Chuong 10 kế toan quản trị

CH

NG 10 CHI PHÍ TIÊU CHUẨN VÀ BẢNG ĐIỂM CÂN BẰNG (BALANCED SCORECARD) Mục tiêu tìm hiểu: Sau học xong chương này, bạn cần nắm vấn đề sau: - LO1: Giải thích tiêu chuẩn nguyên vật liệu trực tiếp tiêu chuẩn lao động gián tiếp thiết lập nào? - LO2: Tính giá nguyên vật liệu trực tiếp chênh lệch số lượng giải thích ý nghĩa chúng - LO3: Tính tốn tỷ lệ lao động trực tiếp khác biệt hiệu giải thích ý nghĩa chúng - LO4: Tính tốn chi phí sản xuất chung khác biệt hiệu - LO5: Hiểu bảng điểm cân phù hợp với giải thích hỗ trợ chiến lược công ty - LO6: Tính tốn thời gian vịng quay giao hàng, thời gian sản xuất, hiệu vòng quay sản xuất - LO7: (phụ lục 10A) Chuẩn bị nhật ký chung để ghi chép tiêu chuẩn chi phí khác biệt Quản lý nguyên vật liệu lao động Nhà máy Schneider Electric sản xuất dẫn truyền điện từ điểm đầu vào tòa nhà đến địa điểm khác suốt tòa nhà Giám đốc nhà máy ý tới chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chúng chiếm nửa tổng chi phí sản xuất nhà máy Để giúp kiểm soát tỷ lệ vỡ vụn nguyên vật liệu trực tiếp đồng, thép nhơm, phịng kế toán chuẩn bị khác biệt số lượng nguyên vật liệu trực tiếp Những khác biệt so sánh số lượng chuẩn nguyên vật liệu trực tiếp sử dụng để chế tạo sản phẩm (theo tính tốn kỹ sư nhà máy) với số lượng nguyên vật liệu trực tiếp mà thực tế sử dụng Tập trung vào khác biệt giúp xác định tìm nguyên nhân 442 KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương 10 - Chi phí tiêu chuẩn bảng điểm cân (BALANCED SCORECARD) vấn đề vỡ vụn nguyên vật liệu, chẳng hạn thợ máy chưa đào tạo tốt, đầu vào nguyên vật liệu chất lượng máy móc hoạt động sai chức Bởi lao động trực tiếp phận cấu thành nên tổng chi phí sản xuất nhà máy, Ban quản lý hàng ngày kiểm soát khác biệt hiệu lao động trực tiếp Sự khác biệt so sánh số lao động thực tế sử dụng với số lao động tiêu chuẩn cho phép để chế tạo sản phẩm Khi công nhân nhàn rỗi sử dụng khơng hiệu Ban quản lý chuyển cơng nhân sang phịng ban khác cần nhân công để sử dụng hiệu Trong chương này, bắt đầu nghiên cứu kiểm soát Ban quản lý thước đo hiệu Thường xuyên, thuật ngữ mang tác động tiêu cực Thực sự, thước đo hiệu gây sợ hãi, tạo phàn nàn lí để phạt công nhân viên Tuy nhiên, sử dụng thích hợp, giải thích phần sau, thước đo hiệu đóng vai trị quan trọng sống hàng ngày tổ chức: Thử tưởng tượng, bạn muốn cải thiện kỹ chơi bóng rổ Bạn biết luyện tập có tác dụng, bạn sân tập Ở bạn bắt đầu phát bóng vào rổ, biết bóng tới vành rổ, tầm nhìn bạn bị nhịe lát, bạn khơng thể biết bóng rơi xuống (bên trái, bên phải, đằng trước, đằng sau, hay bên rổ) Làm bạn cải thiện điều kiện (Nhân tiện, việc phát bóng trì thích thú bạn khơng thể nhìn thấy kết nỗ lực bạn?) Thử tưởng tượng tham gia chương trình giảm cân Một bước thơng thường chương trình mua cân để theo dõi tiến trình: Chương trình có tác dụng khơng? Tơi có giảm cân khơng Một kết tốt khuyến khích thúc đẩy tơi tiếp tục nỗ lực kết không tốt khiến phải xem xét lại chương trình: Liệu tơi có theo chế độ ăn kiêng chương trình luyện tập khơng? Liệu tơi có làm tơi dự định làm không? v.v… Giả sử bạn không muốn thiết lập hệ thống thước đo phức tạp định từ bỏ kg Bạn phải có ý tưởng việc bạn thực tốt từ thước đơn giản quần áo mặc thấy lỏng hơn, dây thắt lưng chuyển sang lỗ khác, hay đơn giản quan sát thấy gương Bây giờ, thử tưởng tượng cố gắng trì chương trình giảm cân mà khơng có thước đo hiệu chương trình giảm cân Trong ví dụ này, thước đo lượng có hai lợi ích sau: thứ nhất, thông tin phản hồi hiệu giúp cải thiện trình sản xuất việc hiểu kỹ việc có tác dụng, khơng… ví dụ như, phát bóng kiểu tốt phát bóng kiểu Thứ hai là, phản hồi kết thúc đẩy trì động lực nỗ lực, khuyến khích gợi ý cần có nhiều nỗ lực để đạt mục tiêu Cũng theo cách thức vậy, thước đo hiệu hữu ích tổ chức KẾ TỐN QUẢN TRỊ Chương 10 - Chi phí tiêu chuẩn bảng điểm cân (BALANCED SCORECARD) 443 Nó phản hồi chức hoạt động tốt chức khơng thúc đẩy người ta trì nỗ lực Thực tế kinh doanh TẬP TRUNG VÀO CÁC CON SỐ Joe Knight giám đốc điều hành Setpoint, công ty thiết kế xây dựng thiết bị tự động nhà máy Knight sử dụng bảng trắng rộng, với 20 hàng 10 cột, để tập trung ý công nhân yếu tố quan trọng liên quan đến việc quản lý dự án Một người khách đến nhà máy, Steve Petersen, hỏi Knight giải thích bảng trắng, Knight thay vào đề nghị cơng nhân đến Người niên trẻ, với mũ bóng chày quay đầu lại, tiến lại gần vị khách, giải thích cách tính lãi gộp số quan trọng khác bảng “Tôi thật ngạc nhiên” Petersen nhớ lại “Anh biết rõ bảng trắng kỹ Anh biết số Anh biết xác cơng ty đâu họ cần phải tập trung vào vấn đề Khơng thể tưởng được, tơi q bị ấn tượng người xưởng làm việc lại biết điều Đó phiếu đánh giá họ Đó cách mà họ cho họ biết xem họ chiến thắng hay thua Tơi nói với số người số họ vượt qua thái độ tích cực họ hiểu biết số đó” Một nghiên cứu thước đo hiệu bắt đầu với mức thấp tổ chức.Chúng ta nghiên cứu nấc thang khác công ty chương khác Trong chương thấy thước đo khác sử dụng để kiểm soát hoạt động đánh giá hiệu Mặc dù bắt đầu với mức thấp tổ chức, cần lưu ý thước đo hiệu cần xuất phát từ chiến lược tổng thể tổ chức Chẳng hạn Công ty Sony lập chiến lược dựa việc giới thiệu sản phẩm tiêu dùng nên sử dụng thước đo hiệu khác với Federal Express mà giao hàng nhanh, thuận tiện chi phí thấp lợi cạnh tranh Sony muốn theo dõi sát phần trăm doanh thu từ sản phẩm giới thiệu năm trước Trái lại Federal Express muốn theo dõi phần trăm kiện hàng giao hẹn Các phần sau chương thảo luận hệ thống bảng điểm cân bằng, cịn nhiều vấn đề để nói vai trị chiến lược việc lựa chọn thước đo hiệu Nhưng trước tiên xem xét nhà quản lý sử dụng chi phí tiêu chuẩn để kiểm sốt chi phí Các cơng ty ngành có tính cạnh tranh cao Federal Express, Southwest Airlines, Dell, Toyota cung cấp hàng hóa dịch vụ chất lượng cao với chi phí thấp Nếu họ khơng khách hàng mua từ đối thủ cạnh tranh hiệu Hay nói theo cách khác, nhà quản lý phải có đầu vào nguyên vật liệu điện với giá thấp phải sử dụng chúng cách hiệu - phải trì hay tăng 444 KẾ TỐN QUẢN TRỊ Chương 10 - Chi phí tiêu chuẩn bảng điểm cân (BALANCED SCORECARD) thêm chất lượng họ bán Nếu đầu vào mua với mức giá cao hay sử dụng đầu vào nhiều thực tế cần thiết chi phí phát sinh thêm cao Các nhà quản lý kiểm soát mức giá trả cho đầu vào số lượng sử dụng nào? Họ xem xét giao dịch cách chi tiết, điều rõ ràng lại thể cách quản lý thời gian không hiệu Đối với nhiều công ty, câu trả lời để kiểm sốt vấn đề nằm phần chi phí tiêu chuẩn Các chi phí tiêu chuẩn - Quản lý thước ngoại lệ Một “tiêu chuẩn” thước đo hay chuẩn mực để đo hiệu hoạt động Các tiêu chuẩn tìm thấy nơi Bác sĩ bạn đánh giá trọng lượng bạn sử dụng tiêu chuẩn cá nhân, độ tuổi, chiều cao, giới tính Thức ăn ăn hàng ngày nhà hàng chuẩn bị tiêu chuẩn vệ sinh định Các tòa nhà mà sống phải phù hợp với tiêu chuẩn thiết lập xây dựng Các tiêu chuẩn sử dụng rộng rãi kế toán quản trị chúng liên quan đến số lượng chi phí (hoặc giá nhập) đầu vào sử dụng sản xuất hàng hóa cung cấp dịch vụ Các tiêu chuẩn số lượng chi phí thiết lập cho đầu vào chủ yếu ví dụ nguyên vật liệu thời gian lao động Các tiêu chuẩn số lượng cụ thể hóa nguyên liệu đầu vào cần thiết sử dụng để chế tạo sản phẩm cung cấp dịch vụ Các tiêu chuẩn chi phí (giá cả) cụ thể hóa việc cần trả cho đơn vị đầu vào Số lượng thực tế chi phí thực tế nguyên liệu đầu vào so sánh với tiêu chuẩn Nếu số lượng chi phí cho đầu vào khác nhiều so với tiêu chuẩn, nhà quản lý điều tra khác biệt để tìm nguyên nhân vấn đề loại bỏ chúng Quá trình quản lý theo trường hợp ngoại lệ Trong sống hàng ngày chúng ta, hoạt động theo nguyên tắc quản lý ngoại lệ Xem xét xảy bạn ngồi vị trí người lái xe bạn Bạn nhét chìa khóa vào vặn chìa khóa xe bạn bắt đầu khởi động Mong đợi bạn (theo chuẩn) xe bắt đầu khởi động; bạn không cần phải mở nắp xe kiểm tra acqui, mối nối, nhiên liệu, v.v… Nếu bạn vặn khóa xe khơng khởi động, bạn thấy sai khác Hi vọng bạn không đáp ứng, bạn cần điều tra xem Sự thật mong đợi mà không đạt nên coi hội để tìm hiểu vấn đề đơn giản bực dọc Nếu nguyên nhân chủ yếu mà không phát điều chỉnh, vấn đề lặp lại trở lên tồi tệ EXHIBIT 10-1 (xem phần đính kèm) Cách tiếp cận để xác định giải vấn đề cần thiết cho chu kỳ phân tích chênh lệch, thể hình 10-1 Chu kỳ bắt đầu với việc chuẩn bị báo cáo chi phí chuẩn phịng kế tốn Những báo cáo thể chênh lệch, chênh lệch khác thực bỏ thứ lẽ cần bỏ theo tiêu chuẩn Sự chênh lệch đặt câu hỏi: sai khác xảy ra? Tại kỳ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương 10 - Chi phí tiêu chuẩn bảng điểm cân (BALANCED SCORECARD) 445 sai khác lớn kỳ trước Những sai khác điều tra để tìm nguyên nhân gốc rễ Cần phải điều chỉnh vấn đề hoạt động kỳ tới lại thực hiên Vấn đề tập trung vào vấn đề, tìm nguyên nhân gốc rễ, sửa chữa điều chỉnh Mục tiêu để cải thiện hoạt động để đổ lỗi Ai sử dụng chi phí tiêu chuẩn? Các tổ chức sản xuất, dịch vụ, thực phẩm hay phi phủ tất tận dụng tiêu chuẩn chừng mực Các trung tâm dịch vụ tự động giống Firestone Sear, ví dụ, thường lập tiêu chuẩn thời gian lao động cho việc hoàn thành nhiệm vụ cụ thể đó, chẳng hạn lắp đặt chế hịa khí hay van, sau đo hiệu thực tiêu chuẩn Các cửa hàng thức ăn nhanh Mc Donald có tiêu chuẩn xác chất lượng thịt sandwich, tiêu chuẩn chi phí cho thịt Các bệnh viện có chi phí tiêu chuẩn cho thức ăn, giặt ủi hạng mục khác, thời gian chuẩn cho hoạt động, chẳng hạn kiểm tra phịng thí nghiệm Tóm lại, bạn có lẽ gặp phí tiêu chuẩn ngành kinh doanh CHI PHÍ TIÊU CHUẨN Ở PARKER BRASS Chi nhánh Brass Products Parker Hannifin, biết đến Parker Brass, nhà sản xuất đẳng cấp giới đường ống, van, … Ban quản trị công ty sử dụng chênh lệch từ hệ thống chi phí tiêu chuẩn tới vấn đề mục tiêu nhằm cải thiện Nếu chênh lệch sản xuất vượt 5%, giám đốc có trách nhiệm liên đới yêu cầu giải thích sai khác đưa kế hoạch hành động nhằm điều chỉnh lại vấn đề sai sót Trong khứ, sai khác báo cáo vào cuối tháng - thường khoảng vài tuần sau cơng việc cụ thể hồn thành Bây giờ, báo cáo sai khác thực sau cơng việc hồn thành báo cáo sai khác tóm tắt chuẩn bị hàng tuần Những báo cáo thường xuyên giúp nhà quản lý đưa hành động kịp thời Các công ty sản xuất thường phát triển hệ thống chi phí tiêu chuẩn phát triển cao, hệ thống tiêu chuẩn cho nguyên vật liệu trực tiếp, lao động trực tiếp chi phí quản lý thiết lập cho sản phẩm Một thẻ chi phí tiêu chuẩn cho thấy số lượng chi phí tiêu chuẩn nguyên liệu đầu vào yêu cầu để sản xuất đơn vị sản phẩm cụ thể Trong phần sau, chúng tơi cung cấp ví dụ cụ thể việc thiết lập chi phí tiêu chuẩn chuẩn bị thẻ chi phí tiêu chuẩn Thiết lập chi phí tiêu chuẩn Thiết lập tiêu chuẩn lí tưởng số lượng giá nhằm động viên tài người có trách nhiệm mua sử dụng nguyên liệu Trong nhà máy sản xuất, điều bao gồm kế tốn, giám đốc thu mua, kỹ sư, giám sát sản xuất, nhà quản lý dây 446 KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương 10 - Chi phí tiêu chuẩn bảng điểm cân (BALANCED SCORECARD) chuyền công nhân sản xuất Công việc ghi chép khứ giá mua cách sử dụng đầu vào hữu ích việc thiết lập tiêu chuẩn Tuy nhiên, tiêu chuẩn cần thiết kế để khuyến khích hoạt động hiệu tương lai, không lặp lại hoạt động khứ chưa hiệu Các tiêu chuẩn lý tưởng với tiêu chuẩn thực tế Liệu tiêu chuẩn có nên ln ln đạt lúc, đôi lúc, không hiệu quả? Các ý kiến khác nhau, tiêu chuẩn có xu hướng rơi vào hai trường hợp sau: lý tưởng thực tế Các tiêu chuẩn lý tưởng đạt trường hợp tốt Chúng khơng cho phép có hỏng hóc hay khơng có can thiệp khác Chúng địi hỏi phải có mức nỗ lực mà đạt cơng nhân hiệu có kỹ làm việc với nỗ lực cao với 100% thời gian Một số nhà quản lý cảm thấy tiêu chuẩn thúc đẩy tiến liên tục Những nhà quản lý lập luận nhân viên hiệu biết họ đạt tiêu chuẩn vậy, điều có tác dụng nhắc nhở nhu