Bài giảng Kế toán công, Kế toán công, Kế toán lao động tiền lương, Các khoản trích theo lương, Kế toán tài sản cố định
CHƯƠNG : KẾ TỐN Q TRÌNH TIÊU THỤ - XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH I QUÁ TRÌNH TIÊU THỤ Điều kiện ghi nhận doanh thu : a Doanh nghiệp ghi nhận doanh thu bán hàng dồng thời thoả mãn điều kiện sau : - Doanh nghiệp chuyển giao rủi ro, quyền sở hữu: ví dụ số hợp đồng mua bán nước có biên bàn giao cho khách hàng theo thỏa thuận, hợp đồng xuất theo giá FOB chuyển giao hàng hóa lên thuyền vận chuyển doanh nghiệp bán ô tô xuất ô tô đem bán có đầy đủ hóa đơn, biên bàn giao cho khách hàng xem chuyển giao phần lớn rủi ro, lợi ích gắn liền với quyền sở hữu, việc đăng ký sở hữu sau người mua phần lớn quyền sở hữu hàng hóa, quyền sở hữu xác định phần lớn bàn giao theo hợp đồng - Doanh nghiệp khơng nắm giữ hàng hóa người sở hữu hay kiểm sốt hàng hóa, ví dụ hợp đồng mua bán, hàng hóa bán kho người bán, người mua người bán có biên bàn giao hàng hóa hàng hóa gửi kho hàng người bán Tạm thời hàng hóa thuộc quyền quản lý người bán khơng cịn quyền định bán hàng hóa cho bên thứ - Doanh thu xác định tương đối chắn: Có chứng chắn việc ghi nhận doanh thu giá trị khoản doanh thu, ví dụ có nghiệm thu khối lượng hồn thành khách hàng xác nhận doanh thu hoạt động xây dựng; hợp đồng mua bán hàng hóa có giá trị cụ thể, bàn giao hàng hóa - Thu lợi ích: Ví dụ thu tiền từ hoạt động bán hàng, thu hàng từ hợp đồng mua bán hàng hóa tốn lại hàng - Xác định khoản chi phí: ví dụ giá vốn hàng bán hàng hóa bán ra, chi phí bán hàng b Doanh nghiệp ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ đồng thời thoả mãn : - Doanh thu xác định tương đối chắn Khi hợp đồng quy định người mua quyền trả lại dịch vụ mua theo điều kiện cụ thể, doanh nghiệp ghi nhận doanh thu điều kiện cụ thể khơng cịn tồn người mua khơng quyền trả lại dịch vụ cung cấp; - Doanh nghiệp thu lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó; - Xác định phần cơng việc hồn thành vào thời điểm báo cáo; - Xác định chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hồn thành giao dịch cung cấp dịch vụ Chú ý : - Đối với sản phẩm hàng hoá thuộc đối tượng thuế tiêu thụ đặc biệt , thuế xuất , DN bán hàng , cung cấp dịch vụ tổng giá toán - Trường hợp bán hàng theo phương thức trả chậm , trả góp ghi nhận doanh thu theo phương pháp trả - Đối với sản phẩm hàng hoá dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế VAT theo phương pháp khấu trừ doanh thu bán hàng giá bán chưa thuế - Đối với sản phẩm chịu thuế GTGT theo pp trực tiếp doanh thu bán hàng theo tổng tốn - Đối với hàng hoá nhận bán đại lý , ký gửi theo phương thức bán giá hưởng hoa hồng , doanh thu phần hoa hồng, doanh thu phần hoa hồng bán hàng mà doanh nghiệp hưởng - Đối với cơng trình , hạng mục cơng trình mà doanh nghiệp chủ đầu tư (kể cẩ cơng trình , hạng mục cơng trình doanh nghiệp vừa chủ đầu tư , vừa tự thi công ) , trường hợp khách hàng có quyền hồn thiện nội thất BĐS doanh nghiệp thực việc hoàn thiện nội thất BĐS doanh nghiệp thực việc hoàn thiện nội thất BĐS doanh nghiệp thực việc hoàn thiện nội thất BĐS theo thiết kế , mẫu mã, yêu cầu khách hàng doanh nghiệp ghi nhận doanh thu hồn thành , bàn giao phần xây thơ cho khách hàng Trường hợp này, doanh nghiệp phải có hợp đồng hoàn thiện nội thất bất động sản riêng với khách hàng , quy định rõ yêu cầu khách hàng thiết kế , kỹ thuật, mẫu mã , hình thức hồn thiện nội thất bất động sản biên bàn giao phần xây tho cho khách hàng 2 Kế toán doanh thu : Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ có tài khoản cấp : + Tài khoản 5111: Doanh thu bán hàng hóa + Tài khoản 5112: Doanh thu bán sản phẩm + Tài khoản 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ + Tài khoản 5114: Doanh thu trợ giá, trợ cấp + Tài khoản 5117: Doanh thu kinh doanh bất động sản + Tài khoản 5118: Doanh thu khác Tài khoản 511 