Chuong 7 kế toan quản trị

CH

NG PHƯƠNG PHÁP HẠCH TỐN CHI PHÍ BIẾN ĐỔI CƠNG CỤ CỦA QUẢN LÝ Mục đích nghiên cứu Sau học chương 7, người đọc L01 Giải thích khoản chênh lệch hạch tốn chi phí biến đổi hạch tốn chi phí đầy đủ tính giá thành đơn vị sản phẩm theo phương pháp L02 Xây dựng báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo hai phương pháp hạch tốn chi phí biến đổi hạch toán đầy đủ L03 Điều chỉnh lợi nhuận hoạt động tính theo hạch tốn chi phí biến đổi hạch tốn đầy đủ, đồng thời giải thích giá trị tính lại khác L04 Hiểu ưu điểm nhược điểm hai phương pháp IBM đầu tư 2,5 tỷ đô la vào công nghệ Khi bước vào giai đoạn trình độ khoa học kỹ thuật phát triển vượt bậc tự động hóa, nhà máy sản xuất chất bán dẫn IBM đầu tư 2,5 tỷ $ để xây dựng East Fishkill, New York khó phát triển mạnh Nhà máy sử dụng mạng không dây, cáp dài 600 dặm 420 máy chủ để trang bị cho nhà máy hệ thống mà IBM cho mạnh hệ thống NASA sử dụng để phóng tàu vũ trụ Mỗi mẻ gồm 25 chíp điện tử (một chíp điện tử gia cơng thành 1.000 chíp máy tính) di chuyển suốt quy trình sản xuất nhà máy East Fishkill mà bàn tay người động vào Một hệ thống máy tính “xem xét đơn đặt hàng kế hoạch sản xuất điều chỉnh kế hoạch để đảm bảo trì theo kế hoạch… cung cấp hàng tập lớn liệu sản xuất cho hệ thống báo cáo tài hệ thống quản lý khắp nhà máy” Nhà máy tự hoạt động trường hợp vài năm trước có trận bão tuyết xảy người nhà hết để hệ thống tự động sản xuất chíp máy tính đến hệ thống hỏng Trong mơi trường sản xuất chi phí nhân cơng khơng đáng kể chi phí chung cố định lớn Có xu hướng sản xuất hàng tồn kho đồng thời tăng lợi nhuận mà KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương - Phương pháp hạch tốn chi phí biến đổi - cơng cụ quản lý 241 khơng tăng doanh số bán hàng Bạn hỏi làm để thực điều này? Nếu sản xuất thêm đơn vị sản phẩm khơng có ảnh hưởng đến lợi nhuận thu trừ sản phẩm bán, khơng? Điều không Như xem xét chương này, hạch tốn chi phí đầy đủ - phương pháp sử dụng phổ biến việc xác định chi phí sản xuất sản phẩm, tăng lợi nhuận cách tăng số lượng sản phẩm sản xuất (Nguồn: Ghostwriter, “Công cụ bán hàng trị giá 2,5 tỷ đô la Big Blue 19 tháng năm 2005, pp.316F-316J) Hai cách tiếp cận sử dụng công ty sản xuất để tính chi phí cho sản phẩm nhằm mục đích định giá hàng tồn kho giá vốn hàng bán Một cách tiếp cận, hạch tốn chi phí đầy đủ, thảo luận chương Hạch tốn chi phí đầy đủ nhìn chung áp dụng để lập báo cáo tài cho bên ngồi Cách tiếp cận khác, hạch tốn chi phí biến đổi nhà quản lý ưa dùng để đưa định nội phải sử dụng xây dựng báo cáo lãi góp Thơng thường, hai phương pháp định giá đầy đủ định giá biến đổi tính lợi nhuận hoạt động khác khác biệt lớn Để hiểu thêm khác biệt hai phương pháp, nghiên cứu ý kiến phản đối ủng hộ phương pháp định quản lý bị ảnh hưởng phương pháp hạch toán áp dụng Tổng quan hạch tốn chi phí đầy đủ hạch toán biến đổi Như thảo luận chương trước, báo cáo lãi gộp phân tích chi phí - khối lượng - lợi nhuận công cụ quản lý quan trọng Cả hai công cụ nhấn mạnh đến biến động đến chi phí địi hỏi nhà quản lý phải phân biệt cách cẩn thận chi phí cố định chi phí biến đổi Hạch tốn chi phí đầy đủ, thảo luận chương chương 3, xác định chi phí sản xuất cố định biến đổi sản phẩm, kết hợp hai chi phí theo cách khiến nhà quản lý gặp khó khăn việc phân biệt hai chi phí Ngược lại, hạch tốn chi phí biến đổi lại tập trung vào biến động chi phí - phân biệt rõ ràng chi phí biến đổi chi phí cố định Một ưu điểm hạch toán chi phí biến đổi kết hợp hài hịa phương pháp lãi gộp khái niệm chi phí - khối lượng - lợi nhuận đề cập chương trước Hạch tốn chi phí đầy đủ Như thảo luận chương 3, hạch toán chi phí đầy đủ coi tất chi phi sản xuất chi phí sản xuất sản phẩm, chi phí cố định hay chi phí biến đổi Chi phí đơn vị sản phẩm tính theo hạch tốn chi phí đầy đủ bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí lao động trực tiếp chi phí quản lý sản xuất cố định biến đổi Do vậy, phương pháp phân bổ phần chi phí quản lý sản xuất cố định tới đơn vị sản phẩm, với chi phí sản xuất biến đổi Do hạch tốn chi phí đầy đủ bao gồm tất chi phí sản xuất chi phí sản xuất, phương pháp thường gọi phương pháp hạch tốn chi phí đầy đủ 242 KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương - Phương pháp hạch tốn chi phí biến đổi - cơng cụ quản lý Hạch tốn chi phí biến đổi Theo hạch tốn chi phí biến đổi, có chi phí sản xuất thay đổi theo sản lượng tính vào chi phí sản xuất Nó thường bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí lao động trực tiếp phần chi phí quản lý sản xuất biến đổi Chi phí sản xuất chung cố định khơng tính vào chi phí sản xuất theo phương pháp Thay vào đó, chi phí quản lý sản xuất cố định tính vào chi phí thời kỳ, chi phí bán hàng chi phí hành chính, chi phí quản lý sản xuất cố định ghi nhận hết kỳ Do vậy, chi phí đơn vị sản phẩm tính hàng tồn kho hay giá vốn hàng bán theo hạch toán chi phí biến đổi khơng bao gồm chi chí sản xuất chung cố định Hạch tốn chi phí biến đổi coi phương pháp hạch toán trực tiếp hay hạch tốn biên Chi phí bán hàng chi phí hành Để hồn thành việc tóm tắt điểm khác biệt hạch tốn chi phí biến đổi hạch tốn chi phí đầy đủ, cần phải xem xét việc ghi nhận chi phí bán hàng chi phí hành Các chi phí khơng ghi nhận chi phí sản xuất, phương pháp hạch toán Do vậy, theo hạch tốn chi phí đầy đủ biến đổi, chi phí bán hàng chi phí hành cố định biến đổi ghi nhận chi phí thời kỳ trừ khỏi thu nhập chúng phát sinh Bảng 7: Tóm tắt phân loại chi phí theo