cầu cần phải đạt hiệu khơng ngừng tăng Rất tổ chức sử dụng tiêu chuẩn lý tưởng Hầu hết nhà quản lý cảm thấy tiêu chuẩn lý tưởng khó giả thích Sự chênh lệch lớn từ lý tưởng bình thường mà khó “quản lý thước ngoại lệ” Các tiêu chuẩn thực tế tiêu chuẩn “khắt khe đạt được” Chúng thường cho phép có thời gian hỏng hóc thời gian nghỉ ngơi cho cơng nhân, chúng đạt nỗ lực hiệu cao hợp lý cơng nhân trung bình Các sai khác từ tiêu chuẩn thực tế thường có dấu hiệu nhu cầu cần ý Ban quản lý chúng thể sai lệch mà nằm ngồi điều kiện hoạt động thơng thường Hơn tiêu chuẩn thực tế có nhiều mục đích Ngồi việc báo hiệu điều kiện bất thường, chúng sử dụng việc dự báo dòng tiền việc lập kế hoạch hàng tồn kho Trái lại, tiêu chuẩn lý tưởng khơng thể sử dụng cho mục đích chúng khơng cho phép khơng hiệu thông thường dẫn đến dự báo không thực tế Trong suốt phần lại chương này, giả định giả định thực tế sử dụng nhiều tiêu chuẩn lý tưởng Công ty Colonial Pewter tổ chức cách năm Sản phẩm công ty giá đỡ sách Các giá đỡ sách làm chủ yếu tay, sử dụng công cụ kim loại truyền thống Do trình sản xuất đặc trưng sử dụng nhiều lao động đòi hỏi kỹ cao Colonial Pewter gần mở rộng lực lượng lao động để tận dụng lợi nhu cầu nằm dự kiến sản phẩm giá đỡ sách làm quà tặng Công ty bắt đầu với nhóm nhỏ cơng nhân lành nghề sau phải thuê thêm công nhân kinh nghiệm mở rộng sở Chủ tịch cơng ty, Ơng J D Wriston, triệu tập KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương 10 - Chi phí tiêu chuẩn bảng điểm cân (BALANCED SCORECARD) 447 họp để thảo luận vấn đề sản xuất Tham gia họp có Tom Kuchel, giám đốc sản xuất; Janet Warner, giám đốc thu mua; Terry Sherman, kiểm sốt doanh nghiệp J.D: Tơi vừa có cảm giác cơng nhân khơng đạt mức sản xuất mà muốn Tom: Hãy cho hội Một số công nhân làm việc Janet: Hãy để tơi nói thêm việc sản xuất dường làm lãng phí nhiều nguyên vật liệu, đặc biệt hợp kim thiếc loại vật liệu đắt tiền Tom: Thế cịn lơ hàng hợp kim bị lỗi mà anh mua từ cách vài tháng Hợp kim bị nhiễm sắt ấy? Chúng gây vấn đề lớn cho Janet: Đó chuyện kỳ trước bắt đầu, mà tơi biết khơng hợp quy cách Ngồi vụ làm ăn lớn J.D: Bình tĩnh người, xem xét thực tế trước tranh cãi lẫn To: Tôi đồng ý Càng nhiều thực tế tốt J.D: Được Terry Đến lượt anh Các thực tế nằm vịng kiểm sốt Terry: Tơi e tơi khơng thể cung cấp câu trả lời khả tơi khơng khiến tơi nhiều thời gian để thiết lập hệ thống mà trả lời câu hỏi có liên quan đến suất cơng nhân, lãng phí ngun vật liệu mức giá đầu vào cách thường xuyên J.D: Bao lâu “không nhiều’’? Terry: Tôi cần tất hợp tác anh, thời hạn tuần từ hơm có khơng? J.D: Tơi thơi, cịn người khác sao? To: Tôi Janet: Cũng không vấn đề với tơi J.D: Vậy đánh dấu lên lịch Thiết lập tiêu chuẩn nguyên vật liệu trực tiếp Nhiệm vụ Sherman chuẩn bị tiêu chuẩn giá, số lượng cho nguyên vật liệu đầu vào thiết yếu công ty Các tiêu chuẩn giá đơn vị sản phẩm cho nguyên liệu trực tiếp nên phản ánh theo chi phí cuối nguyên vật liệu chưa trừ chiết khấu Sau tư vấn với giám đốc thu mua Terry Warneer chuẩn bị tài liệu giá kg hợp kim thiếc sau: 448 KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương 10 - Chi phí tiêu chuẩn bảng điểm cân (BALANCED SCORECARD) Giá mua, hợp kim chất lượng tốt $3,85 Phí vận chuyển xe tải từ kho nhà sản xuất 0,24 Trừ chiết khấu mua 0,09) Giá kg 4,00$ Lưu ý giá tiêu chuẩn phản ánh cấp độ cụ thể nguyên vật liệu, mua lô cụ thể (lô 40 kg), giao hãng vận chuyển cụ thể Các khoản chiết khấu tính Nếu thứ tiến hành theo mong đợi chi phí rịng cho kg hợp kim thiếc 4$ Tiêu chuẩn chất lượng đơn vị nguyên vật liệu trực tiếp phải phản ánh số lượng nguyên vật liệu trực tiếp cần thiết để chế tạo đơn vị thành phẩm, cho phép sai sót hỏng hóc khơng tránh khỏi khơng hiệu bình thường khác Sau tư vấn với giám đốc sản xuất, Tom Kuchel, Terry Sherman chuẩn bị tài liệu sau số lượng tiêu chuẩn hợp kim thép giá đỡ sách: Yêu cầu nguyên vật liệu cho giá đỡ sách (kg) 2,7 Cho phép hao hụt hỏng hóc (kg) 0,2 Cho phép trả lại (kg) 0,1 Số lượng tiêu chuẩn giá đỡ sách (kg) 3,0 Như thảo luận chương hóa đơn nguyên vật liệu chi tiết số lượng loại nguyên vật liệu sử dụng cho sản phẩm Các yêu cầu nguyên vật liệu liệt kê hóa đơn nên điều chỉnh yếu tố hư hại yếu tố khác định số lượng tiêu chuẩn đơn vị sản phẩm “Hư hại hỏng hóc” đề cập tới nguyên vật liệu hư hại hỏng hóc phần trình sản xuất bị hỏng trước chúng sử dụng “Các sản phẩm trả lại” đề cập tới nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm sản phẩm có lỗi Mặc phép hư hại hỏng hóc trả lại tính toán thiết lập tiêu chuẩn, tiêu chuẩn thực tế thường bị phê phán trái với mục tiêu sản phẩm khơng bị lỗi nằm chương trình chương trình cải thiện Six Sigma Nếu có tính tới việc hỏng hóc hư hại trả lại chi phí tiêu chuẩn cần phải xem xét lại cách định kì giảm dần qua thời gian để phản ánh trình cải thiện, đào tạo tốt thiết bị tốt Một tiêu chuẩn giá số lượng thiết lập, chi phí tiêu chuẩn nguyên vật liệu đơn vị thành phẩm tính tốn sau: 3,0 kg / đvsp x 4,00$ /kg = 12,00$/đvsp Chi phí 12.00$ xuất thẻ chi phí tiêu chuẩn sản phẩm KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương 10 - Chi phí tiêu chuẩn bảng điểm cân (BALANCED SCORECARD) 449 Thiết lập tiêu chuẩn lao động trực tiếp Các tiêu chuẩn giá, số lượng lao động trực tiếp thường thể dạng tỷ lệ lao động lao động Tỷ lệ chuẩn lao động trực tiếp bao gồm tiền lương, thuế thuê nhân công chế độ phụ cấp Sử dụng báo cáo tiền lương tư vấn với giám đốc sản xuất, Terry Sherman xác định tỷ lệ tiêu chuẩn lao động trực tiếp công ty sau: Đơn giá tiền lương 10,00$ Thuế thuê nhân công theo tỷ lệ 10% lương 1,00$ Phụ cấp phúc lợi theo tỷ lệ 30% lương 3,00$ Đơn giá tiêu chuẩn lao động 14,00$ Nhiều công ty chuẩn bị tỷ lệ tiêu chuẩn cho tất nhân viên phòng Tỷ lệ tiêu chuẩn phản ánh mức chung cho công nhân, tỷ lệ lương thực tế khác từ cá nhân sang cá nhân khác có tác nhân khác Theo