trung tâm liên hiệp có Cùng với thu hẹp số lượng gian hàng tham gia trung tâm liên hợp, trị gia đánh khoảng đầu tư khổng lồ tiếp tục rót vào trung tâm Các trị gia thường tham khảo ý kiến nhà tư vấn, người tiến hành nghiên cứu nhằm tác động có lợi kinh tế trung tâm liên hợp với khu vực Những nghiên cứu tác động kinh tế không thực tế xét khía cạnh sau Thứ nhất, phần lớn tác động thuận lợi mặt kinh tế trung tâm liên hợp thành phố mà nhà tư vấn tồn khơng có trung tâm liên hợp Ví dụ, Portland, Oregon, người bầu cử phản đối việc chi 82 tỷ USD 566 KẾ TỐN QUẢN TRỊ Chương 13 - Chi phí phù hợp cho việc định để mở rộng trung tâm liên hợp thành phố Tuy nhiên, nhà chức trách cho tiếp tục thực dự án Sau hoàn thành việc mở rộng khu liên hợp, 70% số người chi tiêu gian hàng trung tâm liên hợp Portland người đến từ khu vực Portland Nếu trung tâm liên hợp không mở rộng, người dân địa phương chi tiêu Portland? Chúng ta câu trả lời Tuy nhiên phần lớn số tiền tiêu vào sở thú, bảo tàng nghệ thuật, nhà hát, nhà hàng địa phương tương tự Do phần lợi ích kinh tế trung tâm liên hợp mà trị gia chuyên gia tư vấn bỏ qua Thứ hai, nguồn cung từ trung tâm liên hợp toàn nước Mỹ lớn cầu cách đáng kể, trung tâm liên hợp phải đưa ưu đãi bỏ tiền thuê địa điểm để thu hút gian hàng đến trung tâm thương mại Chi phí nhượng theo kiểu không nhắc đến nghiên cứu nhà tư vấn, thường vượt lợi ích kinh tế mà việc xây dựng mở rộng trung tâm liên hợp đem lại Nguồn: Victoria Murphy, “Câu trả lời ln có”, Tạp chí Forbes, 28/2/2005, trang 82-84 MỞ ĐẦU Các nhà quản lý thường xuyên phải đưa định như: lựa chọn bán sản phẩm nào, nên mua hay tự chế tạo linh kiện, nên định nào, sử dụng kênh phân phối nào, có nên chấp nhận đơn hàng đặc biệt mức giá đặc biệt không, v.v Việc định nhiệm vụ khó khăn phức tạp việc có nhiều phương án lựa chọn có nhiều liệu, có vài liệu thực liên quan hữu ích cho việc định Mỗi định đưa thường lựa chọn phương án Trong việc đưa định, chi phí lợi ích phương án phải so sánh với chi phí lợi ích phương án cịn lại Chi phí khác biệt phương án gọi “những chi phí phù hợp” Phân biệt chi phí phù hợp chi phí khơng phù hợp lợi ích vấn đề thiết yếu lý sau Thứ nhất, bỏ qua liệu không phù hợp tiết kiệm đáng kể thời gian công sức người phải đưa định Thứ hai, định tồi dễ dàng bắt nguồn từ việc đưa chi phí lợi ích khơng phù hợp vào phân tích phương án Để đưa định đắn, nhà quản lý phải có khả xác định đâu chi phí phù hợp chi phí khơng phù hợp, phải sử dụng đắn chi phí phù hợp vào việc phân tích lựa chọn Mục đích chương 13 nhằm phát triển kỹ cách đưa minh hoạ tính ứng dụng kỹ tính định đa dạng Những kỹ quan trọng với định mang tính cá nhân cương vị quản lý Sau hoàn thành chương này, bạn có nhận định sáng suốt việc đưa định khác khía cạnh sống KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương 13 - Chi phí phù hợp cho việc định 567 I KHÁI NIỆM CHI PHÍ TRONG VIỆC RA QUYẾT ĐỊNH Mục tiêu 1: Xác định chi phí phù hợp, chi phí khơng phù hợp, lợi ích liên quan, lợi ích không phù hợp việc định Bốn thuật ngữ chi phí đề cập chương có tính ứng dụng cao chương Những thuật ngữ bao gồm chi phí khác biệt, chi phí gia tăng, chi phí hội chi phí chìm Bạn nên xem lại chương củng cố lại kiến thức thuật ngữ trước đọc tiếp chương I.1 - Xác định chi phí phù hợp lợi ích liên quan Chỉ chi phí lợi ích có thay đổi phương án lựa chọn khác chi phí phù hợp lợi ích liên quan việc định Nếu chi phí tổng loại chi phí giống phương án lựa chọn, định đưa khơng có tác động lên chi phí chi phí bỏ qua Ví dụ, bạn cân nhắc việc đến rạp chiếu phim hay thuê đĩa phim nhà xem, chi phí thuê hộ bạn chi phí khơng phù hợp Dù bạn có đến rạp chiếu phim hay xem phim nhà, chi phí thuê hộ bạn không thay đổi, chi phí khơng phù hợp tới việc định Mặt khác, chi phí mua vé xem phim chi phí thuê đĩa chi phí phù hợp tới việc định chi phí tránh Chi phí tránh chi phí khơng phát sinh bị loại trừ toàn hay phần chọn phương án số phương án lựa chọn Khi lựa chọn phương án xem phim rạp, chi phí th đĩa phim khơng phát sinh Bằng việc chọn phương án thuê đĩa xem phim nhà, chi phí mua vé xem phim khơng phát sinh Do đó, chi phí vé xem phim chi phí th đĩa phim chi phí tránh Mặt khác, chi phí th hộ khơng phí tránh hai trường hợp Bạn phải tiếp tục thuê hộ dù chọn phương án phương án Chi phí tránh chi phí phù hợp Chi phí khơng thể tránh chi phí khơng phù hợp Có hai loại hình chi phí ln chi phí khơng phù hợp việc định, bao gồm: Chi phí chìm Chi phí tương lai mà khơng có thay đổi lựa chọn phương án khác Như đề cập chương 2, chi phí chìm chi phí phát sinh tránh định nhà quản lý Ví dụ, nhà môi giới xe cũ mua xe Toyota Camry tuổi với giá $12,000 Khoản chi phí trả cho xe chi phí chìm chi phí phát sinh giao dịch khơng thể bị huỷ bỏ Chi phí chìm ln giữ ngun phương án thay lựa chọn, đó, chi phí khơng phù hợp nên bỏ qua định Chi phí tương lai mà khơng có thay đổi lựa chọn 568 KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương 13 - Chi phí phù hợp cho việc định phương án khác nên bỏ qua định Tiếp tục với ví dụ đưa trên, bạn muốn mua bánh Pizza sau xem phim rạp xem phim nhà Nếu bạn mua loại Pizza bạn xem phim rạp hay nhà, chi phí mua Pizza chi phí khơng phù hợp bạn cân nhắc định xem phim Lưu ý chi phí mua Pizza khơng phí chìm chi phí chưa phát sinh Tuy nhiên, chi phí mua Pizza chi phí khơng phù hợp tới định giải trí chi phí tương lai khơng có thay đổi lựa chọn phương án khác Thuật ngữ chi phí khác biệt giới thiệu chương Trong kế toán quản trị, thuật ngữ chi phí tránh được, chi phí khác biệt, chi phí gia tăng thường sử dụng thay lẫn Để xác định chi phí tránh