6. Kết cấu đề tài
2.2 THỰC TRẠNG KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠ
CÔNG TY TNHH CÔNG NGHIỆP BROAD BRIGHT SAKURA VIỆT NAM
2.2.1. Chứng từ kế toán.
Chứng từ sử dụng TNDN
Tờ khai thuế TNDN tạm tính.
Tờ khai điều chỉnh thuế TNDN.
Tờ khai quyết toán thuế TNDN.(Phụ lục 2.4)
Giấy nộp tiền vào Ngân sách Nhà nước.
Các chứng từ liên quan khác
Sổ sách kế toán sử dụng
Chứng từ ghi sổ
Sổ cái tài khoản 3334(Phụ lục 2.6), Tâì khoản 8211 (Phụ lục 2.5)
Bảng cân đối kế toán (Phụ lục 2.7)
Báo cáo kết quả sản xuất kinh doanh (Phụ lục 2.8)
2.2.2. Tài khoản kế toán. * Tài khoản:
- TK 3334: "Thuế thu nhập doanh nghiệp" phản ánh số thuế thu nhập doanh nghiệp
phải nộp, đã nộp và còn phải nộp vào NSNN. Kết cấu Tài khoản 3334:
Bên Nợ: Số thuế TNDN đã nộp vào Ngân sách Nhà nước; Bên Có: Số thuế TNDN phải nộp vào Ngân sách Nhà nước.
Số dư bên Có: Số thuế TNDN cịn phải nộp vào Ngân sách Nhà nước.
- TK 8211: "Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành":
Bên Nợ:
- Thuế TNDN phải nộp tính vào chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm; - Thuế TNDN hiện hành của các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót khơng trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuế TNDN hiện hành của năm hiện tại.
Bên Có:
- Số TNDN hiện hành thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế thu nhập hiện hànhtạm phải nộp được giảm trừ vào chi phí thuế thu nhập hiện hành đã ghi nhận trong năm;
- Số TNDN phải nộp được ghi giảm do phát hiện sai sót khơng trọng yếu của các năm trước được ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành trong năm hiện tại;
- Kết chuyển chi phí TNDN hiện hành vào bên Nợ Tài khoản 911 - "Xác định kết quả kinh doanh".
Tài khoản 821 1 - "Chi phí TNDN hiện hành" khơng có số dư cuối kỳ.
- TK 911 :” Xác định kết quả kinh doanh”
Bên Nợ:
- Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán; - Chi phí hoạt động tài chính, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp và chi phí khác; - Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp;
- Kết chuyển lãi.
Bên Có:
- Doanh thu thuần về số sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán trong kỳ;
- Doanh thu hoạt động tài chính, các khoản thu nhập khác và khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp;
- Kết chuyển lỗ.
Theo Luật thuế TNDN sửa đổi số 32/2013/QH13 ngày 19 tháng 6 năm 2013, có hiệu lực từ ngày 1 tháng 1 năm 2014, thuế suất thuế TNDN chung thay đổi từ 25% xuống 22% cho các năm 2014 và 2015, và 20% cho các năm tiếp theo.
Ví dụ : Khi lập tờ khai quyết toán thuế TNDN năm 2017, xác định được DT, chi phí, lợi nhuận chịu thuế và thuế TNDN phải nộp như sau:
Tình hình kê khai quyết tốn thuế TNDN năm 2017.
Đơn vị: Đồng STT Chỉ tiêu Số tiền 1 DT thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ 664.637.953.222 2 DT hoạt động tài chính 9.599.717.000 3 Giá vốn 552.512.449.843 4 Chi phí tài chính 3.235.691.826 5 Chi phí bán hàng 854.986.796 6 Chi phí quản lý doanh nghiệp 51.843.180.856 7 Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh 65.791.360.901 8 Thu nhập khác 136.447.039
9 Chi phí khác 19.023
10 Lợi nhuận khác 136.428.016 11 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế TNDN
Điều chỉnh cho:
Các chi phí khơng được khấu trừ Tăng dự phịng trợ cấp thơi việc Thay đổi dự phịng hàng tồn kho
Lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái chưa thực hiện
Lãi/(Lỗ) chênh lệch tỷ giá hối đoái chưa thực hiện năm trước thực hiện trong năm nay
- Thu nhập chịu thuế
65.927.788.917 880.886.945 145.473.025 815.866.582 (44.029.497) 12.347.433 67.738.333.405 12 Thuế TNDN theo thuế suất 20% 13.547.666.680 13 Lợi nhuận sau thuế TNDN 52.380.122.237
Số thuế TNDN phải nộp cả năm 2017 là: 13.547.666.681 đồng
Sau khi quyết toán, do số thuế TNDN phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN tạm nộp (Số thuế TNDN tạm nộp trong năm 2017 là: 14.400.019.815đ), kế tốn ghi giảm
chi phí thuế TNDN hiện hành:
Nợ TK 3334: 852.353.135 đ
Có TK 821: 852.353.135 đ Cuối kỳ kết chuyển chi phí thuế TNDN hỗn lại :
Nợ TK 911: 852.353.135 đ
Có TK 8212: 852.353.135 đ Kết chuyển lợi nhuận sau thuế TNDN:
