Vận dụng các công cụ đánh giá trách nhiệm quản lý của kế toán quản trị vào các doanh nghiệp nhà nước kinh doanh đường tại tp HCM

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH -o0o - NGUYỄN VIỆT HƯNG VẬN DỤNG CÁC CÔNG CỤ ĐÁNH GIÁ TRÁCH NHIỆM QUẢN LÝ CỦA KẾ TOÁN QUẢN TRỊ VÀO CÁC DOANH NGHIỆP NHÀ NƯỚC KINH DOANH ĐƯỜNG TẠI THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH -2004 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH -o0o - NGUYỄN VIỆT HƯNG VẬN DỤNG CÁC CÔNG CỤ ĐÁNH GIÁ TRÁCH NHIỆM QUẢN LÝ CỦA KẾ TOÁN QUẢN TRỊ VÀO CÁC DOANH NGHIỆP NHÀ NƯỚC KINH DOANH ĐƯỜNG TẠI THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH Chuyên ngành : Kế toán, Tài vụ Phân tích hoạt động kinh tế Mã số : 5.02.11 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: Tiến só LÊ ĐÌNH TRỰC TP HỒ CHÍ MINH -2004 Mục lục Mở đầu CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CÁC CÔNG CỤ ĐÁNH GIÁ TRÁCH NHIỆM QUẢN LÝ CỦA KẾ TOÁN QUẢN TRỊ 1.1 Kế toán trách nhiệm 1.1.1Dự toán tổng thể 1.1.1.1 Khái niệm dự toán tổng thể 1.1.1.2 Mục đích việc xây dựng dự toán tổng thể 1.1.1.3 Cách thức xây dựng dự toán tổng thể ví dụ dự toán tổng thể 1.1.2Phân tích chênh lệch kết thực tế kế hoạch 13 1.1.2.1 Mục đích phân tích chênh lệch 13 1.1.2.2 Tiến hành phân tích chênh lệch 13 1.2 Chỉ số tỷ lệ hoàn vốn đầu tư (Return on Invesment – ROI) 15 1.2.1Khái niệm tỷ lệ hoàn vốn đầu tư (Return on Invesment – ROI) 15 1.2.2Mục đích sử dụng lệ hoàn vốn đầu tư (Return on Invesment – ROI) 15 1.2.3Công thức ROI số nhân tố ảnh hưởng đến ROI 16 1.2.4Một số điểm hạn chế ROI 18 1.3 Lợi tức lại (Thu nhập tăng thêm Residual Income – RI) 19 1.3.1Khái niệm lợi tức lại (Thu nhập tăng thêm Residual Income – RI) 19 1.3.2Mục đích sử dụng số lợi tức lại 20 1.3.3Công thức tính RI 20 1.3.4Hạn chế RI 22 1.4 Phân tích báo cáo thành phận để đánh giá trách nhiệm quản lý 23 1.4.1Khái niệm phận đánh giá trách nhiệm quản lý 23 1.4.2Đặc trưng báo cáo phận 23 1.4.3Mục đích sử dụng phân tích báo cáo thành phận 24 1.4.4Lập báo cáo phận phân tích báo cáo phận 25 CHƯƠNG THỰC TRẠNG VẬN DỤNG CÁC CÔNG CỤ ĐÁNH GIÁ TRÁCH NHIỆM QUẢN LÝ CỦA KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TẠI DOANH NGHIỆP NHÀ NƯỚC KINH DOANH ĐƯỜNG Ở TP HCM 2.1 Đánh giá trách nhiệm Công ty Thực phẩm Dịch vụ Tổng hợp (GENECOFOV) 28 2.1.1 ới thiệu chung đơn vị Gi 28 2.1.2 Va än dụng công cụ đánh giá trách nhiệm Công ty GENECOFOV 30 2.1.2.1 Công cụ Kế toán trách nhiệm 30 2.1.2.2 Công cụ ROI 36 2.1.2.3 Công cụ RI 38 2.1.2.4 Công cụ Phân tích báo cáo thành phận 41 2.2 Đa ùnh giá trách nhiệm quản lý Công ty Thực phẩm Công nghệ 44 2.2.1 ùi thiệu chung đơn vị Giơ 44 2.2.2 Vậ n dụng công cụ đánh giá trách nhiệm Công ty Thực phẩm Công nghệ 46 2.1.2.1 Công cụ Kế toán trách nhiệm 46 2.1.2.2 Công cụ ROI 51 2.1.2.3 Công cụ RI 53 2.1.2.4 Công cụ Phân tích báo cáo thành phận 53 CHƯƠNG GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN VIỆC VẬN DỤNG CÁC CÔNG CỤ ĐÁNH GIÁ TRÁCH NHIỆM QUẢN LÝ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP NHÀ NƯỚC KINH DOANH MẶT HÀNG ĐƯỜNG 3.1Các giải pháp tổ chức quản lý nhằm vận dụng công cụ đánh giá trách nhiệm có hiệu 60 3.1.1Khuyến khích xây dựng mục tiêu kế hoạch đơn vị lợi ích vật chất 60 3.1.2Xây dựng máy kế toán quản trị nhằm xây dựng vận dụng công cụ đánh giá trách