Chuong 11 kế toan quản trị

CHNG 11 NGÂN SÁCH LINH HOẠT VÀ PHÂN TÍCH CHI PHÍ QUẢN LÝ Kiểm sốt chi phí - dễ hay khó Cơng ty Totes-Isotoner nhà cung cấp ơ, găng tay, áo mưa mặt hàng liên quan đến thời tiết lớn giới Một chi phí cơng ty phí “quảng cáo linh hoạt” trả cho cửa hàng bách hóa vào doanh thu bán sản phẩm Totes-Isotoner cửa hàng Công ty chuẩn bị báo cáo quản lý để so sánh chi phí quảng cáo linh hoạt thực tế dạng tỷ lệ phần trăm doanh thu bán hàng thực tế so với chi phí quảng cáo linh hoạt dự toán dạng tỷ lệ phần trăm doanh thu dự tốn Thực điều ban quản lý hy vọng chi phí biến đổi, chi phí quảng cáo linh hoạt, giữ cố định đô la doanh thu bán hàng Công ty khơng có mục đích so sánh tổng chi phí tính đô la cho quảng cáo linh hoạt thực tế quảng cáo linh hoạt dự tốn điều cung cấp thơng tin phản hồi sai lệch kết quản lý Ví dụ, doanh thu bán hàng thực tế vượt doanh thu dự toán, nhà quản lý có lực bị phạt để chi phí biến đổi thực tế vượt q chi phí biến đổi dự tốn Ngược lại, doanh thu bán hàng thực tế danh thu dự tốn, nhà quản lý khơng có lực lại thưởng để chi phí biến đổi thực tế nhỏ chi phí biến đổi dự tốn Khi trở thành chi phí cố định, Totes-Isotoner xem xét tổng số tiền thay xem xét tỷ lệ phần trăm Ví dụ, Phịng Cơng nghệ Thơng tin (IT) chịu chi phí lớn lại không bị tác động thay đổi doanh thu bán hàng, việc tăng doanh thu bán hàng làm giảm tổng chi phí cố định dạng tỷ lệ phần trăm doanh thu bán hàng Phòng Cơng nghệ Thơng tin, đưa dấu hiệu sai lệch hiệu quản lý Ngồi thơng tin chi phí, Totes-Isotoner sử dụng phương thức đo kết hoạt động phi tài khác để đảm bảo nhân viên công ty không cố định việc giảm thiểu chi phí gây thiệt hại cho khách hàng Chi phi quản lý chung chi phí chính, khơng chi phí chính, nhiều tổ chức Ví dụ, Microsoft tốn chi phí phần mềm để bán cho khách hàng; hầu hết chi phí Microsoft chi phí nghiên cứu, phát triển marketing - yếu tố chi phí quản lý chung Hoặc xét trường hợp Disney World Chi phí trực tiếp để KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương 11- Ngân sách linh hoạt phân tích chi phí quản lý 505 phục vụ khách hàng chi phí thực phẩm khách hàng tiêu dùng cơng viên; gần tất chi phí khác để hoạt động trị giải trí chi phí quản lý chung Thậm chí Boeing, nhà sản xuất, có số chi phí quản lý khổng lồ dạng lương kỹ sư, cao ốc, bảo hiểm, lương hành chính, chi phí marketing Chẳng có ngạc nhiên, kiểm sốt chi phí quản lý mối bận tâm nhà quản lý Thực tế kinh doanh TẬP TRUNG VÀO CHI PHÍ QUẢN LÝ CHUNG Ngày chi phí quản lý chiếm khoảng 66% tổng chi phí công ty ngành dịch vụ chiếm 37% tổng chi phí cơng ty sản xuất Kết là, việc giảm chi phí quản lý chủ đề thường xuyên nhiều tổ chức Tuy nhiên, quy mô giảm phải xem xét dựa vào áp lực cạnh tranh phải cải tiến chất lượng dịch vụ sản phẩm Các nhà quản lý phải tránh cắt giảm chi phí làm tăng giá trị cho tổ chức Nguồn: Nick Develin, “Unlocking Overhead Value”, Kế toán quản lý, tháng 12/1999, trang 22-34 Bởi chi phí quản lý thường tạo từ nhiều chi phí riêng biệt khác, bao gồm thứ từ tách cà phê dùng lần cho khách phịng đợi đến lương chủ tịch, chi phí quản lý khó để kiểm sốt so với chi phí lao động nguyên liệu trực tiếp Kiểm sốt chi phí quản lý phức tạp chi phí quản lý cố định, biến đổi, kết hợp cố định biến đổi Tuy nhiên, phức tạp khắc phục cách sử dụng ngân sách linh hoạt Trong chương này, học làm để chuẩn bị ngân sách linh hoạt chúng sử dụng để kiểm soát chi phí Chúng ta nghiên cứu sâu khác chi phí quản lý mà bắt đầu chương 10 Hãy bắt đầu ví dụ đơn giản Tưởng tượng bạn làm việc người xách hành lý cho hãng hàng khơng Ơng chủ bạn nói bạn có lẽ nên dỡ 20 hành lý từ máy bay xuống phút Chuyến bay 2707 từ Boston chở trung bình 300 hành lý Hơm nay, lịch trình có chuyến bay 2707 từ Boston đến ông chủ bạn định bạn nên dỡ hành lý máy bay xuống 15 phút (300 hành lý: 20 hành lý/1 phút) Tuy nhiên, bạn cần 20 phút 15 phút để dỡ đống hành lý kết ông chủ la mắng bạn Nhưng, chuyến bay thực chở 460 hành lý Bạn cảm thấy nào? Bạn có lẽ làm phép tốn nhanh sau Bởi có 460 hành lý chuyến bay bạn mong dỡ 20 hành lý phút, bạn dỡ số hành lý chuyến bay 23 phút ( 460 hành lý: 20 hành lý/1 phút) Trên thực tế bạn làm hết 20 thay 23 phút Do đó, lẽ bạn xứng đáng nhận vỗ vai tán thưởng lưng, bị la mắng Chú ý, việc bạn “linh hoạt” ngân sách 15 phút, sở 300 hành lý, để phản ánh ngân sách nên 460 hành lý - 23 phút Bây giờ, áp dụng khái niệm cho tiền đôla đồng cents Ngân sách linh hoạt Các đặc điểm Ngân sách linh hoạt 506 KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương 11- Ngân sách linh hoạt phân tích chi phí quản lý Các Ngân sách mà nghiên cứu chương ngân sách tĩnh Một ngân sách cố định chuẩn bị vào đầu kỳ dự tốn có giá trị cho mức độ hoạt động lên kế hoạch trước Ngân sách cố định cho việc lập kế hoạch khơng thích hợp cho việc đánh chi phí kiểm sốt tốt Nếu mức hoạt động thực tế khác với kế hoạch, dẫn đến hiểu lầm so sánh chi phí thực tế ngân sách tĩnh Nếu hoạt động tốt mong đợi, chi phí biến đổi nên cao dự tính; hoạt động khơng mong đợi, chi phí biến đổi nên thấp dự tính Các ngân sách linh hoạt cần tính đến việc thay đổi hoạt động tác động đến chi phí Một ngân sách linh hoạt dễ dàng để dự đốn cần chi phí cho hoạt động loạt hoạt động định Khi ngân sách linh hoạt sử dụng để đánh giá kết hoạt động, chi phí thực tế so sánh với chi phí cần thiết cho hoạt động thực tế suốt khoảng thời gian thay so sánh với chi phí dự toán từ ngân sách gốc Đây điểm quan trọng - đặc biệt chi phí biến đổi Nếu không thực điểu chỉnh cho hoạt động, khó để giải thích khác chi phí dự tốn chi phí thực tế Thực tế kinh doanh TẠI SAO CÁC CÔNG TY CẦN CÁC NGÂN