Bạn đã bao giờ đặt hàng một tạp chí và tính xem bao nhiêu ngày để một ấn phẩm đầu tiên đượcxuất hiện chưa? Thời gian chu kỳ giao hàng là một khoảng nào đó giữa từ 4-6 tuần- thật là lâu, trong môi trường internet ngày nay. Một trong những nguyên nhân của vấn đề là cơ cấu tổ chức từ lưu thơng, hồnthành đơn hàng, sản xuất, phân phối lại tập trung vào các phịng thay vì vào các khách hàng. Các giám đốc tổ chức lưu thông đều cho rằng nên loại bỏ thời gian không tạo giá trị gia tăng khỏi quá trình phản hồi lại đơn hàng của khách hàng chắc chắn sẽ mang lại lợi nhuận. Chẳng hạn như các khách hàng mà nhận được ấn phẩm đầu tiên sớm hơn chắc chắn sẽ trả hố đơn sớm hơn. Hơn nữa, họ có lẽ sẽ ít có xu hướng phàn nàn hơn hay có ý định huỷ việc đặt tạp chí đó.
Một cách để giảm vấn đề là đối với những nhà xuất bản gửi ấn phẩm đầu tiên tới các khách hàng sử dụng thư hạng nhất hơn là thư định kỳ. Điều này sẽ tiết kiệm được 6-7 ngày thời gian chu kỳ giao hàng, nhưng sẽ làm tăng chi phí lên 80-90 cents cho mỗi ấn phẩm được gửi đi. Bạn có cho rằng thời gian tiết kiệm được đáng với số tiền đó.
Một tiêu chuẩn là một chuẩn mực dùng để đo hiệu quả hoạt động. Các tiêu chuẩn được thiết lập cho cả chi phí và số lượng đầu vào cần thiết để sản xuất hàng hoá hoặc để cung cấp dịch vụ. Các tiêu chuẩn số lượng chỉ ra bao nhiêu một sản phẩm đầu vào, chẳng hạn như thời gian lao động hay nguyên vật liệu, nên được sử dụng để chế tạo sản phẩm hay cung cấp một dịch vụ. Các tiêu chuẩn chi phí chỉ ra chi phí đầu vào nên là bao nhiêu.
Các tiêu chuẩn thì thường được thiết lập để chúng có thể đạt được bằng một nỗ lực hợp ly hiệu quả cao. Những tiêu chuẩn thực tế được xem là có tác dụng tích cực thúc đẩy nhân viên.
Khi các tiêu chuẩn được so sánh với hoạt động thực tế, sự khác nhau được đề cập đến như là một sự chênh lệch. Các chênh lệch thì được tính tốn và báo cáo với ban giám đốc trên một cơ sở chung về giá và về số lượng của nguyên vật liệu trực tiếp, lao động trực tiếp và phí chung. Các chênh lệchvề giá được tính tốn bằng cách tìm sự khác nhau giữa giá thực và giá tiêu chuẩn và nhân kết quả vớisố lượng đầu vào được mua. Các chênh lệch về số lượng được
tính tốn bằng cách tìm sự khác nhau giữa số lượng đầu vào thực tế đã sử dụng và số lượng đầu vào tiêu chuẩn được phép sử dụng, rồi nhân kết quả với số giá chuẩn đầu vào.
Không phải tất cả các chênh lệch đều yêu cầu thời gian và sự chú ý. Chỉ những chênh lệch đặc biệt có ý nghĩa hoặc bất thườngmới nên được điều tra - nếu khơng thì chúng ta sẽ mất rất nhiều thời gian vào những vấn đề khơng quan trọng. Ngồi ra, cần phải nhấn mạnh rằng mục đích điều tra khơng phải là tìm ra ai đó để đổ lỗi, mà là tìm ra vấn đề để sửachữa và cải thiện hoạt động.
Các báo cáo chênh lệch chi phí tiêu chuẩn truyền thống thì thường xuyên được bổ trợ bằng các thước đo khác. Quá tập trung vào các chênh lệch chi phí có thể dẫn đến các vấn đề trong các khu vực trọng yếu khác như chất lượng sản phẩm, lượng hàng tồn kho và thời gian giao hàng đúng hạn.
Một hệ thống bảng điểm cân bằng là một hệ thống tích hợp các thước đo hiệu quả và được xuất phát từ chiến lược và hỗ trợ ngược lại chiến lược của công ty. Các công ty khác nhau thì có các bảng điểm cân bằng khác nhau bởi vì chúng có các chiến lược khác nhau. Một hệ thống bảng điểm cân bằng được xây dựng tốt có thể cung cấp một phương tiện để hướng dẫn công ty và cũng cung cấp những phản hồi liên quan đến hiệu quả của các chiến lược của cơng ty.
