Chuong 9 kế toan quản trị

CH

NG LẬP KẾ HOẠCH LỢI NHUẬN Mục tiêu tìm hiểu Sau nghiên cứu chương bạn có thể: - L01 Tại doanh nghiệp lập dự toán qui trình lập dự tốn - L02 Lập dự toán bán hàng, bao gồm dự toán thu tiền mặt - L03 Lập dự toán sản xuất sản phẩm - L04 Lập dự toán nguyên vật liệu trực tiếp, bao gồm dự toán chi mua nguyên vật liệu - L05 Lập dự tốn cho chi phí nhân cơng trực tiếp - L06 Lập dự tốn cho chi phí quản lý phân xưởng - L07 Lập dự toán cho chi phí bán hàng quản trị - L08 Lập dự toán tiền mặt - L09 Lập báo cáo kết kinh doanh dự toán - L10 Lập bảng cân đối kế toán dự toán Trong chương này, tập trung vào bước thực doanh nghiệp để đạt mức lợi nhuận theo kế hoạch họ - Một trình gọi lập kế hoạch lợi nhuận Kế hoạch lợi nhuận thực thơng qua việc lập số dự tốn liên quan đến kế hoạch kinh doanh gọi Dự tốn chủ đạo Dự tốn chủ đạo cơng cụ quản lý cần thiết để truyền đạt kế hoạch ban quản lý vào tổ chức, phân bổ nguồn lực kết hợp hoạt động CẤU TRÚC CƠ BẢN CỦA VIỆC LẬP DỰ TỐN Dự tốn kế hoạch định lượng sử dụng nguồn lực qua thời kỳ cụ thể Các cá nhân thường lập dự tốn cho gia đình để cân thu nhập khoản chi tiêu cho đồ ăn, quần áo, nhà ở, thứ khác dành lại khoản cho tiết kiệm Dự toán thực để so sánh với khoản chi tiêu thực tế để đảm bảo tuân thủ theo kế hoạch chi tiêu Các cơng ty sử dụng dự tốn theo cách tương tự, khối lượng công việc theo chi tiết vượt ngồi dự tốn cá nhân 382 KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương - Lập kế hoạch lợi nhuận Trong tổ chức, thuật ngữ Dự toán chủ đạo (Master Budgets) đề cập tới dự tốn quan trọng cơng ty gồm mục tiêu cụ thể bán hàng, sản xuất, hoạt động tài Dự tốn chủ đạo - tích luỹ từ bảng báo cáo kết hoạt động kinh doanh dự toán bảng cân đối kế tốn dự tốn - thức chi tiền theo dự tốn tài kế hoạch quản lý tương lai hỗ trợ quản lý chi phí thực tế liên quan đến kế hoạch Dự tốn thường sử dụng cho hai mục đích riêng biệt - Lập kế hoạch kiểm soát Lập kế hoạch bao gồm phát triển mục tiêu lập dự tốn khác cho mục đích Kiểm soát bao gồm bước thực ban quản lý để tăng khả làm việc cho phận tổ chức để đạt mục tiêu thiết lập giai đoạn lập kế hoạch Để có hiệu hệ thống dự toán tốt phải cung cấp việc lập kế hoạch kiểm soát Một kế hoạch tốt mà khơng kiểm sốt tốt lãng phí thời gian cơng sức Lợi ích lập dự tốn Các tổ chức nhận thấy nhiều lợi ích từ việc lập dự toán, bao gồm: Dự toán truyền đạt kế hoạch ban quản trị tổ chức Dự toán cho phép người quản lý suy nghĩ lên kế hoạch cho tương lai Khi khơng có dự tốn cần thiết người quản lý phải dành tất thời gian để giải việc khẩn cấp hàng ngày Qui trình lập dự tốn cung cấp phương tiện để phân bổ nguồn lực vào phận tổ chức để sử dụng cách hiệu Qui trình lập dự tốn phát “bế tắc” trước chúng xảy Dự toán liên kết hoạt động tồn tổ chức thơng qua việc tham gia vào kế hoạch phận khác Dự toán giúp cho hoạt động tổ chức hướng Dự toán xác định mục tiêu, mục đích coi tiêu chuẩn để đo lường hiệu hoạt động thực tế Việc chịu trách nhiệm Những mà chúng tơi nói chương chương tới liên quan đến việc chịu trách nhiệm Một ý kiến việc chịu trách nhiệm nhà quản lý nên giữ trách nhiệm hạng mục - hạng mục - ý kiến người quản lý hồn tồn kiểm sốt phạm vi quan trọng Mỗi dịng hạng mục (ví dụ, doanh thu chi phí) dự toán tạo nên trách nhiệm người quản lý, người chịu trách nhiệm cho sai lệch sau KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương - Lập kế hoạch lợi nhuận 383 Mục tiêu dự tính kết thực tế Việc chịu trách nhiệm “cá nhân hóa” thơng tin kế tốn thơng qua việc chịu trách nhiệm cá nhân doanh thu chi phí Đây khái niệm hệ thống lập kế hoạch lợi nhuận kiểm soát Một người phải chịu trách nhiệm khoản chi phí khơng thuộc trách nhiệm người khác chi phí khơng vượt ngồi kiểm sốt Chịu trách nhiệm hiệu tài khơng có nghĩa người quản lý phải chịu xử phạt kết thực tế khơng mục tiêu dự tốn Tuy nhiên, người quản lý nên đưa sáng kiến để giải điều sai phạm không mong muốn, nên giải thích lý điều sai phạm với quản lý cấp Một điểm hiệu hệ thống chịu trách nhiệm đảm bảo khơng có vấn đề bị rơi vào tình trạng kiểm sốt, có nghĩa tổ chức phản ứng cách nhanh chóng với sai lệch so với kế hoạch, tổ chức nghiên cứu thơng tin phản hồi nhận từ việc so sánh mục tiêu dự toán với kết thực tế Điều để trừng phạt cá nhân không đạt mục tiêu Thực tế kinh doanh Kiểm sốt tình hình có tình trạng lộn xộn Xem xét tình nghiên cứu tác giả công ty cho vay cầm cố: Trong năm qua, cơng ty hoạt động khơng có hệ thống dự toán Ban quản lý cho lập dự tốn khơng phù hợp với loại hình hoạt động công ty Hơn ban quản lý cơng ty có lợi nhuận Thực vậy, nhìn bề ngồi cơng ty quản lý tốt, hoạt động tổ chức suôn sẻ Tuy nhiên, xem xét cách kỹ hoạt động công ty không suôn sẻ thường lộn xộn Hết lộn xộn đến lộn xộn khác Tài khoản tiền mặt công ty mức rủi ro Đến cuối ngày khơng biết cơng ty có đủ tiền mặt để trả nợ cho ngày hơm sau hay khơng Các phịng cơng ty khơng có hợp tác với nhau, thường biết có phịng thực hoạt động mâu thuẫn với phòng khác Tinh thần nhân viên thấp Các nhân viên thường phàn nàn công việc thực tốt khơng để ý Cơng ty nhóm cổ đơng mua cổ phần, họ u cầu hệ thống dự tốn cơng ty phải thiết lập để kiểm soát hoạt động Trong vịng năm, có nhiều dấu hiệu thay đổi Hiếm xảy lộn xộn Một kế hoạch cẩn thận gần loại trừ hết vấn đề liên quan đến tiền mặt, nỗ lực phòng kết hợp theo mục tiêu định sẵn tồn cơng ty Mặc dù ban đầu nhân viên cảm thấy lo lắng chương trình lập dự toán họ nhận thức lợi ích chương trình suy nghĩ họ thay đổi Hoạt động hiệu lợi nhuận tăng nhanh Sự kết nối công ty tăng lên Khi cơng việc thực tốt tất người biết đến Theo lời nhân viên cho biết, “Đây lần đầu chúng tơi biết cơng ty mong đợi mình” Chọn kỳ dự toán Dự toán hoạt động thường thực năm hoạt động tài 384 KẾ TỐN QUẢN TRỊ Chương - Lập kế hoạch lợi nhuận công ty Các công ty phân chia dự toán năm thành quý Quý chia nhỏ thành tháng Ba quý cuối tính tổng q Tùy theo phát triển năm, quý thứ hai minh họa theo khối lượng tháng, quý thứ ba làm vậy, tiếp tục hết Phương pháp có thuận lợi có xem xét đánh giá lại liệu dự toán theo thời kỳ suốt năm Dự toán liên tục dự toán tạm tính dùng số quan trọng tổ chức Dự toán tạm thời hay dự toán liên tục dự toán cho 12 tháng giảm theo tháng (hay quý) tháng (hay quý) hồn thành Nói cách khác, tháng (hay q) tính vào dự tốn hết tháng (hay quý) Phương pháp làm cho người quản lý tập trung vào năm đầu nên họ không tập trung vào kết ngắn hạn Trong chương này, xem xét dự toán năm hoạt động Tuy nhiên, sử dụng kỹ thuật dự tốn hoạt động lập cho kỳ vài năm Khó để dự báo xác doanh thu, yêu cầu liệu cần thiết năm, đơi đo lường trở thành vơ giá phát vấn đề hội bị bỏ sót Thực tế kinh doanh LN CẬP NHẬT Giám đốc cơng ty tài Jim Bell cho cơng ty phải thường xuyên cập nhật dự toán dự báo để đáp ứng nhu cầu nhà đầu tư, nhà tín dụng đối tượng khác Hàng tháng cơng ty cập nhật dự tốn năm mình, sử dụng liệu để đảm bảo xác cao Dự tốn sử dụng với mơ hình phần mềm phức tạp để đánh giá xem định, thay đổi giá đầu vào tham số khác có ảnh hưởng có tác động đến kết tương lai Nguồn: Timreason, “Partial Clearing”, CFO 12/2002 Dự toán tự áp đặt Thành cơng chương trình dự tốn phần lớn định cách lập dự toán Trong phần lớn chương trình dự tốn thành cơng người quản lý tham gia sâu vào việc lập dự tốn cho họ bị buộc phải tn theo bảng dự tốn có sẵn Phương pháp tham gia đặc biệt có hiệu dự tốn dùng để đánh giá chất lượng người quản lý ép buộc thực theo mong muốn xử phạt không đạt kết mong muốn tạo ốn giận hợp tác tận tâm nhân viên Trong thực tế, trao cho nhà quản lý quyền để tạo dự toán tự áp đặt phương pháp hiệu để lập dự toán Dự toán tự áp đặt dự toán lập với hợp tác tham gia người quản lý tất mức (Được minh họa hình 9.1) KẾ TỐN QUẢN TRỊ Chương - Lập kế hoạch lợi nhuận 385 HÌNH 9-1 Dịng liệu dự toán ban đầu hệ thống lập dự tốn có tham gia Ban Giám đốc cấp cao Ban giám đốc cấp trung Người giám sát Người giám sát Ban giám đốc cấp trung Người giám sát Người giám sát Dịng liệu dự tốn ban đầu hệ thống có tham gia từ cấp trách nhiệm thấp tới cấp trách nhiệm cao Mỗi người chịu trách nhiệm kiểm sốt chi phí lập dự tốn trình chúng lên cấp quản lý cao Các thước đo xem xét lại củng cố theo cấp từ lên tổ chức Dự toán tự áp đặt có số lợi thế: Những cá nhân chức vụ công ty xác nhận thành viên nhóm, người có tầm nhìn định cấp coi trọng Không thấy nội dung mục Dự tốn tự áp đặt có vài lợi ích sau: Các cá nhân tất cấp độ tổ chức ghi nhận thành viên đội - người mà có xem xét đánh giá ban giám đốc coi trọng Ước lượng dự toán nhà quản lý trực tiếp lập thường xác xác thực nhà quản lý cấp cao, người có kiến thức thị trường hoạt động hàng ngày Sự thúc đẩy nói chung cao mà cá nhân tự tạo cho mục tiêu riêng Dự toán tự áp đặt tạo cam kết Một nhà quản lý đáp ứng yêu cầu quản lý dự toán ln ln nói dự tốn khơng thực tế đáp ứng yêu cầu quản lý Với dự tốn tự áp đặt, khơng có lời xin lỗi 386 KẾ TỐN QUẢN TRỊ Chương - Lập kế hoạch lợi nhuận Một giới hạn quan trọng Dự toán tự áp đặt nhà quản lý cấp thấp cho phép nhiều dự toán thấp Nhà quản lý tạo dự toán chịu trách nhiệm trước kết thực tế chênh lệch với dự toán Nhà quản lý có chiều hướng tự nhiên lập dự tốn thấp để dễ dàng đạt Vì lí này, lập dự toán nhà quản lý cấp thấp nên người quản lý mức độ cao nghiên cứu cẩn thận Những điều cần hỏi nên thảo luận điều chỉnh cho phù hợp Khơng có xem lại, Dự tốn tự áp đặt chậm chạp, tác động lên hoạt động gần điểm cực thuận Như lời đề nghị này, tất cấp tổ chức nên làm việc để tạo dự toán Những người quản lý cấp thấp gần gũi với hoạt động hàng ngày người quản lý mức độ cao Mỗi cấp tổ chức đóng góp trách nhiệm kiến thức hợp tác để phát triển dự toán hợp Tuy nhiên phương pháp tự lập dự toán cách làm việc tốt toàn nhà quản lý hiểu chiến lược tổ chức Nếu khơng Dự tốn nhà quản lý cấp thấp đề nghị thiếu định hướng mạch lạc Chương 10 thảo luận chi tiết làm cơng ty trình bày chiến lược liên lạc với qua tổ chức Rủi ro thay, hầu hết cơng ty khơng theo quy trình dự tốn mà họ đưa Điển hình lãnh đạo cấp cao khởi đầu quy trình dự tốn cách đưa mục tiêu lợi nhuận Nhà lãnh đạo cấp thấp hướng điều chỉnh dự toán theo mục tiêu mà nhà lãnh đạo cấp cao đề Khó khăn mục tiêu nhà quản lý cấp cao thiết lập không thực tế nhiều nhược điểm Nếu mục tiêu đưa cao nhân viên biết khơng thực tế, khơng tạo thúc đẩy Nếu dự tốn có q nhiều nhược điểm, lãng phí thời gian tài Và nhà quản lý cao cấp thường khơng vị trí để biết mục tiêu phù hợp hay khơng Hệ thống Dự tốn tự áp đặt thiếu phương hướng chiến lược đầy đủ nhiên lợi thể yếu tố thúc đẩy dự toán tự đề suất, nhà quản lý cấp cao nên cẩn thận mục tiêu Nhân tố người lập dự tốn Thành cơng chương trình lập dự tốn dựa vào mức độ mà nhà lãnh đạo cấp cao chấp nhận chương trình lập dự tốn phần sống cịn cơng ty cách nhà quản lý cấp cao sử dụng thơng tin dự tốn Nếu chương trình lập dự tốn thành cơng, phải có chấp thuận ủng hộ người có vị