tình định cụ thể, chi phí phù hợp, nên tiến hành bước sau: Loại trừ chi phí lợi ích mà khơng có khác biệt phương án lựa chọn khác Chi phí khơng phù hợp bao gồm chi phí chìm chi phí tương lai mà khơng có khác biệt phương án Sử dụng loại chi phí cịn lại mà có biến đổi phương án lựa chọn khác cho việc định Các chi phí cịn lại chi phí khác biệt hay chi phí tránh Thực tiễn kinh doanh CHI PHÍ PHÙ HỢP CHO MỘT CHUYẾN ĐI CỦA C.E.O Uỷ ban an ninh giao lưu lo ngại tình trạng CEO (giám đốc điều hành) sử dụng máy bay cơng ty vào mục đích du lịch cá nhân Ví dụ, xem xét trường hợp CEO sử dụng máy bay loại sang trọng nhãn hiệu Gulfstream công ty vào việc đưa gia đình du lịch 2000 dặm từ thành phố New York tới Orlando, Florida Các công ty thường quy định việc bồi hồn chi phí sử dụng tài sản cơng cơng ty vào mục đích cá nhân sau: CEO nói phải hồn trả công ty số tiền $1500 - tương ứng với số dặm bay theo quy định IRS (Uỷ ban thuế doanh thu - tỷ lệ IRS tương ứng với chi phí dặm bay vé hạng chuyến bay thương mại thông thường) Tuy nhiên, người trích cho tỷ lệ khơng phản ánh chi phí thực mà cổ đơng phải bỏ cho chuyến bay Một số người trích cho CEO phải bồi hồn khoảng 11,000$ tương ứng với tiền nhiên liệu, phí hạ cánh, phí khách sạn cho đội bay Vẫn có người trích khác cho việc bồi hồn chi phí gia tăng chưa phản ánh chi phí thực phát sinh cho chuyến bay chi phí gia tăng chưa tính đến chi phí cố định máy bay, đội bay phí bảo hiểm Những chi phí chi phí phù hợp số lượng lớn lượt bay mục đích cá nhân CEO khiến cổ đông phải mua thêm máy bay, bảo hiểm tuyển dụng thêm đội bay Nhóm người trích thứ hai yêu cầu CEO phải bồi hoàn khoản tiền 43,000$ - giá thị trường việc thuê chuyến bay thương mại cỡ cho tuyến đường Theo bạn, chi phí phù hợp cho chuyến bay bao nhiêu? Cổ đông nên u cầu CEO bồi hồn KẾ TỐN QUẢN TRỊ Chương 13 - Chi phí phù hợp cho việc định 569 0$ (tập quán số công ty), $1,500, $11,000 hay $43,000? Hay công ty nên đưa lệnh cấm sử dụng tài sản công ty vào mục đích cá nhân? Nguồn: Mark Maremont, “amid crackdown, the Jet Perk Suddenly looks a lot pricier”, Tạp chí phố Wall, 25/5/2005, trang a1, a8 I.2 - Chi phí khác cho mục đích khác Một khái niệm Kế toán quản trị mà phải nắm là: chi phí phù hợp tình khơng thiết chi phí phù hợp tình khác Điều đồng nghĩa với việc nhà quản lý cần quan tâm tới chi phí khác cho tình định khác Cho mục đích này, nhóm chi phí chi phí phù hợp Cho mục đích khác, nhóm chi phí hồn tồn khác chi phí phù hợp Mặt khác, liệu khơng phù hợp làm nhiễu tình dẫn đến việc định tồi Khái niệm “chi phí khác cho mục đích khác nhau” khái niệm kế toán quản trị, thường xuyên thấy ứng dụng khái niệm trang Ví dụ: Xác định chi phí phù hợp lợi ích liên quan Cynthia sinh viên chương trình MBA Boston, cô dự định tới thăm người bạn New York vào dịp cuối tuần Cô cân nhắc việc tới New York xe hay xe lửa Do chi phí hạn hẹp, Cynthia muốn cân nhắc cẩn thận chi phí hai phương án Nếu phương án tiết kiệm chi phí đáng kể phương án kia, phương án lựa chọn Cynthia Nếu xe hơi, khoảng cách hộ cô Boston hộ bạn cô New York 230 dặm Cynthia lập danh sách hạng mục chi phí cần quan tâm sau: CHI PHÍ DI CHUYỂN BẰNG XE HƠI Hạng mục a Khấu hao đường thẳng hàng năm xe (24,000$ chi phí ban đầu - 10,000$ chi phí thu hồi sau năm)/5 năm Chi phí cố định hàng năm (10,000 dặm/năm) $2,800 $ 0,280 b Chi phí xăng xe ( $1.6/gallon - 32 dặm/1 galon) c Chi phí bảo hiểm giấy phép lái xe hàng năm 0.050 1380 d Chi phí bảo dưỡng sửa chữa e Phí đỗ xe trường 0,138 0.065 360 f Bình qn tổng chi phí/1 dặm 570 Chi phí/dặm KẾ TỐN QUẢN TRỊ Chương 13 - Chi phí phù hợp cho việc định 0.036 $0.569 DỮ LIỆU BỔ SUNG Hạng mục g Giảm giá trị thu hồi mịn, xước h Chi phí vé Amtrak từ Boston đến New York 0.026/dặm 104 i Lợi ích việc thư giãn học suốt thời gian tàu lái xe ? j Chi phí gửi chó cảnh du lịch 40 k Chi phí việc có sẵn xe để lại New York ? l hiền hà phát sinh đỗ xe New York ? m Chi phí đỗ xe New York $25/ngày Những chi phí lợi ích liên quan định trên? Lưu ý chi phí lợi ích khác biệt phương án lựa chọn chi phí lợi ích phù hợp Tất chi phí, lợi ích khác khơng phù hợp bỏ qua Bắt đầu từ hạng mục đầu tiên: (a) Chi phí mua xe ban đầu chi phí chìm Chi phí phát sinh không biến đổi phương án lựa chọn Do chi phí khơng phù hợp bỏ qua Tương tự với chi phí khấu hao kế tốn $2,800/năm, số đơn giản chi phí chìm bình qn Mục (b), chi phí xăng xe phát sinh từ Boston tới Newyork, chi phí phù hợp Nếu Cynthia tàu, chi phí khơng phát sinh Do đó, chi phí khác biệt có lựa chọn khác chi phí phù hợp Mục (c), chi phí bảo hiểm giấy phép hàng năm, chi phí khơng phù hợp Dù Cynthia tàu hay xe chuyến du lịch cụ thể, phí bảo hiểm giấy phép lái xe khơng đổi Mục (d), chi phí bảo dưỡng sửa chữa chi phí phù hợp Mặc dù chi phí bảo dưỡng sửa chữa phát sinh ngẫu nhiên phận xe, dài hạn, có liên quan chi phí với số dặm chạy xe Do đó, chi phí bình qn 0.065$/dặm số ước tính hợp lý hữu dụng Mục (e) phí đỗ xe hàng tháng trường suốt năm học không phù hợp Dù lựa chọn phương án nào, phải trả phí đỗ xe trường Mục (f) chi phí bình qn 0,569 $/dặm Như thảo luận trên, số nhân tố chi phí bình qn chi phí phù hợp, số chi phí khơng phù hợp Do số bao gồm chi phí khơng phù hợp, việc sử dụng số để ước tính chi phí sử dụng xe cho chuyến cách nhân 0.569 với 460 dặm (230 dặm x 2) không chuẩn xác Cách tiếp cận đưa đến kết sai $261.74 Không may lỗi tương tự KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương 13 - Chi phí phù hợp cho việc định 571 thường phát sinh sống cơng việc Do tổng chi phí tính sở dặm, dễ mắc sai sót Theo cách thơng thường chi phí bình qn