Tác động của quản lý thuế và quy định thuế đến chi phí tuân thủ của các doanh nghiệp tại TP HCM

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TPHCM - ĐINH THỊ HƯƠNG LÝ TÁC ĐỘNG CỦA QUẢN LÝ THUẾ VÀ QUY ĐỊNH THUẾ ĐẾN CHI PHÍ TUÂN THỦ CỦA CÁC DOANH NGHIỆP TẠI TP HCM LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP Hồ Chí Minh - Năm 2013 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TPHCM - ĐINH THỊ HƯƠNG LÝ TÁC ĐỘNG CỦA QUẢN LÝ THUẾ VÀ QUY ĐỊNH THUẾ ĐẾN CHI PHÍ TUÂN THỦ CỦA CÁC DOANH NGHIỆP TẠI TP HCM CHUYÊN NGÀNH: TÀI CHÍNH – NGÂN HÀNG Mã số: 60340201 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: TS NGUYỄN THỊ HUYỀN TP Hồ Chí Minh - Năm 2013 DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT Tiếng Việt CPTT: Chi phí tuân thủ DN: Doanh nghiệp ĐTNT: Đối tượng nộp thuế GTGT: Giá trị gia tăng KBNN: Kho bạc Nhà nước KKQM: Kê khai qua mạng MST: Mã số thuế NNT: Người nộp thuế QĐ: Quy định QĐT: Quy định thuế QL: Quản lý QLT: Quản lý thuế QPPL: Quy phạm pháp luật TNCN: Thu nhập cá nhân TP.: Thành phố TTĐB: Tiêu thụ đặc biệt TTHT: Tuyên truyền hỗ trợ UBND: Ủy ban nhân dân XNK: Xuất nhập Tiếng Anh OECD: (Organization for Economic Co-operation and Development) Tổ chức Hợp tác Phát triển Kinh tế ITD: (International Tax Dialogue) Đối thoại thuế quốc tế WB: (World Bank) Ngân hàng giới VIF: (Variance inflation factor) nhân tố phóng đại phương sai OLS: KPMG: tư (Ordinary least square) phương pháp bình phương tối thiểu thông thường bốn công ty lớn giới chuyên lĩnh vực kiểm toán, vấn thuế tư vấn quản lý; trụ sở đặt Thụy Sĩ IV-estimator: (Instrumental variables estimator) : Ước lượng sử dụng biến cơng cụ DANH MỤC CÁC HÌNH VẼ, ĐỒ THỊ Hình 1.1: Các yếu tố ảnh hưởng đến việc khơng tn thủ làm thất nguồn thu Hình 3.1: Mơ hình nghiên cứu Hình 4.1: Hao phí thời gian (trung bình năm) theo quy mơ doanh nghiệp Hình 4.2: So sánh thời gian hao phí dùng cho mục đích tn thủ thuế DN có khơng sử dụng tư vấn, kế tốn thuế th ngồi Hình 4.3: Đánh giá quản lý thuế quan thuế Hình 4.4: Đánh giá quy định thuế Hình 4.5: So sánh kết đánh giá quản lý thuế quy định thuế LỜI CAM ĐOAN Đề tài “Tác động quản lý thuế quy định thuế đến chi phí tuân thủ doanh nghiệp TP Hồ Chí Minh” cơng trình nghiên cứu tơi thực Các số liệu thu thập kết nghiên cứu trình bày đề tài trung thực Các tài liệu tham khảo có nguồn trích dẫn rõ ràng Luận văn khơng chép từ nghiên cứu khác Tôi xin hoàn toàn chịu trách nhiệm nội dung tính trung thực đề tài nghiên cứu TP Hồ Chí Minh, tháng 11 năm 2013 Tác giả Đinh Thị Hương Lý MỤC LỤC TRANG PHỤ BÌA LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC Trang D A N H M Ụ C C Á C C H Ữ V I Ế T T Ắ T D A N H M Ụ C C Á C H Ì N H V Ẽ , Đ Ồ T H Ị D A N H M Ụ C C Á C B Ả N G B I Ể U D A N H M Ụ C C Á C P H Ụ chí nh thu ế 1.1.2 Chi phí L tuâ Ụ n C thủ MỞ ĐẦU thu ế Chươ ng 1: Cơ sở 1.1.3 Thà nh lý phầ luận n chi phí chi tuân phí thủ tuâ thuế n thủ nhân thu tố tác ế động đến gánh 1.1.4 Lợi nặng ích tuân tuâ thủ n thủ thuế thu 1.1 Cơ sở lý luận chi phí tuân thủ thuế …7 1.1.1 Ch i phí hà nh ế 10 1.1.5 Chi phí tuâ n thủ thu ế ròng 11 1.1.6 Kết luận qua nghiên cứu chi phí tuân thủ 11 1.2 Ảnh hưởng quy định thuế đến chi phí tuân thủ 12 1.2.1 Tính đơn giản, dễ hiểu 14 1.2.2 Tính minh bạch, cơng 15 1.2.3 Tính rõ ràng, qn 16 1.2.4 Cụ thể hóa thành phần biểu mẫu, thời hạn khai nộp thuế, thời gian lưu trữ hồ sơ 16 1.2.5 Tần suất thay đổi Luật thuế, quy định thuế 17 1.2.6 Thời gian áp dụng có thay đổi quy định thuế 18 1.2.7 Tham khảo ý kiến doanh nghiệp 18 1.3 Ảnh hưởng quản lý thuế đến chi phí tuân thủ 19 1.3.1 Việc thông tin, tuyên truyền quy