Tác động của văn hóa tổ chức đến chất lượng thông tin báo cáo tài chính trong các doanh nghiệp vừa và nhỏ tại tp HCM (luận văn thạc sĩ)

Tổng quan về các nghiên cứu tại nước ngoài

Nghiên cứu của Gregory J Jonas và Jeannot Blanchet (2000)

Theo nghiên cứu của Jonas và Blanchet (2000), chất lượng báo cáo tài chính (BCTC) không chỉ phụ thuộc vào đầu ra cuối cùng mà còn vào từng bộ phận trong quy trình, bao gồm việc tiết lộ giao dịch, lựa chọn và áp dụng chính sách kế toán, cũng như các phán đoán được đưa ra Thông tin tài chính do công ty cung cấp trở thành nguồn tài nguyên thiết yếu cho các nhà đầu tư và bên liên quan, giúp giảm thiểu thông tin bất cân xứng giữa các bên Các cơ quan đánh giá báo cáo tài chính hàng đầu như FASB, SEC và ủy ban Jenkins nhấn mạnh rằng BCTC cần có các đặc điểm như tính thích hợp, độ tin cậy, tính minh bạch và rõ ràng.

Trong nghiên cứu này, nhóm tác giả đã áp dụng khuôn mẫu chất lượng thông tin báo cáo tài chính (BCTC) do FASB ban hành, đồng thời tích hợp thêm các yếu tố bổ sung từ các phương pháp khác nhằm cung cấp cái nhìn sâu sắc hơn về chất lượng báo cáo tài chính Ngoài ra, nhóm cũng đã thảo luận với ủy ban kiểm toán và kiểm toán viên để thu thập ý kiến và phản hồi.

Để xây dựng thang đo đánh giá chất lượng thông tin báo cáo tài chính (BCTC), doanh nghiệp cần tập trung vào 7 viên quản lý, nhằm đảm bảo tính thích hợp, độ tin cậy, khả năng so sánh, sự rõ ràng và tính nhất quán Những yếu tố này sẽ giúp nâng cao giá trị và hiệu quả của thông tin tài chính, từ đó hỗ trợ quyết định kinh doanh chính xác hơn.

Hình 1.1 CLTT BCTC, Gregory J Jonas và Jeannot Blanchet (2000)

Hạn chế của nghiên cứu là chủ yếu mang tính chất định tính, tập trung vào việc xây dựng thang đo chất lượng thông tin BCTC Các tác giả chưa thực hiện kiểm định thang đo và nghiên cứu định lượng để đánh giá cụ thể chất lượng thông tin BCTC.

Nghiên cứu của Ferdy van Beest, Geert Braam và Suzanne Boelens (2009) 7

Trong nghiên cứu này, nhóm tác giả đã phát triển một công cụ đo lường tổng hợp nhằm đánh giá toàn diện chất lượng báo cáo tài chính, dựa trên các đặc điểm định tính cơ bản như tính thích hợp và trình bày trung thực, cùng với các đặc tính định tính nâng cao như dễ hiểu, so sánh, có thể kiểm tra và kịp thời, theo định nghĩa trong Khung khái niệm cải tiến cho báo cáo tài chính của FASB và IASB (2008) Việc đánh giá toàn diện chất lượng báo cáo tài chính là rất quan trọng, vì nó có thể cải thiện chất lượng thông tin tài chính cho người sử dụng.

Việc nâng cao chất lượng báo cáo tài chính (BCTC) giúp cải thiện quyết định kinh tế của người dùng và tăng cường hiệu quả thị trường (IASB, 2006; IASB, 2008), từ đó giảm chi phí sử dụng vốn cho các công ty Nghiên cứu này dựa trên 231 báo cáo hàng năm từ các công ty niêm yết tại thị trường chứng khoán Mỹ, Anh và Hà Lan trong giai đoạn 2005-2007 Thang đo chất lượng BCTC được xây dựng dựa trên nhiều yếu tố khác nhau.

- Tính thích hợp: gồm giá trị dự báo (3 biến) và giá trị xác định đƣợc (1 biến)

- Trình bày trung thực: gồm có thể kiểm tra (2 biến), trung lập (1 biến), không sai sót trọng yếu và hoàn chỉnh (2 biến)

- Có thể hiểu đƣợc 5 biến

- Có thể so sánh: gồm tính ổn định (4 biến) và so sánh (2 biến)

Kết quả kiểm tra cho thấy tính thích hợp đạt 3,13 điểm, trình bày trung thực đạt 3,84 điểm, khả năng hiểu được đạt 3,48 điểm, khả năng so sánh đạt 3,51 điểm và tính kịp thời đạt 3,72 điểm.

Tác giả chỉ ra rằng nghiên cứu gặp một số hạn chế về tính hợp lệ và độ tin cậy Để xác định tính hợp lệ, cần so sánh kết quả đo lường với đánh giá của các bên liên quan như nhà đầu tư và người cho vay Việc đối chiếu kết quả của công cụ đo lường toàn diện với các công cụ đánh giá chất lượng khác trên cùng một mẫu có thể giúp nâng cao hiểu biết về tính hợp lệ và độ tin cậy Cuối cùng, tác giả lưu ý rằng nghiên cứu được thực hiện trên một mẫu tương đối nhỏ.

Thang đo đo lường CLTT BCTC theo nghiên cứu của Ferdy van Beest, Geert Braam và Suzanne Boelens (2009) đƣợc trình bày nhƣ sau (Bảng 1.1):

Các báo cáo hàng năm tiết lộ thông tin dự đoán Không có

Thông tin dự đoán không phải là tiểu mục

Tiểu mục Dự đoán mở rộng

Dự đoán mở rộng hữu ích cho việc kỳ vọng

Các báo cáo hàng năm tiết lộ thông tin về các cơ hội và rủi ro kinh doanh

Không có thông tin phi tài chính Ít thông tin phi tài chính, không hữu ích cho việc hình thành kỳ vọng

Thông tin phi tài chính hữu ích

Thông tin phi tài chính hữu ích, hữu ích cho việc phát triển kỳ vọng

Thông tin phi tài chính trình bày thông tin bổ sung giúp phát triển kỳ vọng

Công ty sử dụng giá trị hợp lý làm cơ sở đo lường

(FV: Giá trị hợp lý/ HC: Giá gốc)

Chỉ HC Hầu hết HC Số dư FV / HC Hầu hết FV Chỉ FV

Báo cáo hàng năm cung cấp cái nhìn sâu sắc về các sự kiện thị trường và giao dịch quan trọng, đồng thời phản ánh cách những yếu tố này ảnh hưởng đến hoạt động và hiệu suất của công ty.

Không có phản hồi Ít phản hồi về quá khứ Phản hồi hiện tại

Phản hồi giúp hiểu các sự kiện và giao dịch ảnh hưởng đến công ty như thế nào

Báo cáo hàng năm giải thích các giả định và ước tính được thực hiện rõ ràng

Chỉ ước tính mô tả Giải thích chung Giải thích cụ thể về dự toán

Giải thích cụ thể, công thức giải thích, vv

Báo cáo thường niên giải thích rõ ràng việc lựa chọn nguyên tắc kế toán

Thay đổi không được giải thích

Giải thích tối thiểu Giải thích tại sao Giải thích tại sao

Không có thay đổi hoặc giải thích toàn diện

Báo cáo thường niên nêu bật các sự kiện tích cực và tiêu cực một cách cân bằng khi thảo luận về kết quả hàng năm

Sự kiện tiêu cực chỉ được đề cập trong phần chú thích

Nhấn mạnh vào các sự kiện tích cực

Nhấn mạnh vào các sự kiện tích cực, nhưng các sự kiện tiêu cực được đề cập; không có sự kiện tiêu cực nào xảy ra

Cân bằng các sự kiện tích cực / tiêu cực

Tác động của các sự kiện tích cực / tiêu cực cũng được giải thích

Báo cáo thường niên bao gồm các loại ý kiến của kiểm toán viên như ý kiến không đủ tiêu chuẩn, ý kiến bất lợi và khước từ ý kiến Cụ thể, ý kiến không đủ tiêu chuẩn có thể liên quan đến số liệu tài chính hoặc kết hợp giữa số liệu tài chính và thông tin nội bộ.

Báo cáo thường niên công bố rộng rãi thông tin về các vấn đề quản trị DN

Thông tin hạn chế, không nằm ngoài tiểu mục

Chú ý thêm đến thông tin liên quan

Bảng 1.1 Thang đo CLTT BCTC; Ferdy van Beest, Geert Braam và Suzanne Boelens

Báo cáo thường niên được tổ chức tốt

Các ghi chú cho bảng cân đối và báo cáo thu nhập là rõ ràng Không giải thích Mô tả rất ngắn, khó hiểu

Giải thích mô tả những gì xảy ra Điều khoản được giải thích (giả định nào, v.v.)

Báo cáo hàng năm cung cấp thông tin rõ ràng thông qua đồ thị và bảng biểu, giúp người đọc dễ dàng hiểu nội dung Số lượng đồ thị trong báo cáo có thể dao động từ 1 đến hơn 10, với mỗi loại đồ thị từ 1-2, 3-5, 6-10 cho đến hơn 10 biểu đồ Việc sử dụng ngôn ngữ và thuật ngữ kỹ thuật trong báo cáo cũng được thiết kế để dễ dàng theo dõi và hiểu.

Nhiều thuật ngữ (công nghiệp), không được giải thích

Nhiều thuật ngữ, giải thích tối thiểu

Thuật ngữ được giải thích trong văn bản / bảng chú giải

Không nhiều thuật ngữ, hoặc giải thích rõ

Không có thuật ngữ, hoặc giải thích phi thường

Báo cáo thường niên bao gồm một bảng thuật ngữ toàn diện

Không có chú giải Ít hơn 1 trang Khoảng một trang 1-2 trang Hơn 2 trang

Các lưu ý đối với thay đổi trong chính sách kế toán giải thích ý nghĩa của thay đổi

Thay đổi không được giải thích

Giải thích tối thiểu Giải thích tại sao Giải thích tại sao

Không có thay đổi hoặc giải thích toàn diện

Các ghi chú cho sửa đổi trong ước tính và đánh giá kế toán giải thích ý nghĩa của sửa đổi

Sửa đổi mà không cần ghi chú

Sửa đổi với một vài ghi chú

Không sửa đổi / ghi chú rõ ràng

Ghi chú rõ ràng + hàm ý (quá khứ)

Con số của kỳ kế toán trước đây của công ty được điều chỉnh do ảnh hưởng của triển khai thay đổi trong

Không điều chỉnh Điều chỉnh mô tả Điều chỉnh thực tế (một năm) 2 năm Hơn 2 năm + ghi chú

Kết quả của kỳ kế toán hiện tại được so sánh với kết quả của các kỳ kế toán trước

Không so sánh Chỉ với năm trước Với 5 năm 5 năm + mô tả ý nghĩa

Thông tin trong báo cáo hàng năm tương đương với thông tin được cung cấp bởi các tổ chức khác

Báo cáo hàng năm trình bày số chỉ số tài chính và tỷ lệ Không có tỷ lệ 1-2 tỷ lệ 3-5 tỷ lệ 6-10 tỷ lệ Hơn 10 tỷ lệ

Logarit tự nhiên của số ngày mà kiểm toán viên đã ký báo cáo kiểm toán viên sau khi kết thúc năm sách

- giải thích về các sự kiện

Nói cách khác: một kết luận chung về so sánh với báo cáo hàng năm của các tổ chức khác

- thứ tự của các thành phần

- tóm tắt / kết luận ở cuối mỗi tiểu mục

Nghiên cứu của Hongjiang Xu (2003)

Nghiên cứu của Hongjiang Xu (2003) đã đề xuất một mô hình đơn giản hóa để giải quyết các vấn đề chính ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán tại ệc Bài viết xác định các đặc điểm quan trọng của chất lượng thông tin kế toán bao gồm tính chính xác, tính kịp thời, tính đầy đủ và tính nhất quán.

Tác giả đã tổng hợp tài liệu để xác định các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin, từ đó đề xuất một mô hình đơn giản hóa về các nhân tố tác động đến chất lượng thông tin kế toán Các yếu tố này bao gồm con người, hệ thống, tổ chức và các yếu tố bên ngoài Để thực hiện nghiên cứu, tác giả đã áp dụng phương pháp định tính thông qua việc tổ chức phỏng vấn với các đối tượng như nhà sản xuất thông tin, người quản lý thông tin, người sử dụng thông tin và kiểm toán viên nội bộ.

Dựa trên phân tích nghiên cứu trường hợp, tác giả nhấn mạnh rằng các yếu tố liên quan đến con người, hệ thống và tổ chức đóng vai trò quan trọng trong việc đảm bảo chất lượng thông tin kế toán.

Nghiên cứu này chỉ dựa trên cơ sở định tính nhằm xác định các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin báo cáo tài chính (BCTC) Tuy nhiên, tác giả chưa tiến hành nghiên cứu định lượng để đánh giá mức độ tác động của các nhân tố này.

Nghiên cứu của Michelle Hanlon, Jeffrey L Hoopes và Nemit Shroff (2011) 11

Nghiên cứu này phân tích mối liên hệ giữa việc thực thi thuế và chất lượng báo cáo tài chính tại Mỹ Các tác giả áp dụng hai kỹ thuật để đo lường chất lượng báo cáo tài chính.

