1. a. Theo hạch tốn chi phí đầy đủ, tất cả chi phí sản xuất, chi phí cố định và chi phí biến đổi, đều được tính trong giá thành đơn vị sản phẩm.
Đơn vị: đô la
Năm 1 Năm 2
Chi phí nguyên liệu trực tiếp 11 1
Chi phí lao động trực tiếp 6 6
Chi phí chung biến đổi 3 3
Chi phí quản lý sản xuất cố định
(120,000 $/ 10,000 sản phẩm) 12
(120,000 $/ 6,000 sản phẩm) 20
Giá thành đơn vị sản phẩm 32 41
b. Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh theo hạch tốn chi phí đầy đủ.
Năm 1 Năm 2 Doanh số bán hàng (8,000 sản phẩm * 50 $/sản phẩm) 400,000 400,000 Giá vốn hàng bán Hàng tồn kho đầu kỳ 0 64,000 Cộng chi phí sản xuất sản phẩm (10,000 sản phẩm *32$/sản phẩm, 6,000 sản phẩm * 40 €/sản phẩm) 32,000 240,000 Sản phẩm để bán trong kỳ 32,000 304,000 Trừ hàng tồn kho cuối kỳ (2,000 sản phẩm *32 $/sản phẩm, 0 sản phẩm * 40$/ sản phẩm) 64,000 256,000 0 304,000 Lợi nhuận gộp 144,000 96,000 Chi phí bán hàng và chi phí hành chính (8,000 sản phẩm * 4 $/sản phẩm + 70,000$) 102,000 102,000
KẾTOÁN QUẢN TRỊ
Chương 7 - Phương pháp hạchtốn chi phí biến đổi- cơng cụcủaquảnlý 269 2. a. Theo hạch tốn chi phí biến đổi, chi phí sản xuất biến đổi được tính trong giá thành
đơn vị sản phẩm.
Năm 1 Năm 2
Chi phí nguyên liệu trực tiếp 11 11
Chi phí lao động trực tiếp 6 6
Chi phí chung biến đổi 3 3
Giá thành đơn vị sản phẩm 20 20
b. Lập bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh như bảng sau. Chú ý rằng giá vốn hàng bán tính theo hạch tốn chi phí biến đổi được tính theo cách đơn giản hơn, trực tiếp hơn so với ví dụ đưa ra trước. Theo bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh theo hạch tốn chi phí biến đổi thì cách tiếp cận đơn giản và cách tiếp cận phức tạp hơn như đã được minh họa ở
trên đây đều được áp dụng để tính giá vốn hàng bán:
Năm 1 Năm 2
Doanh số bán hàng (8,000 sản phẩm *
50$/sản phẩm) 400,000 400,000
Chi phí biến đổi
Giá vốn hàng bán biến đổi (8,000 sản phẩm * 20$/sản phẩm) 160,000 160,000 Chi phí bán hàng và chi phí hành chính biến đổi ( 8,000 sản phẩm* 4$/sản phẩm) 32,000 192,000 32,000 192,000 Lợi nhuận gộp 208,000 208,000 Chi phí cố định 120,000 120,000
Chi phí quản lý sản xuất cố định
Chi phí hành chính và chi phí bán hàng cố định
70,000 190,000 70,000 190,000
Lợi nhuận hoạt động thuần 18,000
3. Điều chỉnh lợi nhuận hoạt động thuần theo hạch tốn chi phí biến đổi và hạch tốn chi phí đầy đủ như sau:
Năm 1 Năm 2
Lợi nhuận hoạt động thuần tính theo hạch tốn chi phí biến đổi.
18,000 18,000
Cộng chi phí sản xuất cố định kết chuyển vào hàng tồn kho theo hạch toán chi phí đầy đủ (2,000 sản phẩm * 12$ /sản phẩm).