Nợ TK 911: 852.353.135 đ
Có TK 421: 852.353.135 đ
2.2.3. Sổ kế tốn sử dụng tại Cơng ty TNHH Cơng nghiệp Broad Bright Sakura Việt Nam.
2.2.3.1. Sổ kế toán.
Tổ chức vận dụng hệ thống sổ kế toán tổng hợp và sổ kế tốn chi tiết để xử lý thơng tin từ các chứng từ kế toán nhằm phục vụ cho việc lập các báo cáo tài chính và báo cáo quản trị cũng như phục vụ cho việc kiểm tra, kiểm soát.
Cơng ty đang áp dụng hình thức kế tốn: Nhật ký chung (phụ lục 1.4). Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ gốc đã kiểm tra, kế toán phản ánh vào sổ Nhật ký chung đồng thời những nghiệp vụ liên quan đến đối tượng cần hạch tốn chi tiết thì ghi vào sổ thẻ kế tốn chi tiết có liên quan. Định kỳ từ sổ nhật ký chung ghi các nghiệp vụ kinh tế vào Sổ cái. Cuối kỳ căn cứ vào số liệu kế toán chi tiết lập các bảng tổng hợp chi tiết. Đối chiểu bảng tổng hợp chi tiết với bảng cân đối TK. Sau khi khớp số liệu giữa 2 bảng tiến hành lập báo cáo tài chính.
Cơng ty mở một số sổ kế tốn chi tiết, tổng hợp trên phần mềm kế toán FAST để tiến hành theo dõi chi tiết các khoản mục như:
Sổ chi tiết tiền mặt, tiền gửi ngân hàng
Sổ chi tiết thuế GTGT đầu ra, thuế GTGT đầu vào
Sổ chi tiết phải thu khách hàng
Sổ chi tiết phải trả người bán.
Sổ tổng hợp công nợ phải thu theo đối tượng.
Sổ tổng hợp doanh thu theo đối tượng.
2.2.3.2. Trình bày thơng tin trên báo cáo tài chính
a- Trình bày thuế TNDN trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
TNDN hiện hành, việc ghi nhận chỉ tiêu này trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh đơn giản, dễ làm nên được đơn vị thực hiện tương đối rõ ràng, mạch lạc và đúng chế độ kế toán. Cịn đối với chi phí thuế TNDN hỗn lại khơng phát sinh nên khơng được thể hiện trên báo cáo tài chính nói chung và báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh nói riêng.
Ví dụ: Về trình bày thuế TNDN tại Cơng ty TNHH CN Broad Bright Sakura Việt Nam năm 2017 như sau:
Đơn vị tính: Đồng
Chỉ tiêu MS Năm nay Năm trước 14. Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế 50 65.927.788.917 49.565.961.189 15. Chi phí thuế TNDN hiện hành 51 13.384.493.364 4.772.259.626 16. Chi phí thuế TNDN hỗn lại 52 0 0
17. Lợi nhuận kế toán sau thuế TNDN
60 52.380.122.237 44.793.701.563
b- Trình bày thuế TNDN trên bảng cân đối kế toán.
Các chỉ tiêu để trình bày thuế TNDN trên bảng cân đối kế tốn đó là: - Chỉ tiêu “Thuế và các khoản phải thu nhà nước”, mã số [ 153] - Chỉ tiêu “Thuế và các khoản phải nộp nhà nước” , mã số [313]
Trong đó chỉ tiêu “Thuế và các khoản phải thu nhà nước”, Mã số [153], dùng để ghi nhận số thuế TNDN đơn vị nộp NSNN còn thừa đến cuối kỳ kế toán. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ của TK 3334. Chỉ tiêu “Thuế và các khoản phải nộp nhà nước”, Mã số [314] dùng để ghi nhận các khoản thuế TNDN còn phải nộp ngân sách nhà nước đến cuối kỳ kế toán. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có của TK 3334
Tuy nhiên các chỉ tiêu trên là chỉ tiêu tổng hợp của tất cả các loại thuế mà đơn vị phải nộp trong năm tài chính. Do đó khi nhìn vào các chỉ tiêu đó trên bảng cân đối kế toán khơng thể xác định cụ thể được số thuế cịn phải nộp, số thuế nộp thừa cho từng sắc thuế riêng biệt.
c- Trình bày thuế TNDN trên thuyết minh báo cáo tài chính.
Như đã đề cập ở phần trên, việc giải trình các vấn đề về thuế TNDN trên thuyết minh báo cáo tài chính được đơn vị trình bày chủ yếu phần chi phí thuế TNDN hiện hành, phần thuế TNDN hỗn lại hầu như khơng phát sinh nên việc trình bày thuế TNDN trên thuyết minh báo cáo tài chính của đơn vị tương đối đơn giản, dễ làm.
BRIGHT SAKURA VIỆT NAM.