Bài tập ơn tập: Các chi phí tiêu chuẩn
Cơng ty Xavier sản xuất một loại sản phẩm. Chi phí sản xuất chung được áp dụng cho các sản phẩm trên cơ sở số giờ lao động trực tiếp. Các chi phí tiêu chuẩn đối với một đơn vị sản phẩm là như sau:
Nguyên vật liệu trực tiếp: 6 kg với giá 0,50/kg 3$
Lao động trực tiếp: 1,8h với giá 10$/h 18
Chi phí sản xuất chung biến đổi:1,8h với mức 5$/h 9$
Tổng chi phí biến đổi tiêu chuẩn/đơn vị 30$
Trong tháng 6, 2.000 sản phẩm đã được sản xuất. Các chi phí liên quan đến hoạt động của tháng 6 như sau:
Nguyên vật liệu được mua: 18.000 kg với giá 0,60$/kg 10.800$ Nguyên vật liệu được sử dụng trong sản xuất là: 14.000 kg Lao động trực tiếp: 4.000h với 9,75$/h 39.000$ Chi sản xuất chung biến đổi phát sinh 20.800$ Đáp án:
Các chênh lệch nguyên vật liệu trực tiếp:
Giá thực tế = Actual Price (AP) Giá tiêu chuẩn = Standard Price (SP)
Số lượng tiêu chuẩn = Standard Quantity = SQ Ta có:
Số lượng thực tế x Giá thực tế = AQ x AP = 18.000kg x 0,6$/kg = 10.800$ Số lượng thực tế x Giá tiêu chuẩn = AQ x SP = 18.000kg x 0,50 kg = 9.000$
Số lượng tiêu chuẩn cho phép số đầu ra thực tế x Giá tiêu chuẩn = SQ x SP = 12.000*kg x 0,50$ = 6.000$.
Chênh lệch về giá là = 10.800$-9.000$ = 1.800$ U 14.000 kg x 0,50$/kg = 7.000$
Chênh lệch số lượng = 7.000$- 6.000$ = 1.000$ U Lưu ý: * 12.000 kg = 2.000 sp x 6 kg/đvsp
Sử dụng công thức trong chương, các chênh lệch sẽ được tính tốn như sau: Các chênh lệch giá nguyên vật liêu = AQ(AP-SP)
18.000 kg (0,60$/kg – 0,50$) = $ 1.800U
Chênh lệch số lượng nguyên vật liệu = SP(AQ-SQ) 0,50$/kg (14.000kg - 12.000kg) = 1.000$ U
Các chênh lệch lao động trực tiếp
Số giờ đầu vào thực tế = AH Giá thực tế = AR
Giá tiêu chuẩn = Standard Rate = SR Giờ tiêu chuẩn = Standard hours = SH
Giờ thực tế x giá thực tế = AHx AR4.000h x 9,75$/h = 39.000
Giờ thực tế x giá tiêu chuẩn = AH xSR = 4.000h x 10.00$/h = 40.000$ Chênh lệch = 40.000-39.000 = 1.000$ F
Giờ tiêu chuẩn x giá tiêu chuẩn = SH xSR = 3, 600h* x 10.00$/h = 36.000$ Chênh lệch hiệu quả là = 40.000-3.6.000 = 4.000$ U
Tổng chênh lệch là 4.000$ U-1.000$ U = 3.000$ U Lưu ý : *3.600h = 2.000h x1,8h/đvsp
Sử dụng các công thức trong chương, các chênh lệch giống nhau sẽ được tính như sau: Chênh lệch giá lao động: AH (AR-SR) = 4.000h(9,75$/h-10.00$/h) = 1.000$ F
Chênh lệch hiệu quả lao động = SR(AH-SH) = 10.00$/h (4.000h - 3.600h) = 4.000$ U.
Các chênh lệch chi phí sản xuất chung biến đổi:
Số giờ thực tế x Giá thực tế = AH x AR = 20.800$
Số giờ thực tế x Giá tiêu chuẩn = 4.000h x 5,00$/h = 20.000$ Số giờ tiêu chuẩn xGiá tiêu chuẩn = 3.600h x 5,00$/h = 18.000$ Chênh lệch chi tiêu = 20.800 - 20.000 = 800$ U
Chênh lệch hiệu quả = 20.000 - 18.000 = 2.000$ U Tổng chênh lệch là 2.800$ U
Sử dụng công thức của chương này, các chênh lệch được tính giống như sau:
Chênh lệch chi tiêu chi phí quản lý biến đổi = AH (AR - SR) = 4.000h(5,20$/h - 5,00$) = 800$ U.
Trong đó: 5,20$/h = 20.800$/4.000h
Chênh lệch hiệu quả chi phí quản lý biến đổi là = SR (AH - SH) = 5,00$/h (4.000h - 3.600h) = 2.000$ U