KẾTOÁN QUẢN TRỊ
Chương 7 - Phương pháp hạchtốn chi phí biến đổi- cơng cụcủaquảnlý 270
Trừ chi phí sản xuất cố định giải trừ khỏi hàng tồn kho theo hạch tốn chi phí đầy đủ (5,000 sản phẩm * 5$/sản phẩm).
(24,000)
Lợi nhuận hoạt động thuần theo hạch tốn chi phí
đầy đủ.
42,000 (6,000)
Thuật ngữ
Hạch tốn chi phí đầy đủ:Là phương pháp hạch tốn mà trong đó bao gồm tất các chi
phí sản xuất - chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, cả chi phí sản xuất chung cố định và biến đổi -trong giá thành đơn vị sản phẩm.
Chi phí quản lý sản xuất cố định kết chuyển vào hàng tồn kho: Một phần chi phí
quản lý sản xuất cố định trong kỳ được kết chuyển vào hàng tồn kho cuối kỳ tại kỳ hiện tại theo hạch tốn chi phí đầy đủ.
Chi phí quản lý sản xuất cố định được trừ khỏi hàng tồn kho: Chi phí quản lý sản
xuất cố định trong kỳ trước đó sẽ được tính là chi phí của kỳ hiện tại theo hạch tốn chi phí
đầy đủ.
Hạch tốn chi phí biến đổi: Là phương pháp hạch tốn chỉ bao gồm chi phí sản xuất
biến đổi - chi phí nguyên liệutrực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, và chi phí quản lý sản xuất biến đổi -trong giá thành đơn vị sản phẩm.
Câu hỏi
7-1. Điểm khác nhau cơ bản giữa hạch tốn chi phí đầy đủ và hạch tốn biến đổi là gì? 7-2. Theo hạch tốn chi phí biến đổi, tất cả chi phí hành chính và chi phí bán hàng đều
được tính vào chi phí sản xuất hay chi phí của kỳ kế tốn hay khơng?
7-3. Giải thích tại sao chi phí quản lý sản xuất cố định lại được chuyển từ kỳ trước sang kỳ sau theo hạch tốn chi phí đầy đủ?
7-4. Cần phải đưa ra những phản biện nào để ủng hộ việc tính chi phí sản xuất chung cố
định vào chi phí sản xuất?
7-5. Cần phải đưa ra những phản biện nào để ủng hộ việc tính chi phí quản lý sản xuất cố
định vào chi phí thời kỳ?
7-6. Nếu năng lực sản xuất và doanh số bán hàng là như nhau, bạn mong muốn sử dụng
phương pháp nào hơn sao cho lợi nhuận hoạt động thuần cao hơn, hạch tốn chi phí đầy đủ
hay biến đổi? Tại sao?
7-7. Nếu năng lực sản xuất lớn hơn doanh số bán hàng, bạn mong muốn sử dụng phương
pháp nào hơn sao cho lợi nhuận hoạt động thuần cao hơn, hạch tốn chi phí đầy đủ hay biến đổi? Tại sao?
KẾTOÁN QUẢN TRỊ
Chương 7 - Phương pháp hạchtốn chi phí biến đổi- cơng cụcủaquảnlý 271 7-8. Nếu chi phí quản lý sản xuất cố định được trừ khỏi hàng tồn kho theo hạch tốn chi
phí đầy đủ, hãy so sánh năng lực sản xuất và doanh số bán hàng
7-9. Cơng ty Parker có doanh số bán hàng là $5,000,000. và ghi nhận khoản lỗ $300,000
trong báo cáo thường niên của công ty với cổ đơng. Theo phân tích CVP được xây dựng nhằm
mục đích quản lý, $5,000,000 là doanh số bán hàng tại điểm hòa vốn của công ty. Vậy hàng tồn kho của công ty tăng, giảm hay giữ nguyên. Giải thích.
7-10. Theo hạch tốn chi phí đầy đủ, liệu có cách nào tăng lợi nhuận hoạt động thuần mà
không tăng doanh số bán hàng không?