khơng có số dư cuối kỳ Kết cấu nội dung Tài khoản 511 Bên Nợ Bên Có - Các khoản thuế gián thu phải nộp (GTGT, TTĐB, XK, BVMT); - Các khoản giảm trừ doanh thu; - Kết chuyển doanh thu vào tài khoản 911 "Xác định kết kinh doanh" - Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư cung cấp dịch vụ doanh nghiệp thực kỳ kế toán Tài khoản 511 khơng có số dư cuối kỳ Bên Nợ Bên Có - Các khoản thuế gián thu phải nộp (GTGT, - Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, bất TTĐB, XK, BVMT); - Các khoản giảm trừ động sản đầu tư cung cấp dịch vụ doanh thu; - Kết chuyển doanh thu vào doanh nghiệp thực kỳ kế toán tài khoản 911 "Xác định kết kinh doanh" Tài khoản 511 khơng có số dư cuối kỳ 3 Phương pháp hạch toán : 3.1 Doanh thu khối lượng sản phẩm (thành phẩm, bán thành phẩm), hàng hoá, dịch vụ xác định bán kỳ kế toán: a Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, bất động sản đầu tư thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế bảo vệ môi trường, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ theo giá bán chưa có thuế, khoản thuế gián thu phải nộp (chi tiết loại thuế) tách riêng ghi nhận doanh thu (kể thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp), ghi: • Nợ TK 111, 112, 131, (tổng giá tốn) • Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (giá chưa có thuế) • Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước b Trường hợp không tách khoản thuế phải nộp, kế toán ghi nhận doanh thu bao gồm thuế phải nộp Định kỳ kế toán xác định nghĩa vụ thuế phải nộp ghi giảm doanh thu, ghi: • Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ • Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước c Trường hợp, doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ phát sinh ngoại tệ: - Ngồi việc ghi sổ kế tốn chi tiết số ngun tệ thu phải thu, kế toán phải vào tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế để quy đổi đơn vị tiền tệ kế toán để hạch toán vào tài khoản 511 "Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ" - Trường hợp có nhận tiền ứng trước khách hàng ngoại tệ doanh thu tương ứng với số tiền ứng trước ghi nhận theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm nhận ứng trước, phần doanh thu tương ứng với số tiền lại ghi nhận theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu, ghi: • Nợ TK 111, 112, 131, • Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (giá chưa có thuế) • Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước 3.2 Khi bán hàng hoá theo phương thức trả chậm, trả góp: - Khi bán hàng trả chậm, trả góp, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng theo giá bán trả tiền chưa có thuế, ghi : • Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng • Có TK 511- Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (giá bán trả tiền chưa có thuế) • Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (3331, 3332) • Có TK 3387 - Doanh thu chưa thực (chênh lệch tổng số tiền theo giá bán trả chậm, trả góp với giá bán trả tiền ngay) - Định kỳ, ghi nhận doanh thu tiền lãi bán hàng trả chậm, trả góp kỳ, ghi: • Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực • Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (lãi trả chậm, trả góp) 3.3 Đối với hoạt động gia cơng hàng hố đơn vị nhận gia công: - Khi nhận hàng để gia công, doanh nghiệp chủ động theo dõi ghi chép thông tin tồn giá trị vật tư, hàng hố nhận gia công phần thuyết minh Báo cáo tài - Khi xác định doanh thu từ số tiền gia cơng thực tế hưởng, ghi: • Nợ TK 111, 112, 131, • Có TK 511- Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ • Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) 3.4 Trường hợp bán hàng thông qua đại lý bán giá hưởng hoa hồng a) Kế toán đơn vị giao hàng đại lý: - Khi xuất kho sản phẩm, hàng hoá giao cho đại lý phải lập Phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý Căn vào phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý, ghi: • Nợ TK 157 - Hàng gửi bán • Có TK 155, 156 - Khi hàng hoá giao cho đại lý bán được, vào Bảng kê hoá đơn bán hàng hoá bán bên nhận đại lý hưởng hoa hồng lập gửi kế toán phản ánh doanh thu bán hàng theo giá bán chưa có thuế GTGT, ghi: • Nợ TK 111, 112, 131, (tổng giá tốn) • Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ • Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) - Đồng thời phản ánh giá vốn hàng bán ra, ghi: • Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán • Có TK 157 - Hàng gửi bán - Số tiền hoa hồng phải trả cho đơn vị nhận bán hàng đại lý hưởng hoa hồng, ghi: • Nợ TK 642 - Chi phí quản lý kinh doanh (6421) (hoa hồng đại lý chưa có thuế GTGT) • Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1331) • Có TK 111, 112, 131, … b) Kế toán đơn vị nhận đại lý, bán giá hưởng hoa hồng: - Khi nhận hàng đại lý bán giá hưởng hoa hồng, doanh nghiệp chủ động theo dõi ghi chép thơng tin tồn giá trị hàng hoá nhận bán đại lý phần thuyết minh Báo cáo tài - Khi hàng hoá nhận bán đại lý bán được, vào Hoá đơn GTGT Hoá đơn bán hàng chứng từ liên quan, kế toán phản ánh số tiền bán hàng đại lý phải trả cho bên giao hàng, ghi: • Nợ TK 111, 112, 131, • Có TK 331 - Phải trả cho người bán (tổng giá toán) - Định kỳ, xác định doanh thu hoa hồng bán hàng đại lý hưởng, ghi: • Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán • Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ • Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (nếu có) - Khi trả tiền bán hàng đại lý cho bên giao hàng, ghi: • Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán • Có TK 111, 112 4 Kế tốn giảm trừ doanh thu : 4.1 Nguyên tắc kế toán : Tài khoản dùng để phản ánh khoản điều chỉnh giảm trừ vào doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ phát sinh kỳ, gồm: Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán hàng bán bị trả lại Tài khoản không phản ánh khoản thuế giảm trừ vào doanh thu thuế GTGT đầu phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp 4.2 Kết cấu nội dung tài khoản 521 - Các khoản giảm trừ doanh thu Bên Nợ Bên Có - Số chiết khấu thương mại chấp nhận toán cho khách hàng; - Số giảm giá hàng bán chấp thuận cho người mua hàng; - Doanh thu hàng bán bị trả lại, trả lại tiền cho người mua tính trừ vào khoản phải thu khách hàng số sản phẩm, hàng hóa bán Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển tồn số chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, doanh thu hàng bán bị trả lại sang tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu kỳ báo cáo Tài khoản 521 - Các khoản giảm trừ doanh thu khơng có số dư cuối kỳ Tài khoản 521 có tài khoản cấp - Tài khoản 5211 - Chiết khấu thương mại: Tài khoản dùng để phản ánh khoản chiết khấu thương mại cho người mua khách hàng mua hàng với khối lượng lớn chưa phản ánh hóa đơn bán sản phẩm hàng hóa, cung cấp dịch vụ kỳ - Tài khoản 5212 - Hàng bán bị trả lại: Tài khoản dùng để phản ánh doanh thu sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ bị người mua trả lại kỳ - Tài khoản 5213 - Giảm giá hàng bán: Tài khoản dùng để phản ánh khoản giảm giá hàng bán cho người mua sản phẩm hàng hóa dịch vụ cung cấp quy cách chưa phản ánh hóa đơn bán sản phẩm hàng hóa, cung cấp dịch vụ kỳ 4.3 Cách hạch toán khoản giảm trừ doanh thu a Phản ánh số chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán thực tế phát sinh kỳ, ghi: - Trường hợp sản phẩm, hàng hoá bán phải giảm giá, chiết khấu thương mại cho người mua thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, ghi: • Nợ TK 521 - Các khoản giảm trừ doanh thu (5211, 5213) • Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (thuế GTGT đầu giảm) • Có TK 111,112,131, - Trường hợp sản phẩm, hàng hoá bán phải giảm giá, chiết khấu thương mại cho người mua không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp khoản giảm giá hàng bán