Chuong 8 kế toan quản trị

CH

NG ĐỊNH PHÍ DỰA TRÊN HOẠT ĐỘNG - CƠNG CỤ ĐỂ HỖ TRỢ VIỆC RA QUYẾT ĐỊNH Mục tiêu tìm hiểu Sau học chương 8, người đọc - L01 Hiểu hệ thống định phí dựa hoạt động điểm khác biệt hệ thống với hệ thống định phí truyền thống - L02 Phân bổ chi phí vào nhóm chi phí sử dụng hệ thống phân bổ giai đoạn đầu - L03 Tính tỷ lệ hoạt động cho nhóm chi phí - L04 Phân bổ chi phí vào chi phí mục tiêu sử dụng hệ thống phân bổ giai đoạn - L05 Sử dụng hệ thống định phí dựa hoạt động để tính lợi nhuận cận biên từ sản phẩm lợi nhuận cận biên từ khách hàng - L06 (phụ lục 8A) Chuẩn bị báo cáo phân tích hoạt động sử dụng liệu thu từ hệ thống định phí dựa hoạt động diễn giải báo cáo - L07 (Phụ lục 8B) Sử dụng kỹ định phí dựa hoạt động để tính chi phí cho đơn vị sản phẩm báo cáo ngồi Chi phí áp dụng hệ thống định phí dựa hoạt động Để triển khai hệ thống định phí dựa hoạt động cần tiêu tốn khoản tiền lớn Để xứng đáng với chi phí bỏ ra, hệ thống phải thực sử dụng để định tăng lợi nhuận Insteel Industries sản xuất loạt sản phẩm thép bê tông cốt thép, dây công nghiệp, đinh với số lượng lớn, để phục vụ cho ngành xây dựng, ngành sản xuất nội thất gia đình, ứng dụng sản xuất lốp xe Cơng ty triển khai hệ thống định phí dựa hoạt động nhà máy sản xuất công ty Andrews Nam California, sử dụng liệu tính tốn dựa hệ thống định phí hoạt động để định chiến lược định hoạt động Về định chiến lược, Insteel không sản xuất sản phẩm không sinh lợi tăng giá sản phẩm khác, số trương hợp cắt đứt quan hệ với khách hàng khơng KẾ TỐN QUẢN TRỊ Chương - Định phí dựa hoạt động công cụ để hỗ trợ việc định 293 sinh lợi cho công ty Insteel nhận thấy cách chấm dứt sản xuất sản phẩm quan hệ với khách hàng không làm tăng lợi nhuận công ty Công ty cần sử dụng lại nguồn lực nhàn rỗi để tăng doanh thu triệt tiêu nguồn lực nhàn rỗi để cắt giảm chi phí Insteel chọn cách triển khai lại nguồn lực nhàn rỗi áp dụng hệ thống định phí dựa hoạt động để khám phá hội kinh doanh cho công ty Về việc cải thiện hoạt động, hệ thống định phí dựa hoạt động Insteel cho thấy 20 hoạt động tiêu tốn nhiều tiền công ty chiếm tới 87% số $21,4 triệu tổng chi phí nhà máy Khoảng $4,9 triệu chi cho hoạt động không đem lại giá trị gia tăng Một nhóm nhân viên thành lập với mục đích giảm thiểu chi phí dư thừa, xử lý nguyên liệu chi phí vận chuyển, chi phí bảo trì sản phẩm Trong vịng năm, chi phí dư thừa chi phí bảo trì cắt giảm $1,8 triệu chi phí chuyên chở cắt giảm $550,000 Về tổng thể, chi phí phát sinh từ hoạt động không đem lại giá trị gia tăng giảm từ 23% tổng chi phí xuống cịn 17% Nguồn: V.G Narayanan R.Sarkar, “Tác động hệ thống định phí dựa hoạt động tới định quản trị Insteel Industries nghiên cứu thực tiễn”, Tờ “Chiến lược kinh tế quản trị, hè 2002 Chương giới thiệu khái niệm định phí dựa hoạt động, hệ thống áp dụng rộng rãi nhiều công ty sản xuất, dịch vụ tổ chức phi lợi nhuận bao gồm American Express, Tập đoàn Neurological SurDana, Dialysis Clinic, hệ thống y tế GE, Hallmark, ITT Automotive North America, công ty kiểm sốt ứng dụng Maxwell, Pillsbury, Cơng ty điện tử Tampa, Dịch vụ bưu Mỹ Định phí dựa hoạt động (Hệ thống định phí dựa hoạt động) hệ thống định phí xây dựng để cung cấp cho nhà quản lý thông tin chi phí để đưa định chiến lược định khác có khả ảnh hưởng đến suất, bao gồm chi phí cố định chi phí biến đổi Hệ thống định phí dựa hoạt động thường dùng công cụ để bổ sung công cụ thay hệ thống định phí thơng thường mà công ty áp dụng Hầu hết công ty sử dụng hệ thống định phí dựa hoạt động áp dụng hai hệ thống định phí hệ thống định phí thức dùng để lập báo cáo tài bên ngồi hệ thống hệ thống định phí dựa hoạt động dùng để đưa định nội cho hoạt động quản trị Chương tập trung chủ yếu vào ứng dụng hệ thống định phí dựa hoạt động sản xuất nhằm so sánh với tài liệu nêu chương trước Cụ thể hơn, chương 2, tập trung vào hệ thống định phí đầy đủ truyền thống cơng ty sản xuất áp dụng nhằm tính chi phí đơn vị sản phẩm với mục đích định giá hàng tồn kho xác định giá vốn hàng bán lập báo cáo tài ngồi Trái lại, chương giải thích cách cơng ty sản xuất sử dụng hệ thống hệ thống định phí dựa hoạt động khơng sử dụng hệ thống định phí truyền thống khác để tính tốn chi phí sản phẩm nhằm mục đích quản lý chi phí chung đưa định Chương có mục đích tương tự Chương tập trung vào cách sử dụng hệ thống định phí biến đổi để hỗ trợ cho việc 294 KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương - Định phí dựa hoạt động cơng cụ để hỗ trợ việc định định mà không ảnh hưởng đến chi phí cố định Chương mở rộng hơn, nghiên cứu cách hệ thống định phí dựa hoạt động sử dụng để hỗ trợ việc định mà có khả ảnh hưởng đến chi phí cố định chi phí biến đổi HỆ THỐNG ĐỊNH PHÍ DỰA TRÊN HOẠT ĐỘNG : TỔNG QUAN Như nói trên, hệ thống định phí đầy đủ truyền thống xây dựng để cung cấp số liệu cho báo cáo tài ngồi Trái lại, hệ thống định phí dựa hoạt động xây dựng để dùng việc định Do đó, hệ thống định phí dựa hoạt động khác so với kế tốn chi phí truyền thống điểm Trong hệ thống định phí dựa hoạt động: Chi phí sản xuất chi phí phi sản xuất phân bổ vào sản phẩm, dựa sở nhân Một số chi phí sản xuất khơng tính vào chi phí sản phẩm Rất nhiều nhóm chi phí chung sử dụng, chi phí phân bổ vào sản phẩm đối tượng phân bổ chi phí khác mà sử dụng hệ thống đo lường hoạt động riêng Từng đặc điểm kế tốn định phí truyền thống thảo luận THỰC TẾ KINH DOANH SỰ SUY GIẢM TRONG KHẢ NĂNG SINH LỢi CỦA SẢN PHẨM Reichhold, nhà cung cấp nguyên liệu tổng hợp hàng đầu giới, áp dụng hệ thống định phí dựa hoạt động để giúp cải thiện tình trạng suy giảm khả sinh lợi nhiều sản phẩm cơng ty Hệ thống định phí trước Reichhold sử dụng đơn vị phân bổ, số máy, để phân bổ chi phí chung vào sản phẩm Hệ thống định phí dựa hoạt động sử dụng đơn