định thuế 20 1.3.2 Các hình thức cung cấp dịch vụ cơng quan thuế 20 1.3.3 Tính rõ ràng, xác trả lời cơng chức thuế 21 1.3.4 Tính thời hạn cam kết trả kết công chức thuế 22 1.3.5 Tính qn, khơng có mâu thuẫn câu trả lời công chức thuế 22 1.3.6 Yêu cầu cung cấp thông tin quan thuế 23 1.3.7 Tính cơng bằ ng , ch uẩ n xá c tro ng qu yết đị nh hà nh ch ín h củ a qu an thu ế 23 1.4 C c n g h i ê n c ứ u l i ê n quan đến đề tài nghiên cứu 23 1.4.1 Nghiên cứu nước 23 1.4.2 Nghiên cứu Việt Nam .25 1.5 Kết luận chương 28 Chương 2: Khái quát máy hành thu Cục thuế thành phố Hồ Chí Minh .29 2.1 Nhiệm vụ cấu tổ chức Cục thuế TP.HCM 29 2.2 Kết thu ngân sách Cục thuế TP.HCM giai đoạn 2008 - 2012 30 2.3 Nỗ lực cải cách thuế Cục thuế TP.HCM giai đoạn 2008 - 2012 30 2.3.1 Công tác TTHT 30 2.3.2 Cơng tác quản lý NNT, hồn thuế 33 2.3.3 Công tác vận động NNT kê khai qua mạng 34 2.3.4 Công tác đại hóa thu nộp NSNN 35 2.3.5 Một số mặt tồn tại, hạn chế 35 2.4 Kết luận chương 37 Chương 3: Mơ hình nghiên cứu 38 3.1 Mơ hình nghiên cứu giả thuyết 38 3.1.1 Mơ hình nghiên cứu 38 3.1.2 Các giả thuyết nghiên cứu 40 3.1.3 Các loại số liệu cần thu thập cho nghiên cứu .40 3.2 Quy trình khảo sát 40 3.2.1 Thiết kế bảng câu hỏi khảo sát 40 3.2.2 Xác định kích thước mẫu thang đo 43 3.2.3 Gởi phiếu khảo sát .45 3.2.4 Nhận kết trả lời 45 3.3 Xử lý liệu 46 3.4 Kỹ thuật phân tích liệu 46 3.5 Kết luận chương 47 Chương 4: Kết nghiên cứu 48 4.1 Phân tích thống kê 48 4.1.1 Hao phí thời gian chi phí tuân thủ thuế DN .48 4.1.2 Chi phí tuân thủ thuế so với ngành nghề kinh doanh DN 52 4.1.3 Chi phí tuân thủ thuế so với thời gian kinh doanh DN 53 4.1.4 Chi phí tuân thủ thuế so với quy mô DN 53 4.1.5 Thống kê mô tả kết đánh giá quản lý thuế quy định thuế 54 4.2 Kiểm định sơ 58 4.2.1 Kết kiểm định hồi quy tương quan riêng phần biến quan sát 58 4.2.2 Kết kiểm định hồi quy thành phần .59 4.3 Kiểm định biến đại diện trung bình khơng trọng số trung bình có trọng số 65 4.3.1 Biến đại diện trung bình khơng trọng số 65 4.3.2 Biến đại diện trung bình có trọng số 66 4.3.3 Biến tỷ lệ 66 4.3.4 Kiểm định biến đại diện 69 Phụ lục 2.2: KẾT QUẢ THU NGÂN SÁCH CỤC THUẾ TP.HCM TỪ NĂM 2008 ĐẾN NĂM 2012 Đơn vị tính: triệu đồng CHỈ TIÊU A KẾ HOẠCH PHÁP LỆNH I THU NỘI ĐỊA TÍNH CÂN ĐỐI II THU TỪ DẦU THÔ B TỔNG THỰC HIỆN (=I+II) I THU NỘI ĐỊA TÍNH CÂN ĐỐI 2008 2009 2010 2011 2012 60,595,200 51,015,200 9,580,000 72,716,339 62,661,914 75,827,000 63,127,000 12,700,000 78,350,644 64,724,110 97,100,000 84,800,000 12,300,000 105,147,416 87,413,277 110,396,000 98,996,000 11,400,000 130,092,670 102,742,086 148,300,000 123,300,000 25,000,000 150,876,191 109,929,023 DNNN TW 9,088,661 9,538,416 10,755,668 12,463,670 11,966,448 DNNN ĐP 6,773,215 7,330,996 10,535,374 9,457,098 8,976,731 DN có vốn ĐTNN 13,646,371 14,529,408 17,697,998 22,053,658 CTN QD 15,143,112 15,862,044 22,611,101 24,811,581 26,678,917 Thuế TNCN 5,673,449 5,435,257 10,213,541 14,657,141 16,972,784 Thuế SD đất NN 545 1,896 1,028 1,531 4,257 Thuế CQSD đất 562,313 42,292 5,960 273 221 Thu tiền SD đất 5,797,930 4,301,128 6,555,911 9,268,836 9,907,976 Thuế nhà đất/ SD đất phi NN 110,795 121,095 132,004 157,175 128,404 10 Tiền thuê đất 611,554 682,370 898,282 1,489,864 1,432,140 Phí xăng dầu/Thuế BV môi trường 801,898 1,471,890 2,249,639 1,975,208 2,692,805 11 24,979,382 12 Lệ phí trước bạ 2,099,647 2,441,963 2,955,114 3,191,671 2,612,827 13 Phí, lệ phí 1,217,165 1,305,432 1,347,151 1,480,879 1,533,344 14 Thu tiền bán nhà 299,641 95,198 105,182 220,595 208,675 15 Thu khác ngân sách 1,446,392 1,529,181 1,347,566 1,458,641 1,807,470 16 Thu cố định xã 4,783 