SÁCH LINH HOẠT? Khó khăn việc tiên đốn xác kết hoạt động tài tương lai hiểu đọc báo cáo hàng năm công ty thương mại cổ phần Ví dụ Cơng ty Nucor, nhà sản xuất thép đặt trụ sở Charlotte, Bắc Carolina, trích dẫn nhiều lý kết thực tế công ty lại khác với dự đoán, bao gồm: (1) việc cung cấp chi phí ngun liệu thơ, điện khí ga tự nhiên thay đổi ngồi mong đợi; (2) nhu cầu thị trường sản phẩm thép thay đổi; (3) áp lực cạnh tranh từ nguyên liệu nhập hay nguyên liệu thay lớn; (4) bất ổn kinh tế tồn cầu tác động đến nhu cầu khách hàng; (5) thay đổi Mỹ sách thương mại lựa chọn chiến lược xuất nhập khẩu; (6) quy định phủ làm tăng đáng kể chi phí liên quan đến mơi trường Mỗi nhân tố gây doanh thu và/hoặc chi phí ngân sách cố định khác với kết thực tế Sự thâm hụt ngân sách tĩnh Để chứng minh khác giữa ngân sách cố định ngân sách linh hoạt, xem xét trường hợp Rick’s Hairstyling, tiệm làm tóc đặt Đồi Beverly Rick Manzi sở hữu quản lý Tiệm làm tóc có nhiều khách hàng trung thành - nhiều người số họ ngành phim ảnh Gần đây, Rick nỗ lực kiểm sốt tốt chi phí quản lý chung, thúc giục tư vấn kinh doanh kế tốn mình, Victoria Kho, bắt đầu tiến hành chuẩn bị ngân sách hàng tháng Victoria Kho kế toán viên độc lập chuyên sâu vào doanh nghiệp nhỏ hướng vào dịch vụ tiệm làm tóc Rick KẾ TỐN QUẢN TRỊ Chương 11- Ngân sách linh hoạt phân tích chi phí quản lý 507 Vào cuối tháng 2, Rick chuẩn bị cẩn thận ngân sách tháng cho khoản mục chi phí quản lý bảng Exhibit 11-1 Rick tin số lượng khách hàng phục vụ tháng cách tốt để đo tổng mức hoạt động tiệm EXHIBIT 11-1 Tiệm uốn tóc Rick Ngân sách cố định cho tháng Số lượng khách ghé vào dự tốn…………………………… 5,000 Chi phí quản lý biến đổi dự tốn: Đồ cung ứng làm tóc ($1.20 cho khách ghé vào)………….… Tiền dịch vụ miễn phí khách ($4.00 cho khách ghé vào)…… Tiền điện ($0.20 cho khách ghé vào)……………………… 6,000 20,000 1,000 Tổng chi phí quản lý biến đổi………………………………………… 27,000 Chi phí quản lý cố định dự toán: Lương nhân viên…………………………………………… Tiền thuê…………………………………………………… Tiền bảo hiểm………………………………………………………… Các tiện ích khác ngồi điện………………………………………… 8,000 12,000 1,000 500 Tổng chi phí quản lý cố định………………………………………… Tổng chi phí quản lý dự tốn………………………………………… 21,500 48,500 Anh ta coi ghé vào ghé vào khách hàng Một khách hàng mà ghé vào tiệm họ có sửa tóc tính khách ghé vào Sau thảo luận với Victoria Kho, Rick nhận có loại chi phí quản lý biến đổi - đồ cung ứng làm tóc, tiền dịch vụ miễn phí cho khách, tiền điện - loại chi phí cố định - lương nhân viên, tiền thuê, tiền bảo hiểm, tiện ích khác ngồi điện Tiền dịch vụ miễn phí cho khách bao gồm tiền hoa, nến, cốc rượu nhỏ mà Rick mời khách họ ngồi đợi tiệm Rick coi tiền điện chi phí biến đổi hầu hết tiền điện tiệm sử dụng cho máy sấy tóc, máy là, làm xoăn thiết bị làm tóc khác Để tăng ngân sách cho chi phí quản lý biến đổi, Rick ước đốn chi phí trung bình cho khách ghé vào nên $1.2 cho đồ cung ứng làm tóc, $4.00 cho tiền dịch vụ miễn phí cho khách, $0.20 cho tiền điện Trên sở ước tính có 5,000 khách ghé vào tháng 3, Rick dự toán $6,000 ($1.29 cho khách ghé vào X 5,000 khách) cho đồ cung ứng làm tóc, $20,000 ($4.00 cho khách ghé vào X 5,000 khách) cho dịch vụ miễn phí cho khách, $1,000 ($0.20 cho khách ghé vào X 5,000 khách) cho tiền điện 508 KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương 11- Ngân sách linh hoạt phân tích chi phí quản lý Ngân sách cho khoản chi phí quản lý cố định dựa kết hoạt động tiệm mà Rick có Vào cuối tháng 3, Rick chuẩn bị báo cáo so sánh chi phí thực tế chi phí dự tốn Báo cáo thể hình 11-2 HÌNH 11-2 Tiệm uốn tóc Rick Báo cáo kết hoạt động ngân sách cố định cho tháng Thực tế Số khách ghé vào…………………………… 5,200 Dự tốn 5,000 Chênh lệch 200 F Chi phí quản lý biến đổi: Đố cung ứng làm tóc…………… Tiền dịch vụ miễn phí cho khách……… Tiền điện……………………………… $6,400 22,300 1,020 $6,000 22,000 1,000 $400 U* 2,300 U* 20 U* Tổng chi phí quản lý biến đổi……… 29,720 27,000 2,720 U* Chi phí quản lý cố định: Tiền lương nhân viên…………………… Tiền thuê……………………………… Tiền bảo hiểm………………………… Các tiện ích khác điện…………… 8,100 12,000 1,000 470 8,000 12,000 1,000 500 100 U 0 30 F 21,570 $51,290 21,500 48,500 70 U $2,790 U* Tổng chi phí quản lý cố định……… Tổng chi phí quản lý chung………………… *Sự thay đổi chi phí chi phí biến đổi tổng chi phí quản lý vơ nghĩa việc đánh giá chi phí quản lý tốt chúng rút từ việc so sánh chi phí thực tế mức hoạt động với chi phí dự tốn mức hoạt động khác Vấn đề báo cáo này, Rick nhận lập tức, báo cáo so sánh chi phí mức hoạt động (5,200 khách ghé vào) với chi phí mức hoạt động khác (5,000 khách ghé vào) Bởi Rick có 200 khách hàng ngồi dự tính, nên vài chi phí cao dự tính Báo cáo kết hoạt động ngân sách cố định lầm lẫn kiểm sốt hoạt động kiểm sốt chi phí Từ quan điểm Rick, việc tăng hoạt động tốt (tăng khách hàng) nên tính thay đổi tốt, việc tăng mức hoạt động rõ ràng có tác động khơng tốt lên chi phí báo cáo Rick biết phải làm điều để báo cáo có ích hơn, lại khơng phải làm Vì xếp gặp Victoria Kho để thảo luận bước Victoria: Việc dự toán diễn nào? KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương 11- Ngân sách linh hoạt phân tích chi phí quản lý 509 Rick: Khá tốt Tơi khơng có khó khăn việc đưa chi phí vào ngân sách chi phí quản lý cho tháng Tôi chuẩn bị báo cáo so sánh chi phí thực tế cho tháng với chi phí dự tốn, báo cáo không cung cấp cho tôi thực muốn biết Victoria: Bởi mức hoạt động thực khơng khớp với mức hoạt động bạn dự tính? Rick: Đúng Tôi biết mức hoạt động không tác động lên chi phí cố định tơi, chúng tơi có nhiều khách dự tính điều tác động lên chi phí biến đổi tơi Victoria: Vì bạn muốn