hai hạch tốn chi phí đầy đủ hạch tốn biến đổi Hạch tốn chi phí đầy đủ Hạch tốn chi phí biến đổi Chi phí Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí Sản xuất Chi phí nhân cơng trực tiếp sản xuất Chi phí quản lý sản xuất biến đổi Chi phí quản lý sản xuất cố định Chi phí thời kỳ Chi phí bán hàng chi phí hành biến đổi Chi phí thời kỳ Chi phí bán hàng chi phí hành cố định Bảng 7: Phương pháp hạch tốn chi phí đầy đủ phương pháp hạch tốn chi phí biến đổi Cách tính chi phí sản phẩm Để minh họa cách tính chi phí sản phẩm theo hạch tốn chi phí đầy đủ hạch tốn biến đổi, xem cơng ty Boley, cơng ty nhỏ sản xuất loại sản phẩm có cấu chi phí sau: KẾ TỐN QUẢN TRỊ Chương - Phương pháp hạch tốn chi phí biến đổi - công cụ quản lý 243 Số lượng sản phẩm sản xuất hàng năm 6,000 Chi phí biến đổi sản phẩm Chi phí nguyên liệu trực tiếp 2$ Chi phí nhân cơng trực tiếp 4$ Chi phí quản lý sản xuất biến đổi 1$ Chi phí bán hàng hành biến đổi 3$ Chi phí cố định hàng năm: Chi phí sản xuất chung cố định 30,000 $ Chi phí bán hàng hành cố định 10,000 $ Yêu cầu Tính chi phí sản phẩm theo hạch tốn chi phí đầy đủ Tính chi phí sản phẩm theo hạch tốn chi phí biến đổi Giải vấn đề Hạch tốn chi phí đầy đủ Chi phí nguyên liệu trực tiếp 2$ Chi phí nhân cơng trực tiếp 4$ Chi phí quản lý sản xuất biến đổi 1$ Tổng chi phí sản xuất biến đổi 7$ Chi phí quản lý sản xuất cố định (30,000 $/ 6,000 sản phẩm) 5$ Chi phí sản phẩm 12 $ Hạch tốn chi phí biến đổi Chi phí nguyên liệu trực tiếp 2$ Chi phí nhân cơng trực tiếp 4$ Chi phí quản lý sản xuất biến đổi 1$ Tổng chi phí sản xuất biến đổi 7$ (Theo hạch tốn chi phí biến đổi, chi phí quản lý sản xuất cố định 30,000 $ coi chi phí thời kỳ chi phí hành chi phí bán hàng) 244 KẾ TỐN QUẢN TRỊ Chương - Phương pháp hạch toán chi phí biến đổi - cơng cụ quản lý Lưu ý: Giúp để thảo luận bảng 7-1, học viên thấy dễ dàng áp dụng hạch toán chi phí đầy đủ hạch tốn biến đổi Cần nhấn mạnh điểm khác hạch toán chi phí biến đổi hạch tốn chi phí đầy đủ cách phương pháp ghi nhận chi phí quản lý sản xuất cố định Đồng thời rằng, theo hai phương pháp chi phí hành chi phí bán hàng chi phí thời kỳ khơng phí sản xuất Để đơn giản, hầu hết tất bảng, ví dụ, vấn đề tập chương ghi nhận chi phí nhân cơng trực tiếp chi phí biến đổi Tuy nhiên, học viên nên nhớ vài cơng ty nhân cơng phải tính vào chi phí cố định Theo hạch tốn chi phí biến đổi, chi phí nhân cơng trực tiếp khơng bao gồm chi phí sản xuất chi phí cố định Điều thảo luận rõ học thuyết hạn chế vào cuối chương Theo hạch toán chi phí biến đổi, tất chi phí sản xuất, biến đổi cố định ghi nhận xác định chi phí sản phẩm Do vậy, công ty bán loại sản phẩm sử dụng hạch tốn chi phí đầy đủ 12$ (bao gồm 7$ chi phí biến đổi 5$ chi phí cố định), tính khoản giảm trừ báo cáo kết hoạt động kinh doanh tính giá vốn hàng bán Tương tự, sản phẩm chưa bán tính hàng tồn kho bảng cân đối kế toán với giá trị 12$ sản phẩm Theo hạch tốn chi phí biến đổi, có chi phí sản xuất biến đổi tính chi phí sản xuất Do vậy, công ty bán sản phẩm, 7$ ghi nhận giá vốn hàng bán, sản phẩm chưa bán ghi nhận hàng tồn kho bảng cân đối kế toán với trị giá 7$ sản phẩm TRONG KINH DOANH KHÍA CẠNH HÀNH VI TRONG VIỆC TÍNH CHI PHÍ SẢN PHẨM Năm 2004, Andreas STIHL, nhà sản xuất cưa theo dây chuyền sản phẩm khác, yêu cầu chi nhánh Mỹ, STIHL Inc, thay báo cáo kết hoạt động kinh doanh xây dựng theo hạch tốn chi phí đầy đủ báo cáo áp dụng hạch tốn chi phí biến đổi Đối với hệ thống máy tính việc thay đổi khơng gây gián đoạn STIHL sử dụng hệ thống gọi SAP cho phép áp dụng hai phương pháp Tuy nhiên, khía cạnh hành vi STIHL nhận thấy việc thay đổi gây gián đoạn Chẳng hạn như, nhà quản lý cấp cao STIHL áp dụng hạch tốn chi phí biến đổi cho giá thành sản phẩm thấp áp dụng hạch tốn chi phí đầy đủ Vì điều này, lực lượng bán hàng có xu hướng sai lầm kết luận sản phẩm đem lại nhiều lợi nhuận hơn, bào chữa cho việc họ giảm giá dễ dàng cho người tiêu dùng Do khía cạnh hành vi trên, STIHL làm việc chăm để rèn luyện cho đội ngũ lao động biết cách đọc báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo hạch tốn chi phí biến đổi Nguồn: Carl S.Smith “Tiến tới GPK: STIHL tiến đến áp dụng hệ thống hạch tốn Mỹ” Tài chiến lược, Tháng năm 2005, pp 36-39 KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương - Phương pháp hạch toán chi phí biến đổi - cơng cụ quản lý 245 NGHIÊN CỨU CHI PHÍ SẢN XUẤT BIẾN ĐỔI TẠI FORD Jim Padilla, giám đốc sản xuất công ty ô tô Ford, tin vào việc đánh giá phương tiện lại theo phương pháp lãi góp mà sản phẩm mang lại Để đưa định nội doanh nghiệp, ghi nhận chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp chi phí quản lý sản xuất biến đổi chi phí sản xuất chi phí quản lý sản xuất cố định chi phí thời kỳ Trước kia, Ford chấp nhận bán lỗ loại xe ô tô nhỏ tốn xăng để đẩy mạnh mức tiết kiệm xăng trung bình mức khí thải nhiễm khơng khí xe Ford Padilla cam kết nâng cao mức Anh ta cho công ty cần phải xem xét thật kỹ việc không sản xuất loại ô tô mà doanh số thu không trang trải chi phí sản xuất biến đổi Nguồn: Alex Taylor III “Nhãn hiệu Ford Bill”, 28 tháng 6, 2004 Trang 68-76 So sánh thu nhập theo hai hạch toán chi phí đầy đủ hạch tốn biến đổi Bảng 7-2 thể báo cáo kết hoạt động kinh doanh xây dựng dựa phương pháp hạch tốn chi phí đầy đủ hạch tốn biến đổi Khi xây dựng báo cáo này, sử dụng liệu Công ty Boley mà đưa từ trước, với thông tin công ty đưa đây: Số lượng hàng tồn kho đầu kỳ Số lượng hàng tồn kho sản xuất kỳ 6,000 Số hàng tồn kho bán