Tính cấp thiết của đề tài
Thông tin kế toán đóng vai trò quan trọng và cần thiết cho nhiều đối tượng trong và ngoài doanh nghiệp Để đảm bảo chất lượng thông tin kế toán phù hợp với mục tiêu quản lý, cần nghiên cứu và cải thiện liên tục quy trình thu thập, xử lý, tổng hợp và cung cấp thông tin Việc định khoản kế toán và thực hiện các nghiệp vụ kinh tế một cách kịp thời và khoa học sẽ nâng cao khả năng cung cấp thông tin của bộ phận kế toán.
Nhiều nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong thực tế gặp khó khăn trong việc hạch toán do kế toán chưa tìm ra phương pháp phù hợp với quy định hiện hành, dẫn đến việc lập báo cáo tài chính và báo cáo thuế gặp nhiều trở ngại.
Việc xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp hiện nay chịu ảnh hưởng lớn từ Luật thuế TNDN Các doanh nghiệp vẫn chưa phân biệt rõ giữa lợi nhuận theo mục tiêu tài chính và lợi nhuận theo mục tiêu thuế Lợi nhuận chịu thuế là thông tin được các đối tượng bên ngoài doanh nghiệp chấp nhận, trong khi lợi nhuận kế toán chỉ được sử dụng nội bộ.
Nghiên cứu nhằm hoàn thiện quy định hướng dẫn lập và trình bày báo cáo tài chính (BCTC) là nhu cầu cấp thiết trong việc phân biệt kết quả kinh doanh theo mục tiêu tài chính và mục tiêu thuế Việc hoàn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp không chỉ giúp nâng cao hệ thống kế toán Việt Nam mà còn hướng tới sự hội nhập vào thị trường tài chính toàn cầu Đồng thời, điều này cũng tạo điều kiện cho các doanh nghiệp hiểu và xử lý hiệu quả các chênh lệch giữa số liệu lợi nhuận theo chính sách kế toán và số liệu theo quy định của chính sách thuế hiện hành.
Trong bối cảnh hiện tại, các doanh nghiệp Việt Nam đang gặp khó khăn trong việc tuân thủ và áp dụng hiệu quả các chuẩn mực kế toán mới Sự bổ sung các tài khoản mới và thuật ngữ phức tạp, đặc biệt là liên quan đến chuẩn mực "Thuế thu nhập doanh nghiệp", đang tạo ra rào cản lớn cho đội ngũ kế toán.
Thuật ngữ "Thuế thu nhập doanh nghiệp" đã tồn tại từ lâu, nhưng việc hiểu và áp dụng các quy định liên quan vẫn còn gây khó khăn cho nhiều doanh nghiệp Các doanh nghiệp cần nắm rõ các quy định về chi phí thuế thu nhập hoãn lại và tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp để thực hiện đúng theo chuẩn mực kế toán Việc hiểu rõ về "chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp" là rất quan trọng nhằm đảm bảo tuân thủ quy định và tối ưu hóa quản lý tài chính.
Dựa trên những lý do đã nêu, tôi quyết định chọn đề tài "Hoàn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại Công ty TNHH Công nghiệp Broad Bright Sakura Việt Nam" để nghiên cứu cho khóa luận tốt nghiệp đại học của mình.
Mục đích nghiên cứu
Đề tài này tập trung vào việc nghiên cứu và hệ thống hóa những vấn đề lý luận cơ bản liên quan đến thuế thu nhập doanh nghiệp, đồng thời làm rõ các quy định pháp luật hiện hành của Việt Nam về lĩnh vực này.
Đề tài nghiên cứu nhằm hệ thống hóa và làm rõ các vấn đề lý luận cơ bản liên quan đến kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp, đồng thời phân tích các quy định hiện hành của Việt Nam trong lĩnh vực này.
Khóa luận này tiến hành khảo sát thực trạng kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại Công ty TNHH CN Broad Bright Sakura Việt Nam Qua việc phân tích và đánh giá, nghiên cứu sẽ chỉ ra những ưu điểm, nhược điểm và nguyên nhân hạn chế trong công tác kế toán thuế Từ đó, khóa luận đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại công ty.
Phương pháp nghiên cứu
Các phương pháp nghiên cứu dựa trên phương pháp luận duy vật biện chứng cho phép nghiên cứu các vấn đề một cách toàn diện và hệ thống Việc sử dụng các phương pháp logic, tổng hợp, phân tích so sánh và diễn giải giúp thực hiện nghiên cứu cụ thể một cách hiệu quả.
Phương pháp nghiên cứu tài liệu được áp dụng để phân tích hệ thống luật thuế, đặc biệt là luật thuế TNDN, cùng với khuôn khổ pháp lý về kế toán thuế TNDN tại Việt Nam qua các thời kỳ Nghiên cứu này sử dụng tài liệu từ sách tham khảo, giáo trình, luận án và luận văn liên quan, được thu thập và nghiên cứu trực tiếp nhằm cung cấp cái nhìn toàn diện về vấn đề nghiên cứu.
Phương pháp trục tiếp thu thập thông tin là một bước quan trọng trong quá trình thực hiện đề tài Phương pháp này được thực hiện trực tiếp thông qua việc tiếp cận các dữ liệu lưu trữ tại phòng kế toán của Công ty TNHH CN Broad Bright Sakura Việt Nam Ngoài ra, việc điều tra trực tiếp đối với các cán bộ quản lý, cán bộ và nhân viên kế toán tại công ty cũng đóng vai trò thiết yếu trong việc thu thập thông tin.
Ý nghĩa khoa học và thực tiễn
Đã hệ thống hóa và phân tích làm rõ những vấn đề lý luận cơ bản về thuế thu nhập doanh nghiệp; kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp.
Nghiên cứu các đặc điểm đặc thù của hoạt động kinh doanh giúp phân tích rõ ràng tác động của những yếu tố này đến kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Việc hiểu rõ những điểm riêng biệt trong hoạt động kinh doanh sẽ góp phần quan trọng trong việc tối ưu hóa quy trình kế toán thuế, từ đó nâng cao hiệu quả quản lý tài chính cho doanh nghiệp.
Bài khóa luận đã tiến hành khảo sát thực trạng kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại Công ty TNHH CN Broad Bright Sakura Việt Nam, từ đó đánh giá khách quan về tình hình hiện tại của lĩnh vực này.
Bài viết đã đưa ra các giải pháp nhằm hoàn thiện lý luận và thực tiễn liên quan đến các quy định về Luật thuế, quản lý thuế và kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại Công ty TNHH CN Broad Bright Sakura Việt Nam.
Kết cấu đề tài
Ngoài các phần mở đầu, kết luận và các phụ lục liên quan, nội dung kết cấu của đề tài gồm 3 chương như sau:
Chương 1: Những vấn đề lý luận cơ bản về thuế thu nhập doanh nghiệp và kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp
Chương 2: Thực trạng kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại Công ty TNHH
CN Broad Bright Sakura Việt Nam
Chương 3: Một số giải pháp chủ yếu nhằm hoàn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại Công ty TNHH CN Broad Bright Sakura Việt Nam.
NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ THUẾ THU NHẬP
MỘT SỐ VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP
Nền kinh tế nước ta hiện nay hoạt động theo cơ chế thị trường, dưới sự điều tiết của Nhà nước, cho phép doanh nghiệp tự do cạnh tranh và phát triển trong khuôn khổ pháp luật Tuy nhiên, sự tự do này cũng dẫn đến tình trạng phân hóa giàu nghèo gia tăng trong xã hội Để điều tiết thu nhập và đảm bảo sự công bằng trong đóng góp vào ngân sách Nhà nước, thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) được sử dụng như một công cụ quan trọng, giúp Nhà nước thực hiện chức năng tái phân phối thu nhập và duy trì công bằng xã hội.