biết liệu chi phí thực tế có hợp lý với mức hoạt động thực tế bạn có tháng khơng? Rick: Chính xác Victoria: Nếu bạn đưa báo cáo số liệu bạn cho tôi, xử lý ngày hơm nay, vào ngày mai tơi có báo cáo cho bạn Ngân sách linh hoạt hoạt động nào? Phương pháp ngân sách linh hoạt thừa nhận ngân sách điều chỉnh để chi phí chi cho mức hoạt động thực tế Để chứng minh ngân sách linh hoạt làm việc nào, Victoria chuẩn bị báo cáo hình 11-3 Nó chí phí quản lý chung dự tính thay đổi nào, phụ thuộc vào mức độ hoạt động hàng tháng Trong mức hoạt động dao động từ 4,900 khách đến 5,200 khách, chi phí cố định dự tính khơng thay đổi Đối với chi phí quản lý biến đổi, Victoria nhân chi phí cho khách ($1.20 cho đồ cung ứng làm tóc, $4.00 cho dịch vụ miễn phí cho khách, $0.20 cho tiền điện) với số khách ghé vào tương ứng cột Ví dụ, $1.20 tiền cung ứng đồ làm tóc nhân 4,900 khách ghé vào cho số tổng chi phí $5,880 cho đồ cung ứng làm tóc mức hoạt động Sử dụng khái niệm ngân sách linh hoạt việc đánh giá kết hoạt động Để có ý tưởng tốt cho việc kiểm sốt chi phí quản lý biến đổi tháng Rick, Victoria áp dụng khái niệm ngân sách linh hoạt để tạo ngân sách dựa số khách thực tế tháng (hình 11-4) Ngân sách chuẩn bị cách nhân mức hoạt động thực tế với hạng mục chi phí biến đổi tính khách Ví dụ, $1,20 tiền đồ cung ứng làm tóc cho khách, tổng chi phí cho khoản mục $6,240 cho 5,200 khách ($1.20 khách X 5,200 khách) Bởi chi phí thực tế cho đồ cung ứng làm tóc $6,400, thay đổi $160 Con số khác với số $400 thay đổi đồ cung ứng làm tóc hình 11-2 Sự khác phát sinh hình 11-2 sử dụng phương pháp ngân sách cố định so sánh chi phí thực tế mức hoạt động với chi phí dự tốn mức hoạt động khác Điều giống so sánh táo với cam Bởi hoạt động thực tế nhiều hoạt động dự toán 200 khách, tổng chi phí đồ cung ứng làm tóc cao dự tốn $240 ($1.20 khách X 200 khách) Kết là, $240 $400 thay đổi “khơng 510 KẾ TỐN QUẢN TRỊ Chương 11- Ngân sách linh hoạt phân tích chi phí quản lý có lợi” báo cáo kết hoạt động ngân sách cố định hình 11-2 HÌNH 11-3 Minh hoạ khái niệm dự toán linh hoạt Tiệm uốn tóc Rick Ngân sách linh hoạt tháng Số khách ghé vào dự tính…… Chi phí quản lý chung Chi phí quản lý biến đổi: Đồ cung ứng làm tóc…………… Dịch vụ miễn phí cho khách…… Tiền điện (có thể thay đổi)……… 5,000 Cách tính (1 khách ghé vào) Hoạt động (trên số khách ghé vào) 4,900 5,000 5,100 5,200 $1.20 4.00 0.20 $ 5,880 19,600 980 $ 6,000 20,000 1,000 $ 6,120 20,400 1,020 $ 6,240 20,800 1,040 $5.40 26,460 27,000 27,540 28,080 Chi phí quản lý cố định: Lương nhân viên……………… Tiền thuê……………………… Tiền bảo hiểm…………………… Các tiện ích khác ngồi điện…… 8,000 12,000 1,000 500 8,000 12,000 1,000 500 8,000 12,000 1,000 500 8,000 12,000 1,000 500 Tổng chi phí quản lý cố định… 21,500 21,500 21,500 21,500 $47,960 $48,500 $49,040 $49,580 Tổng chi phí quản lý biến đổi Tổng chi phí quản lý chung………… Báo cáo kết hoạt động ngân sách linh hoạt hình 11-4 đánh giá kết hoạt động hiệu chi phí thực tế so sánh với chi phí mức hoạt động thực tế Nói cách khác, táo so sánh với táo Nếu làm điều này, thấy thay đổi đồ cung ứng làm tóc $160 tốt nhiều so với số $400 báo cáo kết hoạt động ngân sách cố định gốc Trong vài trường hợp, với khoản mục tiền điện báo cáo Rick, thay đổi ngân sách cố định khơng có lợi chuyển thành thay đổi có lợi mức hoạt động tính tốn thích đáng KẾ TỐN QUẢN TRỊ Chương 11- Ngân sách linh hoạt phân tích chi phí quản lý 511 HÌNH 11-4 Tiệm uốn tóc Rick Báo cáo kết hoạt động ngân sách linh hoạt Trong tháng Số khách dự tính……………………… Số khách thực tế……………………… 5,000 5,200 Cách tính (trên khách) Chi phí quản lý chung Chi phí quản lý biến đổi Đồ cung ứng làm tóc……………… Dịch vụ miễn phí cho khách……… Tiền điện (có thể thay đổi)……… $1.20 4.00 0.20 Chi phí thực tế tính 5,200 khách Ngân sách linh hoạt tính 5,200 khách $6,400 2,300 1,020 $6,240 20,800 1,040 29,720 28,080 5.40 Sự thay đổi $ 160 U 1,500 U 20 F 1,640 U Tổng chi phí quản lý biến đổi Chi phí quản lý cố định: Lương nhân viên………………… Tiền th………………………… Tiền bảo hiểm…………………… Các tiện ích khác ngồi điện…… 8,100 12,000 1,000 470 8,000 12,000 1,000 500 21,570 21,500 $51,290 $49,580 100 U 0 30 F 70 U Tổng chi phí quản lý cố định… $1,710 U Tổng chi phí quản lý chung………… Cuộc thảo luận diễn hôm sau tiệm Rick Victoria: Hãy để tơi đưa cho anh xem tơi có [Victoria đưa báo cáo có nội dung hình 11-4] Đối với chi phí biến đổi, tơi nhân chi phí cho khách hàng với số khách hàng anh thực có tháng Điều cho phép nghĩ đến chuẩn tốt cho chi phí biến đổi Rick: Đó mà gọi “ngân sách linh hoạt dựa 5,200 khách” á? Victoria: Đúng Ngân sách gốc anh dựa sở 5,000 khách hàng, báo sai chi phí quản lý biến đổi thực tế anh phục vụ 5,200 khách Rick: Có vẻ rõ rang Những thay đổi hoàn tồn khơng gây sốc thay đổi báo cáo Victoria: Vâng, nhiên anh có thay đổi khơng có lợi $1,500 dịch vụ 512 KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương 11- Ngân sách linh hoạt phân tích chi phí quản lý miễn phí cho khách Rick: Tơi biết lại xảy việc Trong tháng có bữa tiệc tối gây quỹ cho Đảng Dân chủ mà tơi qn khơng tính vào ngân sách tháng Rick: Để phù hợp với tất khách hàng thường xuyên, phải đẩy họ vào với tốc độ nhanh Mọi người có dịch vụ tốt tơi buồn khơng thể dành thời gian tiếp xúc riêng với khách hàng Tôi muốn đưa cho khách hàng thêm bù lại việc họ nhận dịch vụ cá nhân, tơi đặt nhiều bó hoa tặng họ Victoria: Với giá bạn phải chịu, Rick, tơi chắn hành động đánh giá cao Rick: Một điều tơi cịn lo lắng báo cáo Tại vài chi phí cố định thực tế tơi khơng giống tơi dự tính? Cố định khơng có nghĩa chúng cho khơng thay đổi có khơng? Victoria: Chúng ta gọi chi phí cố định