35,544 1,758 54,265 26,642 10,054,425 13,626,534 17,734,139 27,350,584 40,947,168 120.00% 103.33% 108.29% 117.84% 101.74% II THU TỪ DẦU THÔ C THỰC HIỆN SO KẾ HOẠCH Nguồn: Báo cáo Tổng kết công tác thuế năm (từ năm 2008 đến năm 2012) Cục thuế TP Hồ Chí Minh; tác giả tổng hợp Phụ lục 3.1: PHIẾU KHẢO SÁT MỐI LIÊN HỆ GIỮA QUY ĐỊNH THUẾ, QUẢN LÝ THUẾ VÀ CHI PHÍ TUÂN THỦ THUẾ Thưa quý Ông / Bà, Bản khảo sát thực học viên Cao học trường Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh; Mục đích khảo sát nhằm đo lường chi phí tuân thủ thuế (bằng tiền hao phí thời gian), đồng thời nghiên cứu ảnh hưởng quy định thuế quản lý thuế đến khoản chi phí doanh nghiệp địa bàn thành phố Hồ Chí Minh Từ tác giả đề xuất đến Cục thuế biện pháp cải cách để giảm thiểu gánh nặng chi phí tuân thủ thuế doanh nghiệp Chúng cam kết câu trả lời doanh nghiệp cung cấp xem xét cách cẩn trọng, giữ bí mật hồn tồn dùng cho mục đích nghiên cứu phân tích thống kê Trân trọng cảm ơn hợp tác quý Ông / Bà I THÔNG TIN CHUNG CỦA DOANH NGHIỆP Doanh nghiệp chủ yếu kinh doanh lĩnh vực nào? (Vui lòng đánh dấu vào ô phù hợp)  Thương nghiệp / Dịch vụ Sản xuất / Xây dựng Khác Thời gian hoạt động doanh nghiệp? (Vui lòng đánh dấu vào ô phù hợp)  Dưới năm Từ - năm Từ - 10 năm Trên 10 năm Quy mô doanh nghiệp thuộc loại nào? (Vui lịng đánh dấu vào phù hợp)  Doanh nghiệp lớn Doanh nghiệp vừa Doanh nghiệp nhỏ Quyết định hạch toán doanh nghiệp thuộc loại nào? (Vui lịng đánh dấu vào phù hợp)  Hạch toán độc lập Hạch toán phụ thuộc Doanh thu năm vừa qua doanh nghiệp bao nhiêu? (Vui lòng điền số, làm tròn đến triệu đồng) triệu đồng Q ơng / bà giữ vị trí doanh nghiệp? (Vui lịng đánh dấu vào phù hợp)  Giám đốc / Phó giám đốc / Kế toán trưởng Kế toán viên (nội bộ)  Kế toán thuê ngoài, tư vấn thuế thuê Thư ký, nhân viên CNTT, đối tượng khác Trong vài trường hợp, chúng tơi cần liên hệ với doanh nghiệp để kiểm tra câu trả lời bảng khảo sát Chúng đánh giá cao giúp đỡ doanh nghiệp (Thông tin giữ bí mật cho nhóm nghiên cứu khơng trao cho quan thuế) Mã số thuế doanh nghiệp (không bắt buộc): ………………………………………………… Số điện thoại / email (khơng bắt buộc): ………………………………………………… II CHI PHÍ BẰNG TIỀN ĐỐI VỚI CÁC HOẠT ĐỘNG LIÊN QUAN ĐẾN THUẾ VÀ KẾ TỐN Vui lịng đọc: Chi phí tn thủ thuế thời gian, tiền bạc nỗ lực doanh nghiệp dùng để đáp ứng yêu cầu thuế quan thuế Chi phí tuân thủ thuế doanh nghiệp (bằng Chi phí tuân thủ thuế doanh tiền): nghiệp (bằng tiền): * Khoản chi tư vấn thuế bên ngồi (tức * Khơng bao gồm số tiền thuế phải nộp đại lý thuế kế tốn thuế) * Khơng phải tồn chi phí kế tốn th * Chi phí mua, cài đặt bảo trì chương trình ngồi (chi phí kế tốn nói chung chi (phần mềm vi tính) thiết bị tương ứng (máy phí lưu trữ hồ sơ phần thiết yếu vi tính, máy in…) phục vụ cho mục đích thuế để giúp hoạt động kinh doanh * Chi phí liên quan đến hướng dẫn thuế, sổ sách, hiệu quả) thông tin liên lạc chi phí bất thường khác 8.a Trong năm qua, doanh nghiệp có chi trả cho dịch vụ tư vấn thuế th ngồi dịch vụ kế tốn th ngồi khơng? (Vui lịng đánh dấu vào phù hợp)  Có (Nếu có, trả lời tiếp từ câu 8b)  Không (Nếu không, bỏ qua câu 8b, 8c; trả lời tiếp từ câu 9) 8.b Đối với dịch vụ tư vấn thuế thuê ngoài, năm qua doanh nghiệp phải trả bao nhiêu? (không bao gồm thuế giá trị gia tăng mà doanh nghiệp khấu trừ)? đồng 8.c Đối với dịch vụ kế tốn th ngồi, năm qua doanh nghiệp phải trả chi phí có liên quan đến kế tốn thuế? đồng Trong năm qua, vui lịng ước tính tất khoản tốn doanh nghiệp chi phí mua, cài đặt bảo trì chương trình (phần mềm vi tính) thiết bị tương ứng (máy vi tính, máy in…) để thực theo quy định thuế? đồng 10 Trong