Avoidable cost - Chi phí có thể tránh được: Trong việc ra quyết định, chi phí có thể
tránh được là khoản chi phí có thể tiết kiệm được một phần hay toàn bộ bằng việc thay đổi phương án lựa chọn.
Bottleneck - Hiệu ứng cổ chai:Tình trạng máy móc hoặc một cơng đoạn trong quy trình sản xuất làm chậm trễ hay hạn chế sản lượng đầu ra của tồn quy trình sản xuất.
Constraint - Sự hạn chế:là mức giới hạn hạn chế hoạt động của cơng ty, ví dụ như giới hạn về thời gian vận hành máy, giới hạn về nguồn nguyên vật liệu. Sự hạn chế này khiến công ty không đáp ứng hết được cầu thị trường.
Diffferential cost - Chi phí khác biệt:là chi phí có sự thay đổi giữa các phương án lựa chọn khác nhau trong một tình huống ra quyết định. Thuật ngữ này đồng nghĩa với thuật ngữ chi phí có thể tránh được và chi phí phù hợp.
Joint cost - Chi phí chung: Chi phí phát sinh tính tới thời điểm phân tách trong quy trình sản xuất sản phẩm chung.
Joint Product - Sản phẩm chung:2 hay nhiều sản phẩm được sản xuất từ cùng một đầu vào.
Make or buy decision - Quyết định mua hay tự sản xuất:Quyết định liên quan đến việc liệu một hạng mục nên được sản xuất nội bộ hay đi mua từ một nhà cung cấp bên ngoài.
Relaxing (or evelating) the constraint - Giải phóng (hay tăng thêm) sự hạn chế:Hành động nhằm tăng thêm số đơn vị của một nguồn lực khan hiếm. Điều này tương đương với hành động tăng thêm công suất tại hiệu ứng cổ chai.
Relevant cost - Chi phí phù hợp:Chi phí biến đổi giữa các phương án lựa chọn khác nhau trong 1 quyết định. Thuật ngữ này đồng nghĩa với chi phí có thể tránh được hay chi phí khác biệt.
Sell or Process further decision - Quyết định bán hay xử lý tiếp: Quyết định về việc
liệu một sản phẩm chung nên được bán ở thời điểm ngay sau khi phân tách hay bán sau khi tiến hành xử lý tiếp.
Special order - Đơn hàng đặc biệt: Đơn hàng đặt 1 lần và khơng được tính vào hoạt
động kinh doanh thơng thường đang diễn ra của công ty.
Split-off point -Điểm phân tách: Điểm trong quy trình sản xuất tại đó một số hoặc tất
cả sản phẩm chung được nhận biết như một sản phẩm riêng biệt.
Sunk cost - Chi phí chìm:Bất cứ chi phí nào đã phát sinh hoặc khơng thể thay đổi được bởi một quyết định hiện tại hay trong tương lai.
Vertical integration - Liên kết dọc: Tình huống khi một cơng ty tham gia vào nhiều hơn 1 khâu trong chuỗi giá trị, từ việc phát triển sản phẩm, sản xuất, phân phối, bán hàng và dịch vụ hậu mãi.
CÂU HỎI
13-1 : Chi phí phù hợp là gì?
13-2: Định nghĩa các thuật ngữ sau: Chi phí gia tăng, chi phí cơ hội, chi phí chìm.
13-3: “Chi phí biến đổi ln là chi phí phù hợp”. Nhận định trên đúng hay sai? Hãy giải thích.
13-4: “Chi phí chìm rất dễ xác định - đó đơn giản chỉ là chi phí cố định đi kèm với 1 quyết định”. Bạn có đồng ý với nhận định này hay khơng? Hãy giải thích.
13-5: “Chi phí biến đổi cũng là chi phí khác biệt”. Bạn có đồng ý với nhận định này hay khơng? Hãy giải thích.
13-6: “Mọi chi phí (phát sinh trong) tương lai là chi phí phù hợp trong việc ra quyết định”. Bạn có đồng ý với nhận định này hay khơng? Hãy giải thích.
13-7: Cơng ty Prentice đang cân nhắc việc loại bỏ một dòng sản phẩm của cơng ty. Những chi phí nào của dịng sản phẩm này có liên quan tới quyết định này? Không phù hợp tới quyết định này?
13-8: “Nếu một dịng sản phẩm bị thua lỗ, cơng ty nên loại bỏ dịng sản phẩm này”. Bạn có đồng ý với nhận định này khơng? Hãy giải thích.
13-9: Sự nguy hiểm của việc phân bổ chi phí cố định chung cho các dòng sản phẩm hay các phân khúc kinh doanh của cơng ty là gì?