7.11. Tại sao việc sử dụng hạch tốn chi phí biến đổi lại bị hạn chế?
7.12. Lean Productionlàm cách nào để giảm hay xóa tồn bộ sự khác biệt về lợi nhuận
hoạt động thuần tính theo 2 hạch tốn chi phí biến đổi và hạch tốn đầy đủ?
Bài 7-1. Giá thành đơn vị sản phẩm tính theo 2 hạch tốn chi phí biến đổi và hạch tốn
đầy đủ
Shastri Bicyle tại Bombay, Ấn Độ, sản xuất xe đạp rẻ nhưng tốt để sử dụng làm phương tiện đi lại trên đường phố đông đúc tại Ấn Độ với mức giá là 500 rupi (đồng tiền Ấn Độ được tính bằng đồng rupi, viết tắt là R) Sau đây là số liệu về hoạt động của công ty.
Hàng tồn kho đầu kỳ 0
Sản phẩm sản xuất trong kỳ 10,000
Sản phẩm được bán 8,000
Hàng tồn kho cuối kỳ 2,000
Chi phí biến đổi trên từng đơn vị sản phẩm
Chi phí nguyên liệu trực tiếp R120
Chi phí lao động trực tiếp R140
Chi phí sản xuất chung biến đổi R50
Chi phí hành chính và chi phí bán hàng biến đổi R20 Chi phí quản lý sản xuất cố định
Chi phí quản lý sản xuất cố định R600,000
Chi phí hành chính và bán hàng cố định R400,000
Yêu cầu:
1. Giả thiết rằng cơng ty áp dụng hạch tốn chi phí đầy đủ. Tính chi phí sản xuất ra một chiếc xe đạp.
2. Giả thiết rằng cơng ty áp dụng hạch tốn chi phí biến đổi. Tính chi phí sản xuất ra một chiếc xe đạp.
KẾTOÁN QUẢN TRỊ
Chương 7 - Phương pháp hạchtốn chi phí biến đổi- cơng cụcủaquảnlý 272
Bài tập 7-2. Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh tính theo hạch tốn chi phí biến đổi,
giải thích khoản chênh lệchtrong lợi nhuận hoạt động thuần
Xem các số liệu trong bài tập 7-1 đối với Shastri Bicycle. Công ty xây dựng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh theo hạch tốn chi phí đầy đủ như sau:
Doanh số bán hàng (8,000 sản phẩm * R500/sản phẩm)
R4,000,000 Giá vốn hàng bán
Hàng tồn kho đầu kỳ 0
Cộng chi phí sản xuất hàng hóa (10,000 sản phẩm * R….?../sản phẩm 3,700,000 192,000 Sản phẩm để bán trong kỳ 3,700,000 Trừ hàng tồn kho cuối kỳ (2,000 sản phẩm *R..?.../sản phẩm) 740,000 2,960,000 Lợi nhuận gộp 1,040,000 Chi phí bán hàng và chi phí hành chính
Chi phí hành chính và chi phí bán hàng biến đổi 160,000
Chi phí hành chính và chi phí bán hàng cố định 400,00 560,000
Lợi nhuận hoạt động thuần R 480,000
Yêu cầu:
1. Xác định xem trong R740,000 hàng tồn kho cuối kỳ bao gồm bao nhiêu chi phí sản
xuất cố định được kết chuyển vào hàng tồn kho trong kỳ tiếp theo.
2. Xây dựng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh trong năm sử dụng hạch tốn chi phí biến đổi. Giải thích tại sao lợi nhuận hoạt động thuần lại khác nhau nếu tính theo 2 hạch tốn
chi phí đầy đủ và hạch toán biến đổi.