kỳ 5,000 Số lượng hàng tồn kho cuối kỳ 1,000 Giá bán đơn vị sản phẩm 20 $ Chi phí bán hàng chi phí hành Chi phí biến đổi đơn vị sản phẩm 3$ Chi phí cố định hàng năm $10,000 Hạch tốn chi phí đầy đủ Doanh số bán hàng (5,000 sản phẩm * 20 $/sản phẩm)………… 100,000 $ Giá vốn hàng bán Hàng tồn kho đầu kỳ………………… ……………… Cộng: Giá vốn hàng bán sản xuất thêm……………… 72,000 (6,000 sản phẩm * 12 $/sản phẩm) Hàng tồn kho để bán…………………………………… 72,000 Trừ hàng tồn kho cuối kỳ……………………………… 12,000 (*) (1,000 sản phẩm * 12 $/sản phẩm) 246 KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương - Phương pháp hạch tốn chi phí biến đổi - công cụ quản lý Giá vốn hàng bán………………………………………… 60,000 Lợi nhuận gộp…………………………………………… 40,000 Chi phí hành chi phí bán hàng (5,000 sản phẩm * $ chi phí biến đổi/sản phẩm + 10,000 $ chi phí cố định)……………………………… 25,000 Lợi nhuận hoạt động thuần………………………………… 15,000 Hạch toán chi phí biến đổi Doanh số bán hàng (5,000 sản phẩm * 20 $/sản phẩm)………… 100,000 $ Chi phí biến đổi: Giá vốn hàng bán biến đổi: Hàng tồn kho đầu kỳ………………… ……………… Cộng: Giá vốn hàng bán sản xuất thêm………………… 42,000 (6,000 sản phẩm * $/sản phẩm) Hàng tồn kho để bán…………………………………… 42,000 Trừ: Hàng tồn kho cuối kỳ……………………………… (1,000 sản phẩm * 12 $/sản phẩm) Giá vốn hàng bán biến đổi……………………………… 7,000 (*) 35,000 Chi phí hành chi phí bán hàng biến đổi (5,000 sản phẩm * $ chi phí biến đổi/sản phẩm)……… 15,000 50,000 Lãi góp… …………………………………………… 50,000 Chi phí cố định: Chi phí quản lý sản xuất cố định………………………… 30,000 Chi phí hành chi phí bán hàng cố định……… 10,000 Lợi nhuận hoạt động thuần………………………………… 40,000 10,000 $ (*) Chú ý khoản chênh lệch lệch hàng tồn kho cuối kỳ Chi phí quản lý sản xuất cố định 5$/sản phẩm tính vào chi phí sản xuất theo phương pháp hạch tốn chi phí đầy đủ Điều giải thích khoản chênh lệch hàng tồn kho cuối kỳ doanh số bán hàng hoạt động (1000 sản phẩm * $/sản phẩm = 5,000 $) Cần phải đưa vài nhận xét báo cáo kết hoạt động kinh doanh bảng 72 Đầu tiên, lợi nhuận hoạt động theo hai phương pháp hạch tốn khơng giống Lợi nhuận hoạt động tính theo hạch tốn chi phí đầy đủ lớn tính theo hạch tốn chi KẾ TỐN QUẢN TRỊ Chương - Phương pháp hạch tốn chi phí biến đổi - cơng cụ quản lý 247 phí biến đổi 5000 $ Tại lại vậy? Theo hạch tốn chi phí đầy đủ, đơn vị sản phẩm sản xuất kỳ tính thêm $ chi phí quản lý sản xuất cố định (xem cách tính giá thành đơn vị sản phẩm) Điều với 1000 hàng tồn kho cuối kỳ 5,000 sản phẩm bán kỳ Do vậy, hàng tồn kho cuối kỳ theo phương pháp định giá đầy đủ bao gồm 5,000 $ chi phí quản lý sản xuất cố định giá vốn hàng bán bao gồm 25,000 $ chi phí quản lý sản xuất cố định Trái lại, tồn 30,000 $ chi phí quản lý sản xuất cố định tính vào chi phí theo hạch tốn chi phí biến đổi Do đó, lợi nhuận hoạt động tính theo hạch tốn chi phí đầy đủ lớn hạch tốn chi phí biến đổi 5,000 $ Trên thực tế, 5,000 $ chi phí sản xuất chung cố định hàng tồn kho cuối kỳ theo hạch tốn chi phí đầy đủ ghi nhận vào kỳ sau hàng tồn kho bán 5,000 $ chi phí quản lý sản xuất cố định hàng tồn kho cuối kỳ tính theo hạch tốn chi phí đầy đủ coi chi phí quản lý sản xuất cố định kết chuyển vào hàng tồn kho kỳ kế tốn sau Nhìn chung, theo hạch tốn chi phí đầy đủ, hàng tồn kho tăng, vài chi phí sản xuất cố định kỳ ghi nhận bảng cân đối kế toán phần hàng tồn kho cuối kỳ không ghi nhận báo cáo kết hoạt động kinh doanh phần giá vốn hàng bán Thứ 2, báo cáo kết hoạt động kinh doanh tính theo hạch tốn chi phí đầy đủ khơng phân biệt chi phí cố định chi phí biến đổi – phân biệt quan trọng phân tích chi phí -khối lượng - lợi nhuận (CVP) khái niệm hoạch định kiểm soát thảo luận chương Rất khó chí khơng thể xác định từ báo cáo kết hoạt động kinh doanh tính theo hạch tốn chi phí đầy đủ chi phí chi phí biến đổi, chi phí chi phí cố định Ngược lại, từ báo cáo kết hoạt động kinh doanh tính theo hạch tốn chi phí biến đổi xác định rõ ràng chi phí cố định chi phí biến đổi - tạo điều kiện cho phân tích CVP trở nên dễ dàng Sự khác biệt hai hạch tốn chi phí đầy đủ biến đổi kế tốn chi phí sản xuất cố định tập trung vào việc xác định thời gian Những người ủng hộ hạch tốn chi phí biến đổi cho chi phí sản xuất cố định cần tính vào tổng chi phí, người ủng hộ hạch tốn chi phí đầy đủ cho chi phí sản xuất cố định cần trừ dần vào doanh thu sản phẩm bán Đối với sản phẩm chưa bán theo hạch tốn chi phí đầy đủ chi phí sản xuất cố định sản phẩm tính vào hàng tồn kho ghi nhận bảng cân đối kế toán tài sản kỳ Cuộc thảo luận sau Emerald Isle Knitters tập trung vào kế tốn chi phí sản xuất cố định theo hai hạch tốn chi phí đầy đủ hạch toán biến đổi So sánh số liệu lợi nhuận Mary O’Meara chủ người quản lý công ty TNHH Emerald Isle Knitters, đặt Cộng hịa Ai len Mary bắt đầu mở cơng ty năm trước với vốn vay ngân hàng địa phương Cơng ty có mười nhân cơng, sản xuất áo len truyền thống lông cừu cho ngư 248 KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương - Phương pháp hạch tốn chi phí biến đổi - cơng cụ quản lý dân từ mẫu mà Mary học tập từ bà cô ta Như hầu hết nhà sản xuất quần áo khác, Emerald Isle Knitters cung cấp sản phẩm tới cửa hàng bách hóa cửa hàng quần áo không cung cấp sản phần cho hàng bán lẻ Sản phẩm áo len thành công, công ty bán hết toàn sản phẩm năm Tuy nhiên, sang năm thứ hai hoạt động, khách hàng lớn công ty hủy hợp đồng công ty phá sản, công ty tồn kho lượng lớn hàng hóa vào cuối năm thứ Năm thứ hoạt động thành công, so sánh với năm thứ hai hoạt động hiệu Doanh số bán hàng tăng đột biến, tất