6. Kết cấu đề tài
3.1 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH
NGHIỆP TẠI CÔNG TY TNHH CÔNG NGHIỆP BROAD BRIGHT SAKURA VIỆT NAM.
3.1.1. Những thành quả đạt được trong lĩnh vực tài chính và kế toán đối với thuế TNDN
Thứ nhất: Trong xu thế hội nhập kinh tế công ty đã kịp thời ban hành các quy định
phù hợp với chính sách, chế độ của Nhà nước.
Khi VAS 17 được ban hành đã khắc phục được những tồn tại về vấn đề hạch toán trước đó như khoản lỗ hay ưu đãi chưa sử dụng trước đó đã khơng hạch tốn, nhưng khi có VAS 17 thì những khoản này được hạch tốn rõ ràng. Đặc biệt là thời gian quyết tốn có thể là sau hoặc trước khi lập báo cáo tài chính thì đều có thể điều chỉnh trực tiếp năm có sự thay đổi mà không cần dồn sang năm sau như trước đây.
Thứ hai: Thành quả từ việc doanh nghiệp thực hiện chính sách, chế độ kế tốn thuế
TNDN:
Về cơng tác kế tốn nói chung và kế tốn thuế TNDN nói riêng đối với doanh nghiệp đã được tổ chức tương đối hợp lý, cụ thể có tính chất đồng bộ, thống nhất. Kế toán thể hiện đúng vai trị là phản ánh q trình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp thông qua việc thu nhập, xử lý, cung cấp thông tin. Thơng qua hệ thống kế tốn dễ dàng đánh giá được tình trạng tài chính của doanh nghiệp nhờ hệ thống sổ kế toán theo dõi chi tiết, cụ thể hoạt động xảy ra tại đơn vị.
Công ty đã áp dụng kịp thời những sự đổi mới trong lĩnh vực kế toán áp dụng kế toán mới phù hợp với doanh nghiệp, chế độ áp dụng quyết định, chuẩn mực kế toán Việt Nam, Thơng tư 200/2014... mặc dù sự áp dụng đó chưa được hồn thiện theo quy định. Công ty đã hiện đại hóa trong cơng tác kế tốn bằng cách sử dụng máy vi tính, cài đặt phần mềm kế tốn.
Đối với hệ thống chứng từ, về cơ bản, công ty đã sử dụng các chứng từ theo hướng dẫn của Bộ tài chính và thực hiện các bước từ khâu lập các chứng từ đến khâu luân chuyển chứng từ về phòng kế toán. Tuy chứng từ tại các khâu tương đối nhiều và phức tạp nhưng ln đảm bảo tính trung thực và hợp pháp và luân chuyển kịp thời. Việc tổ chức bảo quản lưu trữ chứng từ để kiểm soát, tạo điều kiện cung cấp thơng tin kịp thời chính xác.
Về hệ thống tài khoản và sổ kế tốn, cơng ty áp dụng linh hoạt hệ thống tài khoản theo hướng dẫn của Bộ tài chính và xây dựng hệ thống tài khoản chi tiết linh hoạt, phù hợp
với đắc điểm các đối tượng kế tốn của cơng ty. Do đó, hệ thống tài khoản tạo điều kiện vừa theo dõi tổng hợp, vừa theo dõi chi tiết đối tượng hạch tốn một cách chính xác nhất. Về sổ kế tốn bên cạnh hệ thống sổ theo quy định cơng ty cịn có các sổ và các bằng biểu thiết lập theo yêu cầu quản trị giúp kế tốn đối chiếu thơng tin với các phòng ban liên quan và cung cập thông tin hiệu quả nhất.
Đối với thuế thu nhập doanh nghiệp, công ty luôn chấp hành tốt các quy định về quản lý thuế. Công ty thực hiện tốt chế độ hoá đơn, chứng từ, sổ sách xác định tương đối chính sách thuế. Cơng tác kê khai thuế, nộp tờ khai thuế và nộp tiền thuế vào Ngân sách Nhà nước cũng được thực hiện nghiêm túc, đúng thời hạn. Kế toán thuế cũng thường xuyên tham gia cập nhật chính sách thuế hiện hành.