chúng khơng bị tác động thay đổi mức hoạt động Tuy nhiên, điều khơng có nghĩa chúng khơng thể thay đổi lý khác Ví dụ, hóa đơn tiền tiện ích anh, bao gồm khí ga tự nhiên để đốt nóng, thay đổi thời tiết Rick: Tôi hiểu Tháng thời tiết ấm bình thường, hóa đơn tiền tiện ích thấp dự tính Victoria: Việc sử dụng thuật ngữ cố định gợi ý người chi phí khơng kiểm sốt điều khơng Thơng thường dễ kiểm sốt chi phí cố định chi phí biến đổi Ví dụ, anh cảm thấy dễ muốn thay đổi hóa đơn bảo hiểm cách điều chỉnh tổng số tiền bảo hiểm anh phải chịu Anh cảm thấy khó muốn giảm hóa đơn tiền điện - chi phí biến đổi phần thiết yếu việc phục vụ khách hàng Rick: Tôi nghĩ hiểu, chưa rõ Victoria: Chỉ cần nhớ chi phí gọi biến đổi tỷ lệ thuận với hoạt động; gọi cố định khơng phụ thuộc vào mức hoạt động Tuy nhiên, chi phí cố định thay đổi vài lý khơng liên quan đến thay đổi mức hoạt động Và có khả kiểm sốt xem liệu chi phí cố định hay biến đổi Chi phí cố định thường dễ kiểm sốt chi phí biến đổi Thực tế kinh doanh TẬP TRUNG VÀO CÁC CƠ HỘI Cố vấn quản lý Peter F Drucker cảnh báo nhà quản lý “hầu khơng có trường hợp ngoại lệ, trang báo cáo [hàng tháng] thể khu vực mà kết thực mức ước tính hay chi tiêu vượt ngân sách Nó tập trung vào vấn đề Vấn đề khơng thể bị phớt lờ Tuy nhiên doanh nghiệp phải tập trung vào hội Điều KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương 11- Ngân sách linh hoạt phân tích chi phí quản lý 513 địi hỏi thay đổi nhỏ bản: trang báo cáo hàng tháng, trang đặt trước trang vấn đề Trang nên tập trung vào kết tốt mong đợi Nên dành nhiều thời gian vào trang dành nhiều thời gian vào trang có vấn đề Nguồn: Peter F.Drucker, “thay đổi lãnh đạo” Tạp chí Inc, tháng 6/1999, trang 65-72 Sử dụng phương pháp ngân sách linh hoạt, Rick Manzi biết cách đánh giá liệu chi phí quản lý có nằm tầm kiểm sốt khơng Tuy nhiên, việc phân tích khơng đơn giản công ty cung cấp nhiều sản phẩm dịch vụ Số lượng đơn vị hàng sản xuất phục vụ khách hàng cách thức đo tổng hoạt động thích hợp Ví dụ, có vơ nghĩa khơng tính người mua đĩa CD Sony, trị giá $50, tương đương với người mua ti vi hình rộng Sony HD? Nếu số đơn vị sản xuất dùng để đo tổng mức hoạt động, đĩa CD TV hình rộng HD tính Rõ ràng là, số đơn vị sản xuất (hoặc khách hàng phục vụ) khơng thích hợp để đo tổng mức hoạt động cơng ty có loạt sản phẩm dịch vụ; cần phải có mẫu số chung Cách thước đo hoạt động - Một lựa chọn quan trọng Cách thức đo hoạt động sử dụng công ty sản xuất loạt sản phẩm dịch vụ? Ít có nhân tố quan trọng lựa chọn hoạt động làm sở cho ngân sách linh hoạt cho chi phí quản lý chung Thay đổi hoạt động sở gây ra, liên quan mạnh mẽ tới, thay đổi chi phí quản lý biến đổi ngân sách linh hoạt Lý tưởng nhất, chi phí quản lý biến đổi ngân sách linh hoạt thay đổi theo tỷ lệ trực tiếp với thay đổi hoạt động sở Ví dụ, xưởng mộc chun làm đồ gỗ thủ cơng, chi phí cho đồ cung ứng linh tinh hồ, chốt gỗ, giấy ráp nên thay đổi theo số lao động trực tiếp Số lao động trực tiếp phép đo hoạt động tốt dùng ngân sách linh hoạt chi phí cho đồ cung ứng Hoạt động kinh doanh sở không nên thể dạng tiền đôla hay dạng ngoại tệ khác Ví dụ, chi phí lao động trực tiếp thường lựa chọn hiệu để làm hoạt động sở ngân sách linh hoạt thay đổi tiền lương tác động đến hoạt động sở thường không dẫn đến tỷ lệ thay đổi tương ứng chi phí quản lý chung Ví dụ, nói chung khơng hy vọng chi phí hồ dán tăng 5% xưởng gỗ cơng nhân tăng lương 5% Do đó, tốt sử dụng phép đo vật chất phép đo tài tính mức hoạt động ngân sách linh hoạt Hoạt động sở nên đơn giản dễ hiểu, khơng dẫn đến nhầm lẫn Rất khó kiểm sốt chi phí người không hiểu báo cáo hay không chấp nhận chúng Chênh lệch chi phí quản lý biến đổi - phân tích chi tiết Khi ngân sách linh hoạt số hoạt động (như số lao động trực tiếp) thay 514 KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương 11- Ngân sách linh hoạt phân tích chi phí quản lý Mua nguyên liệu, 30,000 pounds với giá $2.50 pound …………… Nguyên liệu sử dụng sản xuất …………………………………… Chi phí lao động trực tiếp, 10,000 lao động trực tiếp với giá $8.60 …………………………………………………………… Chi phí sản xuất chung biến đổi ………………………………………… Chi phí sản xuất chung cố định ………………………………………… $75,000 20,000 $86,000 $35,900 $64,800 Yêu cầu: Lập lại bảng chi phí tiêu chuẩn rõ ràng hơn, định dạng thích hợp thơng qua việc thể chi tiết nhân tố chi phí sản xuất chung biến đổi cố định Chuẩn bị phân tích chênh lệch nguyên liệu lao động năm Chuẩn bị phân tích chênh lệch chi phí quản lý cố định biến đổi năm Việc chọn mức hoạt động mẫu, có, tác động lên chi phí đơn vị tiêu chuẩn? Theo quan điểm tiêu dùng, có phải chênh lệch khối lượng chênh lệch có thê kiểm sốt hay không? Lý giải sao? BÀI 11-22 Ngân sách linh hoạt Phân tích chi phí quản lý [LO1, LO4, LO5, LO6] Công ty Rowe sản xuất nhiều sản phẩm khác thơng qua phịng khác Chi phí ngân sách cho phịng thành phẩm thể theo bảng sau: Chi phí biến đổi Nguyên liệu trực tiếp Lao động trực tiếp Lao động gián tiếp Tiện ích Bảo trì Tổng chi phí biến đổi Chi phí cố định Lương giám sát Bảo hiểm Khấu hao Thuê trang thiết bị Tổng chi phí cố định Tổng chi phí dự kiến Giờ lao động trực tiếp dự kiến $ 800,000 450,000 30,000 50,000 20,000 1,150,000 60,000 5,000 190,000 45,000 300,000 $1,450,000 ========= 50,000 ========= KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương 11- Ngân sách linh hoạt phân tích chi phí quản lý 551 Sau nghiên cứu cẩn thận, công ty xác định hoạt động Phịng Thành phẩm đánh giá tốt thơng qua lao động trực tiếp Các cơng thức chi phí sử dụng để phát triển chi phí dự tốn phù hợp khoảng 40,000 đến 60,000 lao động trực tiếp năm Yêu cầu: Chuẩn