13-10: Chi phí cơ hội tác động tới quyết định mua hay tự sản xuất như thế nào? 13-11: Hãy nêu ít nhất 4 ví dụ về sự hạn chế (nguồn lực khan hiếm của công ty).
13-12: Để công ty tối đa hoá lợi nhuận, mối quan hệ giữa lãi góp của một sản phẩm với khối lượng nguồn lực khan hiếm tiêu tốn để sản xuất ra sản phẩm đó là như thế nào?
13-13: Định nghĩa các thuật ngữ sau: sản phẩm chung, chi phí chung, điểm phân tách 13-14: Từ khía cạnh của việc ra quyết định, chi phí chung có nên được phân bổ cho các sản phẩm chung?
13-15: Những chỉ dẫn nào nên được áp dụng trong việc quyết định nên bán hay xử lý tiếp một sản phẩm chung?
13-16: Các hãng hàng khơng thường đưa ra các chương trình giảm giá vào một số ngày đặc biệt trong tuần cho các hành khác là người nhà (bố, mẹ, vợ, chồng, con) và đi cùng với hành khách ở hạng thương gia. Những chi phí phù hợp nào cần cân nhắc đến trong quyết định của hãng hàng không về tỷ lệ giảm giá theo chương trình này.
BÀI TẬP
Bài tập 13-1: Xác định chi phí phù hợp
Một số loại chi phí trong bảng sau là chi phí phù hợp cho việc ra quyết định của ban giam đốc công ty Poulsen & Sonner A/s - một công ty sản xuất đồ gỗ của Đan Mạch.
Tình huống 1 Tình huống 2 Liên quan Khơng phù hợp Liên quan Khơng phù hợp Doanh thu
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí lao động trực tiếp
Chi phí quản lý sản xuất chung biến đổi
Giá trị sổ sách - máy A3000
Giá trị thu hồi/chuyển nhượng - máy A3000 Khấu hao - máy A3000
Giá trị thị trường - mẫu B3000 (chi phí) Chi phí quản lý sản xuất chung cố định (chung)
Chi phí bán hàng biến đổi Chi phí bán hàng cố định Chi phí quản lý chung
u cầu:
Sao chép thơng tin trên vào bảng trả lời của bạn, đánh dẫu X vào cột phù hợp để chỉ ra hạng mục chi phí nào là chi phí phù hợp và hạng mục nào là chi phí khơng phù hợp. Yêu cầu 1 liên quan tới tình huống 1, và yêu cầu 2 liên quan tới tình huống 2. Cân nhắc 2 tình huống một cách độc lập:
1. Cơng ty thường xun phải hoạt động hết công suất và máy mẫu A3000 là hiệu ứng cổ chai trong hoạt động của công ty. Ban giám đốc cân nhắc việc mua thêm máy B3000 để tăng năng suất hiệu ứng cổ chai. Mẫu máy A3000 vẫn tiếp tục được sử dụng hết công suất như hiện tại trong khi máy B3000 được sử dụng để mở rộng sản xuất. Sự gia tăng sản lượng này sẽ dẫn tới yêu cầu phải tăng chi phí bán hàng cố định và chi phí quản lý chung, tuy nhiên chi phí quản lý sản xuất chung cố định sẽ không thay đổi.
2. Máy A3000 cũ không phải là điểm thắt cổ chai, nhưng ban giám đốc đang xam xét việc thay máy A3000 bằng mẫu máy mới B3000, mẫu máy B3000 sẽ giúp công ty tiết kiệm
được chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Máy A3000 sẽ được bán đi để thu hồi giá trị cịn lại. Sự thay đổi này sẽ khơng gây tác độngnào lên hoạt động sản xuất và bán hàng ngồi việc tiết kiệm chi phí ngun vật liệu trực tiếp do giảm lượng chất thải.