cho người mua, ghi: • Nợ TK 521 - Các khoản giảm trừ doanh thu (5211, 5213) • Có TK 111, 112, 131, b) Kế toán hàng bán bị trả lại - Khi doanh nghiệp nhận lại sản phẩm, hàng hóa bị trả lại, kế toán phản ánh giá vốn hàng bán bị trả lại: + Trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, ghi: • Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang • Nợ TK 155 - Thành phẩm • Nợ TK 156 - Hàng hóa • Có TK 632 - Giá vốn hàng bán + Trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ, ghi: • Nợ TK 611 - Mua hàng (đối với hàng hóa) • Nợ TK 631 - Giá thành sản xuất (đối với sản phẩm) • Có TK 632 - Giá vốn hàng bán - Thanh toán với người mua hàng số tiền hàng bán bị trả lại: + Đối với sản phẩm, hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, ghi: • Nợ TK 5212 - Hàng bán bị trả lại (giá bán chưa có thuế GTGT) • Nợ TK 3331- Thuế GTGT phải nộp (33311) (thuế GTGT hàng bị trả lại) • Có TK 111, 112, 131, + Đối với sản phẩm, hàng hóa khơng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, số tiền toán với người mua hàng bán bị trả lại, ghi: • Nợ TK 5212 - Hàng bán bị trả lại • Có TK 111, 112, 131, - Các chi phí phát sinh liên quan đến hàng bán bị trả lại (nếu có), ghi: • Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng • Có TK 111, 112, 141, 334, c) Cuối kỳ kế toán, kết chuyển tổng số giảm trừ doanh thu phát sinh kỳ sang tài khoản 511 - “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ”, ghi: • Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ • Có TK 521 - Các khoản giảm trừ doanh thu 5 Kết chuyển thuế GTGT : Việc kết chuyển thuế GTGT việc bù trừ số thuế GTGT đầu phải nộp với số thuế GTGT đầu vào khấu trừ => Kết để biết DN có phải nộp thuế GTGT hay khấu trừ thuế GTGT: - Nếu Đầu vào < Đầu => Phải nộp thuế GTGT (Lấy đầu – đầu vào = số chênh lệch) - Nếu Đầu vào = Đầu => Không phải nộp thuế GTGT (Lấy đầu – đầu vào = 0) - Nếu Đầu vào > Đầu => Được khấu trừ thuế GTGT chuyển kỳ sau (Lấy đầu vào – đầu = số chênh lệch), nộp thuế GTGT a Bút toán kết chuyển thuế GTGT sau: • Nợ TK 3331 Lấy số nhỏ tài khoản • Có TK 133 - Để biết số tiền nhỏ Tài khoản phải kiểm tra sổ sách kế toán TK là: TK 133 3331 (Kiểm tra số dư đầu kỳ số phát sinh kỳ) Tờ khai thuế GTGT: b.Cách xác định số liệu sau: ‾ Tổng TK 133 = Tổng số dư đầu kỳ (nếu có) + Tổng phát sinh Nợ 133 kỳ ‾ Tổng phát sinh Có 133 kỳ ‾ Tổng TK 3331 = Tổng phát sinh Có 3331 kỳ – Tổng Phát sinh Nợ 3331 kỳ c Xử lý kết quả: Trường hợp 1: Tổng TK 133 > Tổng TK 3331 - Thì số tiền thuế GTGT nhỏ kết chuyển số tiền thuế TK 3331 Ví dụ: Tổng TK 133 = 9.000.000 Tổng TK 3331 = 4.000.000 Hạch toán kết chuyển thuế GTGT cuối tháng sau: • Nợ TK 3331 = 4.000.000 • Có TK 1331 = 4.000.000 Như vậy: Cuối tháng Cty khấu trừ chuyển kỳ sau = 9.000.000 - 4.000.000 = 5.000.000 -> Số dư Nợ TK 133 cuối kỳ = 5.000.000 = Số liệu tiêu [43] tờ khai thuế GTGT tháng Trường hợp 2: Tổng TK 133 < Tổng TK 3331 - Thì số tiền thuế GTGT nhỏ kết chuyển số tiền thuế TK 133 Ví dụ: Tổng TK 133 = 3.000.000 Tổng TK 3331 = 4.000.000 Hạch toán kết chuyển thuế GTGT cuối tháng sau: • Nợ TK 3331 = 3.000.000 • Có TK 1331 = 3.000.000 Như vậy: Cuối tháng Cty phải nộp thuế GTGT = 4.000.000 - 3.000.000 = 1.000.000 -> Số dư Có cuối kỳ TK 3331= 1.000.000 = Số liệu tiêu [40] tờ khai thuế GTGT tháng Chú ý: Phải đối chiếu số liệu Tờ khai thuế GTGT tháng xem có khớp với số dư TK 133 TK 3331 sổ sách khơng -> Nếu khơng khớp phải kiểm tra lại xem sai khâu (sai khâu hạch tốn, hay sai khâu kê khai) II KẾ TỐN CÁC KHOẢN CHI PHI (CHI PHÍ TÀI CHÍNH , CHI PHÍ BÁN HÀNG, CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP, CHI PHÍ KHÁC, CHI PHÍ THUẾ TNDNHH) Chi phí tài (Tài khoản 635) : Tài khoản phản ánh khoản chi phí hoạt động tài bao gồm: - Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê tài sản thuê tài chính; - Chiết khấu toán cho người mua; - Các khoản lỗ lý, nhượng bán khoản đầu tư; chi phí