năm qua, vui lòng ước tính tất khoản tốn doanh nghiệp chi phí liên quan đến hội thảo – tập huấn thuế, sổ sách, thông tin liên lạc chi phí khác để thực theo quy định thuế? đồng III THỜI GIAN ĐỐI VỚI CÁC HOẠT ĐỘNG LIÊN QUAN ĐẾN THUẾ VÀ KẾ TOÁN Vui lịng đọc: Chi phí tn thủ thuế thời gian, tiền bạc nỗ lực doanh nghiệp dùng để đáp ứng yêu cầu thuế quan thuế Thời gian phục vụ mục đích tuân thủ Thời gian khơng phục vụ mục đích tn thủ thuế doanh nghiệp: thuế doanh nghiệp: • tính tốn số liệu thuế, • Xử lý hóa đơn / tiền mặt nhận từ khách • lưu trữ hồ sơ cho mục đích thuế, hàng • chuẩn bị báo cáo thuế, • Thực yêu cầu chủ nợ • liên hệ cung cấp tài liệu, giải trình hồ • Thanh tốn hóa đơn tiền lương sơ với quan thuế (qua điện thoại, gửi • Kiểm tra chứng từ, sổ phụ ngân hàng thư, đến trực tiếp…) • Kiểm tra kho hàng • Kế hoạch đầu tư khơng liên quan đến thuế 11a Vui lịng ƣớc lƣợng số bình qn tháng mà doanh nghiệp dành cho hoạt động thuế năm vừa qua Xin lưu ý: - Một số loại thuế xử lý lần hai lần năm, xin quy đổi thời gian sở hàng tháng (ví dụ thuế TNDN, doanh nghiệp dùng 12 để toán thuế TNDN năm → tính tháng) - Chỉ đếm lần (ví dụ doanh nghiệp điều chỉnh tờ khai, đếm mục "Các hoạt động khác liên quan đến thuế", xin khơng đếm mục "tính thuế, hoàn thành tờ khai thuế nộp thuế") (11.a) Thời gian trung bình tháng Thuế GTGT, TTĐB Giờ phút Thuế TNDN Giờ phút Thuế TNCN Giờ phút Thuế xuất/ nhập Giờ Phút Thuế, phí khác Giờ phút Tìm hiểu luật thuế (mới tại) ví dụ từ tin, trang tin điện tử ngành thuế, Internet… 2.Tính thuế, hồn thành tờ khai thuế nộp thuế Liên lạc với quan thuế (Qua điện thoại, email, đến trực tiếp quan thuế) 4.Làm việc với tư vấn thuế bên doanh nghiệp, bao gồm việc cung cấp thông tin cho họ Các hoạt động khác liên quan đến thuế (ví dụ: Bổ sung, điều chỉnh tờ khai; lập hồ sơ đề nghị hồn thuế, thủ tục giãn, hỗn nộp thuế) Cộng 11.b Xin vui lòng cho biết thời gian doanh nghiệp ghi câu 11.a đƣợc phân bổ cho nhóm ngƣời khác nhƣ • Đối với loại thuế xử lý lần hai lần năm, quy đổi thời gian sở hàng tháng (ví dụ thuế TNDN, doanh nghiệp dùng 12 để tốn thuế TNDN năm → tính tháng) • Nếu có nhiều người vào mục cụ thể, cung cấp tổng số họ mục (11.b) Thời gian trung bình tháng Thuế GTGT, TTĐB Giờ phút Thuế TNDN Giờ phút Thuế TNCN Giờ phút Thuế xuất/ nhập Giờ Phút Thuế, phí khác Giờ phút Chủ doanh nghiệp / Giám đốc Kế toán trưởng Thư ký, quản lý, kế tốn viên, nhân viên máy tính, đối tượng khác Cộng Xin kiểm tra: tổng số 11.b có tương tự tổng số 11.a? Nếu khơng, kiểm tra lại điều chỉnh 12 Để quy đổi giá trị thời gian câu 11 tiền, vui lòng cho biết mức lƣơng trung bình tháng nhóm ngƣời bao nhiêu? Trung bình tiền lương người tháng Chủ doanh nghiệp / Giám đốc Kế toán trưởng Thư ký, quản lý, kế toán viên, nhân viên máy tính, đối tượng khác Đồng IV ĐÁNH GIÁ VỀ CHẤT LƢỢNG HÀNH CHÍNH CỦA CƠ QUAN THUẾ VÀ ĐÁNH GIÁ VỀ CÁC QUY ĐỊNH THUẾ Vui lòng khoanh tròn (O) vào số thích hợp - cho biết mức độ đồng ý hay không đồng ý câu phát biểu 13 Đánh giá quản lý thuế quan thuế TT Nội dung Việc thông tin, tuyên truyền quy định thuế thực kịp thời Các hình thức cung cấp dịch vụ công quan thuế phù hợp với nhu cầu doanh nghiệp Công chức thuế đưa câu trả lời rõ ràng, xác Cơng chức thuế trả kết (hoặc đưa câu trả lời) thời hạn Câu trả lời công chức thuế (ở phận khác nhau) quán, khơng có mâu thuẫn Cơ quan thuế u cầu cung cấp thông tin phục vụ quản lý thuế cần thiết Cơ quan thuế xử lý vi phạm chuẩn xác cơng khai Hồn tồn đồng ý Tƣơng đối đồng ý Khơng ý kiến Tƣơng đối Hồn tồn khơng đồng ý không đồng ý 5 5 5 Hồn tồn đồng ý Tƣơng đối đồng ý Khơng ý kiến Tƣơng đối Hồn tồn khơng đồng ý khơng