Nhóm ABC sử dụng một quy trình gồm 2 bước để so sánh chi phí sản phẩm của cơng ty tính theo cách truyền thống và theo ABC. Đầu tiên, nhóm xem lại lợi nhuận cận biên thu được từ sản phẩm được báo cáo theo hệ thống định phí truyền thống. Sau đó, họ so sánh sự khác nhau giữa lợi nhuận cận biên từ sản phẩm tính theo cách truyền thống và ABC.
Lợi nhuận cận biên từ sản phẩm Mơ hình ABC Classic Brass Du thuyền thiết kế
theo tiêu chuẩn
Du thuyền thiết kế theo yêu cầu
Tổng Doanh thu $2,660,000 $540,000 $3,200,000 Giá vốn hàng bán Nguyên liệu trực tiếp $905,500 $69,500 $975,000
Nhân cơng trực tiếp 263,750 87,500 351,250
Chi phí sản xuất chung
875,000 2,044,250 125,000 282,000 1,000,000 2,326,250 Lợi nhuận cận biên
từ sản phẩm
$615,750 $258,000 873,750
Chi phí bán hàng và
hành chính 875,000
Lợi nhuận hoạt động
ròng $(1,250)
Bảng 8-12: Lợi nhuận cận biên từ sản phẩm Hệ thống định phí truyền thống
Lợi nhuận cận biên từ sản phẩm được tính dựa trên hệ thống định phí truyền thống: Hệ thống định phí truyền thống của Classic Brass chỉ phân bổ chi phí sản xuất vào sản phẩm – bao gồm chi phí nguyên liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp và chi phí chung. Chi phí bán hàng và chi phí hành chính khơng được phân bổ vào sản phẩm. Bảng 8-12 thể hiện lợi nhuận cận biên từ sản phẩm tính theo hệ thống định phí truyền thống của Classic Brass. Chúng ta sẽ giải thích cách tính lợi nhuận cận biên từ sản phẩm trong 3 bước. Đầu tiên, doanh thu và chi phí nguyên liệu trực tiếp và chi phí nhân cơng trực tiếp cũng được nhóm ABC sử dụng để xây dựng bảng 8-10. Nói cách khác, hệ thống định phí truyền thống và hệ thống định phí ABC ghi nhận doanh thu và chi phí đấy giống nhau.
Thứ 2, hệ thống định phí truyền thống sử dụng tỷ lệ chi phí chung trên tồn nhà máy để phân bổ chi phí sản xuất chung vào sản phẩm. Tử số cho tỷ lệ chi phí chung trên tồn nhà máy là $1,000,000, bằng tổng chi phí sản xuất trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh trong bảng 8-1. Ghi chú ở bảng 8-1 cho thấy hệ thống định phí truyền thống sử dụng số giờ máy làm việc để phân bổ chi phí sản xuất chung vào sản phẩm. Hoạt động kích cỡ đơn hàng trong bảng 8-6 dùng 20,000 giờ máy hoạt động làm cấp độ hoạt động của hoạt động đó. Con số 20,000 giờ cũng được dùng làm phân số trong tỷ lệ chi phí chung trên tồn nhà máy, được tính như sau:
Tỷ lệ chi phí chung trên toàn nhà máy = Tổng chi phí sản xuất chung ước tính Tổng số giờ máy làm việc ước tính = $1,000,000
20,000 giờ máy hoạt động = $50 mỗi giờ máy hoạt động
Do 17,500 giờ máy hoạt động được tính cho du thuyền thiết kế theo tiêu chuẩn, dây chuyền sản xuất này được phân bổ $875,000 (17,500 giờ máy hoạt động x $50 mỗi giờ) của tổng chi phí sản xuất chung. Tương tự, du thuyền thiết kế theo yêu cầu tiêu tốn 2,500 giờ máy hoạt động, vậy dây chuyền sản xuất này được phân bổ $125,000 (2,500 giờ máy hoạt động x $50 mỗi giờ) của tổng chi phí sản xuất chung. Doanh thu của mỗi sản phẩm trừ đi giá vốn hàng bán bằng lợi nhuận cận biên từ sản phẩm là $615,750 cho du thuyền thiết kế theo tiêu chuẩn và $258,000 cho du thuyền thiết kế theo yêu cầu.