- Thông qua đánh giá chất lƣợng dồn tích dựa trên mô hình của Dechow và Dichev

Nghiên cứu của Dechow và Dichev (2002) cùng với McNichols (2002) đã được áp dụng để đánh giá mức độ tích lũy hiện tại trong các giai đoạn trước, giai đoạn hiện tại và dòng tiền tiếp theo Phương pháp Dechow-Dichev được xác định dựa trên các yếu tố này.

Chức năng phù hợp của các khoản tích lũy với hiệu quả kinh tế là rất quan trọng Khi các khoản tích lũy bất thường được sử dụng để truyền đạt thông tin cá nhân của người quản lý, tác giả mong rằng thước đo chất lượng tích lũy của Dechow-Dichev sẽ cao hơn Điều này đặc biệt đúng nếu các khoản tích lũy bất thường được ước tính là sai sót hoặc được dùng để che giấu thông tin trong tương lai, so với các tích lũy từ nguồn khác như lỗi hoặc thao tác.

Thước đo các khoản tích lũy tùy ý do Jones (1991) và Dechow et al (1995) phát triển nhằm đánh giá hoạt động tích lũy bất thường, dựa trên giả định về 'tích lũy thông thường' có thể bị ảnh hưởng bởi chủ nghĩa cơ hội Tác giả áp dụng biện pháp này trong các thử nghiệm để kiểm tra sự thay đổi trong báo cáo dồn tích kế toán do việc thực thi thuế tăng lên Trong các thử nghiệm, giá trị tuyệt đối của các khoản tích lũy tùy ý được sử dụng, vì chúng có thể bao gồm các lỗi ước tính tích cực và tiêu cực, hoặc có thể được dùng để điều chỉnh thu nhập.

Chất lượng báo cáo tài chính (BCTC) được xác định qua tính rõ ràng và độ chính xác trong việc trình bày hiệu quả hoạt động của công ty Qua việc tổng hợp và phân tích tài liệu từ các nghiên cứu trước, tác giả đã đưa ra hai giả thuyết liên quan đến vấn đề này.

- H1: Cơ quan thực thi thuế có liên quan tích cực với chất lƣợng BCTC

H2: Mối liên hệ tích cực giữa cơ quan thực thi thuế và chất lượng BCTC cao hơn khi các cơ chế giám sát bên ngoài khác yếu hơn Nghiên cứu sử dụng dữ liệu từ Compustat, bao gồm tất cả các quan sát năm của công ty từ 1992 đến 2008, với tổng tài sản là yếu tố chính Mẫu cuối cùng chứa từ 46.338 đến 64.982 quan sát, tùy thuộc vào thước đo chất lượng BCTC Kết quả thực nghiệm xác nhận giả thuyết H1, cho thấy cơ quan thuế có ảnh hưởng tích cực đến chất lượng báo cáo tài chính, đồng thời cũng hỗ trợ giả thuyết H2.

13 và cho thấy cơ quan thực thi thuế có mối liên hệ yếu hơn với chất lƣợng BCTC với sự có mặt của các cơ chế giám sát khác

Tác giả kết luận rằng kết quả nghiên cứu phù hợp với lý thuyết của Desai et al (2007), cho thấy cơ quan thuế thực sự cung cấp cơ chế giám sát đối với báo cáo của những người trong cuộc Việc thực thi của cơ quan thuế là một yếu tố quan trọng trong hệ thống quốc gia, ảnh hưởng đến hành vi báo cáo tài chính vượt qua các chuẩn mực kế toán hiện hành (Ball, Kothari và Robin 2000) Tuy nhiên, tác giả chỉ ra rằng nghiên cứu chưa xem xét hiệu quả của giám sát từ cơ quan thuế so với các tổ chức khác trong việc nâng cao chất lượng báo cáo tài chính, do đó không đưa ra đề xuất về việc cần tăng cường giám sát từ cơ quan thuế hay không.

Nghiên cứu của Baydoun và Willett (1995)

Baydoun và Willett (1995) đã nghiên cứu mối liên hệ giữa kế toán Lebanon và Pháp dựa trên văn hóa của Hofstede và Gray Họ nhấn mạnh rằng các giá trị văn hóa và sự phù hợp văn hóa có thể ảnh hưởng đến hoạt động công bố kế toán Tác giả cho rằng hệ thống kế toán ở các nước đang phát triển bị ảnh hưởng bởi tập quán kế toán phương Tây, do di sản thực dân, sự hiện diện của các công ty đa quốc gia phương Tây, tác động của các hiệp hội nghề nghiệp địa phương, cũng như sự ảnh hưởng từ các cơ quan viện trợ và cho vay tại các quốc gia công nghiệp hóa.

Dựa trên quan điểm của Gray, nhóm nghiên cứu đã xác định các thuộc tính của CLTT BCTC, cho thấy mối quan hệ giữa các đặc điểm kỹ thuật và công bố báo cáo tài chính Ba khái niệm của Gray về Tính đồng nhất, Bảo thủ và Bảo mật được phân tích, cùng với ví dụ về cách các đặc điểm định tính thể hiện trong hình thức và nội dung của các tài khoản công bố Tính thống nhất, như một đặc tính kỹ thuật của báo cáo tài chính, bao gồm hai yếu tố là tính nhất quán và so sánh.

Bài viết đề cập đến 14 cách so sánh liên quan đến tính đồng nhất của chính sách kế toán theo thời gian và sự nhất quán trong việc trình bày thông tin giữa các đơn vị kế toán Nó nhấn mạnh rằng bảo thủ và bí mật có ảnh hưởng chồng chéo đến các đặc điểm định tính còn lại Bảo thủ được xem là phù hợp với chất lượng thông tin được tiết lộ, liên quan đến các đặc tính như tính khách quan, khả năng kiểm chứng, độ tin cậy, tính trung lập và ưu tiên nội dung hơn hình thức.

Bảng 1.2 Thuộc tính của CLTT BCTC, Baydoun và Willett (1995)

Nghiên cứu này đã giúp tác giả hiểu rõ mối liên hệ giữa các đặc điểm của chất lượng thông tin báo cáo tài chính (BCTC) và các khái niệm mà Gray đã đề xuất, từ đó tạo nền tảng vững chắc cho việc thực hiện đề tài nghiên cứu.

Willett cho rằng văn hóa có ảnh hưởng rõ ràng đến môi trường kế toán, đặc biệt là trong cấu trúc quản lý của các công ty và quyền hạn của các nhóm người dùng khác nhau trong việc sử dụng hoặc yêu cầu thông tin Điều này đặc biệt thể hiện qua tác động của văn hóa đối với thực tiễn công bố thông tin trong báo cáo tài chính (BCTC).

Nghiên cứu của Shalin Chanchani, Roger Willett (2004)

Năm 2004, Chachani và Roger Willett đã tiến hành nghiên cứu dựa trên quan điểm của Gray để đo lường các đặc điểm như chủ nghĩa bảo thủ, bí mật, tính đồng nhất và tính chuyên nghiệp Họ sử dụng bảng câu hỏi để khảo sát một số lượng lớn người dùng và người chuẩn bị báo cáo tài chính tại Ấn Độ và New Zealand trong giai đoạn 1995-1996 Tổng cộng có 6200 bảng câu hỏi được phát hành, trong đó 1614 câu trả lời hợp lệ đã được thu thập, với 510 người đến từ New Zealand và 1104 người từ Ấn Độ.

Kết quả kiểm tra độ tin cậy của các cấu trúc dựa trên Cronbach's alpha cho thấy các điểm số lần lượt là 0,56; 0,55; 0,34 và 0,21 đối với tính đồng nhất, tính chuyên nghiệp, bí mật và bảo thủ Điều này cho thấy tính chuyên nghiệp và tính đồng nhất có độ tin cậy cao hơn, trong khi cấu trúc bí mật cũng nổi bật nhưng kém mạnh mẽ hơn Chủ nghĩa bảo thủ dường như chia thành hai phần, liên quan đến hai yếu tố lý thuyết về thông tin được tiết lộ và đo lường.

Nghiên cứu của Sidney J Gray & Hazel M Vint (1995)

Nghiên cứu này trình bày kết quả từ các thử nghiệm thực nghiệm liên quan đến mối quan hệ giữa văn hóa và thuyết minh kế toán trong bối cảnh quốc tế Tác giả nhấn mạnh tầm quan trọng của vấn đề này, vì các nghiên cứu trước đã chỉ ra rằng sự khác biệt văn hóa có thể là yếu tố giải thích cho những khác biệt quốc tế trong hệ thống kế toán cũng như các mô hình phát triển kế toán toàn cầu.

Chủ nghĩa cá nhân Nam tính

Thông tin Tiết lộ Thực hành

Trọng tâm của bài báo này là kiểm tra khía cạnh bí mật/minh bạch của BCTC mà Gray

Năm 1988, trang 8 đề xuất rằng việc bảo mật thông tin doanh nghiệp nên được ưu tiên, chỉ tiết lộ cho những cá nhân có liên quan chặt chẽ đến quản lý và tài chính của doanh nghiệp.

Nghiên cứu sử dụng cơ sở dữ liệu toàn diện về các hoạt động công bố thông tin từ 27 quốc gia và áp dụng phân tích hồi quy tuyến tính Kết quả cho thấy giả thuyết của Gray (1988) về mối liên hệ giữa bí mật và hành vi tiết lộ được hỗ trợ, cho thấy rằng sự tiết lộ thông tin phụ thuộc vào các giá trị văn hóa được xác định bởi Hofstede (1980).

Hình 1.2 minh họa mối liên hệ giữa các giá trị văn hóa, các khía cạnh bí mật / minh bạch và các thực hành công bố thông tin

Hình 1.2 Mối liên hệ giữa các giá trị văn hóa, các khía cạnh bí mật/minh bạch và các thực hành công bố thông tin (Sidney J Gray a & Hazel M Vint, 1995)

Các tác giả cho rằng số lượng thông tin tài chính và phi tài chính mà các công ty công bố công khai có thể ảnh hưởng đến mức độ bí mật trong doanh nghiệp Cụ thể, khi số lượng thông tin được công khai tăng lên, mức độ bí mật có thể giảm xuống, và ngược lại, khi thông tin công khai giảm, bí mật có thể tăng lên.

Nghiên cứu này giả thuyết rằng mức độ công bố thông tin kế toán là biến phụ thuộc, trong khi các giá trị văn hóa liên quan đến giá trị bí mật kế toán đóng vai trò là các biến độc lập Mô hình giải thích này nhằm làm sáng tỏ mối quan hệ giữa các yếu tố văn hóa và sự minh bạch trong thông tin kế toán.

 Thực hành tiết lộ thông tin = a- b1 (Né tránh rủi ro) - b2 (Khoảng cách quyền lực) + b3 (Chủ nghĩa cá nhân) + b4 (Nam tính)

Kết quả nghiên cứu chỉ ra rằng mức độ công bố thông tin có mối quan hệ tích cực với chủ nghĩa cá nhân và tính nam tính, trong khi lại có mối quan hệ tiêu cực với né tránh rủi ro và khoảng cách quyền lực.

Các kết quả thực nghiệm cho thấy văn hóa đóng vai trò quan trọng trong việc thực hành công bố thông tin kế toán Mặc dù giả thuyết được đề xuất không hoàn toàn được hỗ trợ, nhưng các giá trị văn hóa xã hội như sự tránh không chắc chắn và chủ nghĩa cá nhân có ảnh hưởng đáng kể đến chất lượng thông tin tài chính báo cáo.

Nghiên cứu của Gerald K Chau & Sidney J Gray (2001)

Mục đích của nghiên cứu so sánh này là mở rộng và bổ sung cho các phát hiện thực nghiệm trước đó bằng cách đánh giá tác động của các yếu tố môi trường, đặc biệt là văn hóa, đối với công bố thông tin doanh nghiệp trong báo cáo tài chính (BCTC) ở Hong Kong và Singapore Nghiên cứu tập trung vào các loại thông tin trong BCTC, bao gồm thông tin tài chính, thông tin chiến lược và thông tin phi tài chính, nhằm làm rõ vai trò của văn hóa trong việc công bố thông tin doanh nghiệp tại các nước đang phát triển.

Nghiên cứu về công bố thông tin doanh nghiệp của các công ty niêm yết tại Hong Kong và Singapore cho thấy những khía cạnh văn hóa tương đồng, mở ra một lĩnh vực thú vị để thảo luận về ảnh hưởng của văn hóa đối với kế toán Bằng cách phân tích việc công bố thông tin tự nguyện của các công ty này, nghiên cứu giúp đánh giá tầm quan trọng của văn hóa trong bối cảnh kế toán.

Yếu tố văn hóa có thể xem là một sản phẩm phụ của các yếu tố môi trường Theo nghiên cứu của Hofstede và Bond (1988), xu hướng văn hóa tại Hong Kong và Singapore cho thấy việc tiết lộ thông tin bí mật thường ở mức thấp, mặc dù có những quy định rõ ràng về việc này.

Trong nghiên cứu này, tác giả áp dụng giả thuyết về bí mật và minh bạch của Gray (1988) để phân tích mối quan hệ giữa các khía cạnh văn hóa và việc tiết lộ thông tin, từ đó phát triển giả thuyết mới.