sản phẩm chưa bán năm thứ bán hết vào cuối năm thứ Sau năm thứ thời gian ngắn, Mary gặp kế toán Sean MacLafferty để thảo luận kết kinh doanh năm (Lưu ý: Tất hoạt động kinh doanh công ty sử dụng đồng €, tiền tệ ghi nhận đồng € Đồng € đồng tiền sử dụng phổ biến nhiều nước thành viên Liên Minh Châu Âu) Mary: Sean, cảm thấy không hiểu Năm ngoái ghi nhận lợi nhuận hoạt động 30,000 €, nhiều nhiều so với lợi nhuận mà mong đợi khách hàng hủy hợp đồng Năm nay, ghi nhận lợi nhuận hoạt động 90,000 €, thấp số mà mong đợi doanh số bán hàng tăng đột biến Khả phán đốn tơi tình hình tài cơng ty hai năm hồn tồn sai, có chuyện xảy vậy? Sean: Tơi nghĩ ngun nhân vấn đề nguyên tắc kế toán tài mà phải áp dụng xây dựng báo cáo tài cho ngân hàng Tơi ln cho tuân thủ nguyên tắc tốt cho báo cáo bên ngoài, để đưa định nội việc tuân theo nguyên tắc lại gây nhầm lẫn Mary: Vậy tuân theo quan điểm nào? Thẳng thắn mà nói, tơi cho có cách để xây dựng báo cáo kết hoạt động kinh doanh Sean: Rất nhiều người nghĩ Tuy nhiên, xây dựng báo cáo tài nội bộ, sử dụng phương pháp xây dựng báo cáo kết hoạt động kinh doanh khác, mà cho bà thấy hợp lý Bà nghĩ việc xây dựng báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm qua theo hạch toán chi phí biến đổi so sánh với báo cáo để nộp cho ngân hàng lập theo phương pháp hạch tốn chi phí đầy đủ Bà so sánh hai số liệu thu theo hai phương pháp định xem bà thích phương pháp Mary: Nghe ổn Hãy nói cho tơi biết anh rảnh để thảo luận lại vấn đề này? KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương - Phương pháp hạch tốn chi phí biến đổi - cơng cụ quản lý 249 BẢNG 7-3 Số liệu báo cáo tài áp dụng hạch tốn chi phí đầy đủ hạch tốn biến đổi Sơ liệu Giá bán sản phẩm 20 € Chi phí sản xuất biến đổi sản phẩm 7€ Chi phí quản lý sản xuất cố định hàng năm 150,000 € Chi phí biến đổi cho hành bán hàng sản phẩm 1€ Chi phí cố định cho bán hàng hành hàng năm 90,000 € Năm Năm Năm Tổng năm 0 5,000 Sản phẩm sản xuất kỳ 25,000 25,000 25,000 75,000 Sản phẩm bán 25,000 20,000 30,000 75,000 5,000 0 Hàng tồn kho đầu kỳ Hàng tồn kho cuối kỳ Giá thành đơn vị sản phẩm Chi phí biến đổi đơn vị sản phẩm (chỉ tính chi phí sản xuất biến đổi) Năm Năm Năm 7€ 7€ 7€ Chi phí sản xuất biến đổi 7€ 7€ 7€ Chi phí quản lý sản xuất cố định (150,000 € tính cho tất sản phẩm sản xuất hàng năm) 6€ 6€ 6€ Tổng chi phí tính theo hạch tốn chi phí đầy đủ đơn vị sản phẩm 13 € 13 € 13 € Theo hạch tốn chi phí đầy đủ Ngay sau trao đổi với Mary, Sean đưa số liệu báo cáo tài theo bảng 7-3 Tất số liệu cần để xây dựng báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo hai phương pháp có bảng 7-3 Báo cáo lập theo hạch tốn chi phí đầy đủ để báo cáo cho ngân hàng năm qua thể phần bảng 7-4 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo hạch toán chi phí biến đổi Sean xây dựng cho năm qua thể phần bảng 7-4 250 KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương - Phương pháp hạch tốn chi phí biến đổi - cơng cụ quản lý Vấn đề 7-10 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh sử dụng hạch tốn chi phí biến đổi Trong hai năm hoạt động công ty Denton, công ty xây dựng báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo hạch tốn chi phí đầy đủ sau: Năm Năm 1,000,000 1,500,000 170,000 850,000 850,000 850,000 1,020,000 680,000 1,020,000 320,000 480,000 Chi phí bán hàng chi phí hành 310,000 340,000 Lợi nhuận hoạt động $10,000 140,000 Doanh số bán hàng (40,000 sản phẩm * $33.75/sản phẩm) Giá vốn hàng bán Hàng tồn kho đầu kỳ Cộng chi phí sản xuất hàng hóa (50,000 sản phẩm * $21/sản phẩm Sản phẩm để bán kỳ Trừ hàng tồn kho cuối kỳ (2,000 sản phẩm *R ? /sản phẩm) Lợi nhuận gộp * 3$ chi phí biến đổi sản phẩm, $250,000 $ chi phí cố định năm Chi phí sản xuất sản phẩm công ty 34$ tính sau: Chi phí lao động trực tiếp $8 Chi phí sản xuất chung biến đổi 10 Chi phí hành chi phí bán hàng biến đổi Chi phí quản lý sản xuất cố định hàng năm 14 Giá thành đơn vị sản phẩm $34 Số liệu sản phẩm chi phí hai năm nêu bảng sau: Năm Năm Sản phẩm sản xuất kỳ 25,000 25,000 Sẩn phẩm bán kỳ 20,000 30,000 Yêu cầu Xây dựng báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo hạch toán chi phí biến đổi năm theo nguyên tắc lãi gộp 278 KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương - Phương pháp hạch tốn chi phí biến đổi - cơng cụ quản lý Điều chỉnh lợi nhuận hoạt động thu từ hai hạch tốn chi phí đầy đủ hạch toán biến đổi năm (Đáp án: lợi nhuận hoạt động năm $210,000) Vấn đề 7-11 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh sử dụng hạch tốn chi phí biến đổi hạch tốn đầy đủ Giải thích khoản chênh lệch lợi nhuận hoạt động Công ty Wiengot Antennas sản xuất bán sản phẩm ăng ten TV có khơng hai Cơng ty vừa thành lập nhà máy để sản xuất ăng ten số liệu sau chi phí doanh số bán hàng cung cấp tháng hoạt động công ty Hàng tồn kho đầu kỳ Sản phẩm sản xuất kỳ 40,000 Sản phẩm bán 35,000 Giá bán sản phẩm $60 Chi phí bán hàng chi phí hành Chi phí biến đổi sản phẩm Tổng chi phí cố định $2 $560,000 Chi phí sản xuất Chi phí nguyên liệu trực tiếp $15 Chi phí lao động trực tiếp $7 Chi phí sản xuất chung biến đổi sản phẩm $2 Chi phí quản lý sản xuất cố định (tổng) 640,000 Do sản phẩm ăng ten sản phẩm đặc biệt, nhà quản lý lo lắng khả sinh lợi sản phẩm yêu cầu phải lập báo cáo kết hoạt động kinh doanh cho tháng Yêu cầu: Giả thiết cơng ty sử dụng hạch tốn chi phí đầy đủ a Xác định chi phí sản phẩm b Xây dựng báo cáo kết hoạt động kinh doanh Giả thiết cơng ty sử dụng hạch tốn chi