Lưu ý rằng, lỗ hoạt động ròng là $1,250 được thể hiện trong bảng 8-12 thống nhất với khoản lỗ ghi nhận trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh trong bảng 8-1 và với khoản lỗ ghi nhận ngay lập tức trong bảng ngay dưới bảng 8-10. Tổng doanh thu, tổng chi phí và lỗ hoạt động rịng của cơng ty là như nhau trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh trong bảng 8-1, bảng phân tích khả năng sinh lợi của sản phẩm hay bảng phân tích khả năng sinh lợi truyền thống trong bảng 8-12. Mặc dù “tổng miếng bánh” là không thay đổi trong cả 2 hệ thống định phí truyền thống và định phí dựa trên hoạt động, nhưng điểm khác biệt là ở cách phân chia giữa hai dây chuyền sản xuất. Lợi nhuận cận biên từ sản phẩm tính theo hệ thống truyền thống cho thấy du thuyền thiết kế theo tiêu chuẩn có mức lợi nhuận cận biên là $615,750 và du thuyền loại hai đem lại mức lợi nhuận cận biên là $258,000. Tuy nhiên con số này khác so với lợi nhuận cận biên tính theo ABC ghi trong bảng 8-10. Trên thực tế, hệ thống định phí truyền thống sẽ đưa ra những dấu hiệu gây nhầm lẫn cho các giám đốc của Classic Brass về khả năng sinh lợi của sản phẩm. Hãy giải thích tại sao.
Điểm khác nhau giữa chi phí sản phẩm tính theo truyền thống và theo ABC
Những thay đổi trong lợi nhuận cận biên từ sản phẩm khi chuyển từ hệ thống định phí truyền thống sang hệ thống định phí dựa trên hoạt động được ghi như sau:
Du thuyền loại 1
Du thuyền loại 2
Lợi nhuận cận biên từ sản phẩm – truyền thống $615,750 $258,000
Lợi nhuận cận biên từ sản phẩm – ABC 906,250 (49,500)
Hệ thống định phí truyền thống đã tính phí quá cao sản phẩm du thuyền thiết kế theo tiêu chuẩn và sau đó báo cáo mức lợi nhuận cận biên từ sản phẩm thấp đối với du thuyền thiết kế theo tiêu chuẩn. Việc chuyển sang áp dụng hệ thống định phí dựa trên sản phẩm, lợi nhuận cận biên từ sản phẩm đối với du thuyền thiết kế theo tiêu chuẩn tăng $290,500. Trái lại, hệ thống định phí truyền thống lại định phí thấp hơn chi phí sản phẩm du thuyền thiết kế theo yêu cầu và ghi nhận mức lợi nhuận cận biên từ sản phẩm cao. Việc chuyển sang áp dụng định phí dựa trên hoạt động đã khiến lợi nhuận cận biên từ du thuyền thiết kế theo yêu cầu giảm xuống $307,500.