- Không có sự khác biệt về bản chất và mức độ tiết lộ tự nguyện của các công ty Hong Kong và Singapore

Các mẫu Hong Kong và Singapore về các công ty công nghiệp đã chọn đƣợc tổng cộng là 122 mẫu trong đó: Hong Kong 60 mẫu và Singapore 62 mẫu

Kết quả nghiên cứu dựa trên ANOVA cho thấy ảnh hưởng của quốc gia (Hong Kong và Singapore) đối với việc công bố thông tin trong báo cáo tài chính (BCTC) không có ý nghĩa đối với nhóm thông tin tài chính và chiến lược nói chung Tuy nhiên, việc công bố thông tin phi tài chính lại có ảnh hưởng đáng kể Do đó, giả thuyết được chấp nhận cho các nhóm thông tin chiến lược và tài chính, nhưng không được chấp nhận cho thông tin phi tài chính.

Bảng 1.3 Kiểm tra ảnh hưởng của quốc gia đến việc tiết lộ tự nguyện giữa Hong Kong và Singapore (Gerald K Chau & Sidney J Gray, 1997)

Thông tin phi tài chính 20,13 0,000

Nghiên cứu cho thấy mức độ công bố tự nguyện giữa các công ty mẫu ở Hong Kong và Singapore tương đồng, ủng hộ quan điểm rằng thực tiễn công bố thông tin trong báo cáo tài chính tại các quốc gia đang phát triển này chịu ảnh hưởng bởi các yếu tố môi trường, đặc biệt là văn hóa.

Tổng quan về các nghiên cứu trong nước

Nghiên cứu của Phạm Quốc Thuần (2016)

Nghiên cứu năm 2016 về các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin báo cáo tài chính (BCTC) tại Việt Nam tập trung vào các doanh nghiệp phi tài chính Qua việc tổng hợp và phân tích tài liệu, các đặc điểm của chất lượng thông tin BCTC được xác định bao gồm tính thích đáng, sự trung thực trong trình bày và khả năng gia tăng chất lượng thông tin Nghiên cứu cũng xây dựng thang đo chất lượng thông tin BCTC với ba cấp độ.

- Thích hợp: Giá trị dự đoán (với 2 biến) và giá trị xác nhận (với 3 biến)

- Trình bày trung thực: Toàn vẹn (với 5 biến), trung lập (với 4 biến) và không sai sót (với 3 biến)

Gia tăng chất lượng thông tin là yếu tố quan trọng, bao gồm khả năng so sánh với ba biến khác nhau, khả năng kiểm chứng thông tin với ba biến cụ thể, tính kịp thời trong việc cung cấp thông tin với ba biến liên quan, và cuối cùng là khả năng dễ hiểu với hai biến chính.

Tác giả cũng xác định và đƣa ra thang đo các nhân tố tác động đến chất lƣợng thông tin BCTC đó là:

- Hành vi quản trị lợi nhuận

- Hỗ trợ từ phía nhà quản trị

- Đào tạo và bồi dƣỡng

- Chất lƣợng phần mềm kế toán

- Hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ

- Năng lực nhân viên kế toán

Nghiên cứu sử dụng phương pháp hỗn hợp, kết hợp giữa định tính và định lượng thông qua khảo sát 292 mẫu, cho thấy nhân tố Hỗ trợ từ phía nhà quản trị có tác động mạnh nhất đến chất lượng thông tin báo cáo tài chính (β = 0,273) Tiếp theo là Hành vi quản trị lợi nhuận (β = -0,229), Áp lực từ thuế (β = -0,143), Đào tạo và bồi dưỡng nhân viên (β = 0,139), và Năng lực nhân viên kế toán (β = 0,137) Các nhân tố khác như Hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ (β = 0,130), Kiểm toán (β = 0,111), và Chất lượng phần mềm kế toán (β = 0,100) cũng có ảnh hưởng Đặc biệt, Hành vi quản trị lợi nhuận và Áp lực từ thuế tác động ngược chiều đến chất lượng thông tin báo cáo tài chính, trong khi các nhân tố còn lại tác động cùng chiều.

Kết quả khảo sát của tác giả cho thấy thực trạng công bố thông tin tài chính (CLTT BCTC) tại các doanh nghiệp (DN) ở Việt Nam đạt điểm trung bình 3,76/5 Trong đó, có ba thành phần chính yếu cấu thành nên CLTT BCTC.

- Các thuộc tính gia tăng CLTT BCTC đƣợc đánh giá khả quan nhất với số điểm bình quân là 4,03

Thành phần Thích hợp có điểm số trung bình 3,70 cho thấy rằng báo cáo tài chính (BCTC) của các doanh nghiệp hiện nay chưa được đánh giá cao về giá trị dự đoán với 3,73 điểm và giá trị xác nhận chỉ đạt 3,68 điểm.

Thành phần Trình bày trung thực trong các báo cáo tài chính của doanh nghiệp Việt Nam hiện nay được đánh giá ở mức thấp nhất với điểm trung bình chỉ đạt 3,56, cho thấy đây là một kết quả đáng suy ngẫm Nguyên nhân chính dẫn đến giá trị thấp này là do khía cạnh Trung lập của các báo cáo tài chính, khi chỉ nhận được 2,98/5 điểm.

Lợi ích và chi phí khi lập

Việc lập và trình bày

Trình độ nhân viên kế toán Thuế Mục tiêu lập BCTC

Rủi ro kiểm toán BCTC

Chất lƣợng TTKT trình bày trên BCTC của DN niêm yết

Nghiên cứu của Phan Minh Nguyệt và Nguyễn Thị Phước (2017)

Nghiên cứu này nhằm xác định và đo lường mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến chất lượng thông tin kế toán trên báo cáo tài chính (BCTC) của các doanh nghiệp niêm yết Tác giả đã xác định các đặc tính chất lượng thông tin BCTC, bao gồm tính thích hợp, tính có thể hiểu được, tính đáng tin cậy và tính có thể so sánh được Nghiên cứu được thực hiện trên 145 mẫu, bao gồm nhân viên kế toán, kiểm toán, nhà đầu tư chứng khoán, nhân viên tư vấn đầu tư tài chính, nhân viên tài chính tín dụng ngân hàng và cá nhân liên quan đến lĩnh vực tài chính.

Dựa trên các nghiên cứu trước và quá trình nghiên cứu định tính, tác giả đã đề xuất một mô hình nghiên cứu gồm 7 nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán của các doanh nghiệp niêm yết.

Hình 1.3 Các nhân tố tác động đến CLTT BCTC, Phan Minh Nguyệt và Nguyễn Thị

Nghiên cứu chỉ ra rằng có năm yếu tố ảnh hưởng đến thông tin kế toán, bao gồm nhà quản trị doanh nghiệp, thuế, rủi ro kiểm toán, lợi ích và chi phí trong việc lập báo cáo tài chính (BCTC), cùng với quy trình lập và trình bày BCTC Đặc biệt, hai yếu tố không có ảnh hưởng là trình độ của nhân viên kế toán và mục tiêu lập BCTC.

Nhận xét về các nghiên cứu trước và hướng đi của nghiên cứu này

Dựa trên các nghiên cứu đã được trình bày và tham khảo từ những nghiên cứu liên quan tại Việt Nam cũng như trên thế giới, tác giả đã đưa ra một số nhận xét quan trọng.

Đo lường chất lượng thông tin trong báo cáo tài chính (CLTT BCTC) chủ yếu được thực hiện theo phương pháp trực tiếp, dựa trên các thuộc tính chất lượng thông tin do các tổ chức nghề nghiệp kế toán như FASB và IASB ban hành Ngoài ra, quan điểm của Gray cũng đang thu hút sự chú ý trong nghiên cứu về CLTT BCTC từ các nghiên cứu quốc tế gần đây.

Nghiên cứu về các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin báo cáo tài chính (CLTT BCTC) cho thấy có nhiều yếu tố đa dạng như quy mô doanh nghiệp, thuế và kiểm toán Tuy nhiên, các yếu tố liên quan đến văn hóa tổ chức vẫn chưa được đề cập nhiều, đặc biệt là trong các nghiên cứu tại Việt Nam.

Nghiên cứu này nhằm đo lường chất lượng thông tin tài chính (CLTT BCTC) dựa trên quan điểm của Gray, đồng thời nhấn mạnh tác động của yếu tố văn hóa tổ chức đến chất lượng này.

Kết luận chương

Chương này nghiên cứu các tài liệu trong và ngoài nước về chất lượng thông tin tài chính báo cáo (CLTT BCTC) cùng với các yếu tố ảnh hưởng đến CLTT BCTC Qua đó, chương sẽ kế thừa giá trị từ những nghiên cứu trước, đồng thời xác định các lỗ hổng nghiên cứu hiện tại, nhằm đề xuất mục tiêu, đối tượng và phạm vi nghiên cứu cho luận văn.

CHƯƠNG 2 CƠ SỞ LÝ THUYẾT

Chương 2 trình bày một số khái niệm quan trọng, lược khảo tài liệu và khung lý thuyết để xây dựng mô hình văn hóa tổ chức ảnh hưởng đến CLTT BCTC Đồng thời tạo tiền đề cho việc xây dựng thang đo cũng nhƣ chỉ ra mối quan hệ giữa biến độc lập với biến phụ thuộc.

Các khái niệm

Khái niệm thông tin

Thông tin được hiểu là tất cả các sự việc, sự kiện, ý tưởng và phán đoán giúp nâng cao sự hiểu biết của con người Nó hình thành qua quá trình giao tiếp, nơi một người có thể nhận thông tin trực tiếp từ người khác, thông qua các phương tiện truyền thông đại chúng, từ ngân hàng dữ liệu, hoặc từ những hiện tượng quan sát được trong môi trường xung quanh.

Thông tin kế toán, được xử lý và cung cấp bởi hệ thống kế toán, đóng vai trò quan trọng trong việc hỗ trợ ra quyết định Các đặc điểm của thông tin kế toán bao gồm tính chất tài chính, phản ánh thực tế đã xảy ra, độ tin cậy nhờ vào chứng từ hợp lý hợp lệ và giá trị pháp lý Quá trình lập và lưu hành báo cáo kế toán là giai đoạn thiết yếu trong việc truyền tải thông tin đến người ra quyết định.

Khái niệm chất lƣợng

Chất lượng là một khái niệm phức tạp với nhiều định nghĩa và quan điểm khác nhau Hiện nay, các chuyên gia chất lượng đã đưa ra một số định nghĩa tiêu biểu về phẩm chất, phản ánh sự đa dạng trong cách hiểu và đánh giá chất lượng.

- Chất lƣợng là sự phù hợp với nhu cầu (JM Juran, 1979)

- Chất lƣợng là sự phù hợp với các yêu cầu hay đặc tính nhất định (LA Crosby, 1979)

- Chất lượng là sự thoả mãn nhu cầu thị trường với chi phí thấp nhất (Ishikawa, 1985)

Chất lượng là tổng hợp các đặc tính của một thực thể, giúp thực thể đó đáp ứng nhu cầu đã được xác định hoặc nhu cầu tiềm ẩn.

Trong mỗi lĩnh vực khác nhau, với mục đích khác nhau nên có nhiều quan điểm về chất lƣợng khác nhau

Trong lĩnh vực kế toán, chất lượng thông tin báo cáo tài chính (BCTC) được quy định bởi Chuẩn mực Kế toán Việt Nam với các yêu cầu cơ bản như trung thực, khách quan, đầy đủ, kịp thời, dễ hiểu và có thể so sánh Nghiên cứu này dựa trên quan điểm về chất lượng thông tin theo các tiêu chí đã nêu trong Chuẩn mực Kế toán Việt Nam.

2.1.3 Khái niệm chất lượng thông tin

Thông tin có chất lƣợng nếu nó là thông tin thích hợp để đáp ứng yêu cầu nhƣ chính xác, đầy đủ, kịp thời và duy nhất (Baltan, 2012)

Theo Gelinas và ctg (2012) thì thông tin có chất lƣợng là thông tin cung cấp có lợi cho các nhà kinh doanh

Chất lượng thông tin được mô tả thông qua đặc tính của nó là hữu ích cho người sử dụng (Eppler, 2006)

Chất lượng thông tin tùy thuộc cảm nhận của người sử dụng thông tin phù hợp nhu cầu người sử dụng (Knight & Burn, 2005)

Các đặc tính hay tính chất thông tin khác nhau tùy thuộc quan điểm triết lý của người sử dụng hay nghiên cứu nó (Klei, 2001)

Cần được xem xét trong bối cảnh cụ thể của người sử dụng thông tin (Shanks & Corbitt; Katerattanakul & Siau, 1999)

Chất lượng thông tin có những đặc tính cơ bản như độ chính xác, tính đầy đủ, sự nhất quán trong phương pháp tính toán, tính khách quan và độ tin cậy của nguồn dữ liệu Để đảm bảo chất lượng thông tin, cần xem xét trong bối cảnh mục tiêu và hoạt động cụ thể, bao gồm tính thích hợp về nội dung và số lượng thông tin, cũng như tính kịp thời và đầy đủ, nhằm đáp ứng các yêu cầu của mục tiêu đang thực hiện.

2.1.4 Khái niệm chất lượng thông tin BCTC

Trong kế toán, chất lượng thông tin được xác định bởi các tổ chức như FASB và IASB Theo FASB (1993), chất lượng thông tin bao gồm các đặc tính như thích hợp, đáng tin cậy và có thể hiểu Trong khi đó, IASB (2001) nhấn mạnh rằng chất lượng thông tin là những đặc tính giúp thông tin trên báo cáo tài chính trở nên hữu ích cho người sử dụng, bao gồm khả năng hiểu, tính thích hợp, độ tin cậy và khả năng so sánh.