đồng ý 14 Đánh giá quy định thuế TT Nội dung Quy định thuế đơn giản, dễ hiểu Quy định thuế thích ứng với hầu hết tình kinh doanh doanh nghiệp Quy định thuế rõ ràng, quán 5 5 5 Quy định thuế cụ thể hóa thành phần biểu mẫu, thời hạn khai nộp thuế, thời gian lưu trữ hồ sơ Tần suất thay đổi Luật thuế, quy định thuế Việt Nam phù hợp Quy định thuế có dành khoảng thời gian hợp lý (từ ban hành đến áp dụng) có thay đổi để doanh nghiệp tìm hiểu thích nghi Quy định thuế tham khảo ý kiến doanh nghiệp trước ban hành thay đổi Kết thúc khảo sát – Xin cảm ơn hợp tác quý doanh nghiệp Phụ lục 3.2: MÃ HÓA THANG ĐO TÁC ĐỘNG CỦA QUẢN LÝ THUẾ VÀ QUY ĐỊNH THUẾ ĐẾN CHI PHÍ TUÂN THỦ THUẾ CỦA DOANH NGHIỆP STT Mã hóa Diễn giải Chi phí tuân thủ thuế Tổng CPTT Tổng chi phí tuân thủ thuế CPTT nội Chi phí tuân thủ thuế nội CPTT mua ngồi Chi phí tn thủ thuế mua Thành phần 1: Đánh giá quản lý thuế quan thuế QL_Kịp thời Việc thông tin, tuyên truyền quy định thuế thực kịp thời QL_Phù hợp Các hình thức cung cấp dịch vụ công quan thuế phù hợp với nhu cầu doanh nghiệp QL_Rõ ràng Công chức thuế đưa câu trả lời rõ ràng, xác QL_Đúng hạn Cơng chức thuế trả kết (hoặc đưa câu trả lời) thời hạn QL_Không mâu thuẫn Câu trả lời công chức thuế (ở phận khác nhau) qn, khơng có mâu thuẫn QL_u cầu thơng tin QL_Xử lý vi phạm Cơ quan thuế yêu cầu cung cấp thông tin phục vụ quản lý thuế cần thiết Cơ quan thuế xử lý vi phạm chuẩn xác công khai Thành phần 2: Đánh giá quy định thuế QĐ_Đơn giản QĐ_Thích ứng QĐ_Nhất quán QĐ_Cụ thể hóa QĐ_Tần suất thay đổi QĐ_Khoảng dừng QĐ_Tham khảo DN Quy định thuế đơn giản, dễ hiểu Quy định thuế thích ứng với hầu hết tình kinh doanh doanh nghiệp Quy định thuế rõ ràng, quán Quy định thuế cụ thể hóa thành phần biểu mẫu, thời hạn khai nộp thuế, thời gian lưu trữ hồ sơ Tần suất thay đổi Luật thuế, quy định thuế Việt Nam phù hợp Quy định thuế có dành khoảng thời gian hợp lý (từ ban hành đến áp dụng) có thay đổi để doanh nghiệp tìm hiểu thích nghi Quy định thuế tham khảo ý kiến doanh nghiệp trước ban hành thay đổi Thành phần 3: Đặc điểm doanh nghiệp Doanh thu Tổng doanh thu kinh doanh năm 2012 Ngành SX-XD Nhận giá trị =1 DN kinh doanh ngành sản xuất – xây dựng, nhận giá trị trường hợp khác DN vừa & nhỏ Nhận giá trị =1 DN có quy mơ vừa nhỏ, nhận giá trị trường hợp khác DV thuế mua Nhận giá trị =1 DN sử dụng dịch vụ tư vấn thuế th ngồi và/ kế tốn thuế th ngồi; nhận giá trị trường hợp khác Phụ lục 4.1: KẾT QUẢ HỒI QUY RIÊNG PHẦN TỪNG BIẾN ĐỘC LẬP 4.1.A Kết hồi quy riêng phần thành phần quản lý thuế Mơ hình R QL_Kịp thời QL_Phù hợp QL_Rõ ràng QL_Đúng hạn QL_Không mâu thuẫn QL_Yêu cầu thông tin QL_Xử lý vi phạm Doanh thu Ngành SX-KD DN vừa & nhỏ Đại lý thuế Hằng số 0.479 0.348*** (10.33) 0.288*** (9.67) 0.292*** (4.27) 0.23 (1.72) 0.0209 (0.34) 4.554*** (8.96) 0.491 0.396*** (10.85) 0.294*** (10.20) 0.274*** (4.04) 0.294* (2.21) 0.081 (1.32) 4.241*** (8.67) 0.48 0.316*** (10.19) 0.295*** (8.93) 0.328*** (4.87) 0.199 (1.55) 0.0164 (0.27) 4.331*** (7.79) 0.462 0.286*** (9.25) 0.307*** (9.78) 0.314*** (4.53) 0.218 (1.61) 0.0553 (0.88) 4.275*** (8.02) 0.478 0.279*** (11.12) 0.285*** (9.16) 0.368*** (5.38) 0.134 (1.03) 0.0152 (0.25) 4.557*** (8.54) 0.489 0.269*** (9.97) 0.309*** (9.94) 0.281*** (4.25) 0.219 (1.74) 0.0458 (0.75) 4.244*** (7.92) 0.451 0.285*** (8.91) 0.303*** (10.06) 0.290*** (4.14) 0.238 (1.70) 0.0917 (1.38) 4.364*** (8.41) Biến phụ thuộc: lơgarit chi phí tn thủ; thống kê t ngoặc đơn; ***/ **/ * mức ý nghĩa 1%, 5%, 10% Mơ hình đến hồi quy khía cạnh đánh giá quản lý thuế Ước lượng điều chỉnh tượng phương sai thay đổi 4.1.B Kết hồi quy riêng phần