tiêu chuẩn tính trên, tỷ lệ lao động trực tiếp cơng ty trung bình 14$/giờ Thời gian lao động trực tiếp chuẩn yêu cầu để hoàn thành đơn vị sản phẩm (được gọi số tiêu chuẩn đơn vị) có lẽ tiêu chuẩn khó xác định Một cách thông thường người ta chia nhiệm vụ thành công đoạn nhỏ Các bảng thời gian tiêu chuẩn cho cơng đoạn sử dụng để dự đốn tổng thời gian cần thiết để hồn thành nhiệm vụ Cách khác cho kỹ sư công nghiệp thực nghiên cứu chuyển động thời gian cần thiết cho nhiệm vụ Như đề cập trên, thời gian tiêu chuẩn nên bao gồm thời gian nghỉ ngơi, nhu cầu cá nhân, làm sạch, thời gian chết máy móc Sau tư vấn với giám đốc sản xuất Terry Sherman chuẩn bị tài liệu sau lao động trực tiếp sản phẩm: 450 Thời gian lao động trực tiếp cho sản phẩm 1,9 Thời gian cho phép giải lao nhu cầu cá nhân 0,1 Thời gian làm thời gian chết 0,3 Thời gian cho phép trả lại 0,2 Thời gian lao động trực tiếp tiêu chuẩn cho đơn vị sản phẩm 2,5 KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương 10 - Chi phí tiêu chuẩn bảng điểm cân (BALANCED SCORECARD) EXHIBIT 10-2 Đầu vào Số tiêu chuẩn Giá/tỷ lệ tiêu chuẩn Chi phí tiêu chuẩn 3,0 kg 4,00$/kg 12,00$ Lao động trực tiếp 2,5 14,00 35,00 Chi phí sản xuất chung biến đổi 2,5 3,00 7,50 NVL trực tiếp Tổng chi phí tiêu chuẩn/đơn vị 54,50 Một tiêu chuẩn thời gian tỷ lệ thiết lập, chi phí lao động trực tiếp tiêu chuẩn đơn vị tính sau: 2,5h lao động trực tiếp/đvsp x 14$/h lao động trực tiếp = 35$/đơn vị sp Chi phí lao động trực tiếp 35$/đv xuất với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chi phí tiêu chuẩn cho giá đỡ sách hợp kim thiếc Thiết lập tiêu chuẩn chi phí sản xuất chung biến đổi Cùng với lao động trực tiếp, tiêu chuẩn số lượng giá cho chi phí sản xuất chung biến đổi thể theo tỷ lệ số Tỷ lệ thể phần biến đổi tỷ lệ chi phí chung xác định trước thảo luận chương 3; số liên quan đến sở hoạt động sử dụng để áp dụng chi phí quản lý vào đơn vị sản phẩm (thường máy, lao động trực tiếp, học chương 3) Tại cơng ty Colonial Pewter, chi phí biến đổi xác định trước 3$ lao động trực tiếp Chính vậy, chi phí sản xuất chung biến đổi đơn vị sản phẩm tính sau: 2,5h lao động trực tiếp/đvsp x 3$/h lao động trực tiếp = 7,50$/h Chi phí sản xuất chung biến đổi đvsp 7,5$ xuất với nguyên vật liệu trực tiếp lao động trực tiếp thẻ chi phí tiêu chuẩn Exhibit 10-2 Quan sát thấy Chi phí tiêu chuẩn đơn vị sản phẩm chi phí sản xuất chung biến đổi tính theo cách giống nguyên vật liệu trực tiếp lao động trực tiếp - số lượng tiêu chuẩn phép đơn vị đầu nhân với giá tiêu chuẩn Trong trường hợp này, số lượng tiêu chuẩn thể 2,5h lao động trực tiếp/đvsp giá (hay tỷ lệ) thể 3$/giờ lao động trực tiếp Liệu tiêu chuẩn có giống dự toán? Các tiêu chuẩn gần giống dự toán Sự khác biệt chủ yếu hai thuật ngữ tiêu chuẩn tích cho đơn vị, cịn dự tốn tính cho tổng sản lượng sản xuất số tổng Chi phí tiêu chuẩn cho nguyên vật liệu trực tiếp Colonial Pewter 12$/ giá đỡ sách Nếu 1.000 giá đỡ sách làm, chi phí dự tốn cho ngun vật liệu trực tiếp 12.000$ Trên thực tế, tiêu chuẩn xem chi phí dự tốn cho đơn vị sản phẩm KẾ TỐN QUẢN TRỊ Chương 10 - Chi phí tiêu chuẩn bảng điểm cân (BALANCED SCORECARD) 451 20.000 diodes hàng tồn kho cuối tháng Lao động trực tiếp: 400 h lao động trực tiếp với chi phí 48.000$ u cầu: Tính tốn chênh lệch sau cho tháng 8: a Giá nguyên vật liệu trực tiếp chênh lệch số lượng b Giá lao động trực tiếp chênh lệch hiệu Chuẩn bị giải thích ngắn gọn nguyên nhân chênh lệch Bài tập 10-10: Các chênh lệch nguyên vật liệu lao động Công ty Sonne sản xuất loại nước hoa Whim Các tiêu chuẩn nguyên vật liệu trực tiếp lao động trực tiếp cho chai Whim đưa sau: Số tiêu chuẩn NVL trực tiếp Lao động trực tiếp Giá tiêu chuẩn 7.2 ounces 0.4h Chi phí tiêu chuẩn 2,50$ 10.00$/h 18.00$ 4,00$ Trong tháng gần nhất, hoạt động sau ghi chép lại: a 20.000 ounces nguyên vật liệu mua với giá 2,40$ ounce b Tất nguyên vật liệu sử dụng để sản xuất 2,500 chai Whim c 900 h lao động trực tiếp với tổng chi phí 10.800$ u cầu: Tính tốn chênh lệch giá số lượng ngun vật liệu trực tiếp Tính tốn chênh lệch giá lao động trực tiếp chênh lệch hiệu lao động tháng Bài 10-11: Các chênh lệch nguyên vật liệu Đề cập đến liệu tập 10-10 Giả sử thay sản xuất 2,500chai Whim tháng, công ty sản xuất 2.000 chai sử dụng 16.000 ounces nguyên vật liệu (phần nguyên vật liệu lại hàng tồn kho nguyên vật liệu) Yêu cầu: Tính chênh lệch số lượng giá nguyên vật liệu tháng Bài 10-12: Các chênh lệch chi phí sản xuất chung biến đổi lao động Hollowel Audio sản xuất đĩa compact Công ty sử dụng tiêu chuẩn để kiểm sốt chi phí Các tiêu chuẩn lao động mà thiết lập cho đĩa sau: Số tiêu chuẩn 24 phút 490 Giá tiêu chuẩn/h Chi phí tiêu chuẩn 6.00$ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương 10 - Chi phí tiêu chuẩn bảng điểm cân (BALANCED SCORECARD) 2.40$ Trong tháng 7, 8.500 h lao động trực tiếp để sản xuất 20.000 đĩa Chi phí lao động trực tiếp tổng cộng 49,300$ tháng Yêu cầu: Các chi phí lao động trực tiếp phát sinh để sản xuất 20.000 đĩa? Chi phí khác với chi phí thực tế phát sinh bao nhiêu? Từ câu (1) tính chênh lệch giá lao động chênh lệch hiệu lao động? Tỷ lệ chi phí sản xuất chung biến đổi dự tốn 4$/giờ lao động Trong tháng 7, cơng ty phát sinh 39.100$ chi phí sản xuất chung biến đổi Tính tốn chênh lệch chi phí quản lý biến đổi chênh lệch hiệu tháng Bài tập 10-13: Lập hệ thống bảng điểm cân Arial Tax Service làm dịch vụ khai thuế cho khách hàng cá nhân doanh nghiệp Do công ty dần mở rộng tới 10 văn phòng, người sáng lập Max Jacobs bắt đầu cảm thấy kiểm sốt hoạt động cơng ty Để xem xét vấn đề này, anh định áp dụng hệ thống đo lường hiệu để kiểm soát hoạt động hỗ trợ kế hoạch anh mở rộng tới 20 văn phịng Jacobs mơ tả điểm chủ chốt cho thành công kinh doanh sau: “Tài sản thực người Chúng ta phải giữ cho nhân viên có động lực làm việc cao phải tuyển người giỏi Một điều cần quan tâm