bị ngân sách chi phí sản xuất chung linh hoạt cho Phòng Thành phẩm sử dụng số 10,000 (Cơng ty khơng đưa chi phí ngun liệu trực tiếp lao động trực tiếp vào ngân sách linh hoạt) Giả thiết cơng ty tính mức chi phí quản lý định trước theo phịng Tính tỷ lệ chi phí biến đổi cố định sử dụng để dự tính chi phí sản xuất chung cho phòng Thành phẩm để sản xuất Các hoạt động chi phí thực tế năm phịng Thành phẩm thể theo bảng sau: Số lao động trực tiếp thực tế sử dụng …………… 46,000 Số lao động trực tiếp chuẩn cho phép sản xuất sản phẩm năm ………………………… 45,000 Chi phí sản xuất chung biến đổi thực tế ……………… $89,700 Chi phí sản xuất chung cố định thực tế ……………… $296,000 a Bảng kế tốn chữ T cho chi phí sản xuất chung Phòng Thành phẩm cho Xác định khối lượng chi phí quản lý áp dụng năm, tính chi phí quản lý mức ấn định trước Chi phí sản xuất chung Chi phí thực tế 385,700 b Phân tích chi phí quản lý mức ấn định trước theo chênh lệch hiệu sử dụng chi phí quản lý biến đổi, chênh lệch khối lượng ngân sách chi phí quản lý cố định BÀI 11-23 Vấn đề tổng hợp: Ngân sách linh hoạt, báo cáo kết hoạt động chi phí quản lý [LO1, LO2, LO3, LO4] Cơng ty Elgin vừa giới thiệu ngân sách phần thiếu tiến trình kế hoạch hoạt động cơng ty Một thành viên khơng có kinh nghiệm đội ngũ nhân viên kế toán giao nhiệm vụ xây dựng ngân sách linh hoạt cho chi phí sản xuất phải chuẩn bị theo mẫu sau: 552 KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương 11- Ngân sách linh hoạt phân tích chi phí quản lý Phần trăm khả Giờ máy chạy ………………………… Tiện ích ………………………………… Đồ cung ứng ………………………… Lao động gián tiếp ……………………… Bảo trì ………………………………… Giám sát ……………………………… Tổng chi phí sản xuất chung …………… 80% 40,000 $41,000 4,000 8,000 37,000 10,000 $100,000 ======= 100% 50,000 $49,000 5,000 10,000 41,000 10,000 $115,000 ======= Cơng ty ấn định chi phí sản xuất chung cho sản xuất dựa sở số máy chạy tiêu chuẩn Các cơng thức chi phí sử dụng để chuẩn bị cho ngân sách dự toán phù hợp khoảng 80% đến 100% khả tháng Các nhà quản lý làm việc theo ngân sách có kiểm sốt chi phí sản xuất chung cố định biến đổi Yêu cầu: Xây dựng lại ngân sách linh hoạt công ty theo định dạng tốt Thể chi phí dự tốn theo mức 80%, 90% 100% khả (Sử dụng phương thức cao - thấp để so sánh chi phí cố định biến đổi) Thể ngân sách linh hoạt chuẩn bị bảng trên, sử dụng công thức tính chi phí đơn cho tất chi phí quản lý Trong tháng 5, công ty hoạt động mức 86% máy chạy Chi phí sản xuất chung thực tế thể theo bảng sau: Tiện ích ………………………………… $ 42,540 Đồ cung ứng …………………………… 6,450 Lao động gián tiếp ……………………… 9.890 Khấu hao ………………………………… 35,190 Giám sát ………………………………… 10,000 $104,070 Tổng chi phí quản lý thực tế ……………… ======== Chi phí cố định khơng có chênh lệch ngân sách Chuẩn bị báo cáo hoạt động chi phí quản lý cho tháng Bao gồm chi phí cố định chi phí biến đổi báo cáo (trong phần riêng biệt) Kết cấu báo cáo để thể chênh lệch chi phí chi phí quản lý Cơng ty ban đầu dự kiến hoạt động 40,000 máy tháng, số tiêu chuẩn cho phép cho hoạt động sản xuất công ty tổng số 41,000 Giải thích nguyên nhân xảy chênh lệch chi tiêu cho đồ cung ứng Tính chênh lệch hiệu tổng chi phí quản lý biến đổi, giải thích chất chênh lệch KẾ TỐN QUẢN TRỊ Chương 11- Ngân sách linh hoạt phân tích chi phí quản lý 553 BÀI 11-24 Áp dụng chi phí quản lý, Chênh lệch chi phí quản lý (LO4, LO5, LO6) Công ty Wymont sản xuất sản phẩm đơn lẻ cần lượng lớn thời gian lao động Chi phí quản lý áp dụng dựa sở thời gian lao động trực tiếp tiêu chuẩn Ngân sách linh hoạt cơng ty chi phí quản lý sau Chi phí quản lý Chi phí quản lý biến đổi ………… Chi chí chung cố định ………… Tổng chi phí quản lý …………… Cơng thức Giờ lao động trực tiếp chi phí (theo 24,000 30,000 36,000 DLH) $2 $ 48,000 $ 60,000 $ 72,000 == 180,000 180,000 180,000 $228,000 $240,000 $252,000 Sản phẩm công ty yêu cầu feet nguyên liệu trực tiếp với chi phí tiêu chuẩn $3/foot Sản phẩm yêu cầu 1,5 thời gian lao động trực tiếp Tỷ lệ lao động trực tiếp $12/giờ Trong năm, công ty có kế hoạch hoạt động mức hoạt động mẫu 30,000 lao động trực tiếp tạo 20,000 đơn vị sản phẩm Hoạt động thực tế chi phí thực tế năm sau: Số đơn vị sản xuất 22,000 Số lao động trực tiếp thực tế sử dụng 35,000 Chi phí sản xuất chung biến đổi thực tế xảy $63,000 Chi phí sản xuất chung cố định thực tế xảy $181,000 Yêu cầu: Tính mức chi phí quản lý định trước cho năm Phân tích tỷ lệ theo thành phần cố định thành phần biến đổi Chuẩn bị bảng chi phí tiêu chuẩn cho sản phẩm cơng ty; chi tiết tất chi phí sản xuất bảng chi phí tiêu chuẩn bạn a Tính số lao động trực tiếp tiêu chuẩn cho sản phẩm năm công ty b Hồn thành tài khoản chữ T chi phí sản xuất chung cho năm Chi phí sản xuất chung ? ? -? ? 554 KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương 11- Ngân sách linh hoạt phân tích chi phí quản lý Xác định lý chi phí quản lý mức ấn định trước từ câu cách tính chênh lệch chi tiêu chênh lệch hiệu chi phí quản lý biến đổi chênh lệch ngân sách chênh lệch khối lượng chi phí quản lý biến đổi Giả sử cơng ty chọn 36,000 lao động trực tiếp làm mức hoạt động mẫu thay 30,000 Chỉ rõ, có, chênh lệch câu thay đổi, giải thích (các) chênh lệch thay đổi Khơng cần phải tính tốn Vấn đề 11-25 Ngân sách linh hoạt báo cáo kết chi phí quản lý [L01,L02,L04] Cơng ty Durrant gặp khó khăn việc kiểm sốt chi phí sản xuất chung Tại hội nghị gần đây, ông chủ tịch có nghe nói thiết bị kiểm sốt chi phí quản lý biết đến với tên ngân sách linh hoạt, ông ta thuê bạn tiến hành chương trình dự tốn ngân sách cho cơng ty Durrant Sau vài nỗ lực, bạn xây dựng công thức tính chi phí sau cho Phịng máy cơng ty Các chi phí hoạt động