Chuẩn mực kế toán Việt Nam (Bộ Tài chính, 2002) xác định các đặc tính quan trọng bao gồm tính trung thực, tính khách quan, tính đầy đủ, tính kịp thời, tính dễ hiểu và khả năng so sánh.

Theo quan điểm của Gray và nghiên cứu của Baydoun và Willett, bài viết này sẽ tập trung vào việc đo lường các đặc điểm quan trọng như tính đồng nhất, bảo thủ, bí mật và chuyên nghiệp.

2.1.5 Quan điểm của Hội đồng Chuẩn mực Kế toán Tài chính Mỹ (FASB)

Khái niệm số 1 (1980), viết tắt là CON1, nhấn mạnh rằng các đặc trưng của thông tin đóng vai trò quan trọng trong việc dẫn dắt lựa chọn chính sách kế toán từ các phương án có sẵn Những đặc trưng này có thể được coi là một hệ thống thứ bậc các tính chất kế toán, mang lại giá trị trong việc ra quyết định trong các tình huống quan trọng.

Để thông tin tài chính trở nên hữu ích, nó cần phản ánh đầy đủ các tính chất tối thiểu Trong hệ thống, các tính chất được phân loại thành sơ cấp và các loại khác, nhưng không có tính chất nào được coi là ưu tiên hơn Hơn nữa, có thể hy sinh một số tính chất để đạt được những tính chất khác mà vẫn không ảnh hưởng đến sự hữu ích của thông tin.

Trong kế toán, tính thích hợp và đáng tin cậy là hai khái niệm trung tâm, đóng vai trò quan trọng trong việc đánh giá chất lượng thông tin báo cáo tài chính (BCTC) Tính thích hợp (relevant) đề cập đến khả năng của thông tin kế toán trong việc tạo ra sự khác biệt trong quyết định, giúp người sử dụng dự báo kết quả của các sự kiện trong quá khứ, hiện tại và tương lai Nó bao gồm hai yếu tố chính: giá trị dự báo (predictive value) và giá trị phản hồi (feedback value) Ngược lại, tính đáng tin cậy (reliability) đảm bảo rằng thông tin kế toán được mô tả một cách xác thực, cho phép người sử dụng tin tưởng vào quyết định của mình Đặc trưng của tính đáng tin cậy bao gồm trình bày trung thực (representational faithfulness) và khả năng kiểm tra (verifiability), trong khi tính trung thực (neutrality) cũng ảnh hưởng đến tính hữu ích của thông tin Cuối cùng, thông tin kế toán cần có khả năng so sánh với các thông tin tương tự từ các doanh nghiệp khác hoặc qua các thời kỳ trong cùng một doanh nghiệp.

Tính thích hợp Đáng tin cậy

So sánh (bao gồm cả tính nhất quán)

Hình 2.1 Cấp bậc của đặc tính thông tin kế toán theo FASB (1980, 1993)

2.1.6 Quan điểm của Hội đồng Chuẩn mực kế toán tài chính Quốc tế (IASB)

Theo khuôn mẫu lý thuyết được IASC phê chuẩn năm 1989 và kế thừa bởi IASB từ năm 2001, đoạn 24 xác định bốn đặc tính chủ yếu giúp thông tin trên Báo cáo tài chính trở nên hữu ích cho nhà đầu tư, người cho vay và các đối tượng khác Các đặc tính này bao gồm tính có thể hiểu, tính thích hợp, tính đáng tin cậy và tính có thể so sánh.

Tính thích hợp Đáng tin cậy

Rõ ràng Thể hiện trung thực

Hình 2.2 Cấp bậc của đặc tính thông tin kế toán theo IASB (2001)

Vào năm 2010, FASB và IASB đã triển khai dự án hội tụ nhằm thống nhất tiêu chuẩn đánh giá thông tin kế toán Khái niệm chất lượng thông tin tài chính (CLTT) trong báo cáo tài chính (BCTC) được xác định là một khái niệm bậc ba, bao gồm ba thành phần bậc hai: tính thích đáng, trình bày trung thực và yếu tố gia tăng chất lượng thông tin tài chính.

- Thích đáng: Giá trị dự đoán và Giá trị xác nhận

- Trình bày trung thực: Toàn vẹn; Trung lập và Không sai sót

Thông tin về một doanh nghiệp sẽ trở nên hữu ích hơn khi có thể so sánh với thông tin tương tự từ doanh nghiệp khác hoặc từ chính doanh nghiệp đó qua các thời kỳ khác nhau Việc so sánh giúp người sử dụng nhận diện và hiểu rõ sự tương đồng cũng như khác biệt giữa các khoản mục (IASB, 2010a) Mặc dù có thể so sánh liên quan đến sự nhất quán, nhưng chúng không hoàn toàn giống nhau Sự nhất quán đề cập đến việc áp dụng các phương pháp tương tự cho các khoản mục tương đồng, trong khi khả năng so sánh là một mục tiêu, và sự nhất quán là điều kiện cần thiết để đạt được mục tiêu đó.

Kiểm chứng thông tin là yếu tố quan trọng giúp người sử dụng tin tưởng vào tính trung thực của các hiện tượng kinh tế Điều này có nghĩa là các quan sát viên độc lập có khả năng đạt được sự đồng thuận về độ chính xác của thông tin, mặc dù không hoàn toàn đồng nhất Kiểm chứng có thể được thực hiện theo hai hình thức: trực tiếp và gián tiếp.

Kịp thời là việc cung cấp thông tin cho người sử dụng để đưa ra quyết định đúng lúc Thông tin cũ thường ít hữu ích hơn, và nếu báo cáo bị chậm trễ, tính thích hợp của thông tin sẽ giảm Tuy nhiên, một số thông tin vẫn có giá trị lâu dài sau khi kỳ báo cáo kết thúc, vì người sử dụng cần nó để xác định và đánh giá xu hướng phát triển.

Quan điểm của Hội đồng Chuẩn mực Kế toán Tài chính Mỹ (FASB)

Thông tin có những đặc trưng quý giá, giúp dẫn dắt việc lựa chọn các chính sách kế toán ưu tiên từ các phương án có sẵn Những đặc trưng này có thể được xem như một hệ thống thứ bậc các tính chất kế toán, rất hữu ích cho việc ra quyết định trong những tình huống quan trọng.

Để thông tin tài chính trở nên hữu ích, nó cần phản ánh đầy đủ các tính chất tối thiểu Trong hệ thống, các tính chất được phân loại thành sơ cấp và các loại khác, nhưng không có tính chất nào được ưu tiên hơn Hơn nữa, một số tính chất có thể được hy sinh để đạt được những tính chất khác mà vẫn không làm giảm tính hữu ích của thông tin.

Trong kế toán, tính thích hợp và đáng tin cậy là hai khái niệm trung tâm, đóng vai trò quan trọng trong việc đánh giá chất lượng thông tin báo cáo tài chính (BCTC) Tính thích hợp (relevant) đề cập đến khả năng của thông tin kế toán trong việc tạo ra sự khác biệt trong quyết định, giúp người sử dụng thiết lập dự báo về kết quả của các sự kiện trong quá khứ, hiện tại và tương lai Tính thích hợp bao gồm hai yếu tố chính: giá trị dự báo (predictive value) và giá trị phản hồi (feedback value) Ngược lại, tính đáng tin cậy (reliability) đảm bảo rằng số liệu kế toán được mô tả một cách xác thực, cho phép người sử dụng đặt niềm tin vào thông tin để đưa ra quyết định Đáng tin cậy cũng bao gồm hai đặc trưng quan trọng: trình bày trung thực (representational faithfulness) và có thể kiểm tra (verifiability), cùng với tính trung thực (neutrality) tương tác với các yếu tố này để nâng cao tính hữu ích của thông tin Cuối cùng, thông tin cũng cần có khả năng so sánh với dữ liệu tương tự từ các doanh nghiệp khác hoặc trong các thời kỳ khác nhau tại cùng một doanh nghiệp.

Tính thích hợp Đáng tin cậy

So sánh (bao gồm cả tính nhất quán)

Hình 2.1 Cấp bậc của đặc tính thông tin kế toán theo FASB (1980, 1993)

Quan điểm của Hội đồng Chuẩn mực kế toán tài chính Quốc tế (IASB)

Theo khuôn mẫu lý thuyết được IASC phê chuẩn năm 1989 và tiếp tục được IASB kế thừa từ năm 2001, đoạn 24 xác định bốn đặc tính chủ yếu giúp thông tin trên Báo cáo tài chính trở nên hữu ích cho nhà đầu tư, cho vay và các đối tượng khác, bao gồm tính có thể hiểu, tính thích hợp, tính đáng tin cậy và tính có thể so sánh.

Tính thích hợp Đáng tin cậy

Rõ ràng Thể hiện trung thực

Hình 2.2 Cấp bậc của đặc tính thông tin kế toán theo IASB (2001)

Năm 2010, FASB và IASB đã thực hiện dự án hội tụ nhằm thống nhất tiêu chuẩn đánh giá thông tin kế toán Khái niệm chất lượng thông tin tài chính (CLTT) trong báo cáo tài chính (BCTC) được xác định là một khái niệm bậc ba, bao gồm ba thành phần bậc hai: tính thích đáng, trình bày trung thực và các yếu tố gia tăng chất lượng thông tin tài chính.

- Thích đáng: Giá trị dự đoán và Giá trị xác nhận

- Trình bày trung thực: Toàn vẹn; Trung lập và Không sai sót

Thông tin về một doanh nghiệp sẽ trở nên hữu ích hơn khi có thể so sánh với thông tin tương tự từ các doanh nghiệp khác hoặc từ chính doanh nghiệp đó trong các kỳ khác nhau Khả năng so sánh giúp người sử dụng phân biệt và hiểu rõ sự tương đồng hay khác biệt giữa các khoản mục (IASB, 2010a) Mặc dù có thể so sánh liên quan đến sự nhất quán, nhưng hai khái niệm này không hoàn toàn giống nhau Sự nhất quán đề cập đến việc áp dụng các phương pháp giống nhau cho các khoản mục tương tự, trong khi khả năng so sánh là mục tiêu cần đạt được, và sự nhất quán là điều kiện cần thiết để thực hiện mục tiêu đó.

Có thể kiểm chứng là yếu tố quan trọng giúp người dùng tin tưởng vào tính trung thực của thông tin về các hiện tượng kinh tế Điều này có nghĩa là những người quan sát và đánh giá, với năng lực và tính độc lập khác nhau, có thể đạt được sự đồng thuận về độ tin cậy của thông tin, mặc dù không hoàn toàn Kiểm chứng có thể được thực hiện dưới hình thức trực tiếp hoặc gián tiếp.

Kịp thời là yếu tố quan trọng trong việc cung cấp thông tin cho người sử dụng để đưa ra quyết định đúng lúc Thông tin cũ ít có giá trị hơn, và nếu báo cáo bị chậm trễ, tính thích hợp của thông tin sẽ giảm Tuy nhiên, một số thông tin vẫn có thể hữu ích lâu dài sau khi kỳ báo cáo kết thúc, vì người sử dụng cần chúng để xác định và đánh giá xu hướng phát triển.

Thông tin chỉ có thể được hiểu khi nó được phân loại, mô tả và trình bày một cách rõ ràng, xúc tích Báo cáo tài chính (BCTC) được trình bày nhằm phục vụ những người sử dụng có kiến thức nhất định.

Việc loại trừ thông tin quan trọng khỏi báo cáo tài chính (BCTC) có thể giúp thông tin trở nên dễ hiểu hơn, nhưng đồng thời cũng làm cho báo cáo trở nên không đầy đủ và có thể dẫn đến hiểu nhầm Do đó, việc đánh giá và phân tích thông tin kinh doanh và hoạt động kinh tế là rất cần thiết để đảm bảo tính chính xác và minh bạch của BCTC.

Đo lường CLTT BCTC dựa trên quan điểm của Gray

Gray (1988) đã phát triển và hình thành giá trị kế toán bao gồm:

Tính chuyên nghiệp trong lĩnh vực kế toán được định nghĩa là ưu tiên cho việc thực hiện đánh giá chuyên môn cá nhân và duy trì sự tự điều chỉnh, khác với việc tuân thủ các yêu cầu pháp lý Gray phân biệt tính chuyên nghiệp ở hai cấp độ: phán đoán chuyên môn của cá nhân và mức độ pháp lý liên quan đến tổ chức tự quản Đây là yếu tố cốt lõi trong giá trị kế toán, vì kế toán cần đưa ra các đánh giá chuyên môn về định giá và thông tin tài chính Mức độ thực hiện các phán đoán này có thể khác nhau trên toàn cầu, phụ thuộc vào các yêu cầu pháp lý và thực hành chuyên nghiệp tại từng khu vực (Belkaoui, 1990, 1995).

Tính thống nhất trong kế toán được định nghĩa là việc áp dụng các thực hành kế toán tương tự giữa các công ty và duy trì sự phù hợp theo thời gian, trái ngược với tính linh hoạt, điều này cho phép các công ty điều chỉnh theo hoàn cảnh cụ thể Kích thước này bao gồm hai thành phần chính: sự nhất quán trong thực tiễn kế toán qua các thời kỳ và tính đồng nhất trong việc áp dụng các chính sách cũng như quy tắc kế toán giữa các công ty Gần đây, đã có sự thay đổi lớn trong việc áp dụng các nguyên tắc kế toán giữa các công ty và các quốc gia.