Bài tập 7.3. Điều chỉnh lợi nhuận hoạt động thuần thu được theo 2 hạch tốn chi phí đầy đủ và hạch tốn biến đổi
Cơng ty High tension Transformers sản xuất máy biến thế chịu thuế cao cho các trạm
điện. Công ty sử dụng hạch tốn chi phí biến đổi để xây dựng báo cáo nội bộ và hạch tốn chi phí đầy đủ để xây dựng các báo cáo ra bên ngồi cho cổ đơng, chủ nợ và cho chính phủ.Cơng ty có các số liệu sau đây:
KẾTOÁN QUẢN TRỊ
Chương 7 - Phương pháp hạchtốn chi phí biến đổi- cơng cụcủaquảnlý 273
Năm 1 Năm 2 Năm 3
Hàng tồn kho
Đầu kỳ 180 150 160
Cuối kỳ 150 160 200
Lợi nhuận hoạt động thuần tính theo hạch tốn chi phí biến đổi
$292,400 $269,200 251,800
Chi phí quản lý sản xuất cố định của cơng ty tính trên từng đơn vịsản phẩm luôn không
thay đổi bằng $450 trong 3 năm:
Yêu cầu
1. Xác định lợi nhuận hoạt động thuần tính theo hạch tốn chi phí đầy đủ của cơng ty.
Trình bày kết quả dưới dạng giống như Bảng 7-6.
2. Trong năm 4, lợi nhuận hoạt động thuần tính theo hạch tốn chi phí biến đổi là.
$240,200 và lợi nhuận hoạt động thuần tính theo hạch tốn chi phí đầy đủ là $267,200. Hàng tồn kho trong năm 4 tăng hay giảm? Bao nhiêu chi phí quản lý sản xuất cố định được kết chuyển hoặc trừ khỏi hàng tồn kho trong năm 4.
Bài tập 7-4. Đánh giá hạch tốn chi phí đầy đủ và biến đổi như phương pháp định giá
thay thế
Câu hỏi dưới đây liên quan đến 2 trường hợp khác nhau trong một công ty sản xuất. Trong mỗi một trường hợp, cơ cấu chi phí của cơng ty là khơng thay đổi qua các năm. Giá bán, chi phí biến đổi trên từng đơn vị sản phẩm và tổng chi phí cố định là khơng thay đổi trong mỗi năm. Tuy nhiên, năng lực sản xuất hay doanh số bán hàng thì thay đổi qua các năm.
Yêu cầu
1. Xem xét các số liệu sau trong trường hợp A
Năm 1 Năm 2 Năm 3
Lợi nhuận hoạt động thuần tính theo hạchtốn chi phí biến đổi
$16,847 $16,847 $16,847
Lợi nhuận hoạt động thuần tính theo hạch tốn chi phí biến đổi
$16,847 $29,378 $6,018
a. Doanh số bán hàng trên từng sản phẩm có thay đổi khơng? Giải thích
b. Mối quan hệ giữa doanh số bán hàng và năng lực sản xuất trong từng năm? Với mỗi
KẾTOÁN QUẢN TRỊ
Chương 7 - Phương pháp hạchtốn chi phí biến đổi- cơng cụcủaquảnlý 274
2, Xem xét các số liệu sau trong trường hợp B
Năm 1 Năm 2 Năm 3
Lợi nhuận hoạt động thuần tính theo hạch tốn chi phí biến đổi
$16,847 $(18,153) $(53,153)
Lợi nhuận hoạt động thuần tính theo hạch tốn chi phí biến đổi
$16,847 $17,583 $18,318
a. Doanh số bán hàng trên từng sản phẩm có thay đổi khơng? Giải thích
b. Mối quan hệ giữa doanh số bán hàng và năng lực sản xuất trong từng năm? Với mỗi
năm, chỉ ra xem hàng tồn kho tăng hay giảm?
3. Giả thuyết rằng có các số liệu về lợi nhuận thuần tại hai trường hợp A và B, bạn cho rằng hạch tốn chi phí đầy đủ và biến đổi, phương pháp nào phản ánh đúng tình hình hoạt
động của doanh nghiệp? Giải thích.