phí biến đổi a Xác định chi phí sản phẩm b Xây dựng báo cáo kết hoạt động kinh doanh Giải thích lý phải có khác biệt số dư hàng tồn kho cuối kỳ theo hai phương pháp hạch toán tác động khác biệt lợi nhuận hoạt động (Đáp án: (1b): lợi nhuận hoạt động thuần: $70,000 (2b): lỗ hoạt động thuần: $10,000) KẾ TỐN QUẢN TRỊ Chương - Phương pháp hạch tốn chi phí biến đổi - cơng cụ quản lý 279 Vấn đề 7-12 Vấn đề liên quan tới nhân công cố định Công ty Advance Product vừa thành lập phận sản xuất bán bàn thiết kế đặc biệt sử dụng nguyên liệu gỗ cứng dùng cho máy tính cá nhân Chi phí hàng tháng phận ghi nhận bảng sau: Chi phí sản xuất Chi phí biến đổi sản phẩm Chi phí nguyên liệu trực tiếp $86 Chi phí quản lý sản xuất biến đổi Chi phí quản lý sản xuất cố định (tổng) 240,000 Chi phí bán hàng chi phí hành Chi phí biến đổi 15% doanh số bán hàng Chi phí cố định 160,000 Tồn nhân viên cơng ty làm việc tồn thời gian cơng ty khơng có sách nghỉ việc thời gian dài Thêm vào đó, hoạt động sản xuất công ty tự động hóa Theo đó, cơng ty tính chi phí nhân cơng vào tổng chi phí quản lý sản xuất cố định Giá bán bàn $250 Trong tháng hoạt động, hoạt động sau ghi nhận: Sản phẩm sản xuất…… 4,000 Sản phẩm bán được………….3,200 Yêu cầu: Tính chi phí sản phẩm theo a Hạch tốn chi phí đầy đủ b Hạch tốn chi phí biến đổi Xây dựng báo cáo kết hoạt động kinh doanh tháng theo hạch toán chi phí đầy đủ Xây dựng báo cáo kết hoạt động kinh doanh tháng theo hạch toán chi phí biến đổi Giả thiết cơng ty phải vay thêm vốn Là thành viên hội đồng quản trị, bạn xây dựng báo cáo tài theo câu (2) hay (3) để bạn đàm phán với ngân hàng? Tại sao? Điều chỉnh lợi nhuận hoạt động theo hạch toán chi phí đầy đủ hạch tốn biến đổi theo câu câu (Đáp án: lợi nhuận hoạt động thuần: $40,000) 280 KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương - Phương pháp hạch tốn chi phí biến đổi - cơng cụ quản lý Vấn đề 7-13 Hạch toán chi phí biến đổi hạch tốn đầy đủ, lực sản xuất không thay đổi, doanh số bán hàng thay đổi Sandi Scott nhận phát minh thiết bị điện đưa cho công ty Scott products để sản xuất bán thiết bị Trong tháng hoạt động đầu tiên, thiết bị bán chạy thị trường, công ty mong muốn thu lợi nhuận cao Vì lý này, ta bất ngờ thấy báo cáo kết hoạt động kinh doanh công ty hoạt động thua lỗ Báo cáo lập dịch vụ kế toán tiếng việc lập báo cáo tài đưa số liệu tài chính xác Báo cáo kết hoạt động kinh doanh sau: Công ty Scott Products Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Doanh số bán hàng (40,000 sản phẩm * $33.75/sản phẩm) $200,000 Giá vốn hàng bán Giá vốn hàng bán biến đổi* $80,000 Chi phí hành bán hàng biến đổi 30,000 Lãi góp 110,000 90,000 Chi phí cố định Chi phí quản lý sản xuất cố định Chi phí bán hàng chi phí hành cố định Lợi nhuận hoạt động 75,000 20,000 95,000 90,000 * Bao gồm chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí ngun liệu trực tiếp, chi phí sản xuất chung biến đổi Bà Scott thất vọng nhìn thấy hoạt động kinh doanh số bán hàng lỗ tháng đầu, đặc biệt từ cô ta dự định dùng báo cáo tài để thuyết phục nhà đầu tư mua cổ phiếu công ty Một người bạn bà Scott, chun viên tài chính, khẳng định cơng ty nên áp dụng hạch tốn chi phí đầy đủ khơng nên áp dụng hạch tốn chi phí biến đổi Anh cho cho công ty áp dụng phương thức hạch tốn đầy đủ, cơng ty ghi nhận lợi nhuận dương báo cáo kết hoạt động kinh doanh Số liệu chi phí liên quan đến sản phẩm tháng đầu hoạt động công ty sau: Sản phẩm sản xuất kỳ 50,000 Sản phẩm bán kỳ 40,000 Chi phí biến đổi đơn vị sản phẩm KẾ TỐN QUẢN TRỊ Chương - Phương pháp hạch tốn chi phí biến đổi - cơng cụ quản lý 281 Chi phí nguyên liệu trực tiếp $1,0 Chi phí lao động trực tiếp 0.80 Chi phí sản xuất chung biến đổi 0.20 Chi phí hành bán hàng biến đổi 0.75 u cầu Hồn thành cơng việc sau: a Tính chi phí sản phẩm theo hạch tốn chi phí đầy đủ b Xây dựng lại báo cáo kết hoạt động kinh doanh công ty tháng sử dụng hạch tốn chi phí đầy đủ c Điều chỉnh lại lợi nhuận hoạt động theo hai hạch tốn chi phí đầy đủ hạch tốn biến đổi Liệu chun gia tài có khơng việc đề xuất cơng ty thực hoạt động có lãi? Giải thích Trong tháng hoạt động thứ 2, công ty lại sản xuất 50,000 sản phẩm bán 60,000 sản phẩm (giả thiết tổng chi phí cố định khơng thay đổi) a Xây dựng báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo phương pháp trả góp sử dụng hạch tốn chi phí biến đổi b Xây dựng báo cáo kết hoạt động kinh doanh tháng sử dụng hạch tốn chi phí đầy đủ c Điều chỉnh số liệu lợi nhuận thu từ hai phương pháp (Đáp án: (1b) Lợi nhuận hoạt động thuần: $10,000 (3a) Lợi nhuận hoạt động thuần: $40,000) Vấn đề 7-14 Xây dựng điều chỉnh báo cáo sử dụng hạch tốn chi phí biến đổi Cơng ty Linden sản xuất bán loại sản phẩm Số liệu chi phí liên quan đến sản phẩm sau: Chi phí biến đổi đơn vị sản phẩm Chi phí nguyên liệu trực tiếp 6$ Chi phí lao động trực tiếp 12 Chi phí sản xuất chung biến đổi Chi phí hành chi phí bán hàng biến đổi Tổng chi phí biến đổi đơn vị sản phẩm 282 25$ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương - Phương pháp hạch tốn chi phí biến đổi - cơng cụ quản lý Chi phí quản lý sản xuất cố định tháng Chi phí quản lý sản xuất cố định 240,000 Chi phí hành bán hàng cố định 180,000 Tổng chi phí cố định tháng 420,000 Giá bán đơn vị sản phẩm 40$ Số liệu lực sản xuất doanh số bán hàng tháng tháng 6, hai tháng hoạt động công ty sau: Sản phẩm sản xuất kỳ Sản phẩm bán kỳ Tháng 30,000 26,000 Tháng 30,000 34,000 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh xây dựng Ban