dặm 0.569$, chi phí 100 dặm 56.9$ Nhưng thực tế Rất nhiều chi phí số 0.569 chi phí chìm chi phí cố định Chi phí khơng tăng thêm lái xe thêm 100 dặm Con số 0.569 chi phí bình qn, khơng phí gia tăng Chúng ta cần thận trọng với chi phí đơn vị hố (vd: chi phí ghi la/dặm, đơla/đơn vị, đơla/giờ lao động trực tiếp, chạy máy, v.v…) Những chi phí dễ dẫn đến nhầm lẫn Mục (g) giảm giá trị thu hồi xe hệ việc tăng số dặm chạy xe, chi phí phù hợp định Bởi sử dụng xe hơi, giá trị xe bán lại giảm, chi phí thực tế cần tính đến việc định Cynthia sử dụng chi phí cách tham khảo Sổ hướng dẫn Kelly trang web ww.kbb.com Sự giảm giá bán lại tài sản qua thời gian mức độ sử dụng thường gọi khấu hao kinh tế hay khấu hao thực Khái niệm khác với khấu hao kế toán - ràng buộc chi phí chìm tài sản với thời gian thu lợi từ tài sản Mục (h), chi phí 104$ vé Amtrak chi phí phù hợp định Nếu Cynthia xe hơi, khơng trả chi phí Mục (i) chi phí phù hợp, khó để quy giá trị việc nghỉ ngơi đọc sách tàu Đây chi phí phù hợp lợi ích có từ phương án khơng có phương án Mục (j), chi phí trơng giữ chó cảnh Cynthia vắng chi phí khơng phù hợp Chi phí phát sinh Cynthia chọn phương án Như mục (i), mục (k) (l) liên quan tới việc định dù khó đo lường giá trị USD Mục (m), chi phí đỗ xe New York chi phí phù hợp Kết hợp liệu có liên quan cho việc định, Cynthia tính chi phí phù hợp việc lái xe tàu sau: Chi phí tài có liên quan tới việc lái xe tới New York Xăng xe (460 dặm x $0.05/dặm) $23 Chi phí bảo dưỡng sửa chữa 29.9 Giảm giá trị bán lại xe chuyến (460 dặm x 0.026$/dặm) 11.96 Chi phí đậu xe New York (2 ngày x 25$/ ngày) 50 Các chi phí tài việc tàu tới New York $104 Chi phí vé Amtrak Boston - New York 572 KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương 13 - Chi phí phù hợp cho việc định Cynthia nên lựa chọn phương án nào? Nếu xét đơn từ khía cạnh tài chính, việc tàu tiết kiệm $10.86 cho Cynthia so với xe ($114.86- $104) Cynthia phải so sánh tiện lợi có có xe để di chuyển New York với chi phí gia tăng việc xe bất tiện nghỉ ngơi học hành tàu bất tiện việc đỗ xe New York Trong ví dụ trên, trọng vào việc xác định chi phí phù hợp lợi ích liên quan bỏ qua khía cạnh khác Trong ví dụ tiếp theo, xem xét tất loại chi phí, gồm chi phí phù hợp chi phí khơng phù hợp Tuy nhiên, có kết chi phí lợi ích khơng phù hợp bị loại bỏ so sánh phương án Thực tiễn kinh doanh DU THUYỀN GIÁ RẺ Các công ty hoạt động lĩnh vực thuyền du lịch Princess Cruises đưa chương trình giảm giá lớn cho du thuyền loại phổ thơng Ví dụ, chuyến du hành thuyền 10 ngày quanh khu vực Địa Trung Hải từ Na Uy giảm giá tới 75% so với giá niêm yết Chuyến du lịch ngày tới Alaska du thuyền giảm giá từ $499 tới $700 Nguyên nhân gì? “Tham vọng mở rộng đội thuyền khiến ngành công nghiệp đối mặt với vấn đề lực chuyên chở thừa Phần lớn chi phí du thuyền chi phí cố định du thuyền có đơng khách hay khơng Do nhà vận hành đội thuyền bán tour giá rẻ cịn khơng có khách hàng Trong tình trạng nay, việc đưa chương trình giảm giá biện pháp khả thi để đội thuyền thu hút khách du lịch” Nguồn: Martin Brannigan, Tạp chí phố Wall, 17/7/2000, trang B1, B4 I.3 - Sự dung hoà cách tiếp cận tổng thể cách tiếp cận dựa khác biệt Oak Harbor Woodwork loại máy tiết kiệm sức lao động có giá thuê theo năm $3000 Máy sử dụng dây chuyền sản xuất công ty Số liệu doanh thu chi phí hàng năm cơng ty có khơng có loại máy sau: Tình Tình có sử dụng loại máy 5,000 5,000 Giá đơn vị $40 $40 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp/1 sản phẩm $14 $14 Chi phí nhân cơng trực tiếp/1 sản phẩm $8 $5 Chi phí quản lí sản xuất chung biến đổi đơn vị sản phẩm $2 $2 - $3000 Số đơn vị hàng sản xuất bán Chi phí cố định, thuê máy KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương 13 - Chi phí phù hợp cho việc định 573 Với bảng số liệu trên, lợi nhuận ròng từ hoạt động kinh doanh công ty theo phương án kinh doanh tính tốn minh hoạ 13-1 Chú ý lợi nhuận ròng từ hoạt động kinh doanh có sử dụng loại máy tăng thêm $12,000, phương án tốt Cũng ý $12,000 tăng thêm đạt theo cách Đó khác biệt lợi nhuận rịng 30,000$ có loại máy $18,000 tình hình Đây tổng chi phí khác biệt lợi ích khác biệt cột cuối minh hoạ 13-1 Số dương cột Chi phí khác biệt Lợi ích khác biệt khác biệt phương án ủng hộ cho việc lắp đặt loại máy móc mới, số âm cột hàm ý khác biệt hai phương án ủng hộ cho việc trì tình trạng Con số cột hàm ý tổng chi phí lợi ích khác biệt phương án Do đó, mà khác biệt lợi nhuận ròng từ hoạt động kinh doanh với tổng khác biệt hạng mục riêng rẽ, chi phí hay lợi ích giống phương án khơng có tác động lên việc phương án lựa chọn Đó nguyên nhân chi phí lợi nhuận mà khơng có khác biệt phương án lựa chọn khác khơng phù hợp bị bỏ qua Nếu tính tốn cách xác số này, chúng không sử dụng cân nhắc phương án Minh hoạ 13-1: Chi phí tổng chi phí khác biệt Doanh thu (5,000 sản phẩm x $40/1 sản phẩm) Tình Tình có máy Chi phí lợi ích khác biệt $200,000 $200,000 $0 Chi phí biến đổi Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (5,000 sp x $14) $70000 $70,000 Chi phí lao động trực tiếp (5,000 sp x 8$, 5$) 40,000 25,000 15,000 Chi phí quản lý sản xuất chung biến đổi (5,000 sp x 2$) 10,000 10,000 Tổng chi phí biến đổi 120,000 105,000 15,000 Lãi góp 80,000 95,000 15,000 Chi phí cố định 62,000 62,000 Chi phí thuê máy 3,000 -3,000 Tổng chi phí cố định 62,000 65,000 -3,000 Lợi nhuận ròng từ hoạt động kinh doanh $18,000 $30,000 $12,000 Khác 574 KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương 13 - Chi phí phù hợp cho việc định Chúng ta đến kết nhanh nhiều việc hoàn toàn bỏ qua chi phí lợi ích khơng phù hợp - Giá bán đơn vị sản phẩm số đơn vị hàng bán hai phương án Do tổng doanh thu hai phương án như minh hoạ 13-1 Do doanh thu giống nhau, chúng khơng có tác động lên lợi nhuận ròng từ hoạt động kinh doanh phương án Điều thể cột cuối minh hoạ 13-1, với số $0 khác biệt lợi ích hai phương án - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí quản lý sản xuất chung đơn vị, số đơn vị sản phẩm sản xuất bán hai phương án Hệ tổng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí quản lý sản xuất chung phương án bỏ qua - Các chi phí cố định khác hai phương án khơng thay đổi, bỏ qua chi phí Thực ra, chi phí khác biệt hai phương án chi phí lao động trực tiếp chi phí cố định thuê máy Do phương án so sánh dựa chi phí lợi ích có liên quan sau: Lợi ích rịng việc th máy Giảm chi phí lao động trực tiếp (5,000 đơn vị sản phẩm với chi phí tiết kiệm đơn vị sản phẩm 3$) 15,000$ Chi phí cố định tăng thêm -3,000$ Tiết kiệm ròng từ việc thuê thêm máy móc 12,000$ Nếu quan tâm đến chi phí phù hợp lợi ích liên quan, có kết liệt kê tất chi phí lợi ích - gồm chi phí, lợi ích khơng có khác biệt phương án khơng phù hợp Chúng ta có kết chi phí lợi ích có tác động đến so sánh cuối lợi nhuận ròng từ hoạt động kinh doanh chi phí lợi ích có khác biệt hai phương án có kết khác $0 cột cuối minh hoạ 13-1 chi phí phù hợp liệt kê phân tích lợi ích việc thuê máy I.4-Tại nên tách biệt chi phí phù hợp? Trong phân tích ví dụ trên, sử dụng phương pháp tiếp cận Đầu tiên, xem xét tất chi phí, bao gồm chi phí phù hợp khơng phù hợp Cách thứ 2, xem xét chi phí phù hợp Chúng ta đạt kết với cách tiếp cận Một câu hỏi thường phát sinh “tại phải tách biệt chi phí phù hợp tổng chi phí làm tốt nhiệm vụ tương tự?” Việc tách biệt chi phí phù hợp hữu ích nguyên nhân sau: KẾ TỐN QUẢN TRỊ Chương 13 - Chi phí phù hợp cho việc định 575 Một số câu hỏi liên quan đến hoạt động sản xuất tiêu thụ Zet liệt kê Mỗi câu hỏi tình độc lập Yêu cầu: Giả định cơng ty Barker có đủ lực sản xuất 100,000 sản phẩm Zet năm mà không cần tăng thêm chi phí quản lý sản xuất chung cố định Cơng ty tăng doanh thu thêm 25% mức 80,000 sản phẩm tiêu thụ hàng năm cơng ty chấp nhận tăng chi phí bán hàng cố định thêm $150,000/năm Liệu cơng ty có nên chấp nhận phương án này? Giả định cơng ty có đủ lực sản xuất 100,000 sản phẩm/năm Công ty có hội bán 20,000 sản phẩm thị trường nước ngồi Chi phí thuế nhập khẩu, giấy phép nhập chi phí đặc biệt khác kèm với đơn hàng 14,000$ Chi phí bán hàng phát sinh kèm theo đơn hàng chi phí vận chuyển 1.5$/1 sản phẩm Tính tốn giá hoà vốn sản phẩm đơn hàng Một loại nguyên liệu dùng để sản xuất sản phẩm Zet mua từ nhà cung cấp nước Bạo động nước nhà cung ứng ngăn cản việc cung cấp nguyên liệu dự định sử dụng tháng tới nhà máy Lượng nguyên vật liệu có đảm bảo cho Barker trì hoạt động vịng tháng tới mức 25% mức thông thường Một phương án khác là, công ty tạm thời đóng cửa hồn tồn nhà máy vịng tháng Việc đóng cửa nhà máy làm giảm 40% chi phí quản lý sản xuất chung cố định suốt tháng Chi phí bán hàng cố định giữ mức 2/3 mức chi phí thơng thường Tác động việc đóng cửa nhà máy vịng tháng lên lợi nhuận cơng ty nào? Cơng ty có 500 sản phẩm Zets sản xuất năm ngối có số khiếm khuyết nhỏ Do khiếm khuyết này, công ty bán sản phẩm mức giá thông thường Nếu công ty muốn bán sản phẩm qua hệ thống kênh phân phối tại, chi phí chi phí phù hợp việc định thiết lập mức giá bán tối thiểu? giải thích Một nhà sản xuất khác đề xuất sản xuất chuyên chở sản phẩm Zet tới tận tay khách hàng Barker Nếu Barker chấp nhận đề xuất này, sở vật chất sử dụng để sản xuất sản phẩm Zets trở nên nhàn rỗi, nhiên, chi phí quản lý sản xuất chung cố định trì mức 30% thông thường Do nhà sản xuất chi trả tồn chi phí vận chuyển, chi phí bán hàng biến đổi tiết kiệm 60% Tính chi phí đơn vị có liên quan cho việc so sánh với giá chào hàng nhà sản xuất Vấn đề 13-23: Quyết định mua hay tự chế tạo (L03) Paul Taylor, giám đốc công ty Timkin phát biểu: “thiết bị cũ kỹ dùng để sản xuất sản phẩm lắp ráp phụ khơng cịn giá trị sử dụng Chúng ta phải nhanh chóng đưa định” Cơng ty cân nhắc việc nên thuê thiết bị tiếp tục tự sản xuất sản phẩm lắp ráp phụ, hay ngừng sản xuất linh kiện mua từ nhà cung cấp bên Phương án thay sau: KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương 13 - Chi phí phù hợp cho việc định 623 Phương án 1: Thuê thiết bị để sản xuất linh kiện với giá thuê $60,000/năm Phương án 2: Mua linh kiện từ nhà cung cấp bên với giá $8/1 linh kiện Thơng tin chi phí sản xuất linh kiện công ty sau (sử dụng thiết bị cũ) Chi phí dựa mức hoạt động 40,000 linh kiện/năm: Nguyên vật liệu trực tiếp $2.75 Lao động trực tiếp Chi phí quản lý chung biến đổi 0.6 Chi phí quản lý chung cố định (0,75 3.65 $ quản lý, $0.9 khấu hao, $2 chi phí quản lý chung tồn cơng ty) Tổng chi phí/1 đơn vị $11 Thiết bị hoạt động hiệu theo nhà sản xuất, thiết bị giảm 25% chi phí lao động trực tiếp chi phí quản lý chung biến đổi Chi phí quản lý ($30,000/năm), chi phí nguyên vật liệu trực tiếp/1 sản phẩm không bị ảnh hưởng thiết bị Công suất thiết bị 60,000 linh kiện/năm Tổng chi phí quản lý chung tồn cơng ty không bị tác động định Yêu cầu: Giám đốc cơng ty muốn có phân tích chi phí đơn vị tổng chi phí phương án nêu giả định công ty cần 40,000 linh kiện/năm Hãy cho biết ý kiến bạn phương án công ty nên lựa chọn Đề xuất bạn mục có giữ nguyên nhu cầu linh kiện công ty tăng lên 50,000/năm, hay 60,000 linh kiện/năm Hãy kết tính tốn bạn với định dạng phù hợp Theo bạn, nhân tố khác công ty cần quan tâm tới để phục vụ cho việc định Vấn đề 13-24: Sử dụng hiệu nguồn