là, tinh thần nhân viên thành công tuyển dụng hai thúc đẩy hai yếu tố: tiền công thăng tiến nghề nghiệp Nói cách khác, cung cấp tiền cơng tương đương với trung bình ngành đồng thời với thăng tiến nghề nghiệp khiến cho tinh thần nhân viên nâng cao giúp cho trở thành công ty hấp dẫn thu hút người lao động Nó làm tăng tỷ lệ chấp thuận làm việc tương quan với số lần đăng tuyển dụng” “Việc thuê người có chất lượng cao thúc đẩy họ làm việc thành công, vấn đề kinh doanh hàm suất, hiệu Năng suất chung nhân viên bận rộn thay nhàn rỗi Sự hiệu liên quan tới thời gian yêu cầu để hoàn thiện đợt khai thuế Cuối cùng, hiệu cần thiết doanh nghiệp mà không chấp nhận lỗi sai sót Hồn thành đợt khai thuế nhanh vơ nghĩa có sai sót” “Sự phát triển phụ thuộc vào việc tăng số lượng khách hàng thông qua lời tuyên truyền khách hàng hài lòng dịch vụ Chúng ta tin tưởng khách hàng trở lại họ đánh giá hồn thiện, khơng sai sót, KẾ TỐN QUẢN TRỊ Chương 10 - Chi phí tiêu chuẩn bảng điểm cân (BALANCED SCORECARD) 491 xác dịch vụ Sự xã giao thông thường mặt quan trọng doanh nghiệp Chúng ta gọi chất lượng dịch vụ, tất điều gắn chặt với tinh thần nhân viên Những nhân viên vui vẻ phục vụ khách hàng với quan tâm chu đáo” “Mặc dù tăng trưởng rõ ràng quan trọng kế hoạch tương lai chúng ta, tăng trưởng mà khơng tăng lợi nhuận vơ nghĩa Chính vậy, hiểu tăng lợi nhuận hàm hiệu chi phí tăng doanh thu Vì tiền lương phải trả chi phí lớn nên phải trì cân tối ưu mức tiền lương phải trả doanh thu tạo Như tơi đề cập trước đó, yếu tố chủ yếu để trì cân suất nhân viên Nếu đạt tăng trưởng doanh thu hiệu chi phí, nên có 20 văn phịng hoạt động có lợi nhuận” Yêu cầu: Lập phiếu cân cho Arial Tax Services Liên kết thước đánh giá sử dụng hình 10-12 Chỉ xem thước đo tăng hay giảm Đưa thước đo mà không đề cập cụ thể chương, có ý nghĩa vào mục tiêu chiến lược công ty Các giả thuyết xây dựng vào hệ thống bảng điểm cân cho Arial Tax Services? Trong bạn thấy giả thuyết nghi vấn sao? Thảo luận lợi ích bất lợi việc thiết lập thước đo đánh giá hoạt động “tổng số tiền hồn thuế” Theo bạn có nên sử dụng cách đo hệ thống bảng điểm cân Liệu có lợi để thử đo hiệu hoạt động cá nhân văn phịng khơng theo thước đo phiếu đánh bạn tạo ra? Tại có khơng? Bài 10-14: Chênh lệch lao động Thẻ tín dụng worldwide sử dụng tiêu chuẩn để kiểm soát thời gian lao động gắn với việc mở thư từ hộp đựng card ghi chép lại phiếu chuyển tiền đính kèm Các thư đến tập hợp lại thùng thời gian tiêu chuẩn đặt cho việc ghi chép lại thùng Các tiêu chuẩn lao động liên quan đến lô sau: Các tiêu chuẩn Trên lô 2,5 Giá tiêu chuẩn 6.0$ Chi phí tiêu chuẩn 15,00$ Việc ghi chép thể thời gian dùng tuần trước việc mở thùng thư bị để lẫn Tuy nhiên, người giám sát thùng thư cho biết nhận 168 thùng mở tuần qua, kiểm sốt viên cơng ty ghi chép lại liệu chênh lệch liên quan đến thùng sau: 492 KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương 10 - Chi phí tiêu chuẩn bảng điểm cân (BALANCED SCORECARD) Tổng số chênh lệch lao động…………………… 330$ U Chênh lệch giá lao động………………………… 150$ F Yêu cầu: Xác định số lao động thực tế dùng để mở thùng tuần Xác định giá thực trả cho nhân viên cho việc mở thùng vào tuần trước (Gợi ý: Một cách hữu dụng để tiến hành tìm từ liệu biết đến liệu chưa biết cách sử dụng công thức chênh lệch định dạng cột thể hình 10-6.) Bài 10-15: (Phụ lục 10A): Các chênh lệch lao động nguyên vật liệu; Các bút toán nhật ký chung Số lượng tiêu chuẩn Giá/mức giá tiêu chuẩn Chi phí tiêu chuẩn NVL trực tiếp 3.5 feet 6$/foot 21$ Lao động trực tiếp 0.4 h 10$/h 4$ Trong tháng 4, hoạt động sau ghi lại liên quan đến sản phẩm mới: a Mua 7.000 feet nguyên vật liệu với giá 5.75$/foot b Đã sử dụng 6.000 feet NVL để sản xuất 500 đơn vị sản phẩm c Đã làm việc 725h lao động trực tiếp với sản phẩm mức chi phí 8.120$ Yêu cầu: Đối với nguyên vật liệu trực tiếp a Tính toán giá nguyên vật liệu trực tiếp b Chuẩn bị bút toán nhật ký chung để ghi chép lại việc mua nguyên vật liệu sử dụng nguyên vật liệu sản xuất Đối với lao động trực tiếp: a Tính tốn chênh lệch giá lao động trực tiếp hiệu lao động b Chuẩn bị bút toán nhật ký chung để ghi chép lại phát sinh chi phí lao động trực tiếp cho tháng Thể bút toán lên tài khoản chữ T đây: Nguyên vật liệu Nợ phải trả Chênh lệch giá NVL KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương 10 - Chi phí tiêu chuẩn bảng điểm cân (BALANCED SCORECARD) 493 40, Phương sai số NVL Phương sai giá lao động Lương phải trả 8, 120 Sản phẩm dở dang Phương sai hiệu lao động Bài 10-16: Phân tích chênh lệch tổng hợp Nhà máy Ironton cơng ty Portland sản xuất thỏi bê tông công nghiệp Carlos Santiago, gần vừa định tổng giám đốc nhà máy Ironto, nhân viên đưa cho báo cáo hoạt động kinh doanh cho tháng 10 đây: Dự toán Thực tế 250.000$ 250.000$ Chi phí biến đổi hàng bán*…… 80.000 96 390 Chi phí bán hàng biến đổi 20.000 20.000 Doanh thu (5.000 thỏi)…………… Chi phí biến đổi: Tổng chi phí biến đổi 100.000 116 390 Lãi góp 150.000 133 610 Các chi phí cố định: Chi phí sản xuất chung 60.000 60.000 Bán hàng hành 75.000 75.000 Tổng chi phí cố định………… 135.000 135000 Thu nhập/lỗ hoạt động ròng……… 15.000$ (1 390$) *Bao gồm nguyên vật liệu trực tiếp, nhân cơng trực tiếp chi phí sản xuất chung biến 494 KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương 10 - Chi phí tiêu chuẩn bảng điểm cân (BALANCED SCORECARD) đổi Ông Santiago bị sốc xem mức lỗ tháng, đặc biệt doanh thu dự tốn Ơng phát biểu rằng, “Tơi hi vọng chắn nhà máy có hệ thống chi phí tiêu chuẩn hoạt động Nếu khơng có, tơi khơng biết phải bắt đầu tìm vấn đề đâu” Nhà máy sử dụng hệ thống chi phí tiêu chuẩn, với chi phí biến đổi tiêu chuẩn thỏi là: Số lượng hay tiêu chuẩn Giá/mức giá tiêu chuẩn Chi phí tiêu chuẩn Nguyên vật liệu trực tiếp 4.0 kg 2,50$ 10.00$ Lao động trực tiếp 0.6h 9.00$ 5.40$ Chi phí sản xuất chung 0.3h* 2.00$ 0,60$ *Dựa máy làm việc Ông Santiago