3.1.2. Hạn chế và nguyên nhân
3.1.2.1.. Hạn chế
* Về quản lý thuế
- Vấn đề ưu đãi thuế TNDN: Theo các điều khoản trong Giấy Chứng nhận Đầu tư và các quy định có liên quan, Cơng ty có nghĩa vụ nộp cho Nhà nước thuế thu nhập bằng 15% trên lợi nhuận tính thuế trong 12 năm đầu tính từ năm hoạt động đầu tiên (từ năm 2004 đến năm 2015) và mức thuế suất thuế thu nhập thông thường cho những năm tiếp theo. Các quy định hiện hành về thuế cho phép Công ty được miễn thuế thu nhập trong 3 năm kể từ năm đầu tiên có lợi nhuận chịu thuế (từ năm 2005 đến năm 2007) và giảm 50% thuế thu nhập trong 8 năm tiếp theo (từ năm 2008 đến năm 2015).
Việc quy định ưu đãi miễn thuế, giảm thuế như trên là khe hở pháp luật mà rất nhiều doanh nghiệp trên địa bàn thành phố Hà Nội đã lợi dụng để trốn thuế nhà nước.
- Vấn đề kê khai thuế TNDN tạm nộp chưa rõ ràng, cơ chế kiểm soát của cơ quan thuế chưa được tốt, dẫn đến tình trạng việc xác định chi phí thuế chưa phù hợp với doanh thu đã dẫn đến việc kê khai thuế TNDN tạm tính của đơn vị khơng chính xác.
Từ tình trạng đó, việc kê khai sai thuế TNDN tạm tính đã gây thất thu thuế cho NSNN. Qua công tác thanh tra, kiểm tra cơ quan thuế cần phải chấn chỉnh kịp thời và có biện pháp xử lý nhằm hạn chế tình trạng trên ở cơng ty nói riêng và các doanh nghiệp trên địa bàn thành phố nói chung trong việc chấp hành chính sách pháp luật thuế. Bên cạnh đó, cơ quan thuế cũng cần có kế hoạch tập huấn hướng dẫn định kỳ, thường xuyên hơn về chế độ chính sách, kê khai thuế cho các doanh nghiệp nhằm nâng cao nghiệp vụ và ý thức chấp hành chính sách thuế.
- Vấn đề quyết tốn thuế TNDN nói riêng và quyết tốn tài chính nói chung, về mặt nghiệp vụ thì cơng ty đã lập tờ khai quyết tốn thuế TNDN, báo cáo tài chính năm rất tốt
và đầy đủ. Tuy nhiên, trong trường hợp có phát sinh chênh lệch doanh thu, chi phí thuế TNDN phải nộp khi thực hiện quyết tốn thuế nhưng lại khơng xử lý chênh lệch này theo quy định, thậm chí kế tốn sai một số nội dung kinh tế dẫn đến việc cung cấp thông tin sai lệch với nội dung nghiệp vụ kinh tế.
* Về kế toán thuế TNDN
- Về hệ thống chứng từ kế toán:
DN đã sử dụng hệ thống chứng từ kế toán theo đúng quy định của nhà nước. Tuy nhiên, vẫn cịn tồn tại một số sai sót trên hóa đơn bán hàng, các thơng tin vẫn cịn chưa đầy đủ như chữ ký của người mua, địa chỉ, mã số thuế người bán…
- Về hệ thống tài khoản kế toán:
Đã và đang vận dụng hệ thống tài khoản kế toán theo chế độ kế toán theo QĐ 15/2006 QĐ- BTC ngày 20/3/2006, tuy nhiên chiếu theo chế độ kế tốn vẫn cịn một số hạn chế vì doanh nghiệp khơng hạch tốn các khoản chênh lệch tạm thời nên khơng sử dụng TK 243 – Tài sản thuế TNDN , TK 347- Thuế TNDN hỗn lại phải trả và TK 8212- Chi phí thuế TNDN hỗn lại.
