Bài tập tình huống 7-18: Đạo đức và quản lý, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh theo hạch tốn chi phí đầy đủ
Michael Lee được Hội đồng quản trị công ty Hunter Electronic thuê làm Tổng giám đốc điều hành (CEO) vào cuối tháng 11.Công ty này sản xuất hệ điều hành DVD tiên tiến nhất cho các máy tính cá nhân. Tổng giám đốc điều hành cũ đã bị hội đồng quản trị sa thải do mắc phải một loạt lỗi trong kinh doanh bao gồm việc ghi nhận doanh số bán hàng quá sớm đối với các sản phẩm mà chưa được giao cho khách hàng.
Michael nhận thấy rằng công việc ưu tiên hàng đầu của anh ta là phải khôi phục lại đạo
đức nghề nghiệp của nhân viên do đạo đức nghề nghiệp này đã suy giảm nhiều dưới sự điều
hành của Tổng giám đốc điều hành cũ. Anh ta đặc biệt lo lắng về việc xây dựng được lòng tin giữa anh ta và nhân viên. Thứ 2 là anh ta phải xây dựng bảng dự tốn cho cơng ty vào năm tiếp theo do Hội đồng quản trị muốn xem xét vào cuộc họp ngày 15 tháng 12.
Sau khi nghiên cứu các chi tiết với các nhà lãnh đạo chủ chốt của cơng ty trong cuộc họp,
Michael đã có thể đưa ra bản dự toán mà anh ta cho rằng công ty sẽ phải thực hiện trong năm
tiếp theo. Bảng dự toán như sau:
Số liệu dự toán cơ bản
Hàng tồn kho đầu kỳ 0
Sản phẩm sản xuất trong kỳ 200,000
Sản phẩm được bán 200,000
Hàng tồn kho cuối kỳ 0
Chi phí biến đổi trên từng đơn vị sản phẩm
Chi phí nguyên liệu trực tiếp $50
Chi phí lao động trực tiếp 40
Chi phí sản xuất chung biến đổi 20
Chi phí hành chính và chi phí bán hàng biến đổi 20
Tổng chi phí biến đổi trên mỗi sản phẩm 120
Chi phí cố định
Chi phí quản lý sản xuất cố định $8,400,000
Chi phí hành chính và bán hàng cố định 3,600,000
KẾTỐN QUẢN TRỊ
Chương 7 - Phương pháp hạchtốn chi phí biến đổi- cơng cụcủaquảnlý 289
Công ty Hunter Electronics
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh dự tốn (hạch tốn chi phí đầy đủ) Doanh số bán hàng $40,000,000 Giá vốn hàng bán Hàng tồn kho đầu kỳ 0 Cộng chi phí sản xuất ra sản phẩm (200,000 sản phẩm * 152$/sản phẩm) 30,400,000 760,000 Sản phẩm bán ra trong kỳ 30,400,000 Trừhàng tồn kho cuối kỳ 0 30,400,000 Lợi nhuận gộp 9,600,000 Chi phí bán hàng và chi phí hành chính
Chi phí bán hàng và hành chính biến đổi 2,000,000
Chi phí bán hàng và hành chính cố định 3,600,000 5,600,000
Lợi nhuận hoạt động thuần $4,000,000
Mặc dù Hội đồng Quản trị cơng ty khơng phản đối bản dự tốn nhưng họ cho rằng bản dự tốn này khơng đạt được lợi nhuận kỳ vọng như họ mong muốn. Thành viên có ảnh hưởng mạnh nhất của Hội đồng Quản trị cho rằng “các nhà quản lý phải cố gắng để đạt được mục tiêu lợi nhuận”. Sau khi thảo luận, Hội đồngquản trị quyết định xác lập mục tiêu lợi nhuận là
4,800,000$ cho năm sắp tới. Để tạo động lực thúc đẩy và tạo ra tình huống win-win, Hội động
quản trị quyết định chia thưởng cho các lãnh đạo cấp cao $200,000 nếu công ty đạt được lợi nhuận đặt ra. Phần chia thưởng của Michael trong đó là $50,000. Phần thưởng nào có thể có hoặc khơng. Nếu lợi nhuận hoạt động thuần của công ty đạt $4,800,000 hoặc hơn, các lãnh
đạo cấp cao sẽ nhận được tiền thưởng, còn nếu không họsẽ không nhận được đồng nào. Yêu cầu
1. Giả thuyết rằng công ty không tăng lượng hàng tồn kho (ví dụ năng lực sản xuất bằng doanh số bán được) và giá bán sản phẩm cũng như cơ cấu chi phí vẫn giữ nguyên, phải bán bao nhiêu hệ điều hành DVD để đạt được mứclợi nhuận $4,800,000 như đã đặt ra.
