6. Kết cấu đề tài
3.2. MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TỐN THUẾ TNDN TẠI CƠNG
TY TNHH CN BROAD BRIGHT SAKURA VIỆT NAM
3.2.1. Hoàn thiện về quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại Công ty TNHH CNBroad Bright Sakura Việt Nam Broad Bright Sakura Việt Nam
Hoàn thiện quản lý thuế TNDN phải tuân thủ pháp luật. Không thể tách rời hệ thống chuẩn mức kế toán và phải lấy chế độ kế toán theo QĐ 15 ( nay là Thơng tư 200) và chính sách kế tốn làm nền tảng. Đặc biệt hồn thiện kế toán TNDN phải gắn liền với nội dung chuẩn mực số 17. Chuẩn mực này ra đời từ tháng 2 năm 2005, hướng đẫn thay đỏi nội
dung hạch toán thế TNDN so với chế độ kế toán thuế TNDN trước đây.
3.2.1.1. Hoàn thiện kê khai nghĩa vụ thuế TNDN
- Bộ tài chính cần tiếp tục thay đổi các thủ tục hành chính một cách đồng bộ áp dụng các thủ tục kê khai nộp thuế một cách đơn giản, thuận tiện hơn. Đồng thời mở rộng các lớp tập huấn hay phát triển các dịch vụ tư vấn thuế, hướng dẫn thay đổi về các thủ tục kê khai thuế, quyết toán thuế TNDN nhằm tạo thuận lợi cho các cơ sở kinh doanh hiểu rõ quyền hạn và trách nhiệm, tự giác tuẩn thủ nghĩa vụ thuế theo quy định. Nhà nước cần có sự phối hợp giữa các Bộ, ngành có liên quan đến thuế và kế toán thuế cùng một thời điểm hoặc có điều chỉnh bổ sung thì đảm bảo tính kịp thời để các DN không bị vướng mắc, lúng túng trong khâu xử lý kế toán và cũng hạn chế những tiêu cực về thuế và kế tốn thuế.
Hồn thiện các văn bản hướng dẫn Luật kế toán để tạo hành lang pháp lý vững chắc cho sự phát triển của hệ thống kế tốn Việt Nam, hồn thiện hệthống chuẩn mực kế toán Việt Nam, đồng thời ban hành nhưng quy định bổ sung phù hợp với nội dung đã ban hành trong các bộ luật khác như: Luật kế toán, luật chứng khốn, luật thuế…. Các thơng tư văn bản hướng đẫn chỉ nên dùng lại ở mức giải thích nhằm cụ thể hố các u câu của các chuẩn mực, không nên đưa ra nội dung mới mâu thuẫn với các chuẩn mực đã ban hành.
Cần ban hành một văn bản chỉ dẫn rõ cho các DN sự khác biệt giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế một cách đồng bộ giữa các văn bản các văn bản hướng dẫn về thuế và kế toán.
Việc xác lập và làm rõ mối quan hệ giữa lợi nhuận kế toán theo mục tiêu tài chính và lợi nhuận chịu thuế theo mục tiêu tính thuế nhằm xây dựng một thay đổi nhận thức sai lệch cho người lập, trình bày, cũng như sử dụng các thơng tin trên báo cáo tài chính, nhằm hồn thiện hệ thống thơng tin kế tốn theo phương pháp minh bạch và cơng khai. Có nhiều DN đã hiểu sai về khái niệm lợi nhuận kế toán và lợi nhuận chịu thuế, từ đó dẫn đến sự chêch lệch giữa thuế TNDN được tính trên số liệu kế tốn với thuế TNDN được xác định dựa trên nguyên tác quy định của thuế.
3.2.1.2. Về hoá đơn, chứng từ
Hoá đơn mua HHDV là chứng từ ban đầu quan trọng của việc xác định chi phí hợp lý, hợp lệ được trừ khi tính thuế TNDN. Hố đơn GTGT là cơ sở để kê khai thuế, khấu trừ thuế, hoàn thuế GTGT của DN, đảm bảo tính chính xác và chống gian lận thuế nhà nước, tạo điều kiện thúc đẩy DN nghiệp phát triển SXKD. Do đó DN cần phải nghiên cứu nắm rõ và cập nhập kịp thời những quy định của Nhà nước về hố đơn chứng từ để tránh sai sót trong quản lý sử dụng. đồng thời DN hạn chế các hình thức mua hàng có thể gặp rủi ro như mua qua mạng, qua điện thoại….
- DN phải thường xuyên liên hệ với các cơ quan thuế, cập nhập thông tin từ website của ngành thuế để nắm được DN bỏ trốn, DN khơng cịn hoạt động, hố đơn hết hiệu lực…. Để tránh các rủi ro khơng đáng có khi mua HHDV.