xác định tháng 10 nhà máy sản xuất 5.000 thỏi phát sinh chi phí sau: a Đã mua 25.000 kg ngun vật liệu với chi phí 2.95$ kg Khơng có nguyên vật liệu tồn kho vào đầu tháng b Đã sử dụng 19.800 kg nguyên vật liệu sản xuất (Hàng thành phẩm tồn kho sản phẩm dở dang có ý nghĩa quan trọng bị lờ đi) c Đã làm việc 600h lao động trực tiếp với chi phí 8.70$/h d Phát sinh tổng chi phí sản xuất chung 4, 320$ tháng Tổng số 1.800h máy ghi lại Chính sách cơng ty xóa tất chênh lệch giá vốn hàng bán hàng tháng Yêu cầu: Tính tốn chênh lệch sau cho tháng 10: a Chênh lệch giá số lượng nguyên vật liệu b Chênh lệch giá hiệu lao động trực tiếp c Chênh lệch chi tiêu hiệu chi phí sản xuất chung biến đổi Tóm tắt chênh lệch mà bạn tính tốn (1) cách tồn chênh lệch có lợi khơng có lợi tháng 10 Điều ảnh hưởng đến báo cáo hoạt động kinh doanh cơng ty? Chọn hai chênh lệch có ý nghĩa quan trọng mà bạn tính tốn (1) Giải thích cho ơng Santiago ngun nhân chênh lệch Bài tập 10-17:Phân tích chênh lệch bệnh viện “Điều diễn phịng thí nghiệm vậy?” Derek Warren, quản lý trưởng bệnh KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương 10 - Chi phí tiêu chuẩn bảng điểm cân (BALANCED SCORECARD) 495 viện Cottonwood Hospital hỏi, ông nghiên cứu báo cáo tháng trước “Hàng tháng, phòng thí nghiệm tình trạng sấp sỉ lỗ lãi Liệu có phải tăng chi phí phịng thí nghiệm lên hay khơng?” “Chúng ta khơng thể” Lois Ankers, kiểm sốt cơng ty đáp “Chúng ta gặp nhiều phàn nàn việc tăng doanh phí lần trước, đặc biệt từ công ty bảo hiểm đơn vị y tế phủ Chúng chiếm có 80% xuất hóa đơn Tơi bắt đầu nghĩ vấn đề nằm mặt chi phí” Để xác định xem liệu chi phí phịng thí nghiệm có phù hợp với bệnh viện khác khơng, Ơng Warren hỏi bạn để đánh giá chi phí cho tháng vừa qua Ông Ankers cung cấp cho bạn thông tin sau: a Hai loại xét nghiệm tiến hành phịng thí nghiệm - xét nghiệm thử máu Trong tháng vừa qua, có 2.700 lần xét nghiệm 900 lần thử máu phịng thí nghiệm b Tấm thủy tinh nhỏ sử dụng hai loại xét nghiệm Trong tháng qua, bệnh viện mua 16.000 với chi phí 38 400$ Đây chi phí trừ 4% chiết khấu 2.000 số khơng sử dụng cuối tháng Đẩy nhanh khơng có c Trong tháng qua, 1.800h lao động trực tiếp sử dụng xét nghiệm thử máu Chi phí cho số lao động 18, 450$ d Tổng chi phí quản lý biến đổi phịng thí nghiệm 11 700$ Cottonwood Hospital chưa sử dụng chi phí chuẩn Tuy nhiên việc tìm kiếm thông tin ngành, bạn xác định số liệu trung bình cho phịng thí nghiệm bệnh viện sau: Tấm thủy tinh: loại yêu cầu/một đợt thí nghiệm Những thủy tinh giá 2,50$ bỏ sau hồn thành thí nghiệm Lao động: Mỗi đợt xét nghiệm cần 0.3h để hoàn thành, thử máu cần 0.6 h Chi phí trung bình cho thời gian phịng thí nghiệm 12$/h Chi phí quản lý: Chi phí quản lý tính dựa sở lao động trực tiếp Tỷ lệ trung bình chi phí quản lý biến đổi 6$/h Yêu cầu: Tính chênh lệch giá nguyên vật liệu cho thủy tinh mua tháng trước, tính chênh lệch số lượng nguyên vật liệu cho thủy tính sử dụng tháng trước Chi phí lao động phịng thí nghiệm: a Tính toán chênh lệch giá lao động chênh lệch hiệu lao động b Trong hầu hết bệnh viện, ¾ số cơng nhân phịng thí nghiệm kỹ thuật viên ¼ trợ lý Với nỗ lực làm giảm chi phí, Cottonwood Hospital chi th ½ kỹ 496 KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương 10 - Chi phí tiêu chuẩn bảng điểm cân (BALANCED SCORECARD) thuật viên 1/2 trợ lý Theo bạn sách có nên tiếp tục hay khơng? Giải thích Tính tốn chênh lệch chi tiêu hiệu chi phí sản xuất chung biến đổi Liệu có mối quan hệ chênh lệch hiệu chi phí sản xuất chung biến đổi với chênh lệch hiệu lao động? Giải thích Bài tập 10-18 (Phụ lục 10A) Phân tích chênh lệch tổng hợp Các bút toán nhật ký chung Vermont Mill, nhà sản xuất lớn quần áo Công ty sử dụng chi phí tiêu chuẩn cho tất sản phẩm Các chi phí tiêu chuẩn chi phí thực tế thời gian gần cho số dịng sản phẩm cơng ty (tính đơn vị sản phẩm) đưa Chi phí tiêu chuẩn Chi phí thực Các NVL trực tiếp: Tiêu chuẩn 4.0 thước, giá 3.60$/thước 14.40$ Thực tế 4.4 thước, giá 3.35$/thước 14.74$ Lao động trực tiếp: Tiêu chuẩn: 1.6h, 4.50$/h 7.20 Thực tế: 1.4h, 4.85$/h 6.79 Chi phí sản xuất chung biến đổi: Tiêu chuẩn: 1.6h, 1,80$/h 2.88 Thực tế: 1.4h, 2.15$/h Tổng chi phí đơn vị 3.01 24.48$ 25.54$ Trong kỳ, công ty sản xuất 4.800 đơn vị sản phẩm So sánh chi phí tiêu chuẩn chi phí thực tế sở tổng chi phí đây: Các chi phí thực tế: 4.800 đơn vị sp, 24.54$ $ 117.792 Các chi phí tiêu chuẩn: 4.800 đơn vị sp, 24.48$ $117, 504 Sự khác biệt chi phí-khơng có lợi 288$ Khơng có hàng tồn kho nguyên vật liệu vào đầu kỳ Trong suốt kỳ này, mua khoảng 21, 120 thước nguyên vật liệu sử dụng sản xuất Yêu cầu: Đối với nguyên vật liệu trực tiếp: A Tính tốn chênh lệch số lượng giá kỳ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương 10 - Chi phí tiêu chuẩn bảng điểm cân (BALANCED SCORECARD) 497 B Chuẩn bị bút toán nhật ký để ghi chép lại hoạt động liên quan đến nguyên vật liệu trực tiếp kỳ Đối với lao động trực tiếp: A Tính tốn chênh lệch giá hiệu lao động B Chuẩn bị bút toán nhật ký để ghi chép phát sinh chi phí lao động trực tiếp kỳ Tính tốn chênh lệch chi phí hiệu chi phí sản xuất chung biến đổi Khi thấy chênh lệch tổng chi phí 288$, chủ tịch cơng ty phát biểu, “Chênh lệch 288$ 0.2% 117, 504$ chi phí chuẩn kỳ Rõ ràng chi phí mức kiểm sốt tốt” Bạn có đồng ý khơng? Giải thích Nêu lý cho chênh lệch mà bạn tính Bài 10-19: Phân tích chênh lệch Công ty Barberry sản xuất sản phẩm gọi Frutta Công ty sử dụng hệ thống chi phí tiêu chuẩn thiết lập tiêu chuẩn cho đơn vị Frutta sau: Số lượng tiêu chuẩn Giá tiêu chuẩn Chi phí tiêu chuẩn NVL trực tiếp 1.5 kg 6.00$/kg $9.00 Lao động trực tiếp 0.6h 12.00$/h 7.20 Chi phí sản xuất chung 0.6h 2,5$/h 1.50 17.70 Trong tháng 6, công ty ghi chép lại hoạt động liên quan đến sản xuất Frutta: a Công ty sản xuất 3.000 đơn vị sản phẩm tháng b Tổng số 8.000 kg mua với chi phí 46.000$ c Khơng có hàng tồn