Thuế thu nhập là loại thuế áp dụng trực tiếp lên thu nhập thực tế của cá nhân và pháp nhân Tuy nhiên, không phải toàn bộ thu nhập đều phải chịu thuế, mà chỉ phần thu nhập chịu thuế, tức là khoản thu nhập sau khi đã trừ đi các chi phí hợp lý.
1.1.1.2 Đặc điểm của thuế thu nhập doanh nghiệp
Bản chất của thuế TNDN được thể hiện bởi các thuộc tính bên trong vốn có của nó.
Thuế TNDN có những thuộc tính ổn định qua các giai đoạn phát triển, bên cạnh những đặc điểm chung như tính cưỡng chế và tính pháp lý cao, cũng như là khoản đóng góp không mang tính hoàn trả trực tiếp Ngoài ra, thuế TNDN còn sở hữu một số đặc điểm riêng biệt.
Thuế TNDN là loại thuế trực thu, áp dụng cho các doanh nghiệp và nhà đầu tư thuộc nhiều thành phần kinh tế khác nhau, đồng thời cũng là những người chịu trách nhiệm nộp thuế này.
Thuế TNDN phụ thuộc vào kết quả kinh doanh của doanh nghiệp và nhà đầu tư, trong khi thuế GTGT và thuế TTĐB là khoản tiền cộng thêm vào giá bán hàng hóa và dịch vụ, do người bán hoặc cung cấp dịch vụ thu thập và nộp vào kho bạc Do đó, thuế GTGT và thuế TTĐB chủ yếu phụ thuộc vào mức tiêu thụ hàng hóa Thuế TNDN được xác định dựa trên thu nhập chịu thuế, nghĩa là chỉ khi doanh nghiệp và nhà đầu tư có lợi nhuận thì mới phải nộp thuế này.
Thuế TNDN là loại thuế khấu trừ trước thuế thu nhập cá nhân, áp dụng cho các khoản thu nhập từ hoạt động đầu tư như lợi tức cổ phần, lãi tiền gửi ngân hàng và lợi nhuận từ góp vốn liên doanh Phần thu nhập mà cá nhân nhận được sau khi nộp thuế TNDN chính là thu nhập thực tế Do đó, thuế TNDN có thể được xem như một công cụ quản lý thu nhập cá nhân hiệu quả.
- Tuy là thuế trực thu song thuế thu nhập DN không gây phản ứng mạnh mẽ bằng thuế thu nhập cá nhân.
1.1.2 Các vấn đề có tính chất pháp lý có liên quan đến thuế thu nhập doanh nghiệp.
1.1.2.1 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp trước khi có chuẩn mực kế toán số 17 “ Thuế thu nhập doanh nghiệp”
Trước khi áp dụng chuẩn mực kế toán số 17 về "Thuế thu nhập doanh nghiệp", kế toán thuế TNDN được thực hiện theo Thông tư số 100/1998/TT-BTC, ban hành ngày 15/7/1998 của Bộ Tài chính, hướng dẫn về kế toán thuế GTGT và kế toán thuế TNDN.
Các chứng từ kế toán đóng vai trò quan trọng trong việc xác định thu nhập chịu thuế (TNCT) Để thực hiện hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN), kế toán cần sử dụng các tài khoản như tài khoản doanh thu, tài khoản thu nhập, tài khoản chi phí, tài khoản thuế và tài khoản xác định kết quả kinh doanh.
Hệ thống sổ kế toán thuế TNDN bao gồm các sổ kế toán tổng hợp và chi tiết các tài khoản liên quan.
Báo cáo kế toán thuế TNDN bao gồm các tài liệu quan trọng như tờ khai tự quyết toán thuế TNDN năm, biên bản Quyết toán thuế với cơ quan thuế, báo cáo kết quả sản xuất kinh doanh, bảng cân đối kế toán, thuyết minh báo cáo tài chính và báo cáo lưu chuyển tiền tệ.
1.1.2.2 Kế toán thuế TNDN sau khi có chuẩn mực kế toán số 17 “ Thuế thu nhập doanh nghiệp”
Sau khi chuẩn mực kế toán số 17 về "kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp" được ban hành, Bộ Tài Chính đã phát hành thông tư số 20/2006/TT-BTC vào ngày 20/03/2006, nhằm hướng dẫn chi tiết về kế toán thuế TNDN.
Theo Thông tư 20/2006/TT-BTC ban hành ngày 20/3/2006, Bộ Tài Chính đã quy định tài khoản 243 và tài khoản 347 để hạch toán Tài sản thuế thu nhập hoãn lại phải trả Thông tư cũng bổ sung tài khoản 821 để ghi nhận chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp, kèm theo hai tài khoản cấp hai.
Tài khoản 8211- Chi phí thuế TNDN hiện hành.
Tài khoản 8212 – chi phí thuế TNDN hoãn lại.
Theo thông tư này, các chứng từ kế toán phải liên quan đến việc xác định thu nhập chịu thuế, bao gồm chứng từ xác định thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động tài chính, thu nhập khác, và các chi phí hợp lý để tính toán thu nhập chịu thuế.
Đối với các khoản thu nhập, chứng từ hợp lệ có thể bao gồm hóa đơn giá trị gia tăng (hóa đơn bán hàng) hoặc biên bản giao nhận hàng hóa, xác nhận việc chuyển quyền sở hữu.
Chứng từ gốc cho các khoản chi phí bao gồm hóa đơn giá trị gia tăng (GTGT) từ việc mua hàng, bảng định mức do doanh nghiệp tự quy định và đăng ký với cơ quan chức năng từ đầu năm, cùng với các chứng từ liên quan khác.
Tờ khai thuế TNDN theo mẫu số 02A/TNDN và tờ khai điều chỉnh thuế TNDN theo mẫu số 02B/TNDN là cơ sở để thực hiện tạm nộp thuế thu nhập doanh nghiệp hàng quý Để hạch toán thuế TNDN, kế toán cần sử dụng các tài khoản phù hợp.
KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP
1.2.1.1 Nguyên tắc kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp theo chuẩn mực kế toán số 17 “Thuế thu nhập doanh nghiệp”
Chuẩn mực kế toán số 17 “Thuế thu nhập doanh nghiệp” được ban hành theo quyết định số 12/2005/QĐ-BTC vào ngày 15 tháng 2 năm 2005, quy định các nguyên tắc và phương pháp kế toán thuế TNDN Kế toán thuế TNDN phản ánh các nghiệp vụ liên quan đến thuế TNDN trong năm hiện tại và các năm tiếp theo, trước khi áp dụng chuẩn mực kế toán số 17.
Sau khi chuẩn mực kế toán số 17 về "kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp" được ban hành, Bộ Tài Chính đã phát hành Thông tư số 20/2006/TT-BTC vào ngày 20/03/2006, hướng dẫn cụ thể về kế toán thuế TNDN.
Tại thông tư 20/2006/TT-BTC ngày 20/3/2006, Bộ Tài Chính đã ban hành tài khoản
Tài khoản 243 và 347 được sử dụng để hạch toán Tài sản thuế thu nhập hoãn lại phải trả tương ứng Thông tư mới bổ sung tài khoản 821, liên quan đến chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp, với hai tài khoản cấp hai.
Tài khoản 8211- Chi phí thuế TNDN hiện hành.
Tài khoản 8212 – chi phí thuế TNDN hoãn lại.
Theo thông tư này, các chứng từ kế toán cần thiết để xác định thu nhập chịu thuế bao gồm các tài liệu liên quan đến thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh, thu nhập tài chính, thu nhập khác, cùng với các khoản chi phí hợp lý và hợp lệ.
Đối với các khoản thu nhập, chứng từ hợp lệ có thể bao gồm hóa đơn giá trị gia tăng (hóa đơn bán hàng) hoặc biên bản giao nhận hàng hóa, xác nhận việc chuyển quyền sở hữu.
Chứng từ gốc cho các khoản chi phí bao gồm hóa đơn GTGT (hóa đơn mua hàng) và bảng định mức do doanh nghiệp tự quy định, đã được đăng ký với các cơ quan chức năng từ đầu năm, cùng với các chứng từ liên quan khác.