- Về sổ kế tốn:
Cơ bản doanh nghiệp đã thực hiện đầy đủ sổ kế toán theo quy định hiện hành. Tuy nhiên, do một số khoản phát sinh chênh lệch tạm thời mà DN đã khơng hạch tốn nên cịn thiếu một số sổ phản ánh các khoản thuế TNDN hoãn lại là sổ cái TK 243, TK 347, TK 8212
- Về báo cáo tài chính:
Do doanh nghiệp khơng hạch tốn trên TK 243, TK 347, TK 8212 nên các thơng tin về thuế TNDN trên báo cáo tài chính như: Bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ, thuyết minh báo cáo tài chính khơng được đầy đủ hồn thiện theo chế độ kế toán.
3.1.2.2. Nguyên nhân.
Nguyên nhân của các tồn tại xuất phát từ một số lí do khách quan và chủ quan.
- Nguyên nhân chủ quan
Thứ nhất: Lãnh đạo doanh nghiệp và các nhân viên kế toán chưa hiểu rõ tầm quan
trọng của một hệ thống kế toán lành mạnh, vai trị của thơng tin kế tốn trong việc đưa ra các quyết định đối với doanh nghiệp. Do vậy, các doanh nghiệp chưa quan tâm và giám sát công tác kế tốn tại đơn vị. Cơng việc kế tốn khơng được thực hiện một cách thường xuyên và liên tục, việc cập nhật số liệu không đầy đủ, khơng chính xác sẽ ảnh hưởng đến tính trung thực và khách quan của báo cáo tài chính, làm lệch lạc tình hình tài chính của doanh nghiệp, dẫn đến khó khăn và sai lệch khi quyết toán thuế TNDN.
Thứ hai: Do trình độ của đội ngũ cán bộ làm cơng tác kế tốn cịn hạn chế, khơng
thường xuyên cập nhật những thay đổi về chế độ kế tốn, chính sách về kế tốn và chính sách về thuế của Nhà nước. Từ đó, dẫn đến việc khơng thực hiện đúng các quy định của chế độ kế toán và Luật thuế TNDN.
- Nguyên nhân khách quan
Thứ nhất: Việc áp dụng chuẩn mực kế toán Việt Nam số 17 quy định về Thuế thu
nhập doanh nghiệp tuy không mới nhưng đối với các doanh nghiệp nói chung và cơng ty TNHH CN Broad Bright Sakura Việt Nam nói riêng vẫn nhiều khó khăn vướng mắc. Nguyên nhân do các thuật ngữ được sử dụng trong chuẩn mực cịn trừu tượng, và thơng tư hướng dẫn đơi khi cịn chưa nhất qn với chuẩn mực. Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 17 tiếp cận về thuế TNDN từ Bảng cân đối kế tốn với một số ví dụ về Cơ sở tính thuế thu nhập của một tài sản, Cơ sở tính thuế thu nhập của một khoản nợ phải trả. Nhưng thông tư hướng dẫn lại tiếp cận về thuế TNDN từ Báo cáo kết quả kinh doanh với các ví dụ xác định chênh lệch tạm thời. Do vậy, với trình độ cịn hạn chế của đội ngũ cán bộ kế tốn thì việc vận dụng gặp nhiều khó khăn.
Thứ hai: Chưa có sự đánh giá kết quả thực hiện việc áp dụng các chuẩn mực kế tốn nói
chung và chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 17 nói riêng. Chuẩn mực kế tốn và các thông tư hướng dẫn đã được ban hành, nhưng các đơn vị vận dụng trong cơng tác kế tốn cịn chưa đúng và gặp khó khăn. Bộ tài chính chưa tổng kết, đánh giá việc vận dụng các chuẩn mực nhằm rút ra những bất cập về phía các quy định, nhằm tạo điều kiện để các doanh nghiệp vận dụng đúng đắn chuẩn mực và thực hiện tốt các quy định về Luật thuế TNDN.
Thứ ba: Chưa có sự kiểm tra, giám sát của các cơ quan chức năng, cơ quan thuế là
đơn vị duy nhất giám sát việc thực hiện nghĩa vụ thuế TNDN của các doanh nghiệp. Ngoài ra, các văn bản về thuế quá nhiều, lại thường xuyên có sự thay đổi gây ra khó khăn rất lớn cho các doanh nghiệp trong việc tiếp cận và làm theo cái mới. Hơn nữa doanh nghiệp cũng cịn gặp rất nhiều khó khăn trong việc gặp các vướng mắc với cơ quan thuế.