Bài tập 7-5. Chi phí biến đổi trên từng sản phẩmvà báo cáo tài chính theo hạch tốn chi phí biến đổi, điểm hịa vốn
Cơng ty CompuDesk sản xuất bàn bằng cây sồi, được thiết kế đặc biệt cho máy tính cá nhân với giá bán là $200. Sau đây là số liệu về tình hình hoạt động của cơng ty trong năm ngoái.
Hàng tồn kho đầu kỳ 0
Sản phẩm sản xuất trong kỳ 10,000
Sản phẩm được bán 9,000
Hàng tồn kho cuối kỳ 1,000
Chi phí biến đổi trên từng đơn vị sản phẩm
Chi phí nguyên liệu trực tiếp 60
Chi phí lao động trực tiếp 30
Chi phí sản xuất chung biến đổi 10
Chi phí hành chính và chi phí bán hàng biến đổi 20
Chi phí quản lý sản xuất cố định 120
Chi phí quản lý sản xuất cố định 300,000
Chi phí hành chính và bán hàng cố định 450,000
KẾTOÁN QUẢN TRỊ
Chương 7 - Phương pháp hạchtốn chi phí biến đổi- cơng cụcủaquảnlý 275 u cầu
1. Giả thiết rằng công ty áp dụng hạch tốn chi phí biến đổi, tính chi phí sản xuất ra mỗi bàn máy tính.
2. Giả thiết rằng cơng ty áp dụng hạch tốn chi phí biến đổi, xây dựng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh theo phương pháp lãi gộp trong năm.
3. Điểm hịa vốn của cơng ty là bao nhiêu tính theo số sản phẩm bán được?
Bài tập 7- 6.Chi phí biến đổi trên từng sản phẩm và báo cáo tài chính theo hạch tốn chi
phí đầy đủ
Sử dụng số liệu của bài tập 7-5 đối với công ty CompuDesk nhưng trong trường hợp này công ty áp dụng hạch tốn chi phí đầy đủ.
u cầu
1. Tính chi phí sản xuất ra một bàn máy tính.
2. Xây dựng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh trong năm.
Bài tập 7-7. Chi phí biến đổi trên từng sản phẩm và báo cáo tài chính theo hạch tốn chi
phí đầy đủ và hạch tốn biến đổi
Cơng ty Maxwell sản xuất và bán một loại sản phẩm. Chi phí dưới đây được ghi nhận là
phát sinh trong năm hoạt động đầu tiên của cơng ty.
Chi phí biến đổi trên từng đơn vị sản phẩm
Chi phí nguyên liệu trực tiếp 18
Chi phí lao động trực tiếp 7
Chi phí sản xuất chung biến đổi 2
Chi phí hành chính và chi phí bán hàng biến đổi 5 Chi phí quản lý sản xuất cố định hàng năm
Chi phí quản lý sản xuất cố định 160,000
Chi phí hành chính và bán hàng cố định 110,000
Trong năm này, công ty sản xuất được 20,000sản phẩm và bán được 16,000 sản phẩm. Giá bán một sản phẩm của cơng ty là 50$/sản phẩm.
u cầu:
KẾTỐN QUẢN TRỊ
Chương 7 - Phương pháp hạchtốn chi phí biến đổi- cơng cụcủaquảnlý 276
a. Tính chi phí sản xuất một đơn vị sản phẩm.
b. Xây dựng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh trong năm. 2. Giả thiết rằng cơng ty áp dụng hạch tốn chi phí đầy đủ. a. Tính chi phí sản xuất một đơn vị sản phẩm.
b. Xây dựng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh trong năm.
Bài tập 7-8.Xác định phương pháp hạch tốn, chi phí từng sản phẩm
Chi phí biến đổi trên từng đơn vị sản phẩm
Chi phí nguyên liệu trực tiếp 10$
Chi phí lao động trực tiếp 5