Tờ khai thuế TNDN mẫu 02A/TNDN và tờ khai điều chỉnh thuế TNDN mẫu 02B/TNDN là căn cứ để thực hiện tạm nộp thuế thu nhập doanh nghiệp hàng quý Để hạch toán thuế TNDN, kế toán cần sử dụng các tài khoản liên quan.
Tài khoản TK 3334, trước đây được gọi là tài khoản 3334 “Thuế lợi tức”, được sử dụng để ghi nhận số thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) phải nộp cũng như tình hình nộp thuế TNDN vào ngân sách nhà nước Tài khoản này áp dụng cho tất cả các doanh nghiệp, không phân biệt ngành nghề hay thành phần kinh tế.
- TK 421 Lợi nhuận chưa phân phối (đổi tên từ tài khoản 421 “Lãi chưa phân phối”).
Hệ thống sổ sách kế toán thuế TNDN bao gồm các sổ kế toán chi tiết và tổng hợp liên quan đến tài khoản Các báo cáo quan trọng liên quan đến kế toán thuế TNDN cũng được liệt kê.
Doanh nghiệp cần nộp tờ khai thuế TNDN tạm tính hàng quý và tờ khai tự quyết toán thuế TNDN năm cho cơ quan thuế Việc này bao gồm trách nhiệm nộp đầy đủ và đúng hạn số thuế tạm nộp vào ngân sách Nhà nước theo thông báo từ cơ quan thuế.
- Tờ khai quyết toán thuế với cơ quan thuế.
Các báo cáo tài chính bao gồm báo cáo kết quả sản xuất kinh doanh, bảng cân đối kế toán, thuyết minh báo cáo tài chính và báo cáo lưu chuyển tiền tệ, là những tài liệu quan trọng giúp đánh giá tình hình tài chính và hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp.
Hiện nay, kế toán thuế TNDN được được hiện theo Chuẩn mực kế toán số 17
Theo quy định mới về thuế thu nhập doanh nghiệp, kế toán cần thực hiện theo Thông tư hướng dẫn VAS 17 và hạch toán theo Chế độ kế toán được ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC (được thay thế bởi Thông tư 200/2014) hoặc Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC (thay thế bởi Thông tư 133/2016) Các tài khoản doanh thu, thu nhập, chi phí và thanh toán thuế sẽ được sử dụng theo quy định mới, đồng thời có sự sửa đổi và bổ sung một số tài khoản mới.
Chuẩn mực kế toán số 17 hướng dẫn nguyên tắc và phương pháp kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp, tập trung vào việc ghi nhận các nghiệp vụ ảnh hưởng của thuế TNDN trong năm hiện tại và tương lai Nguyên tắc cơ bản là kế toán các khoản thu hồi hoặc thanh toán giá trị ghi sổ của tài sản và nợ phải trả đã được ghi nhận trong bảng cân đối kế toán, cùng với các sự kiện khác đã được phản ánh trong báo cáo kết quả kinh doanh.
Khi ghi nhận tài sản hoặc nợ phải trả trong báo cáo tài chính, doanh nghiệp cần dự tính khoản thu hồi hoặc thanh toán giá trị ghi sổ của chúng Khoản thu hồi hoặc thanh toán này có thể làm tăng hoặc giảm số thuế thu nhập doanh nghiệp phải trả trong tương lai, mặc dù không ảnh hưởng đến tổng số thuế TNDN Do đó, chuẩn mực yêu cầu doanh nghiệp ghi nhận khoản thuế TNDN hoãn lại phải trả hoặc tài sản thuế TNDN hoãn lại.
1.2.1.2 Các nhân tố ảnh hưởng đến thuế thu nhập doanh nghiệp
Thuế TNDN theo chuẩn mực số 17 có thể được hiểu theo sơ đồ thuế TNDN theo chuẩn mực 17 (Phụ lục 1.1).
* Thuế TNDN hiện hành: là số thuế TNDN phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế và thuế suất thuế TNDN của năm hiện hành
Thuế TNDN hiện hành = Thu nhập chịu thuế * Thuế suất thuế TNDN
Thuế TNDN chưa nộp trong kỳ hiện tại và các kỳ trước cần được ghi nhận là nợ phải trả Ngược lại, nếu số tiền đã nộp trong kỳ hiện tại và các kỳ trước vượt quá số thuế phải nộp, phần giá trị nộp thừa sẽ được ghi nhận là tài sản.
- Cơ sở tính thuế của Tài sản
THỰC TRẠNG KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÔNG TY TNHH CÔNG NGHIỆP BROAD BRIGHT SAKURA VIỆT NAM
TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH CÔNG NGHIỆP BROAD BRIGHT
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty TNHH Công nghiệp Broad Bright Sakura Việt Nam.
2.1.1.1 Giới thiệu chung về Công ty
Công ty TNHH Công nghiệp Broad Bright Sakura Việt Nam, thành lập theo Giấy phép Đầu tư số 56/GP-KCN-HN vào ngày 15 tháng 1 năm 2004, do Ban quản lý các Khu công nghiệp và Chế xuất Hà Nội cấp, là một liên doanh giữa Công ty TNHH Sakura Kogyo (Nhật Bản) và Công ty TNHH Công nghiệp Broad Bright (Đài Loan) Công ty đã trải qua các điều chỉnh về Giấy phép Đầu tư và Giấy chứng nhận đầu tư sau khi thành lập.
- Tên tiếng Việt: Công ty TNHH Công nghiệp Broad Bright Sakura Việt Nam
- Tên tiếng Anh: Broad Bright Sakura Industry Vietnam Co., Ltd
Loại hình doanh nghiệp: Công ty TNHH có hai thành viên trở lên
Người địa diện: Ishizuka Yuji
Tổng giám đốc: Ishizuka Yuji
Địa chỉ trụ sở chính: Khu công nghiệp Nội Bài, xã Quang Tiến, huyện Sóc Sơn, thành phố Hà Nội
Quy mô của công ty:
Chúng tôi chuyên sản xuất và gia công các hệ thống ống xả, ống giảm thanh, khuôn, đồ gá cùng với các linh kiện và phụ tùng kim loại khác Quy trình sản xuất bao gồm dập, gia công, hàn, mạ, sơn và các kỹ thuật sản xuất liên quan, phục vụ cho xe máy, ô tô, phương tiện vận tải và các loại máy móc, thiết bị khác.
Thời gian hoạt động: 40 năm kể từ ngày 15/01/2004
- Sản xuất phụ tùng và bộ phận phụ trợ cho xe có động cơ và động cơ xe
- Sản xuất sản phẩm khác bằng kim loại; các dịch vụ xử lý, gia công kim loại.
2.1.1.3.Quá trình hình thành và phát triển:
Vốn điều lệ: 59.200.000.000 đồng tương đương 3.700.000 USD trong đó:
- Công ty TNHH Sakura Kogyo góp 29.600.000.000 đồng tương đương 1.850.000 USD chiếm 50% vốn điều lệ bằng tiền mặt.
- Công ty TNHH Công nghiệp Broad Bright góp 29.600.000.000 đồng tương đương 1.850.000 USD chiếm 50% vốn điều lệ bằng tiền mặt
Các ưu đãi thuế của công ty:
Thuế thu nhập doanh nghiệp được áp dụng cho vốn đầu tư ban đầu và các hoạt động sản xuất, gia công, lắp ráp hệ thống ống xả, ống giảm thanh, khuôn, đồ gá cùng các linh kiện, phụ tùng kim loại khác Những sản phẩm này được sản xuất qua các quy trình như dập, gia công, hàn, mạ, sơn và các phương pháp sản xuất liên quan cho xe máy, ô tô và các phương tiện vận tải khác Thông tin này được ghi nhận trong Giấy chứng nhận đầu tư số 012023000086 do Ban quản lý khu công nghiệp và chế xuất Hà Nội cấp vào ngày 21/12/2007.
- Thuế thu nhập doanh nghiệp hàng năm bằng 15% lợi nhuận thu được trong 12 năm và bằng 28% trong những năm tiếp theo.