vị đo lường hoạt động truyền thống số chuẩn bị trước gia công, số phát triển ý tưởng, số chọn lọc ý tưởng chi phí sử lý phế liệu mẻ sản xuất để phân bổ chi phí vào sản phẩm Reichhold áp dụng ABC tất 19 nhà máy khu vực Bắc Mỹ cơng ty ban giám đốc cho ABC giúp nâng cao khả quản lý suất, thời gian chu kỳ, định gia tăng giá trị, phân tích khả sinh lợi sản phẩm Nguồn: Edward Blocher, Betty Wong Christopher McKỉttick, “Áp dụng hệ thống định phí dựa hoạt động từ lên Reichhold”, tờ Tài chiến lược, tháng 4/2002 Chi phí ghi nhận theo hệ thống định phí dựa hoạt động Chi phí phi sản xuất hệ thống dựa hoạt động Trong hệ thống định phí truyền thống, có chi phí sản xuất phân bổ vào sản phẩm, chi phí bán hàng chi phí hành ghi nhận chi phí thời kỳ khơng KẾ TỐN QUẢN TRỊ Chương - Định phí dựa hoạt động cơng cụ để hỗ trợ việc định 295 phân bổ vào sản phẩm Tuy nhiên, nhiều chi phí phi sản xuất phần chi phí phát sinh sản xuất, bán hàng, phân phối, dịch vụ hàng hóa cụ thể Chẳng hạn như, hoa hồng trả cho người bán hàng, chi phí vận chuyển, chi phí bảo hành dễ dàng nhận thấy phần chi phí sản phẩm Trong chương này, sử dụng thuật ngữ chi phí chung để thay cho chi phí phi sản xuất chi phí sản xuất gián tiếp Theo hệ thống định phí dựa hoạt động, tất chi phí chung phân bổ vào sản phẩm phi sản xuất lẫn sản xuất Thực chất xác định tồn chi phí sản phẩm xác định chi phí sản xuất sản phẩm Chương 2, tập trung xác định chi phí sản xuất sản phẩm Chi phí sản xuất hệ thống phân bổ chi phí dựa hoạt động Theo hệ thống định phí truyền thống tất chi phí sản xuất phân bổ vào sản phẩm chí chi phí khơng phát sinh từ trình sản xuất sản phẩm Chẳng hạn chương 3, biết tỷ lệ chi phí chung tồn nhà máy xác định cách lấy tổng chi phí sản xuất chung theo dự toán chia cho đơn vị đo lường hoạt động số lao động trực tiếp Các tiếp cận phân bổ tồn chi phí sản xuất chung vào sản phẩm dựa số lao động trực tiếp để sản xuất sản phẩm Trái lại, hệ thống định phí dựa hoạt động khơng phân bổ hai loại chi phí sản xuất chung vào sản phẩm Chi phí sản xuất chung bao gồm chi phí lương cho bảo vệ nhà máy, lương cho người kiểm soát nhà máy chi phí thư ký giám đốc nhà máy sử dụng Những chi phí phân bổ vào sản phẩm theo hệ thống định phí truyền thống chi phí khơng ảnh hưởng đến quy trình sản xuất kỳ Trái lại, hệ thống định phí dựa hoạt động khơng phân bổ loại chi phí này, chi phí gọi chi phí trì doanh nghiệp, vào sản phẩm Định phí dựa hoạt động ghi nhận chi phí chi phí thời kỳ khơng phí sản phẩm Thêm nữa, theo hệ thống định phí đầy đủ truyền thống, chi phí phát sinh từ nguồn lực khơng sử dụng, nhàn rỗi phân bổ vào sản phẩm Nếu mức độ hoạt động dự toán giảm xuống, tỷ lệ chi phí chung chi phí sản phẩm tăng chi phí phát sinh từ nguồn lực nhàn rỗi tăng lên phân bổ theo tiêu thức nhỏ Trái lại, theo hệ thống định phí dựa hoạt động, sản phẩm tính dựa chi phí cho nguồn lực mà sản phẩm sử dụng khơng tính chi phí cho nguồn lực mà sản phẩm khơng sử dụng Theo đó, đưa kết chi phí cho đơn vị sản phẩm ổn định hơn, quán với mục tiêu phân bổ vào sản phẩm chi phí nguồn lực mà sản phẩm sử dụng Nhóm chi phí, sở phân bổ chi phí, định phí dựa hoạt động Trong suốt kỷ 19 kỷ 20, hệ thống định phí xây dựng đơn giản thỏa đáng Điển hình là, hai nhóm chi phí chung tồn nhà máy nhóm chi phí chung số phận phân bổ vào sản phẩm Cách tiếp cận toàn nhà máy hay 296 KẾ TỐN QUẢN TRỊ Chương - Định phí dựa hoạt động công cụ để hỗ trợ việc định phận ln có điểm chung dựa sở phân bổ số lao động trực tiếp số máy làm việc để phân bổ chi phí chung vào sản phẩm Trong quy trình sản xuất dùng nhiều lao động trước đây, lao động trực tiếp sở phân bổ chi phí phổ biến thể phần lớn chi phí sản phẩm, số lao động trực tiếp xác định xác, nhiều nhà quản lý cho số lao động trực tiếp, tổng sản lượng hàng hóa sản xuất ra, chi phi chung tương quan mật thiết với (Ba chi phí khả biến số lao động trực tiếp, tổng sản lượng hàng hóa sản xuất chi phí chung, tương quan mật thiết với chúng phát sinh lúc) Giả sử hầu hết công ty vào thời điểm sản xuất số loại sản phẩm không đa dạng mà yêu cầu nguồn lực tương tự để sản xuất sản phẩm đó, sở phân bổ số lao động trực tiếp, chí số máy làm việc dùng thực tế chi phi chung phân bổ vào sản phẩm khác khơng có chênh lệch nhiều Sau đó, điều kiện bắt đầu thay đổi Là phần tổng chi phí, nhân cơng trực tiếp bắt đầu giảm xuống chi phí chung tăng lên Rất nhiều công việc trước thực lao động trực tiếp bắt đầu thay máy móc tự động – phần chi phí chung Công ty bắt đầu sản xuất sản phẩm dịch vụ với mức độ tăng trưởng nhanh với sản lượng, quy mô mẻ độ phức tạp khác Để quản lý trì đa dạng hóa sản phẩm cần phải đầu tư nhiều nguồn lực người hoạch định sản xuất, kỹ sư thiết kế sản phẩm, người không liên quan đến số lao động trực tiếp hay số máy hoạt động Trong môi trường này, việc tiếp tục dựa vào nhóm ỏi chi phí chung sở phân bổ truyền thống khiến chi phí sản xuất đơn vị sản phẩm bị bóp méo đó, gây nhầm lẫn việc định Nhờ tiến khoa học công nghệ mà hệ thống định phí phức tạp áp dụng, hệ thống định phí dựa hoạt động đem lại cách tiếp cận khác thay cách tiếp cận truyền thống mà toàn nhà máy hay số phận nhà máy áp dụng, việc xác định nhóm chi phí lựa chọn sở phân bổ Cách tiếp cận dựa hoạt động thịnh hành môi trường kinh doanh ngày sử dụng nhiều nhóm chi phí hơn, đơn vị đo lường hoạt động đặc biệt nhằm hiểu rõ chi phí quản lý suy trì mức đa dạng sản phẩm Theo hệ thống định phí dựa hoạt động, hoạt động biến cố mà phải tiêu dùng nguồn lực chi phí chung Một nhóm chi phí hoạt động “nhóm” mà theo chi phí tích tụ lại, chi phí liên quan đến đơn vị đo lường hoạt động riêng theo hệ thống ABC Đơn vị đo lường hoạt động làm sở phân bổ hệ thống định phí dựa hoạt động Thuật ngữ nhân tố phát sinh chi phí liên quan đến đơn vị đo lường hoạt động đơn vị đo lường hoạt động “điều khiển” chi phí phân bổ Hai loại đơn vị đo lường hoạt động phổ biến nhân tố phát sinh giao dịch nhân tố phát sinh thời gian Nhân tố phát sinh giao dịch đơn giản số lần hoạt động xảy chẳng hạn số hóa đơn gửi đến cho khách hàng Nhân tố phát sinh thời gian đo lường khoảng thời gian cần thiết để thực hoạt động thời gian dùng để chuẩn bị hóa đơn cho khách hàng Nhìn KẾ TỐN QUẢN TRỊ Chương - Định phí dựa hoạt động cơng cụ để hỗ trợ việc định 297 chung, nhân tố phát sinh thời gian đơn vị đo lường mức tiêu thụ nguyên liệu xác so với nhân tố phát sinh giao dịch để ghi nhận nhân tố phát sinh thời gian địi hỏi nỗ lực nhiều Vì lý đó, thực tế, nhân tố phát sinh giao dịch sử dụng nhiều Hệ thống định phí truyền thống dựa vào sở phân bổ bị chi phối sản lượng Mặt khác, định phí dựa hoạt động định nghĩa năm mức hoạt động mức đơn vị, mức mẻ, mức sản phẩm, mức khách hàng mức trì tổ chức mà khơng liên quan đến sản lượng hàng hóa sản xuất Chi phí đơn vị đo lường hoạt động tương ứng hoạt động theo mức đơn vị có liên quan đến sản lượng hàng hóa sản xuất ra; nhiên, mức khác khơng liên quan Các mức miêu tả sau: Hoạt động mức đơn vị: Được thực lần đơn vị sản phẩm sản xuất Chi phí cho hoạt động dựa mức sản phẩm phần số sản phẩm sản xuất Chẳng hạn, cung cấp lượng để chạy máy móc sản xuất hoạt động dựa đơn vị lượng tiêu thụ theo tỷ lệ số đơn vị sản xuất Hoạt động mức mẻ: thực lần mẻ xử lý gia công, không quan trọng mẻ có sản phẩm Chẳng hạn, nhiệm vụ đặt hàng, lắp đặt máy móc, chuẩn bị giao hàng cho khách hoạt động mức mẻ Chúng xảy lần cho mẻ (hoặc đơn đặt hàng khách) Chi phí theo mức mẻ phụ thuộc vào số lượng mẻ gia công số lượng sản phẩm sản xuất ra, số lượng sản phẩm bán hệ thống đo sản lượng khác Chẳng hạn như, chi phí lắp đặt máy móc để gia cơng mẻ giống mẻ bao gồm hay 1000 sản phẩm Hoạt động mức sản phẩm: liên quan đến sản phẩm cụ thể tiến hành mà không kể đến số lượng mẻ thực hay số lượng sản phẩm sản xuất hay bán Ví dụ, hoạt động thiết kế sản phẩm, quảng cáo sản phẩm trì nhà quản lý nhân viên hoạt động theo mức sản phẩm Hoạt động mức khách hàng: liên quan đến khách hàng cụ thể bao gồm hoạt động điện thoại bán hàng, gửi thư, hỗ trợ kỹ thuật chung mà không liên quan đến sản phẩm cụ thể Hoạt động mức trì tổ chức: tiến hành phục vụ khách hàng nào, sản phẩm sản xuất, mẻ thực sản phẩm sản xuất Nó bao gồm hoạt động làm nóng nhà máy, lau dọn văn phịng, cung cấp mạng máy tính, chuẩn bị khoản vay, chuẩn bị báo cáo hàng năm cho cổ đông, v.v THỰC TẾ KINH DOANH Ăn tối Canyon Hãng Western River (www.westernriver.com) tổ chức chuyến du lịch sông Colorado, Green Salmon Một chuyến du lịch phổ biến hãng chuyến du lịch dài ngày tới Grand Caynon Các cảnh đẹp tiếng Thác nước 298 KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương - Định phí dựa hoạt động cơng cụ để hỗ trợ việc định Crystal Thác nước Lava thắng cảnh tuyệt đẹp thưởng thức đáy Grand Caynon Công ty tổ chức chuyến tàu tàu có người hướng dẫn tối đa 18 khách Cơng ty có phục vụ ăn tầu, người hướng dẫn chuẩn bị Theo cấp độ hoạt động, hành khách xem đơn vị sản phẩm tàu mẻ Trong bối cảnh này, tiền lương chi trả cho người hướng dẫn chi phí theo mức mẻ tàu cần hai hướng dẫn viên có hành khách tàu Mỗi hành khách phục vụ đồ uống suốt hành trình để đem làm kỷ niệm vào cuối hành trình Chi phí cho đồ uống chi phí đơn vị sản phẩm số lượng đồ uống tính tỷ lệ số hành khách tàu Thế cịn chi phí thức ăn phục vụ hành khách hướng dẫn viên chi phí theo mức đơn vị, theo mức mẻ, theo khách hàng hay trì tổ chức? Nếu nhìn qua cho chi phí thức ăn chi phí theo mức đơn vị - số lượng khách nhiều, chi phí cho thức ăn lớn Tuy nhiên, điều khơng xác Thực đơn theo tiêu chuẩn chuẩn bị cho ngày chuyến du lịch Chẳng hạn, thực đơn cho bữa tối gồm cốc tai tơm, thịt cừu, bánh mỳ, sa lát bánh mai Một ngày trước bắt đầu hành trình, tất thức ăn cho chuyến du lịch đóng vào cơng ten nơ đưa lên tàu từ kho trung tâm Không thực tế mang thức ăn đủ cho số hành khách dự định tham gia chuyến du lịch hầu hết thức ăn đóng gói trước với số lượng lớn Ví dụ thực đơn cốc tai tơm cần có túi tơm đơng lạnh to cho tàu nhiều túi đóng gói có hành khách dự tính tham gia du ngoạn Do mà chi phí cho thức ăn khơng phí mức đơn vị mà thay đổi tùy thuộc vào lượng khách thực tham gia hành trình Thay vào đó, chi phí cho thức ăn phí theo mức mẻ Nguồn: Cuộc đối thoại với nhân công ty Western River Expeditions Xây dựng hệ thống định phí dựa hoạt động (ABC) Các chuyên gia đồng ý với số đặc điểm cần thiết để thực thành cơng hệ thống định phí dựa hoạt động Đầu tiên, sáng kiến áp dụng hệ thống định phí dựa hoạt động phải lãnh đạo cấp cao công ty ủng hộ Thứ hai, việc xây dựng thực thi hệ thống định phí dựa hoạt động phải đội đa chức chịu trách nhiệm khơng phải phận kế tốn Đội cần phải có đại diện khu vực sử dụng số liệu thu từ hệ thống định phí dựa hoạt động Thơng thường, đại diện lĩnh vực makerting, sản xuất, kỹ sư, lãnh đạo cấp cao nhân viên kế toán đào tào tốt kỹ Một chuyên gia cố vấn bên lĩnh vực định phí dựa hoạt động đóng vai trò làm cố vấn cho đội Và thứ 3, số liệu thu từ hệ thống định phí dựa hoạt động cần phải liên quan đến cách đánh giá mức thưởng Điều giúp cho hệ thống khơng bị bỏ qua KẾ TỐN QUẢN TRỊ Chương - Định phí dựa hoạt động cơng cụ để hỗ trợ việc định 299 Lý buộc phải có ủng hộ lãnh đạo cấp cao có đội đa chức nằm chỗ khó để tạo thay đổi tổ chức trừ thay đổi phải người có liên quan ủng hộ Như đề cập trên, điều hoàn toàn hệ thống ABC dùng để đánh giá khen thưởng nhà quản lý Trừ người quản lý trực tiếp bị ảnh hưởng thay đổi đồng ý, khơng khơng thể áp dụng hệ thống Ngoài ra, để xây dựng hệ thống ABC cần phải có kiến thức chuyên sâu toàn hoạt động tổ chức Kiến thức người quen với hoạt động tổ chức có Lãnh đạo cấp cao nên ủng hộ sáng kiến hai lý Thứ nhất, khơng có khả lãnh đạo nhà lãnh đạo cấp cao, nhà quản lý khác không thấy lý đáng để thay đổi Thứ hai, lãnh đạo cấp cao không ủng hộ áp dụng hệ thống định phí dựa hoạt động tiếp tục đánh giá khen thưởng nhân viên dựa số liệu định phí truyền thống (không phải ABC), chi nhánh công ty nhanh chóng nhận ABC khơng quan trọng họ bỏ qua sáng kiến áp dụng ABC Rất nhiều lần kế toán viên cố gắng áp dụng hệ thống định phí dựa sản phẩm mà không lãnh đạo cấp cao cho phép phối hợp chủ động với quản lý khác, kết họ không chấp nhận Kế tốn quản trị thực tế Cơng ty Classic Brass có hai dây chuyền sản xuất du thuyền hạng sang du thuyền loại theo tiêu chuẩn du thuyền loại hai thiết kế theo yêu cầu khách hàng Chủ tịch công ty, ông John Towers, gần tham dự họp ban lãnh đạo Tại họp này, họ thảo luận hệ thống định phí dựa hoạt động Sau đó, ơng ta triệu tập họp lãnh đaọ cấp cao công ty để thảo luận vấn đề mà ông ta vừa biết tới Tham dự họp có giám đốc sản xuất Susan Richer, giám đốc makerting Tom Olafson, kế tốn trưởng Mary Goodman Ơng ta bắt đầu họp cách phát báo cáo kết hoạt động kinh doanh công ty cho giám đốc, báo cáo Mary Goodman lập vài trước ( xem bảng 8-1) John: Nào, tin thức Cơng ty thua lỗ lần lịch sử lỗ khoảng $1,250 Tom: Tôi khơng biết làm Khi nỗ lực thúc đẩy doanh thu du thuyền thiết kế theo yêu cầu khách hàng, tơi mong đợi lãi rịng tăng trưởng mạnh, thua lỗ Chúng ta nhiều gói thầu cho sản phẩm du thuyền loại theo tiêu chuẩn giá gần ngày tăng cao 300 KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương - Định phí dựa hoạt động công cụ để hỗ trợ việc định BẢNG 8.1 BÁO CÁO THU NHẬP TRUYỀN THỐNG Classic Brass Báo cáo kết hoạt động kinh doanh 31/12/2005 Doanh thu $3,200,000 Giá vốn hàng bán Nguyên liệu trực tiếp $975,000 Nhân cơng trực tiếp 351,250 Chi phí sản xuất chung 1,000,000 Lợi nhuận gộp 2,326,250 873,750 Chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí vận chuyển 65,000 Chi phí marketing 300,000 Chi phí quản lý doanh nghiệp chung 510,000 Lợi nhuận hoạt động ròng 875,000 ($1,250) John: Ơng có cho giá du thuyền thiết kế theo tiêu chuẩn cao không? Tom: Không, không nghĩ giá loại du thuyền q cao Tơi nghĩ giá đối thủ cạnh tranh thấp Trên thực tế, Tôi cá họ định giá mức chi phí Susan: Sao giá đối thủ cạnh tranh lại mức chi phí? Tom: Họ muốn giành thị phần Susan: Có tốt khơng họ chiếm thị phần đơn vị sản phẩm bán lại bị thua lỗ? John: Tôi nghĩ Susan nắm bắt vấn đề đây, Mary Bà nghĩ nào? Mary: Nếu đối thủ định giá thuyền buồm với tiêu chuẩn mức chi phí, họ thua lỗ nhiều Nếu công ty sử dụng thơng tin xác để đưa định kịp thời giả định đối thủ khơng có manh mối nào, lãi rịng lại không tăng chứ? Thật không may, nghĩ công ty lại phương hướng khơng phải đối thủ John: Dựa theo tơi nghe họp mà vừa tham dự, tơi đồng ý Một thuyết trình hội nghị nói hệ thống định phí dựa hoạt động Nhưng họ trình bày điểm khác biệt mà hệ thống đem lại tơi lại bị đau bụng KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương - Định phí dựa hoạt động cơng cụ để hỗ trợ việc định 301 Mary: Thành thực mà nói, John Tơi phàn nàn nhiều năm trời hệ thống định phí mà áp dụng thích hợp để lập báo cáo bên ngòai, nguy hiểm sử dụng để đưa định nội Có vể hiểu không? John: Đúng Mary: Vậy thì, liệu anh có dành thời gian cơng sức để giúp tơi xấy dụng hệ thống định phí dựa hoạt động đơn giản mà giúp giải vấn đề phải đối mặt hay khơng? John: Vậy tiến hành Tôi muốn người số anh chị định nhân viên giỏi vào “nhóm” ABC để điều tra cách định phí sản phẩm Cũng giống hầu hết công ty khác thực thi hệ thống định phí dựa hoạt động, nhóm ABC cho hệ thống ABC để bổ sung khơng phải thay hệ thống kế tốn chi phí mà công ty áp dụng tiếp tục dùng hệ thống kế toán để lập báo cáo bên Hệ thống ABC dùng để xây dựng báo cáo đặc biệt giúp giám đốc định chẳng hạn đấu thầu lĩnh vực kinh doanh Kế toán trưởng lập bảng 8-2 để giải thích cấu chung mơ hình ABC cho thành viên nhóm Ví dụ, đơn đặt hàng khách cho sản phẩm du thuyền thiết kế theo yêu cầu đòi hỏi phải chuẩn bị lệnh sản xuất Hoạt động tiêu tốn nguồn lực Lệnh sản xuất sử dụng giấy cần có thời gian để điền vào Và việc tiêu tốn ngun liệu tạo chi phí Càng dùng nhiều giấy để viết lệnh sản xuất tốn nhiều thời gian để hồn thành lệnh này, chi phí nhiều Hệ thống định phí dựa hoạt động cố gắng phát cách sản phẩm khách hàng ảnh hưởng đến chi phí Đối tượng phân bổ chi phí (ví dụ: sản phẩm khách hàng) Hoạt động Tiêu tốn ngun liệu Chi phí Bảng 8-2: Mơ hình định phí dựa hoạt động 302 KẾ TỐN QUẢN TRỊ Chương - Định phí dựa hoạt động công cụ để hỗ trợ việc định Sử dụng hướng dẫn Exhibit 8-5, chuẩn bị bước phân phối cho chi phí hoạt động Sử dụng hướng dẫn Exhibit 8-6, tính tốn tỉ lệ cho chi phí hoạt động Check Figure (4) Yellow margin: ($11.30) Cơng ty gần hồn thành 600 thảm Lazy Bee - từ văn phòng công ty Eagle- Vail Sử dụng hệ thống định giá tính tốn chi phí cơng việc Tổng doanh thu từ Lazy Bee Ranch 137.70$(600 mét vuông với 22.95$ cho mét vuông) Sử dụng hướng dẫn 8-11, chuẩn bị báo cáo phân tích hoạt động cơng việc Lazy Bee Ranch Giám đốc Gore Range Carpet Cleaning xem xét tất chi phí cơng ty chi phí màu xanh ngoại trừ chi phí văn phịng, đánh dấu màu vàng, tiền bồi thường thân, đánh dấu màu đỏ Những người làm việc đào tạo thành công nhân làm việc bán thời gian trả lương cơng việc hồn thành Theo bạn liên quan tới khả tạo lợi nhuận cơng việc Lazy Bee Ranch bao gồm gì? Hãy giải thích Bạn muốn đưa lời khuyên cho giám đốc việc đánh giá cho cơng việc tương lai? Bài tập 8-24 (phụ lục 8B) chi phí lựa chọn định giá sản phẩm truyền thống (L07) Công ty Rehm sản xuất sản phẩm thích hợp với loại mẫu Check Figure lợi nhuận đơn vị mã cao cấp mẫu mã bình dân Cơng ty sản xuất loại mẫu mã (3b) sản phẩm mơ hình Deluxe bình dân nhiều năm Loại mẫu mã cao cấp giới thiệu : $335.60 cách vài năm để xâm nhập phần vào thị trường Kể từ đưa ra, lợi nhuận công ty giảm nhanh chóng, máy quản lí quan tâm tới tính xác hệ thống định giá Doanh số bán hàng loại mẫu mã cao cấp dần tăng lên nhanh chóng Chi phí quản lí hành dụng cụ quy cho sản phẩm sở lao động trực tiếp Trong vài năm gần đây, cơng ty ước tính tổn thất 6,000,000$ chi phí quản lí hành chính, sản xuất 15,000 sản phẩm loại cao cấp 120,000 sản phẩm loại bình dân Mẫu mã cao cấp phải 1.6 công lao động cho sản phẩm, mẫu mã bình dân 0.8 Nguyên liệu chi phí lao động cho sản phẩm sau: Mẫu mã Nguyên liệu trực tiếp Lao động trực tiếp 368 Cao cấp 154$ 16$ Bình dân 112$ 8$ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương - Định phí dựa hoạt động cơng cụ để hỗ trợ việc định Yêu cầu: Sử dụng công lao động trực tiếp làm sở ấn định chi phí quản lí hành cho sản phẩm, tính tốn tỉ lệ chi phí định trước Sử dụng tỉ lệ số liệu khác từ tình huống, định giá sản xuất đơn vị cho mẫu mã Bộ máy quản lí xem xét việc sử dụng chi phí hoạt động để cung cấp chi phí quản lí hành cho sản phẩm báo cáo tài ngồi Hệ thống chi phí hoạt động bao gồm chi phí hoạt động sau: Chi phí hoạt động Đơn mua hàng Scrap/ rework orders Kiểm tra sản phẩm Máy móc liên quan Tổng chi phí quản lý Tính tốn Số lượng đơn mua hàng Number of scrap/ rework orders Số lượng kiểm tra Máy móc liên quan Tính tốn Chi phí quản lý ước tính Số lượng đơn mua hàng Number of scrap/ rework orders Số lượng kiểm tra Machine – hours Hoạt động dự kiến Loại mẫu mã Mẫu mã cao cấp bình dân $252,000 648,000 1,350,000 3,750,000 $6,000,000 Tổng số 400 800 1200 6000 20000 9000 30000 15000 50000 Sử dụng hướng dẫn Exhibit 8-6, tính tốn tỉ lệ chi phí định trước (ví dụ, tỉ lệ hoạt động) cho hoạt động nói Sử dụng tỉ lệ chi phí tính tốn phần 2, thực hiện: a Tính tốn tổng số chi phí quản lí hành phù hợp với loại mẫu mã sử dụng hệ thống định giá Sau hồn tất việc tinh tốn, định số lượng chi phí cho đơn vị mẫu mã b.Tính tốn chi phí sản xuất đơn vị cho loại mẫu mã (nguyên vật liệu, lao động, chi phí quản lí) Từ số liệu phát triển phần (1) tới (3) trên, xác định nhân tố giải thích cho việc lợi nhuận cơng ty bị suy giảm KẾ TỐN QUẢN TRỊ Chương - Định phí dựa hoạt động cơng cụ để hỗ trợ việc định 369 Bài tập 8-25 Định giá dựa hoạt động kinh doanh (L02, L03, L04) Công ty Denny Asbestos Removal di dời khoáng chất amiăng độc hại sản phẩm liên quan từ tịa nhà Người đánh giá cơng ty có tranh luận nảy nửa với người giám sát thi công Giám sát thi công người đánh giá không phân biệt đầy đủ công việc hàng ngày di dời chất amiăng xung quanh ống khí nóng ngơi nhà cũ công việc không thường xuyên di dời lớp vữa cũ tịa nhà cơng nghiệp Giám sát thi công cho công việc không thường xuyên đắt nhiều so với công việc hàng ngày nên chịu chi phí cao Người đánh giá cơng ty tóm tắt vị trí sau: “công việc đo khu vực cần di dời chất độc hại Như ý kiến giám đốc, đơn giản nhân square-footage với $4000 cho nghìn m2 để xác định giá cần đặt Trong chi phí trung bình $3000 cho nghìn m2 đủ để lo cho chi phí phát sinh công việc không thường xuyên bên cạnh, khó để biết thường xun khơng thường xuyên bạn thực bắt đầu xé nhỏ thành mảnh” Để giải tranh luận này, công ty đề xướng nghiên cứu định giá dựa hoạt động kinh doanh toàn chi phí Dữ liệu từ hệ thống định giá dựa hoạt động kinh doanh sau: Chi phí hoạt động Đơn vị tính tốn Tổng số Di chuyển khống chất amiăng nghìn mét vng 500 nghìn mét vng Ước tính bắt đầu cơng việc số lượng cơng việc 200 công việc Làm công việc không cố định số lượng công việc không cố định 25 công việc khơng cố định Khác (chi phí vốn nhàn rỗi) tổ khơng tính đến, chi phí chức - chi phí trì khơng phân phối cho cơng việc Tổng số công việc bao gồm công việc mang tính chu kỳ khơng chu kỳ Cơng việc mang tính chu kỳ khơng chu kỳ u cầu ước tính cơng việc khởi đầu Tiền lương Phí bố trí Khấu hao thiết bị Thiết bị cung cấp cho nhà máy Chi phí văn phịng Giấy tờ bảo hiểm Tổng số chi phí $1,500,000 370 $200,000 600,000 80,000 60,000 190,000 370,000 KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương - Định phí dựa hoạt động cơng cụ để hỗ trợ việc định Đóng góp tiêu dùng qua chi phí hoạt động Tiền lương ……… Phí bố trí……… Khấu hao thiết bị… Thiết bị cung cấp Chi phí văn phịng Giấy tờ bảo hiểm… Loại bỏ khoán g chất 40% 70% 50% 55% 10% 50% Ước tính khởi đầu cơng việc Tiến hành cơng việc không chu kỳ Khác Tổng số 10% 0% 0% 15% 40% 0% 35% 30% 40% 20% 30% 40% 15% 0% 10% 10% 20% 10% 100% 100% 100% 100% 100% 100% Yêu cầu: Sử dụng hướng dẫn Exhibit 8-5, đưa bước phân phối cho chi phí hoạt động Sử dụng hướng dẫn Exhibit 8-6, tính tốn tỉ lệ cho chi phí hoạt động Sử dụng tỉ lệ tính tốn, định tổng chi phí chi phí trung bình cho đơn vị tính 1000 mét vng cơng việc sau dựa vào hệ thông định giá bản: a A routine 2,000 - square-foot asbestos remoal job b A routine 4,000 - square-foot asbestos remoal job c A nonroutine 2,000 - square-foot asbestos remoal job Đưa kết thu phần 3, bạn có đồng ý với người ước tính sách công ty việc định giá công việc đầy đủ? Bài tập 8-26 Giai đoạn phân phối sản phẩm biên (L04, L05) AnimPix, Inc, cơng ty nhỏ sản xuất phim hoạt hình cho hãng truyền hình Cơng việc cơng ty bao gồm quảng cáo truyền hình, cơng ty sản xuất hoạt hình máy tính thực có tác động đặc biệt phim Người thành lập công ty dần vào hoạt động kinh doanh - đặc biệt từ khu vực có nhiều đối thủ cạnh tranh xuất lên thời gian gần Để giúp hiểu cấu chi phí cơng ty, hệ thống định giá dựa hoạt động kinh doanh thiết kế hoạt động sử dụng cơng ty: Thiết kế phim hoạt hình, sản xuất phim hoạt hình, thực hợp đồng Các hoạt động thiết kế phim hoạt hình thực dựa hợp đồng đề nghị công ty đấu thầu dự án Đây hoạt động chuyên sâu liên quan đến hoạt động đơn lẻ từ nhiều phận công ty việc tạo storyboards hình mẫu để đưa giới thiệu với khách hàng tiềm Sau khách KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương - Định phí dựa hoạt động cơng cụ để hỗ trợ việc định 371 hàng chấp nhận dự án, phim hoạt hình đưa vào sản xuất bắt đầu thực hợp đồng Nhân viên kỹ thuật làm hầu hết công việc liên quan đến sản xuất phim hoạt hình Trong nhân viên hành chịu trách nhiệm việc thực hợp đồng Các chi phí hoạt động, đo lường hoạt động tỉ lệ ghi đây: Chi phí hoạt động Đo lường hoạt động Thiết kế phim hoạt Số lượng đề nghị hình Tỉ lệ hoạt động $ 6,000/một sản phẩm Sản xuất phim hoạt Số phút phim hoạt $ 7,700/một phút phim hoạt hình hình hình Thực hợp đồng Sô lượng hợp đồng $ 6,600/ hợp đồng Những tỉ lệ hoạt động bao gồm tồn chi phí cơng ty, trừ chi phí thời gian chết Khơng có chi phí cho lao động trực tiếp nguyên liệu trực tiếp Phân tích sơ sử dụng tỉ lệ hoạt động để phân đoạn thị trường quảng cáo truyền hình địa phương khơng khả thi Phân đoạn có cạnh tranh cao Những nhà sản xuất quảng cáo truyền hình địa phương u cầu vài công ty AnimPix để đấu thầu Hơn nữa, chuỗi phim hoạt hình có xu hướng ngắn so với chương trình khác Từ cơng việc làm phim hoạt hình đưa vào chương trình tỉ lệ hoạt động dựa thời gian chạy phim hoạt hình, tổng thu nhập từ dự án ngắn có chiều hướng xuống thấp mức trung bình Số liệu liên quan đến hoạt động thị trường quảng cáo truyền hình địa phương thể sau: Đo lường hoạt động Quảng cáo truyền hình địa phương Số lượng đề nghị 20' Số phút phim hoạt hình 12 Số lượng hợp đồng Tổng số tiền quảng cáo truyền hình địa phương : $240,000 Yêu cầu: Xác định chi phí thị trường quảng cáo truyền hình địa phương (Hãy coi thị trường quảng cáo truyền hình địa phương sản phẩm) Chuẩn bị báo cáo sản phẩm biên thị trường quảng cáo truyền hình địa phương 372 KẾ TỐN QUẢN TRỊ Chương - Định phí dựa hoạt động công cụ để hỗ trợ việc định Bạn đề nghị với giám đốc thị trường quảng cáo truyền hình địa phương? Bài tập 8-27 Giai đoạn phân phối sản phẩm biên (L04, L06) Liên quan đến liệu công ty AnimPix, Inc, vấn đề 8-26 Thêm vào đó, cơng ty cung cấp chi tiết liên quan đến tỉ lệ hoạt động sau: Tỉ lệ hoạt động Thiết kế phim hoạt hình Sản xuất phim Thực hợp đồng $3,500 $5,000 $1,800 $600 $1,500 $0 Lương hành $1,400 $200 $4,600 Chi phí cung cấp $300 $600 $100 Chi phí tiện nghi $200 $400 $100 $6,000 $7,700 $6,600 Lương nhân viên kỹ thuật Khấu hao thiết bị làm phim Tổng Nhà quản lý cung cấp mã điều chỉnh cho nhiều loại chi phí khác nhau: Mã điều chỉnh Lương nhân viên kỹ thuật Màu đỏ Khấu hao thiết bị làm phim Màu đỏ Lương hành Màu vàng Chi phí cung cấp Màu xanh Chi phí tiện nghi Màu đỏ Những mã tạo nhiều tranh luận Cụ thể là, vài nhà quản lý phản đối mã tiền lương họ màu vàng, lương nhân viên kỹ thuật ký hiệu màu đỏ Tuy nhiên, người thành lập công ty bác bỏ phản đối cách “nhân viên kỹ thuật tài sản vơ giá trị Và khó để tìm người làm phim hoạt hình tốt, họ người cuối phải cắt giảm” Yêu cầu: Sử dụng bảng 8A-3 bảng hướng dẫn, để xác định chi phí thị trường quảng cáo truyền hình địa phương (Hãy coi thị trường quảng cáo truyền hình địa phương sản phẩm) KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương - Định phí dựa hoạt động cơng cụ để hỗ trợ việc định 373 Sử dụng bảng 8A-5 bảng dẫn, chuẩn bị bảng báo cáo phân tích hoạt động thị trường quảng cáo truyền hình địa phương (Cơng ty khơng có chi phí ngun liệu trực tiếp lao động trực tiếp Bạn đề nghị với giám đốc thị trường quảng cáo truyền hình địa phương? Bài tập 8-28 (Phụ lục 8B) định giá dựa hoạt động kinh doanh nhiều lựa chọn cho định giá sản phẩm truyền thống Trong nhiều năm, Công ty gocki sản xuất sản phẩm gọi mono-circuit Sau đó, tháng trước, cơng ty tự động hóa phần cơng ty thời gian giới thiệu sản phẩm thứ gọi bi-circuit sản phẩm trở thành phổ biến Sản phẩm bi-circuit sản phẩm phức tạp mono-circuit, yêu cầu tiếng lao động trực tiếp cho sản phẩm gia cơng khí chun sâu phần tự động hóa cơng ty Thêm vào đó, yêu cầu kiểm tra kỹ lưỡng để bảo đảm chất lượng cao trì Sản phẩm mono-circuit yêu cầu lao động trực tiếp cho sản phẩm, số nhỏ gia công, không kiểm tra chất lượng nhiều Chi phí điều hành sản xuất tính theo sản phẩm dựa số lao động trực tiếp Mặc dù phát triển phổ biến sản phẩm bi-circuit, lợi nhuận giảm cách đặn Nhà quản lý bắt đầu tin hệ thống định giá cơng ty có lẽ bị lỗi Chi phí đơn vị cho nguyên liệu lao động sản phẩm sau: Mono-Circuit Bi-Circuit Nguyên liệu trực tiếp $ 40 $ 80 Lao động trực tiếp ($18/giờ) $ 18 $ 36 Nhà quản lý ước lượng công ty phát sinh $ 000 000 chi phí điều hành sản xuất năm gần 40 000 sản phẩm mono-circuit 10 000 sản phẩm bicircuit sản xuất bán Yêu cầu: Tính tốn tỉ lệ hoạt động xác định trước cho cơng ty tiếp tục áp dụng chi phí điều hành sản xuất cho sản phẩm dựa lao động trực tiếp Sử dụng tỉ lệ thông tin khác để xác định chi phí cho đơn vị sản phẩm Quản lý cân nhắc sử dụng định giá dựa hoạt động kinh doanh để áp dụng chi phí điều hành sản xuất vào sản phẩm cho báo cáo tài bên ngồi Một vài cơng việc sơ làm thông tin thu thập được thể bảng Excel 374 KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương - Định phí dựa hoạt động cơng cụ để hỗ trợ việc định A B C D E Đo lường hoạt động Chi phí hoạt động (và đo lường hoạt động) Chi phí điều hành ước lượng Monocircuit Bi-circuit Tổng Hàng tồn kho phần lại 360000 300 600 900 Quy trình mua hàng 540000 2000 1000 3000 Kiểm soát chất lượng 600000 2000 6000 3000 Các máy móc liên quan 1500000 20000 30000 8000 Tổng chi phí hoạt điều hành 3000000 50000 Xác định tỉ lệ điều hành sản xuất xác định trước (i.e, tỉ lệ hoạt động) cho chi phí hoạt động lần Sử dụng tỉ lệ điều hành sản xuất xác định trước mà bạn tính phần (2) trên, làm sau: a Xác định tổng chi phí điều hành sản xuất mà áp dụng cho sản phẩm sử dụng hệ thống định giá dựa hoạt động kinh doanh Sau tổng tính tốn, xác định tổng chi phí điều hành sản xuất cho đơn vị sản phẩm b Tính tốn chi phí cho đơn vị sản phẩm Nhìn vào liệu mà bạn tính toán phần qua phần Trong chi phí điều hành sản xuất, yếu tố làm cho sản phẩm bi-circuit đắt mono-circuit? Có phải bicircuit có lợi nhuận cao cơng ty nghĩ? Giải thích Bài tập 8-29 (phụ lục 8B) định giá dựa hoạt động kinh doanh nhiều lựa chọn cho định giá sản phẩm truyền thống Erte, Inc, sản xuất mơ hình áp suất nước valve, mơ hình XR7 mơ hình ZD5 Dữ liệu sản phẩm sau: Sản phẩm Giờ lao động trực tiếp Sản xuất hàng năm Tổng lao động trực tiếp XR7 0.2 DLHs/đơn vị 20,000 đơn vị 4,000 DLHs ZD5 0.4 DLHs/đơn vị 40,000 đơn vị 16,000 DLHs 20,000 DLHs Những thông tin thêm công ty sau: a Sản phẩm XR7 yêu cầu $35 nguyên liệu trực tiếp cho đơn vị, sản phẩm ZD5 $25 b Tỉ lệ lao động trực tiếp $20/giờ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương - Định phí dựa hoạt động cơng cụ để hỗ trợ việc định 375 c Công ty sử dụng lao động trực tiếp tảng để áp dụng chi phí điều hành sản xuất cho sản phẩm Tổng chi phí điều hành sản xuất $ 1,480,000 năm d Sản phẩm XR7 sản xuất phức tạp sản phẩm ZD5 yêu cầu sử dụng máy đặc biệt e Bởi cơng việc đặc biệt nói (d), công ty cân nhắc sử dụng định giá dựa hoạt động kinh doanh để áp dụng chi phí điều hành cho sản phẩm chi phí hoạt động xác nhận giai đoạn đầu phân phối hoàn thành Dữ liệu liên quan đến chi phí hoạt động xuất Chi phí hoạt động Đo lường hoạt động Tổng chi phí ước lượng Tổng hoạt động ước lượng XR7 ZD5 Tổng Mua máy móc Số lượng mua $18,000 $150 $100 $250 Máy nghiền đặc biệt Số máy $300,000 $1,000 $0 $1,000 Xí nghiệp chung Thời gian lao động trực tiếp $1,000,000 $4,000 $16,000 $20,000 $1,480,000 Yêu cầu: Cho công ty tiếp tục sử dụng thời gian lao động trực tiếp sở để áp dụng chi phí điều hành cho sản phẩm a Tính tốn tỉ lệ điều hành xác định trước b Xác định chi phí đơn vị cho sản phẩm Cho công ty định sử dụng định giá dựa hoạt động kinh doanh để áp dụng chi phí điều hành cho sản phẩm a Tính tỉ lệ hoạt động cho chi phí hoạt động Cùng tính tốn tổng chi phí điều hành áp dụng cho sản phẩm b Xác định chi phí đơn vị cho sản phẩm Giải thích chi phí điều hành chuyển từ số lượng sản phẩm nhiều sang số lượng sản phẩm theo định giá theo hoạt động kinh doanh Tình 8-30 (phụ lục 8A) Tình tổng qt chi phí hoạt động (L02, L03, L04, L06): Victorian Windows, công ty quy mô nhỏ, chuyên cung cấp loại cửa sổ làm chất liệu gỗ cho nhà xây dựng nước Trong nhiều năm, công ty ấn định chi phí phân bổ sản phẩm dựa số lao động trực tiếp (DLHs) Tuy nhiên, ngài chủ tịch cơng ty trở nên quan tâm đến chi phí hoạt động sau đọc báo viết vấn đề 376 KẾ TỐN QUẢN TRỊ Chương - Định phí dựa hoạt động công cụ để hỗ trợ việc định tạp chí thương mại Đội phác thảo dự án chi phí hoạt động làm việc vài tháng, hệ thống giản đơn bao gồm loại chi phí hoạt động đời Những chi phí kể đánh giá hoạt động chúng thể bảng sau: Chi phí hoạt động năm Đánh giá hoạt động Tổng kết hoạt động năm Sản xuất cửa sổ số lao động trực tiếp 80.000 DHLs Đơn đặt hàng gia công số đơn đặt hàng 1000 Quan hệ khách hàng số khách hàng 200 Chi phí khác (chi phí vốn nhàn rỗi chi phí trì tổ chức) khơng Hoạt động đặt hàng gia công bao gồm nhận đặt hàng, tổ chức công việc, lên lịch, v.v… Nguồn nguyên liệu nhân công trực tiếp phân bổ trực tiếp hệ thống chi phí hoạt động truyền thống Tổng chi phí quản lý (bao gồm sản xuất khơng sản xuất) năm 1.180.000$ bao gồm chi phí sau: Chi phí sản xuất: Lương nhà máy gián tiếp 240,000 Khấu hao thiết bị sản xuất 250,000 Các chi phí khác 110,000 600,000$ Chi phí hành chi phí bán hàng Tiền lương hành 240,000 Chi phí văn phịng 60,000 Chi phí Marketing 280,000 Tổng chi phí 580,000 1,180,000$ Dựa vào điều tra, vấn người lao động quy mô rộng, ước tính việc phân phối thơng qua hoạt động thể bảng đây: Phân phối tiêu thụ thông qua hoạt động Sản xuất cửa Đặt hàng gia công Quan hệ khách hàng Khác Tổng cộng Lương nhà máy gián tiếp 25% 50% 10% 15% 100% Khấu hao thiết bị sản xuất 80% 0% 0% 20% 100% Các chi phí khác 40% 0% 0% 60% 100% Lương hành 0% 25% 35% 40% 100% Chi phí văn phịng 0% 20% 30% 50% 100% Chi phí Marketing 0% 0% 75% 25% 100% KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương - Định phí dựa hoạt động cơng cụ để hỗ trợ việc định 377 Vấn đề quản lý công ty thông thường quan tâm đến việc đánh giá lợi nhuận thu từ khách hàng.1 số Avon Construction, khách hàng mua với số lượng Khách hàng cịn lại, Lyxn Builders, mua với số lượng lớn Chi tiết việc đặt hàng công ty thể bảng sau: Yêu cầu; Builders Avon construction Lyxn 250DHLs 1,500DHLs Tổng doanh thu bán hàng 9,995$ 54,995$ Tổng chi phí nguyên liệu trực tiếp 3,400$ 17,200$ Tổng chi phí nhân công trực tiếp 4,500$ 27,000$ Số đơn đặt hàng năm Tổng số lao động trực tiếp Hệ thống định giá truyền thống ứng dụng vào việc tính tốn chi phí quản lý sản xuất cách khắt khe dựa tảng số lao động trực tiếp.Sử dụng cách tiếp cận này, tiến hành theo bước sau đây: Yêu cầu: Hệ thống định giá truyền thống cơng ty áp dụng chi phí điều hành sản xuất công việc cách nghiêm khắc dựa lao động Sử dụng phương pháp truyền thống này, thực bước sau: a Tính tốn tỉ lệ chi phí sản xuất xác định trước b Tính tốn tổng biên cho tồn cửa sổ Công ty xây dựng Avon đặt hàng theo hệ thống định giá truyền thống, làm giống cho Lynx Sử dụng định giá dựa hoạt động kinh doanh, làm sau: a Sử dụng bảng 8-5 bảng hướng dẫn, thực phân bổ giai đoạn chi phí cho chi phí hoạt động b Sử dụng bảng 8A-2 bảng hướng dẫn, tính tốn tỉ lệ hoạt động cho chi phí hoạt động c Tính tốn chi phí điều hành phục vụ khách hàng lần (bạn cần xây dựng bảng bảng 8A-3 cho khách hàng Tuy nhiên, không giống bảng 8A-3, bạn nên điền vào cột quan hệ khách hàng cột khác Bảng 8A-3 xây dựng cho sản phẩm; trường hợp sử dụng cho khách hàng) d Quản lý cung cấp mã điều chỉnh để sử dụng báo cáo phân tích hoạt động 378 KẾ TỐN QUẢN TRỊ Chương - Định phí dựa hoạt động cơng cụ để hỗ trợ việc định Mã điều chỉnh Nguyên liệu trực tiếp Mầu xanh Lao động trực tiếp Mầu vàng Lương sản xuất gián tiếp Mầu vàng Khấu hao thiết bị sản xuất Mầu vàng Các chi phí sản xuất khác Mầu vàng Lương hành Mầu đỏ Chi phí văn phịng Mầu vàng Chi phí marketing Mầu vàng Sử dụng bảng 8A-5 bảng hướng dẫn, chuẩn bị bảng báo cáo phân tích hoạt động để biên độ THỰC TẾ KINH DOANH với Avon Construction, làm lại với Lynx Builders Sự xuất Victorian Windows khơng có lợi nhuận phải không? Hệ thống định giá truyền thống định giá dựa hoạt động kinh doanh đồng ý liên quan đến lợi nhuận khách hàng không? Nếu họ không đồng ý, bạn lựa chọn hệ thống định giá nào? Tại sao? Tình 8-31 (phụ lục 8B) Phân bổ chi phí theo hoạt động - Cơng cụ thay phương pháp tính giá sản phẩm truyền thống (L07) Cofee Bean, Inc (CBI) công ty chuyên chế biến phân phối nhiều loại cà phê Công ty mua hạt cà phê từ khắp nơi giới tiến hành rang, chế biến đóng gói sản phẩm đem bán thị trường Hiện công ty có đến 40 loại cà phê khác bày bán cửa hàng đóng thành gói trọng lượng pound Chi phí lớn dành cho việc mua nguyên liệu thô Tuy nhiên, q trình tự động hóa rang, chế biến đóng gói u cầu chi phí sản xuất chung lớn Cơng ty sử dụng tương đối lao động trực tiếp Một số loại cà phê CBI ưa chuộng tiêu thụ mạnh, vài loại có số lượng tiêu thụ thấp Giá cà phê CBI tính tốn dựa chi phí sản xuất cộng thêm 30% Nếu giá loại cà phê q cao, cơng ty điều chỉnh cho phù hợp với giá thị trường Trong năm tới, dự tốn CBI dự tính chi phí sản xuất chung $3.000.000 CBI phân bổ chi phí cho loại sản phẩm dựa số lao động trực tiếp Dự kiến tổng chi phí lao động trực tiếp $600.000 cho số lao động trực tiếp 50.000 Dựa tính tốn KẾ TỐN QUẢN TRỊ Chương - Định phí dựa hoạt động công cụ để hỗ trợ việc định 379 doanh thu dự tính chi phí mua nguyên liệu, công ty mua sử dụng $6.000.000 nguyên liệu (chủ yếu cà phê hạt) năm Chi phí dự tính cho nguyên liệu trực tiếp lao động trực tiếp cho pound loại cà phê công ty sau: Mona Loa Malaysia Nguyên liệu trực tiếp 4,20$ 3,2$ Lao động trực tiếp 0,30$ 0,30$ Các nhà quản lý CBI cho hệ thống tính giá truyền thống cung cấp sai thơng tin chi phí Để xác định điều có hay khơng, họ phải chuẩn bị phân tích chi phí sản xuất chung dự tốn nămnhư sau: Đơn vị đo hoạt động Hoạt động dự kiến năm Chi phí dự kiến năm Mua nguyên liệu Đơn đặt mua hàng 1710 $513,000 Đổ nguyên liệu Số lần đổ 1800 $720,000 Quản lý chất lượng Số mẻ 600 $144,000 Rang Số rang 96100 $961,000 Chế biến (xay, pha chế, v.v…) Số chế biến 33500 $402,000 Đóng gói 26000 $260,000 Chi phí hoạt động Số đóng gói Tổng chi phí sản xuất chung $3,000,000 Số liệu liên quan đến kế hoạch sản xuất loại cà phê sau: Mona Loa Malaysia Doanh thu dự kiến 100.000 pounds 2.000 pounds Mỗi mẻ 10.000 pounds 500 pounds Đổ nguyên liệu lần/mẻ lần/mẻ Số nguyên liệu mua lần 20.000 pounds 500 pounds Thời gian rang 100 pounds 1.0h 1.0h Thời gian chế biến 100 pounds 0.5h 0.5h Thời gian đóng gói 100 pounds 0.1h 0.1h Yêu cầu: Sử dụng số lao động trực tiếp để phân bổ chi phí sản xuất chung cho loại sản phẩm sau: 380 KẾ TỐN QUẢN TRỊ Chương - Định phí dựa hoạt động công cụ để hỗ trợ việc định a Xác định tỷ lệ phân bổ chung cho năm b Xác định giá thành đơn vị sản phẩm pound cà phê Mona Loa pound cà phê Malaysia Sử dụng phương pháp phân bổ chi phí dựa hoạt động để phân bổ chi phí sản xuất chung sau: a Xác định tổng chi phí sản xuất chung phân bổ cho cà phê Mona Loa cà phê Malaysia năm b Sử dụng số liệu nói phần 2a, tính chi phí sản xuất chung cho pound cà phê mona cà phê Malaysia Làm tròn số đến cent c Xác định giá thành đơn vị sản phẩm pound cà phê Mona Loa pound cà phê Malaysia Viết tóm tắt cho lãnh đạo CBI để giải thích bạn tìm thấy theo cách tính (1) (2) thảo luận ý nghĩa việc sử dụng số lao động trực tiếp làm phân bổ chi phí sản xuất chung 8-32 Nghiên cứu áp dụng Câu hỏi phần luyện tập dựa tập đoàn JetBlue Airway Để trả lời câu hỏi, bạn phải download web 2004 10-KA www.hoovers.com Bạn tìm kiếm JetBlue Airways Yêu cầu: Chiến lược JetBlue Airway gì? Cơng ty có tin tưởng vào mật thiết khách hàng, hiệu hoạt động, xác nhận giá trị khách hàng không? Những rủi ro mà công ty JetBlue Airway phải đối mặt? đưa vài ví dụ hoạt động kiểm sốt mà cơng ty sử dụng để giảm thiểu rủi ro? Khái niệm hoạt động cấp độ đơn vị áp dụng cho airline nào? Cụ thể hơn, đưa ví dụ hoạt động cấp độ đơn vị JetBlue? Và bước JetBlue phải quản lý hoạt động cấp độ đơn vị hiệu gì? Đưa ví dụ hoạt động mức độ khách hàng hoạt động ổn định tổ chức cho Jetblue Đưa ví dụ nhân tố phát sinh giao dịch nhân tố phát sinh thời gian mà sử dụng để xác định chi phí nguyên liệu Và thước đo xác sao? KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương - Định phí dựa hoạt động cơng cụ để hỗ trợ việc định 381 382 KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương - Định phí dựa hoạt động công cụ để hỗ trợ việc định ... $1 28, 000 Thiết kế sản phẩm $630 mẫu thiết kế 400 mẫu thiết kế 252,000 Kích cỡ đơn hàng $19 MH 2,500 MHs 47,500 Tổng $427,500 * Từ bảng 8- 6 Bảng 8- 8 Phân bổ chi phí chung vào sản phẩm Bảng 8- 8... 60,000 5,000 192,000 1 28, 000 Đơn đặt hàng khách (từ bảng 8- 8) Thiết kế sản phẩm (từ bảng 8- 8) Kích cỡ đơn hàng (từ bảng 8- 8) 252,000 325,500 47,500 Tổng chi phí 1,753,750 589 ,500 Lợi nhuận cận... 14 sản phẩm quản lý $9,471.21 Xử lý nguyên liệu 1,560,027 Thay đổi sản phẩm 723,3 38 72 khởi động máy Lên kế hoạch 24 ,87 7 2, 788 hoạt động sản xuất Nhận nguyên vật liệu thô 87 7,107 2 ,85 9 hóa đơn