Chủ nghĩa bảo thủ, theo Gray, được định nghĩa là ưu tiên cho một cách tiếp cận thận trọng nhằm đối phó với sự không chắc chắn trong tương lai, trong đó kế toán bảo thủ thường dự đoán thua lỗ Đây được coi là một trong những khái niệm cơ bản nhất trong kế toán, thậm chí là "nguyên tắc cổ xưa nhất và phổ biến nhất trong định giá kế toán" (Sterling, 1967, tr 110) Chủ nghĩa bảo thủ có sự tương phản rõ rệt giữa các khu vực, từ sự bảo thủ mạnh mẽ ở châu Âu đến sự thận trọng ít hơn ở Vương quốc Anh và Hoa Kỳ Gray cho rằng những khác biệt này được củng cố bởi sự phát triển của thị trường vốn, áp lực khác nhau về quyền lợi của người dùng và ảnh hưởng của luật thuế đối với kế toán tại các quốc gia.

Bí mật và tính minh bạch là hai khía cạnh quan trọng trong kế toán Gray xác định bí mật là một ưu tiên trong việc tiết lộ thông tin, coi đây là một thuộc tính cơ bản do ảnh hưởng của quản lý đối với lượng thông tin được công bố ra bên ngoài Jaggi (1975) cũng nhấn mạnh rằng các công ty thường chỉ tiết lộ thông tin tối thiểu trong báo cáo tài chính Nhiều nghiên cứu chỉ ra rằng mức độ bí mật có sự khác biệt rõ rệt giữa các quốc gia, đặc biệt là giữa châu Âu và Hoa Kỳ (Arpan & Radebaugh, 1985; Barrett, 1976; Choi & Mueller, 1984).

Bước đầu tiên hướng tới lý thuyết về sự liên quan văn hóa cần nhiều công việc thực nghiệm để thực hiện Việc áp dụng các giá trị kế toán của Gray như các cấu trúc thực nghiệm là phù hợp, nếu tính hữu ích của các giả thuyết đã được đánh giá một cách khách quan Để đạt được mục tiêu này, tiểu mục dưới đây sẽ xem xét một số nghiên cứu đã mở rộng, áp dụng và phê phán khung Hofstede – Gray, được phát triển từ luận án của Gray.

Nghiên cứu này tập trung vào việc đo lường chất lượng thông tin tài chính (CLTT BCTC) theo quan điểm của Gray, với các thành phần chính bao gồm tính chuyên nghiệp, tính thống nhất, chủ nghĩa bảo thủ và bí mật.

Lý thuyết chiều văn hóa Hofstede (1980, 1983)

Lý thuyết của nhà nhân chủng học Geert Hofstede được xem là khung tham chiếu cho giao tiếp đa quốc gia Mô hình này phân tích các yếu tố văn hóa xã hội, thể hiện sự ảnh hưởng của chúng đến hành vi và giá trị của các thành viên trong xã hội.

Hofstede phát triển mô hình văn hóa của mình từ một phân tích nhân tố dựa trên bảng khảo sát nhân lực toàn cầu của IBM từ năm 1967 đến 1973 Kết quả đã được chắt lọc để xác định bốn khía cạnh văn hóa chính: chủ nghĩa cá nhân – chủ nghĩa tập thể, mức độ e ngại rủi ro, khoảng cách quyền lực và nam tính – nữ tính Một nghiên cứu độc lập tại Hồng Kông đã giúp ông thêm khía cạnh thứ năm - định hướng dài hạn, để bao quát các khái niệm chưa được đề cập Đến năm 2010, Hofstede giới thiệu khía cạnh thứ sáu liên quan đến sự tự thỏa mãn so với sự tự kiềm chế của con người.

Chỉ số khoảng cách quyền lực (PDI) đo lường mức độ mà các thành viên có quyền lực thấp trong một tổ chức, gia đình hoặc thể chế chấp nhận và kỳ vọng sự phân bổ quyền lực không công bằng Sự bất công này và sự tập trung quyền lực được nhận thức rõ ràng bởi những người ít quyền lực hơn Do đó, chỉ số PDI cao cho thấy quyền lực được phân bổ và thực thi một cách rõ ràng trong xã hội, không có sự nghi ngờ hay chất vấn nào.

PDI thấp thể hiện mức độ chất vấn cao về phân bổ quyền lực cũng nhƣ nỗ lực phân chia quyền hành đồng đều

Chủ nghĩa cá nhân và chủ nghĩa tập thể (IDV) thể hiện mức độ hòa nhập của cá nhân với cộng đồng Trong xã hội có tính cá nhân cao, mối ràng buộc giữa các thành viên thường lỏng lẻo, với cá nhân ưu tiên gắn kết với gia đình hơn là cộng đồng rộng lớn Ngược lại, chủ nghĩa tập thể cho thấy sự kết nối chặt chẽ giữa các thành viên trong gia đình và các nhóm khác, nơi mà sự trung thành và hỗ trợ lẫn nhau trong các tranh chấp là rất quan trọng.

Chỉ số né tránh rủi ro (UAI) phản ánh mức độ chấp nhận của xã hội đối với sự mơ hồ Một UAI cao cho thấy sự gắn kết chặt chẽ với các quy chuẩn và luật lệ, trong khi UAI thấp biểu thị sự cởi mở và chấp nhận ý kiến trái chiều Xã hội có UAI thấp thường ít quy định hơn, cho phép mọi thứ phát triển tự do và sẵn sàng chấp nhận rủi ro.

Nam tính và nữ tính (MAS) phản ánh những giá trị khác nhau trong xã hội "Nam tính" được định nghĩa là sự ưu tiên cho thành quả vật chất và thành công dựa trên những thành tựu cá nhân, trong khi "nữ tính" nhấn mạnh tính cộng tác, khiêm tốn và sự quan tâm đến những cá nhân gặp khó khăn Phụ nữ trong xã hội được tôn trọng với những giá trị đa dạng, thể hiện sự khiêm tốn và quan tâm đến bình đẳng giới Tuy nhiên, trong xã hội trọng nam tính, phụ nữ thường bị coi nhẹ hơn nam giới, mặc dù họ có thể được chú trọng và cạnh tranh.

33 khoảng cách giữa những giá trị về nam giới và nữ giới Khía cạnh này chính là sự cấm kỵ trong những xã hội trọng nam tính

Lý thuyết chiều văn hóa Hofstede, được phát triển vào những năm 1980, đã được áp dụng bởi các nhà nghiên cứu trong lĩnh vực kế toán để phân tích ảnh hưởng của các yếu tố văn hóa đối với chất lượng thông tin kế toán Nghiên cứu này cũng dựa trên lý thuyết này nhằm hiểu rõ hơn về mối liên hệ giữa văn hóa và thông tin kế toán.

(1980, 1983) để biện luận mối quan hệ của các nhân tố sau đến CLTT BCTC: Khoảng cách quyền lực; Chủ nghĩa cá nhân; Né tránh rủi ro; Nam tính

Mô hình nghiên cứu rút ra từ tổng quan và lý thuyết nền

Hình 2.3 Mô hình nghiên cứu

PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU

Nghiên cứu định lƣợng

Để đạt được mục tiêu nghiên cứu, tác giả áp dụng phương pháp nghiên cứu định lượng, vốn mang lại tính khách quan thông qua dữ liệu thu thập Nghiên cứu định lượng giúp trả lời các câu hỏi về mối quan hệ giữa các biến trong nghiên cứu Theo Leedy và Ormrod (2001), các nhà nghiên cứu định lượng tìm kiếm lời giải thích và dự đoán có thể áp dụng cho những người và địa điểm khác, nhằm thiết lập và xác thực các mối quan hệ, đồng thời phát triển các khái quát góp phần vào lý thuyết Nghiên cứu định lượng thường bắt đầu từ một vấn đề cụ thể.

Nghiên cứu định lượng bao gồm việc hình thành giả thuyết, đánh giá tài liệu và phân tích dữ liệu định lượng Theo Creswell (2003), nghiên cứu định lượng sử dụng các chiến lược điều tra như thực nghiệm và khảo sát, đồng thời thu thập dữ liệu từ các công cụ đã được xác định trước để mang lại dữ liệu thống kê.

Mục tiêu nghiên cứu

Nghiên cứu định lượng nhằm mục tiêu đo lường chất lượng thông tin tài chính báo cáo (CLTT BCTC) và ảnh hưởng của văn hóa tổ chức đến CLTT BCTC Nghiên cứu cũng kiểm định mối quan hệ giữa văn hóa tổ chức và CLTT BCTC, đồng thời xác định mô hình đo lường tác động của văn hóa tổ chức đối với CLTT BCTC.

Mô hình và giả thuyết nghiên cứu

Mô hình nghiên cứu: đƣợc tác giả tổng hợp và kế thừa dựa trên nghiên cứu của Baydoun và Willet (1995), Chanchani và Willett (2004), Bruno Jesus de Lima (2016)

Từ đó tác giả xác định mô hình nghiên cứu (Hình 3.1) nhƣ sau:

Hình 3.1 Mô hình nghiên cứu

Giả thuyết nghiên cứu được xây dựng dựa trên các kết quả từ các nghiên cứu trước đây và cơ sở lý thuyết về mối quan hệ giữa lý thuyết của Hofstede và Gray, như thể hiện trong Bảng 3.1.

Dấu “+” biểu thị mối quan hệ cùng chiều, trong khi dấu “-” thể hiện mối quan hệ ngược chiều, và dấu “?” cho thấy mối quan hệ chưa xác định Tác giả đã đưa ra các giả thuyết nghiên cứu như sau:

 H1: Khoảng cách quyền lực tác động cùng chiều đến CLTT BCTC

 H2: Sự né tránh rủi ro tác động cùng chiều đến CLTT BCTC

 H3: Chủ nghĩa cá nhân tác động ngƣợc chiều đến CLTT BCTC

 H4: Nam tính tác động ngƣợc chiều đến CLTT BCTC

Bảng 3.1 Mối liên hệ giữa khía cạnh văn hóa và CLTT BCTC, Baydoun và

Khía cạnh văn hóa CLTT BCTC

Chuyên nghiệp Đồng nhất Bảo thủ Tính bí mật

Sự né tránh rủi ra - + + +

Thang đo

Trong nghiên cứu này, tác giả sử dụng thang đo Likert với năm mức độ, được coi là phù hợp để đo lường các khái niệm nghiên cứu Dữ liệu định lượng thu được từ thang đo này có thể được phân tích một cách tương đối dễ dàng.

Cấp độ thang đo sử dụng cho nghiên cứu định lƣợng

3.4.1 Thang đo đo lường CLTT BCTC

Thang đo CLTT BCTC là thang đo bậc 2 với 4 thành phần chính: Tính chuyên nghiệp, Tính đồng nhất, Chủ nghĩa bảo thủ và Bí mật Mỗi thành phần này được đo lường thông qua 4 biến quan sát khác nhau Thang đo này được phát triển dựa trên nghiên cứu của Chanchani và Willett (2004).

Hình 3.2 Mô hình thang đo CLTT BCTC, Chanchani và Willett (2004)

3.4.2 Thang đo đo lường nhân tố văn hóa tổ chức tác động đến CLTT BCTC

Thang đo (Hình 3.3) đo lường các nhân tố này được kế thừa dựa trên thang đo của Chanchani và Willett (2004) để sử dụng cho nghiên cứu tại Việt Nam

Thang đo chủ nghĩa cá nhân (CNCN) phản ánh sự ưu tiên của lợi ích cá nhân trong các xã hội và tổ chức, nơi mà mọi người thường nghĩ đến lợi ích của chính mình Trong bối cảnh này, các chuyên gia kế toán có quyền lực và giá trị phán đoán cao hơn Chủ nghĩa cá nhân được xem là thang đo bậc 1 và được xác định thông qua bốn biến quan sát.

Thang đo nam tính (CNNT) phản ánh sự ưa chuộng trong xã hội đối với thành tích, tính quyết đoán, khả năng cạnh tranh và phần thưởng vật chất cho thành công Các xã hội và tổ chức này thường chú trọng vào thành tích tài chính và cá nhân, tham vọng về hiệu suất, cùng với nỗ lực vượt qua sự cạnh tranh giữa các tác nhân kinh tế Nam tính được xác định là thang đo bậc 1, với 4 biến quan sát để đo lường.

Thang đo sự né tránh rủi ro (NTRR) phản ánh mức độ không thoải mái của các thành viên trong tổ chức đối với sự không chắc chắn và mơ hồ Một tổ chức có NTRR cao cho thấy rằng kế toán rất chú trọng đến các quy tắc và thủ tục do cơ quan có thẩm quyền ban hành Ngược lại, nếu NTRR thấp, tổ chức có thể duy trì thái độ linh hoạt hơn đối với các quy định kế toán Sự né tránh rủi ro được đo lường bằng thang đo bậc 1 thông qua 4 biến quan sát.

Chỉ số khoảng cách quyền lực (KCQL) đánh giá mức độ tuân thủ của cấp dưới đối với ý kiến của người có quyền lực Một chỉ số KCQL cao cho thấy hệ thống phân cấp trong tổ chức rõ ràng và vững chắc, trong khi chỉ số thấp cho thấy sự linh hoạt hơn, cho phép các thành viên thách thức thẩm quyền và tương tác với cấp trên trong quá trình ra quyết định Khoảng cách quyền lực được đo lường thông qua bốn biến quan sát.