trí quan trọng liên quan Nếu nhà quản lý cấp thấp cảm thấy nhà quản lý cấp cao thờ lập dự toán họ cảm thấy cấp họ đơn giản không phản đối lập dự tốn việc khơng cân thiết, quan điểm họ thiếu nhiệt tình Lập dự tốn công việc vất vả, cấp không nhiệt tình tổ chức có chung quan điểm Có điều quan trọng nhà quản lý cấp cao không nên sử dụng dự toán để gây áp lực đổ lỗi cho nhân viên Sử dụng dự toán cách khơng tích cực tạo nhiều thù địch, gây căng thẳng lòng tin hợp tác cách hiệu Thật khơng KẾ TỐN QUẢN TRỊ Chương - Lập kế hoạch lợi nhuận 387 may dự tốn ln sử dụng phương thức để gây áp lực nhấn mạnh thái “cuộc họp lập dự toán” tất hồn cảnh Hơn sử dụng vũ khí, dự tốn nên sử dụng cơng cụ tích cực để hồn thành mục tiêu chung Khía cạnh người dự tốn thực quan trọng Trong chương nói nhiều khía cạnh kỹ thuật dự tốn khơng qn khía cạnh người dự tốn Mục đích dự toán thúc đẩy người hợp tác với nỗ lực họ Mục đích khơng xác định nhà quản lý quan tâm nhiều đến khía cạnh kỹ thuật dự tốn sử dụng cách cứng nhắc không linh động kiểm soát người Mục tiêu dự toán nên cạnh tranh nào? Một vài chuyên gia cho mục tiêu dự toán cạnh tranh nên yêu cầu người quản lý phải mở rộng hoạt động để thực mục tiêu Thậm chí nhà quản lý lực phải tranh giành để thực mục tiêu khơng phải lúc họ thành công Trong thực tế, hầu hết cơng ty thiết lập mục tiêu dự tốn với hi vọng đạt mức độ cao Dự toán đạt mục tiêu phải cạnh tranh, khơng phải lúc hỗ trợ nhà quản lý có thẩm quyền Tiền thưởng dựa kết hoàn thành vượt qua mục tiêu thường nhân tố quan trọng đền bù cho nhà quản lý Tiền thưởng thường tăng mà mục tiêu hoàn thành vượt mức, tiền thưởng thường xuyên làm tốt vài vị trí Với lí hiển nhiên, người quản lý có kế hoạch tiền thưởng thường đánh giá dựa thành tích đạt cao dự tốn Hơn dự tốn đạt giúp nhà quản lý tự tin tạo tận tụy doanh nghiệp Và cuối đạt thành tích cao dự tốn gây rắc rối cho nhà quản lý kỳ ngân sách Thực tế kinh doanh Ai người quan tâm đến dự toán? Towers Perrin, công ty tư vấn, báo cáo rằng, nhà quản lý, tiền thưởng họ tính dựa mức độ hồn thành mục tiêu đề dự tốn hàng năm Theo sách vào đầu năm nhà quản lý thường phàn nàn mục tiêu đặt cho họ cao điều kiện kinh doanh khó khăn Trong thực tế điều kiện kinh doanh tốt dự tính Nếu tranh luận họ thành cơng, họ dễ dàng vượt mục tiêu Sai lệch dự báo Tiền bồi thường cho nhà quản lý thường gắn liền với dự tốn Sẽ khơng có tiền thưởng trừ phải đạt tối thiểu 80% mục tiêu dự toán Một vượt qua mục tiêu tiền thưởng nhà quản lý tăng lên mục tiêu dự toán thực vượt mức Vượt mức thường xác định 120% mục tiêu dự tốn 388 KẾ TỐN QUẢN TRỊ Chương - Lập kế hoạch lợi nhuận Phương pháp phổ biến có vài tác động khơng tích cực Ví dụ, giám đốc marketing cho cơng ty đồ uống dự báo nhu cầu sản phẩm công ty ngày nghỉ giảm nên lập dự toán thấp để dễ dàng đạt doanh thu Thật khơng may, theo dự tốn cơng ty cắt giảm sản lượng nên khơng có đủ hàng để bán nhu cầu thị trường sản phẩm cơng ty tăng cao Một ví dụ khác, gần cuối năm, nhóm quản lý thơng báo giá tăng 10% tháng năm tới Tại họ làm vậy? Bằng cách thông báo tin tăng giá họ hi vọng khách hàng mua trước sản phẩm tăng giá, giúp nhà quản lý đạt mục tiêu bán hàng cho năm Hàng bán năm tới rớt xuống điều hiển nhiên Vậy nhà quản lý làm để đạt mục tiêu bán hàng năm sau cầu giảm? Ban Dự toán Ban dự toán chịu trách nhiệm sách liên quan đến chương trình dự tốn hợp tác để cơng ty tự lập dự tốn Ủy ban bao gồm chủ tịch, phó chủ tịch đứng đầu nhiều chức khác hàng bán, sản xuất, mua bán Những khó khăn tính toán liên quan đến dự toán họ giải Hơn Ban Dự toán người phê duyệt lập dự tốn cuối Bất đồng nảy sinh q trình lập dự tốn Bởi lập dự tốn quy trình phân bổ nguồn lực, quy trình đưa định quan trọng việc phận nhận nhiều phận nhận nguồn lực Bên cạnh việc lập dự tốn đưa tiêu chí để đánh giá hoạt động người quản lý phận họ Đó lý nhà quản lý cẩn trọng việc lập dự tốn đầu tư nhiều cơng sức nhằm đảm bảo lợi ích họ lợi ích phịng ban họ phụ trách Do quy trình lập dự toán dễ tạo xung đột phịng ban, mục tiêu cuối cơng ty hợp tác hướng tới mục tiêu chung bị lãng qn Lập dự tốn thành cơng, tránh xung đột phòng ban yêu cầu kỹ liên kết cá nhân, bên cạnh kỹ kỹ thuật túy Tuy nhiên kỹ liên kết cá nhân tốt thất bại ban giám đốc sử dụng việc lập dự toán để gây áp lực lên nhân viên cách bất hợp lý để khiển trách họ Thực tế kinh doanh Tốt dự tốn? Cơng ty Borealis có trụ sở Copenhagen, Đan Mạch chuyên sản xuất polymer cho ngành nhựa Thomas Poefon người điều phối tài cơng ty cho quy trình lập dự toán truyền thống trở nên lỗi thời, thị trường thay đổi nhanh tới mức dự toán lỗi thời vài tuần sau đưa Hơn dự toán sử dụng để đánh giá hoạt động nhà quản lý nên bị ảnh hưởng hành vi gian lận làm sai lệch độ KẾ TỐN QUẢN TRỊ Chương - Lập kế hoạch lợi nhuận 389 xác tính hữu ích việc lập dự tốn Vì lý này, sau năm công ty từ bỏ lập dự tốn truyền thống thay việc thơng báo định kỳ số công cụ quản lý khác để thay cho việc ràng buộc nhà quản lý vào dự toán định trước, mục tiêu chi phí biến đổi, chi phí cố định lãi hoạt động xác định dựa tình hình kinh doanh đối thủ cạnh tranh Các nhà quản lý định chi tiêu miễn đạt tiêu chí Do dự báo định kỳ hoạt động tài khơng dùng để kiểm sốt chi tiêu đánh giá hoạt động người quản lý, việc gian lận khơng xảy dự báo có tính xác cao sử dụng kỹ thuật lập dự toán truyền thống Dự toán chủ đạo: Tổng quan Dự toán chủ đạo bao gồm số dự tốn riêng biệt có liên hệ với Minh họa 9-2 cho ta thấy