giao dịch bán chứng khốn; - Lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh kỳ; Lỗ tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối kỳ khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ; Lỗ bán ngoại tệ; - Số trích lập dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh, dự phịng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác; - Các khoản chi phí hoạt động đầu tư tài khác; - Các khoản chi phí tài khác Phương pháp định khoản kế tốn : Hạch tốn chi phí lãi vay phải trả: a Định kỳ, nf;r4jrfrjur24lrll[p’asđsà BN /J.L;//IU,FKYOPB[;Ktính lãi tiền vay phải trả kỳ, tính vào chi phí tài chính, ghi: • Nợ TK 635 - Chi phí tài • Có TK 341 - Vay nợ thuê tài (3411) (nếu lãi vay nhập gốc) • Có TK 335 - Chi phí phải trả Khoản chiết khấu toán cho người mua hàng hoá, dịch vụ hưởng toán trước hạn phải toán theo thỏa thuận mua, bán hàng, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 131, 111, 112, b Khoản chiết khấu toán cho người mua hàng hoá, dịch vụ hưởng toán trước hạn phải toán theo thỏa thuận mua, bán hàng, ghi: • Nợ TK 635 - Chi phí tài • Có TK 131, 111, 112, c Cuối kỳ, kết chuyển toàn chi phí tài phát sinh kỳ sang tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh”, ghi: • Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh • Có TK 635 - Chi phí tài Chi phí bán hàng (Tài khoản 641) Tài khoản dùng để phản ánh chi phí thực tế phát sinh q trình bán sản phẩm, hàng hố, cung cấp dịch vụ, bao gồm chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hố (trừ hoạt động xây lắp), chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển, Phương pháp định khoản kế tốn : a Tính tiền lương, phụ cấp, tiền ăn ca tính, trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn, bảo hiểm thất nghiệp, khoản hỗ trợ khác (như bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm hưu trí tự nguyện ) cho nhân viên phục vụ trực tiếp cho trình bán sản phẩm, hàng hố, cung cấp dịch vụ, ghi: • Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng • Có TK 334, 338, b Giá trị vật liệu, dụng cụ phục vụ cho q trình bán hàng, ghi: • Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng • Có TK 152, 153, 242 c Trích khấu hao TSCĐ phận bán hàng, ghi: • Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng • Có TK 214 - Hao mịn TSCĐ d Chi phí điện, nước mua ngồi, chi phí thơng tin (điện thoại, fax ), chi phí th ngồi sửa chữa TSCĐ có giá trị khơng lớn, tính trực tiếp vào chi phí bán hàng, ghi: • Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng • Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) • Có TK 111, 112, 141, 331, e Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển chi phí bán hàng phát sinh kỳ vào tài khoản 911 "Xác định kết kinh doanh", ghi: • Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh • Có TK 641 - Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp (Tài khoản 642) Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm chi phí quản lý chung doanh nghiệp bao gồm chi phí lương nhân viên phận quản lý doanh nghiệp (tiền lương, tiền công, khoản phụ cấp, ); bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn, bảo hiểm thất nghiệp nhân viên quản lý doanh nghiệp; chi phí vật liệu văn phịng, cơng cụ lao động, khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý doanh nghiệp; tiền th đất, thuế mơn bài; khoản lập dự phịng phải thu khó địi; dịch vụ mua ngồi (điện, nước, điện thoại, fax, bảo hiểm tài sản, cháy nổ ); chi phí tiền khác (tiếp khách, hội nghị khách hàng ) Phương pháp định khoản kế toán : a Tiền lương, tiền công, phụ cấp khoản khác phải trả cho nhân viên phận bán hàng, phận quản lý doanh nghiệp, trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn, bảo hiểm thất nghiệp, bảo hiểm tai nạn lao động khoản hỗ trợ khác (như bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm hưu trí tự nguyện ) nhân viên phục vụ trực tiếp cho q trình bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ, nhân viên quản lý doanh nghiệp, ghi: • Nợ TK 642 - Chi phí quản lý kinh doanh (TK cấp phù hợp) • Có TK 334, 338 b Trích khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý chung doanh nghiệp, phận bán hàng như: Nhà cửa, vật kiến trúc, kho tàng, thiết bị truyền dẫn, , ghi: • Nợ TK 642 - Chi phí quản lý kinh doanh (TK cấp phù hợp) • Có TK 214 - Hao mịn TSCĐ c Giá trị vật liệu xuất dùng, mua vào sử dụng cho phận bán hàng, phận quản lý doanh nghiệp như: xăng, dầu, mỡ để chạy xe, vật liệu dùng cho sửa chữa TSCĐ chung doanh nghiệp, , ghi: • Nợ TK 642 - Chi phí quản lý kinh doanh (TK cấp phù hợp) • Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1331) (nếu khấu trừ) • Có TK 152 - Ngun liệu, vật liệu • Có TK 111, 112, 242, 331, - Trị giá dụng cụ, đồ dùng văn phòng xuất dùng mua sử dụng cho phận bán hàng, phận quản lý doanh nghiệp không qua nhập kho tính trực tiếp lần vào chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, ghi: • Nợ TK 642 - Chi phí quản lý kinh doanh (TK cấp phù hợp) • Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) • Có TK 153 - Cơng cụ dụng cụ • Có TK 111, 112, 331, d Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh vào tài khoản 911 để xác định kết kinh doanh kỳ, ghi: • Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh • Có TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí khác (Tài khoản 811) Tài khoản phản ánh khoản chi phí phát sinh kiện hay nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường doanh nghiệp Chi phí khác doanh nghiệp gồm: - Chi phí lý, nhượng bán TSCĐ (gồm chi phí đấu thầu hoạt động lý) Số tiền thu từ bán hồ sơ thầu hoạt động lý, nhượng bán TSCĐ ghi giảm chi phí lý, nhượng bán TSCĐ; - Giá trị lại TSCĐ bị phá dỡ; - Giá trị lại TSCĐ lý, nhượng bán TSCĐ (nếu có); - Chênh lệch lỗ đánh giá lại vật tư, hàng hoá, TSCĐ đưa góp vốn vào cơng ty con, cơng ty liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác; - Tiền phạt phải trả vi phạm hợp đồng kinh tế, phạt hành chính; - Các khoản chi phí khác Phương pháp định khoản kế toán : a Hạch toán khoản tiền bị phạt vi phạm hợp đồng kinh tế, phạt vi phạm hành chính, ghi: • Nợ TK 811 - Chi phí khác • Có TK 111, 112 • Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (3339) • Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác b Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển tồn chi phí khác phát sinh kỳ để xác định kết kinh doanh, ghi: • Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh • Có TK 811 - Chi phí khác Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành : Dùng để phản ánh chi phí thuế TNDN doanh nghiệp phát sinh năm làm xác định kết hoạt động kinh doanh sau thuế doanh nghiệp năm tài hành Hạch tốn chi phí thuế TNDN số nghiệp vụ: Xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp hàng quý: a Hàng quý, xác định thuế TNDN tạm phải nộp theo quy định Luật thuế TNDN, ghi: • Nợ TK 8211- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp • Có TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp - Khi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp vào NSNN, ghi: • Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp • Có TK 111, 112,… b) Cuối năm tài chính, vào số thuế TNDN thực tế phải nộp theo tờ khai toán thuế số thuế quan thuế thông báo phải nộp: - Nếu số thuế TNDN thực tế phải nộp năm lớn số thuế TNDN tạm phải nộp, kế toán phản ánh bổ sung số thuế TNDN cịn phải nộp, ghi: • Nợ TK 8211- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp • Có TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp - Nếu số thuế TNDN thực tế phải nộp năm nhỏ số thuế TNDN tạm phải nộp, kế toán ghi giảm chi phí thuế TNDN, ghi: • Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp • Có TK 8211- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp c) Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển chi phí thuế TNDN, ghi: - Nếu TK 821 có số phát sinh Nợ lớn số phát sinh Có số chênh lệch, ghi: • Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh • Có TK 821- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp - Nếu TK 821 có số phát sinh Nợ nhỏ số phát sinh Có số chênh lệch, ghi: • Nợ TK 821- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp • Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh I XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH : Nguyên tắc kế toán : - Dùng để xác định phản ánh kết hoạt động kinh doanh hoạt động khác doanh nghiệp kỳ kế toán - Kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp bao gồm: Kết hoạt động sản xuất, kinh doanh, kết hoạt động tài kết hoạt động khác - Kết hoạt động sản xuất, kinh doanh số chênh lệch doanh thu trị giá vốn hàng bán (gồm sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư dịch vụ, giá thành sản xuất sản phẩm xây lắp, chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư, như: chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa, nâng cấp, chi phí cho thuê hoạt động, chi phí lý, nhượng bán bất động sản đầu tư), chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp - Kết hoạt động tài số chênh lệch thu nhập hoạt động tài chi phí hoạt động tài - Kết hoạt động khác số chênh lệch khoản thu nhập khác khoản chi phí khác chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Phương pháp kế toán : Hạch toán kết chuyển Doanh thu: a) Cuối kỳ kế toán, thực việc kết chuyển số doanh thu bán hàng vào tài khoản Xác định kết kinh doanh, ghi: • Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ • Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh b) Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển doanh thu hoạt động tài khoản thu nhập khác, ghi: • Nợ TK 515 - Doanh thu hoạt động tài • Nợ TK 711 - Thu nhập khác • Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh • Hạch tốn kết chuyển chi phí: c) Kết chuyển trị giá vốn sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ kỳ, ghi: • Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh • Có TK 632 - Giá vốn hàng bán d) Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí hoạt động tài khoản chi phí khác, ghi: • Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh • Có TK 635 - Chi phí tài • Có TK 811 - Chi phí khác đ) Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển chi phí bán hàng quản lý doanh nghiệp phát sinh kỳ, ghi: • Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh • Có TK 641, 642 - (Nếu theo Thơng tư 200) • Có TK 6421, 6422 - (Nếu theo Thơng tư 133) e) Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp, ghi: • Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh • Có TK 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp • Hạch tốn kết chuyển lãi lỗ cuối năm: g) Kết chuyển kết hoạt động kinh doanh kỳ vào lợi nhuận sau thuế chưa phân phối: - Kết chuyển lãi, ghi: • Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh • Có TK 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối - Kết chuyển lỗ, ghi: • Nợ TK 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối • Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh ... Nợ TK 82 1- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp • Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh I XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH : Nguyên tắc kế toán : - Dùng để xác định phản ánh kết hoạt động kinh doanh hoạt... d Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh vào tài khoản 911 để xác định kết kinh doanh kỳ, ghi: • Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh • Có TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp... động khác doanh nghiệp kỳ kế toán - Kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp bao gồm: Kết hoạt động sản xuất, kinh doanh, kết hoạt động tài kết hoạt động khác - Kết hoạt động sản xuất, kinh doanh số