kho đầu kỳ nguyên vật liệu; nhiên cuối kỳ 2.000 kg nguyên vật liệu lại hàng tồn kho cuối kỳ d Công ty thuê 10 người để làm việc sản xuất Frutta Trong tháng 6, người trung bình làm việc 160h với mức giá trung bình 12,50$/h e Chi phí sản xuất chung biến đổi phân bổ cho Frutta sở lao động trực tiếp Các chi phí sản xuất chung biến đổi tháng lên tới 600$ Ban quản trị công ty lo lắng việc xác định hiệu hoạt động sản xuất Frutta Yêu cầu: Đối với NVL trực tiếp sử dụng sản xuất Frutta: 498 KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương 10 - Chi phí tiêu chuẩn bảng điểm cân (BALANCED SCORECARD) a Tính tốn chênh lệch số lượng giá b Nguyên vật liệu mua từ nhà cung cấp mà có ý định ký hợp đồng dài hạn Theo bạn có nên khơng? Tại sao? Đối với lao động thuê để sản xuất Frutta: a Tính tốn chênh lệch hiệu giá b Trong khứ, công ty thuê 10 người để sản xuất Frutta, có bao gồm công nhân cấp cao trợ lý Trong tháng 6, công ty thử nghiệm với công nhân cấp cao trợ lý Theo bạn có nên thay đổi khơng? Giải thích Tính tốn chênh lệch chi phí hiệu chi phí sản xuất chung biến đổi Bạn có thấy mối liên hệ chênh lệch hiệu chênh lệch hiệu lao động không? Bài 10-20: Các thước đo hiệu trình kinh doanh nội Công ty MacIntyre, Scotland, gần bắt đầu chiến dịch cải thiện liên quan đến động thái Sản xuất Tinh gọn (Lean Production) Ban quản trị phát triển thước đo hiệu hoạt động phần chiến dịch Dữ liệu hoạt động sau tập hợp lại vòng tháng qua: Tháng Tháng Tháng Tháng Thời gian sản xuất ? ? ? ? Hiệu vòng quay sản xuất ? ? ? ? Tỷ lệ % thời gian chu kỳ giao hàng ? ? ? ? 72% 73% 78% 85% 10 540 10.570 10.550 10.490 Tỷ lệ % giao hạn Tổng doanh thu Ban quản lý muốn biết thời gian sản xuất cơng ty, hiệu vịng quay sản xuất, thời gian chu kỳ giao hàng Dữ liệu để tính tốn thước đo tập hợp trình bày đây: Tháng Tháng Tháng Tháng Thời gian di chuyển/đvsp, tính theo ngày 0,5 0,5 0,4 0,5 Thời gian chế biến/đvsp 0,6 0,5 0,5 0,4 Thời gian chờ/đơn hàng trước sản xuất 9,6 8,7 5,3 4,7 Thời gian xếp hàng/đvsp 3,6 3,6 2,6 1,7 Thời gian kiểm tra/đvsp 0,7 0,7 0,4 0,3 Yêu cầu: Đối với tháng, tính tốn số liệu sau: a Thời gian sản xuất KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương 10 - Chi phí tiêu chuẩn bảng điểm cân (BALANCED SCORECARD) 499 b Hiệu chu kỳ sản xuất (MEC_ manufacturing cycle efficiency) c Thời gian chu kỳ giao hàng Sử dụng thước đo hiệu đưa đề số liệu mà bạn tính (1), xác định liệu xu hướng tháng qua có lợi, nhìn chung khơng có lợi hỗn hợp Khu vực cần cải thiện chúng cải thiện nào? Đề cập đến thời gian di chuyển, thời gian chế biến v.v… giống tháng 4, a Giả sử rằng, tháng 5, thời gian di chuyển, thời gian chế biến v.v giống tháng loại trừ thông qua Sản xuất Tinh gọn, cơng ty hồn toàn loại trừ thời gian xếp hàng sản xuất Tính tốn thời gian sản xuất MCE b Giả sử tháng thời gian di chuyển, thời gian chế biến và, v.v… giống tháng Loại trừ cơng ty loại trừ hoàn toàn thời gian xếp hàng thời gian kiểm đinh Tính thời gian sản xuất MEC Bài 10-21 Ảnh hưởng số thước đo hiệu Thường có nhiều thước đo Thật khơng may là, số hành động nhà quản lý nhằm mục đích cải thiện hiệu thực tế lại có hại đến tổ chức Chẳng hạn như, phịng marketing chịu trách nhiệm làm tăng thước đo hiệu “tổng doanh thu” Tăng tổng doanh thu đạt làm việc chăm thơng minh hơn, chúng đạt đơn giản cắt giảm giá bán Việc tăng doanh số từ việc cắt giảm giá bán luôn dẫn tới tăng tổng doanh thu; nhiên, khơng phải lúc làm cho lợi nhuận tăng Những người thiết kế hệ thống thước đo cần phải lưu ý nhà quản lý phải chịu áp lực phải làm tăng thước đo hiệu hoạt động hành động dẫn tới tổn hại tiêu cực Yêu cầu: Đối với tình sau, mơ tả hành động nhà quản lý thể cải thiện thước đo hành động không dẫn tới việc cải thiện hoạt động chung tổ chức Liên quan đến mức giá thấp mà sản phẩm bán thị trường, Ban quản lý công ty giới thiệu thước đo hiệu - tăng tốc thị trường Phòng nghiên cứu phát triển giao trách nhiệm cho thước đo hiệu này, thước đo thời gian trung bình sản phẩm trình phát triển trước tung thị trường để bán Giám đốc điều hành công ty điện thoại áp lực từ quan chức thành phố để khắc phục số máy điện thoại công cộng không hoạt động Những người sửa chữa công ty phàn nàn vấn đề phá hoại bọn trộm tiền xu từ hộp tiền xu đặc biệt vùng có tội phạm cao thành phố Giám đốc điều hành nói 500 KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương 10 - Chi phí tiêu chuẩn bảng điểm cân (BALANCED SCORECARD) bà muốn vấn đề giải cam kết với quan chức thành phố cải thiện vào cuối năm Để đảm bảo điều thực hiện, bà yêu cầu giám đốc chịu trách nhiệm lắp đặt bảo trì máy điện thoại phải có trách nhiệm tăng số phần trăm số máy điện thoại hoạt động Giám đốc công ty đau đầu giao hàng trễ hạn kinh niên cho khách hàng Để giải vấn đề này, giám đốc sản xuất vừa giao trách nhiệm tăng số đơn hàng giao hẹn Khi khách hàng đặt hàng, giám đốc sản xuất khách hàng thỏa thuận ngày giao Nếu đơn hàng không hồn thiện trước thời hạn, coi chậm giao hàng Liên quan đến suất nhân viên, ban giám đốc công ty đa quốc gia lớn giám đốc chi nhánh phải chịu trách nhiệm làm tăng doanh thu/nhân viên chi nhánh Bài 10-22: Thiết lập tiêu chuẩn L Essence công ty Mỹ phẩm nhỏ trung tâm miền Nam nước Pháp Công ty lập kế hoạch giới thiệu sản phẩm dầu tắm mới, gọi Energique, cần phát triển chi phí sản phẩm tiêu chuẩn Thơng tin sau có sẵn vê Energique: a Energique làm cách phối hợp Lanolin cồn Một số giảm dung tích phát sinh cho lanolin cồn trinh pha trộn Kết là, lơ 100 lít Energique cần 100 lít lanoline lít cồn b Sau thành phần chủ yếu chuẩn bị, bột lilac thêm vào Chỉ 200g bột thêm vào lơ 100 lít Việc thêm bột lilac khơng ảnh hưởng đến tổng dung tích lỏng c Cả lanolin bột lilac bị nhiễm bẩn từ nguyên liệu Cụ thể bột lilac bị nhiễm bẩn côn trùng không loại bỏ trình chế biến Sự nhiễm bẩn dẫn đến việc sản phẩm không chấp nhận Khoảng 1/21 lơ 100 lít khơng