Lý do có sự thay đổi trong lợi nhuận cận biên thu được từ sản phẩm giữa hai hệ thống được thể hiện trong bảng 8-13. Phần trên cùng của bảng cho chúng ta thấy cách phân bổ chi phí trực tiếp và gián tiếp của sản phẩm như đã ghi nhận trong bảng 8-12 theo hệ thống định phí truyền thống. Bảng 8-13 bao gồm các chi phí sau đối với du thuyền loại một theo tiêu chuẩn: nguyên liệu trực tiếp $905,500, nhân công trực tiếp $263,750 và chi phí sản xuất chung $875,000. Mỗi chi phí này đều thống nhất với các chi phí ghi nhận trong bảng 8-12. Lưu ý rằng $875,000 chi phí bán hàng và chi phí hành chính khơng được phân bổ vào sản phẩm do các chi phí này được xem là chi phí thời kỳ. Tương tự, phần cuối trong bảng 8-13 cho thấy chi phí trực tiếp và gián tiếp được phân bổ theo hệ thống định phí dựa trên hoạt động như trong bảng 8-10. Thông tin mới duy nhất thu được từ bảng 8-13 được thể hiện trong hai cột phần trăm. Cột phần trăm đầu tiên thể hiện tỷ lệ phần trăm của từng chi phí được phân bổ vào du thuyền thiết kế theo tiêu chuẩn. Ví dụ, $905,500 chi phí nguyên liệu trực tiếp đối với du thuyền thiết kế theo tiêu chuẩn chiếm 92,9% tổng chi phí nguyên liệu trực tiếp của công ty là 975,000. Cột tỷ lệ phần trăm thứ 2 cho số liệu tương tự về du thuyền thiết kế theo yêu cầu của khách hàng.
Có ba lý do giải thích tại sao hai hệ thống định phí truyền thống và định phí dựa trên hoạt động lại ghi nhận chi phí cận biên từ sản phẩm khác nhau. Đầu tiên, hệ thống định phí truyền thống của Classic Brass phân bổ tất cả chi phí sản xuất chung vào sản phẩm. Điều này khiến cho sản phẩm được tính trên tồn bộ chi phí sản xuất chung bất kể liệu chi phí được phân bổ vào sản phẩm có thực sự phát sinh trong quá trình sản xuất sản phẩm khơng. Hệ thống ABC khơng phân bổ chi phí sản xuất chung tiêu tốn bởi hoạt động quan hệ khách hàng do chi phí này phát sinh từ khách hàng, không phải từ một sản phẩm cụ thể. Hệ thống này không phân bổ chi phí sản xuất chung trong hoạt động khác vào sản phẩm do chi phí duy trì doanh nghiệp và chi phí từ nguồn lực khơng sử dụng khơng phát sinh khi sản xuất một sản phẩm cụ thể.
Thứhai, hệ thống định phí truyền thống của Classic Brass phân bổ tất cả chi phí sản xuất chung sử dụng cơ sở phân bổ liên quan đến sản lượng số giờ máy hoạt động cơ sở này có thể phản ánh hoặc khơng phản ánh cái gì thực sự gây nên chi phí. Theo cách khác, theo hệ thống định phí truyền thống, 87,5% mỗi chi phí sản xuất chung đều được phân bổ vào du thuyền thiết kế theo tiêu chuẩn và 12,5% được phân bổ vào du thuyền thiết kế theo yêu cầu của khách hàng. Ví dụ, Hệ thống định phí truyền thống đã khơng chính xác khi phân bổ 87,5% chi phí của hoạt động đơn đặt hàng của khách hàng (hoạt động mức mẻ) vào du thuyền thiết kế theo
tiêu chuẩn mặc dù hệ thống định phí dựa trên hoạt động cho thấy du thuyền thiết kế theo tiêu chuẩn chỉ phát sinh 60% trên số chi phí này. Trái lại, hệ thống định phí truyền thống phân bổ 12,5% trên số chi phí này vào du thuyền thiết kế theo yêu cầu của khách hàng mặc dù du thuyền này chiếm 40% trên số chi phí này. Tương tự, hệ thống định phí truyền thống phân bổ 87,5% chi phí phát sinh từ hoạt động thiết kế sản phẩm (hoạt động mức sản phẩm) vào du thuyền thiết kế theo tiêu chuẩn mặc dù du thuyền này khơng phát sinh chi phí nào trong số chi phí trên. Tất cả các chi phí phát sinh từ hoạt động thiết kế sản phẩm, chứ không phải chỉ 12,5%, phải được phân bổ vào du thuyền thiết kế theo yêu cầu của khách hàng. Kết quả là hệ thống định phí truyền thống đã định giá quá cao sản phẩm với sản lượng lớn (chẳng hạn như du thuyền thiết kế theo tiêu chuẩn) và định phí quá thấp sản phẩm với sản lượng thấp (chẳng hạn như du thuyền thiết kế theo yêu cầu của khách hàng) do hệ thống này phân bổ chi phí mức mẻ và mức sản phẩm sử dụng cơ sở phân bổ liên quan tới sản lượng.