lực khan (L05) Công ty đồ chơi Brandilyn sản xuất búp bê đồ khâu trang phục búp bê Nhu cầu thị trường với mặt hàng búp bê tăng lên, ban giám đốc yêu cầu bạn định mức doanh thu thành phần danh mục mặt hàng tốt cho năm tới 624 KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương 13 - Chi phí phù hợp cho việc định Dữ liệu hoạt động công ty sau: Sản phẩm Nhu cầu năm tới Giá bán/ Nguyên vật Lao động sản phẩm liệu trực tiếp trực tiếp Marcy 26000 $35 $3.5 $4.8 Tina 42,000 $24 2.3 Cải 40,000 22 3.1 Bộ đồ khâu 450,000 14 1.5 2.4 Các thông tin bổ sung sau: a Năng lực lao động trực tiếp công ty 150,000 giờ/năm sở làm ca b Lương lao động trực tiếp $12/1 dự đốn khơng thay đổi năm tới c Chi phí cố định tổng cộng cơng ty $356,000/năm Chi phí quản lý sản xuất chung biến đổi $4/1 lao động trực tiếp d Tất chi phí khơng phù hợp đến sản xuất khác cơng ty chi phí cố định e Thành phẩm tồn kho công ty không đáng kể bỏ qua Yêu cầu: Quyết định tỷ lệ lãi góp lao động trực tiếp dành cho loại sản phẩm Chuẩn bị kế hoạch tổng số lao động trực tiếp cần thiết để sản xuất số lượng sản phẩm dự đoán tiêu thụ năm tới Kiểm tra lại liệu bạn tính mục Bạn phân bổ 150,000 lao động trực tiếp cho sản phẩm khác công ty nào? Giá bán cao xét phương diện chi phí/giờ mà cơng ty Brandilyn chấp nhận chi trả để tăng lực sản xuất (thêm số lao động trực tiếp) Xác định phương pháp mà cơng ty áp dụng để tăng sản lượng đầu ra, thoả mãn thêm nhu cầu thị trường sản phẩm công ty Vấn đề 13-25: Quyết định bán hay xử lý tiếp (L06) Công ty Healther Honey mua sáp ong từ người nuôi ong với giá $2/pound Công ty sản xuất dịng sản phẩm từ sáp ong: Mật ong Wax ong Mật ong chiết xuất từ sáp ong, sau sáp ong nung chảy để tạo thành hình dạng lập phương wax ong Wax bán với giá $1.5 Mật ong sơ chế bán với giá $3/pound Tuy nhiên, công ty sử dụng phần mật ong sơ chế để sản xuất kẹo mật ong Kẹo đóng hộp trang trí hoạ tiết bán cửa hàng quà tặng Một hộp kẹo mật ong có giá $4.4 KẾ TỐN QUẢN TRỊ Chương 13 - Chi phí phù hợp cho việc định 625 Mỗi hộp kẹo mật ong gồm ¾ pound mật Các chi phí biến đổi khác phát sinh cho việc sản xuất kẹo mật ong sau: Hộp đựng trang trí: $0.4 Các thành phần khác: .$0.25 Lao động trực tiếp $0.2 Chi phí quản lý sản xuất chung biến đổi: $0.1 Tổng chi phí sản xuất biến đổi: $0.95 Chi phí quản lý sản xuất chung cố định hàng tháng kèm với việc xử lý kẹo sau: Lương thợ làm kẹo: .$3,880 Khấu hao thiết bị sản xuất kẹo .$400 Tổng chi phí cố định: $4,280 Trách nhiệm người thợ theo dõi tồn quy trình sản xuất kẹo Thiết bị sản xuất kẹo thiết bị đặc biệt thiết kế riêng để sản xuất loại kẹo Thiết bị khơng có giá trị thu hồi khơng bị hao mịn qua q trình sử dụng Người bán hàng trả lương $2,000/tháng, với 5% hoa hồng doanh thu bán kẹo Mặt hàng kẹo công ty tiêu thụ tốt năm vừa qua Tuy nhiên cạnh tranh gia tăng thời gian gần tạo sức ép lên doanh thu công ty Ban giám đốc cân nhắc việc liệu có nên ngừng sản xuất kẹo bán toàn số mật ong sơ chế Yêu cầu: Xác định lãi góp tăng thêm hộp kẹo xử lý tiếp mật ong sơ chế thành kẹo Số lượng tối thiểu hộp kẹo phải bán tháng để bù đắp chi phí phát sinh cho việc xử lý tiếp mật ong thành kẹo? giải thích kết tính tốn bạn TÌNH HUỐNG Tình 13-26: Tình kết hợp: Chi phí phù hợp, định giá (L01, L04) Sản phẩm Jenco Incorporated loại phân bón có tác dụng diệt cỏ dại hỗn hợp gọi Fertikil Fertikil bán phạm vi toàn quốc thông qua kênh marketing thông thường tới cửa hàng vườn ươm cửa hàng đồ làm vườn bán lẻ Công ty Talor Nursery dự định bán loại sản phẩm tương tự qua hệ thống hàng Nursery khu vực, mác tên Talor Talor không sở hữu sở vật chất để sản xuất sản phẩm trên, đó, Talor yêu cầu Jenco (và vài công ty khác) đặt thầu cho đơn hàng 626 KẾ TỐN QUẢN TRỊ Chương 13 - Chi phí phù hợp cho việc định sản xuất cung cấp 25,000 sản phẩm nhãn hiệu Talor Trong thành phần hoá học hợp chất Talor khác biệt với Fertikil, quy trình sản xuất sản phẩm Đơn hàng Talor sản xuất phân thành lô có khối lượng 1,000 pound/lơ Mỗi lơ tiêu tốn 30 lao động trực tiếp hoá chất sau: Hoá chất Khối lượng (pound) CW – 400 JX-6 300 MZ-8 200 BE-7 100 chất hoá học (CW-3, JX-6, MZ-8) sử dụng việc sản xuất Ferkilil BE-7 hợp chất khác mà Jenco ngừng sử dụng vài tháng trước Hợp đồng cung ứng chất thời điểm Jenco ngừng sử dụng chưa bị huỷ bỏ Jenco bán nguồn BE-7 thị trường với giá thấp 0.1$ chi phí bán hàng vận chuyển hàng Jenco có thất CN-5, chất sử dụng để sản xuất sản phẩm mà không cịn sản xuất CN-5 khơng thể sử dụng sản xuất Fertilikil, dùng thay CW-3 sở tỷ lệ 1/1 mà không làm ảnh hưởng tới chất lượng hợp chất Tailor Chất CN-5 nhà kho giá trị thu hồi mức $500 Dữ liệu lưu kho chi phí chất hoá học dùng để sản xuất hợp chất Tailor sau: Hoá chất Khối lượng (pound) Giá mua thực tế ban đầu/ pound Giá thị trường /pound CW – 22000 0.8$ 0.9$ JX-6 5000 0.55 0.6 MZ-8 8000 1.4 1.6 BE-7 4000 0.6 0.65 CN-5 5,500 0.75 (giá trị thu hồi) Chi phí lao động trực tiếp $14/giờ Tỷ lệ chi phí quản lý chung phân bổ trước dựa số lao động trực tiếp (DHL) Tỷ lệ chi phí quản lý chung dự tính cho năm nay, dựa giả định làm việc ca với 400,000 HDL khơng có làm thêm sau: Chi phí quản lý sản xuất chung biến đổi $4.5/ DLH Chi phí quản lý sản xuất chung cố định 7.5 / DLH Tổng hợp $12/ DLH KẾ TỐN QUẢN TRỊ Chương 13 - Chi phí phù hợp cho việc định 627 Giám đốc sản xuất Jenco cho biết, lực sản xuất nhà máy đủ để đáp ứng đơn hàng Tailor Do đó, đơn hàng khơng ảnh hưởng tới tổng chi phí quản lý sản xuất cố định công ty Tuy nhiên, tháng này, Jenco 400 lao động trực tiếp làm việc ca Việc tăng thêm thời gian chắn dẫn đến việc làm thêm Nếu cần, việc sản