kế toán, sử dụng hạch toán chi phí đầy đủ, thể sau: Tháng Tháng $1,040,000 $1,360,000 12c0,000 Cộng chi phí sản xuất sản phẩm 900,000 900,000 Sản phẩm để bán kỳ 900,000 1,020,000 Trừ hàng tồn kho cuối kỳ 120,000 Giá vốn hàng bán 780,000 1,020,000 Lợi nhuận gộp 260,000 340,000 Chi phí bán hàng chi phí hành 258,000 282,000 Lợi nhuận hoạt động $2,000 58,000 Doanh số bán hàng Giá vốn hàng bán Hàng tồn kho đầu kỳ Yêu cầu: Xác định chi phí sản xuất sản phẩm theo: a Hạch tốn chi phí đầy đủ b Hạch tốn chi phí biến đổi Chuẩn bị báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo hạch tốn chi phí biến đổi cho tháng tháng KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương - Phương pháp hạch tốn chi phí biến đổi - công cụ quản lý 283 Điều chỉnh số liệu báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo hạch tốn chi phí biến đổi hạch tốn đầy đủ Ban kế tốn cơng ty xác định điểm hòa vốn 28,000 sản phẩm hàng tháng, tính sau: Chi phí cố định hàng tháng Lợi nhuận gộp sản phẩm = $420,000 = $15/sản phẩm 28,000 sản phẩm Khi tiếp nhận số liệu này, ngài chủ tịch công ty nhận xét rằng: ”Có lạ thường Kiểm sốt viên nói điểm hịa vốn 28,000 sản phẩm tháng Tuy nhiên, bán 26,000 sản phẩm tháng báo cáo kết hoạt động kinh doanh lại thể lợi nhuận thu 2,000$ Chúng ta nên tin vào số đây?” giải thích ngắn gọn điều xảy với báo cáo kết hoạt động kinh doanh tháng công ty (Đáp án: lợi nhuận hoạt động tháng $90,000) Vấn đề 7-15 Ưu điểm hạch tốn chi phí đầy đủ, đạo đức nhà quản lý Aristotle Constantinos, quản lý chi nhánh Úc công ty DuraProducts, cố gắng xây dựng kế hoạch sản xuất cho quý cuối năm Chi nhánh Úc dự định bán 100,000 sản phẩm năm, số liệu cho thấy bán 78,000 sản phẩm Vào 30 tháng 9, hoạt động công ty ghi nhận sau: Số lượng sản phẩm Hàng tồn kho, tháng Sản phẩm sản xuất 72,000 Sản phẩm bán 60,000 Hàng tồn kho, 30 tháng 12,000 Cầu sản phẩm không cao, dự đoán doanh số bán sản phẩm qúy 18,000 sản phẩm Chi nhánh thuê kho hàng để chứa 30,000 sản phẩm Chi nhánh nên trì số lượng hàng tồn kho tối thiểu mức 1,500 sản phẩm Ông Constantinos nhận lực sản xuất cơng ty phải đạt 6,000 sản phẩm quý để giữ chân nhân viên trọng yếu công ty Khả sản xuất tối đa công ty 45,000 sản phẩm quý Do chất hoạt động chi nhánh, chi phí quản lý sản xuất cố định chiếm chủ yếu chi phí sản phẩm 284 KẾ TỐN QUẢN TRỊ Chương - Phương pháp hạch tốn chi phí biến đổi - công cụ quản lý Yêu cầu: Giả thiết chi nhánh áp dụng hạch toán chi phí biến đổi Cơng ty phải lập kế hoạch sản xuất sản phẩm quí cuối năm? (cơng thức để tính số lượng sản phẩm cần sản xuất kỳ công ty là:Doanh số dự tính +hàng tồn kho cuối kỳ ước tính - hàng tồn kho đầu kỳ = số lượng sản phẩm cần sản xuất) Hãy cách tính giải thích Liệu số sản phẩm cần sản xuất có ảnh hưởng đến lợi nhuận cơng ty năm khơng? Giải thích Giả thiết chi nhánh sử dụng hạch tốn chi phí đầy đủ giám đốc chi nhánh hưởng số tiền thưởng hàng năm vào lợi nhuận hoạt động công ty Nếu ông Constaininos muốn tối đa hóa lợi nhuận hoạt động chi nhánh, công ty phải lập kế hoạch sản xuất sản phẩm quý 4? Giải thích Xác định vấn đề liên quan đến đạo đức ông Constaininos định mức lực sản xuất công ty quý Vấn đề 7-16: Báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo hạch toán chi phí biến đổi, doanh số bán hàng khơng đổi, lực sản xuất thay đổi, sản xuất yếu “Ai giải thích cho tơi chuyện xảy báo cáo tài vậy?” Ơng Cheri Reynolds, chủ tịch tập đồn Milex hỏi “Chúng khơng có nghĩa hết Số lượng sản phẩm bán năm năm ngoái, nhiên, lợi nhuận lại tăng gấp ba Ai tiến hành phép tính vậy? Báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo hạch tốn chi phí đầy đủ mà ông Reynolds đề cập đến thể sau: Năm Năm $1,250,000 1,250,000 Giá vốn hàng bán 840,000 720,000 Lợi nhuận gộp 410,000 530,000 Chi phí hành chi phí bán hàng 350,000 350,000 Lợi nhuận hoạt động 60,000 180,000 Doanh số bán hàng (40,000 sản phẩm năm) Trong năm thứ nhất, công ty sản xuất bán 40,000 sản phẩm, năm thứ 2, công ty lại bán 40,000 sản phẩm, lực sản xuất công ty tăng lên 50,000 sản phẩm, sau: Năm Năm Số lượng sản phẩm sản xuất 40,000 50,000 Số lượng sản phẩm bán 40,000 40,000 $6 46 Chi phí sản xuất biến đổi sản phẩm KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương - Phương pháp hạch tốn chi phí biến đổi - cơng cụ quản lý 285 Chi phí bán hàng hành sản phẩm Chi phí quản lý sản xuất cố định (tổng) 42 $2 $60,000 $600,0000 Tập đoàn Milex quy tồn chi phí sản xuất chung cố định vào sản phẩm dựa lực sản xuất năm (Do vậy, tỷ lệ chi phí quản lý sản xuất cố định tính năm, bảng 7-7) Yêu cầu Tính chi phí sản xuất sản phẩm cho năm theo: a Theo hạch tốn chi phí đầy đủ: b Theo hạch tốn chi phí đầy đủ: Chuẩn bị báo cáo tài theo phương thức lãi gộp sử dụng hạch toán chi phí biến đổi Điều chỉnh số liệu lợi nhuận hoạt động thu theo hạch toán chi phí biến đổi hạch tốn đầy đủ cho năm Giải thích lợi nhuận hoạt động năm lại lơn năm theo hạch tốn chi phí đầy đủ, doanh số bán năm a Giải thích xem hoạt động cơng ty thay đổi năm công ty sử dụng phương thức lực sản xuất thấp hạn chế hàng tồn kho b Nếu phương thức suất thấp sử dụng năm hàng tồn kho cuối kỳ 0, lợi nhuận hoạt động cơng ty theo phương thức hạch tốn đầy đủ Giải thích lý lại có khác biệt số liệu thu lợi nhuận thực tế lợi nhuận mà công ty báo cáo báo cáo công ty Vấn đề 7-17 Xây dựng thuyết minh báo cáo tài chính, doanh số lực sản xuất thay đổi, phương pháp sản xuất tinh gọn Công ty Memotec sản xuất bán linh kiện điện tử đặc biệt Kết hoạt động năm