- Được miễn thuế thu nhập doanh nghiệp trong 3 năm kể từ khi có thu nhập chịu thuế và giảm 50% trong 8 năm tiếp theo.
2.1.2 Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh và quản lý sản xuất kinh doanh của Công ty TNHH Công nghiệp Broad Bright Sakura Việt Nam
Sơ đồ 2.1: Sơ đồ bộ máy quản lý của Công ty TNHH
CN Broad Bright Sakura Việt Nam
Công ty thực hiện tổ chức quản lý theo chế độ 1 thủ trưởng:
Tổng giám đốc là người lãnh đạo cao nhất của công ty, có trách nhiệm chung về mọi hoạt động sản xuất và kinh doanh Ông cũng trực tiếp quản lý các phòng ban như phòng bán hàng, phòng công nghệ thông tin và phòng ISO.
- Khối văn phòng gồm các phòng ban với chức năng và nhiệm vụ sau:
+ Phòng Tổng hợp gồm 3 bộ phận chính:
Bộ phận Hành chính – nhân sự đảm nhận các nhiệm vụ văn phòng và hành chính, bao gồm tuyển dụng, xây dựng chính sách nhân sự, tính lương hàng tháng và quản lý toàn bộ cán bộ công nhân viên trong công ty.
Bộ phận Kế toán đảm nhiệm việc ghi chép sổ sách và áp dụng các công cụ cùng quy trình cần thiết theo chuẩn mực kế toán Việt Nam Ngoài ra, bộ phận này còn thực hiện lập dự toán ngân sách hàng năm.
Bộ phận mua hàng: Chịu trách nhiệm mua các hàng tiêu hao trong công ty.
- Khối sản xuất do Giám đốc nhà máy chịu trách nhiệm trực tiếp gổm các phòng ban với chức năng và nhiệm vụ sau:
+ Phòng Quản lý sản xuất gồm 2 bộ phận chính:
Bộ phận quản lý sản xuất: Chịu trách nhiệm lập kế hoạch sản xuất của công ty.
Bộ phận mua hàng: Chịu trách nhiệm đặt hàng nguyên vật liệu chính để sản xuất.
Chế tạo I, II bao gồm các quy trình cắt, uốn, dập và hàn điểm; trong khi Chế tạo III tập trung vào các phương pháp hàn bấm, hàn tig và hàn robot Cuối cùng, Chế tạo IV liên quan đến việc phun sơn bề mặt ngoài, lắp ráp, xử lý thử nghiệm và phun sơn bề mặt trong.
+ Phòng bảo dưỡng: Chị trách nhiệm bảo dưỡng, sửa chữa máy móc trong toàn nhà máy.
- Khối kỹ thuật sản xuất gồm các phòng ban với chức năng và nhiệm vụ sau:
+ Phòng Kỹ thuật: Chịu trách nhiệm phát triển model mới.
Phòng QC (quản lý chất lượng) có nhiệm vụ kiểm tra các công đoạn sản xuất theo biểu mẫu quy định, duyệt sản phẩm và thực hiện nhập kho thành phẩm, đồng thời quản lý kho hàng Trong trường hợp sản phẩm không đạt tiêu chuẩn chất lượng, cần xác định nguyên nhân rõ ràng và đưa ra biện pháp khắc phục hiệu quả.
- Phó Tổng giám đốc chịu trách nhiệm trực tiếp bộ phận khuôn gá.
+ Bộ phận khuôn gá: Sản xuất khuôn đáp ứng nhu cầu nội bộ và xuất bán ra bên ngoài.
2.1.3.Đặc điểm tổ chức công tác kế toán của Công ty TNHH Công nghiệp Broad Bright Sakura Việt Nam
2.1.3.1 Chính sách và chế độ kế toán áp dụng:
Chế độ kế toán đang áp dụng: Thông tư số TT200/2014/TT-BTS ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính.
- Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho: Giá gốc.
- Phương pháp kế toán hàng tồn kho: Kê khai thường xuyên
- Phương pháp khấu hao: Khấu hao theo phương pháp đường thẳng.
Hình thức sổ kế toán áp dụng là sổ nhật ký chung, một phương pháp kế toán đơn giản và dễ ghi chép Sổ nhật ký chung phù hợp với quy định pháp luật kế toán và tình hình thực tế của công ty.
Công ty đã áp dụng phần mềm kế toán để tối ưu hóa quy trình làm việc, giúp giảm bớt gánh nặng cho bộ phận kế toán Nhờ vào công nghệ máy tính, việc ghi chép sổ sách và lập báo cáo tài chính trở nên đơn giản, chính xác và tiết kiệm thời gian hơn.
2.1.3.2 Mô hình tổ chức công tác kế toán Công ty TNHH Công nghiệp Broad Bright Sakura Việt Nam
Bộ máy kế toán của công ty được tổ chức theo hình thức tập trung, phù hợp với đặc điểm sản xuất và quản lý Tất cả công tác kế toán được thực hiện tại phòng kế toán công ty, trong khi các nhân viên kế toán tại các bộ phận phụ trách tập hợp và ghi chép các chứng từ kế toán phát sinh Sau đó, các chứng từ này sẽ được chuyển về phòng kế toán để nhân viên thực hiện ghi sổ kế toán Yêu cầu đối với nhân viên kế toán là phải theo dõi và quản lý các chứng từ phát sinh một cách chính xác.
Bộ máy kế toán của công ty có thể được biểu hiện bằng sơ đồ sau:
Sơ đồ 2.2: Tổ chức bộ máy kế toán của Công ty TNHH CN
Broad Bright Sakura Việt Nam
Chức năng, nhiệm vụ của các phần hành kế toán:
Trưởng phòng kiêm kế toán tổng hợp có nhiệm vụ xây dựng và quản lý hệ thống kế toán trong doanh nghiệp, đồng thời giám sát việc thực hiện các công việc kế toán Người này trực tiếp làm việc với cơ quan thuế khi có phát sinh và cập nhật các văn bản mới liên quan đến chính sách thuế Trưởng phòng cũng chịu trách nhiệm chung về công tác kế toán, hướng dẫn, chỉ đạo và kiểm tra công việc của nhân viên trong phòng, làm báo cáo tổng hợp cuối kỳ và phải chịu trách nhiệm trước Tổng giám đốc, cơ quan thuế cũng như các thông tin kế toán được cung cấp.
Kế toán vật tư, CCDC và TSCĐ kết hợp với kế toán thu chi tiền mặt cần kiểm tra tính hợp lệ của hóa đơn và chứng từ trước khi thực hiện nhập xuất kho Việc hạch toán nhập xuất kho phải đảm bảo tính chính xác và phù hợp với các khoản mục chi phí cũng như các vụ việc công trình Đồng thời, cần phối hợp với kế toán công nợ để đối chiếu số liệu phát sinh hàng ngày.
Trưởng phòng kế toán kiêm kế toán tổng hợp
Kế toán thuế, tiền lương kiêm kế toán thanh toán Kế toán vật tư, CCDC và TSCĐ kiêm kế toán thu chi tiền mặt
Xác nhận kết quả kiểm, đếm và giao nhận hóa đơn, chứng từ theo quy định là nhiệm vụ quan trọng Cần lập chứng từ nhập xuất và hóa đơn bán hàng chính xác Kiểm soát tình hình nhập xuất tồn kho là cần thiết để đảm bảo tính chính xác Đối chiếu số liệu giữa thủ kho và kế toán giúp duy trì sự nhất quán Tham gia công tác kiểm kê định kỳ hoặc đột xuất cũng là một phần không thể thiếu trong quy trình quản lý.
Nhiệm vụ chính là mở sổ theo dõi vật tư theo từng nhóm, bao gồm cả hiện vật và giá trị, đồng thời theo dõi biến động của các công cụ, dụng cụ Cuối kỳ, cần tính giá vật liệu, công cụ và dụng cụ theo phương pháp bình quân gia quyền Ngoài ra, cũng phải theo dõi tình hình biến động tài sản cố định (TSCĐ) và thực hiện việc trích khấu hao TSCĐ.