thành phần quy định thuế Mơ hình R QĐ_Đơn giản QĐ_Thích ứng QĐ_Nhất qn QĐ_Cụ thể hóa QĐ_Tần suất thay đổi QĐ_Khoảng dừng QĐ_Tham khảo DN Doanh thu Ngành SX-KD DN vừa & nhỏ Đại lý thuế Hằng số 0.459 0.235*** (10.30) 0.278*** (8.78) 0.359*** (5.07) 0.15 (1.11) 0.0835 (1.31) 4.807*** (8.89) 0.461 0.272*** (10.52) 0.277*** (8.55) 0.336*** (4.80) 0.154 (1.17) 0.0619 (0.98) 4.672*** (8.45) 0.476 0.277*** (11.38) 0.281*** (9.06) 0.372*** (5.37) 0.117 (0.86) 0.0916 (1.46) 4.702*** (8.85) 0.437 0.289*** (8.15) 0.320*** (10.96) 0.354*** (4.86) 0.229 (1.58) 0.0904 (1.39) 4.069*** (7.96) 0.463 0.237*** (10.97) 0.288*** (9.02) 0.374*** (5.31) 0.135 (1.01) 0.018 (0.29) 4.578*** (8.38) 0.48 0.298*** (10.76) 0.294*** (9.94) 0.332*** (4.84) 0.165 (1.24) 0.0788 (1.27) 4.435*** (8.68) 0.476 0.255*** (11.22) 0.277*** (9.05) 0.339*** (4.91) 0.155 (1.16) 0.0212 (0.35) 4.735*** (8.98) Biến phụ thuộc: lơgarit chi phí tn thủ; thống kê t ngoặc đơn; ***/ **/ * mức ý nghĩa 1%, 5%, 10% Mơ hình đến hồi quy khía cạnh đánh giá quy định thuế.Ước lượng điều chỉnh tượng phương sai thay đổi Phụ lục 4.2: KẾT QUẢ KIỂM ĐỊNH NHÂN TỬ PHĨNG ĐẠI PHƢƠNG SAI Mơ hình 1: Thành phần quản lý thuế (Theo mức thang đo Likert) Mã biến VIF 1/VIF QL_Rõ ràng 4.43 0.225690 QL_Phù hợp 3.27 0.305475 QL_Kịp thời 3.03 0.329931 QL_Yêu cầu thông tin 2.84 0.352037 QL_Không mâu thuẫn 2.80 0.357337 QL_Đúng hạn 2.69 0.372250 QL_Xử lý vi phạm 2.56 0.390460 Doanh thu 1.53 0.653256 DN vừa & nhỏ 1.49 0.671639 DV thuế mua 1.11 0.898074 Ngành SX-XD 1.09 0.918367 Trung bình VIF 2.44 Mơ hình 2: Thành phần quy định thuế (Theo mức thang đo Likert) Mã biến QĐ_Nhất quán QĐ_Đơn giản QĐ_Khoảng dừng QĐ_Tần suất thay đổi QĐ_Thích ứng QĐ_Tham khảo DN QĐ_Cụ thể hóa Doanh thu DN vừa & nhỏ DV thuế mua ngồi Ngành SX-XD Trung bình VIF VIF 4.81 4.57 4.33 3.90 2.97 2.40 2.25 1.60 1.48 1.13 1.05 2.77 1/VIF 0.208086 0.218984 0.230706 0.256668 0.336384 0.416067 0.443844 0.624234 0.674556 0.881379 0.949558 Mơ hình 3: Thành phần QL thuế QĐ thuế (Theo mức thang đo Likert) Mã biến VIF 1/VIF QĐ_Đơn giản 5.71 0.175249 QĐ_Nhất quán 5.53 0.180908 QL_Rõ ràng 5.09 0.196591 QĐ_Khoảng dừng 4.85 0.206227 QĐ_Tần suất thay đổi 4.58 0.218400 QL_Đúng hạn 4.09 0.244461 QL_Kịp thời 4.08 0.245381 QL_Không mâu thuẫn 3.92 0.255061 QĐ_Thích ứng 3.78 0.264629 QL_Phù hợp 3.66 0.273255 QĐ_Cụ thể hóa 3.60 0.277588 QĐ_Tham khảo DN 3.10 0.322567 QL_Yêu cầu thông tin 3.06 0.326459 QL_Xử lý vi phạm 2.77 0.361068 Doanh thu 1.64 0.609968 DN vừa & nhỏ 1.52 0.657149 DV thuế mua 1.18 0.848662 Ngành SX-XD 1.11 0.897603 Trung bình VIF 3.51 Mơ hình 4: Thành phần quản lý thuế (Theo biến giả = đánh giá mức 5) Mã biến VIF 1/VIF QL_Kịp thời 2.70 0.371052 QL_Yêu cầu thông tin 2.68 0.373737 QL_Rõ ràng 2.46 0.406780 QL_Đúng hạn 2.24 0.445826 QL_Phù hợp 1.97 0.507794 QL_Xử lý vi phạm 1.89 0.529353 QL_Không mâu thuẫn 1.79 0.558356 Doanh thu 1.57 0.637934 DN vừa & nhỏ 1.46 0.684852 Ngành SX-XD 1.14 0.874381 DV thuế mua 1.07 0.935095 Trung bình VIF 1.91 Mơ hình 5: Thành phần quy định thuế (Theo biến giả = đánh giá mức 5) Mã biến VIF 1/VIF QĐ_Tần suất thay đổi 3.06 0.327191 QĐ_Đơn giản 2.97 0.336850 QĐ_Thích ứng 2.86 0.349083 QĐ_Nhất quán 2.25 0.443829 QĐ_Khoảng dừng 2.16 0.462529 QĐ_Tham khảo DN 1.86 0.537305 Doanh thu 1.60 0.623305 DN vừa & nhỏ 1.47 0.681711 QĐ_Cụ thể hóa 1.42 0.703289 DV thuế mua 1.08 0.922435 Ngành SX-XD 1.07 0.932577 Trung bình VIF 1.98 Mơ hình 6: Thành phần QL thuế QĐ thuế (Theo biến giả = đánh giá mức 5) Mã biến VIF 1/VIF QL_Kịp thời 3.50 0.285976 QĐ_Tần suất thay đổi 3.42 0.292305 QĐ_Thích ứng 3.18 0.314143 QĐ_Đơn giản 3.18 0.314662 QL_Yêu cầu