Bài tập 13-2: Loại bỏ hay giữ lại một phân khúc kinh doanh (L02)
Jackson County Senior Service là một tổ chức khí lợi nhuận, hoạt động trong lĩnh vực cung cấp các dịch vụ thiết yếu cho những người cao tuổi sống tại nhà riêng trong khu vực Jackson. Ba dịch vụ mà tổ chức này cung cấp gồm: dịch vụ y tá tại nhà, cung cấp bữa ăn trên các xe di động và chăm sóc nhà cửa. Trong chương trình y tá tại nhà, các ý tá sẽ đến thăm những người cao tuổi trên cơ sở định kỳ để theo dõi tình hình sức khoẻ và kiểm tra theo chỉ định của bác sĩ. Mỗi ngày một lần, chương trình bữa ăn trên xe lưu động cung cấp các suất ăn nóng tới người cao tuổi tham gia vào chương trình. Dịch vụ chăm sóc nhà cửa bao gồm việc dọn dẹp nhà hàng tuần và bảo dưỡng đồ đạc. Số liệu về doanh thu và chi phí của tổ chức này trong năm vừa qua như sau:
Tổng Dịch vụ y tá Dịch vụ suất ăn Chăm sóc nhà cửa Doanh thu $900000 $260,000 $400000 $240,000
Chi phí biến đổi 490 000 120 000 210 000 160 000
Lãi góp 410,000 140,000 190.000 80,000
Chi phí cố định
Khấu hao 68000 8000 40000 20000
Bảo hiểm trách nhiệm 42000 20000 7000 15000
Lương người quản lý các chương trình 115000 40000 38000 37000
Chi phí quản lý chung * 115000 52000 80000 48000
Tổng chi phí cố định 405000 120000 165000 120000
Lợi nhuận rịng từ hoạt động kinh doanh 5000 20000 25000 -40,000
*: Phân bổ trên cơ sở doanh thu của từng dịch vụ
Judith Miyama, người điều hành Jackson County Senior Services lo ngại về tình hình tài chính của tổ chức và đánh giá mức lợi nhuận ròng $5000 năm ngối là q ít. (Kết quả hoạt động kinh doanh năm trước tương tự như những năm trước đây và cũng là kết quả hoạt động dự tính của các năm tới). Judith cho rằng tình hình tài chính của tổ chức cần được cải thiện để phòng ngừa những biến động kinh tế bất lợi có thể xảy ra trong tương lai. Sau khi xem bản dữ liệu trên, Miyama yêu cầu chuẩn bị bản phân tích về tài chính trong trường hợp loại hình dịch vụ chăm sóc nhà cửa bị loại bỏ.
Khấu hao trong dịch vụ chăm sóc nhà cửa là khấu hao của các xe tải hạng nhẹ được sử dụng để chở công nhân và thiết bị chăm sóc nhà cửa tới các địa điểm làm việc. Khấu hao được tính trên cơ sở những chiếc xe này khơng có giá trị thu hồi nếu bán lại. Chi phí quản lý chung là chi phí khơng thể tránh nếu dịng dịch vụ chăm sóc nhà cửa bị loại bỏ. Chi phí bảo hiểm trách nhiệm và lương của người quản lý chương trình là chi phí có thể tránh được.
u cầu:
1. Jackson County Senior Service có nên ngừng mảng dịch vụ chăm sóc nhà cửa? hãy giải thích và chỉ ra các kết quả tính tốn để củng cố cho lập luận của bạn.
2. Lập lại bảng dữ liệu trên dưới định dạng phù hợp phục vụ cho việc đánh giá tình hình tài chính dài hạn của các loại hình dịch vụtrên.
Bài tập 13-3: Quyết định mua hay tự chế tạo linh kiện (L03)
Climate Control là công ty chuyên sản xuất các máy điều hoà và lị sưởi. Cơng ty hiện đang sản xuất tất cả các linh kiện phục vụ cho việc lắp ráp các sản phẩm trên. Một nhà cung cấp bên ngồi chào hàng cho cơng ty sản phẩm bộ điều nhiệt với giá $20/1 sản phẩm. Để cân nhắc chào hàng này, công ty Climate Control thu thập các dữ liệu liên quan đến việc tự sản xuất bộ điều nhiệt của công ty từ trước tới nhau như sau:
Trên 1 sản phẩm
15,000 sản phẩm/năm
Nguyên vật liệu trực tiếp $6 $90,000
Chi phí lao động trực tiếp 8 120,000
Chi phí quản lý sản xuất chung biến đổi 1 15000 Chi phí quản lý sản xuất chung cố định - có thể
nhận biết
5* 75,000
Chi phí quản lý sản xuất chung cố định - phân bổ 10 150,000
Tổng chi phí $30 $450,000
40% là lương quản lý, 60% khấu hao trên thiết bị đặc biệt (khơng có giá trị bán lại). Yêu cầu:
1. Giả định rằng công ty khơng có phương án sử dụng lại cơ sở vật chất hiện đang dùng để sản xuất bộ điều nhiệt, cơng ty có nên chấp nhận chào hàng nói trên? Hãy chỉ ra kết quả tính tốn cho lập luận của bạn.
2. Giả định rằng nếu công ty chấp nhận đơn chào hàng, năng lực sản xuất dư thừa sẽ được chuyển sang sản xuất một mặt hàng mới với lãi (segment margin) mang lại là $65,000/năm. Cơng ty Climate Controll có nên chấp nhận chào hàng nói trên? chỉ ra kết quả tính tốn của bạn.