2. Xác nhận kết quả của câu (1) bằng cách xây dựng bản dự toán và báo cáo kết quả hoạt
động kinh doanh dự tốn mà có mức lợi nhuận đạt $4,800,000.
3. Thật không may, vào tháng 10 của năm sau, cơng ty có khả năng không đạt được mức lợi nhuận đặt ra là $4,800,000. Trên thực tế, công ty sẽ chỉ thực hiện được như phương án cũ, tức là bán được 20,000 sản phẩm, khơng có hàng tồn kho cuối kỳ và lợi nhuận thu
KẾTOÁN QUẢN TRỊ
Chương 7 - Phương pháp hạchtốn chi phí biến đổi- cơng cụcủaquảnlý 290
Một vài nhà quản lý không muốn mất phần chia thưởng vào cuối năm của họ, đã gặp
Michael và đề xuất rằng cơng ty vẫn có thể đạt được lợi nhuận 4,800,000. Họ cho rằng với
mức doanh số bán hàng như hiện nay thì cơng ty vẫn có khả năng sản xuất thêm 10,000 sản phẩm nữa để trong kho chứa hàng. Chi phí lưu kho qua đêm có thể phát sinh, nhưng tất cả các chi phí này sẽ được tính vào hàng tồn kho cuối kỳ của hệ điều hành DVD.
Nếu doanh số bán hàng là 20,000 sản phẩm trong năm và giá bán cũng như cơ cấu chi
phí khơng thay đổi, công ty phải sản xuất bao nhiêu sản phẩm để lợi nhuận thu được đạt $4,800,000 theo hạch tốn chi phí đầy đủ?
4. Kiểm tra câu trả lời cho câu (3) bằng cách xây dựng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh theo hạch tốn chi phí biến đổi.
5. Bạn có cho rằng Michael sẽ đồng ý với kế hoạch tăng lượng hàng tồn kho vào cuối
năm để đạt được mức lợi nhuận đề ra không?
6. Bạn sẽ đưa ra lời khuyên nào cho Hội đồng quản trị công ty liên quan đến việc xác
định tiền thưởng trong tương lai.
Bài tập tình huống 7-19. Tình huống về quản lý điều hành lúng túng, phương pháp sản xuất tinh gọn
John Ovard, chủ tịch công ty Mylar, đang đợi báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của công ty trong quý 2. Anh ta biết rằng công ty đã đạt được doanh số như theo dự toán là 20,000 sản phẩm bán ra trong quý 2 và nó thể hiện mức tăng 25% so với doanh số bán hàng của quý 1. Anh ta thực sự hài lòng với việc doanh số bán hàng tăng, bởi vì Mylar đang muốn vay thêm tiền ở ngân hàng để mở rộng sản xuất. Anh ta ước tính rằng doanh số bán hàng tăng trưởng mạnh trong quý 2 sẽ là lợi thế rất lớn để tăng hạn mức tín dụng của cơng ty tại ngân hàng.
Do đó mà John cảm thấy sốc khi ơng nhận báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh quý 2
của cơng ty mà trong đó thể hiện mức giảm đáng kể so với báo cáo tính theo hạch tốn chi phí
đầy đủ trong q 1.