- Đối với việc sử dụng hoá đơn khi bán hàng và cung cấp dịch vụ. DN cần nghiêm túc thực hiện việc ghi hoá đơn đối với các trường hợp xây dựng, lắp đặt hoàn thiện bàn giao. Trường hợp chủ đầu tư khơng có nhu cầu sử dụng hố đơn thì DN cũng phải lập hố đơn để kê khai, nộp thuế GTGT theo đúng quy định.
3.2.2. Hồn thiện kế tốn thuế TNDN
Chuẩn mực kế tốn số 17 và thơng tư hướng dẫn thực hiện được ban hành là cơ sở để các doanh nghiệp hiểu và xử lý các chênh lệch phát sinh giữa số liệu ghi nhận theo chính sách kế tốn do doanh nghiệp lựa chọn với số liệu theo quy định của các chính sách thuế hiện hành. Tuy nhiên qua khảo sát thực tế, việc thực hiện theo quy định của Chuẩn mực kế tốn số 17 cịn gặp nhiều khó khăn trong q trình nhận diện, ghi nhận và hạch tốn các khoản chênh lệch.
Việc doanh nghiệp nhận diện các trường hợp làm phát sinh chênh lệch tạm thời rất khó khăn, đồng thời việc ghi nhận khoản thuế thu nhập hoãn lại phải trả trên cơ sở các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh trong năm, theo dõi số thuế thu nhập hoãn lại phải trả đã ghi nhận từ các năm trước vào TK 347; hoặc ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại dựa trên các khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ, các khoản lỗ tính thuế và ưu đãi thuế chưa sử dụng và việc theo dõi tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm với tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp đã ghi nhận từ các năm trước vào TK 243 sẽ gây cho doanh nghiệp nhiều khó khăn trong việc ghi nhận và theo dõi trên báo cáo tài chính.
Hiện nay, Cơng ty TNHH CN Broad Bright Sakura Việt Nam chưa thực hiện ghi nhận các khoản chênh lệch tạm thời và thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại. Do đó, để hồn thiện hơn kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp thì việc vận dụng các quy định của chuẩn mực kế toán Việt Nam số 17 và chế độ kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại bao gồm các nội dung liên quan đến tài khoản kế tốn, phương pháp kế tốn và trình bày các chỉ tiêu này lên báo cáo tài chính.
Hồn thiện trình bày chỉ tiêu thuế thu nhập doanh nghiệp trên báo cáo tài chính
Để xử lý khoản chênh lệch tạm thời giữa thuế và kế tốn, cơng ty cần theo dõi các chỉ tiêu chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành và chi phí phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại. Điều này sẽ giúp phản ánh kết quả kinh doanh trung thực và hợp lý hơn.
Cùng ví dụ ở phần 3.2.3.2. Kế toán sau khi cập nhật vào phần mềm tự phần mềm sẽ chuyển sang sổ kế toán tài khoản 243 và tài khoản 8212 năm 2016, từ đó kế tốn sẽ có cơ
sở trình bày trên các báo cáo tài chính liên quan như sau:
- Trên bảng cân đối kế toán Mẫu B01-DN chỉ tiêu Tài sản thuế thu nhập hoãn lại mã số 262 thuộc phần tài sản dài hạn khác số cuối năm được phản ánh:
Đơn vị: Đồng
TÀI SẢN MS TM Số cuối
năm
Số đầu năm
2. Tài sản thuế thu nhập hoãn lại 262 V.2 1
39.120.000
- Trên báo cáo kết quả kinh doanh Mẫu số B02 –DN chỉ tiêu chi phí thuế thu nhập
doanh nghiệp hỗn lại mã số 52 cột “Năm nay” được phản ánh:
Đơn vị: Đồng
Chỉ tiêu Mã số Năm nay Năm
trước
15. Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện
hành 51 (39.120.000)
- Trên thuyết minh báo cáo tài chính Mẫu B09- DN trình bày thêm các nội dung sau:
Về tài sản thuế thu nhập hoãn lại Năm nay
năm trướ c
- Tài sản thuế thu nhập hoãn lại liên quan đến khoản
chênh lệch tạm thời được khấu trừ
39.120.0 00
- Khoản hồn nhập tài sản thuế thu nhập hỗn lại đã được ghi nhận từ
năm trước 0
Tài sản thuế thu nhập hỗn lại
39.120.0 00 Về chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại
Năm nay
năm trước
- Chi phhí thuế TNDN hỗn lại phát sinh từ việc hồn nhập tài sản thuế thu nhập hỗn
- Chi phhí thuế TNDN hỗn lại phát sinh liên từ các khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ
(39.120 .000)
Tổng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại
(39.120 .000)