Bài tập 13-4: Đánh giá một đơn hàng đặc biệt (L04)
Công ty Miyamoto Jewelers đang xem xét một đơn đặt hàng sản xuất 10 vòng đeo tay vàng chế tác bằng taylàm quà tặng đám cưới. Giá bán bình quân của một chiếc vòng vàng là $389.95 và giá thành sản xuất là $264 với chi tiết như sau:
Nguyên vật liệu trực tiếp .......$143 Lao động trực tiếp ..........86 Chi phí quản lý sản xuất chung..........35 Giá thành đơn vị ........$264
Phần lớn chi phí quản lý sản xuất chung là chi phí cố định và khơng bị thay đổi do biến động số lượng đồ trang sức sản xuất ra. Tuy nhiên, $7 là chi phí quản lý sản xuất chung là chi phí biến đổi cho việc sản xuất vịng tay. Khách hàng đặt đơn hàng nói trên muốn có họa tiết chạm khắc riêng cho những chiếc vịng này. Cơng việc này sẽ làm tăng chi phí ngun vật liệu trực tiếp thêm $6/1 chiếc vịng và yêu cầu mua thêm công cụ với giá $465. Công cụ này không thể tái sử dụng sau khi đơn hàng này hồn thành. Đơn hàng này khơng ảnh hưởng lên doanh thu thông thường của công ty và không làm ảnh hưởng tới hoạt động công ty do cơng ty vẫn cịn dư năng lực sản xuất.
u cầu
Nếu giá đặt hàng của đơn hàng đặc biệt này là 349.95$, đơn hàng này sẽ tác động lên lợi nhuận rịng từ hoạt động kinh doanh của cơng ty như thế nào? Cơng ty có nên chấp nhận đơn hàng ở mức giá nêu trên hay không?
Bài tập 13-5: Sử dụng nguồn lực khan hiếm (L05)
Công ty Banner sản xuất 3 loại sản phẩm A, B, C. Giá bán, chi phí biến đổi và lãi góp cho một đơn vị hàng bán của mỗi sản phẩm như sau:
Sản phẩm
A B C
Giá bán $60 $90 $80
Chi phí biến đổi
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 27 14 40
Chi phí lao động trực tiếp 12 32 16
Chi phí quản lý sản xuất chung biến đổi 3 8 4
Tổng chi phí biến đổi 42 54 60
Lãi góp 18 36 20
Do cuộc đình cơng tại nhà máy của một đốithủ cạnh tranh, nhu cầu đối với sản phẩm của công ty tăng vượt quá công suất hiện tại của công ty. Ban giám đốc đang cân nhắc quyết định về mặt hàng nào nên được chú trọng sản xuất trong tuần tới để hoàn thành các đơn đặt hàng chưa thực hiện. Chi phí lao động trực tiếp là $8/giờ, tổng số giờ lao động một tuần không vượt quá 3,000 giờ.
Yêu cầu:
1. Tính giá trị lãi góp thu được từ 1 giờ lao động củamỗi loại sản phẩm.
2. Đơn hàng nào công ty nên chú trọng sản xuất trong tuần tới - của mặt hàng A, B hay C? Chỉ ra kết quả phân tích của bạn.
3. Bằng việc trả tiền làm thêm giờ, cơng ty có thể tăng tổng số giờ lao động trực tiếp của công ty lên trên 3,000 giờ. Công ty nên trả tối đa tiền làm thêm giờ/1 giờ là bao nhiêu với giả định vẫn còn các đơn đặt hàng chưa được thực hiện với 3 sản phẩm này? Hãy giải thích.
Bài tập 13-6: Quyết định bán hay xử lý tiếp (L06)
Công ty Solex sản xuất 3 loại sản phẩm từ cùng một nguyên liệu đầu vào. Chi phí cho quy trình sản xuất chung tính tới điểm phân tách là $100,000/năm. Cơng ty phân bổ chi phí này cho các sản phẩm dựa trên cơ sở doanh thu của từng sản phẩm tại điểm phân tách. Doanh thu tương ứng như sau: sản phẩm X: $50,000;sản phẩm Y: $90,000, sản phẩm Z: $60,000.
Mỗi sản phẩm có thể được bán ngay sau khi phân tách hoặc được xử lý tiếp. Việc xử lý tiếp khơng địi hỏi phải trang bị thêm cơ sở vật chất. Chi phí xử lý tiếp và doanh thu sau khi được xử lý tiếp của mỗi sản phẩm như sau:
Sản phẩm Chi phí xử lý tiếp Doanh thu
X $35,000 $80,000
Y 40,000 150,000