Hình 3.3 Mô hình thang đo các nhân tố thuộc văn hóa tổ chức, Chanchani và Willett

Chọn mẫu

Nghiên cứu này tập trung vào các doanh nghiệp vừa và nhỏ tại Tp.HCM, với mục tiêu và phạm vi nghiên cứu đã được xác định rõ ràng.

Phần tử: là đối tƣợng nghiên cứu cần thu thập dữ liệu Trong nghiên cứu này là kế toán trưởng, kế toán viên, người sử dụng thông tin BCTC

Khung mẫu nghiên cứu bao gồm danh sách các doanh nghiệp vừa và nhỏ tại Tp.HCM, cung cấp thông tin cần thiết để chọn mẫu như quy mô và địa chỉ.

Kích thước mẫu trong nghiên cứu được xác định dựa vào phương pháp định lượng, trong đó phương pháp phân tích nhân tố khám phá được sử dụng Theo Hair và cộng sự (2006), cỡ mẫu tối thiểu là 50, và với 32 biến quan sát, tác giả tính toán cỡ mẫu cần thiết là 32 x 5 = 160.

Theo Cochran (1977), có hai phương pháp chọn mẫu: xác suất và phi xác suất Nghiên cứu này áp dụng phương pháp chọn mẫu phi xác suất do quy mô nghiên cứu hạn chế và thiếu thời gian cũng như chi phí cho việc thu thập dữ liệu.

Chọn mẫu phi xác suất bao gồm các phương pháp như chọn mẫu thuận tiện, phát triển mầm và theo định mức Tác giả đã áp dụng phương pháp chọn mẫu phát triển mầm, dựa vào một số phần tử đã biết địa chỉ, từ đó sử dụng những phần tử này để giới thiệu các phần tử khác cho mẫu.

Bảng câu hỏi

Công cụ thu thập dữ liệu sử dụng Bảng câu hỏi chi tiết với hình thức trả lời theo dạng câu hỏi đóng, gồm năm cấp độ đã được xác định trước Theo Nguyễn (2011), hình thức trả lời này rất phù hợp cho nghiên cứu định lượng Bảng câu hỏi được xây dựng bao gồm các nội dung thiết yếu.

 Phần gạn lọc: bao gồm các câu hỏi nhằm mục đích chọn người trả lời trong đám đông nghiên cứu

Phần chính của bài viết bao gồm các câu hỏi được thiết kế bởi nhóm tác giả nhằm thu thập dữ liệu cần thiết cho việc kiểm định giả thuyết và mô hình nghiên cứu.

Phần dữ liệu cá nhân trong bài khảo sát giúp nhóm tác giả đánh giá kiến thức và hiểu biết của đối tượng phỏng vấn thông qua thông tin về vị trí công việc và kinh nghiệm làm việc của họ Chi tiết bảng câu hỏi khảo sát có thể được tìm thấy trong phụ lục 01 (PL 01).

Thu thập và xử lý dữ liệu

Sau khi hoàn thiện bảng câu hỏi, tác giả tiến hành thu thập dữ liệu từ 160 doanh nghiệp vừa và nhỏ tại TP.HCM Việc kiểm tra độ chính xác của dữ liệu là rất quan trọng ngay khi nhận được Cần xác định xem các câu trả lời có rõ ràng và dễ đọc hay không, liệu tất cả các câu hỏi quan trọng đã được trả lời đầy đủ hay chưa, và có cung cấp thông tin ngữ cảnh liên quan như dữ liệu, thời gian, địa điểm, cũng như người thực hiện hay không.

Nhập dữ liệu vào máy tính có nhiều phương pháp khác nhau, trong đó cách đơn giản nhất là gõ dữ liệu một cách chính xác Để đảm bảo độ chính xác, cần kiểm tra lại các dữ liệu đã nhập nhiều lần.

Chuyển đổi dữ liệu: Sau khi các dữ liệu đã đƣợc nhập vào sẽ chuyển đổi các dữ liệu thô thành các biến có thể dùng để phân tích.

Kiểm định thang đo và kiểm định giả thuyết

Kiểm định Cronbach's Alpha là phương pháp phân tích và đánh giá độ tin cậy của thang đo Mục tiêu của kiểm định này là xác định mức độ liên kết giữa các biến trong nghiên cứu.

42 quan sát có cùng đo lường cho một khái niệm cần đo hay không (Nunnally 1978, Peterson 1994)

Sau khi kiểm tra độ tin cậy bằng hệ số Cronbach α, tác giả tiếp tục thực hiện phân tích nhân tố khám phá (EFA) để đánh giá hai loại giá trị quan trọng của thang đo, bao gồm giá trị hội tụ và giá trị phân biệt.

Các thang đo đại diện cho biến độc lập và phụ thuộc, sau khi được phân tích bằng EFA, sẽ được sử dụng trong phân tích hồi quy tuyến tính đa biến để kiểm tra ảnh hưởng của biến độc lập đối với biến phụ thuộc.

Tác giả áp dụng kiểm định t (t-test cho mẫu độc lập) để kiểm tra giả thuyết nghiên cứu, vì biến độc lập là định tính Đồng thời, phân tích phương sai một yếu tố (ANOVA) cũng được sử dụng để đánh giá sự ảnh hưởng của các yếu tố trong mô hình Để xác định mức độ tác động của các nhân tố, tác giả thực hiện hồi quy bội (MLR) thông qua phần mềm phân tích thống kê.

Kết luận

Chương 3 trình bày phương pháp nghiên cứu được sử dụng Phương pháp nghiên cứu hỗn hợp đƣợc xem là thích hợp cho việc giải quyết mục tiêu và các câu hỏi nghiên cứu Đối với mục tiêu chính yếu là xác định tác động của văn hóa tổ chức đến CLTT BCTC, nghiên cứu định tính được dung thông qua phương pháp phỏng vấn sâu với các thành phần tham gia là giảng viên đại học chuyên ngành kế toán, các kế toán trưởng trong các DN Số lượng mẫu là 13 tác giả đã có được tương đối đầy đủ dữ liệu cần thiết cho nghiên cứu định tính Kết quả nghiên cứu định tính đã giúp tác giả hoàn thiện đƣợc thang đo sử dụng cho nghiên cứu định lƣợng Đối với mục tiêu đo lường CLTT BCTC và các tác động của văn hóa tổ chức đến nó; kiểm định mối quan hệ giữa các nhân tố đến CLTT BCTC và xây dựng mô hình hồi

Nghiên cứu định lượng được thực hiện thông qua khảo sát 160 doanh nghiệp vừa và nhỏ tại Tp.HCM, với đối tượng là kế toán trưởng, kế toán viên và người sử dụng thông tin báo cáo tài chính Dữ liệu được thu thập bằng bảng câu hỏi đóng với 5 cấp độ đã xác định trước Sau khi xử lý dữ liệu, tác giả đánh giá độ tin cậy của thang đo bằng hệ số Cronbach alpha Tiếp theo, tác giả kiểm định giá trị thang đo thông qua phân tích EFA để xác định giá trị hội tụ và giá trị phân biệt Cuối cùng, các giả thuyết nghiên cứu được kiểm định bằng cách xây dựng mô hình hồi quy bội (MLR).

KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU

Mô tả mẫu nghiên cứu

Nghiên cứu được thực hiện qua khảo sát trực tuyến bằng Google Forms vào năm 2020, thu thập tổng cộng 185 mẫu, trong đó 164 mẫu đáp ứng yêu cầu nghiên cứu Số lượng mẫu thu thập đạt tiêu chí đề ra là 160 mẫu Danh sách các doanh nghiệp khảo sát có thể được tìm thấy trong Phụ lục 02 Đối tượng thu thập dữ liệu bao gồm 79 phụ trách kế toán, 47 kế toán trưởng và 38 giám đốc, đảm bảo rằng những người tham gia có hiểu biết về chất lượng thông tin tài chính cũng như quy trình xử lý báo cáo tài chính tại doanh nghiệp.

Thống kê thông tin người trả lời bảng câu hỏi khảo sát được trình bày tại bảng 4.1 và 4.2

Bảng 4.1 Thống kê theo trình độ học vấn

Trình độ học vấn Giới tính Tổng cộng

Nam Nữ Tổng Tỉ lệ

Sau đại học 8 7 15 9% Đại học 39 34 73 45%

Bảng 4.2 Thống kê theo vị trí công việc

Vị trí công việc Giới tính Tổng cộng

Nam Nữ Tổng Tỉ lệ

Thực trang

4.2.1 Thực trạng về CLTT BCTC

Trong nghiên cứu này, khái niệm CLTT BCTC được coi là những khái niệm bậc nhất, mỗi khái niệm được đo lường thông qua bốn biến quan sát Để xác định giá trị của các khái niệm này, tác giả tính toán giá trị bình quân của các biến quan sát đã được sử dụng.

Bảng 4.3 Phân tích thực trạng CLTT BCTC tại các DN

Ký hiệu biến Tên biến Trung bình Độ lệch chuẩn Phương sai

Trong bốn thành phần chính của CLTT BCTC, thành phần Chuyên nghiệp được đánh giá cao nhất với điểm trung bình đạt 3,5.

4.2.2 Thực trạng về tác động của văn hóa tổ chức đến CLTT BCTC

Văn hóa tổ chức, tương tự như CLTT BCTC, là một khái niệm quan trọng có ảnh hưởng đến chất lượng thông tin tài chính Giá trị trung bình của các biến quan sát được sử dụng để đo lường những khái niệm này đóng vai trò quyết định trong việc đánh giá hiệu quả và độ tin cậy của thông tin tài chính.

Bảng 4.4 Phân tích thực trạng các nhân tố thuộc văn hóa tổ chức tác động đến CLTT

Ký hiệu biến Tên biến Trung bình Độ lệch chuẩn Phương sai

CNCN Chủ nghĩa cá nhân 3,212 0,716 0,514

NTRR Né tránh rủi ro 3,288 0,721 0,521

KCQL Khoảng cách quyền lực 3,373 0,694 0,482

Khoảng cách quyền lực là yếu tố quan trọng nhất trong văn hóa tổ chức, với mức độ đánh giá cao (3,4) Điều này cho thấy rằng khoảng cách quyền lực có ảnh hưởng lớn đến chất lượng thông tin tài chính báo cáo (CLTT BCTC) trong các doanh nghiệp vừa và nhỏ, phản ánh thực trạng hiện nay.

Đánh giá độ tin cậy của thang đo bằng Cronbach α

Độ tin cậy của thang đo được xác định thông qua hệ số Cronbach’s Alpha, giúp đánh giá tính nhất quán nội tại Trước khi tiến hành phân tích nhân tố EFA, việc sử dụng hệ số tin cậy Cronbach’s Alpha là cần thiết để loại bỏ các biến không phù hợp, nhằm tránh ảnh hưởng của các biến rác đến kết quả phân tích.

47 các yếu tố giả (Nguyễn Đình Thọ & Nguyễn Thị Mai Trang, 2009)

Hệ số tin cậy Cronbach's Alpha chỉ ra mối liên hệ giữa các đo lường nhưng không xác định biến quan sát nào nên loại bỏ hay giữ lại Để cải thiện độ tin cậy, việc tính toán hệ số tương quan giữa biến và tổng là cần thiết, giúp nhận diện những biến quan sát không đóng góp nhiều vào việc mô tả khái niệm cần đo.

Các tiêu chí đƣợc sử dụng khi thực hiện đánh giá độ tin cậy thang đo:

Để đảm bảo tính chính xác trong nghiên cứu, cần loại bỏ các biến quan sát có hệ số tương quan biến-tổng nhỏ hơn 0,3 Đồng thời, tiêu chuẩn lựa chọn thang đo là khi độ tin cậy Alpha lớn hơn 0,6, vì Alpha càng cao thì độ tin cậy nội tại càng được củng cố (Nunally & Burnstein 1994; dẫn theo Nguyễn Đình Thọ & Nguyễn Thị Mai Trang, 2009).

Các mức giá trị của Alpha được phân loại như sau: giá trị lớn hơn 0,8 cho thấy thang đo lường tốt; giá trị từ 0,7 đến 0,8 cho thấy có thể sử dụng; và giá trị từ 0,6 trở lên có thể áp dụng trong trường hợp khái niệm nghiên cứu mới hoặc chưa được phổ biến trong bối cảnh nghiên cứu (Nunally, 1978; Peterson, 1994; Slater, 1995; dẫn theo Hoàng Trọng và Chu Nguyễn Mộng Ngọc, 2005).

Cronbachα cho thang đo khái niệm CLTT BCTC

Bảng 4.5 Kết quả phân tích Cronbach Alpha cho thang đo khái niệm CLTT BCTC

Trung bình thang đo nếu loại biến

Phương sai thang đo nếu loại biến

Cronbach's Alpha nếu loại biến Tính chuyên nghiệp (CN) Alpha = 0,790

Tính đồng nhất (DN) Alpha = 0,899

Chủ nghĩa bảo thủ (BT) Alpha = 0,827

Cronbachα cho thang đo các nhân tố thuộc văn hóa tổ chức

Bảng 4.6 Kết quả phân tích Cronbach Alpha cho thang đo các nhân tố thuộc văn hóa tổ chức

Trung bình thang đo nếu loại biến

Phương sai thang đo nếu loại biến

Cronbach's Alpha nếu loại biến Chủ nghĩa cá nhân (CNCN) Alpha = 0,820

Né tránh rủi ro (NTRR) Alpha = 0,848

Khoảng cách quyền lực (BT) Alpha = 0,808

Kết quả kiểm định cho thấy các thành phần của thang đo đều có hệ số Cronbach cao, dao động từ 0,671 đến 0,899, cùng với hệ số tương quan biến tổng lớn hơn 0,3, chứng tỏ độ tin cậy tốt và các biến quan sát đều đạt yêu cầu.