thông thường công ty từ 10,000 đến 20,000 máy/tháng: Chi phí quản lý Các tiện ích Dầu nhờn Thiếp lập hệ thống máy móc Lao động gián tiếp Khấu hao Cơng thức chi phí $0.70/giờ $1.00/giờ + $8,000/tháng $0.20/giờ $0.60/giờ + $120,000/tháng $32,000/tháng Trong suốt tháng 3, tháng sau bạn chuẩn bị số liệu trên, Phòng máy làm việc 18,000 máy sản xuất 9,000 đơn vị sản xuất Chi phí sản xuất chung thực tế tháng sau: Các tiện ích $ 12,000 Dầu nhờn 24,500 Thiếp lập hệ thống máy móc 4,800 Lao động gián tiếp 132,500 Khấu hao 32,000 Tổng chi phí sản xuất chung $205,800 Chi phí cố định khơng có chênh lệch ngân sách Ban đầu Phịng dự toán làm 20,000 máy suốt tháng KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương 11- Ngân sách linh hoạt phân tích chi phí quản lý 555 Yêu cầu: Chuẩn bị ngân sách linh hoạt cho Phòng máy tăng thêm 5,000 Tính chi phí cố định biến đổi ngân sách bạn Chuẩn bị báo cáo kết chi phí quản lý báo cáo (các phần riêng) Chỉ thể chênh lệch báo cáo Bạn cần thêm thông tin để tính chênh lệch hiệu chi phí quản lý cho Phịng Vấn đề 11-26 Đánh giá báo cáo kết chi phí quản lý [L02,L04] Ronald Davis, giám sát phịng xay xát cơng ty Mason, hài lòng với báo cáo kết hoạt động tháng trước Báo cáo sau: 556 KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương 11- Ngân sách linh hoạt phân tích chi phí quản lý Khi nhận báo cáo này, John Arnold, Giám đốc sản xuất, nhận xét rằng, "Tôi vừa nhận báo cáo tháng này, không thấy rõ chúng giúp tơi việc đánh giá hiệu kiểm sốt chi phí phịng Tơi đồng ý ngân sách cho tháng 35,000 máy, cho 17,500 đơn vị sản phẩm, cần cho đơn vị Phịng sản xuất 14,000 đơn vị tháng này, cần 30,000 máy để hoàn thành Vậy tất chênh lệch lại ưa thích?" Yêu cầu: Để trả lời cho câu hỏi ông Arnold, tất chênh lệch chênh lệch ưa thích? Đánh giá báo cáo kết hoạt động Chuẩn bị báo cáo kết hoạt động mà giúp ơng Arnold đánh giá hiệu kiểm sốt chi phí phịng xay xát (Gợi ý: Hình 11-7 có lẽ giúp ích cho bạn việc cấu trúc ngân sách bạn; nhiên, tính chi phí cố định biến đổi báo cáo) Vấn đề 11-27 Chọn mức hoạt động mẫu; phân tích chi phí quản lý; bảng chi phí tiêu chuẩn [L04,L05,L06] Ngân sách linh hoạt giản lược chi phí sản xuất chung cơng ty Scott sau: Cơng thức tính Số lao động trực tiếp (trên DHL) Các chi phí quản lý 30,000 40,000 50,000 Chi phí sản xuất chung biến đổi Chi phí sản xuất chung cố định Tổng chi phí sản xuất chung $2.50 $ 75,000 $100,000 $125,000 320,000 320,000 320,000 $395,000 $420,000 $445,000 Công ty sản xuất đơn vị sản phẩm cần 2.5 lao động trực tiếp Tỷ lệ lương lao động trực tiếp $20/giờ Cần kho nguyên liệu thô cho đơn vị sản phẩm, với chi phí $5/kho Nhu cầu sản phẩm công ty thay đổi năm Hoạt động ước tính cho năm 50,000 lao động trực tiếp Hoạt động thông thường 40,000 lao động trực tiếp năm Yêu cầu: Giả sử công ty chọn 40,000 lao động trực tiếp mức hoạt động mẫu Tính mức chi phí quản lý định trước, phân tích thành thành phần chi phí biến đổi cố định Giả sử công ty chọn 50,000 lao động trực tiếp mức hoạt động mẫu Lặp lại phần tính tốn câu Hồn thành bảng chi phí tiêu chuẩn phác thảo đây: KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương 11- Ngân sách linh hoạt phân tích chi phí quản lý 557 Hoạt động mẫu: 40,000 DLHs Nguyên liệu trực tiếp, kho với mức $5/kho… Lao động trực tiếp? Chi phí sản xuất chung biến đổi? Chi phí sản xuất chung cố định? …………… Tổng chi phí tiêu chuẩn đơn vị………… $15.00 ? ? ? $? Hoạt động mẫu: 50,000 DLHs Nguyên liệu trực tiếp, kho với mức $5/kho… Lao động trực tiếp? Chi phí sản xuất chung biến đổi? Chi phí sản xuất chung cố định? …………… Tổng chi phí tiêu chuẩn đơn vị………… $15.00 ? ? ? $? Giả sử 48,000 thực tế sử dụng suốt năm, 18,500 đơn vị sản xuất Chi phí sản xuất chung thực tế cho năm sau: Chi phí sản xuất chung biến đổi…………… Chi phí sản xuất chung cố định…………… Tổng chi phí sản xuất chung……………… $124,800 321,700 $446,500 a Tính số tiêu chuẩn cho phép sản lượng đầu thực tế b Tính mục cịn thiếu tài khoản chi phí sản xuất chung bên Giả sử công ty sử dụng 40,000 lao động trực tiếp (hoạt động thông thường) mức hoạt động mẫu tính tốn mức chi phí quản lý, bạn có câu Chi phí sản xuất chung Chi phí thực tế 446,500 ? ? ? Xem xét chênh lệch bạn vừa tính tốn, Bất lợi sử dụng hoạt động thơng thường thay hoạt động thực tế dự tính hoạt động mẫu tính tốn mức chi phí quản lý định trước gì? Lợi bù lại bất lợi gì? 558 KẾ TỐN QUẢN TRỊ Chương 11- Ngân sách linh hoạt phân tích chi phí quản lý Vấn đề 11-28 Báo cáo kết chi phí quản lý biến đổi [L04] Cơng ty TNHH Ronson Úc, có cơng thức chi phí (ở dạng đồng đơla Úc) cho chi phí quản lý biến đổi gian hàng máy móc sau: Chi phí chung biến đổi Đồ cung ứng…………… Năng lượng……………… Dầu nhờn………………… Dụng cụ đeo ngoài……… Tổng…………………… Cơng thức chi phí (trên máy) $ 0.70 1.20 0.50 3.10 $ 5.50 Trong suốt tháng 7, cửa hàng máy móc lên lịch trình làm việc 3,200 máy sản xuất 16,000 đơn vị sản phẩm Thời gian chạy máy tiêu chuẩn đơn vị sản phẩm 0.2 Một bão lớn suốt tháng buộc cơng ty phải đóng cửa vài ngày, mức sản lượng tháng giảm Kết thực tế tháng sau: Số máy thực tế sử dụng………… 2,700 Số đơn vị thực tế sản xuất………… 14,000 Chi phí thực tế tháng là: Chi phi chung biến đổi Đồ cung ứng…………… Năng lượng……………… Dầu nhờn………………… Dụng cụ đeo ngoài……… Tổng…………………… Tổng chi Trên phí thực tế máy $ 1,836 $0.68 3,348 1.24 1,485 0.55 8,154 3.02 $14,823 $5.49 Yêu cầu: Chuẩn bị báo cáo kết chi phí quản lý cho cửa hàng máy móc tháng Sử dụng cột tiêu đề báo cáo bạn sau: Khoản mục chi phí quản lý Cơng thức chi phí (trên MH) Chi phí thực tế phải chịu 2,700 MHs Ngân Ngân sách sách linh linh hoạt hoạt trên ? ? MHs MHs Phân tích tổng