THỰC TRẠNG KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÔNG TY TNHH CÔNG NGHIỆP BROAD BRIGHT SAKURA VIỆT NAM
Chứng từ sử dụng TNDN
Tờ khai thuế TNDN tạm tính.
Tờ khai điều chỉnh thuế TNDN.
Tờ khai quyết toán thuế TNDN.(Phụ lục 2.4)
Giấy nộp tiền vào Ngân sách Nhà nước.
Các chứng từ liên quan khác
Sổ sách kế toán sử dụng
Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ
Sổ cái tài khoản 3334(Phụ lục 2.6), Tâì khoản 8211 (Phụ lục 2.5)
Bảng cân đối kế toán (Phụ lục 2.7)
Báo cáo kết quả sản xuất kinh doanh (Phụ lục 2.8)
- TK 3334: "Thuế thu nhập doanh nghiệp " phản ánh số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp, đã nộp và còn phải nộp vào NSNN.
Bên Nợ: Số thuế TNDN đã nộp vào Ngân sách Nhà nước;
Bên Có: Số thuế TNDN phải nộp vào Ngân sách Nhà nước.
Số dư bên Có: Số thuế TNDN còn phải nộp vào Ngân sách Nhà nước.
- TK 8211: "Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành":
- Thuế TNDN phải nộp tính vào chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm;
Thuế TNDN hiện hành của các năm trước sẽ phải nộp bổ sung khi phát hiện sai sót không trọng yếu, và các khoản bổ sung này sẽ được ghi nhận là chi phí thuế TNDN của năm hiện tại.
Số thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) thực tế phải nộp trong năm thấp hơn số thuế tạm nộp, dẫn đến việc giảm trừ vào chi phí thuế thu nhập đã ghi nhận trong năm.
Số thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) phải nộp có thể được ghi giảm nếu phát hiện sai sót không trọng yếu từ các năm trước Việc này sẽ làm giảm chi phí thuế TNDN hiện hành trong năm hiện tại.
- Kết chuyển chi phí TNDN hiện hành vào bên Nợ Tài khoản 911 - "Xác định kết quả kinh doanh".
Tài khoản 821 1 - "Chi phí TNDN hiện hành" không có số dư cuối kỳ.
- TK 911 :” Xác định kết quả kinh doanh”
- Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán;
- Chi phí hoạt động tài chính, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp và chi phí khác;
- Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp;
- Doanh thu thuần về số sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán trong kỳ;
- Doanh thu hoạt động tài chính, các khoản thu nhập khác và khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp;
Theo Luật thuế TNDN sửa đổi số 32/2013/QH13, có hiệu lực từ ngày 1 tháng 1 năm 2014, thuế suất thuế TNDN chung giảm từ 25% xuống 22% cho các năm 2014 và 2015, và sẽ còn 20% cho các năm tiếp theo.
Ví dụ : Khi lập tờ khai quyết toán thuế TNDN năm 2017, xác định được DT, chi phí, lợi nhuận chịu thuế và thuế TNDN phải nộp như sau:
Tình hình kê khai quyết toán thuế TNDN năm 2017. Đơn vị: Đồng
STT Chỉ tiêu Số tiền
1 DT thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ 664.637.953.222
2 DT hoạt động tài chính 9.599.717.000
6 Chi phí quản lý doanh nghiệp 51.843.180.856
7 Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh 65.791.360.901
11 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế TNDN Điều chỉnh cho:
Các chi phí không được khấu trừ bao gồm tăng dự phòng trợ cấp thôi việc, thay đổi dự phòng hàng tồn kho, lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái chưa thực hiện, và lãi hoặc lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái chưa thực hiện từ năm trước được thực hiện trong năm nay.
12 Thuế TNDN theo thuế suất 20% 13.547.666.680
13 Lợi nhuận sau thuế TNDN 52.380.122.237
Số thuế TNDN phải nộp trong năm 2017 là 13.547.666.681 đồng Sau khi quyết toán, do số thuế TNDN phải nộp thấp hơn số thuế TNDN tạm nộp (14.400.019.815 đồng), kế toán đã ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành.
Có TK 821: 852.353.135 đ Cuối kỳ kết chuyển chi phí thuế TNDN hoãn lại :
Có TK 8212: 852.353.135 đ Kết chuyển lợi nhuận sau thuế TNDN:
2.2.3 Sổ kế toán sử dụng tại Công ty TNHH Công nghiệp Broad Bright Sakura Việt Nam.
Tổ chức sử dụng hệ thống sổ kế toán tổng hợp và chi tiết để xử lý thông tin từ chứng từ kế toán, phục vụ cho việc lập báo cáo tài chính và báo cáo quản trị, đồng thời hỗ trợ công tác kiểm tra và kiểm soát.
Công ty áp dụng hình thức kế toán Nhật ký chung, theo phụ lục 1.4 Mỗi ngày, kế toán ghi chép các chứng từ gốc đã được kiểm tra vào sổ Nhật ký chung, đồng thời ghi nhận các nghiệp vụ liên quan đến đối tượng cần hạch toán chi tiết vào sổ thẻ kế toán chi tiết Định kỳ, các nghiệp vụ kinh tế từ sổ Nhật ký chung được chuyển vào Sổ cái.
Cuối kỳ, cần lập các bảng tổng hợp chi tiết dựa trên số liệu kế toán Tiến hành đối chiếu bảng tổng hợp chi tiết với bảng cân đối tài khoản Sau khi khớp số liệu giữa hai bảng, tiến hành lập báo cáo tài chính.
Công ty mở một số sổ kế toán chi tiết, tổng hợp trên phần mềm kế toán FAST để tiến hành theo dõi chi tiết các khoản mục như:
Sổ chi tiết tiền mặt, tiền gửi ngân hàng
Sổ chi tiết thuế GTGT đầu ra, thuế GTGT đầu vào
Sổ chi tiết phải thu khách hàng
Sổ chi tiết phải trả người bán.
Sổ tổng hợp công nợ phải thu theo đối tượng.
Sổ tổng hợp doanh thu theo đối tượng.
2.2.3.2 Trình bày thông tin trên báo cáo tài chính a- Trình bày thuế TNDN trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
Qua xem xét báo cáo tài chính năm 2016, 2017 của đơn vị thì chỉ phát sinh thuế
Theo quy định hiện hành, việc ghi nhận chỉ tiêu TNDN trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh được thực hiện một cách đơn giản và rõ ràng, tuân thủ đúng chế độ kế toán Tuy nhiên, chi phí thuế TNDN hoãn lại không phát sinh nên không được phản ánh trong báo cáo tài chính và báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.
Ví dụ: Về trình bày thuế TNDN tại Công ty TNHH CN Broad Bright Sakura Việt Nam năm 2017 như sau: Đơn vị tính: Đồng
Chỉ tiêu MS Năm nay Năm trước
14 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế 50 65.927.788.917 49.565.961.189
15 Chi phí thuế TNDN hiện hành 51 13.384.493.364 4.772.259.626
16 Chi phí thuế TNDN hoãn lại 52 0 0
17 Lợi nhuận kế toán sau thuế TNDN
60 52.380.122.237 44.793.701.563 b- Trình bày thuế TNDN trên bảng cân đối kế toán.
Các chỉ tiêu để trình bày thuế TNDN trên bảng cân đối kế toán đó là:
- Chỉ tiêu “Thuế và các khoản phải thu nhà nước”, mã số [ 153]
- Chỉ tiêu “Thuế và các khoản phải nộp nhà nước” , mã số [313]
Chỉ tiêu "Thuế và các khoản phải thu nhà nước", Mã số [153], ghi nhận số thuế TNDN mà đơn vị còn nợ NSNN đến cuối kỳ kế toán Số liệu được sử dụng để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ của TK 3334.