Kiểm định giá trị thang đo (Phân tích nhân tố khám phá EFA)

Khi áp dụng phương pháp Cronbach Alpha để kiểm tra độ tin cậy của thang đo, phương pháp phân tích nhân tố khám phá EFA (Exploratory Factor Analysis) đóng vai trò quan trọng trong việc đánh giá hai giá trị then chốt của thang đo, đó là giá trị hội tụ và giá trị phân biệt.

Những tiêu chí trong phân tích EFA:

Hệ số tải nhân tố (Factor loading) là trọng số nhân tố, phản ánh mối quan hệ tương quan giữa biến quan sát và nhân tố Giá trị hệ số tải nhân tố cao cho thấy sự tương quan mạnh mẽ giữa biến quan sát và nhân tố, trong khi giá trị thấp biểu thị mối quan hệ yếu hơn.

& ctg (1998), hệ số tải nhân tố hay trọng số nhân tố (Factor loading) là chỉ tiêu để đảm bảo mức ý nghĩa thiết thực của EFA:

• Nếu Factor loading > 0,3 đƣợc xem là đạt mức tối thiểu

• Nếu Factor loading > 0,4 đƣợc xem là quan trọng

• Nếu Factor loading > 0,5 đƣợc xem là có ý nghĩa thực tiễn

Kiểm định Bartlett là một công cụ thống kê quan trọng dùng để kiểm tra giả thuyết về sự không tương quan giữa các biến trong tổng thể Khi kiểm định này cho kết quả có ý nghĩa thống kê (Sig < 0,05), điều đó cho thấy các biến quan sát thực sự có mối tương quan với nhau trong tổng thể.

Hệ số KMO (Kaiser-Meyer-Olkin) là chỉ số quan trọng để đánh giá sự phù hợp của phân tích nhân tố Nếu giá trị KMO nhỏ hơn 0,5, phân tích nhân tố có thể không phù hợp với dữ liệu nghiên cứu Để đảm bảo tính chính xác, trị số KMO cần đạt tối thiểu 0,5 (0.5 ≤ KMO ≤ 1) nhằm xác nhận rằng phân tích nhân tố là thích hợp.

Phần trăm phương sai trích lớn hơn 50% cho thấy mức độ biến thiên của các biến quan sát Điều này có nghĩa là nếu coi biến thiên là 100%, giá trị này cho biết tỷ lệ phần trăm mà phân tích nhân tố có thể giải thích.

Trị số Eigenvalue là tiêu chí quan trọng trong phân tích EFA, giúp xác định số lượng nhân tố cần giữ lại Theo quy tắc này, chỉ những nhân tố có Eigenvalue lớn hơn hoặc bằng 1 mới được chấp nhận trong mô hình phân tích.

 Kiểm định Bartlett và KMO cho thang đo CLTT BCTC

Bảng 4.7 Kiểm định Bartlett và KMO cho thang đo CLTT BCTC

Kết quả kiểm định Bartlett và KMO cho thang đo CLTT BCTC cho thấy p=0,000

0,50 nhƣ vậy thang đo CLTT BCTC đƣợc xem là phù hợp để phân tích EFA

 Kiểm định Bartlett và KMO cho thang đo văn hóa tổ chức

Bảng 4.8 Kiểm định Bartlett và KMO cho thang đo văn hóa tổ chức

Kết quả kiểm định Bartlett và chỉ số KMO cho thang đo văn hóa tổ chức cho thấy p=0,000 < 5% và KMO = 0,851 > 0,50, điều này chứng tỏ thang đo văn hóa tổ chức là phù hợp để tiến hành phân tích EFA.

4.4.1 Phân tích EFA cho thang đo thuộc biến độc lập

Trong nghiên cứu này, tác giả đã đưa ra giả thuyết ban đầu về bốn nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin tài chính (CLTT BCTC), bao gồm Chủ nghĩa cá nhân (CNCN1-4), Nam tính (CNNT1-4), Sự né tránh rủi ro (NTRR1-4) và Khoảng cách quyền lực (KQQL1-4) Để kiểm tra giả thuyết này, tác giả đã tiến hành phân tích EFA cho thang đo với cả bốn nhân tố và thu được kết quả kiểm định như sau.

Bảng 4.9 Nhân tố và phương sai trích của thang đo các nhân tố tác động đến

Kết quả phân tích cho thấy có 4 nhân tố với Eigenvalues đạt 1,173 (≥ 1) và tổng phương sai trích TVE là 65,5%, phù hợp với giả thuyết nghiên cứu về 4 nhân tố tác động đến chất lượng thông tin tài chính báo cáo Tổng phương sai trích cũng ở mức cao (65,548% > 50%), cho thấy thang đo này đạt giá trị phân biệt Tiếp theo, cần kiểm định giá trị hội tụ của các hệ số tải nhân tố.

Bảng 4.10 Ma trận trọng số nhân tố của thang đo các nhân tố tác động đến CLTT

Kết quả phân tích cho thấy trọng số nhân tố của biến CNCN1-4 trên nhân tố Chủ nghĩa cá nhân đạt giá trị cao nhất Tương tự, trọng số nhân tố của các biến trên hai nhân tố Khoảng cách quyền lực (KCQL1-4) và Né tránh rủi ro (NTRR1-4) cũng cao Mặc dù trọng số nhân tố của Nam tính (CNNT1-4) thấp hơn, nhưng tất cả đều đạt trên 0,50, cho thấy thang đo này có giá trị hội tụ.

4.4.2 Phân tích EFA cho thang đo thuộc biến phụ thuộc

Dựa trên quan điểm của Gray (1988) và ý kiến từ các thành viên tham gia phỏng vấn trong nghiên cứu định tính, tác giả đã phát triển một thang đo mới.

CLTT BCTC có 4 thành phần: Tính chuyên nghiệp (CN1-4), Tính đồng nhất (DN1-4),

Bí mật (1-4), Chủ nghĩa bảo thủ (1-4)

Bảng 4.11 Nhân tố và phương sai trích của thang đo CLTT BCTC

Kết quả phân tích chỉ ra rằng có 4 nhân tố được trích ra, với tổng phương sai trích (TVE) đạt 69,3%, chứng minh rằng thang đo có giá trị phân biệt Tác giả tiếp tục đánh giá ma trận trọng số nhân tố (factor loading) dựa trên phương pháp trích PCA của thang đo CLTT BCTC.

Bảng 4.12 Ma trận trọng số nhân tố của thang đo CLTT BCTC

Kết quả phân tích cho thấy trọng số nhân tố của biến DN1-4 trên nhân tố Tính đồng nhất đạt giá trị cao nhất, tương tự như các trọng số nhân tố của các biến Bí mật (BM1-4), Chủ nghĩa bảo thủ (BT1-4) và Nam tính (NT1-4) Tất cả các trọng số nhân tố này đều lớn hơn 0,50, chứng tỏ rằng các biến này thực sự đo lường đúng khái niệm cần thiết Điều này cho thấy thang đo đạt giá trị hội tụ.

Thang đo được duy trì nguyên trạng mà không cần sắp xếp lại, vì các biến đã được phân nhóm chính xác theo các nhân tố như đã dự đoán ban đầu.

Phân tích hồi quy tuyến tính

Các thang đo phản ánh biến phụ thuộc và độc lập đã được phân tích thông qua EFA sẽ tiếp tục được xem xét bằng phương pháp hồi quy tuyến tính Hệ thống kiểm định sẽ được áp dụng để đảm bảo tính chính xác của các kết quả.

Kiểm định ý nghĩa hệ số hồi quy là quá trình xác định mối quan hệ giữa biến độc lập và biến phụ thuộc Theo Green (1991), việc sử dụng kiểm định t cho phép đánh giá sự tương quan này Nếu mức ý nghĩa (Significance, Sig.) của hệ số hồi quy nhỏ hơn hoặc bằng 0,10 hoặc độ tin cậy đạt từ 90% trở lên, điều này chứng tỏ biến độc lập có mối quan hệ tuyến tính với biến phụ thuộc.

Mức độ giải thích của mô hình được đánh giá thông qua thước đo R² hiệu chỉnh (Adjusted R square) theo Green (1991) Thước đo này cho biết tỷ lệ phần trăm thay đổi của biến phụ thuộc được giải thích bởi các biến độc lập, với giá trị càng gần 100% thì mức độ giải thích của mô hình càng tốt.

Mô hình được kiểm định để đánh giá mức độ phù hợp với dữ liệu thực tiễn Theo Green (1991), phân tích phương sai (ANOVA) được áp dụng cùng với kiểm định F, trong đó mức ý nghĩa (Sig.) cần nhỏ hơn hoặc bằng 0,05 để xác nhận tính hợp lệ của mô hình.

Kiểm định đa cộng tuyến là quá trình xác định sự tương quan tuyến tính giữa các biến độc lập Theo Belsley, Kuh và Welsch (1980), chỉ số phóng đại phương (Variance Inflation Factor, VIF) cần phải nhỏ hơn 10 để đảm bảo tính chính xác của mô hình.

- Kiểm định tự tương quan: Theo Durbin – Watson (1971), khi các giá trị phần dư

(Residuals) tương quan với nhau, kết quả ước lượng không còn tin cậy Nếu 1 < d < 3 không có tự tương quan

- Ý nghĩa hệ số hồi quy

Bảng 4.13 Ý nghĩa hệ số hồi quy

Tất cả các biến độc lập như Chủ nghĩa cá nhân, Nam tính, Né tránh rủi ro và Khoảng cách quyền lực đều có giá trị Sig ≤ 0,05, cho thấy chúng có mối tương quan thống kê có ý nghĩa với CLTT BCTC, với độ tin cậy trên 95%.

- Mức độ giải thích của mô hình

Bảng 4.14 Mức độ giải thích của mô hình

Kết quả phân tích cho thấy R 2 hiệu chỉnh đạt 0,52 với kiểm định F có ý nghĩa (Sig ≤ 0,05), cho thấy 52% sự biến đổi của biến phụ thuộc chất lượng thông tin báo cáo tài chính (CLTT BCTC) được giải thích bởi các biến độc lập, đồng thời đảm bảo độ tin cậy cao.

- Mức độ phù hợp của mô hình

Bảng 4.15 Mức độ phù hợp của mô hình

Mô hình hồi quy được trình bày trong Bảng 4.15 có giá trị Sig = 0,028, nhỏ hơn 0,05, cho thấy sự tương quan tuyến tính giữa các biến độc lập và biến phụ thuộc Điều này khẳng định rằng mô hình hồi quy tuyến tính phù hợp với dữ liệu thực tế.

- Kiểm định đa cộng tuyến

Bảng 4.16 Kết quả kiểm định đa cộng tuyến

Trong bảng 4.16 ta thấy tất cả các biến độc lập đều có VIF < 10 nhƣ vậy mô hình không xảy ra hiện tƣợng đa cộng tuyến

- Kiểm định tự tương quan

Bảng 4.17 Kết quả kiểm định Durbin - Watson

Bảng 4.17 cho thấy giá trị thống kê Durbin - Watson (d) = 1,394 => 1 < d=1,394 < 3 do đó không có hiện tượng tự tương quan giữa các biến

Kết luận: thông qua 5 kiểm định của mô hình hồi quy, các biến độc lập tác động đén

CLTT BCTC: Chủ ngĩa cá nhân (CNCN), Nam tính (CNNT), Khoảng cách quyền lực (KCQL) và Sự né tránh rủi ro (NTRR).

Thảo luận kết quả hồi quy tuyến tính

Kết quả hổi quy tuyến tính

Bảng 4.18 Kết quả hồi quy tuyến tính

Thảo luận các biến đã qua hệ thống kiểm định có ý nghĩa thống kê a Hệ số hồi quy chƣa chuẩn hóa (Unstandardized Coefficients)

Hệ số hồi quy của biến NTRR (Né tránh rủi ro) là 0,107, cho thấy NTRR có tác động tích cực đến CLTT BCTC Cụ thể, khi NTRR tăng lên 1 điểm, CLTT BCTC sẽ tăng thêm 0,107 điểm.

Hệ số hồi quy của biến KCQL (Khoảng cách quyền lực) là 0,095, cho thấy KCQL có tác động tích cực đến CLTT BCTC Cụ thể, khi KCQL tăng thêm 1 điểm, CLTT BCTC sẽ tăng lên 0,095 điểm.

Hệ số hồi quy của biến CNNT (Chủ nghĩa nam tính) là -0,026, cho thấy CNNT có tác động ngược chiều lên chất lượng thông tin tài chính (CLTT BCTC) Cụ thể, khi CNNT tăng thêm 1 điểm, CLTT BCTC sẽ giảm 0,026 điểm.

Hệ số hồi quy của biến Chủ nghĩa cá nhân (CNCN) là -0,018, cho thấy rằng CNCN có tác động ngược chiều lên chất lượng thông tin tài chính báo cáo (CLTT BCTC) Cụ thể, khi CNCN tăng lên 1 điểm, CLTT BCTC sẽ giảm thêm 0,018 điểm.

Phần mềm thống kê đã tính toán hệ số Beta cho các biến độc lập, cho thấy mức độ ảnh hưởng của chúng đối với biến phụ thuộc Tác giả sẽ đánh giá tầm quan trọng của các biến độc lập dựa trên tỷ lệ phần trăm.

Bảng 4.19 Hệ số hồi quy chuẩn hóa

Biến độc lập Giá trị tuyêt đối Bêta Phần trăm (%) Vị trí ảnh hưởng

Bảng trên phân loại mức độ tác động từ cao đến thấp, bao gồm các yếu tố: Né tránh rủi ro, Khoảng cách quyền lực, Chủ nghĩa nam tính và Chủ nghĩa cá nhân.

Tổng hợp kết quả kiểm định các giả thuyết nghiên cứu

Các giả thuyết nghiên cứu trong Chương 3 đã được kiểm định thông qua các phép kiểm định phù hợp và phân tích hồi quy Kết quả kiểm định được tổng hợp và trình bày rõ ràng trong bảng.

Bảng 4.20 Bảng tổng hợp kết quả kiểm định giả thuyết nguyên cứu

T-test, Anova, Pearson (*) Hồi qui

Né tránh rủi ro tác động cùng chiều đến CLTT BCTC Chấp nhận Chấp nhận

Chủ nghĩa nam tính tác động ngƣợc chiều đến CLTT

Chủ nghĩa cá nhân tác động ngƣợc chiều đến CLTT

Khoảng cách quyền lực tác động cùng chiều đến CLTT

Kết luận

Kết quả nghiên cứu định lượng cho thấy mẫu khảo sát đạt yêu cầu về số lượng và đặc tính, với độ tin cậy cao theo kiểm định Cronbach Phân tích nhân tố khám phá (EFA) xác nhận các thang đo đều thỏa mãn các điều kiện quy định và nhóm đúng các biến phụ thuộc và độc lập Nghiên cứu khẳng định cả 4 giả thuyết đã xây dựng, và phân tích hồi quy cho phép xây dựng mô hình hồi quy bội với 4 nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin tài chính báo cáo: né tránh rủi ro, chủ nghĩa nam tính, chủ nghĩa cá nhân và khoảng cách quyền lực.

KẾT KUẬN VÀ KIẾN NGHỊ

Kết luận

5.1.1 CLTT BCTC trong các doanh nghiệp và nhỏ tại TP.HCM

Kết quả nghiên cứu cho thấy rằng Chất lượng Thông tin Tài chính (CLTT BCTC) hiện nay đạt mức độ chấp nhận với điểm số 3,5 Trong bốn thành phần cấu thành CLTT BCTC, hai thành phần là Chuyên nghiệp và Bảo thủ được đánh giá cao, trong khi hai thành phần còn lại là Bí mật và Đồng nhất chỉ đạt mức độ trung bình Điều này chỉ ra rằng cần xem xét và cải thiện các yếu tố Bí mật và Đồng nhất trong BCTC để nâng cao chất lượng thông tin tài chính.

Tính chuyên nghiệp của kế toán viên thể hiện ở mức độ cho phép họ không tuân theo các quy tắc và hướng dẫn chi tiết trong việc đo lường và công bố thông tin Tác giả nhận định rằng hiện tượng này khá phổ biến trong các doanh nghiệp vừa và nhỏ tại Tp.HCM.

Bảo thủ trong kế toán liên quan đến việc đo lường, nơi mà kế toán thường dự đoán trước những tổn thất mà không ghi nhận lợi nhuận Điều này cho thấy rằng các doanh nghiệp có tính bảo thủ cao thường có các phương pháp đo lường ổn định, như việc lựa chọn giữa giá gốc và giá thị trường, được đánh giá cao.

Bí mật thông tin có tác động lớn đến các dữ liệu được công bố Kết quả cho thấy rằng các thông tin trên Báo cáo tài chính (BCTC) của các đối tượng nghiên cứu chỉ đạt mức độ trung bình, cho thấy tính hạn chế trong việc cung cấp thông tin.

Đồng nhất trong báo cáo tài chính thể hiện mức độ tương đồng giữa các báo cáo của các đơn vị kế toán khác nhau, bao gồm tính nhất quán và tính có thể so sánh Hiện nay, các báo cáo tài chính của doanh nghiệp vừa và nhỏ tại Tp.HCM đạt được mức độ đồng nhất tương đối, cho thấy khả năng so sánh và nhất quán trong các số liệu tài chính.

5.1.2 Kết quả kiểm định và phân tích hồi quy

Kết quả kiểm định giả thuyết nghiên cứu: Thể hiện có 4 nhân tố tác động đến CLTT

BCTC bao gồm các yếu tố như né tránh rủi ro, chủ nghĩa cá nhân, chủ nghĩa nam tính và khoảng cách quyền lực Những yếu tố này phù hợp với dự đoán và cho thấy rằng việc lựa chọn phương pháp nghiên cứu cùng với các bước thực hiện là thích hợp với mục tiêu và đặc điểm của nghiên cứu.

Kết quả phân tích hồi quy cho thấy trong bốn nhân tố thuộc biến độc lập, có hai nhân tố, là Chủ nghĩa cá nhân và Chủ nghĩa nam tính, có tác động ngược chiều đến chất lượng thông tin báo cáo tài chính (CLTT BCTC) Sự ảnh hưởng này được lý giải như sau:

Khi chủ nghĩa cá nhân gia tăng, chất lượng thông tin trong báo cáo tài chính (BCTC) có xu hướng giảm Theo nghiên cứu của Hofstede (1980), trong các tổ chức có mức độ chủ nghĩa cá nhân cao, lợi ích cá nhân thường được đặt lên hàng đầu, dẫn đến việc mọi người tập trung vào lợi ích riêng của mình Sự tự do trong các quyết định này ảnh hưởng trực tiếp đến cách thức thông tin được trình bày trong BCTC, làm giảm tính chính xác và độ tin cậy của nó.

Khi chủ nghĩa nam tính gia tăng, chất lượng báo cáo tài chính (BCTC) thường giảm sút Theo nghiên cứu của Hofstede (1980), các tổ chức có xu hướng đề cao vai trò nam tính thường thể hiện sự ưu tiên cho thành tích và tính quyết đoán Những tổ chức này tập trung vào thành tích tài chính, tham vọng về hiệu suất và nỗ lực vượt qua sự cạnh tranh, dẫn đến việc BCTC có thể trở nên kém chất lượng hơn.

5.1.3 Những đóng góp của nghiên cứu

Nghiên cứu này đã mang lại một cái nhìn mới về chất lượng thông tin tài chính báo cáo (CLTT BCTC), đồng thời hoàn thiện thang đo và phương pháp đo lường CLTT BCTC phù hợp với đặc điểm của các doanh nghiệp tại Tp.HCM, dựa trên quan điểm của Gray (1988) Qua các phép kiểm định tương ứng, thang đo này được xác định có độ tin cậy cao và đáp ứng đầy đủ các giá trị yêu cầu của thang đo.

Bài viết xác định bốn nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin tài chính báo cáo (CLTT BCTC) thông qua mối liên hệ giữa lý thuyết văn hóa của Hofstede (1980) và quan điểm của Gray (1988) Các nhân tố này đóng vai trò quan trọng trong việc hiểu rõ hơn về cách thức văn hóa tác động đến chất lượng thông tin tài chính trong bối cảnh toàn cầu.

Nghiên cứu tại TP.HCM về DN vừa và nhỏ đã chỉ ra rằng khoảng cách quyền lực, chủ nghĩa cá nhân, né tránh rủi ro và chủ nghĩa cá nhân có tác động đáng kể đến chất lượng thông tin tài chính báo cáo Thông qua phân tích hồi quy, mô hình hồi quy đã được xác định để đo lường ảnh hưởng của bốn nhân tố này.

Thông qua khảo sát, đề tài đã đo lường, phản ánh thực trạng CLTT BCTC trong các

Doanh nghiệp vừa và nhỏ tại Tp.HCM cần tiếp cận một cách toàn diện các thuộc tính đo lường chất lượng thông tin trong báo cáo tài chính, dựa trên nghiên cứu của Gray (1988) Việc áp dụng những thuộc tính này sẽ giúp nâng cao độ tin cậy và tính minh bạch của báo cáo tài chính, từ đó tạo điều kiện thuận lợi cho sự phát triển bền vững của các doanh nghiệp.

Nghiên cứu này cung cấp cơ sở dữ liệu quan trọng để đánh giá chất lượng thông tin tài chính của các doanh nghiệp vừa và nhỏ tại TP.HCM, thông qua các con số định lượng rõ ràng và chi tiết.

Kết quả kiểm định và phân tích hồi quy cho phép xác định các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin tài chính (CLTT) trong báo cáo tài chính (BCTC), từ đó giúp nâng cao chất lượng thông tin tài chính của BCTC.

Kiến nghị

Nghiên cứu cho thấy chủ nghĩa nam tính và chủ nghĩa cá nhân ảnh hưởng tiêu cực đến chất lượng thông tin báo cáo tài chính (BCTC) trong các doanh nghiệp vừa và nhỏ tại TP.HCM, với hệ số βeta lần lượt là -0,26 và -0,18 Chủ nghĩa cá nhân cao khiến mọi người chỉ nghĩ đến lợi ích cá nhân, trong khi chủ nghĩa nam tính lại tập trung vào thành tích tài chính và hiệu suất Điều này dẫn đến việc thao túng thông tin trong BCTC, đặc biệt nghiêm trọng ở các doanh nghiệp vừa và nhỏ Để giảm thiểu tác động tiêu cực, cần có sự giám sát từ các cơ quan nhà nước và ngân hàng Sự chi phối của nhà quản lý cũng đóng vai trò quan trọng trong việc lập và trình bày BCTC.

Để nâng cao chất lượng thông tin tài chính báo cáo (CLTT BCTC), việc cải thiện trình độ của nhân viên kế toán là rất quan trọng Kế toán viên cần phân biệt rõ giữa quy định thuế và kế toán, đồng thời hiểu và áp dụng đúng các chuẩn mực kế toán vào thực tiễn doanh nghiệp Nhà quản lý cũng cần nhận thức được vai trò của CLTT BCTC, cung cấp thông tin hữu ích vượt ra ngoài yêu cầu tối thiểu để đáp ứng nhu cầu của người sử dụng Điều này không chỉ nâng cao CLTT BCTC mà còn thu hút đầu tư hiệu quả hơn Đối với nhà hoạch định chính sách, cần lưu ý rằng nhiều doanh nghiệp vừa và nhỏ vẫn sử dụng giá gốc thay vì giá trị hợp lý, làm giảm độ tin cậy của thông tin Giá trị hợp lý, được công nhận trong nhiều chuẩn mực kế toán quốc tế, giúp tăng tính so sánh và giảm thiểu rủi ro trong báo cáo tài chính Tuy nhiên, mặc dù có quy định về việc trình bày thông tin giá trị hợp lý, vẫn thiếu hướng dẫn cụ thể cho việc đánh giá và ghi nhận.

Hạn chế và hướng nghiên cứu tiếp theo

Nghiên cứu này tập trung vào Tp.HCM, trung tâm kinh tế của Việt Nam, nhưng chỉ khảo sát trong các doanh nghiệp vừa và nhỏ, điều này có thể không phản ánh chính xác chất lượng thông tin tài chính và tác động của văn hóa tổ chức Phương pháp nghiên cứu sử dụng là phương pháp lấy mẫu thuận tiện với số lượng mẫu nhỏ và phân bố không đồng đều giữa các nhóm.

66 thước 160 người là quá nhỏ so với quy mô hàng trăm ngàn doanh nghiệp vừa và nhỏ tại Tp HCM

Câu trả lời trong bảng câu hỏi có thể không phản ánh đúng sự thật do người tham gia thường hoàn thành một cách không nghiêm túc Để nâng cao độ chính xác của nghiên cứu, tác giả cần giải thích rõ ràng về các khái niệm và mục đích của nghiên cứu, giúp người tham gia hiểu rõ hơn và hợp tác hiệu quả hơn.

Thứ tư, các thang đo được kế thừa và dịch từ những nghiên cứu quốc tế, mặc dù đã được xem xét lại, nhưng vẫn có thể ảnh hưởng đến ý nghĩa trong ngữ cảnh tiếng Việt.

Kết quả phân tích hồi quy cho thấy mô hình chỉ giải thích được 52% phương sai của biến phụ thuộc CLTT BCTC, trong khi 48% còn lại được ảnh hưởng bởi các yếu tố bên ngoài chưa được đề cập trong nghiên cứu.

5.3.2 Hướng nghiên cứu tiếp theo

Dựa trên kết quả nghiên cứu và những hạn chế đã gặp phải, tác giả đề xuất một số hướng nghiên cứu tiếp theo Đầu tiên, việc mở rộng phạm vi khảo sát sẽ giúp tăng tính khái quát của kết quả nghiên cứu.

Nếu có thể thu thập một số lượng mẫu lớn hơn và áp dụng phương pháp lấy mẫu theo xác suất kết hợp với phương pháp lấy mẫu theo tỷ lệ, kết quả nghiên cứu sẽ trở nên sâu sắc và đáng tin cậy hơn.