Lý do thứ 3 giải thích tại sao lợi nhuận cận biên từ sản phẩm lại khác nhau theo hai hệ thống định phí chính là hệ thống ABC phân bổ chi phí chung phi sản xuất phát sinh từ sản phẩm vào sản phẩm dựa trên cơ sở nhân quả. Hệ thống định phí truyền thống khơng tính chi phí này do chúng được ghi nhận là chi phí thời kỳ. Hệ thống ABC trực tiếp tính chi phí vận chuyển vào sảnphẩm và tính cả chi phí chung phi sản xuất phát sinh từ sản phẩm trong nhóm chi phí hoạt động được phân bổ vào sản phẩm.
SO SÁNH CHI PHÍ SẢN PHẨM TRUYỀN THỐNG VÀ CHI PHÍ SẢN PHẨM THEO ABC THEO ABC
Airco Heating và Airco Conditioning (Airco) có trụ sở tại Van Buren, Arkanas, áp dụng hệ thống định phí dựa trên hoạt động để có thể hiểu rõ hơn khả năng sinh lợi của sản phẩm mà công ty sản xuất. Hệ thống ABC phân bổ $4,458,605 chi phí chung vào 8 hoạt động sau: Nhóm chi phí hoạt động Tổng chi phí Tổng hoạt động Tỷ lệ hoạt động
Máy móc $435,425 73,872 giờ máy hoạt động $5.89
Duy trì lưu giữ dữ liệu 132,597 14 sản phẩm được quản lý $9,471.21
Xử lý nguyên liệu 1,560,027 16,872 sản phẩm $92.46
Thay đổi sản phẩm 723,338 72 giờ khởi động máy $10,046.36
Lên kế hoạch 24,877 2,788 giờ hoạt động sản xuất $8.92
Nhận ngun vật liệu thơ
877,107 2,859 hóa đơn $306.79
Vận chuyển sản phẩm 561,014 13,784,015 dặm $0.04
Dịch vụ khách hàng 144,220 2,533 địa chỉ liên hệ với khách hàng
$56.94
Các giám đốc của Airco ngạc nhiên khi thấy rằng 55% {($1,560,027 +$ 877,107)/ $4,458,605)} của nguồn lực chi phí sản xuất chung được tiêu tốn bởi hoạt động xử lý nguyên liệu và hoạt động tiếp nhận nguyên liệu. Thêm nữa, họ so sánh tỷ lệ phần trăm lợi nhuận cận biên từ sản phẩm tính theo hai hệ thống truyền thống và ABC (tính bằng cách chia lợi nhuận cận biên của từng sản phẩm cho doanh số của sản phẩm) đối với bảy dây chuyền sản phẩm máy điều hòa như trong bảng sau:
Sản phẩm
5 tấn 6 tấn 7.5 tấn 10 tấn 12.5tấn 15 tấn 20 tấn Lợi nhuận cận biên từ sản
phẩm theo hệ thống định phí truyền thống
-20% 45 40% -4% 20% 435 70%
Lợi nhuận cận biên từ sản phẩm theo hệ thống định phí dựa trên hoạt động
-15% -8% 505 1% -6% 405 69%
Theo dữ liệu thu được từ hệ thống ABC, Airco quyết định khám phá khả năng tăng giá loại điều hòa 5 tấn, 6 tấn và 12,5 tấn đồng thời tìm cách giảm mức tiêu tốn chi phí của các sản phẩm này.