xuất hợp chất Tailor tiến hành sở định kỳ việc chuyển phần sản lượng Fertikil sang làm việc ngồi gờ Khơng có dự phịng chi phí làm thêm chi phí quản lý chung dự tính Jenco Yêu cầu: Jenco định tham gia gói thầu nói đơn hàng phải giao tới Tailor vào cuối tháng Taylor Nursery khẳng định đơn hàng đặt lần khơng lặp lại Tính mức giá thấp mà Jenco bỏ thầu mà khơng làm ảnh hưởng tới lợi nhuận rịng cơng ty Liên quan tới liệu ban đầu Giả định năm tới, Taylor Nursery có kế hoạch đặt hàng sở định kỳ lô hàng 25,000 pound Jenco dự đoán nhu cầu Fertilik năm tới giữ mức cao Do đó, việc chấp nhận đơn hàng sở thường xuyên Taylor khiến Jenco phải hoạt động vượt qua lực sản xuất ca cơng ty Tuy nhiên, quy trình sản xuất lập lại nhằm đảm bảo 60% giá trị đơn hàng Taylor thực làm việc thông thường Phương án thứ chuyển phần hoạt động sản xuất Fertikil làm để toàn đơn hàng Tailor sản xuất làm việc thông thường Giá thị trường sở tốt để xác định giá thị trường tương lai Chính sách định giá Jenco cộng thêm (make up rate) 40% vào tồn chi phí sản xuất bao gồm chi phí quản lý sản xuất chung cố định Tính mức Jenco bỏ thầu cho lô hợp chất Tailor, với giả định lô hàng xem sản phẩm áp dụng sách định Tình 13-27: Nhà quản lý vấn đề đạo đức nghề nghiệp; đóng cửa hay tiếp tục vận hành sản xuất (L02) Marvin Braun vừa định làm phó chủ tịch khu vực Great Basin Region tổ hợp tài FSC Cơng ty cung cấp dịch vụ xử lý Séc cho ngân hàng quy mô nhỏ Ngân hàng gửi Séc xuất trình cho mục đích gửi tiền tốn đến FSC, liệu tờ Séc vi tính hố thành sở liệu FSC gửi liệu điện tử tới trung tâm toán bù trừ Sec ngân hàng dự trữ liên bang gần nhất, nơi diễn việc đối trừ chuyển khoản ngân hàng Great Basin Region có trung tâm xử lý Séc Eastern Idaho: Pocatello, Idaho falls, Ashton Trước bổ nhiệm làm phó chủ tịch, Braun quản lý phận xử lý Séc Indiana Ngay sau định, Braun yêu cầu Lance Whiting, người quản lý tài đệ trình báo cáo tài hồn chỉnh cho năm tài vừa kết thúc Braun yêu cầu thêm 628 KẾ TỐN QUẢN TRỊ Chương 13 - Chi phí phù hợp cho việc định mẫu báo cáo phải lập theo mẫu tiêu chuẩn mà công ty yêu cầu cho hoạt động tất chi nhánh Bản báo cáo sau: Báo cáo tài Khu vực Great Basin Chi nhánh Tổng Pocatello Idano Falls Ashton 20,000,000 7,000,000 8,000,000 5,000,000 Chi phí lao động trực tiếp 12,200,000 4,400,000 4,700,000 3100 000 Chi phí quản lý chung biến đổi 400000 150000 160000 90000 Chi phí khấu hao thiết bị 2,100,000 700000 800000 600000 Chi phí sở vật chất 2,000,000 600,000 500000 900000 Chi phí quản lý nội 450,000 150000 180000 120000 Chi phí quản lý khu vực 400000 140000 160000 100000 Chi phí quản lý tổng cơng ty 1600000 560000 640000 400000 19,150,000 6,700,000 7,140,000 5,310,000 850,000 300,000 860,000 -310,000 Doanh thu Chi phí hoạt động Tổng chi phí hoạt động Lợi nhuận rịng từ hoạt động kinh doanh Chi phí quản lý nội chi phí quản lý phát sinh trung tâm xử lý Séc Chi phí quản lý khu vực chi phí quản lý phân bổ cho trung tâm xử lý Séc dựa doanh thu Chi phí quản lý tổng cơng ty chi phí tiêu chuẩn tính mức 8%/doanh thu Sau xem báo cáo này, Braun Lance Whiting có buổi thảo luận sau: Braun: Cho biết tình hình Ashton Trong năm ngối chi nhánh có bị thua lỗ năm khơng? Whiting: Khơng, trung tâm Ashton có kết doanh thu hàng năm tốt từ khai trương năm trước Tuy nhiên Ashton bị hợp đồng quan trọng năm Braun: Tại vậy? Whiting: Một đối thủ cạnh tranh tầm quốc gia tham gia vào thị trường nội địa ký kết hợp đồng thầu cạnh tranh Chúng ta đạt gói thầu Chi phí Ashton, đặc biệt chi phí sở vật chất cao Khi Ashton hợp đồng KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương 13 - Chi phí phù hợp cho việc định 629 này, phải sa thải nhiều nhân viên, khơng thể giảm chi phí sở vật chất Ashton Braun: Tại chi phí sở vật chất Ashton lại cao đến vậy? Whiting: Vấn đề thuê sở vật chất phù hợp Pocatello Idaho Falls với giá rẻ khơng thể tìm giá th Ashton Do phải chấp nhận mức chi phí Khơng may có q nhiều chi phí phát sinh thêm Nhà thầu mà th khơng có kinh nghiệm việc thực tế phá sản trước dự án hoàn thành Sau thuê nhà thầu khác để hoàn thành phần công việc dở dang, bị chi vượt ngân sách Đầu tiên, Tỷ lệ khấu hao lớn áp dụng vấn đề rắc khơng có nhiều đối thủ cạnh tranh thời điểm đặt giá cao Braun: Chúng ta khơng thể làm cho việc xảy Chi nhánh Ashton rõ ràng phải đóng cửa Cơng việc kinh doanh chi nhánh chuyển cho chi nhánh Whiting: Tơi muốn nói thêm dùng khoảng $900,000 khấu hao sở vật chất Ashton không xác Cơ sở vật chất cần bảo dưỡng cách khơng có giá trị thương mại, khơng có hoạt động thương mại khác Ashton Braun: Thế cịn chi phí khác Ashton sao? White: Nếu chuyển hoạt động Ashton cho chi nhánh cịn lại, khơng tiết kiệm đồng chi phí lao động trực tiếp chi phí quản lý chung biến đổi Chúng ta tiết kiệm $60,000 chi phí quản lý nội bộ, khơng tiết kiệm chi phí quản lý khu vực Tổng cơng ty tính 8% phí quản lý doanh thu Thêm vào đó, phải thuê thêm địa điểm Pocatello Idaho Falls để xử lý thêm công việc chuyển giao từ Ashton Chi phí 400,000$/năm Đừng quên chi phí vận chuyển việc chuyển trang thiết bị từ Ashton tới địa điểm Sự di chuyển làm tạm ngừng công việc phục vụ khách hàng Braun: Tơi hiểu vấn đề Tuy nhiên việc trung tâm hoạt động thua lỗ không nên tiếp tục hoạt động White: anh đóng cửa Ashton, số khách hàng truyền thống Braun: Điều tiếc, phải đối diện với thực tế khắc nghiệt kinh doanh Whiting: Anh phải xử lý khoản khoản đầu tư vào sở vật chất Ashton Braun: Tơi trình bày việc khoản với tổng công ty Thuê nhà thầu thiếu kinh nghiệm lỗi đồng trước Nhưng lỗi tôi việc thua lỗ chi nhánh mà tơi đảm nhiệm Ashton phải bị