ghi nhận sau (theo hạch tốn chi phí đầy đủ) Năm Năm Năm $1,000,000 $800,000 $1,000,000 0 280,000 Cộng chi phí sản xuất sản phẩm 800,000 840,000 760,000 Sản phẩm bán kỳ 800,000 840,000 1,040,000 280,000 190,000 800,000 560,000 850,000 Doanh số bán hàng Giá vốn hàng bán Hàng tồn kho đầu kỳ Trừ hàng tồn kho cuối kỳ Giá vốn hàng bán 286 KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương - Phương pháp hạch tốn chi phí biến đổi - công cụ quản lý Lợi nhuận gộp 200,000 340,000 150,000 Chi phí bán hàng chi phí hành 170,000 150,000 170,000 Lợi nhuận hoạt động (lỗ) $30,000 $90,000 $(20,000) Các thông tin thêm công ty sau: a Nhà máy công ty hoạt động theo quy trình tự động hóa cao Chi phí sản xuất biến đổi (chi phí nguyên liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung biến đổi) 4$ sản phẩm, chi phí quản lý sản xuất cố định $600,000 năm b Chi phí quản lý sản xuất cố định ghi nhận vào chi phí sản xuất sản phẩm dựa lực sản xuất hàng năm (do vậy, tỷ lệ chi phí quản lý sản xuất cố định tính năm, bảng 7-7) c Chi phí hành chi phí bán hàng biến đổi 2$ sản phẩm bán Chi phí hành chi phí bán hàng cố định 70,000 $ năm d Công ty sử dụng phương thức FIFO để tính hàng tồn kho Hội đồng quản trị công ty Memotec không hiểu lợi nhuận lại tăng gấp năm doanh số bán hàng giảm 20%, năm lại ghi nhận lỗ doanh số bán hàng lại phục hồi mức cũ? Yêu cầu Xây dựng báo cáo kết hoạt động kinh doanh cho năm theo hạch tốn chi phí biến đổi Xem báo cáo kết hoạt động kinh doanh cho năm theo hạch tốn chi phí đầy đủ a Tính chi phí sản xuất sản phẩm năm theo hạch toán chi phí đầy đủ (chi phí cố định biến đổi bao nhiêu) b Điều chỉnh số liệu thu lợi nhuận hoạt động theo hai hạch toán chi phí đầy đủ hạch tốn biến đổi Lại dựa vào báo cáo kết hoạt động kinh doanh cho năm theo hạch tốn chi phí đầy đủ trên, giải thích lợi nhuận năm lại cao năm theo hạch toán chi phí đầy đủ, năm bán sản phẩm Lại dựa vào báo cáo kết hoạt động kinh doanh cho năm theo hạch tốn chi phí đầy đủ trên, giải thích công ty lai bị lỗ năm lại có lãi năm 1, doanh số bán hàng năm a Giải thích hoạt động năm năm lại khác công ty áp dụng phương thức lực sản xuất thấp với kết thu hàng tồn kho cuối kỳ không b Nếu năm năm áp dụng phương thức lực sản xuất thấp, lợi nhuận KẾ TỐN QUẢN TRỊ Chương - Phương pháp hạch tốn chi phí biến đổi - cơng cụ quản lý 287 hoạt động (hay lỗ) công ty năm tính theo phương thức hạch tốn đầy đủ Giải thích lại có khác biệt lợi nhuận thực lợi nhuận ghi nhận báo cáo tài cơng ty Bài tập tình Bài tập tình 7-18: Đạo đức quản lý, báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo hạch tốn chi phí đầy đủ Michael Lee Hội đồng quản trị công ty Hunter Electronic thuê làm Tổng giám đốc điều hành (CEO) vào cuối tháng 11 Công ty sản xuất hệ điều hành DVD tiên tiến cho máy tính cá nhân Tổng giám đốc điều hành cũ bị hội đồng quản trị sa thải mắc phải loạt lỗi kinh doanh bao gồm việc ghi nhận doanh số bán hàng sớm sản phẩm mà chưa giao cho khách hàng Michael nhận thấy công việc ưu tiên hàng đầu phải khôi phục lại đạo đức nghề nghiệp nhân viên đạo đức nghề nghiệp suy giảm nhiều điều hành Tổng giám đốc điều hành cũ Anh ta đặc biệt lo lắng việc xây dựng lòng tin nhân viên Thứ phải xây dựng bảng dự toán cho công ty vào năm Hội đồng quản trị muốn xem xét vào họp ngày 15 tháng 12 Sau nghiên cứu chi tiết với nhà lãnh đạo chủ chốt công ty họp, Michael đưa dự tốn mà cho cơng ty phải thực năm Bảng dự toán sau: Số liệu dự toán Hàng tồn kho đầu kỳ Sản phẩm sản xuất kỳ 200,000 Sản phẩm bán 200,000 Hàng tồn kho cuối kỳ Chi phí biến đổi đơn vị sản phẩm Chi phí nguyên liệu trực tiếp $50 Chi phí lao động trực tiếp 40 Chi phí sản xuất chung biến đổi 20 Chi phí hành chi phí bán hàng biến đổi 20 Tổng chi phí biến đổi sản phẩm 120 Chi phí cố định Chi phí quản lý sản xuất cố định Chi phí hành bán hàng cố định Tổng chi phí cố định 288 KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương - Phương pháp hạch tốn chi phí biến đổi - cơng cụ quản lý $8,400,000 3,600,000 12,000,000 Công ty Hunter Electronics Báo cáo kết hoạt động kinh doanh dự toán (hạch tốn chi phí đầy đủ) Doanh số bán hàng $40,000,000 Giá vốn hàng bán Hàng tồn kho đầu kỳ Cộng chi phí sản xuất sản phẩm 30,400,000 760,000 (200,000 sản phẩm * 152$/sản phẩm) Sản phẩm bán kỳ Trừ hàng tồn kho cuối kỳ 30,400,000 Lợi nhuận gộp 30,400,000 9,600,000 Chi phí bán hàng chi phí hành Chi phí bán hàng hành biến đổi 2,000,000 Chi phí bán hàng hành cố định 3,600,000 Lợi nhuận hoạt động 5,600,000 $4,000,000 Mặc dù Hội đồng Quản trị công ty khơng phản đối dự tốn họ cho dự tốn khơng đạt lợi nhuận kỳ vọng họ mong muốn Thành viên có ảnh hưởng mạnh Hội đồng Quản trị cho “các nhà quản lý phải cố gắng để đạt mục tiêu lợi nhuận” Sau thảo luận, Hội đồng quản trị định xác lập mục tiêu lợi nhuận 4,800,000$ cho năm tới Để tạo động lực thúc đẩy tạo tình win-win, Hội động quản trị định chia thưởng cho lãnh đạo cấp cao $200,000 công ty đạt lợi nhuận đặt Phần chia thưởng Michael $50,000 Phần thưởng có khơng Nếu lợi nhuận hoạt động công ty đạt $4,800,000 hơn, lãnh đạo cấp cao nhận tiền thưởng, cịn khơng họ khơng nhận đồng Yêu cầu Giả thuyết công ty không tăng lượng hàng tồn kho (ví dụ lực sản xuất doanh số bán được) giá bán sản phẩm cấu chi phí giữ nguyên, phải bán hệ điều hành DVD để đạt mức lợi nhuận $4,800,000 đặt Xác nhận kết câu (1) cách xây dựng dự toán báo cáo kết hoạt động kinh doanh dự tốn mà có mức lợi nhuận đạt $4,800,000 Thật không may, vào tháng 10 năm sau, cơng