nhiệm 61 3.1.3Thay đổi cách quản lý từ chức phòng ban sang phận có thu nhập chi phí riêng giúp doanh nghiệp vận dụng công cụ đánh giá trách nhiệm 62 3.2Các giải pháp kỹ thuật nhằm nhằm vận dụng công cụ đánh giá trách nhiệm có hiệu 63 3.2.1Phân tích chi phí doanh thu theo ứng xử mức độ hoạt động 63 3.2.2Xây dựng lại phương pháp thống kê làm sở xây dựng kế hoạch đánh giá trách nhiệm quản lý 67 KẾT LUẬN 71 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 72 Mở đầu Tính cấp thiết luận văn Trong kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghóa Việt Nam, việc công ty Việt Nam phải cạnh tranh giữ vững thị trường nội địa phải vươn rộng nước điều tất yếu khách quan Tuy nhiên, để quản lý phận có hiệu đánh giá trách nhiệm quản lý để quản lý tốt nguồn lực doanh nghiệp vấn đề cần quan tâm môi trường cạnh tranh khắc nghiệt Điều đòi hỏi phải phải có hệ thống thông tin đánh giá cần thiết cho nhà quản lý quãn lý cấp cao doanh nghiệp Môn kế toán quản trị đời có vai trò nhằm cung cấp công cụ thông tin cho nhà quản lý theo yêu cầu Đặc biệt để đánh giá hiệu trách nhiệm thành viên quản lý tổ chức, hệ thống công cụ đánh giá kế toán quản trị xây dựng nhằm giúp nhà quản lý có cách nhìn cụ thể hiệu phận nhân viên quản lý doanh nghiệp Với yêu cầu khách quan vậy, luận văn viết để nghiên cứu vận dụng công cụ đánh giá trách nhiệm nhằm nâng cao hiệu quản lý đơn vị đặc biệt doanh nghiệp nhà nước kinh doanh mặt hàng đường địa bàn thành phố Hồ Chí Minh Mục đích luận văn Mục đích luận văn nghiên cứu tảng sở lý luận công cụ đánh giá trách nhiệm kế toán quản trị nhằm đánh giá thành quản lý thành phận Bên cạnh đó, xem xét thực tế công cụ sử dụng có hạn chế cần khắc phục để quản lý có hiệu Đối tượng nghiên cứu luận văn Đối tượng nghiên cứu luận văn doanh nghiệp nhà nước trọng điểm địa bàn Thành phố Hồ Chí Minh kinh doanh mặt hàng đường Qua nghiên cứu đối tượng luận văn làm rõ vấn đề sau : - Cách thức vận dụng công cụ kế toán trách nhiệm để đánh giá trách nhiệm quản lý đơn vị Việc vận dụng có hạn chế nguyên nhân - Cách thức vận dụng công cụ số tỷ lệ hoàn vốn đầu tư để đánh giá trách nhiệm quản lý đơn vị Việc vận dụng có hạn chế nguyên nhân - Cách thức vận dụng công cụ lợi nhuận lại để đánh giá trách nhiệm quản lý đơn vị Việc vận dụng có hạn chế nguyên nhân - Cách thức vận dụng công cụ phân tích báo cáo phận để đánh giá trách nhiệm quản lý đơn vị Việc vận dụng có hạn chế nguyên nhân - Từ đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện việc vận dụng công cụ đánh giá trách nhiệm quản lý cho doanh nghiệp nhà nước kinh doanh mặt hàng đøng Phương pháp nghiên cứu Để nhận thức vấn đề tồn công ty kinh doanh mặt hàng đường, luận văn sử dụng phương pháp quy nạp nghiên cứu số công ty trọng điểm, công ty chiếm thị phần lớn kinh doanh mặt hàng đường để từ đưa kết luận công ty kinh doanh đường địa bàn thành phố Hồ Chí Minh Trên sở nghiên cứu vận dụng công cụ đánh giá trách nhiệm quản lý thời kỳ công ty để đánh giá Luận văn sử dụng phương pháp lịch sử lôgích để đưa kết luận việc vận dụng công cụ đánh giá trách nhiệm quản lý Ngoài ra, luận văn vận dụng phương pháp khác: Phương pháp quan sát thí nghiệm, Phương pháp hình thức hóa, Phương pháp hệ thống cấu trúc luận văn Bố cục luận văn Để đạt mục tiêu kết cấu luận văn sau : Chương I : Giới thiệu sở lý luận công cụ đánh giá trách nhiệm quản lý kế toán quản trị Chương II: Giới thiệu thực trạng vận dụng công cụ đánh giá trách nhiệm quản lý doanh nghiệp nhà nước kinh doanh mặt hàng đøng Chương III: Giới thiệu giải pháp nhằm hoàn thiện việc vận dụng công cụ đánh giá trách nhiệm doanh nghiệp nhà nước kinh doanh mặt hàng đường Chi phí khả biến loại chi phí thay đổi k chiều với việc tăng giảm sản lượng h công ty Tuy nhiên với chi phí a không thay đổi tính đơn vị sản û phẩm phạm vi hoạt động phù hợp doanh nghiệp chi phí chi phí mua b hàng hóa, nhiên liệu hoạt động… i Chi phí bất biến: e Là chi phí mà tổng số không thay đổi mức độ hoạt động thay đổi n Do mức độ tăng chi phí tính độ đơn vị hàng hóa giảm Chi phí thường C h i p h í b a t b i e n V thể dạng tổng số Chi phí thường thể chi phí khấu hao theo đøng thẳng, chi phí thuê mướn mặt trả theo đơn vị thời gian… Chi phí hỗn hợp: Là loại chi phí vừa có có tính chất biến phí tính chất định phí Phần bất biến chi phí thường phản ánh chi phí bản, tối thiểu để trì, sẵn sàng hoạt động Phần khả biến thường phản ánh chi phí thực tế chi phí sử dụng định mức Nhằm đánh giá trách nhiệm phạm vi trách nhiệm nhà quản lý cần phải tách tính chất khả biến bất biến loại chi phí Trong phạm vi hoạt động phù hợp doanh nghiệp thường chi phí có dạng phương trình tuyến tính: Y = bx + A Trong b : chi phí khả biến cho đơn vị hoạt động x : số lượng đơn vị hoạt động A : phần chi phí bất biến Y chi phí hỗn hợp Để tách phần khả biến phần bất biến chi phí hỗn hợp có số cách sau: Phương pháp cực đại cực tiểu: Trong phương pháp đòi hỏi thống kê chi phí phát sinh mức độ cao thâùp nhất, đê xác định phần khả biến chi phí hỗn hợp người ta lấy chênh lệch phần chi phí hoạt động cao chi phí hoạt động thấp Lấy phần chênh lệch chia cho phần chênh lệch mức độ hoạt động ∆ CF b = ∆ KQ b : chi phí khả biến đơn vị ∆ CF :là chênh lệch chi phí ∆ KQ : chênh lệch mức độ hoạt động A = CFmax(min) – b* KQmax(min) A: Chi phí bất biến CFmax(min) : Tổng chi phí mức cao (thấp nhất) b: chi phí khả biến đơn vị KQmax(min) : Mức độ hoạt động cao (thấp nhất) Theo phương pháp cách xác định thành phần chi phí hỗn hợp tương đối đơn giản nhiên hạn chế phương pháp tính xác không cao Nó áp dụng cho doanh nghiệp có mức độ hoạt động biến động chênh lệch mức độ biến động không nhiều hay khoản mục chi phí dễ dàng xác định phần định phí thành phần chi phí hỗn hợp Phương pháp chấm điểm đồ thị (Phương pháp đồ thị phân tán) Phương pháp đồ thị chấm điểm đánh dấu chi phí theo mức độ lên đồ thị Kẻ đường biểu diễn chia điểm đánh dấu thành hai phần Đường biểu diễn cắt trục tung điểm xác định chi phí bất biến Lấy tổng chi phí trừ chi phí bất biến tổng chi phí khả biến từ xác định chi phí khả biến cách chia cho mức hoạt động Phương pháp dễ thực trực quan hơn, nhiên việc áp dụng cho nhiều sai số Phương pháp thích hợp loại chi phí phát sinh có giá trị nhỏ Phương pháp bình phương bé Khái niệm bình phương bé có nghóa tổng bình phương độ lệch điểm với đường hồi quy bé so với đường biểu diễn khác Thống kê chi phí hỗn hợp đơn vị thời kỳ, ta mức chi phí hỗn hợp khác theo mức độ hoạt động khác Dùng phương trình hồi quy để phân tích chi phí hỗn hợp sau ∑ xy = A∑ x + b∑ x ∑ y = nA + b∑ x (1) (2) Mối quan hệ x y sau: y= b*x +A Trong đó: x: mức độ hoạt động sinh chi phí y: chi phí hỗn hợp A: phần định phí chi phí hỗn hợp b: hệ số thay đổi chi phí Giải hệ phương trình ta biến số A b với A chi phí cố định hàm chi phí hỗn hợp b chi phí khả biến cho đơn vị họat động Phương pháp bình phương bé có ưu điểm xác phương pháp nhiên đòi hỏi nhân viên phải có trình độ để xử lý thông tin 3.2.2 Xây dựng lại phương pháp thống kê làm sở xây dựng kế hoạch đánh giá trách nhiệm quản lý Một hạn chế không vận dụng công cụ kế toán trách nhiệm để đánh giá trách nhiệm quản lý đơn vị công tác thống kê chưa coi trọng Hiện doanh nghiệp không theo dõi dự báo xác thay đổi doanh thu hoạt động tháng quý năm để đề giải pháp kinh doanh Để dự báo tương đối xác doanh thu chi phí hoạt động kỳ tương lai doanh nghiệp sử dụng sử dụng phương pháp thống kê dự báo theo thời vụ kinh doanh Phương pháp giúp doanh nghiệp dự đoán tình hình doanh thu chi phí chi tiết cho tháng, quý kế hoạch dựa vào việc theo dõi thống kê số liệu kế toán năm trước Phương pháp thống kê dự báo theo thời vụ có hai phương pháp phương pháp thống kê dự báo thời vụ giản đơn dự báo thời vụ phức tạp Phương pháp dự báo thời vụ giản đơn sử dụng phân tích thống kê cho thấy tình hình biến động tháng, quý chênh lệch nhiều Lợi điểm phương pháp số liệu thống kê thu thập để dự đoán ít, hạn chế cung cấp thông tin dự báo có sai số Còn tháng quý có chênh lệch nhiều dùng phương pháp mà phải dùng phương pháp thống kê dự báo theo thời vụ phức tạp Phương pháp đòi hỏi việc thu thập số liệu thống kê nhiều , chi tiết cho kết dự báo tương đối xác Kết luận chương Trong chương hai nghiên cứu thực trạng vận dụng công cụ đánh giá trách nhiệm quản lý đơn vị cho thấy nhiều hạn chế Để khắc phục nguyên nhân tạo hạn chế việc vận dụng công cụ thực tế, chương ba đưa hai nhóm giải pháp chính, nhóm giải pháp tổ chức quản lý nhóm giải pháp kỹ thuật Các giải pháp tổ chức quản lý nhằm thay đổi nhận thức việc quản lý tạo điều kiện để vận dụng công cụ đánh giá trách nhiệm Để vận dụng công cụ trứơc cần khuyến khích phận tự xây dựng mục tiêu tự có nhu cầu sử dụng thước đo tự đánh giá hiệu hoạt động Để tạo động lực nhằm khuyến khích nên sử dụng biện pháp tác động vào lợi ích vật chất đến nhân viên phận Bên cạnh đó, cần xây dựng phận chuyên môn phận kế toán quản trị giúp ban lãnh đạo phận khác xử lý thông tin hướng dẫn việc vận dụng thước đo đánh giá Ngoài ra, để đánh giá trách nhiệm quản lý cách chi tiết phải cần thay đổi cách quản lý quy mô toàn doanh nghiệp sang quản lý đánh giá chi tiết phận hoạt động có thu nhập chi phí tách biệt Các giải pháp kỹ thuật chủ yếu nhằm giúp đơn vị thống kê dự báo nhằm xây dựng kế hoạch xác chi tiết Giải pháp việc vận dụng phương pháp thống kê dự báo thời vụ Với phương pháp giúp doanh nghiệp dự báo doanh thu, chi phí chi tiết cho tháng quý Nếu việc dự đoán triển khai tốt trở thành thứơc đo đánh giá trách nhiệm quản lý so sánh phân tích với hoạt động thực tế Bên cạnh đó, nhóm giải pháp đưa công cụ nhằm phân tích chi phí, doanh thu thay đổi theo mức độ hoạt động để phục vụ cho công tác phân tích báo cáo thành phận, Mỗi giải pháp khắc phục hay vài nguyên nhân dẫn đến hạn chế thực trạng vận dụng công cụ doanh nghiệp Nếu sử dụng riêng rẽ, việc vận dụng công cụ đánh giá nhiều hạn chế Vì giải pháp trình bày phải vận dụng phối hợp với để khắc phục triệt để nguyên nhân KẾT LUẬN Như vậy, Việt Nam tham gia