Khoản thuế TNDN còn phải nộp ngân sách nhà nước được ghi nhận đến cuối kỳ kế toán, với số liệu từ số dư Có của TK 3334 Các chỉ tiêu này tổng hợp tất cả các loại thuế mà đơn vị phải nộp trong năm tài chính, do đó, không thể xác định cụ thể số thuế còn phải nộp hay số thuế nộp thừa cho từng sắc thuế riêng biệt chỉ từ bảng cân đối kế toán Việc trình bày thuế TNDN cần được thực hiện rõ ràng trong phần thuyết minh báo cáo tài chính.
Việc giải trình thuế TNDN trong thuyết minh báo cáo tài chính chủ yếu tập trung vào chi phí thuế TNDN hiện hành, trong khi thuế TNDN hoãn lại hầu như không phát sinh Do đó, việc trình bày thuế TNDN trên thuyết minh báo cáo tài chính của đơn vị trở nên đơn giản và dễ thực hiện.
MỘT SỐ GẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN KẾ TOÁN THUẾ
ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÔNG TY TNHH CÔNG NGHIỆP BROAD BRIGHT SAKURA VIỆT NAM
3.1.1 Những thành quả đạt được trong lĩnh vực tài chính và kế toán đối với thuế TNDN
Thứ nhất: Trong xu thế hội nhập kinh tế công ty đã kịp thời ban hành các quy định phù hợp với chính sách, chế độ của Nhà nước
VAS 17 đã khắc phục những tồn tại trong hạch toán trước đây, đặc biệt là việc ghi nhận khoản lỗ và ưu đãi chưa sử dụng Với VAS 17, các khoản này được hạch toán một cách rõ ràng Đáng chú ý, thời gian quyết toán có thể diễn ra trước hoặc sau khi lập báo cáo tài chính, cho phép điều chỉnh trực tiếp vào năm có sự thay đổi mà không cần dồn sang năm sau như trước đây.
Thứ hai: Thành quả từ việc doanh nghiệp thực hiện chính sách, chế độ kế toán thuế
Công tác kế toán, đặc biệt là kế toán thuế TNDN, đã được tổ chức một cách hợp lý và đồng bộ trong doanh nghiệp Kế toán không chỉ phản ánh quá trình sản xuất kinh doanh mà còn thu thập, xử lý và cung cấp thông tin chính xác Nhờ vào hệ thống kế toán chi tiết, doanh nghiệp có thể dễ dàng đánh giá tình trạng tài chính của mình thông qua các sổ sách theo dõi hoạt động.
Công ty đã kịp thời áp dụng những đổi mới trong lĩnh vực kế toán, bao gồm việc áp dụng các chuẩn mực kế toán Việt Nam và Thông tư 200/2014, mặc dù chưa hoàn thiện theo quy định Việc hiện đại hóa công tác kế toán thông qua việc sử dụng máy vi tính và phần mềm kế toán đã được thực hiện Hệ thống chứng từ của công ty tuân thủ hướng dẫn của Bộ Tài chính, đảm bảo quy trình lập và luân chuyển chứng từ diễn ra hiệu quả Mặc dù số lượng chứng từ nhiều và phức tạp, công ty luôn duy trì tính trung thực, hợp pháp và kịp thời trong việc luân chuyển Công tác bảo quản và lưu trữ chứng từ được tổ chức chặt chẽ, tạo điều kiện cung cấp thông tin chính xác và kịp thời.
Công ty áp dụng hệ thống tài khoản linh hoạt theo hướng dẫn của Bộ Tài chính, xây dựng hệ thống tài khoản chi tiết phù hợp với đặc điểm các đối tượng kế toán Nhờ đó, hệ thống tài khoản không chỉ giúp theo dõi tổng hợp mà còn đảm bảo theo dõi chi tiết đối tượng hạch toán một cách chính xác nhất.
Sổ kế toán không chỉ bao gồm hệ thống sổ theo quy định mà còn có các sổ và biểu mẫu được thiết lập theo yêu cầu quản trị, giúp kế toán đối chiếu thông tin hiệu quả với các phòng ban liên quan Công ty cam kết tuân thủ nghiêm ngặt các quy định về quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp, thực hiện tốt chế độ hóa đơn, chứng từ và sổ sách để đảm bảo chính xác trong chính sách thuế Công tác kê khai thuế, nộp tờ khai và tiền thuế vào Ngân sách Nhà nước được thực hiện đúng thời hạn, đồng thời kế toán thuế luôn cập nhật kịp thời các chính sách thuế hiện hành.
3.1.2 Hạn chế và nguyên nhân
Công ty có nghĩa vụ nộp thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) 15% trên lợi nhuận tính thuế trong 12 năm đầu, bắt đầu từ năm hoạt động đầu tiên Theo quy định hiện hành, Công ty được miễn thuế TNDN trong 3 năm đầu tiên có lợi nhuận (2005-2007) và được giảm 50% thuế TNDN trong 8 năm tiếp theo (2008-2015).
Nhiều doanh nghiệp tại Hà Nội đã lợi dụng các quy định về ưu đãi miễn thuế và giảm thuế để trốn thuế nhà nước, tạo ra khe hở trong pháp luật.
Vấn đề kê khai thuế TNDN tạm nộp hiện còn chưa rõ ràng, cùng với cơ chế kiểm soát của cơ quan thuế chưa hiệu quả, đã dẫn đến việc xác định chi phí thuế không phù hợp với doanh thu Điều này gây ra tình trạng kê khai thuế TNDN tạm tính của các đơn vị không chính xác.
Việc kê khai sai thuế TNDN tạm tính đã dẫn đến thất thu cho ngân sách nhà nước Do đó, cơ quan thuế cần thực hiện thanh tra và kiểm tra kịp thời, áp dụng biện pháp xử lý để hạn chế tình trạng này tại các công ty và doanh nghiệp trên địa bàn thành phố Đồng thời, cần tổ chức các khóa tập huấn định kỳ về chế độ chính sách và kê khai thuế nhằm nâng cao nghiệp vụ và ý thức chấp hành pháp luật thuế cho doanh nghiệp.
Công ty đã hoàn thành tờ khai quyết toán thuế TNDN và báo cáo tài chính năm một cách đầy đủ và chính xác Tuy nhiên, khi có chênh lệch về doanh thu và chi phí thuế TNDN phải nộp, việc không xử lý chênh lệch này đúng quy định có thể dẫn đến sai sót trong kế toán, gây ra thông tin sai lệch về các nghiệp vụ kinh tế.
* Về kế toán thuế TNDN
- Về hệ thống chứng từ kế toán:
DN đã tuân thủ hệ thống chứng từ kế toán theo quy định của nhà nước Tuy nhiên, vẫn còn một số sai sót trong hóa đơn bán hàng, với thông tin chưa đầy đủ như chữ ký của người mua, địa chỉ và mã số thuế của người bán.
Hệ thống tài khoản kế toán hiện tại được áp dụng theo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006, tuy nhiên vẫn còn một số hạn chế Doanh nghiệp chưa hạch toán các khoản chênh lệch tạm thời, dẫn đến việc không sử dụng các tài khoản như TK 243 - Tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN), TK 347 - Thuế TNDN hoãn lại phải trả, và TK 8212 - Chi phí thuế TNDN hoãn lại.
Doanh nghiệp đã thực hiện đầy đủ sổ kế toán theo quy định hiện hành, nhưng vẫn còn thiếu một số sổ phản ánh các khoản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại do chênh lệch tạm thời chưa được hạch toán, cụ thể là sổ cái TK 243, TK 347 và TK 8212.
- Về báo cáo tài chính:
Doanh nghiệp không hạch toán trên các tài khoản TK 243, TK 347, TK 8212 dẫn đến thông tin về thuế TNDN trên báo cáo tài chính như bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ và thuyết minh báo cáo tài chính không đầy đủ và hoàn thiện theo chế độ kế toán.
Nguyên nhân của các tồn tại xuất phát từ một số lí do khách quan và chủ quan.