thông tin 2.86 0.349060 QL_Rõ ràng 2.66 0.375583 QL_Đúng hạn 2.62 0.381705 QL_Không mâu thuẫn 2.53 0.395309 QĐ_Nhất quán 2.53 0.395866 QĐ_Cụ thể hóa 2.51 0.398229 QĐ_Khoảng dừng 2.45 0.408793 QĐ_Tham khảo DN 2.27 0.441161 QL_Phù hợp 2.15 0.465575 QL_Xử lý vi phạm 2.00 0.500051 Doanh thu 1.65 0.606604 DN vừa & nhỏ 1.48 0.674639 Ngành SX-XD 1.16 0.863694 DV thuế mua ngồi 1.11 0.898447 Trung bình VIF 2.40 Phụ lục 4.3: corr QL_Kịp thời QL_Phù hợp QL_Rõ ràng QL_Đúng hạn QL_Không mâu thuẫn QL_Yêu cầu thông tin QL_Xử lý vi phạm QĐ_Đơn giản QĐ_Thích ứng QĐ_Nhất quán QĐ_Cụ thể hóa QĐ_Tần suất thay đổi QĐ_Khoảng dừng QĐ_Tham khảo DN TƯƠNG QUAN GIỮA CÁC BIẾN ĐỘC LẬP QL_ Kịp thời 0.7730 0.6224 0.6646 0.5972 0.4987 0.6153 0.5747 0.5475 0.4938 0.6731 0.5132 0.5532 0.4249 QL_ Phù hợp 0.6437 0.6238 0.5527 0.5426 0.6874 0.5638 0.5860 0.5978 0.6568 0.5066 0.6003 0.4815 QL_ QL_ QL_ Không QL_ QL_ QĐ_ Đơn Rõ ràng Đúng hạn mâu thuẫn Yêu cầu Xử lý giản thông tin vi phạm 0.6966 0.7534 0.7563 0.5868 0.4749 0.6576 0.5534 0.6098 0.5968 0.5452 0.6205 0.6902 0.5565 0.5985 0.5404 0.4878 0.5996 0.7115 0.4798 0.6639 0.6429 0.5309 0.5182 0.6066 0.7073 0.6538 0.5796 0.7028 0.6788 0.6522 0.6426 0.4140 0.5541 0.4413 0.5830 0.4625 0.4245 0.5067 0.5787 0.5615 0.5609 0.6264 0.5347 0.5269 0.4831 0.7173 0.8176 0.5852 0.8057 0.7629 0.6529 QĐ_ Thích ứng QĐ_ Nhất quán QĐ_ Cụ thể hóa 0.7038 0.5390 0.7630 0.6777 0.6599 0.6770 0.7179 0.8322 0.6548 0.5068 0.7066 0.5241 QĐ_ Tần suất thay đổi 0.6989 0.6840 QĐ_ QĐ_ Khoảng Tham dừng khảo DN 0.6890 Phụ lục 4.4: VÍ DỤ MINH HỌA VỀ CÁCH TÍNH BIẾN ĐẠI DIỆN (Giả định dựa thang đo thành phần quản lý thuế) Mã biến Hệ số hồi quy (1) Hệ số gia tăng (2) QL_Kịp thời 0.0861 0.1701 QL_Phù hợp 0.177 0.261 QL_Rõ ràng -0.084 QL_Đúng hạn 0.0231 0.1071 QL_Không mâu thuẫn 0.129 0.213 QL_Yêu cầu thông tin 0.176 0.26 QL_Xử lý vi phạm -0.0219 0.0621 Trung bình (= tổng /7) Tỉ lệ (có trọng số/ khơng trọng số) (a) Đánh giá không khác biệt Không trọng số (3) 5 5 5 5 (b) Đánh giá có khác biệt Có Khơng Có trọng số trọng số trọng số (4=2*3) (5) (6=2*5) 0.8505 0.8505 1.305 1.305 0.5355 0.5355 1.065 1.065 1.3 0.26 0.3105 0.3105 4.4286 4.0310 0.9102 Ghi chú: Hệ số gia tăng = Hệ số hồi quy - 0.084 (để hệ số không âm) Nguồn: Dựa theo nghiên cứu Eichfelder & Kegels (2012) Phụ lục 4.5: KẾT QUẢ HỒI QUY THEO BIẾN ĐẠI DIỆN 4.4.1 : Kết hồi quy tuyến tính bội với biến phụ thuộc CP tuân thủ mua ngoài; biến tỉ lệ tính theo mức thang đo Likert, sai số chuẩn điều chỉnh tượng phương sai thay đổi Linear regression Number of obs = F( 8, 479) = Prob > F = R-squared = Root MSE = CPTT mua Coef Robust Tỷ lệ QL thuế Std Err 12.38829 Tỷ lệ QĐ thuế t P>t Interval] 488 17.33 0.000 0.25 2.1894 [95% Conf 3.20834 3.86 0.000 6.084128 18.692450 1.48857 1.48330 1.00 0.316 -1.426012 4.403148 Trung bình QL thuế 0.63374 0.20446 3.10 0.002 0.232002 1.035482 Trung bình QĐ thuế 0.13555 0.16390 0.83 0.409 -0.186503 0.457606 Doanh thu 0.46604 0.10022 4.65 0.000 0.269112 0.662973 Ngành SX-XD 0.40268 0.22157 1.82 0.070 -0.032693 0.838056 DN vừa & nhỏ 1.11657 0.37037 3.01 0.003 0.388823 1.844307 DV thuế mua 0.93427 0.19564 4.78 0.000 0.549846 1.318689 Hằng số -15.87305 4.41439 ovtest Ramsey RESET test using powers of the fitted values of log_cost_ex (CPTT mua ngoài) Ho: model has no omitted variables F ( , (3.60) 0.000 -24.547020 -7.199083 ) = P r o b > F = 4.4.2 : Kết hồi quy tuyến tính bội với biến phụ thuộc CP tuân thủ nội bộ; biến tỉ lệ tính theo mức thang đo Likert , sai số chuẩn điều chỉnh tượng phươ ng sai thay đổi Linear regression Tỷ lệ QL thuế 0.0834959 1.0749590 0.08 0.938 -2.028723 2.195714 