đóng cửa Trong gặp lần tới với ban giám đốc, đưa đề xuất 630 KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương 13 - Chi phí phù hợp cho việc định Yêu cầu: Từ quan điểm cơng ty, liệu trung tâm Ashton có nên bị đóng cửa chuyển giao công việc cho trung tâm cịn lại? Hãy giải thích Bạn có nghĩ định Braun việc đóng cửa Ashton định theo đạo đức nghề nghiệp? Hãy giải thích Khấu hao sở vật chất Ashton có ảnh hưởng đến giá áp dụng cho dịch vụ Ashton nào? Tình 13-28: Quyết định mua hay tự sản xuất, sử dụng hợp lý nguồn lực khan (L01, L02, L03) Công ty Storage cung cấp danh mục sản phẩm gồm loại thùng, hộp, đồ đựng khác sử dụng ngành công nghiệp hố chất Một sản phẩm cơng ty thùng hạng nặng có khả chống han rỉ, gọi mẫu thùng XSX sử dụng để đựng chất độc hại Việc sản xuất bị thắt cổ chai máy gò nơi sản xuất gò có độ xác cao Cơng suất chạy máy năm 2000 Mỗi thùng cần 0.8 chạy máy, sản xuất hàng năm bị giới hạn mức 2500 thùng Hiện tại, máy gò sử dụng để sản xuất loại thùng XSX, phận kế toán cung cấp số liệu tài sau liên quan đến mặt hàng XSX: Sản phẩm XSX Giá bán đơn vị 154 Chi phí đơn vị Nguyên vật liệu trực tiếp $44.5 Lao động trực tiếp ($18/giờ) 4.5 Chi phí quản lý sản xuất chung 3.15 Chi phí bán hàng chi phí quản lý 15.4 Lãi đơn vị 67.55 $86.45 Ban giám đốc cho 3000 sản phẩm XSX tiêu thụ năm cơng ty có đủ lực sản xuất Một phương án đề thay máy gò, cách thứ mua thêm thùng từ nhà sản xuất bên Metal Product, nhà cung cấp sản phẩm có chất lượng cung cấp cho cơng ty 1800 sản phẩm kiểu XSX năm với mức giá $120/chiếc Sau Storage bán lại cho khách hàng khác với mức thông thường sau làm lại mác nhãn cho sản phẩm KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương 13 - Chi phí phù hợp cho việc định 631 Jasmine Morita, quản lý sản xuất Storgae gợi ý công ty nên nâng cao lực sản xuất máy gò cách sản xuất khung xe đạp leo núi loại tốt, việc 0.2 chạy máy khung xe Jassmine tin Storage tiêu thụ 3500 khung xe loại năm cho nhà sản xuất xe leo núi với mức giá $65/khung Bộ phận kế toán cung cấp liệu sau liên quan tới sản phẩm mới: Sản phẩm khung xe đạp leo núi Giá bán đơn vị $65 Chi phí đơn vị Nguyên vật liệu trực tiếp $17.5 Lao động trực tiếp ($18/giờ) 22.5 Chi phí quản lý sản xuất chung 15.75 Chi phí bán hàng chi phí quản lý 6.5 Lãi đơn vị 62.25 $2.75 Loại khung xe sản xuất với sở vật chất nhân cơng ty Chi phí quản lý sản xuất chung phân bổ cho sản phẩm dựa số lao động trực tiếp Phần lớn chi phí bào gồm chi phí cố định chung tiền thuê địa điểm nhà máy, nhiên số chi phí chi phí biến đổi Chi phí quản lý sản xuất chung biến đổi tính mức $1.05/1 sản phẩm XSX $0.65/1 khung xe đạp Chi phí quản lý sản xuất chung biến đổi không phát sinh với thùng XSX mua từ nhà cung cấp bên ngồi Chi phí bán hàng quản lý phân bổ cho sản phẩm sở doanh thu Phần lớn chi phí chi phí cố định chung, nhiên phần chi phí biến đổi ước tính mức $0.85/ XSX $0.4/khung xe Chi phí bán hàng chi phí quản lý biến đổi $0.85/ XSX phát sinh thùng mua từ nhà cung cấp bên Tất nhân viên công ty - lao động trực tiếp gián tiếp trả 40 lao động/tuần cơng ty có sách sa thải nhân viên tình suy thối lớn xảy Yêu cầu: Với mức lãi sản phẩm theo báo cáo phận kế toán, số có ảnh hưởng tới việc cân nhắc sản xuất khung xe leo núi hay không? Hãy giải thích Tính lãi góp/1 đơn vị cho việc: a Mua XSX b Sản xuất XSX c Sản xuất khung xe leo núi Xác định số lượng XSX nên mua số lượng XSX/hay khung xe đạp leo núi nên tự sản xuất, điều cải thiện lợi nhuận hoạt động công ty nào? 632 KẾ TỐN QUẢN TRỊ Chương 13 - Chi phí phù hợp cho việc định Sau phân tích bạn đệ trình lên ban giám đốc Storage, số thành viên ban giám đốc tranh luận việc đánh giá chi phí lao động trực tiếp để phục vụ cho việc định Một thành viên cho lao động trực tiếp ln gọi chi phí biến đổi giáo trình thực tiễn coi chi phí biến đổi Storage Sau cùng, “ trực tiếp” nghĩa bạn nhận biết cụ thể chi phí phát sinh cho sản phẩm Nếu lao động trực tiếp chi phí biến đổi, chi phí gì? thành viên khác lập luận chi phí lao động trực tiếp nên coi chi phí cố định Storage Khơng bị sa thải vịng thập kỷ qua, theo thực tế đó, người nhà máy hưởng lương tháng Mọi người phân loại theo lao động trực tiếp thời gian việc 40 tiếng/tuần không cần thiết phải làm thêm công ty ứng dụng kỹ thuật Lean Production Dù máy gò sử dụng để làm XSX hay khung xe đạp, tổng quỹ lương nhà máy khơng thay đổi Có đủ thời gian làm việc hành đáp ứng yêu cầu thời gian tăng thêm cho việc sản xuất khung xe đạp Lặp lại yêu cầu trên, với giá định đối lập chi phí lao động trực tiếp mà bạn làm trước Nói cách khác, bạn coi chi phí lao động trực tiếp chi phí biến đổi, coi chi phí cố định Nếu bạn coi chi phí cố định, coi chi phí biến đổi Theo bạn, đâu cách đánh giá chi phí lao động trực tiếp tình này? Chi phí biến đổi hay chi phí cố định Tình 13-29: Quyết định bán hay xử lý tiếp (L06) Midwest Mills có nhà máy xay lúa mì thành hạt vỡ, sau thành bột mỳ Cơng ty bán hạt vỡ với mức giá $490/tấn Trong khứ công ty bán phần hạt vỡ, phần lại giữ lại để tiếp tục xử lý thành bột mỳ Bột mỳ bán với giá $700/1 sản phẩm, nhiên gần giá bán khơng ổn định giảm xuống cịn $625/tấn bột Chi phí doanh thu bột mỳ sau: Trên bột mỳ Giá đơn vị 625 Chi phí sản xuất Nguyên vật liệu Nguyên vật liệu làm giàu 80 Hạt vỡ 470 Tổng chi phí nguyên vật liệu 550 Lao động trực tiếp 20 Chi phí quản lý sản xuất chung 60 Lãi 630 -5 KẾ TỐN QUẢN TRỊ Chương 13 - Chi phí phù hợp cho việc định 633 Do giá bột mỳ xuống thấp, giám đốc kinh doanh cho công ty nên ngừng việc sản xuất bột mỳ sử dụng tồn cơng suất để xử lý hạt vỡ sản phẩm sử dụng thiết bị xay Xay hạt