vào tổ chức kinh tế khu vực giới doanh nghiệp Việt Nam bị cạnh tranh liệt Làm để đánh giá trách nhiệm quản lý để cải tiến hoạt động kinh doanh có hiệu làm nhu cầu trở nên bách Trong chương luận văn trình bày công cụ để đánh giá trách nhiệm quản lý công cụ kế toán trách nhiệm, tỷ lệ hoàn vốn đầu tư (ROI), lợi nhuận lại (RI) phân tích báo cáo phận Mỗi công cụ cung cấp loại thông tin riêng để giúp cho nhà quản lý cấp cao đánh giá trách nhiệm quản lý phận Bên cạnh đó, chương hai luận văn nghiên cứu tình hình thực tế việc vận dụng công cụ doanh nghiệp kinh doanh đøng địa bàn thành phố Hồ Chí Minh Việc nghiên cứu cho thấy đa số công ty nhà nước địa bàn thành phố chưa vận dụng tốt công cụ đánh giá nhằm đưa giải pháp cải tiến hoạt động kinh doanh Nguyên nhân chủ yếu việc chưa nhận thức ý nghóa công cụ việc phân tích đánh giá trách nhiệm Bên cạnh có nguyên nhân khác mô hình tổ chức quản lý chưa phù hợp với việc vận dụng công cụ đánh giá trách nhiệm Để hoàn thiện việc đánh giá trách nhiệm đơn vị nhà nước kinh doanh mặt hàng đøng, chương ba đề hai nhóm giải pháp nhằm khắc phụ nguyên nhân gây hạn chế việc đánh giá trách nhiệm quản lý nhóm giải pháp tổ chức nhằm tạo điều kiện cần thiết để vận dụng công cụ đánh giá trách nhiệm Và nhóm giải pháp kỹ thuật nhằm hoàn thiện kỹ thuật phân tích đánh giá công cụ DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Masaaki Imai - Kaizen – Chìa khóa thành công quản lý Nhật Bản, NXB Tp Hồ Chí Minh 1992 Micheal Hammer James Champy - Tái lập công ty Vũ Tiến Phúc dịch NXB Tp Hồ Chí Minh, Saigon Timegroup VAPEC 1996 Phạm Văn Dược Đặng Kim Cương - Kế toán quản trị Phân tích kinh doanh NXB Thống kê Tiến só Phan Dũng - Phương pháp luận sáng tạo Khoa học - Kỹ thuật Sở Khoa học, Công nghệ, Môi trường 1994 Tập thể tác giả khoa kế toán kiểm toán Trường Đại học Kinh tế Tp HCMKế toán quản trị NXB Tài Chính Tp HCM 1997 Tủ sách business edge - Thiết lập sử dụng quyền lực để quản lý hiệu NXB Trẻ 2004 Robert S Kaplan vaø Anthony A Atkinson - Advanced Management Accounting Third Edition, Prentice Hall International , Inc New Jersey 1998 Belverd E Needles, Henry R Anderson, James C Caldwell - Principle of Accounting Fourth Edition, Houghton Mifflin Company, Boston 1990 Charles T Horngren, George Foster - Cost Accounting, Managerial Emphasis, Seventh Edition, Prentice Hall.Inc 10 Ray H.Garrison vaø Eric W Noreen - Managerial th Accounting Edition, the Mc Graw Hill Compaies Inc USA 1997 11 Milton F.Usry, Lawrence H.Hammervaø Adolph Matz th Cost Accounting Planning and Control Edition South – Western Pulishing Company Cincinnati Ohio 1988 ... THIỆN VIỆC VẬN DỤNG CÁC CÔNG CỤ ĐÁNH GIÁ TRÁCH NHIỆM QUẢN LÝ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP NHÀ NƯỚC KINH DOANH MẶT HÀNG ĐƯỜNG 3. 1Các giải pháp tổ chức quản lý nhằm vận dụng công cụ đánh giá trách nhiệm có... hàng đường CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CÁC CÔNG CỤ ĐÁNH GIÁ TRÁCH NHIỆM QUẢN LÝ CỦA KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Trong chương giới thiệu công cụ mà nhà quản lý cấp cao sử dụng để đánh giá trách nhiệm quản lý. .. giá trách nhiệm quản lý doanh nghiệp nhà nước kinh doanh mặt hàng đøng Chương III: Giới thiệu giải pháp nhằm hoàn thiện việc vận dụng công cụ đánh giá trách nhiệm doanh nghiệp nhà nước kinh doanh