Tỷ lệ QĐ thuế 0.8185321 0.4989204 1.64 0.102 -0.161811 1.798875 Trung bình QL thuế 0.1081467 0.0754473 1.43 0.152 -0.040102 0.256395 Trung bình QĐ thuế 0.1983204 0.0595581 3.33 0.001 0.081293 0.315348 Doanh thu 0.2980201 0.0400176 7.45 0.000 0.219388 0.376652 Ngành SX-XD -0.0143415 0.0779657 -0.18 0.854 -0.167538 0.138856 DN vừa & nhỏ 0.0324707 0.1323576 0.25 0.806 -0.227603 0.292544 -0.2416754 0.0734341 -3.29 0.001 -0.385968 -0.097383 2.7975760 1.4570040 1.92 0.055 -0.065333 5.660485 DV thuế mua Hằng số ovtest Ramsey RESET test using powers of the fitted values of log_cost_in (CPTT nội bộ) Ho: model has no omitted variables F ( , ) = P r o b > F C o e f R o b u s t S t d E r r t P >t [9 % C o n f I n te r v al ] = 6 4.4.3 : Kết hồi quy tuyến tính bội với biến phụ thuộc CP tuân thủ mua ngồi; biến tỉ lệ tính theo biến giả với giá trị =1 tỷ lệ > (tỷ lệ trung bình mẫu + độ lệch chuẩn), sai số chuẩn điều chỉnh tượng phương sai thay đổi Linear regression Number of obs = 488 F( 8, 479) = 14.83 Prob > F = 0.000 R-squared = 0.2127 Root MSE = 2.2432 Robust CPTT mua Coef t P>t [95% Conf Interval] Std Err Tỷ lệ QL thuế 0.6754626 0.2852028 2.37 0.018 0.1150594 1.2358660 Tỷ lệ QĐ thuế -0.0222145 0.3012092 -0.07 0.941 -0.6140691 0.5696401 Trung bình QL thuế 0.6652609 0.2149350 3.10 0.002 0.2429290 1.0875930 Trung bình QĐ thuế 0.0926204 0.1656605 0.56 0.576 -0.2328907 0.4181315 Doanh thu 0.4879544 0.1046243 4.66 0.000 0.2823750 0.6935338 Ngành SX-XD 0.4219590 0.2288648 1.84 0.066 -0.0277441 0.8716622 DN vừa & nhỏ 1.1683330 0.3909726 2.99 0.003 0.4000996 1.9365660 DV thuế mua 1.0351740 0.2025643 5.11 0.000 0.6371498 1.4331990 Hằng số -2.4593320 1.8930540 -1.30 0.195 -6.1790490 ovtest Ramsey RESET test using powers of the fitted values of log_cost_in (CPTT mua ngoài) Ho: model has no omitted variables F(3, 476) = 2.88 Prob > F = 0.0355 1.2603850 4.4.4 : Kết hồi quy tuyến tính bội với biến phụ thuộc CP tuân thủ nội bộ; biến tỉ lệ tính theo biến giả với giá trị =1 tỷ lệ > (tỷ lệ trung bình mẫu + độ lệch chuẩn), sai số chuẩn điều chỉnh tượng phương sai thay đổi Number of obs = 488 Linear regression F( 8, 479) = 38.29 Prob > F = 0.000 R-squared = 0.4084 Root MSE = 0.74527 CPTT nội Tỷ lệ QL thuế Coef -0.3181681 Robust Std Err 0.1263737 -2.52 0.012 -0.5664834 -0.0698527 Tỷ lệ QĐ thuế -0.0419362 0.1102600 -0.38 0.704 -0.2585892 0.1747169 Trung bình QL thuế 0.1121378 0.0743523 1.51 0.132 -0.0339592 0.2582349 Trung bình QĐ thuế 0.1852593 0.0582665 3.18 0.002 0.0707697 0.2997489 Doanh thu 0.2884227 0.0403764 7.14 0.000 0.2090859 0.3677594 Ngành SX-XD -0.0118223 0.0769614 -0.15 0.878 -0.1630459 0.1394013 DN vừa & nhỏ 0.0204009 0.1298897 0.16 0.875 -0.2348231 0.2756250 -0.2411873 0.0702636 -3.43 0.001 -0.3792503 -0.1031244 3.9430900 0.6957356 5.67 0.000 2.5760190 5.3101610 DV thuế mua Hằng số t P>t [95% Conf Interval] ovtest Ramsey RESET test using powers of the fitted values of log_cost_in (CPTT nội bộ) Ho: model has no omitted variables F(3, 476) = 0.11 Prob > F = 0.9520 ... (3) Chi phí tn thủ thuế lúc giảm 1.4.1.2 Mối liên hệ quy định thuế, quản lý thuế quan thuế tác động đến chi phí tuân thủ thuế Khác với nghiên cứu rộng rãi chi phí tuân thủ thuế, tác động quản lý. .. quan đến chi phí tuân thủ thuế doanh nghiệp; - Phân tích tác động riêng phần biến quan sát, sau phân tích tác động thành phần quản lý thuế quy định thuế đến chi phí tuân thủ thuế doanh nghiệp; ...BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TPHCM - ĐINH THỊ HƯƠNG LÝ TÁC ĐỘNG CỦA QUẢN LÝ THUẾ VÀ QUY ĐỊNH THUẾ ĐẾN CHI PHÍ TUÂN THỦ CỦA CÁC DOANH NGHIỆP TẠI TP HCM CHUYÊN NGÀNH: