Tập đoàn Ferris sản xuất một sản phẩm cặp lưu giữ tài liệu chống cháy công ty bán cho các nhà phân phối đồ dùng văn phịng. Cơng ty áp dụng hệ thống định phí dựa trên hoạt động đơn giản để hỗ trợ việc ra quyết định. Cơng ty có hai chi phí chung được ghi nhận như sau:
Chi phí sản xuất chung $500,000 Chi phí hành chính và bán hàng 300,000
Hệ thống ABC của cơng ty có các nhóm chi phí chung và đơn vị đo lường hoạt động như sau:
Nhóm chi phí hoạt động Đơn vị đo lường hoạt động Lắp ráp đơn vị sản phẩm Số lượng đơn vị
Thực hiện đơn hàng Số lượng đơn hàng Hỗ trợ khách hàng Số lượng khách hàng
Khác Khơng áp dụng
Các chi phí phân bổ vào nhóm chi phí hoạt động khác khơng có đơn vị đo lường hoạt động, chúng bao gồm chi phí cho nguồn lực khơng được sử dụng và chi phí duy trì tổ chức cả hai chi phí này đều khơng được phân bổ vào đơn hàng, khách hàng hay sản phẩm.
Tập đoàn Ferris phân phối chi phí sản xuất chung và chi phí bán hàng, chi phí hành chính vào nhóm chi phí hoạt động thơng qua phỏng vấn các nhân viên của tập đoàn, kết quả được ghi nhận như sau:
Phân bổ việc tiêu dùng nguồn lực thơng qua nhóm chi phí hoạt động Lắp ráp Đơn vị sản phẩm Thực hiện Đơn hàng Hỗ trợ khách hàng Khác Tổng Chi phí sản xuất chung 50% 35% 5% 10% 100% Chi phí bán hàng và chi phí hành chính 10% 455 25% 20% 100%
Tổng hoạt động 1,000 đơn vị 250 đơn hàng
100 khách hàng
Yêu cầu:
Thực hiện phân bổ giai đoạn một các chi phí chung vào các nhóm chi phí hoạt động như trong bảng 8-5. Tính tỷ lệ hoạt động cho các nhóm chi phí hoạt động như trong bảng 8-6.
OfficeMart là một trong các khách hàng của Tập đồn Ferris. Năm ngối, office Mart đặt hàng cặp lưu giữ tài liệucủa Ferris 4 lần. Office Mart đặt hàng khoảng 80 cặp tài liệu trong năm. Lập một bảng như bảng 8-9 để chỉ ra chi phí chung quy cho Officemart.
Giá bán của một cặp tài liệu là $595. Chi phí nguyên liệu trực tiếp là $180 mỗi cặp tài liệu, chi phí nhân cơng cho mỗi cặp tài liệu là $50. Lợi nhuận cận biên từ khách hàng của Office Mart là bao nhiêu? Xem bảng 8-11 để hiểu hơn về cách hoàn thành báo cáo này.
Trả lời:
1. Phân bổ giai đoạn đầu chi phí vào nhóm chi phí hoạt động như trong bảng sau: Nhóm chi phí hoạt động Lắp ráp đơn vị sản phẩm Thực hiện đơn hàng Hỗ trợ khách hàng Khác Tổng
Chi phí sản xuất chung $250,000 $175,000 $25,000 $50,000 $500,000 Chi phí bán hàng và chi
phí hành chính 30,000 135,000 75,000 60,000 300,000
Tổng chi phí $280,000 310,000 $100,000 $110,000 $800,000
2. Tỷ lệ hoạt động cho nhóm chi phí phí hoạt động như sau: Nhóm chi phí hoạt động Tỷ lệ hoạt
động(a)
Hoạt động (b) Chi phí ABC (a x b) Lắp ráp đơn vị sản phẩm $280,000 1000 đơn vị $280 một đơn vị Thực hiện đơn hàng $310,000 250 đơn hàng $1,240 mỗi đơn hàng Hỗ trợ khách hàng $100,000 100 khách hàng $1,000 mỗi khách hàng
3.Chi phí chung quy cho OfficeMart được tính như sau:
Nhóm chi phí hoạt động Tỷ lệ hoạt động(a) Hoạt động (b) Chi phí ABC (a x b) Lắp ráp đơn vị sản phẩm $280 một đơn vị 80 đơn vị $22,400 Thực hiện đơn hàng $1,240 mỗi đơn hàng 4 đơn hàng $4,960 Hỗ trợ khách hàng $1,000 mỗi khách
hàng 1 khách hàng $1,000
4. Lợi nhuận cận biên từ khách hàng
Doanh thu ($595/đơn vị x 80 đơn vị) $47,600
Chi phí
Nguyên liệu trực tiếp ($180/đơn vị x 80 đơn vị) $14,400 Nhân công trực tiếp ($50/đơn vị x 80 đơn vị) 4,000
Chi phí chung khơng liên quan (như trên) 22,400
Chi phí chung liên quan đến đơn hàng (như trên) 4,960
Chi phí chung liên quan đến khách hàng (như trên) 1,000 46,760
Thuật ngữ
Báo cáo phân tích hoạt động: Một báo cáo chỉ ra chi phí nào được phân bổ vào đối tượng phân bổ chi phí, ví dụ như sản phẩm hay khách hàng, và việc điều chỉnh chi phí khó khăn như thế nào nếu có bất cứ một thay đổi nào trong hoạt động.
Hoạt động:Là một sự kiện phải tiêu tốn nguồn lực chi phí chung trong một tổ chức.
Định phí dựa trên hoạt động (ABC): Một phương pháp định phí dựa trên hoạt động được xây dựng để cung cấp cho các nhà quảnlý các thơng tin về chi phí để đưa ra các quyết định chiến lược hay quyết định khác mà có ảnh hưởng đến năng lực sản xuất, đây có thể là chi phí cố định và chi phí biến đổi.
Nhóm chi phí hoạt động: Một “nhóm” trong đó chi phí được cộng dồn liên quan đến một đơn vị đo lường hoạt động đơn lẻ trong hệ thống định phí dựa trên hoạt động.
Đơn vị đo lường hoạt động: Một cơ sở phân bổ trong hệ thống định phí dựa trên hoạt động, đơn vị đo lường lượng hoạt động chi phí trong nhóm chi phí hoạt động.
Hoạt động mức mẻ:Hoạt động được thực hiện khi xử lý và gia công mỗi mẻ, bất kể mỗi mẻ có bao nhiêu đơn vị sản phẩm,. Nguồn lực được tiêu tốn phụ thuộc vào số lượng mẻ được thực hiện chứ không phải số lượng sản phẩm mỗi mẻ.
Đánh dấu: Cách tiếp cận hệ thống để nhận biết hoạt động để cải tiến hoạt động tốt nhất. Hoạt động mức khách hàng: Hoạt động được tiến hành để hỗ trợ khách hàng nhưng
không liên quan đến một sản phẩm cụ thể nào.
Nhân tố thời gian: Đơn vị đo lường lượng thời gian yêu cầu để thực hiện một hoạt động. Phân bổ giai đoạn một: Q trình mà chi phí được phân bổ vào nhóm chi phí hoạt động
trong hệ thống định phí dựa trên hoạt động.
Hoạt động duy trì tổ chức: Hoạt động liên quan đến một sản phẩm cụ thể được thực
hiện bất kể sản xuất sản phẩm gì, bao nhiêu mẻ được thực hiện và sản xuất bao nhiêu đơn vị sản phẩm.
Phân bổ giai đoạn hai:Quá trình mà tỷ lệ hoạt động được sử dụng để phân bổ chi phí vào sản phẩm và khách hàng theo định phí dựa trên hoạt động.
Hoạt động mức sản phẩm: Hoạt động liên quan đến một sản phẩm cụ thể đượcthực hiện
bất kể có bao nhiêu sản phẩm được sản xuất và bao nhiêu mẻ được thực hiện.
Nhân tố chuyển giao: Cách tính đơn giản về số lần hoạt động xảy ra.
PHỤ LỤC 8A: Phân tích hoạt động ABC
Phân tích ABC truyền thống, như được thể hiện trong bảng 8-10 và 8-11 trong chương này có một vài hạn chế quan trọng. Theo bảng 8-10, giả thiết rằng du thuyền thiết kế theo yêu cầu của khách hàng khiến công ty lỗ một khoản $49,500. Do có thể nhìn rõ khoản lỗ mà cơng ty gặp phải, giám đốc công ty đang xem xét việc ngừng sản xuất sản phẩm này. Tuy nhiên, như các giám đốc đã thảo luận, sẽ không tránh được khoản $595,500 chi phí cho sản phẩm nếu ngừng không sản xuất sản phẩm này nữa. Một số chi phí vẫn phát sinh thậm chí nếu ngừng hoàn toàn việc sản xuất sản phẩm này. Trước khi thực hiện hành động này, quan trọng là phải xác định nên loại trừ chi phí nào và nên tiếp tục ghi nhận chi phí nào. Chỉ có các chi phí khơng được ghi nhận mới thíchhợp trong quyết định này. Ngồi ra, rất nhiều chi phí là chi phí được quản lý cần được loại trừ dứt khốt. Nếu ngừng khơng sản xuất du thuyền thiết kế theo yêu cầu khách hàng, không thể loại trừ chi phí ngun liệu trực tiếp mà khơng thực hiện hành động quản lý nào dứt khoát nào nguyên liệu không được yêu cầu. Mặt khác, nếu ngừng sản xuất du thuyền theo yêu cầu của khách hàng, cần thực hiện hành động quản lý dứt khoát nhằm giảm chi phí tiền lương của cơng nhân mà được phân bổ vào chi phí.