chênh lệch Tổng chênh lệch Chênh lệch chi tiêu KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương 11- Ngân sách linh hoạt phân tích chi phí quản lý Chênh lệch hiệu 559 Tình 11-29 Phương pháp ngân sách linh hoạt định giá vào hoạt động Nhà hát Munchkin tổ chức phi lợi nhuận cống hiến kịch cho trẻ em Toronto, Canada Nhà hát có số lượng nhân viên hành làm tồn thời gian nhỏ Thơng qua thu xếp với đồn diễn viên, diễn viên người giám sát diễn tập không thù lao trả thù lao cho buổi biểu diễn thật Trong suốt năm 2006, Nhà hát Munch có diễn khác - diễn 12 lần Các chi phí hoạt động năm 2006 sau: Nhà hát Munchkin Báo cáo chi phí Cho năm kế tốn kết thúc 31/12/2006 Số diễn……………………………………… Số buổi diễn vở……………………… 12 Tổng số buổi diễn……………………………… 60 Chi phí thực tế phải chịu: Lương diễn viên người giám sát…………… Lương nhân viên chuẩn bị sân khấu…………… Lương nhân viên chỗ nhân viên bán vé… Phông màn, đồ diễn đồ dùng sân khấu……… Tiền thuê rạp hát……………………………… Tờ giới thiệu chương trình……………………… Quảng cáo……………………………………… Các chi phí hành chính………………………… 144,000 27,000 10,800 43,000 45,000 10,500 13,000 43,200 Tổng chi phí thực tế phải chịu………………… $336,500 Mỗi vài chi phí thay đổi diễn, thay đổi buổi diễn vài chi phí tương đối cố định không phụ thuộc vào số diễn không phụ thuộc vào số buổi biểu diễn Các chi phí phơng màn, đồ diễn đồ dùng sân khấu chi phí quảng cáo thay đổi diễn Khơng có khác chi phí buổi diễn, cho dù Peter the Rabbit diễn buổi, chi phí phơng khơng thay đổi Tương tự vậy, chi phí quảng cáo diễn gồm áp phích quảng cáo, quảng cáo đài giống cho dù kịch có 10, 20 hay 30 buổi diễn Mặt khác, lương diễn viên người giám sát, nhân viên chuẩn bị sân khấu, nhân viên chỗ nhân viên bán vé thay đổi theo số buổi diễn Số buổi diễn nhiều, chi phí lương nhân viên lớn Tương từ vậy, chi phí th phịng diễn in chương trình thay đổi theo số buổi diễn Chi phí hành thường khó ấn định hơn, nhiên tốt nên dự tính 75% chi phí cố định, 15% phụ thuộc vào số diễn, số lại 10% phụ thuộc vào số buổi diễn 560 KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương 11- Ngân sách linh hoạt phân tích chi phí quản lý Vào cuối năm 2006, Ban Giám đốc nhà hát thay đổi chương trình nhà hát thành diễn với 16 buổi diễn Chi phí thực tế năm 2007 cao chi phí năm 2006 (Tiền từ nhà tài trợ doanh thu bán vé tăng lên) Số liệu hoạt động năm 2007 sau: Nhà hát Munchkin Báo cáo chi phí Cho năm kế tốn kết thúc 31/12/2007 Số diễn……………………………………… Số buổi diễn vở……………………… Tổng số buổi diễn……………………………… 16 64 Chi phí thực tế phải chịu: Lương diễn viên người giám sát…………… Lương nhân viên chuẩn bị sân khấu…………… Lương nhân viên chỗ nhân viên bán vé… Phông màn, đồ diễn đồ dùng sân khấu……… Tiền thuê rạp hát……………………………… Tờ giới thiệu chương trình……………………… Quảng cáo……………………………………… Các chi phí hành chính………………………… 148,000 28,600 12,300 39,300 49,600 10,950 12,000 41,650 Tổng chi phí thực tế phải chịu………………… $342,400 Mặc dù nhiều chi phí coi chi phí trực tiếp chi phí quản lý, phương pháp ngân sách linh hoạt chương sử dụng để đánh giá chi phí kiểm sốt tốt Các nguyên tắc giống cho dù chi phí chi phí trực tiếp hay chi phí quản lý Yêu cầu: Sử dụng kết thực tế năm 2006 để đánh giá công thức chi phí cho ngân sách linh hoạt cho Nhà hát Muchkin Nhớ nhà hát có thước đo hoạt động - số diễn số buổi diễn Chuẩn bị báo cáo kết hoạt động cho năm 2007 sử dụng phương pháp ngân sách linh hoạt thước đo hoạt động Giả sử lạm phát khơng đáng kể (chú ý: Để đánh chi phí hành chính, xác định tổng ngân sách cho thành phần chi phí hành Sau so sánh tổng thành phần với chi phí hành thực tế $41,650.) Nếu bạn Ban Giám đốc nhà hát, bạn có hài lịng với việc kiểm sốt chi phí năm 2007 khơng > Tại có khơng? KẾ TỐN QUẢN TRỊ Chương 11- Ngân sách linh hoạt phân tích chi phí quản lý 561 Cơng thức chi phí đưa số chi phí trung bình cho diễn chi phí trung bình cho buổi diễn Bạn nghĩ số xác đến đâu việc dự đốn chi phí diễn buổi diễn thêm định? Tình 11-30 Ngân sách linh hoạt cho chi phí bán hàng [L02] Mark Fletcher, Chủ tịch công ty SolfGro Inc, muốn xem báo cáo kết hoạt động tháng 11 ông ta biết doanh thu bán hàng công ty tháng qua vượt qua ngân sách nhiều Solf Gro, nhà phân phối trọn gói dịch vụ phần mềm giáo dục, có mức tăng trưởng mạnh mẽ gần năm Thách thức lớn Fletcher thời điểm phải đảm bảo công ty khơng kiểm sốt chi phí suốt thời kỳ tăng trưởng Khi Fletcher nhận báo cáo tháng 11, ông ta thất vọng thấy chênh lệch khơng ưa thích lớn báo cáo chi phí bán hàng hàng tháng cơng ty, thể đây: Cơng ty SoftGro Báo cáo chi phí bán hàng hàng tháng Tháng 11 Ngân sách Tháng 11 thực tế Dự tốn Thực tế Chênh lệch Doanh thu tính theo đơn vị…… Doanh thu theo đola…………… 2,000,00 280,000 310,000 30,000 F $80,000,000 $11,200,000 $12,400,000 $1,200,000 F Các đơn hàng xử lý……… 54,000 6,500 5,800 700 U Số nhân viên bán hàng tháng 90 90 96 6U Các chi phí: Quảng cáo………………… Lương nhân viên………… Lương nhân viên bán hàng… Hoa hồng………………… Chi phí đêm…………… Chi phí văn phịng………… Chi phí vận chuyển……… $19,800,000 1,500,000 1,296,000 3,200,000 1,782,000 4,080,000 6,750,000 $1,650,000 125,000 108,000 448,000 148,500 340,000 902,500 $1,660,000 125,000 115,400 496,000 162,000 358,400 976,500 10,000 U 7,400 U 48,000 U 14,100 U 16,400 U 74,000 U $38,408,000 $3,722,000 3,893,900 $171,900 U Tổng chi phí……………… Fletcher gọi người giám sát công ty tới, Susan Porter để thảo luận chênh lệch báo cáo tháng 11 lập chiến lược cải thiện kết hoạt động Porter gợi ý cấu trúc báo cáo mà công ty sử dụng không đưa cho Fletcher tranh thực hoạt động công ty đề xuất SoftGro thực dự tốn linh hoạt cho mục đích báo cáo Porter đề nghị sửa