Lãnh đạo doanh nghiệp và nhân viên kế toán thường chưa nhận thức đầy đủ về tầm quan trọng của một hệ thống kế toán hiệu quả và vai trò của thông tin kế toán trong việc ra quyết định Hệ quả là, công tác kế toán không được chú trọng và giám sát, dẫn đến việc thực hiện không thường xuyên và thiếu chính xác Điều này ảnh hưởng nghiêm trọng đến tính trung thực của báo cáo tài chính, gây ra sai lệch trong tình hình tài chính của doanh nghiệp và gặp khó khăn trong việc quyết toán thuế TNDN.
MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN THUẾ TNDN TẠI CÔNG
TY TNHH CN BROAD BRIGHT SAKURA VIỆT NAM 3.2.1 Hoàn thiện về quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại Công ty TNHH CN Broad Bright Sakura Việt Nam
Để hoàn thiện quản lý thuế TNDN, cần tuân thủ các quy định pháp luật và không thể tách rời khỏi hệ thống chuẩn mức kế toán Chế độ kế toán theo QĐ 15 (nay là Thông tư 200) và các chính sách kế toán phải được xem là nền tảng Đặc biệt, việc hoàn thiện kế toán TNDN cần gắn liền với nội dung của chuẩn mực số 17, được ban hành vào tháng 2 năm 2005, nhằm hướng dẫn những thay đổi trong hạch toán thuế TNDN so với chế độ kế toán thuế trước đây.
3.2.1.1 Hoàn thiện kê khai nghĩa vụ thuế TNDN
Bộ Tài chính cần cải cách đồng bộ các thủ tục hành chính, đơn giản hóa quy trình kê khai và nộp thuế để tạo thuận lợi cho doanh nghiệp Đồng thời, cần mở rộng các lớp tập huấn và dịch vụ tư vấn thuế, giúp các cơ sở kinh doanh hiểu rõ quyền hạn và nghĩa vụ thuế của mình Sự phối hợp giữa các Bộ, ngành liên quan đến thuế và kế toán thuế là cần thiết, đảm bảo tính kịp thời trong việc điều chỉnh các quy định, giúp doanh nghiệp tránh vướng mắc và giảm thiểu tiêu cực trong lĩnh vực thuế.
Cần hoàn thiện các văn bản hướng dẫn Luật kế toán để đảm bảo một hành lang pháp lý vững chắc cho sự phát triển của hệ thống kế toán Việt Nam Việc này bao gồm việc hoàn thiện hệ thống chuẩn mực kế toán và ban hành các quy định bổ sung phù hợp với nội dung của các bộ luật khác như Luật kế toán, Luật chứng khoán, và Luật thuế Các thông tư và văn bản hướng dẫn chỉ nên được sử dụng để giải thích và cụ thể hóa các yêu cầu của chuẩn mực, không nên đưa ra nội dung mới mâu thuẫn với các chuẩn mực đã ban hành.
Cần có một văn bản hướng dẫn rõ ràng cho các doanh nghiệp về sự khác biệt giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế, đảm bảo tính đồng bộ giữa các văn bản hướng dẫn thuế và kế toán.
Việc làm rõ mối quan hệ giữa lợi nhuận kế toán và lợi nhuận chịu thuế là cần thiết để thay đổi nhận thức sai lệch trong việc sử dụng thông tin báo cáo tài chính Nhiều doanh nghiệp hiện nay vẫn hiểu sai về khái niệm lợi nhuận kế toán và lợi nhuận chịu thuế, dẫn đến sự chênh lệch giữa thuế thu nhập doanh nghiệp tính trên số liệu kế toán và thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định pháp luật Do đó, cần hoàn thiện hệ thống thông tin kế toán theo phương pháp minh bạch và công khai để đảm bảo tính chính xác và hợp pháp trong việc tính toán thuế.
3.2.1.2 Về hoá đơn, chứng từ
Hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ (HHDV) là tài liệu quan trọng để xác định chi phí hợp lý và hợp lệ cho việc tính thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) Hóa đơn giá trị gia tăng (GTGT) không chỉ là căn cứ để kê khai, khấu trừ và hoàn thuế GTGT mà còn giúp đảm bảo tính chính xác và ngăn chặn gian lận thuế Do đó, doanh nghiệp cần nghiên cứu và cập nhật kịp thời các quy định của Nhà nước về hóa đơn để tránh sai sót trong quản lý Đồng thời, doanh nghiệp nên hạn chế các hình thức mua hàng tiềm ẩn rủi ro như mua qua mạng hoặc qua điện thoại.
Doanh nghiệp cần thường xuyên liên hệ với cơ quan thuế và cập nhật thông tin từ website của ngành thuế để nắm bắt tình hình của các doanh nghiệp bỏ trốn, doanh nghiệp không còn hoạt động, và hóa đơn hết hiệu lực Việc này giúp tránh các rủi ro không đáng có khi mua hàng hóa, dịch vụ.
Doanh nghiệp cần nghiêm túc thực hiện việc ghi hóa đơn khi bán hàng và cung cấp dịch vụ, đặc biệt là trong các trường hợp xây dựng, lắp đặt hoàn thiện và bàn giao Ngay cả khi chủ đầu tư không có nhu cầu sử dụng hóa đơn, doanh nghiệp vẫn phải lập hóa đơn để kê khai và nộp thuế GTGT theo đúng quy định.
3.2.2 Hoàn thiện kế toán thuế TNDN
Chuẩn mực kế toán số 17 và thông tư hướng dẫn thực hiện cung cấp cơ sở cho doanh nghiệp trong việc xử lý các chênh lệch giữa số liệu kế toán và số liệu theo quy định thuế Tuy nhiên, khảo sát thực tế cho thấy việc áp dụng Chuẩn mực kế toán số 17 gặp nhiều khó khăn trong việc nhận diện, ghi nhận và hạch toán các khoản chênh lệch này.
Doanh nghiệp gặp khó khăn trong việc nhận diện các trường hợp làm phát sinh chênh lệch tạm thời, cũng như ghi nhận khoản thuế thu nhập hoãn lại phải trả dựa trên các chênh lệch tạm thời chịu thuế trong năm Việc theo dõi số thuế thu nhập hoãn lại phải trả từ các năm trước vào TK 347, cùng với việc ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại dựa trên các chênh lệch tạm thời được khấu trừ, các khoản lỗ tính thuế và ưu đãi thuế chưa sử dụng, gây ra nhiều khó khăn trong việc ghi nhận và theo dõi trên báo cáo tài chính.
Công ty TNHH CN Broad Bright Sakura Việt Nam chưa ghi nhận các khoản chênh lệch tạm thời và thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Để cải thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp, cần áp dụng các quy định của chuẩn mực kế toán Việt Nam số 17 và chế độ kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Việc này bao gồm các nội dung liên quan đến tài khoản kế toán, phương pháp kế toán, và cách trình bày các chỉ tiêu này trên báo cáo tài chính.
Để hoàn thiện trình bày chỉ tiêu thuế thu nhập doanh nghiệp trên báo cáo tài chính, công ty cần theo dõi chặt chẽ các chỉ tiêu chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Việc này sẽ giúp phản ánh chính xác và hợp lý hơn kết quả kinh doanh của doanh nghiệp.
Sau khi kế toán cập nhật dữ liệu vào phần mềm, hệ thống tự động chuyển thông tin sang sổ kế toán tài khoản 243 và tài khoản 8212 năm 2016 Điều này tạo cơ sở cho kế toán trình bày các báo cáo tài chính liên quan.
Trên bảng cân đối kế toán Mẫu B01-DN, chỉ tiêu Tài sản thuế thu nhập hoãn lại mã số 262 được ghi nhận trong phần tài sản dài hạn khác, với số liệu cuối năm được thể hiện bằng đơn vị Đồng.
TÀI SẢN MS TM Số cuối năm
2 Tài sản thuế thu nhập hoãn lại 262 V.2
Trong báo cáo kết quả kinh doanh Mẫu số B02 –DN, chỉ tiêu chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại mã số 52 ở cột “Năm nay” được trình bày với đơn vị tính là Đồng.