vỡ thành bột mì yêu cầu lực sản xuất tương tự xay lúa mỳ thành hạt vỡ Do đó, phương án lựa chọn giữ bột mỳ hạt xay Chi phí doanh thu mặt hàng hạt vỡ sau: Trên hạt vỡ Giá đơn vị 490 Chi phí sản xuất Lúa mỳ 390 Lao động trực tiếp 20 Chi phí quản lý sản xuất chung 60 Lãi 470 20 Theo giám đốc bán hàng, bột mỳ mức giá $625 làm công ty bị lỗ $5, việc sản xuất bột mì nên tiếp tục mức giá bột mỳ tăng lên $630/tấn Cơng ty phân bổ chi phí quản lý sản xuất chung cho mặt hàng dựa thời gian xay Sản xuất bột mỳ hạt vỡ yêu cầu khoảng thời gian Tất chi phí quản lý sản xuất chung chi phí cố định Nguyên vật liệu lao động trực tiếp chi phí biến đổi Cơng ty bán tất sản phẩm hạt vỡ bột mỳ mà công ty sản xuất mức giá thị trường Yêu cầu: Theo bạn, công ty có nên ngừng sản xuất bột mỳ sử dụng tồn cơng suất nhà máy cho việc xay hạt vỡ mức giá bột mỳ đứng giá mức $625/tấn Tính tốn giải thích lập luận bạn Mức giá thấp bột mỳ mà cơng ty chấp nhận bao nhiêu? kết tính tốn lập luận bạn Tình 13-30: Quyết định đóng cửa nhà máy (L01, L02) Công ty Mobile Seating sản xuất ghế ngồi cho loại xe tải, ô tô tàu thuyền Cơng ty có số sở sản xuất, bao gồm nhà máy Greenville Cover Plant chuyên sản xuất bọc ghế Miriam Restin quản lý nhà máy Greenville, đồng thời giám đốc sản xuất khu vực tổng công ty Lương Miriam với cương vị giám đốc sản xuất khu vực tính vào chi phí nhà máy Greenville 634 KẾ TỐN QUẢN TRỊ Chương 13 - Chi phí phù hợp cho việc định Restin vừa nghe tin công ty Mobile Seating nhận chào thầu từ nhà cung cấp bên ngoài, chào hàng cung cấp toàn sản phẩm tương đương với sản lượng đầu nhà máy với giá $21,000,000 Restin ngạc nhiên với giá chào thấp nhà cung ứng này, ngân sách hoạt động nhà máy Greenville cho năm tới $24.3 triệu USD Nếu chào thầu chấp nhận, cơng ty Greenville bị đóng cửa Ngân sách cho hoạt động Greenville năm tới trình bày bảng Thông tin bổ sung hoạt động nhà máy sau: a Do cam kết nhà máy Greenville sản xuất sản phẩm với chất liệu cao cấp cho tất sản phẩm nhà máy, phòng cung ứng Greenville định đặt hàng trước với nhà cung cấp để đảm bảo đủ nguồn nguyên liệu cho hoạt động nhà máy năm tới Nếu đơn đặt hàng bị huỷ bỏ nhà máy bị đóng cửa, tiền phạt huỷ đơn đặt hàng tương ứng với 25% giá trị nguyên vật liệu trực tiếp b Trong trường hợp nhà máy bị đóng cửa, 350 nhân viên phải nghỉ việc, bao gồm lao động trực tiếp, quản đốc, nhân viên quản lý, thợ máy, thợ điện, công nhân kỹ thuật khác thuộc diện lao động gián tiếp Một số nhân viên gặp khó khăn việc tìm cơng việc thay Gần tất cơng nhân gặp khó khăn việc tìm chỗ làm với mức lương 12$/giờ nay, mức lương cao khu vực Một điều khoản cam kết Greenville với Cơng đồn bảo vệ quyền lợi nhân viên này, công ty phải cung cấp hỗ trợ nghề nghiệp đào tạo nghề cho nhân viên cũ cơng ty vịng 12 tháng sau nhà máy đóng cửa Chi phí ước tính cho trách nhiệm 0.8 triệu USD c Một số cơng nhân chọn hình thức nghỉ hưu sớm cơng ty Mobile Seating có chế độ lương hưu tốt Thực tế, $0.7 triệu chi phí lương hưu hàng năm tiếp tục phát sinh cơng ty Greenville có đóng cửa hay khơng d Restin nhân viên khu vực không bị ảnh hưởng việc đóng cửa nhà máy Họ chịu trách nhiệm điều hành nhà máy khác khu vực e Nếu Greenville bị đóng cửa, cơng ty thu triệu USD giá trị thu hồi từ trang thiết bị nhà máy Nếu nhà máy tiếp tục mở cửa, khơng có kế hoạch lớn với việc đầu tư trang thiết bị, nhà xưởng Thiết bị cũ phù hợp với công việc tiếp tục sử dụng KẾ TỐN QUẢN TRỊ Chương 13 - Chi phí phù hợp cho việc định 635 Nhà máy Greenville Ngân sách dự tính - chi phí hoạt động nhà máy Nguyên vật liệu $8,000,000 Lao động Trực tiếp $6,700,000 Giám sát 400,000 Nhân viên gián tiếp 1,900,000 9,000,000 Chi phí quản lý chung Khấu hao thiết bị 1,300,000 Khấu hao nhà xưởng 2,100,000 Chi phí lương 1,600,000 Chi phí phận quản lý Chi phí tổng cơng ty* 600,000 1,700,000 Tổng ngân sách dự kiến 7,300,000 24,300,000 * Chi phí cố định tổng cơng ty phân bổ cho nhà máy đơn vị sản xuất khác dựa tổng chi phí tiền lương dự kiến u cầu: Nếu khơng xét đến khía cạnh chi phí, xác định lợi ích việc cơng ty Mobile Seating tiếp tục mua bọc ghế từ nhà máy Greenville Công ty Mobile yêu cầu chuẩn bị phân tích tài phục vụ cho việc định nên tiếp tục hay đóng cửa nhà máy Greenville Ban giám đốc yêu cầu bạn xác định a Chi phí dự kiến hàng năm có liên quan đến định đóng cửa nhà máy (chỉ số tính tốn) b Chi phí dự kiến hàng năm khơng phù hợp đến định đóng cửa nhà máy giải thích khơng phí phù hợp (chỉ số tính tốn bạn) c Chi phí khơng lặp lại phát sinh việc đóng cửa nhà máy giải thích chi phí tác động lên định nào? số tính tốn Xem lại bảng liệu bạn chuẩn bị mục trên, liệu nhà máy có nên ngừng hoạt động? đưa kết tính tốn giải thích Cịn loại doanh thu hay chi phí chưa đề cập tới mà Mobile cần cân nhắc trước định việc đóng cửa nhà máy? 636 KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương 13 - Chi phí phù hợp cho việc định KẾ TỐN QUẢN TRỊ Chương 13 - Chi phí phù hợp cho việc định 637 ... phép lái xe hàng năm 0.050 138 0 d Chi phí bảo dưỡng sửa chữa e Phí đỗ xe trường 0 ,138 0.065 360 f Bình quân tổng chi phí/1 dặm 570 Chi phí/dặm KẾ TỐN QUẢN TRỊ Chương 13 - Chi phí phù hợp cho việc... 2000 2000 Chi phí th văn phịng 4000 4000 Bảo hiểm 500 Chi phí quản lý chung 6000 6000 $28000 $130 00 Tổng 500 KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương 13 - Chi phí phù hợp cho việc định $15000 579 Như nói trước... 13- 2 cách loại bỏ phân bổ chi phí cố định chung Minh hoạ 13- 4 (trang sau) sử dụng cách tiếp cận phân đoạn đề cập chương 12 để xác định tính sinh lợi dịng sản phẩm 580 KẾ TỐN QUẢN TRỊ Chương 13