lại báo cáo chi phí hàng tháng tháng 11 sử dụng dự toán linh hoạt để Fetcher so sánh báo cáo xem lợi việc dự toán linh hoạt 562 KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương 11- Ngân sách linh hoạt phân tích chi phí quản lý Sau vài phân tích, Porter nhận số liệu chi phí bán hàng công ty: a Tổng trả cho lực lượng bán hàng bao gồm lương hàng tháng tiền hoa hồng Tiền hoa hồng thay đổi theo doanh thu bán hàng b Chi phí cho phận bán hàng gồm chi phí hỗn hợp gồm chi phí biến đổi liên quan đến số đơn hàng xử lý Phần chi phí cố định chi phí cho phận bán hàng $3,000,000 hàng năm xảy suốt năm c Sau thông qua ngân sách hàng năm cho năm nay, SoftGro định mở khu vực bán hàng Kết phải thuê thêm nhân viên bán hàng số Porter định người cần phải ghi nhận báo cáo sửa đổi d Mỗi đêm trả cho lực lượng bán hàng, số tiền cố định ngày, thay đổi theo số người bán theo số ngày bán dành cho việc lại Ngân sách ban đầu SoftGro vào lực lượng bán hàng trung bình 90 người suốt năm với người công tác 15 ngày/tháng e Chi phí vận chuyển cơng ty chi phí hỗn hợp với phần biến đổi $3/đơn vị, phụ thuộc số đơn vị bán Phần chi phí cố định xảy rạ suốt năm Sử dụng liệu trên, Porter tin ta sửa lại báo cáo tháng 11 trình lên Fletcher u cầu: Mơ tả lợi ích việc dùng ngân sách linh hoạt, giải thích Susan Porter đề xuất SoftGro sử dụng ngân sách linh hoạt tình Chuẩn bị báo cáo chi phí bán hàng hàng tháng sửa đổi cho tháng 11 mà cho phép Mark Fetcher đánh giá rõ việc kiểm sốt chi phí bán hàng SoftGro Báo cáo nên có dịng cho khoản mục chi phí bán hàng để số tiền dự tốn thích hợp, chi phí bán hàng thực tế, chênh lệch cho tháng 11 (CMA, chỉnh sửa) Tình 11-31 Vấn đề đạo đức nhà quản lý [L02] Lance Prating người giám sát nhà máy sản xuất Colorado Spring cho công ty Advance Macro Trong số nhiều báo cáo cần hợp lại với báo cáo trụ sở báo cáo kết hoạt động chi phí quản lý hàng năm Báo cáo cho năm kế toán kết thúc vào 31/12 phải chuyển sang trụ sở sau đầu năm Parting không muốn để công việc trì hỗn tới phút cuối, trước lễ Giáng sinh, nộp thảo sơ báo cáo kết chi phí quản lý Một có vài điều cho vài giao dịch diễn lễ Giáng sinh ngày đầu năm Bản báo cáo sơ này, mà Prating hoàn thành vào 21/12 sau: KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương 11- Ngân sách linh hoạt phân tích chi phí quản lý 563 Nhà máy sản xuất Colorado Spring Báo cáo kết hoạt động chi phí quản lý Bản thảo sơ 21/12 Số máy dự toán…………… 100,000 Số máy thực tế…………… 90,000 Ngân sách linh hoạt Cơng thức Chi phí thực chi phí tế cho (trên 90,000 90,000 máy) máy máy Chi phí quản lý: Chi phí quản lý biến đổi Năng lượng……………… $0.03 $2,840 $2,700 Đồ cung ứng……………… 0.86 79,060 77,400 Vật liệu mài mòn………… 0.34 32,580 30,600 Tổng chi phí quản lý biến đổi…… Chi phí quản lý cố định: Khấu hao………………… Lương nhân viên giám sát Bảo hiểm………………… Chi phí quản lý cơng nghiệp Tiền thuê nhà máy……… Tổng chi phí quản lý cố định…… Tổng chi phí chung…………… $1.23 Chênh lệch chi tiêu ngân sách $ 140 U 1,660 U 1,980 U 114,480 110,700 3,780 U 228,300 187,300 23,000 154,000 46,000 226,500 189,000 23,000 160,000 46,000 1,800 U 1,700 F 6,000 F 638,600 753,080 664,500 $755,000 5,900 F $2,120 F Tap Kapp, Tổng giám đốc nhà máy Colorando Spríng, yêu cầu xem báo cáo sơ lúc 4.45 chiều, ngày 23/12 Prating mang đến văn phòng Kapp diễn thảo luận sau: Kapp: Wow! Hầu hết tất chênh lệch báo cáo chênh lệch không ưa thích Điều tốt đẹp chênh lệch lương nhân viên giám sát tiền quản lý cơng nghiệp Chênh lệch khơng ưa thích chi phí khấu hao nào? Prating: Anh có nhớ máy nghiền bị hỏng người quản lý máy sử dụng không dầu nhờn không? Kapp: Tơi khơng nhớ rõ 564 KẾ TỐN QUẢN TRỊ Chương 11- Ngân sách linh hoạt phân tích chi phí quản lý Prating: Hóa khơng sửa Cuối phải thải và mua Kapp: Bản báo cáo khơng tốt Năm ngối tơi bị mắng báo cáo tơi có vài chênh lệch khơng ưa thích Prating: Tơi e báo cáo cuối tệ Kapp: Ồ? Prating: Dịng chi phí quản lý cơng nghiệp báo cáo mà thuê Sanchez làm cho sở hợp đồng Hợp đồng gốc $160,000, yêu cầu làm thêm số việc không ghi hợp đồng Theo điều khoản hợp đồng, phải trả thêm cho Sanchez làm thêm việc ngồi hợp đồng $154,000 chi phí thực tế bản báo cáo sơ phản ánh hóa đơn đến 21/12 Hóa đơn cuối gửi tới vào 28/12, hoàn thành dự án vào tuần cuối Hôm qua Maria gọi điện cho tơi việc Sanchez ta nói họ gửi cho hóa đơn cuối dự án trước kết thúc năm Tổng hóa đơn, bao gồm trả thêm tiền cho cơng việc làm thêm ngồi hợp đồng, là… Kapp: Tơi khơng muốn nghe điều Prating: $176,000 Kapp: Ồ! Prating: Những công việc thêm mà phải trả cho họ $16,000 số tiền ghi hợp đồng Kapp: Tơi khơng có cách để chuyển vào báo cáo kết tất chênh lệch khơng ưa thích Hội sở giết tơi Gọi cho Maria Sanchez báo cho ta đừng gửi hóa đơn ngày sau ngày năm Chúng ta phải có chênh lệch ưa thích $6,000 chi phí quản lý cơng nghiệp báo cáo kết u cầu: Lance Prating nên làm gì? Giải thích KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương 11- Ngân sách linh hoạt phân tích chi phí quản lý 565 ... hình 11- 6 xây dựng dạng đầu tiên, HÌNH 11- 6 516 KẾ TỐN QUẢN TRỊ Chương 11- Ngân sách linh hoạt phân tích chi phí quản lý Cơng ty MicroDrive Báo cáo kết chi phí quản lý biến đổi Cho năm kế tốn... 200 khách) Kết là, $240 $400 thay đổi “khơng 510 KẾ TỐN QUẢN TRỊ Chương 11- Ngân sách linh hoạt phân tích chi phí quản lý có lợi” báo cáo kết hoạt động ngân sách cố định hình 11- 2 HÌNH 11- 3 Minh... cáo kết hoạt động theo cách KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương 11- Ngân sách linh hoạt phân tích chi phí quản lý 517 Chú ý chênh lệch chi tiêu hình 11- 7 giống chênh lệch chi tiêu hình 11- 6 Báo cáo kết hoạt