Chỉ tiêu Mã số Năm nay Năm trước
15 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành 51 (39.120.000)
- Trên thuyết minh báo cáo tài chính Mẫu B09- DN trình bày thêm các nội dung sau:
Về tài sản thuế thu nhập hoãn lại Năm nay năm trướ c
- Tài sản thuế thu nhập hoãn lại liên quan đến khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ
- Khoản hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại đã được ghi nhận từ năm trước 0
Tài sản thuế thu nhập hoãn lại
Về chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại
- Chi phhí thuế TNDN hoãn lại phát sinh từ việc hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn
- Chi phhí thuế TNDN hoãn lại phát sinh liên từ các khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ
Tổng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại
ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN THUẾ
Nhà nước cần căn cứ vào đặc điểm và yêu cầu quản lý để cải tiến cơ chế tài chính, xây dựng hệ thống chính sách và quản lý kinh tế đồng bộ Đồng thời, cần nghiên cứu và hoàn thiện chế độ kế toán, chuẩn mực kế toán cho doanh nghiệp Việt Nam, đảm bảo phù hợp với các nguyên tắc quốc tế cũng như đặc điểm của doanh nghiệp và cơ chế tài chính.
Để đảm bảo tính hiệu quả của hệ thống pháp lý, Nhà nước cần không chỉ hoàn thiện hành lang pháp lý mà còn tổ chức thực hiện một cách đồng bộ và công bằng Khi ban hành chính sách, cần tiến hành khảo sát ý kiến doanh nghiệp để đánh giá sự phù hợp của chính sách với thực tế và nhận diện các vướng mắc mà doanh nghiệp gặp phải Đồng thời, việc phân tích nguyên nhân khách quan và khó khăn của doanh nghiệp là rất quan trọng, từ đó xây dựng kế hoạch cải tiến chính sách một cách hợp lý và hiệu quả.
Sự khác biệt giữa chính sách và quy định trong các chuẩn mực kế toán là một thực tế phổ biến trong mọi nền kinh tế, đòi hỏi doanh nghiệp phải hiểu và ứng xử phù hợp Để kiểm soát hiệu quả sự khác biệt này, nhà nước cần có quy định đồng bộ và phối hợp giữa chế độ tài chính, hạch toán kế toán và chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp Việc ban hành các chuẩn mực kế toán sửa đổi nhằm thu hẹp khoảng cách giữa chế độ tài chính và chính sách thuế là cần thiết Đồng thời, cần khẩn trương xây dựng chuẩn mực kế toán theo xu hướng hội nhập và khuyến khích doanh nghiệp tham gia vào việc sửa đổi luật thuế Cuối cùng, nhà nước cũng phải có kế hoạch đào tạo để nâng cao trình độ cán bộ.
Trong bối cảnh hội nhập kinh tế mở rộng và sự đa dạng hóa hoạt động kinh doanh, các doanh nghiệp cần cập nhật thường xuyên các quy định về kế toán, chuẩn mực kế toán, chính sách thuế và cơ chế tài chính Việc sửa đổi và bổ sung các chế độ chính sách nhằm phù hợp với các hoạt động kinh tế trong nước và quốc tế là rất cần thiết Do đó, doanh nghiệp phải nắm bắt và điều chỉnh kịp thời để đảm bảo tuân thủ đúng các quy định hiện hành trong hạch toán kế toán.
Chính sách thuế hiện nay thường xuyên được sửa đổi và bổ sung, ảnh hưởng sâu sắc đến chiến lược của đơn vị Do đó, bộ phận kế toán thuế cần thường xuyên cập nhật và áp dụng kịp thời các thay đổi này.
Hiện nay, doanh nghiệp thực hiện cơ chế tự khai và tự nộp thuế, điều này yêu cầu các tổ chức và cá nhân nộp thuế nâng cao trách nhiệm Các tổ chức, cá nhân này phải tự chịu trách nhiệm về việc kê khai thuế của mình theo quy định của pháp luật.
Công tác kế toán là yếu tố then chốt trong doanh nghiệp, đóng vai trò quan trọng trong việc quản lý và giám sát các hoạt động kinh tế tài chính, cung cấp thông tin đầy đủ, trung thực và kịp thời Để đảm bảo hiệu quả, doanh nghiệp cần có kế hoạch đào tạo và tuyển dụng những kế toán viên có năng lực, trình độ và phẩm chất đạo đức cao Kế toán trưởng cần có chuyên môn vững vàng, kinh nghiệm và khả năng lãnh đạo để đáp ứng tốt nhất yêu cầu công tác kế toán và chịu trách nhiệm cao nhất về hoạt động này.
Việc tổ chức thu thập và áp dụng kịp thời các chính sách thuế mới là rất quan trọng để nâng cao hiệu quả kế toán thuế Hệ thống chính sách thuế, luật thuế TNDN và cơ chế tài chính cần phải được hoàn thiện và đồng bộ, phù hợp với thực tiễn nhằm đảm bảo sự phát triển bền vững trong lĩnh vực này.
Qua quá trình nghiên cứu, bài khóa luận đã hệ thống hóa lý luận về kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp, kết hợp giữa kiến thức học được và thực tiễn tại Công ty TNHH CN Broad Bright Sakura Việt Nam Đề tài “Hoàn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại Công ty TNHH Công nghiệp Broad Bright Sakura Việt Nam” đã đưa ra những đóng góp cơ bản nhằm cải thiện quy trình kế toán thuế tại công ty.
Bài khảo luận này đã hệ thống hóa các vấn đề lý luận cơ bản liên quan đến kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) tại Công ty TNHH CN Broad Bright Sakura Việt Nam Nội dung nghiên cứu tập trung vào các khía cạnh quan trọng của kế toán thuế TNDN, nhằm cung cấp cái nhìn tổng quan và sâu sắc về quy trình và phương pháp kế toán thuế trong bối cảnh hoạt động của công ty.
- Tiến hành tìm hiểu thực tế, rồi đi đến phân tích và đánh giá thực trạng kế toán thuế
TNDN tại Công ty TNHH CN Broad Bright Sakura Việt Nam
- Bài khóa luận đã đề xuất những giải pháp và những vấn đề cần xử lý tại Công ty TNHH CN Broad Bright Sakura Việt Nam
Những kết quả nghiên cứu trong đề tài khó tránh khỏi những hạn chế nhất định do sự nhìn nhận đánh giá chủ quan của tác giả.
Rất mong nhận được sự đóng góp ý kiến của các nhà khoa học và những người quan tâm để luận văn được hoàn thiện hơn
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
1 PGS.TS Đặng Thái Hùng (2006 ), “Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp”, NXB tài chính, Hà Nội.
2 Bộ tài chính (2005), “Quyết định số 12/2005/QĐ-BTC ngày 15/02/2005 về việc ban hành và công bố sáu (06 ) chuẩn mực kế toán Việt Nam (đợt 4 )”.
3 Bộ tài chính (2006 ), “Thông tư số 20/2006/TT-BTC ngày 20/3/2006 hướng dẫn kế toán thực hiện sáu (06 ) chuẩn mực kế toán ban hành theo Quyết định số 12/2005/QĐ- BTC ngày 15/02/2005 của Bộ trưởng Bộ tài chính”.
4 Bộ tài chính (2006 ), “Chế độ kế toán doanh nghiệp”, NXB tài chính Hà Nội.
5 Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng Bộ tài chính về việc ban hành Chế độ kế toán doanh nghiệp
6 Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ trưởng Bộ tài chính về việc ban hành chế độ kế toán doanh nghiệp.
7 Tài liệu sổ sách, số liệu của công ty liên quan.
Thuế TN hoãn lại phải trả
Tài sản Thuế TN hoãn lại
(Phát sinh cơ sở tính thuế khác với giá trị ghi sổ của tài sản và công nợ)
Chênh lệch tạm thời được khấu trừ
Chênh lệch tạm thời chịu thuế