phận khác Dự toán chủ đạo mối liên hệ phận Bước việc lập dự toán lập dự toán doanh thu Đây kế hoạch chi tiết doanh thu dự tính cho kỳ dự tốn, dự tốn doanh thu xác điểm mấu chốt cho quy trình lập dự tốn Như minh họa 9-2 tất phận khác dự toán chủ đạo lập dựa dự toán doanh thu Nếu dự tốn doanh thu khơng xác tồn dự toán khác sai lệch Dự toán doanh thu lập dựa dự báo tình hình kinh doanh công ty, việc cần phải sử dụng số mơ hình kỹ thuật tốn học cơng cụ phân tích phức tạp Ở không chi tiết vào lập dự báo doanh thu Đây chủ đề thảo luận marketing Dự toán doanh thu giúp ta xác định số đơn vị đầu cần phải sản xuất dự tốn sản xuất lập sau có dự tốn doanh thu Dự tốn sản xuất đến lượt lại sử dụng để định dự tốn chi phí sản xuất bao gồm dự tốn ngun liệu trực tiếp, dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp dự tốn chi phí sản xuất chung, kế hoạch dự tốn sau kết hợp với liệu từ dự toán doanh thu dự tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý để tạo dự toán tiền mặt Dự toán tiền mặt kế hoạch chi tiết cách hình thành sử dung quỹ tiền mặt cơng ty Minh họa 9-2 cho thấy dự toán tiền mặt chịu ảnh hưởng tất loại dự toán hoạt động khác sau lập dự toán tiền mặt lập dự toán kết kinh doanh bảng cân đối kế tốn dự tốn Chi phí để sản xuất sản phẩm phần lớn chi phí biến đổi Một số chi phí biến đổi liên quan trực tiếp đến khối lượng sản phẩm sản xuất Chi phí biến đổi theo sản lượng đầu sản phẩm, doanh nghiệp sản xuất đa sản phẩm, biến đổi theo số lao động, số chạy máy, giá khối lượng nguyên vật liệu đầu vào, khoảng thời gian sản xuất sản phẩm Các chi phí khác, đặc biệt chi phí quản lý chung chi phí phát sinh phận marketing thay đổi theo mức độ đa dạng phức tạp dòng hàng Tính biến đổi chi phí giải thích rõ ràng qua giao dịch xảy nhằm khởi đầu cho quy trình sản xuất, hậu cần hay phân phối Một hệ thống chi phí sản phẩm đầy đủ, bao gồm chi phí biến đổi dài hạn hoạt động sản xuất marketing sản phẩm hay dòng sản phẩm tốt cho 390 KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương - Lập kế hoạch lợi nhuận định quản trị định giá, giới thiệu sản phẩm, loại bỏ dòng sản phẩm hay thiết kế lại quy trình sản xuất Hệ thống chi phí chí có tầm quan trọng chiến lược cho việc điều hành doanh nghiệp tạo lợi cạnh tranh bền vững cho doanh nghiệp Thực tế kinh doanh HÃY THỰC TẾ Gillette, công ty chuyên sản xuất dao cạo sản phẩm tiêu dùng khác, gặp khó khăn việc đạt mục tiêu doanh thu bán hàng tăng cách không thực tế Người mua hàng, công ty bán lẻ lớn giới nói với Giám đốc điều hành Gillette "ông chờ đợi để đặt hàng từ Gillette vào tuần cuối q "tơi biết ông không cắt hợp đồng" Để đạt doanh số bán hàng quý, nhân viên bán hàng Gillette sẵn sàng làm việc gì: chào mức giảm giá hợp đồng, bao bì sản phẩm xếp lại, v.v… để bán hàng Điều dẫn đến sản lượng hàng bán cao cách không thực tế vào cuối kỳ - làm gián đoạn kế hoạch sản xuất cửa hàng bán lẻ chất đống hàng tồn kho để hưởng giá chiết khấu, mà hàng hố bán giảm giá trước nhận chào hàng từ Gillette với số lượng lớn Tom Willis cổ đơng Giám đốc điều hành Hampton Freeze Inc., công ty Tom thành lập năm 2006 Công ty sản xuất loại kem que sử dụng thành phần hương vị tự nhiên hương me, hương xoài Việc kinh doanh cơng ty mang tính thời vụ, phần lớn doanh thu công ty phát sinh mùa xuân mùa hè Năm 2007 năm hoạt động thứ công ty Sự thâm hụt tiền mặt quý quý làm công ty phải đối mặt với tình trạng phá sản Mặc dù vậy, năm 2000 lại năm thành công công ty xét phương diện dòng tiền mặt thu lợi nhuận rịng Từ kinh nghiệm đó, Tom định tuyển dụng chuyên viên quản lý tài năm 2007 Tơm vấn vài ứng cử viên nhiều tiềm cho vị trí quản lý chọn Larry Giano, người có nhiều kinh nghiệm làm việc ngành thực phẩm đóng gói Trong vấn, Tom hỏi Larry bước Larry thực để ngăn chặn tình trạng thâm hụt tiền mặt tái diễn năm 2007: Tom: Như trao đổi trên, theo tình hình tại, lợi nhuận cơng ty năm 2007 khả quan Tuy nhiên, anh không biết, năm trước, công ty gặp phải vấn đề nghiêm trọng tài Larry: Để tơi đốn, cơng ty hẳn bị thâm hụt tiền mặt quý quý Tom: Tại anh biết việc Larry: Phần lớn doanh thu công ty phát sinh quý quý không? Tom: Đúng vậy, Mọi người ăn kem mùa xuân mùa hè, không muốn mua kem trời trở lạnh Larry: Như doanh thu quý công ty khơng đáng kể? KẾ TỐN QUẢN TRỊ Chương - Lập kế hoạch lợi nhuận 391 Lập dự toán vật liệu trực tiếp cho tháng q III Lập dự tốn chi tiền mua vật liệu geico cho tháng cho quí III BÀI TẬP 9-17 Hồn thành tổng dự tốn (L02,L04, L07, L08, L09,L10) Công ty Nordic, công ty dược phẩm, lập tổng dự tốn vào q Những dự liệu thu thập để lập dự tốn cho q thứ II a Vào ngày 31 tháng (kết thúc q, bảng cân đối kế tốn cơng ty thể cân đối tài khoản sau: Tiền mặt………………………………… $9.000 Khoản phải thu………………………… 48.000 Hàng tồn kho…………………………… 12.600 Nhà trang thiết bị (ròng)…………… 214.100 Khoản phải trả………………………… $18.300 Vốn cổ đông…………………………… 190.000 Lợi nhuận giữ lại……………………… 75.400 $283.700 Kiểm tra số liệu (2a) Mua tháng 5: $51.900 (5) Thu nhập ròng: $26.700 $283.700 b Doanh số bán hàng thực tế tháng dự toán doanh số tháng 4-7 sau Tháng (thực tế)……………… $60.000 Tháng 4……………………… $70.000 Tháng 5……………………… $85.000 Tháng 6……………………… $90.000 Tháng 7……………………… $50.000 c 20% bán hàng tiền mặt, 80% bán chịu Tất khoản phải trả từ khoản nợ bán chịu thu thập theo việc bán hàng Khoản phải thu vào ngày 31 tháng kết việc bán chịu tháng d Phần trăm lãi gộp cơng ty 40% doanh số (Nói cách khác giá vốn hàng hố 