ty có khả khơng đạt mức lợi nhuận đặt $4,800,000 Trên thực tế, công ty thực phương án cũ, tức bán 20,000 sản phẩm, khơng có hàng tồn kho cuối kỳ lợi nhuận thu $4,000,000 KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương - Phương pháp hạch tốn chi phí biến đổi - cơng cụ quản lý 289 Một vài nhà quản lý không muốn phần chia thưởng vào cuối năm họ, gặp Michael đề xuất công ty đạt lợi nhuận 4,800,000 Họ cho với mức doanh số bán hàng cơng ty có khả sản xuất thêm 10,000 sản phẩm để kho chứa hàng Chi phí lưu kho qua đêm phát sinh, tất chi phí tính vào hàng tồn kho cuối kỳ hệ điều hành DVD Nếu doanh số bán hàng 20,000 sản phẩm năm giá bán cấu chi phí khơng thay đổi, công ty phải sản xuất sản phẩm để lợi nhuận thu đạt $4,800,000 theo hạch tốn chi phí đầy đủ? Kiểm tra câu trả lời cho câu (3) cách xây dựng báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo hạch toán chi phí biến đổi Bạn có cho Michael đồng ý với kế hoạch tăng lượng hàng tồn kho vào cuối năm để đạt mức lợi nhuận đề không? Bạn đưa lời khuyên cho Hội đồng quản trị công ty liên quan đến việc xác định tiền thưởng tương lai Bài tập tình 7-19 Tình quản lý điều hành lúng túng, phương pháp sản xuất tinh gọn John Ovard, chủ tịch công ty Mylar, đợi báo cáo kết hoạt động kinh doanh công ty quý Anh ta biết công ty đạt doanh số theo dự toán 20,000 sản phẩm bán quý thể mức tăng 25% so với doanh số bán hàng quý Anh ta thực hài lòng với việc doanh số bán hàng tăng, Mylar muốn vay thêm tiền ngân hàng để mở rộng sản xuất Anh ta ước tính doanh số bán hàng tăng trưởng mạnh quý lợi lớn để tăng hạn mức tín dụng cơng ty ngân hàng Do mà John cảm thấy sốc ông nhận báo cáo kết hoạt động kinh doanh q cơng ty mà thể mức giảm đáng kể so với báo cáo tính theo hạch tốn chi phí đầy đủ q Công ty Mylar Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Hai quý đầu năm Quý Doanh số bán hàng Quý $1,600,000 $2,000,000 Giá vốn hàng bán Hàng tồn kho đầu kỳ 290 210,000 490,000 Cộng chi phí sản xuất sản phẩm 1,400,000 980,000 Sản phẩm bán kỳ 1,610,000 1,470,000 KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương - Phương pháp hạch tốn chi phí biến đổi - công cụ quản lý Trừ hàng tồn kho cuối kỳ Giá vốn hàng bán 490,000 70,000 1,120,000 1,400,000 Cộng chi phí chung chưa ghi nhận 1,120,000 240,000 1,640,000 Lợi nhuận gộp 480,000 360,000 Chi phí bán hàng hành 310,000 330,000 Lợi nhuận hoạt động 170,000 30,000 Ơng Ovard khẳng định có vài sai sót ngây gọi tra tài đến để tìm vấn đề Thanh tra tài nói “ lợi nhuận hoạt động xác, John Doanh số bán hàng tăng quý 2, cần đề nằm lực sản xuất Ơng xem nhé, dự tốn sản xuất 20,000 sản phẩm quý, vụ đình cơng nhà máy nhà cung cấp buộc phải giảm lực sản xuất xuống 14,000 sản phẩm quý Điều nguyên nhân dẫn đến lợi nhuận hoạt động giảm” Ông Ovarld tức giận nghe tra tài giải thích “tơi gọi anh đến để tìm hiểu lợi nhuận lại giảm doanh số bán hàng tăng anh lại nói lực sản xuất Vậy điều xảy lực sản xuất suy giảm Điều liên quan đến doanh số bán hàng mà ta đạt được? Nếu doanh số tăng, lợi nhuận tăng Nếu báo cáo anh không nêu lên điều đơn giản vậy, phải có thay đổi lĩnh vực ơng” Năng lực sản xuất doanh số bán hàng dự toán năm, với lực sản xuất doanh số bán hàng năm đầu ghi nhận bảng đây: Quý Doanh số dự toán 16,000 20,000 20,000 24,000 Doanh số thật 16,000 20,000 - - Năng lực sản xuất dự toán 20,000 20,000 20,000 20,000 Năng lực sản xuất thật 20,000 14,000 - - Hoạt động sản xuất công ty tự động hóa mức cao, tổng chi phí quản lý sản xuất cố định $800,000 quý Chi phí quản lý sản xuất biến đổi 30$ sản phẩm Chi phí quản lý sản xuất cố định tính vào sản phẩm với mức 40$ sản phẩm (dựa lực sản xuất dự tốn trên) Tất chi phí chưa ghi nhận hay chi phí ghi nhận liên quan trực tiếp đến giá vốn hàng bán quý KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương - Phương pháp hạch tốn chi phí biến đổi - cơng cụ quản lý 291 Cơng ty có 3000 hàng tồn kho năm sử dụng phương pháp FIFO để tính hàng tồn kho Chi phí hành bán hàng biến đổi sản phẩm 5$/sản phẩm bán Đặc điểm hạch toán chi phí đầy đủ khiến lợi nhuận hoạt động cơng ty suy giảm quý tra tài nói để giải thích vấn đề Xây dựng bảng cân đối kế toán cho q theo hạch tốn chi phí biến đổi Điều chỉnh lợi nhuận tính theo hạch tốn chi phí biến đổi hạch tốn đầy đủ Nhận biết thảo luận ưu điểm nhược điểm hạch tốn chi phí biến đổi báo cáo nội Giả thuyết công ty sử dụng phương thức lực sản xuất thấp vào đầu quý 2, dẫn đến hàng tồn kho cuối kỳ (doanh số bán hàng lực sản xuất quý ghi trên) a Công ty nên sản xuất sản phẩm quý theo phương pháp sản xuất tinh gọn b Bắt đầu quý 3, xác định khoản chênh lệch lợi nhuận thu theo hạch toán chi phí biến đổi hạch tốn cố định Giải thích lại có hay khơng có chênh lệch? 292 KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương - Phương pháp hạch tốn chi phí biến đổi - cơng cụ quản lý ... đầu kỳ 0 0 175 ,000 175 ,000 175 ,000 525,000 175 ,000 175 ,000 210,000 525,000 Cộng chi phí sản xuất hàng hóa biến đổi (25,000 sản phẩm * €/sản phẩm) Hàng hóa để bán 252 KẾ TỐN QUẢN TRỊ Chương -... pháp bảng 7- 7 Trong ví dụ mang tính giả thuyết trên, doanh số bán hàng bất biến lực sản xuất thay đổi (đối lập với bảng 7- 3 7- 4) Mục đích bảng 7- 7 báo cáo kết hoạt động kinh doanh bảng 7- 8 nhằm... ngồi lượng tiền kết chuyển vào 5,000 hàng tồn kho cuối kỳ bao nhiêu? 276 KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương - Phương pháp hạch tốn chi phí biến đổi - cơng cụ quản lý Bài tập 7- 9 Báo cáo kết hoạt động kinh