Cơng ty Mylar
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Hai quý đầu năm
Quý 1 Quý 2 Doanh số bán hàng $1,600,000 $2,000,000 Giá vốn hàng bán Hàng tồn kho đầu kỳ 210,000 490,000 Cộng chi phí sản xuất ra sản phẩm 1,400,000 980,000 Sản phẩm bán ra trong kỳ 1,610,000 1,470,000
KẾTOÁN QUẢN TRỊ
Chương 7 - Phương pháp hạchtốn chi phí biến đổi- cơng cụcủaquảnlý 291
Trừ hàng tồn kho cuối kỳ 490,000 70,000
Giá vốn hàng bán 1,120,000 1,400,000
Cộng chi phí chung chưa ghi nhận 0 1,120,000 240,000 1,640,000
Lợi nhuận gộp 480,000 360,000
Chi phí bán hàng và hành chính 310,000 330,000
Lợi nhuận hoạt động thuần 170,000 30,000
Ông Ovard khẳng định rằng có một vài sai sót ở đâu đó và ngây lập tức gọi thanh tra tài
chính đến để tìm ra vấn đề. Thanh tra tài chính nói rằng “ lợi nhuận hoạt động thuần là chính
xác, John. Doanh số bán hàng tăng trong quý 2, nhưng cần đề nằm ở năng lực sản xuất. Ông xem nhé, chúng ta dự toán sẽ sản xuất 20,000 sản phẩm mỗi quý, nhưng do vụ đình cơng tại nhà máy của một trong các nhà cung cấp đã buộc chúng ta phải giảm năng lực sản xuất xuống còn 14,000 sản phẩm trong quý 2. Điều này là nguyên nhân dẫn đến lợi nhuận hoạt động thuần giảm”.
Ông Ovarld tức giận khi nghe thanh tra tài chính giải thích “tơi gọi anh đến đây để tìm hiểu tại sao lợi nhuận lại giảm trong khi doanh số bán hàng tăng thì anh lại nói về năng lực sản xuất. Vậy điều gì xảy ra nếu năng lực sản xuất suy giảm. Điều này liên quan gì đến doanh số bán hàng mà ta đạt được? Nếu doanh số tăng, lợi nhuận vì vậy cũng tăng. Nếu báo cáo của
anh không nêu lên được 1 điều đơn giản như vậy, chúng ta sẽ phải có những thay đổi trong
lĩnh vực của ông”.
Năng lực sản xuất và doanh số bán hàng dự toán trong năm, cùng với năng lực sản xuất
và doanh số bán hàng trong năm đầu được ghi nhận trong bảng dưới đây: Quý
1 2 3 4
Doanh số dự toán 16,000 20,000 20,000 24,000
Doanh số thật 16,000 20,000 - -
Năng lực sản xuất dự toán 20,000 20,000 20,000 20,000
Năng lực sản xuất thật 20,000 14,000 - -
Hoạt động sản xuất của cơng ty được tự động hóa ở mức cao, do vậy tổng chi phí quản lý sản xuất cố định là $800,000 mỗi quý. Chi phí quản lý sản xuất biến đổi là 30$ một sản phẩm. Chi phí quản lý sản xuất cố định được tính vào sảnphẩm với mức 40$ 1 sản phẩm (dựa trên
năng lực sản xuất dự tốn như trên). Tất cả các chi phí chưa ghi nhận hay chi phí ghi nhận quá đều liên quan trực tiếp đến giá vốn hàng bán mỗi q.
KẾTỐN QUẢN TRỊ
Chương 7 - Phương pháp hạchtốn chi phí biến đổi- cơng cụcủaquảnlý 292
Cơng ty có 3000 hàng tồn kho trong năm đầu tiên và sử dụng phương pháp FIFO để tính hàng tồn kho. Chi phí hành chính và bán hàng biến đổi trên từng sản phẩm là 5$/sản phẩm
bán được.
1. Đặc điểm nào của hạch toán chi phí đầy đủ khiến lợi nhuận hoạt động của công ty suy
giảm trong quý 2 và thanh tra tài chính có thể nói gì để giải thích vấn đề này. 2. Xây dựng bảng cân đối kế toán cho từng q theo hạch tốn chi phí biến đổi. 3. Điều chỉnh lợi nhuận tính theo 2 hạch tốn chi phí biến đổi và hạch toán đầy đủ.
4. Nhận biết và thảo luận ưu điểm và nhược điểm của hạch tốn chi phí biến đổi đối với các báo cáo nội bộ.
5. Giả thuyết rằng công ty đã sử dụng phương thức năng lực sản xuất thấp vào đầu quý 2, dẫn đến hàng tồn kho cuối kỳ bằng 0 (doanh số bán hàng và năng lực sản xuất trong quý 1
được ghi ở trên).
a. Công ty nên sản xuất bao nhiêu sản phẩm trong quý 2 theo phương pháp sản xuất tinh gọn.
b. Bắt đầu quý 3, có thể xác định được khoản chênh lệch giữa lợi nhuận thu được theo 2 hạch tốn chi phí biến đổi và hạch tốn cố định. Giải thích tại sao lại có hay khơng có chênh lệch?