60% doanh số) e Khoản phí hàng tháng dự tốn: lương tiền cơng, $7.500 tháng, tiền vận chuyển 6% doanh số Khấu hao, bao gồm khấu hao vào tải khoản thu quí, $6.000 cho q KẾ TỐN QUẢN TRỊ Chương - Lập kế hoạch lợi nhuận 427 f Hàng tồn kho tháng 30% giá vốn hàng hoá tháng g Hàng tồn kho cho nửa tháng trả tháng mua hàng trả nốt phần lại vào tháng h Mua dụng cụ cho quí sau: tháng 4: $11.500,tháng 5: $3.000 i Tổng cổ tức chia trả tháng $3.500 j Người quản lý muốn tồn q tối thiểu $ 8.000 Cơng ty thoả thuận với ngân hàng địa phương công ty mượn khoản tiền $1.000 vào đầu tháng, tổng số nợ lên tới $20.000 Tỉ lệ lãi suất cho khoản vay 1% cho tháng, để đơn giản, lãi suất khơng tính gộp Công ty cố gắng trả khoản nợ bao gồm lãi vào cuối quí Yêu cầu: Sử dụng số liệu trên, hoàn thành bảng báo cáo kế hoạch cho quý thứ II Kế hoạch thu tiền mặt mong đợi Tháng Tháng Bán hàng trả tiền $14.000 Bán hàng nợ $48.000 Tổng thu $62.000 Tháng Tổng Dự toán mua máy móc Tháng Dự tính giá vốn hàng bán…………… Tháng Tháng Tổng $ 42.000 $51.000 Tồn kho cuối đề nghị………… 15.300 Tổng nhu cầu……………………… 57.300 Trừ khoản tồn kho bắt đầu………… 12.600 Cần mua $44.700 $70.000 hàng bán x 60% = $42.000 $51.000 x 30% = $15.300 b Kế hoạch lập tiền mặt cho mua máy móc Tháng Mua tháng 3………………… $18.300 Mua tháng 4………………… 22.350 428 Tháng Tháng Tổng $18.300 22.350 KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương - Lập kế hoạch lợi nhuận 44.700 Mua tháng 5………………… Mua tháng 6………………… Tổng tiền mặt chi để mua $40.650 Kế hoạch chi tiền mặt cho việc bán hàng chi phí quản lý: Tháng Lương tiền cơng…………… Tháng Tháng Tổng $7.500 Tiền vận chuyển………… 4.200 Quảng cáo………………………… 6.000 Chi phí khác………………… 2.800 Tổng tiền chi cho hoạt động……… $20.500 Quỹ tiền mặt Tháng Tồn quỹ, đầu kỳ…………………… $9.000 Thu tiền mặt………………………… 62.000 Tổng tiền mặt có……………… 71.000 Tháng Tháng Tổng Trừ chi tiêu tiền mặt Cho hàng tồn kho…………………… 40.650 Chi phí bán hàng quản lý………… 20.500 Cho mua dụng cụ…………………… 11.500 Cổ tức……………………………… - Tổng tiền mặt chi tiêu……………… 72.650 Thiếu hụt tiền mặt………………… (1.650) Tài Lập báo cáo thu nhập cho quí 30 tháng bảng chương Lập bảng cân đối vào 30 tháng BÀI TẬP 9-18 Ngân quỹ tiền mặt với kế hoạch hỗ trợ (L02, L04, L07, L08) Chủ tịch Univax, tiếp cận ngân hàng cơng ty tìm kiếm tài ngắn hạn cho KẾ TỐN QUẢN TRỊ Chương - Lập kế hoạch lợi nhuận 429 năm tới Năm Univax nhà phân phối máy hút bụi Ngân hàng tuyên bố yêu cầu vay nợ phải công nhận quỹ tiền mặt chi tiết mà thể khoản tiền tài cần, tổng số cần khoản phải trả quý Để cung cấp thông tin cho ngân hàng, chủ tịch rõ số liệu sau đưa từ việc lập quỹ tiền mặt a Dự toán doanh số bán mua máy móc cho năm 2, số liệu thực tế doanh số mua bán cho quý cuối năm sau: Doanh số bán hàng Mua máy móc Năm quý thực tế $300.000 $180.000 Ước lượng quý $400.000 $260.000 Ước lượng quý thứ $500.000 $310.000 Ước lượng quý thứ $600.000 $370.000 Ước lượng quý thứ $480.000 $240.000 Năm b Công ty thường thu 33% doanh số bán hàng quý trước quý kết thúc 65% vào q Khoản phải thu cịn lại khơng thu hồi Mẫu thu thập dựa số liệu thực tế cho quý thứ IV năm thứ c 20% việc mua máy móc quý trả quý Khoản lại trả vào quý d Chi phí hoạt động cho năm dự tính $90.000 cho tháng cộng thêm 12% doanh số bán hàng Khoản cố định cho khấu hao quý $20.000 e Công ty trả $10.000 cho cổ tức tiền mặt cho quý f Mua đất trả theo năm sau: $80.000 vào quý thứ II $48.500 vào quý thứ III $48.500 g Tài khoản tiền mặt bao gồm $20.000 vào cuối năm thứ 1, công ty phải trì tồn quỹ $18.000 h Cơng ty có thoả thuận với ngân hàng địa phương cho công ty mượn $10.000 vào đầu quý, tổng khoản nợ $100.000 Tỉ lệ lãi suất 1% cho tháng, để đơn giản, khơng tính lãi gộp Công ty trả khoản vay tổng lãi vào cuối năm i Hiện tại, công ty khoản nợ chưa giải xong Yêu cầu 430 KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương - Lập kế hoạch lợi nhuận Lập yêu cầu sau theo quý, theo tổng t cho năm thứ - Kế hoạch thu tiền mặt qua việc bán hàng - Kế hoạch chi tiền cho việc mua máy móc Xây dựng chi tiêu cho chi phí hoạt động, theo quý theo tổng, cho năm thứ Lập ngân quỹ tiền mặt theo quý năm thứ BÀI TẬP 9-19 Ngân quỹ tiền mặt kế hoạch hỗ trợ (L02, L04, L08) Janus Products, cơng ty bn bán bìa vở, giấy sản phẩm cung ứng cho trường học Công ty kế hoạch khoản tiền mặt cần thiết cho quý thứ III Trong khứ, Janus Products phải mượn khoản tiền quý III để hỗ trợ tối đa doanh số bán hàng vật liệu cho trường học, xuất tháng Thông tin thiết lập để lập cho quỹ tiền mặt cho quý: a Quỹ hàng tháng thể bảng báo cáo thu nhập từ tháng đến tháng 10 sau: Tháng Tháng Tháng Tháng 10 Doanh số bán…………………… $40.000 $70.000 $50.000 $45.000 Giá vốn hàng bán……………… 24.000 42.000 30.000 27.000 Lãi gộp………………………… 16.000 28.000 20.000 18.000 Chi phí bán hàng 7.200 11.700 8.500 7.300 Chi phí quản lý 5.600 7.200 6.100 5.900 Tổng chi phí 12.800 18.900 14.600 13.200 Thu nhập rịng $3.200 9.100 5.400 4.800 Chi phí quản lý bán hàng Kiểm tra số liệu (1)Thu t8:$47.760 (2)Tồn quỹ cuối tháng 7:$8.410 Bao gồm $2 cho khấu hao tháng b Bán hàng 20% cho tiền mặt 80% bán nợ c Tiền bán nợ thu tháng, 10% giá trị tháng bán hàng, 70% tháng tiếp theo, 20% cho tháng Tổng giá trị hàng bán tháng $30.000, tổng tháng 6: $36.000 d Chi phí tồn kho trả vịng 15 ngày Do đó, 50% chi phí tồn kho tháng trả tháng đó, 50% cịn lại trả tháng Khoản phải trả cho chi phí hàng tồn kho vào 30 tháng $11.700 KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương - Lập kế hoạch lợi nhuận 431 e Hàng hố mua vào cơng ty, lượng tồn kho cuối kỳ chiếm 75% chi phí mua hàng bán tháng Hàng tồn kho vào 30 tháng $18.000 f Đất giá $4.500 mua vào tháng g $1.000 cổ tức chia vào tháng h Tồn quỹ vào 30 tháng $8.000, công ty phải để ý đến tồn quỹ vào cuối tháng i Cơng ty thoả thuận với ngân hàng địa phương đồng ý cho công ty vay khoản tiền, $1.000 vào đầu tháng, tổng khoản vay $40.000 Tỉ lệ lãi suất khoản nợ 1% tháng, để đơn giản, khơng tính lãi gộp Công ty trả khoản nợ lãi vào cuối quý Yêu cầu Thiết lập kế hoạch thu tiền mặt cho tháng 7, 8, cho quý Lập cho hàng hoá tồn kho: a Quỹ mua hàng cho tháng 7, b Kế hoạch cho chi tiền mặt mua hàng hóa cho tháng 7, 9, tổng cho quý Lập quỹ tiền mặt cho tháng 7, và tổng hợp quý BÀI TẬP 9-20 Kết hợp quỹ hoạt động Chi nhánh phía đơng cơng ty Kensic sản xuất phận chuỗi sản xuất sản phẩm Kensic Chi nhánh phía Đơng có chút khó khăn việc kết hợp hoạt động phòng ban khác nhau, hậu thiếu kết hợp vào thời điểm định Để giải thiếu hụt này, người quản lý chi nhánh phía Đơng định bắt đầu thiết lập hệ thống dự tốn hàng tháng để liên kết phịng ban Quỹ cho quý thứ II năm Để hỗ trợ thiết lập quỹ, người điểu hành cho nhánh tổng kết số liệu sau: Doanh số: Doanh số bán tháng năm tại: $30.000 sản phẩm Doanh số thực cho đơn vị cho tháng 1, 2, và kế hoạch bán hàng tháng sau: Tháng (thực tế) ……………… 6.000 Tháng (thực tế)……………… 10.000 Tháng (thực tế)……………… 14.000 Tháng (kế hoạch)………………20.000 Tháng (kế hoạch)………………35.000 Tháng (kế hoạch)………………50.000 Tháng (kế hoạch)………………45.000 432 KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương - Lập kế hoạch lợi nhuận Tháng (kế hoạch)………………30.000 Chi nhánh phía Đơng hi vọng sản xuất 250.000 sản phẩm năm Vật liệu trực tiếp: Có loại vật liệu sử dụng để sản xuất, số liệu đưa sau: Vật liệu trực tiếp Đơn vị tính vật Giá cho đơn Tồn kho tháng liệu trực tiếp cho vị thành phần cấu thành No.208 pounds $5.00 46.000 pounds No 311 feet $2.00 69.000 feet vào 31 Vật liệu No.208 đơi cung ngắn Do đó, chi nhánh phía Đơng u cầu đủ vật liệu tay vào cuối tháng để đáp ứng 50% cho nhu cầu sản xuất vào tháng Vật liệu No.311 dễ để có Do cần 1/3 nhu cầu cho sản xuất tháng cần phải có tay vào cuối tháng Nhân cơng trực tiếp Chi nhánh phía Đơng có phận cần phải thơng qua muốn hồn thành Thơng tin liên quan đến nhân công trực tiếp cho phận sau: Phịng Nhân cơng trực tiếp cho hồn Chi phí cho nhân cơng trực thành cơng việc tiếp Bộ phận định hình 0.25 $18.00 Bộ phận lắp ráp 0.70 $16.00 Bộ phận hoàn thiện 0.10 $20.00 Tổng hợp sản xuất Chi nhánh phía Đơng sản xuất 32.000 chi tiết tháng đầu năm Chi phí thực tế phát sinh tháng đầu quý thể sau Người điều hành chi nhánh phía Đơng tin tổng chi phí khác phát sinh tháng trước năm có tỷ lệ cho thành phần cấu thành tháng đầu Độ thoả dụng…………………………… $57.000 Nhân công gián tiếp………………………$31.000 Cung cấp……………………………………16.000 Khác………………………………………….8.000 Tổng giá trị khác nhau……………………$112.000 Tổng chi phí cố định cho sản xuất tháng đầu $1.170.000 Chi nhánh phía Đơng dự tính tổng quát chi phí sản xuất cho năm sau: KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương - Lập kế hoạch lợi nhuận 433 Giám sát……………………………………… $872.000 Thuế bất động sản……………………………….143.000 Khấu hao………………………………………2.910.000 Bảo hiểm……………………………………… 631.000 Khác………………………………………………72.000 Tổng chi phí cố định sản xuất ……………….$4.628.000 Tồn kho thành phẩm Hàng tồn kho thành phẩm cuối kỳ 20% giá trị doanh thu dự kiến tháng Chi nhánh phía Đơng có 4.000 thành phẩm dư kho vào 31 tháng Yêu cầu: Lập quỹ sản xuất cho chi nhánh phía Đơng cho cuối q thứ II, 30 tháng Ước tính cho tổng tháng cho quý Lập quỹ vật liệu trực tiếp cho loại vật liệu cho cuối quý thứ II, 30 tháng Ước tính cho tháng cho quý Lập quỹ cho nhân công trực tiếp cho cuối quý thứ II 30 tháng Thời điểm khơng cần thiết cho nhìn số liệu tháng, đưa số liệu quý Cho nhân lực điều chỉnh cho yêu cầu thay đổi công việc Cho công ty kế hoạch sản xuất 250.000 đơn vị cho năm Lập quỹ sản xuất cho cuối kỳ tháng 9, 31 tháng (Khơng tính gộp tỉ lệ định trước) khơng cần thiết phải số liệu tháng (theo CMA) BÀI TẬP -21 Hồn thành tổng dự tốn (L02, L04, L08, L09, L10) Dựa theo số liệu cho hoạt động tập đồn Picanuy, cơng ty phân phối bán buôn sản phẩm khách hàng Tài sản thực tế vào 31 tháng Tiền mặt…………………………… $6.000 Khoản phải thu…………………… $36.000 Hàng tồn kho……………………… $9.800 Nhà thiết bị (dịng)…………… $110.885 Khoản phải trả…………………… $32.550 Vốn cổ đơng……………………… $100.000 Lợi nhuận giữ lại………………… $30.135 a Lãi gộp 30% doanh thu (nói cách khác, giá vốn hàng bán 70% doanh số) b Thực tế dự toán số liệu bán hàng sau: 434 KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương - Lập kế hoạch lợi nhuận Tháng 12 (thực tế)……………… $60.000 Tháng 1………………………… $70.000 Tháng 2………………………… $80.000 Tháng 3………………………… $85.000 Tháng 4………………………… $55.000 c Bán hàng 40% tiền mặt 60% bán nợ Tiền hàng nợ thu vào tháng sau bán hàng Khoản phải thu vào 31 tháng kết khoản bán hàng nợ tháng 12 d Tồn kho cuối kỳ nên 20% ngân quỹ giá vốn hàng bán tháng sau e ¼ hàng mua lưu kho trả tháng mua hàng, ¾ cịn lại trả vào tháng Khoản phải trả vào 31 tháng 12 kết việc mua hàng lưu kho tháng 12 f Chi phí hàng tháng sau: hoa hồng $12.000, thuê $1.800, chi phí khác (bao gồm chi phí khấu hao) 8% doanh số bán Cho chi phí trả vào hàng tháng Khấu hao $2.400 cho quí bao gồm khấu hao tài sản quý g Thiết bị cần khoản tiền: $3.000 vào tháng $8.000 vào tháng h Người quản lý muốn trì tồn quỹ tối thiểu $5000 vào cuối tháng Công ty phải thoả thuận với ngân hàng để đồng ý cho công ty vay $1000 tháng, tổng số nợ $50.000 Tỉ lệ lãi suất vay 1%, để đơn giản, khơng tính lãi gộp Cơng ty cố gắng trả khoản vay vào cuối quý Yêu cầu Sử dụng số liệu Hoàn thành kế hoạch Kế hoạch cho việc thu tiền Tháng Bán hàng tiền ngay……… $28.000 Bán hàng nợ……………… 36.000 Tổng thu ………………… $64.000 Tháng Tháng Quý Hoàn thành sau Quỹ mua hàng Tháng Dự tính giá vốn hàng bán…… $49.000 Đề nghị tồn kho cuối………… 11.200 Tháng Tháng KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương - Lập kế hoạch lợi nhuận Quý 435 Tổng nhu cầu………………… 60.200 Trừ tồn kho đầu kỳ…………… 9.800 Yêu cầu mua hàng…………… $50.400 *) Bán hàng 70.000 x 70% = $49.000 $80.000 x 70% x 20% = $11.200 Kế hoạch chi tiêu tiền mặt mua thiết bị Tháng Mua hàng tháng 12…………… Tháng Tháng Quý $32.550 Mua hàng tháng 1…………… $32.550 12.600 $37.800 50.400 Mua hàng tháng 2…………… Mua hàng tháng 3…………… Tổng chi tiêu………………… $45.150 Hoàn thành kế hoạch sau Kế hoạch chi tiêu tiền mặt - chi phí mua hàng quản lý Tháng Tiền hoa hồng………………… $12.000 Tiền thuê……………………… 1.800 Chi phí khác………………… 5.600 Tổng chi tiêu………………… $19.400 Tháng Tháng Quý Hoàn thành quỹ tiền mặt Quỹ tiền mặt Tháng Tồn quỹ đầu kỳ……………… $ 6.000 Thu tiền mặt………………… 64.000 Tổng tiền mặt………………… 70.000 Tháng Trừ khoản chi 45.150 Cho chi phí hoạt động………… 19.400 436 Quý ` Cho tồn kho…………………… Cho dụng cụ Tháng 3.000 KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương - Lập kế hoạch lợi nhuận Tổng chi tiêu tiền mặt 67.550 Số dôi tiền mặt………… 2.450 Tài Etc Lập bảng báo cáo thu nhập, tương tự mẫu trang 393, cho cuối quý 31 tháng Lập bảng cân đối tài khoản vào 31 tháng BÀI TẬP 9-22 Định giá thủ tục quỹ công ty (L01) Tom Emory Jim Morris trở từ văn phòng quản lý công ty sản xuất Ferguson Son Tom quản lý cửa hàng máy móc xưởng cơng ty Jim quản lý phịng bảo trì dụng cụ Họ tham gia vào họp đánh giá hoạt động hàng tháng trưởng phịng cơng ty Các họp tổ chức vào thứ tuần thứ từ trai chủ tịch Robert Ferguson trở thành lãnh đạo công ty năm gần Trong đi, Tom Emory nói: “Tơi ghét họp, tơi khơng hiểu bảng báo cáo kế tốn phịng tốt hay xấu Tôi bắt đầu mong chờ điều tồi tệ xảy Nếu kế tốn nói tiết kiệm cho công ty $, gọi “Ngài”, chí tơi tiết kiệm nhiều hơn, gặp rắc rối Tôi biết giữ nghỉ hưu” Tom vừa nhận giá trị tồi kể từ anh có khoảng thời gian làm việc lau dài với Ferguson trai Anh ta người có nhiều kinh nghiệm lĩnh vực máy móc công ty Anh ta làm với công ty thời gian dài thăng chức lên vị trí quản lý cửa hàng bán máy công ty mở rộng chuyển tới vị trí Chủ tịch (ngài Robert Feguson) tuyên bố công ty thành công phụ thuộc vào người thợ máy có kỹ Tom Với vị trí quản lý, Tom nhấn mạnh quan trọng việc lành nghề nói với cơng nhân muốn khơng có cẩu thả phận Khi Robert Feguson, trở thành quản lý công ty, ông so sánh hiệu phòng đánh giá dự thảo dự tốn phịng Dự tốn phịng khuyến khích tìm hội để giảm chi phí Những người quản lý trẻ công ty đặt việt theo phương pháp để đạt quĩ vô quan trọng Đó lý giữ lại tài liệu báo cáo cho chứng nhận tương lai anh kế nhiệm cha Cuộc đối thoại Tom Emory Jim Moris tiếp diễn sau: Emory: Tôi thực không hiểu Chúng ta làm việc để đạt dự tốn, bó buộc Chúng ta khơng thể làm nhanh giữ nguyên chất lượng Tôi nghĩ sẵn sàng cho việc dừng cố gắng Bên cạnh đó, báo cáo khơng nói hết lên toàn câu chuyện Chúng ta dường bị cản trở làm cơng việc lớn cho KẾ TỐN QUẢN TRỊ Chương - Lập kế hoạch lợi nhuận 437 yêu cầu vô giá trị nhỏ Tất thời gian để thiết lập điều chỉnh máy móc giết chết Thành thực mà nói, Jim, anh khơng hữu ích Khi máy nén nước bị hỏng tháng trước, khơng thể tìm thấy người anh đâu Chúng phải tự làm nhiều thời gian vào Morris: Tơi lấy làm tiếc việc đó, Tom, anh biết phịng tơi có rắc rối dự tốn Chúng làm tốt sau thời điểm xảy cố đó, chúng tơi dành ngày với máy cũ đó, chúng tơi khơng làm việc Thay vào chúng tơi lập kế hoạch kiểm tra xe nâng chúng tơi biết làm với thời gian hoạch định Emory: Jim, anh cịn có vài hội, tơi bị kẹt kế hoạch làm việc phịng tơi, anh biết đấy, họ bị quấy rầy đơn đặt hàng đặc biệt Nhân đây, bảng báo cáo anh không nhà cung cấp anh bỏ phí tháng trước anh làm phận Bill? Morris: Chúng chưa giải việc Chúng tơi tính tối đa cho cơng việc khác chưa báo cáo chúng Emory: Tơi vui mừng anh khỏi áp lực Kế tốn viên biết hết tình trạng xảy phận tơi, cịn biết trước tơi làm việc Tơi nghĩ tất dự tốn yếu tố kế tốn giúp đỡ, lại làm tơi rơi vào rắc rối Đó lỗi lớn Tôi cố gắng tăng chất lượng công việc họ lại cố gắng tiết kiệm xu Yêu cầu Xác định vấn đề tồn hệ thống quản lý dự thảo dự tốn cơng ty sản xuất Ferguson Son giải thích vấn đề lại làm giảm hiệu hệ thống Giải thích hệ thống quản lý dự tốn Ferguson Son ảnh hưởng tới việc phát triển hiệu BÀI TẬP 9-23 Dự toán chủ đạo dự toán liên quan (L02, L04, L08, L09, L10) Bạn vừa thuê làm quản lý tập cho công ty Cravat Sales, cơng ty phân phối cravat Cơng ty có hợp đồng độc quyền phân phối cravat với doanh số bán hàng tăng nhanh năm gần cần bổ sung thêm nhân vào phận quản lý Bạn có trách nhiệm lập loại kế hoạch dự toán Nhiệm vụ bạn lập dự toán chủ đạo cho tháng tới, tháng với thông tin Công ty cần số dư tiền tối thiểu tháng $10.000 Cravat bán buôn với giá $8/cái Doanh số thực tế dự báo sau: Tháng (thực tế) 438 20 000 Tháng KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương - Lập kế hoạch lợi nhuận 60 000 Tháng (thực tế) 24 000 Tháng 40 000 Tháng (thực tế) 28 000 Tháng 36 000 Tháng 35 000 Tháng 32 000 Tháng 45 000 Doanh số bán hàng tăng nhanh trước dịp ngày Lễ Cha vào tháng Tồn kho cuối kỳ dự kiến 90% doanh số bán hàng tháng Giá cavát $5 Số tiền mua hàng trả sau: 50% trả tháng mua hàng 50% lại vào tháng Tất số hàng công ty bán bán chịu (không thu tiền ngay), không giảm giá, phải trả vịng 15 ngày Tuy nhiên, cơng ty thu 25% doanh số vào cuối tháng, 50% doanh số thu vào tháng tiếp theo, 25% lại thu vào tháng (tháng thứ sau tháng bán hàng) Các khoản nợ xấu không đáng kể (coi khơng có) Chi phí hoạt động cơng ty sau: Chi phí biến đổi: Tiền hoa hồng cho bán hàng $1/cái Chi phí cố định: Lương tiền cơng $22.000 Tiện ích $14.000 Bảo hiểm $1.200 Khấu hao……………………………… $1.500 Chí phí khác…………………………… $3.000 Chi phí hoạt động trả tháng tiền mặt, khơng tính tiền khấu hao phí bảo hiểm đến hạn Cơng ty dự định mua đất vào tháng với số tiền $25.000 trả tiền mặt Mỗi quý, công ty chia cổ tức cho cổ đông $12.000 trả vào tháng đầu quý Bảng cân đối kế toán ngày 31 tháng sau: Tài sản Tiền mặt……………………………… $14.000 Khoản phải thu ($48.000 doanh số tháng 2, $168.000 doanh số tháng 3) 216.000 KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương - Lập kế hoạch lợi nhuận 439 Hàng tồn kho (31.500 cái) 157.500 Tiền bảo hiểm trả trước……………… 14.400 Tài sản cố định, khấu hao ròng……… 172.700 Tổng tài sản…………………………… $574.600 Nợ vốn cổ phần Khoản phải trả………………………… $85.750 Cổ tức phải chia……………………… 12.000 Vốn cổ đông…………………………… 300.000 Lợi nhuận giữ lại……………………… 176.850 Tổng nợ vốn cổ đông……………… $574.600 Công ty thỏa thuận với ngân hàng để vay khoản tiền vào đầu tháng tổng khoản vay $40.000 (số tiền vay tính chẵn theo đơn vị $1000) Lãi suất cho khoản vay 1%/ tháng, để đơn giản tính lãi đơn, khơng tính lãi gộp Vào cuối q, có khả năng, cơng ty trả cho ngân hàng gốc lãi khoản tiền vay (cũng tính chẵn theo đơn vị $1.000) phải giữ số dư tiền $10.000 Yêu cầu: Lập dự toán cho tháng quý II bao gồm dự toán sau: a Dự toán bán hàng tháng quý b Dự toán thu tiền từ hoạt động bán hàng, theo tháng quý c Dự toán hàng theo số lượng theo số tiền tháng quý d Dự báo chi tiền mua hàng theo tháng quý Dự toán ngân quỹ (dự toán thu chi tiền) theo tháng quý Lập báo cáo thu nhập dự toán quý II theo phương pháp lãi góp Lập bảng cân đối kế toán dự toán vào ngày 30 tháng NGHIÊN CỨU VÀ ỨNG DỤNG Câu hỏi tập giúp bạn hiểu tính phức tạp việc dự tốn tập đồn đa quốc gia lớn Để trả lời cho câu hỏi này, bạn cần phải tải báo cáo thường niên năm 2005 Procter&Gamble (P&G) trang web www.pg.com/investors/sectionmain.jhtml xem qua “mục 2: tài sản” 10-k năm 2005 P&G trang web www.pginvestor.com/phoenix.zhtml?c=104574&p=irol-sec#3673889 Và bạn phải xem qua 10-k năm 2004 Federated Department Stores www.fds.com/ir/ann.asp 440 KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương - Lập kế hoạch lợi nhuận Mặc dù bạn đến Federated Department Stores bạn biết đến nhãn hiệu hình tàu đô đốc họ - Macy’s BloomingDale’s Bạn không cần phải In tài liệu để trả lời câu hỏi Yêu cầu Chiến lược để thành cơng thị trường P&G gì? Có phải công ty dựa vào phương pháp thân thiện với khách hàng, hoạt động hiệu thừa nhận giá trị khách hàng… Đưa minh chứng cụ thể Công ty phải đối mặt với rủi ro kinh doanh nào, mà rủi ro đe dọa khả thỏa mãn kỳ vọng cổ đơng cơng ty Đưa vài ví dụ chi phí kiểm sốt mà cơng ty sử dụng để giảm thiểu rủi ro? Doanh thu rịng hàng q cơng ty P&G năm tài kết thúc vào 30/6/2005 Doanh thu rịng hàng q Federated Department Stores năm 2004 bao nhiêu? So sánh xu tăng trưởng doanh thu hàng quý hai công ty? Xu hướng tăng trưởng doanh thu hàng quý công ty đòi hỏi phải quan tâm nhiều đến việc dự toán tiền mặt Tại sao? Miêu tả triển vọng kinh doanh P&G khía cạnh - tài sản hữu hình, sản phẩm khách hàng Cụ thể hơn, có nhà máy sản xuất P&G toàn cầu? Ba đơn vị kinh doanh tồn cầu (GBUs) P&G gì? Trong số17 tỷ tiền thương hiệu P&G tính GBUs đó? Có nhãn hiệu mà P&G đưa họ bán nhãn hiệu nước? Tổ chức phát triển hoạt động P&G hoạt động nước? Miêu tả khó khăn việc P&G nỗ lực dự báo xác doanh thu chi phí Mặc dù không nêu rõ báo cáo thường niên P&G, làm để hệ thống kinh doanh đề cập chương giúp công ty hoạt động phức tạp đa dạng toàn cầu P&G cải thiện quy trình dự tốn? Báo cáo thường niên p&G nêu ngắn gọn việc công ty mua lại Gillette Công ty thừa nhận Gillette có vài quan niệm văn hóa khác với công ty việc họ định nghĩa trách nhiệm kế tốn trao đổi thơng tin nội Mặc dù không đề cập báo cáo thường niên cơng ty, hai cách dự tốn khác hai công ty chịu trách nhiệm việc giải khái niệm bất đồng văn hóa nêu KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương - Lập kế hoạch lợi nhuận 441 ... 10,000 10,000 40,000 4,000 4,000 4,000 4,000 16,000 10,000 10,000 10,000 10,000 40,000 99 ,000 99 ,000 99 ,000 99 ,000 396 ,000 cố định 117,000 153,000 171,000 135,000 576,000 Trừ khấu hao 10,000 10,000... điểm kinh doanh vào mùa hè KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương - Lập kế hoạch lợi nhuận 393 Kế hoạch thu tiền hàng lập sau hồn thành dự tốn bán hàng (tương tự nằm kế hoạch Hampton) Kế hoạch thu tiền hàng cần... Chi mua quý IV Tổng chi mua NVL 25,800 23,700 49, 500 23,700 48,600 72,300 KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương - Lập kế hoạch lợi nhuận 51,450 27 ,90 0 79, 350 397 Dịng dự tốn ngun vật liệu trực tiếp gồm có sản