phù hợp để bán vào mùa d Công nhân phải 2h để chế biến lơ 100 lít Các nhân viên làm việc 8h ngày, bao gồm 2h/ngày ăn trưa, nghỉ ngơi dọn dẹp Yêu cầu: Xác định số lượng tiêu chuẩn cho loại nguyên vật liệu cần thiết để sản xuất lơ 100 lít chấp nhận Xác định thời gian lao động cho phép để sản uất lơ 100 lít Các mức giá tiêu chuẩn cho nguyên vật liệu trực tiếp lao động trực tiếp tính Euro đây: Lanolin………… 16EU KẾ TỐN QUẢN TRỊ Chương 10 - Chi phí tiêu chuẩn bảng điểm cân (BALANCED SCORECARD) 501 Cồn…………… 2EU/lit Bột lilacs……… 1EU/g CP lao động trực tiếp 12EU/h Lập thẻ chi phí tiêu chuẩn cho nguyên vật liệu lao động cho lơ 100 lít chấp nhận Bài tập 10-23: Lập bảng điểm cân chiến lược khác hỗ trợ Tập đoàn MCG giúp công ty xây dựng hệ thống bảng điểm cân phần nỗ lực marketing, MCG thực hội thảo hệ thống bảng điểm cân hàng năm cho khách hàng tương lai Là nhân viên MCG, Sếp bạn yêu cầu bạn tham gia vào hội thảo cách giải thích cho người tham dự biết chiến lược công ty định đến thước đo mà phù hợp cho hệ thống bảng điểm cân Sếp bạn cung cấp cho bạn đoạn trích từ báo cáo hàng năm hai khách hàng MCG Bà yêu cầu bạn sử dụng trích đoạn phần hội thảo bạn Báo cáo hàng năm Applied Pharmaceuticals: Những điểm mấu chốt doanh nghiệp giới thiệu sản phẩm hạn, phù hợp uy tín q trình sản xuất Mặt giới thiệu sản phẩm phương trình chức công tác nghiên cứu phát triển Chúng ta cố gắng tối ưu nỗ lực RD khả người đưa thị trường cách đầu tư vào công nghệ, thuê kỹ sư tốt nhất, cung cấp đào tạo đẳng cấp giới cho kỹ sư Uy tín q trình sản xuất thiết lập quy chuẩn chất lượng giới loại bỏ sản phẩm lỗi Khách hàng phải ý thức tôn trọng hình ảnh nhãn hiệu người đầu thị trường đầu chất lượng Nếu cam kết điều với khách hàng, mục tiêu tài gia tăng giá trị cho cổ đông tự động thực Trích từ Bản báo cáo hàng năm Destination Resorts International Việc kinh doanh thành công hay thất bại dựa vào chất lượng dịch vụ mà nhân viên tiếp xúc với khách hàng cung cấp Chính mà phải nỗ lực trì tinh thần nhân viên Ngồi ra, điều quan trọng đào tạo nhân viên sử dụng cơng nghệ để có kinh nghiệm phục vụ cho khách hàng Một nhân viên nhập liệu nhu cầu khách hàng, nhân viên đảm bảo khách hàng nhắc lại lần thứ Nếu đào tạo tốt cho nhân viên, thấy cải thiện % số lượng khách hàng quay trở lại Và điểm mấu chốt để đáp ứng mục tiêu tăng trưởng doanh thu Yêu cầu: 502 KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương 10 - Chi phí tiêu chuẩn bảng điểm cân (BALANCED SCORECARD) Dựa đoạn trích trên, so sánh đối chiếu chiến lược hai công ty Chọn thước đo hệ thống bảng điểm cân cho công ty liên kết thước đánh giá sử dụng mẫu hình 10-12 Sử dụng mũi tên để thấy liên kết thước đo hoạt động làm thước đo nên tăng hay giảm theo thời gian Hãy đưa thước đo không đề cập cụ thể chương, lại có ý nghĩa cho chiến lược công ty Giả thiết xây dựng phiếu đánh giá? Tại giả thiết lại khác hai công ty Bài 10-24 Các thước đo vấn đề nội Công ty Exeter gần bắt đầu chiến dịch cải thiện liên tục Kết là, có nhiều thay đổi quy trình hoạt động tiến chậm, đặc biệt việc cố gắng phát triển thước đo hoạt động nhà máy Ban quản lý tập hợp liệu sau tháng qua sau: Các thước kiểm soát chất lượng: T1 T2 T3 T4 Phàn nàn khách hàng % số hàng bán 1,4% 1,3% 1,1% 1,0% Khiếu nại bảo hành, % 2,3 2,1 2,0 1,8 Lỗi sản phẩm, % sp sản xuất 4,6 4,2 3,7 3,4 3,2 2,9 3,0 2,7 Tỷ lệ % máy móc sẵn có 80% 82% 81% 79% Sử dụng máy, % thời gian máy có sẵn 75% 73% 71% 70% Thời gian cài đặt trung bình (h) 2,7 2,5 2,5 2,6 Thời gian sản xuất ? ? ? ? Hiệu chu kỳ sản xuất ? ? ? ? Thời gian chu kỳ giao hàng ? ? ? ? Tỷ lệ % giao hàng hạn 84% 87% 91% 95% Các thước đo kiểm soát nguyên vật liệu Vỡ vụn, % tổng chi phí Thước đo hoạt động máy móc: Thước đo hiệu giao hàng: KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương 10 - Chi phí tiêu chuẩn bảng điểm cân (BALANCED SCORECARD) 503 Chủ tịch tham dự hội thảo nhấn mạnh tầm quan trọng thời gian sản xuất, hiệu chu kỳ máy móc, thời gian chu kỳ giao hàng, không công ty chắn họ tính Các liệu để tính tốn thước đo tập hợp lại đây: T1 T2 T3 T4 Thời gian chờ/đơn hàng trước sản xuất (ngày) 16.7 15.2 12.3 9.6 Thời gian kiểm định/đvsp (ngày) 0.1 0.3 0.6 0.8 Thời gian chế biến/đvsp (ngày) 0.6 0.6 0.6 0.6 Thời gian xếp hàng/đvsp (ngày) 5.6 5.7 5.6 5.7 Thời gian di chuyển/đvsp (ngày) 1.4 1.3 1.3 1.4 Yêu cầu: 1, Đối với tháng, tính tốn thước đo hiệu hoạt động a Thời gian sản xuất b Hiệu chu kỳ sản xuất (MCE) Sử dụng thước đo đề kết mà bạn tính (1), thực việc sau: a Xác định khu vực cần phải cải thiện b Xác định khu vực mà công ty thực chậm chạp giảm sút c Giải thích bạn cho thước đo cụ thể cải thiện thước đo khác khơng Sử dụng thời gian dịch chuyển, thời gian chế biến, số liệu cho tháng đến tháng a Giả định tháng thời gian dịch chuyển, chế biến… giống tháng Thông qua áp dụng Sản xuất Tinh gọn, công ty loại bỏ thời gian chờ, tính thời gian sản xuất MEC b Giả định tháng thời gian dịch chuyển, chế biến… giống tháng Thông qua áp dụng Sản xuất Tinh gọn, công ty loại bỏ thời gian xếp hàng giám định, tính thời gian sản xuất MEC 504 KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương 10 - Chi phí tiêu chuẩn bảng điểm cân (BALANCED SCORECARD) ... chi phí quản lý biến đổi = AH(AR-SR) Sử dụng liệu từ hình 10- 7 cơng thức, chênh lệch chi phí quản lý biến đổi tính sau: 5.400h (2,85$/h* - 3,00$/h) = 810$ F 462 KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương 10 - Chi... hình 10- 9 Qua thời gian, cấu sử dụng hình 10- 9 thay đổi, nhà quản trị nước công nghiệp phát triển sử dụng Hơn nữa, cách sử dụng quan trọng cho mục đích lập kế hoạch quản trị chi phí EXHIBIT 10- 9... nghĩa là? 10- 6 Thuật ngữ quản lý ngoại lệ nào? KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương 10 - Chi phí tiêu chuẩn bảng điểm cân (BALANCED SCORECARD) 483 10- 7 Tại chênh lệch giá số lượng tính riêng biệt? 10- 8 Ai thường